UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NÚCLEO DE MONAGAS

ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVAS

MATURÍN – MONAGAS

ANALISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMISTRATIVOS Y

CONTABLES DE LAS RETENCIÓN DEL I.V.A. EN LA EMPRESA

CORVENTECA CORPORACIÓN VENEZOLANA DE TECNOLOGÍA,

C.A. MATURÍN – MONAGAS

Asesor Académico: Autor:

Prof. Freddy Suárez Br. Roca S. Denielys S. C.I.: 24.501.883

Trabajo de Grado, Modalidad Pasantías, presentado como requisito parcial

para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública.

Maturín, Julio de 2019.

 FASE I

EL PROBLEMA Y SUS GENERALIDADES

PLANTEAMIENTO Y DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA

En Venezuela, inicialmente se trató la categoría de Contribuyente Especial a

un grupo reservado de grandes comercios e industrias. Hoy en día cualquier
mediano o pequeño negocio puede ser calificado por el SENIAT como
Contribuyente Especial.

Los Sujetos Pasivos Especiales, son una categoría originalmente empleada por
la Administración Tributaria nacional (SENIAT) para designar y diferenciar a
cierto tipo de contribuyentes.

El motivo por el que se amplió la designación como Contribuyente Especial se

debe a que desde el 2007 el valor de la Unidad Tributaria se ha quedado atrás
con respecto a la inflación, por lo que se ha desvirtuado el Régimen de
Contribuyentes Especiales en el país, ya que esta clasificación, en sus inicios,
atendía a la capacidad contributiva de las empresas y ahora se designan cada
vez más Sujetos Pasivos Especiales de contribuyentes sin la capacidad técnica,
operativa o administrativa de asumir los costos y procesos asociados con esta
calificación.

A partir de esto, toda empresa calificada como Contribuyente Especial debe

saber que las estrategias empleadas para manejar su negocio cambian. Si no
hay control del dinero de los socios y el de la compañía, se generan situaciones
en las que se puede ver afectado el flujo de efectivo de la empresa. Ser
calificado como Sujeto Pasivo Especial va a requerir desarrollar un control
administrativo y contable estricto a los fines de evitar el incremento de
erogaciones asociadas al descontrol administrativo.

Por esta razón, toda empresa necesita de una planificación estratégica ya que
es esencial para que directivos y equipo de personas que forman parte de la
 organización conozcan cómo alcanzar los objetivos marcados y cómo llegar
hasta ellos, lo cual, ofrece un medio para estimar el probable nivel de éxito que
puede esperar de su funcionamiento.

En este sentido, se debe señalar que para llevar a cabo dicha planificación hay
que tomar en cuenta que los procedimientos administrativos y contables de una
empresa deben ser realistas, es decir, no se pueden salir del marco de lo que es
viable o no, así como también de los recursos con los que se cuenta, además de
las fortalezas y debilidades que presenta la empresa.

El proceso de planificación sirve a los ejecutivos como una herramienta para el

estudio de la toma de decisiones especiales o estratégicas, que permitirán a la
empresa adaptarse a los mercados cambiantes y, por consiguiente, conocer
sobre su desempeño ya se a corto, mediano y largo plazo.

Por esa razón, se resalta la importancia de mantener una disponibilidad de efectivo

suficiente, dentro de la empresa, para cubrir sus necesidades mínimas, además de
disponer de capacidad para atender eventuales necesidades adicionales de
efectivo.

Dentro de esta perspectiva y en búsqueda del mejoramiento de algunos procesos

administrativos y contables, se ha seleccionado a CORVENTECA; una empresa
que nació bajo el ideal de brindarle a la población un servicio de calidad en lo que a
servicios técnicos profesionales se refiere. Tiene su oficina en la ciudad de Maturín,
específicamente en la Avenida Alirio Ugarte Pelayo, Centro Comercial Petroriente,
oficina S03.

Esta empresa fue designada como contribuyente especial dado el nivel de montos
facturados, y en virtud de esa calificación y en concordancia con la Providencia Nº
SNAT/2015/0049 publicada en la Gaceta Oficial N° 40.720 con vigencia en
septiembre del 2015, la cual establece que los contribuyentes especiales están
obligados a retener de sus proveedores de bienes o servicios el setenta y cinco o el
cien por ciento del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) que les haya sido facturado
por éstos; las entidades están en la obligación de practicar la retención anticipada
del I.V.A. a sus proveedores de bienes o servicios, al momento que se concrete un
contrato de compra –venta.

La retención anticipada, de acuerdo a la providencia es un instrumento de control

fiscal, en los impuestos indirectos, por ser el sujeto al cual se le hace venta,
designado como contribuyente especial, quien realiza la retención al momento de
hacer efectivo el pago; lo cual se convierte en una salida en el flujo de efectivo de la
empresa contribuyente.

La designación de contribuyente especial ha traído como consecuencia que la

empresa CORVENTECA, C.A, en ocasiones presente dificultades para cumplir con
los deberes formales de dicha condición, debido al atraso o morosidad en la
cancelación de pagos por parte de sus clientes, que terminan por afectar el flujo de
caja proyectado ya que semanalmente debe hacer desembolsos para el pago
adelantado de las retenciones por impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
correspondientes a cada periodo.

Lo antes mencionado, trae como consecuencia el trabajo de rehacer estimaciones

de pagos que no se han hecho efectivos como tal, lo que genera dificultades
adicionales para realizar los pagos de obligaciones y cumplir con los compromisos
fiscales, por lo cual la empresa ve disminuido su flujo de caja creándose limitaciones
para realizar otras operaciones, y teniendo que desplazar recursos de otras cuentas
para compensar el déficit en la disponibilidad de efectivo en caja.

En atención a las consideraciones anteriores, el propósito de la investigación esta

orientado al análisis de los procedimientos administrativos y contables de la
empresa CORVENTECA C.A. y los efectos financieros causados por las
retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales.

Esta investigación se realizó en función de responder las siguientes preguntas en

base a lo anteriormente planteado:

• ¿Cómo se realizan los procedimientos administrativos y contables de la

empresa CORVENTECA, C.A. dada su condición de Contribuyente
Especial y Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado?

• ¿Cuáles son las bases legales que sustentan la Retención de IVA y cómo
la empresa CORVENTECA, C.A le da su aplicación?

• ¿Qué ventajas y desventajas trae la empresa CORVENTECA, C.A. su

designación como Contribuyente Especial y Agente de Retención del
Impuesto al Valor Agregado?

• ¿Cuáles son los efectos de la condición como contribuyente especial y

agente de retención del Impuesto al Valor Agregado en los procedimientos
administrativos y contables de la empresa CORVENTECA, C.A.?
 1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.

1.2.1 Objetivo general

Analizar los procedimientos Administrativos y Contables de las retenciones

de I.V.A en la empresa CORVENTECA, Corporación Venezolana de
Tecnología, C.A. Maturín – Monagas

1.2.2 Objetivos Específicos

• Describir los procedimientos administrativos y contables de la empresa

CORVENTECA, C.A., ubicada en Maturín, estado Monagas, en su condición
de Contribuyente Especial y Agente de Retención del Impuesto al Valor
Agregado.
• Mencionar las bases legales y como lo sustenta la empresa CORVENTECA C.A
• Analizar las ventajas y desventajas de la condición de Contribuyente Especial
y Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado para las operaciones
de la empresa CORVENTECA, C.A. ubicada en Maturín, estado Monagas
• Evaluar los efectos de la condición como contribuyente especial y agente de
retención del Impuesto al Valor Agregado en la planificación financiera de la
empresa CORVENTECA, C.A., ubicada en Maturín, estado Monagas.

• JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

La clasificación de agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), a

los contribuyentes especiales (debidamente notificados como tales), forma parte de
una asignación importante para los ingresos públicos. Por lo que su cumplimiento es
vital. Dentro de los procedimientos contables y administrativos para llevar a cabo
dicha obligación , se pueden generar en la empresa grandes incidencias en cuanto
a los cambios que se pueden producir en la planificación estratégica que se tenga,
debido a que con la problemática ya antes planteada en el caso de estudio de la
empresa CORVENTECA, C.A se han detectado que por retrasos en los pagos de
los clientes de la misma, ha causado dificultades en el flujo de efectivo de la
empresa y ha afectado a la operatividad dentro de esta; de allí que cobre
importancia este estudio pues busca conocer las incidencias de la condición de
contribuyente especial y agente de retención en la empresa CORVENTECA, C.A. y
su impacto en los procedimientos administrativos y contables de esta.

En este sentido, esta investigación representa una herramienta de conocimiento en

cuanto a los efectos de las políticas y leyes aplicadas por el Estado en materia
tributaria y cómo esta empresa implementa técnicas de trabajo y toma de decisiones
más acertadas en sus procedimientos administrativos y contables para alcanzar
cumplir con sus deberes sin afectar sus objetivos como organización.
Además, se espera que este informe sirva de referente a estudios futuros
relacionados con temáticas similares como medio para aquellos que están
adquiriendo conocimientos en la carrera de Contaduría Pública.

1.4 MARCO METODOLÓGICO

Estura conformado por el Área de Investigación considerando la realización del

análisis, la Población Objeto de Estudio, el Tipo y Nivel de Investigación a fuerza de
un estudio descriptivo y análisis sistemático, la Técnica de Recolección de
Información basada en la observación directa, entrevista no estructurada, consultas
en Internet y cuestionario,

1.4.1 Delimitación de la de investigación

El análisis de la investigación se realizara en toda la estructura organizacional de la

empresa CORVENTECA CORPORACIÓN VENEZOLANA DE TECNOLOGÍA,
C.A., Maturín – Monagas. Ubicada en la Avenida Alirio Ugarte Pelayo, Centro
Comercial Petroriente, nivel 2, oficina S-03. En un lapso de tiempo comprendido
entre Junio – Octubre de 2019.

1.4.2 Tipo de investigación

Esta investigación será de campo, ya que se obtendrán los datos en forma directa
del objeto de investigación, es decir, de todo el personal de la empresa
CORVENTECA, observando y estudiando el problema desde su entorno. Según
Arias (2004):

La investigación de campo consiste en la recolección de datos directamente

de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos
primarios), sin controlar o manipular variable alguna. (p. 28).

Se efectuará un contacto directo con las personas implicadas, a fin de recopilar

información objetiva para acceder a crear el análisis y la presentación de los datos
que fueron analizados.

1.4.3 Nivel de investigación

Con respecto a la problemática planteada, se desarrollará un estudio con un nivel

descriptivo, debido a que estará orientado a detallar la problemática que existe en la
empresa CORVENTECA, con respecto a la materia de retencion del IVA con la
intención de desarrollar y describir los procedimientos administrativos y contables
dicha empresa. Según Bisquerra (1998)

La investigación descriptiva es aquella que está dirigida a reflejar las

características del fenómeno objeto del estudio (p.108)

1.4.4 Población objeto de estudio

La población objeto de estudio, en la empresa CORVENTECA, estará conformada

por todo el personal que realiza las actividades en dicha empresa y los documentos
de soportes en materia de retención del IVA, libro de Compra-Ventas, hojas de
retención, entre otros. Según Arias (2006) define población como:

Un conjunto finito o infinito de elementos con características comunes para

los cuales serán extensivas conclusiones de la investigación. Esta queda
determinada por el problema y por los objetivos del estudio (p. 81)

El personal de CORVENTECA, está formada por un total de setenta (70) personas.

1.4.5 Técnicas para la recolección de información

Las técnicas serán útiles para la obtención de la información necesaria para realizar
el estudio mencionado por lo que se elegirá las técnicas apropiadas para la
recolección de los datos. De acuerdo a Arias (2006)

Son las distintas formas o maneras de obtener la información, estos medios

materiales se emplean para recoger y almacenar datos. (p.146)

Las técnicas que se manejaran en esta investigación son las que se presentan a
continuación:

1.4.5.1 Observación directa

Esta técnica permitirá observar de manera directa la problemática existente en el

personal de la empresa, lo que condujo a identificar directamente cómo se
desarrollaron los procesos del área y en cierto modo integrarse al proceso de las
actividades para poder vincularse con la situación real que presentó la empresa.
Según Sabino (1992) lo define como:

Es el uso sistemático de nuestros sentidos en la búsqueda de los datos que

necesitamos para resolver un problema de investigación. (p.113)

1.4.5.2 Entrevista no estructurada

Esta técnica se utilizará para entrevistar al personal que labora en la empresa
CORVENTECA, debido a que ellos manejan la información sobre el objeto de
estudio. Según Hurtado (2000):

Consiste en formular preguntas de manera libre, con base a las respuestas

que emite el interrogado. No existe estandarización de formulario y las
preguntas varían de un interrogatorio a otro. (p. 462).

Para la aplicación de esta técnica se realizarán entrevistas informales con el

personal donde se ejecutará el estudio, de tal modo se recolectará la información
necesaria, precisa y completa de la actividad que desempeña cada empleado.

1.4.5.3 Consultas en Internet

A través de la web se obtendrá la información necesaria de manera inmediata las

cuales arrojaron datos significativos para la investigación.

1.4.5.4 Cuestionario

La información obtenida se logrará mediante preguntas que permitirán suministrar la

información necesaria para desarrollar la investigación. Según Hurtado (2000).

Es un instrumento que agrupa una serie de preguntas relativas a un evento,

situación o temática particular, sobre el cual el investigador desea obtener
información. (p. 469).

1.5 IDENTIFICACIÓN INSTITUCIONAL

Fundada en agosto de 2006, la empresa CORVENTECA CORPORACIÓN

VENEZOLANA DE TECNOLOGÍA, C.A., define en sus siglas:

• Calidad.

• Organigrama.

• Recurso.

• Valores.

• Eficiencia.

• Negocios.
 • Tecnología.

• Equipos.

• Confianza.

• Atención.

Es una compañía que facilita servicios técnicos profesionales, dedicada a prestar

servicios en las áreas de obras civiles, consultoría, servicio y mantenimiento.

1.5.1 Ubicación de la empresa

CORVENTECA CORPORACIÓN VENEZOLANA DE TECNOLOGÍA, C.A., se

encuentra ubicada en la Avenida Alirio Ugarte Pelayo, Centro Comercial Petroriente,
nivel 2, oficina S-03.

1.5.2 Misión

Alcanzar el mayor grado de aceptación de sus clientes a través de la prestación de

un servicio de alta calidad, que impulse y promueva el desarrollo sostenido de su
organización y de su entorno, de una manera eficiente y oportuna.

1.5.3 Visión

Sentirse satisfechos por el reconocimiento y confiabilidad de sus clientes, al

brindarles sus requerimientos. Prestando una atención adecuada, con personal
capacitado y comprometidos con los intereses de sus clientes.

Principios

• Cumplir con las leyes, reglamentos, normas y los compromisos asumidos,

destacándose: Ley Penal de Ambiente, Lopcymat, Ley de Protección a la
Fauna Silvestre, Ley Forestal de Suelos y aguas, normas COVENIN,
sistemas de gestión, entre otras.
 • Desarrollar e implementar sistemas de capacitación y adiestramiento en las
áreas de: calidad, medio ambiente, seguridad, salud ocupacional y desarrollo
profesional.

• Mantener programas de motivación en: reducción de riesgos, prácticas de

trabajo seguro y respuesta en caso de emergencia.

• Prevención de la contaminación al medio ambiente.

• Aseguramiento de la calidad.

• Colaboración de todo el personal en el cumplimiento y mejora de esta

política.

• Preservar y mejorar la calidad de vida de los empleados.

• Asegurar el cumplimiento y mejora continua de esta política por medio de

auditorías y evaluaciones.

Valores

• Responsabilidad Social: hacen honor de su responsabilidad hacia la

sociedad, trabajando para convertirse en un capital económico, intelectual y
social en todas y cada una de las comunidades y localizaciones en donde
desarrollan sus actividades comerciales.

• Equipos de Alto Rendimiento: la experiencia y competencia del experto

técnico y gerencial, es aprovechado por cada individuo y es optimizado
dentro de los grupos de trabajo, para el desarrollo de líderes en cada nivel,
que se corresponsabilicen con el logro de los resultados comerciales
planificados y comprometidos con los clientes.

• Respeto por el Ambiente: garantiza y se compromete con la identificación de

los aspectos ambientales y la determinación de los impactos significativos,
para la prevención de cambios en el ambiente, sean adversos o favorables,
que resulten completa o parcialmente, de las actividades, productos o
servicios de la empresa.

• Pasión por el Cliente: el escuchar con atención, respetar las diferencias de

criterios, cultivar la lealtad, cumplir con creces las promesas de valor,
ganarse el respeto, identificar oportunamente sus necesidades y
satisfacerlas, honrarles, superar sus expectativas y deseos.
 • Integridad: motivar a sus empleados a tener altos estándares éticos al
momento de hacer negocios y con su ejemplo, demostrar el compromiso con
bases como la integridad, honestidad, lealtad y el respeto por el individuo, los
clientes, proveedores y otros asociados.

• Eficiencia: la continuidad del éxito depende del logro de una alta y reiterada
relación entre el resultado alcanzado y los recursos utilizados.

1.5.6 Capacidad técnica

La empresa está conformada por un grupo de profesionales y técnicos de alta

experiencia en el mercado laboral con amplia trayectoria en el mercado nacional.

Lo que le permite presentarse ante sus clientes con toda la experiencia para
acometer las tareas encomendadas. Permitiéndoles ofrecer a empresas privadas y
organizaciones públicas, su capacidad para la ejecución de diferentes áreas.

• Estructura organizacional de la empresa CORVENTECA CORPORACION

VENEZOLANA DE TECNOLOGIA C.A.

A continuación, se muestra la estructura organizacional de la empresa

CORVENTECA CORPORACIÓN VENEZOLANA DE TECNOLOGÍA, C.A.

Figura 1 Estructura organizacional de la empresa CORVENTECA Corporación

Venezolana de Tecnología, C.A.
Fuente: Cartelera informativa de CORVENTECA CORPORACIÓN VENEZOLANA
DE TECNOLOGÍA, C.A.

Definición de términos básicos:

Impuestos: son los tributos más importantes, a través de los cuales, se obtiene la
mayoría de los ingresos públicos. Con ellos, el Estado obtiene los recursos
suficientes para llevar a cabo sus actuaciones, como, por ejemplo, la administración,
infraestructuras o prestación de servicios.

Retención: La retención es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra

percepción para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir,
te retienen ahora para asegurar el pago del impuesto. Generalmente es un
porcentaje sobre las rentas de las personas o entidades que tengan que abonar o
estén sujetas a retención, de esta forma, están obligadas a retener e ingresar en la
Hacienda Pública en concepto de pago a cuenta del impuesto.
I.V.A: Es un tributo o impuesto que deben pagar los consumidores al Estado por el
uso de un determinado servicio o la adquisición de un bien.

SENIAT: Este organismo se encarga de la recaudación de los fondos necesarios

para el funcionamiento del país, a través del manejo y control de los impuestos o
tributos. De igual manera, se encarga de tomar acciones en pro de la disminución
de la tasa de morosidad tributaria y la evasión fiscal.

Contribuyente: Es la persona física o jurídica llamada a soportar la carga del

impuesto, ya que es el titular de la capacidad económica que da lugar a la
generación del propio impuesto.

Contribuyente especial: Son una categoría originalmente empleada por la

Administración Tributaria nacional para designar y diferenciar a cierto tipo de
contribuyentes. Pueden ser personas naturales o jurídicas, no es una categoría
exclusiva de comercios y empresas.

Sujeto activo: Es una persona física o jurídica que tiene derecho a exigir el
cumplimiento de una determinada obligación a otra persona, que será el sujeto
pasivo.

Sujeto pasivo: Es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las

obligaciones tributarias, ya sea como responsable último del impuesto o como
contribuyente. Esta figura es el deudor frente Hacienda, ya que ha generado el
hecho económico por el que surge la obligación del pago del impuesto.

Procedimientos contables: Son todos aquellos procesos, secuencias de pasos e

instructivos que se realizan para el registro de las transacciones u operaciones
realizadas en una empresa en los libros de contabilidad. Se establecen para el
manejo de cada una de las cuentas de los estados financieros.

Procesos administrativos: Es el flujo continuo e interrelacionado de las

actividades de planeación, organización, dirección y control, desarrolladas para
lograr un objetivo común: aprovechar los recursos humanos, técnicos, materiales y
de cualquier otro tipo, con los que cuenta la organización para hacerla efectiva.

Flujo de efectivo: Es la variación de entrada y salida de efectivo en un periodo

determinado.

Providencia Administrativa: Disposición anticipada o prevención que se toma para

lograr un propósito. Medida o disposición que se toma para remediar un mal o daño.
.

FASE II

DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN

• Describir los procedimientos administrativos y contables de la empresa

CORVENTECA, C.A., ubicada en Maturín, estado Monagas, en su condición
 de Contribuyente Especial y Agente de Retención del Impuesto al Valor
Agregado.
• Mencionar las bases legales y como lo sustenta la empresa CORVENTECA C.A
• Analizar las ventajas y desventajas de la condición de Contribuyente Especial
y Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado para las operaciones
de la empresa CORVENTECA, C.A. ubicada en Maturín, estado Monagas
• Evaluar los efectos de la condición como contribuyente especial y agente de
retención del Impuesto al Valor Agregado en la planificación financiera de la
empresa CORVENTECA, C.A., ubicada en Maturín, estado Monagas.

Mencionar las bases legales y como lo sustenta la empresa CORVENTECA C.A

Las bases legales de esta investigación se encuentran representadas por el

conjunto de normas que regulan a todas las leyes y reglamentos que normalizan las
materias tributarias. En primer lugar la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, el Código Orgánico Tributario, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el
reglamento del IVA y por último las leyes contenidas en Gacetas Oficiales
relacionada con la materia.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Publicada en

Gaceta Oficial Nº 36860 del 30/12/1999

Es nuestra máxima y principal Ley, que regula todo lo concerniente en materia

Legal Venezolana.Establece en su artículo 133 lo siguiente: “Toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”.

El el Capitulo III, sección segunda: Del Sistema Tributario, específicamente en el

articulo 316 se establece los Principios de Equidad, Capacidad, Progresividad y
Eficiencia Tributaria. Y en el articulo 317 hace referencia acerca de los Principios de
Legalidad y de No Confiscatoriedad Tributaria, en donde se señala que señala
“ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”.

Código Orgánico Tributario (COT)

El COT Publicado en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nº 37.305 del

17 de Octubre del 2001, es la Ley general de la tributación en el país al cual están
sujetas las Leyes Tributarias Especiales y regula los tributos y las relaciones
jurídicas derivadas de ellas.

El COT señala:

Artículo Nº12:

Están sometidos al imperio de este Código los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras de seguridad social y las demás contribuciones
especiales, salvo lo dispuesto en el Artículo Nº 1.

Artículo Nº 27:

Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de percepción, las

personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que
por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del
tributo correspondiente. Los agentes de retención o de percepción, que lo sean por
razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.

En el Artículo Nº145 se establecen los deberes formales de los contribuyentes,

responsables y terceros. Y en el Artículo 146 por quienes deben ser cumplidos los
deberes formales. Mientras que en la Sección Tercera, del Capítulo III, del Título II,
en los Artículos del 25 al 29 se hace referencia a los responsables agentes de
retención y de percepción.

Código de Comercio

En el Artículo 32 del Código de comercio se establece que: “Todo comerciante

debe llevar en idioma castellano su contabilidad...”
Ley de Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A) Publicado en Gaceta Oficial N°
38.435 de fecha 12 de mayo de 2006 sufre una reforma efectuada bajo Gaceta
Oficial Nº 6.152 Extraordinario el 18 de noviembre de 2014. Actualmente, dicha Ley,
el año pasado volvió a presentar modificaciones dentro de las cuales se resalta la
nueva tarifa general del IVA (del 12% al 16%) y el cambio de la periodicidad de la
declaración del impuesto al fisco (de quincenal a semanal). Entró en vigencia el 1 de
septiembre de 2018, aplicable desde el final de ese ejercicio fiscal 2018 y al ejercicio
fiscal 2019.

En su Articulo 1 indica que:”Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles
en esta Ley“.

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

El Reglamento de Ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria número 5.363 de

fecha del 12 de julio de 1999, tiene una reforma efectuada por Ley el 12 de
Septiembre del 2000 según Gaceta Oficial número 37.034 (Reglamento Parcial Nº
3).

La Providencia Administrativa

La Providencia Nº SNAT/2015/0049 publicada en la Gaceta Oficial N° 40.720 con

vigencia en septiembre del 2015 derogó a la Providencia Administrativa N°
SNAT/2013/0030 publicada en la Gaceta Oficial N° 40.170 del 20 de mayo de 2013.
La actual establece que La condición de agentes de retención recaerá sobre los
contribuyentes, distintos de personas naturales, calificados y notificados como
especiales;tal y como lo menciona el Artículo 1 de esta Providencia. Los
contribuyentes especiales están obligados a retener de sus proveedores de bienes o
servicios el setenta y cinco o el cien por ciento del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.) que les haya sido facturado por éstos.

Providencia Nº SNAT/2015/0049. Gaceta Oficial N° 40.720, de fecha 15 de

septiembre del 2015.

Designación de los agentes de retención:

Artículo Nº 1:

Se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado; en calidad de

agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos calificados como
especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al valor agregado
generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el
fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre y cuando hubiere sido
calificado como sujeto pasivo. A los efectos de esta providencia se entiende por
proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que
vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o
minoristas.

Artículo Nº 2:

Se designan responsables de pago del impuesto al valor agregado, en calidad de

agentes de retención, a los compradores o adquirientes de metales preciosas, cuyo
objeto principal sea la comercialización, compra y venta y distribución de metales de
piedras preciosas, aun cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos
especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).

El Banco Central de Venezuela fungirá como agente de retención del impuesto al

valor agregado causado por las compras de metales y piedras preciosas.

No perderán la condición de agentes de retención los sujetos calificados como tales

con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente providencia. A los efectos
del previsto en este artículo se entiende como metales y piedras preciosas los
siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la
plata; el platino, el cual abarca iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio; las
aleaciones de metales preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso
trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar.

Artículo Nº4:

El monto a retener será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado.

Artículo Nº 5:

Se efectuará la retención del cien por ciento (100%) del impuesto causado, cuando:

1. El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o nota de débito. En

este caso la cantidad a retener será el equivalente a aplicar la siguiente fórmula
sobre el precio facturado.

Pfac

B.I. = _____________

(Ai/100)+1

Mret = Pfac - B.I.

Se entiende por:

B.I: Base imponible;

Mret: Monto a retener;

Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios gravados;

Ai: Alícuota Impositiva.

2. La factura o nota de débito no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en

la Ley del Impuesto al Valor Agregado y demás disposiciones reglamentarias.
3. Se desprenda de la consulta del Portal Fiscal, que el proveedor de bienes o
prestador de servicios está sujeto a la retención del 100% o no esté inscrito en
el Registro Único de Información Fiscal (RIF).

4. Se trate de las operaciones mencionadas en al artículo 2 de esta providencia

administrativa.

Artículo Nº 13:

La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en

cuenta, lo que ocurra primero.

Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los compradores o

adquirientes de bienes y servicios gravados en su contabilidad o registros.

Artículo Nº 14:

La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en

cuenta, lo que ocurra primero. Parágrafo Único: Se entenderá por abono en cuenta
las cantidades que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados
en su contabilidad o registros.

Artículo Nº 15:

El impuesto retenido de enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin

deducciones, conforme a los siguientes criterios:

Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes, ambos
inclusive, deberá enterarse de acuerdo al calendario de declaraciones y pagos de
los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales.

2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse de acuerdo al calendario de declaraciones y
pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales.
.