PLANEACIÓN

TRIBUTARIA
Impulsando la innovación inclusiva para
ayudar a resolver los desafíos más grandes
del mundo.

 Milena Montoya Buitrago

 Hellen Castañeda Romero
 Yamile Sanabria Hurtado
 Wendy Barragán Oviedo

PLANEACIÓN
 Karen Chavarro Chacón

GAT 52

TRIBUTARIA
Proyección 2020
 TRABAJO FINAL
PLANEACIÓN TRIBUTARIA - DUPONT DE COLOMBIA S.A.

Elaborado por

Milena Montoya Buitrago

Hellen Castañeda Romero
Yamile Sanabria Hurtado
Wendy Barragán Oviedo
Karen Chavarro Chacón

Presentado a
Samuel Eduardo Salinas Supelano

Grupo
GAT-52

UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Bogotá, 2019
 1. INFORMACIÓN GENERAL

DUPONT DE COLOMBIA S.A. Es una sociedad colombiana, constituida y domiciliada en la ciudad

de Bogotá. Se constituyó el 08 de abril de 1963 mediante documento privado. Tiene 2 accionistas
en España sociedad extranjera sin domicilio ni establecimiento permanente en Colombia.

El capital autorizado, suscrito y pagado de DUPONT DE COLOMBIA es de $37.933.156.000,

representado en 379.331.560 acciones con un valor nominal $1.00.00 por acción.

Nombre: DUPONT DE COLOMBIA S.A.

NIT: 890.100.454-9

Domicilio: Bogotá D.C.

Su objeto social es la producción, venta y comercialización de productos agroquímicos, fibras

sintéticas y cualquier forma de productos orgánicos e inorgánicos. Su domicilio principal se
encuentra en Colombia, en la ciudad de Bogotá.

DUPONT DE COLOMBIA S.A tiene por objeto social principal las siguientes actividades:

1. Importación, exportación, manufactura, refinación, transformación, compra y venta,

distribución o comercialización de productos orgánicos o inorgánicos, químicos, intermedios,
fibras sintéticas, minerales, y productos o subproductos de los mismos.

2. Investigación, promoción de la investigación, desarrollo y explotación comercial de

invenciones o desarrollo de sustancias químicas, conocidas o que puedan llegar a
conocerse.

3. Deshidratación o enlatado de productos agrícolas y el mejoramiento de semillas

4. Comercialización, tanto en el país como en el exterior de cualquier clase de productos

relacionados anteriormente, de producción propia o de terceros, bajo cualquier esquema
comercial de intermediación.

5. Prestación de servicios técnicos, de asistencia técnicas, o de consultoría en las actividades

anteriores o cualquier actividad con la ingeniería química, mecánica, industrial o similares y
todos los procesos relacionados la seguridad industrial y la salud del trabajo.

6. Prestación de servicios de consultoría en la administración empresarial de negocios con el

objeto análogo o relacionado al de la sociedad. En desarrollo de su objeto social la sociedad
podrá:

 Llevar a cabo actividades de importación y exportación de productos

 Efectuar operaciones activas y pasivas de crédito, dando y recibiendo garantías
reales o personales; abrir, operar y cancelar cuentas corrientes bancarias y de ahorro;
girar, endosar, aceptar y garantizar títulos valores e instrumentos de crédito, sean
civiles o comerciales.
 Solicitar registrar, adquirir, recibir o en cualquier forma usar y exportar marcas,
diseños, nombres tipo.
Tamaño de la empresa:

DUPONT DE COLOMBIA S.A. es una Gran empresa según su tamaño, son Grandes contribuyentes
y corresponden al grupo 1.

Las industrias que reciben los servicios de Dupont son:

 Alimentos y Bebidas
 Automotriz
 Construcción
 Electrónicos
 Embalajes e impresión
 Energía
 Gobierno y sector público
 Minería
 Plásticos
 Sector salud y medico
 Seguridad y protección

Se encuentran vigilados por la superintendencia de sociedades.

VISION

La ciencia de Dupont está en impulsar la innovación inclusiva para ayudar a resolver desafíos más
grandes del mundo.
La población mundial superara los 9 mil millones de personas para el 2050, lo que traerá desafíos
sin precedentes en la tierra y en todo lo que llamamos hogar. Si bien se puede encontrar soluciones
globales para muchos de estos desafíos desalentadores, las necesidades crecientes de alimentos,
energía y protección requerirá más de lo que una empresa pueda entregar.
Por este motivo es que creemos que se requiere de una innovación inclusiva. En la cual trabajemos
con más personas en más lugares invitando al mundo a que se nos una en la preservación y
mejoramiento de las vidas de personas de todo el mundo.

MISION

Traer inspiración e innovación enl cada rincón del mundo generando momentos de optimismo y
felicidad, creando valor, marcando así la diferencia, de esta manera, posesionándonos como líderes
en el mercado nacional e internacional.

ACTIVIDAD COMERCIAL

A pesar de su objeto social tan amplio, los ingresos de DuPont provienen de las ventas de una amplia
gama de productos, incluidos productos agrícolas como semillas híbridas, fungicidas, materiales
electrónicos, materiales de base biológica, polímeros de ingeniería, etc. a una base diversificada de
clientes. En la venta de un producto, los criterios para el reconocimiento de ingresos (es decir, la
transferencia del control del bien prometido al cliente) generalmente se cumplen en el momento en
que el producto se envía o se entrega en la ubicación acordada del cliente, según los términos
contractuales (incluida la entrega). y condiciones de envío). DuPont generalmente analiza los
términos de envío según el contrato para determinar el punto en el que se produce la transferencia
y se deben reconocer los ingresos.

Ventas de consignación: Las ventas de consignación son aquellas ventas en las que el producto se
envía a una ubicación separada, pero DuPont conserva el control hasta que el producto se vende a
un tercero (cliente). Los ingresos no deben reconocerse en el momento de la entrega física al
destinatario de acuerdo con los términos de envío si el producto se mantiene en consignación, sino
que, en cambio, se deben diferir hasta que el control del producto se transfiera al cliente. DuPont
debe considerar los siguientes indicadores al evaluar un acuerdo de envío:

a) DuPont controla el producto hasta que se produce un evento específico, como la venta del
producto a un cliente o hasta que expire un período específico.

b) DuPont puede requerir la devolución del producto o transferir el producto a un tercero (como otro
distribuidor).

c) El consignatario no tiene una obligación incondicional de pagar por el producto (aunque podría
estar obligado a pagar un depósito).

Ingresos por servicios

DuPont proporciona servicios de consultoría. Los ingresos generalmente se reconocen en el

momento del desempeño, y el desempeño es la ejecución de un acto o el paso del tiempo. En
algunas transacciones de servicio, el desempeño consiste en un solo acto y, por lo tanto, es
apropiado reconocer los ingresos en el momento en que se completa la obligación del servicio (es
decir, el consultor dirige una única sesión de capacitación). Sin embargo, cuando el desempeño
involucra actos múltiples, es necesario determinar si los ingresos de la obligación de servicio deben
reconocerse en un momento dado o en el tiempo. Los anticipos en efectivo o las cuentas por cobrar
aplicables a los contratos de servicios se acreditan a los ingresos diferidos; El reconocimiento de
ingresos ocurre cuando se cumple la obligación de desempeño, y este desempeño cumplido se
soporta cuando el cliente acepta que el servicio o fase ha sido finalizada.

Ingresos percibidos en otros municipios. Durante los dos últimos bimestres del año 2018, la
Compañía generó ingresos en los municipios de Barranquilla, Medellín, Cartagena, Yumbo y Albania.
Dichos ingresos corresponden servicios de consultoría (línea DSS) y la clasificación en cada
municipio se realizó de acuerdo al listado de clientes que nos fue suministrado y mediante la
validación de la descripción incluida en la factura de venta.

Por el año gravable 2019, la Compañía ya no generará ingresos en municipios distintos a Bogotá
debido a la venta de la línea de negocios de consultoría (DSS) a la Compañía Performance Speciality
Products Colombia SAS.

Ingresos por comisiones y servicios. La compañía grava con el impuesto de industria y comercio las
comisiones y el Mark up recibidas por el contrato de representación de ventas que tiene suscrito con
vinculadas del exterior a la tarifa del 11,04 x1000.

-Dupont Colombia factura comisiones del 12% y 5% en virtud del contrato de representación de
ventas que tiene con algunas vinculadas del exterior. Así mismo, se efectúan recobros a sus
vinculadas del exterior por los costos/gastos incurridos por concepto de servicios/soporte
administrativo, adicionando un Mark up del 5%.

Durante el año 2018 y 2019, se han llevado a cabo varias actividades de soporte que fueron
requeridas por la Compañía así:
  Asignación de códigos de impuestos a proveedores nacionales y del exterior, según
requerimiento (diario, semanal), teniendo en cuenta la calidad tributaria, el lugar donde se
ejecute el servicio o se realice la compra. Lo anterior se realiza a medida que personal de
Dupont requiera la asignación de los impuestos a proveedores.

 A partir del año 2019, se realiza la asignación de los impuestos a aplicar a las facturas de
servicios del exterior por parte de las Inter-compañías, teniendo en cuenta si constituye para el
beneficiario ingreso de fuente nacional, identificando el país de residencia del beneficiario y si
existe Convenio para evitar la doble imposición.

 Durante el año 2018 y 2019, se adelantó el proceso de registro de varios contratos de asistencia
técnica ante la DIAN, con resultado satisfactorio.

 Actualizaciones en el RUT y RIT, por cambios de Representante Legal, Revisor Fiscal y demás
datos informativos, asegurando la actualización de la información con lo reportado en el
Certificado de existencia y representación legal.

RESPONSABILIDADES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Impuestos Nacionales:

Actividades RUT:

1. Actividad Principal: 4664. Comercio al por mayor de productos químicos básicos, cauchos y
plásticos en formas primarias y productos químicos de uso agropecuario

2. Actividad secundaria: 2021. Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso

agropecuario

3. Otras actividades: 4620-Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales

vivos

Responsabilidades RUT:

Código Responsabilidad
3 Impuesto al patrimonio

5 Impuesto de renta y complementario régimen ordinario

7 Retención en la fuente a título de renta
9 Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas
10 Usuario aduanero
13 Gran contribuyente
14 Informante de exógena
15 Autorretenedor
16 Obligación a facturar por ingresos bienes y/o servicios excluidos
18 Precios de transferencia
19 Productor de bienes y/o servicios exentos (incluye exportadores)
21 Declarar ingreso o salida del país de divisas o moneda legal
 24 Declaración consolidada precios de transferencia
26 Declaración individual precios de transferencia
37 Obligado a Facturar Electrónicamente
40 Impuesto a la riqueza
41 Declaración anual de activos en el exterior
42 Obligado a Llevar Contabilidad

Tasa Nominal de Tributación TNT

Año Tasa Nominal Renta Liquida

2016 25% $ 15,118,662,000
2017 33% $ 5,981,541,000
2018 33% $ 11,826,220,000
2019 33% $ 12,417,531,000
2020 *32% $ 12,490,056,930

*El artículo 80 de la Ley 1943 de 2018 modificó el inciso primero y el parágrafo 5 del artículo 240 del
ET, estableciendo que para el año gravable 2019, la tarifa general del impuesto sobre la renta
aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de
entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, obligadas
a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, será del 33 %, al
igual que en el año gravable 2018. Sin embargo, según lo dispuesto en esta Ley de financiamiento
se verá una reducción gradual para los años 2020, 2021 y 2022 en los cuales aplicarán las tarifas
del 32 %, 31 % y 30 % respectivamente.

Tasa Efectiva de Tributación TET

Utlidad antes de
Año Impuesto de Renta Tasa Efectiva
impuestos
2016 $ 12,160,979,000 $ 3,629,360,000 29.84%
2017 -$ 419,059,000 $ 1,986,98 2,000 -474.15%
2018 $ 4,825,652,000 $ 3,899,378,000 80.81%
2019 $ 4,666,798,920 $ 3,956,101,215 84.77%
2020 $ 4,900,138,866 $ 3,996,818,218 81.57%

- Para 2019 se realizó la proyección de los ingresos, gastos y costos por los 6 meses restantes
del año.
- Para el año 2020 la compañía estima un incremento del 5% en el valor de sus ingresos, los
costos equivalen al 60% del valor de los ingresos.
- La proyección de los gastos se realiza de acuerdo al mercado y al estudio de precio de
transferencia, por lo que equivalen a un 37% de la operación.
 Tasa Tasa
Efectiva Nominal Diferencia
30% 25% 5%
0% 33% -33%
81% 33% 48%
85% 33% 52%
82% 32% 50%

- Durante el 2016 la compañía tuvo una menor variación entre la tasa nominal y efectiva, toda vez
que se registró una venta de activos fijos que produjo una ganancia ocasional en la declaración
de renta, por lo que su tarifa fue del 10% sobre la utilidad.
- Durante el año 2017 la compañía registro perdida en sus estados financieros, por lo que la
variación fue de un 100%.
- Durante el año 2018 la variación fue superior al 80%, toda vez que fiscalmente muchos gastos
no fueron aceptados como deducción de acuerdo a la normatividad, lo que hace que la renta
líquida y por tanto el impuesto fuese mayor. Esta misma tendencia ha venido ocurriendo durante
el año 2019, por lo que para el año 2020 tienen contemplada esta misma variación.

INVENTARIOS

Tratamiento Contable

INVENTARIOS (Cifras expresadas en miles de pesos)

31 de diciembre
2018 2017
Materias primas 351,687 237,709
Productos terminados 42,776,406 25,696,657
Productos en proceso 4,443,710 4,923,179
Mercancías no fabricadas por la empresa - 3,678
Envases y empaques 1,368,370 1,144,452
Reserva de inventarios (1,645,312) -
Inventarios en tránsito 991,043 4,974,883
48,285,904 36,980,558

Al 31 de diciembre de 2018 se registró una provisión de inventarios por calidad y obsolescencia por
$1,645,312 del negocio DCP (Agrícola) y Pionner.

El costo de inventarios reconocido durante el año 2018 como costo de ventas asciende a 85,651,379
(2017: $122,523,718).

Los inventarios se valoran por el menor entre el costo y el valor neto de realización. Para efectos fiscales
hasta el 2018, el costo se determina usando el método de ultimas en entrar, primeras en salir (UEPS).
Para efectos de Estados Financieros bajo NIIF, el costo se determina por método promedio. El costo de
los productos terminados y en curso incluye los costos de diseño, las materias primas, mano de obra
directa, otros costos directos y gastos generales de producción relacionados (basados en una capacidad
operativa normal), y no incluye costos por intereses. El valor neto realizable es el precio de venta
estimado en el curso ordinario del negocio, menos los gastos variables de venta aplicables. Los costos
de los inventarios incluyen las transferencias desde el patrimonio de las ganancias o pérdidas en las
coberturas de flujos de efectivo por las compras de inventarios.

Tratamiento Fiscal

Destrucción/bajas de inventarios

Para el año 2018, no trató como deducción la suma de $1,242,305 millones, la cual no contó con el
soporte exigido para su deducibilidad. Por lo anterior es importante que la compañía cumpla con la
totalidad de los requisitos establecidos en el Art 64 del E.T. Para efectos de soportar la deducibilidad.
Se debe tener en cuenta que en el momento de realizar destrucción de inventarios se deben realizar
las respectivas actas con los detalles suficientes que permitan cuantificar el monto de los mismos, para
dejar constancia qué productos fueron destruidos, de manera que se pueda identificar claramente
valores, referencias y condiciones que llevaron a la destrucción, para cuando la administración tributaria
solicite la prueba de la pérdida de los mismos.
Los inventarios pueden ser provisionados pero se debe tener en cuenta que esta provisión es de
carácter contable y no fiscal, esto quiere decir que esta provisión no es deducible para efectos del
impuesto de Renta, sin embargo en los casos de fácil destrucción o perdida, las unidades de
inventario final pueden disminuirse hasta un 3% de la suma del inventario inicial más las compras.
Otra opción es aplicar un 3% sobre la suma del inventario inicial más las compras cuando el costo
de los inventarios vendidos se determine por el sistema de inventarios permanentes. Pero en ningún
caso pueden ser utilizados los dos beneficios a la vez.

“Numeral 3 del Art. 64 del ET, En aquellos eventos en que los inventarios se encuentren asegurados, la
pérdida fiscal objeto de deducción será la correspondiente a la parte que no se hubiere cubierto por la
indemnización o seguros.
El mismo tratamiento será aplicable a aquellos casos en los que el valor de la pérdida sea asumido por
un tercero”.
La sección cuarta dijo en sentencia 19747 del 13 de diciembre de 2017, con ponencia del magistrado
Julio Roberto Piza:
“La Sala a reiterado19 que, independientemente del sistema de inventarios utilizado, cuando los activos
movibles que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente deban ser
destruidos, porque no pueden ser consumidos ni usados ni comercializados de ninguna forma, el costos
de tales bienes constituye una expensa necesaria, en los términos del artículo 107 del ET, siempre que
se demuestre el hecho ocurrió en el respectivo año gravable, que tiene relación de causalidad con la
actividad productora de renta y que es necesario y proporcionado a esa actividad”.

Por lo anterior la compañía durante el año 2019 ha venido realizando la destrucción de los inventarios
en compañía de los auditores y ha mantenido documentado mediante las actas este proceso, aun
cuando la doctrina indica que constituye una expensa necesaria el hecho de enajenar estos inventarios,
para el año 2020 la compañía estima no tener rechazos en el costo por este tipo de situaciones.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Tratamiento Contable

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (Cifras expresadas en miles de pesos)

 Muebles,
Construcciones equipos de
en curso y oficina,
Terrenos y maquinaria en vehículos y
edificios montaje Maquinaria otros Total

Año terminado al 31 de diciembre

de 2017
Saldo al comienzo del año 53,735 823,336 64,882 636,186 1,578,139
Adiciones, retiros y traslados - 902,602 (36,293) 866,309
Reclasificación costo y depreciación (1,577) - - - (1,577)
Cargo de depreciación (739) - (17,444) (112,662) (130,845)
Saldo al final del año 51,419 1,725,938 47,438 487,231 2,312,026

Año terminado al 31 de diciembre

de 2017

Costo 57,160 1,725,938 186,196 1,627,774 3,597,068

Depreciación acumulada (5,741) - (138,758) (1,140,543) (1,285,042)
Costo neto 51,419 1,725,938 47,438 487,231 2,312,026

Año terminado al 31 de diciembre

de 2018
Saldo al comienzo del año 51,419 1,725,938 47,438 487,231 2,312,026
Adiciones, retiros y traslados (13,396) 4,974,358 13,396 (56,833) 4,917,525
Retiros/traslados depreciación 5,204 - (5,204) 29,034 29,034
Cargo de depreciación (670) - (15,744) (105,597) (122,011)
Saldo al final del año 42,557 6,700,296 39,886 353,835 7,136,574

Al 31 de diciembre de 2018
Costo 42,557 6,700,296 191,824 1,351,813 8,286,490
Depreciación acumulada 0 0 (151,938) (997,978) (1,149,916)
Costo neto 42,557 6,700,296 39,886 353,835 7,136,574

El movimiento de propiedad, planta y equipo y equipos en comodato del año 2018, fue el siguiente:

31 de diciembre
2018 2017
Cargos por depreciación 700,170 1,190,990
Adiciones de propiedad, planta y equipo 7,002,781 1,721,120
Utilidad (Pérdida) en venta o retiro de propiedades, planta y equipo (490,522) 90,023

Los gastos por depreciación del año 2018 fueron por valor de $122,011 -Propiedad planta y equipo
y amortización comodato por $ 578.159 fueron cargados en los costos de ventas. Gastos de
administración ventas y otros gastos.

Ningún activo de la Compañía ha sido otorgado como garantía de pasivos, Durante el año 2017 y
2018 la compañía no capitalizo interés.
Las propiedades, planta y equipo comprenden terrenos y edificios relacionados principalmente con
fábrica, terminales o plantas de abasto y oficinas; maquinaria; vehículos; muebles y enseres; y equipo
de oficina (incluyendo equipos de comunicación y cómputo). Las propiedades, planta y equipo se
expresan a su costo histórico menos la depreciación. El costo histórico incluye los gastos directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o montaje de los elementos. El costo también incluye los costos
de intereses de deudas generales y específicas directamente atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de activos cualificados y puede incluir las transferencias desde el patrimonio de las
ganancias / pérdidas en las coberturas de flujos de efectivo de las compras en moneda extranjera de
las propiedades, planta y equipo. Los costos posteriores se incluyen en el valor en libros del activo o se
reconocen como un activo separado, según corresponda, sólo cuando es probable que beneficios
económicos futuros asociados con los elementos vayan a fluir a la Compañía y el costo del elemento
pueda determinarse de forma fiable. Cuando corresponda se da de baja el importe en libros de la parte
sustituida. El resto de reparaciones y mantenimiento se cargan al estado de resultados durante el
ejercicio en que se incurren.

Los terrenos no se deprecian. La depreciación de otros activos se calcula utilizando el método de línea
recta durante sus vidas útiles estimadas.

Edificaciones 20 - 30 años
Maquinaria 15 - 20 años
Vehículos 5 - 10 años
Muebles y enseres y equipos 15 - 25 años

El importe en libros de un activo se reduce inmediatamente a su valor recuperable si el valor en libros

del activo es mayor que su importe recuperable estimado.

Tratamiento Fiscal

Activos fijos y gasto por depreciación

Así como en el caso de la depreciación por el desgaste o deterioro del activo fijo se autoriza la deducción
de una alícuota por cada vigencia fiscal durante el término de vida útil de los mencionados activos, hasta
completar 100% del valor del activo, en el caso de la depreciación por obsolescencia se permite la
deducción de una suma que permita deducir la totalidad del valor del activo cuando quiera que se
verifique que ha operado un cambio en las circunstancias físicas o económicas de este que impiden
utilizarlo en la actividad generadora de renta del contribuyente.

Tal circunstancia puede ocurrir al finalizar la vida útil del activo o antes de finalizar dicho término.

El Estatuto Tributario establece que, al resultar la vida útil del activo menor a la autorizada, en razón de
la inutilidad del activo, se autoriza al contribuyente a aumentar la deducción por depreciación durante el
periodo que le queda de vida útil al bien; esto es, durante la vigencia fiscal en la que se decide abandonar
el bien por obsoleto.

Para efectos de tomar la deducción por obsolescencia es necesario cumplir con los siguientes
requisitos:
(i) Que los activos sobre los cuales se predique la obsolescencia se hayan utilizado en la actividad
productora de renta, en la medida en que la obsolescencia es un tipo de deducción por depreciación, y
como tal reconoce el desgaste o el desuso de un activo que ha prestado un servicio en las actividades
propias del negocio y debe cumplir con los requisitos previstos en el artículo 107 del Estatuto Tributario,
entre los cuales está la necesidad de que la expensa tenga una relación de causalidad con la actividad
productora de renta.

(ii) Que los activos se hayan utilizado durante la vigencia fiscal en la cual se solicite la deducción,
teniendo en cuenta que así lo dispone el artículo 128 del Estatuto Tributario.

(iii) Que se prueben las razones por las cuales operó un cambio en las condiciones o circunstancias
físicas o económicas del activo que justifiquen su abandono por la imposibilidad de utilizarlo en el
desarrollo del objeto social del contribuyente.

Para que proceda la depreciación por obsolescencia, es necesario probar las razones por la cuales
operó el desuso o la falta de adaptación del activo a su función propia, como consecuencia de un cambio
en la condiciones o circunstancias físicas o económicas que obligan a abandonar el bien por inadecuado
en un tiempo anterior al vencimiento de la vida útil del activo de que se trate.

El contribuyente deberá suministrar toda la documentación soporte que permita demostrar que los
activos que se utilizaron en la actividad resultaron obsoletos como consecuencia de un hecho que se
constata en un determinado tiempo. En otras palabras, es necesario justificar las razones técnicas por
las cuales el contribuyente decide abandonar el activo por la desadaptación técnica a la operación propia
de este.

En este caso, si bien la ley no señala cuál es la documentación específica que permite demostrar la
obsolescencia, es necesario que la misma demuestre y justifique técnicamente las razones por las
cuales el activo debe abandonarse por parte del contribuyente.

La Dian mediante el Concepto No. 22392 de 2010, reconoció que “lo usual para los contribuyentes que
llevan contabilidad y que hacen uso de la deducción cuando un activo fijo es afectado por obsolescencia,
además del estudio técnico que justifique la razón por la cual el bien es considerado obsoleto, debe
constar el acta debidamente firmada en la que es dado de baja el bien, la cual sirve de fundamento para
el respectivo asiento contable sin perjuicio de la facultad que tiene la administración tributaria de hacer
las comprobaciones pertinentes”.

La depreciación de los activos fijos adquiridos durante el año 2018 cumple con el porcentaje máximo
establecido en el artículo 137 del ET.

La única diferencia que se tiene en cuanto a depreciación se da en relación con los activos
entregados en comodato, incluyéndose una mayor depreciación fiscal por valor de $52,727 millones.
En relación con las ventas de activos entregados en comodato, se rechazó la suma de $155,765
millones por concepto de pérdida en la venta de los mismos.

Respecto a la venta de activos distintos a comodatos, se generó una renta líquida por recuperación
de deducciones por valor de $21,338 millones.
Por efecto de bajas de activos fijos, se trató como deducible la suma de $193,330 millones teniendo
en cuenta que corresponde a bajas por obsolescencia y/o fallas en su funcionamiento antes del
término de su vida útil.

Se debe contar con la totalidad de la documentación soporte que permita demostrar que los activos
que se utilizaron en la actividad resultaron obsoletos como consecuencia de un hecho que se
constata en un determinado tiempo. En otras palabras, es necesario justificar las razones técnicas
por las cuales se decide abandonar el activo.

Las ganancias y pérdidas por enajenaciones se determinan comparando los ingresos obtenidos con el
valor en libros y se reconocen dentro de "otras ganancias / (pérdidas) - neto" en el estado de resultados.

Durante el año 2019 alguno de los contratos de comodato han llegado a la fecha de terminación por lo
que se estima disminuir el rechazo por este tipo de activos entregados y vendidos en modalidad de
comodato, para el año 2020 la compañía contempla haber culminado estos contratos en su 100%.

Cálculo del impuesto diferido bajo IFRS

Al cierre del año 2018 se efectuó el cálculo del impuesto diferido bajo IFRS, revisando las diferencias
entre la base contable y la base fiscal, donde surgieron diferencias de carácter temporarias deducibles
que por la reversión de dichas diferencias dará lugar a un menor valor a pagar a futuro a media que se
recuperen los activos o se liquiden los pasivos.

Con relación a lo anterior, la Compañía registró un impuesto diferido activo y de acuerdo a lo informado
por la administración de la Compañía se tiene previsto continuar generando renta gravable en los
próximos años con base a las proyecciones financieras, lo que permitirá compensar contra la misma la
totalidad o una parte de los beneficios que componen el activo por impuesto diferido, a continuación se
relacionan los conceptos que generaron las diferencias temporarias deducibles:

Las diferencias temporarias deducibles que generaron impuesto diferido activo a 31 de Diciembre
2018, están dadas por lo siguiente:

Concepto Activo diferido

Deudores e inversiones
Propiedad Planta y equipo y otros
activos
Aumento en la provisión de cartera de dudoso
cobro del 2017 al 2018.
Diferencias en vidas útiles contable y fiscal de los
activos que se encuentran en comodato.
Creación provisión 2018 inventarios obsoletos y
por calidad de 1.645.312 M COP Negocios Pioneer
y Agrícola.
 Cuentas por pagar comerciales y Diferencia dada principalmente por el efecto de la
otras cuentas por pagar y beneficios diferencia en cambio de las cuentas por pagar a
a empleados compañías vinculadas, por importación de
productos o servicios.
Pasivos, estimados y provisiones Impacto principalmente por los saldos
Bonificaciones a empleados.

Rentas Exentas

La compañía durante el año 2019 ha pactado transacciones con compañías de Perú, País miembro
de la Comunidad Andina, situación que permite que estas rentas obtenidas en beneficio de Dupont
sean tratadas como renta exenta para la declaración de renta del año 2019. Por consiguiente para
el año 2020, la casa Matriz espera implantar una sede en Chile, quienes prestaran ciertos servicios
a Dupont por lo que para este año el porcentaje de renta exenta tendrá un incremento al tomar estos
ingresos provenientes de estos países, tal y como se menciona en la decisión 578 de 2014.

Descuentos Tributarios

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), a través del Concepto 0444 de 2019, se
pronunció sobre las modificaciones introducidas por Ley 1943 de 2018 en lo que respecta al
tratamiento del Impuesto de Industria y Comercio (ICA) como descuento tributario; precisando -con
base en el Artículo 115 del Estatuto Tributario- lo siguiente:

 Los contribuyentes podrán tomar el 50% del ICA como descuento tributario del impuesto sobre
la renta, siempre y cuando este impuesto: (i) sea efectivamente pagado durante el año gravable
en el cual se reconozca el descuento y (ii) tenga relación de causalidad con la actividad
económica del contribuyente. Adicionalmente, el ICA utilizado como descuento en el impuesto
sobre la renta no podrá ser tomado como costo o gasto.

 Para efectos del impuesto sobre la renta, el 50% restante del ICA pagado por el contribuyente
no puede ser tratado como deducible. La DIAN considera que el Artículo 115 de Estatuto
Tributario busca darle al ICA el tratamiento de descuento para efectos del impuesto sobre la
renta y no hace referencia a que durante los periodos 2019, 2020 y 2021, el 50% restante del
mismo pueda ser reconocido como deducible.

Teniendo en cuenta lo anterior la compañía percibe ingresos en 12 municipios del país, por política
contable y fiscal ha registrado la provisión de ICA según corresponda a cada municipio, adicional
dentro de su presupuesto anual ha incluido el pago de estas declaraciones de Industria y Comercio
antes del 28 de febrero del siguiente año, para cumplir con las condiciones para ser tomado como
descuento tributario en las declaraciones de renta. Adicional de acuerdo con el análisis realizado por
la compañía es más beneficioso tomar ese gasto como descuento tributario que como deducible
dentro de la depuración de la renta líquida, lo cual permitiría disminuir la tasa efectiva de tributación.

Cálculo actuarial

No se incluyó ningún ajuste fiscal por este concepto, teniendo en cuenta que la Compañía ha venido
soportando la respectiva deducción fiscal con base en el estudio actuarial bajo normas
internacionales. Según lo confirmado por la administración dicho estudio fue debidamente registrado
ante la Superintendencia de Sociedades. Para los años 2019 y 2020 se actualizará el respectivo
estudio actuarial para contener el soporte aceptado de esta deducción.

Pasivos estimados y provisiones

Partiendo del análisis del movimiento de provisiones, se efectuó el análisis de las provisiones
registradas para determinar las utilizaciones realizadas en el año 2019 que corresponden al
2018. Se dejó como pasivo real la suma de $55,821 millones (soportado con facturas).

Para el año 2019 y 2020 se recomienda dejar los soportes de las facturas de costos y gastos
provisionados que se tomaron como deducción. Para mayor detalle del efecto neto de provisiones
en la depuración de la renta líquida y el patrimonio fiscal.

De otra parte, es importante mencionar que en la contabilidad no es posible identificar con claridad
las cuentas contrapartida que soportan los aumentos, usos y reversiones. Por lo anterior, en la
declaración de 2018 el efecto neto de aumentos y disminuciones fue afectado en las siguientes
cuentas contables: 510548, 520548, 510560, 511095, por lo que para el año 2019 y en adelante la
compañía mantendrá un control sobre las provisiones registradas en contabilidad, puesto que ante
una eventual fiscalización la contabilidad será la primer fuente de información.

Adicional de acuerdo al pronunciamiento realizado por la DIAN el cual indica “la procedencia de un
gasto en un año determinado con facturas del año siguiente, es procedente siempre que se hayan
efectuado las retenciones en la fuente dentro del respectivo ejercicio en el cual se lleva como
deducción”. Por tanto, la Compañía durante el año 2019 está practicando en lo sucesivo retención
en la fuente sobre el monto de la provisión que se deja como pasivo real, en orden a evitar
cuestionamientos por parte de la DIAN o legalizar todos los costos y gastos del año con la respectiva
factura. Este mismo proceso continuará durante el año 2020.

De igual forma, las Divisiones de Fiscalización han adoptado diversas posiciones frente a la
deducibilidad de costos y gastos que se encuentren soportados con facturas del año siguiente, que
van desde el rechazo de tales costos o deducciones hasta la aceptación de los mismos. Sin embargo,
consideramos que siempre que se demuestre que el gasto corresponde al año gravable es
defendible su deducción.

Diferencia en cambio realizada

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 123 de la ley 1819 de 2017, las fluctuaciones de las
partidas del estado de situación financiera, activos y pasivos, expresadas en moneda extranjera, no
tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o abono en el caso de los activos,
o liquidación o pago parcial en el caso de los pasivos.

El procedimiento que siguió la Compañía para determinar este monto fue el siguiente:

- Se determinó el saldo de las partidas abiertas al 31 de diciembre de 2018 y se compararon

con el valor histórico, si la partida abierta fue registrada en el 2018, o con el saldo revaluado
al cierre del 2017, si la partida correspondía a periodos anteriores.

El resultado de este cálculo arrojó la suma de $1,806,510, por concepto de diferencia en cambio
neta gasto no realizado.

Gastos en el exterior
La Compañía dedujo la totalidad de los gastos pagados al exterior que estuvieron sujetos a retención
en la fuente porque cumplieron con los requisitos generales de las deducciones de necesidad,
relación de causalidad y proporcionalidad, se sometieron a retención en la fuente y cuando se
requería cumplieron con la inscripción de los contratos ante la Administración de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

Los gastos al exterior que no se sometieron a retención en la fuente por no estar sujetos y que
correspondían a la generación de rentas de fuente nacional en la Compañía, se limitaron al 15% de
la renta líquida determinada antes de computar este gasto. Como resultado de la limitación, se
rechazó la suma de $1.945.994.

Es importante mencionar que dentro del total de gastos sometidos a limitación, se evidenciaron
pagos por comisiones a la oficina de Ecuador, los cuales, según lo discutido con la administración
de la Compañía, no fueron sometidos a retención en la fuente por no ser para el beneficiario de los
mismos ingresos de fuente nacional. Recomendamos revisar con sus asesores tributarios este
tratamiento, con el fin de asegurar la deducción del gasto y evitar posibles contingencias en materia
de retención en la fuente.

Bonificaciones

Durante el año 2018, la Compañía registro provisiones por bonificación por valor de $2,386 millones.
Dicho monto fue tratado como no deducible teniendo en cuenta que no se tienen consolidadas en
cabeza de cada empleado, según lo establece el artículo 105 del Estatuto Tributario, literal c):

“c) Los gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos,
incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación; y los pasivos
laborales en donde no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del
trabajador, solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar el
respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas
por este estatuto, en especial lo previsto en el artículo 98 respecto de las compañías
aseguradoras y los artículos 112 y 113;”

Para el año 2019 la compañía estableció un cambio en el registro de la provisión de estas

bonificaciones y realizarlo en cabeza de cada empleado, con el fin de evitar el rechazo de estos
gastos en renta o posibles cuestionamientos por parte de la autoridad tributaria.

Operaciones con el régimen simplificado

Durante el año gravable 2018, la Compañía realizó operaciones de compra de bienes y prestación
de servicios con personas naturales.

Atendiendo el mandato del artículo 177-2 del Estatuto Tributario, recomendamos revisar que los
costos y gastos en operaciones realizadas con personas que pertenezcan al régimen simplificado
no superen las 3.300 UVT, y documentar la totalidad de los pagos realizados con el RUT actualizado
y el documento equivalente elaborado por la Compañía.
Precios de transferencia

Teniendo en cuenta que la Compañía tiene operaciones con sus vinculados económicos del exterior
y está obligada a aplicar el sistema de precios de transferencia, con el fin de establecer sus ingresos,
costos, gastos ordinarios y extraordinarios, y sus activos y pasivos, con base en los precios y
márgenes de utilidad que se hubieran obtenido, si las operaciones hubieran sido realizadas con
personas o empresas independientes.

Es importante tener un borrador de este estudio al momento de la presentación de la declaración de

renta, toda vez que pueden surgir cambios significativos que pueden representar una eventual
corrección a la declaración y por consiguiente pago de sanciones e intereses.