Diapositivas Cierre Fiscal 2019 PDF

El conocimiento es
tu riqueza……….!
Les damos la más cordial

bienvenida a este
importante evento
PAF - PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL

1
DERECHOS RESERVADOS
PAF –PAF
Asesoría Empresarial
- PROHIBIDA & Capacitación
SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIALProfesional
2
DERECHOS RESERVADOS
PAF –PAF
Asesoría Empresarial
- PROHIBIDA & Capacitación
SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIALProfesional
3
DERECHOS RESERVADOS
- Contador Público Autorizado - Instructor de postgrado de importantes
- Ingeniero Comercial universidades del país (ESPOL-SRI-IAEN)
- Licenciado en Ciencias Sociales y Políticas - Instructor exclusivo de ACADÉMICOS
- ABOGADO - Instructor de Seminarios,Talleres y Capacitaciones IN
- Magíster en Administración de Empresas - MBA COMPANY
Universidad de Buenos Aires, Argentina - Asesor empresarial & capacitador
- Diplomado en Recursos Humanos & Marketing
- Magíster en Tributación - MSc
- Docente universitario por más de 42 años
- Instructor de Seminarios para egresados de
Ingeniería Comercial y Contaduría Pública de
la Facultad de CC.AA. de la UEG PAF - PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL
4
DERECHOS RESERVADOS
Nos será muy grato compartir
con ustedes nuestra
experiencia y conocimientos
PAF
“No te preocupes por la gente que quiere copiar o robar tu trabajo. Preocúpate por el día en que dejen
de hacerlo”.
Jeffrey Zeldman

5
DERECHOS RESERVADOS
Sábado 16 y domingo 17 de noviembre
de 2019

6
DERECHOS RESERVADOS
I.- IMPUESTO A LA RENTA DE
SOCIEDADES

7
DERECHOS RESERVADOS
1.- ANÁLISIS DE LOS INGRESOS

8
DERECHOS RESERVADOS
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIAANA
Art. 8 LRTI
EXENTOS
GRAVADOS
Art. 9 LRTI
LRTI – Art. 49
Otros ingresos gravados
RALRTI – Arts. 10 y 136

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DERECHOS RESERVADOS
OTROS INGRESOS GRAVADOS
LRTI – Art. 49 REFORMADO RLRTI – Arts. 10 y 136
Art. 49.- Tratamiento sobre rentas del extranjero.- Toda Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda persona
persona natural o sociedad residente en el Ecuador que domiciliada o residente en Ecuador, será sujeto pasivo
obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier
imposición en otro Estado, se excluirán de la base origen, sea que la fuente de éstos se halle situada
imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán dentro del país o fuera de él. Las personas no
sometidas a imposición. En el caso de rentas provenientes de residentes estarán sujetas a impuesto a la renta sobre
paraísos fiscales no se aplicará la exención y las rentas los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro
formarán parte de la renta global del contribuyente. del país.

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DERECHOS RESERVADOS
Reemplácese el artículo 49, por el siguiente:
“Art. 49.- Tratamiento sobre rentas del extranjero.- Las rentas obtenidas en el
exterior por toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador y las rentas
que sean atribuibles a establecimientos permanentes en el país formarán parte de la
renta global del contribuyente, el cual podrá utilizar como crédito tributario el
impuesto de naturaleza idéntica o análoga causado en jurisdicciones extranjeras por
las mismas rentas, siempre que pueda comprobar su pago efectivo y definitivo, sin
derecho a devolución posterior.
En el Reglamento se establecerán las normas para la aplicación de las disposiciones

de este artículo.”.

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DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 136.- Impuestos pagados en el exterior.- (Reformado por el num. 3 del
Art. 33 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; por el Art. 11.29 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018).-
Sin perjuicio de lo establecido en convenios internacionales, las personas naturales
residentes en el país y
las sociedades nacionales que perciban ingresos en el exterior sujetos a
Impuesto a la Renta en el Ecuador, que hubiesen sido sometidos a imposición
en otro Estado, se excluirán de la base imponible en el Ecuador, y se tratarán como
rentas exentas.

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DERECHOS RESERVADOS
Art. 2.- Concepto de renta.- Se considera renta:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a

título oneroso, provenientes del trabajo, del capital o de ambas
fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales

domiciliadas en el país o por sociedades nacionales.

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DERECHOS RESERVADOS
En el artículo 8 de la LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO están
indicados los INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA, tanto gravados como
exentos.
Mientras que en el artículo 9 constan los INGRESOS EXENTOS.
Por tanto, y de manera muy general, podríamos concluir que lo que está
en el artículo 8, menos lo que consta en el artículo 9, da como resultado
los INGRESOS GRAVADOS con el Impuesto a la Renta.

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DERECHOS RESERVADOS
El artículo 9 – Exenciones – de la LRTI, en el inciso uno, determina que
para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están
exonerados exclusivamente los ingresos que constan detallados en este
artículo.
Sin embargo, la Ley Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción de

Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio Fiscal,
eliminó el último inciso del artículo 9 de la LRTI, que establecía que “En la
determinación y liquidación del IR no se reconocerán más exoneraciones
que las previstas en este artículo, aunque otras leyes, generales o
especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier
contribuyente”.
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DERECHOS RESERVADOS
1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la
renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales. o extranjeras, o de personas
naturales no residentes en el Ecuador. La capitalización de utilidades no
será considerada como distribución de dividendos.
También estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones

que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la
reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo
37 de esta Ley, y en la misma relación proporcional.

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DERECHOS RESERVADOS
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro.
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de
ahorro a la vista.
7.- Los que perciban los beneficiarios del IESS, por toda clase de prestaciones.
8.- Los percibidos por los institutos de educación superior estatales,
amparados por la Ley de Educación Superior;
10.- Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta
de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría;
11.- Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, que
reciban los funcionarios y trabajadores del sector privado.
(….) Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones;

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DERECHOS RESERVADOS
(….) Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de
desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no
exceda a lo determinado por el Código de Trabajo.
12. Los ingresos percibidos por personas mayores de 65 años de edad, en un
monto equivalente a una fracción básica gravada con tarifa cero.
Los obtenidos por personas con discapacidad, hasta por un monto
equivalente al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero.
Las exoneraciones previstas en este numeral no podrán aplicarse
simultáneamente; en esos casos se podrá aplicar la exención más
beneficiosa para el contribuyente.
14. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles.
“14.- Los generados por personas naturales por la enajenación de inmuebles
destinados a vivienda, a razón de una venta en un período de 5 años.”.

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DERECHOS RESERVADOS
Exenciones:
15.1. Los rendimientos y beneficios obtenidos por PN y SOC, residentes o
no en el país, por depósitos a plazo fijo en ISFN a partir del 1 de enero de
2016, a plazos de 360 días calendario o más y permanecer en posesión del
inversionista por lo menos 360 días de manera continua;
Agregado:
Los pagos parciales de los rendimientos financieros mencionados en este
numeral, que sean acreditados en vencimientos o pagos graduales
anteriores al plazo mínimo de tenencia, también están exentos, siempre
que la inversión se la haya ejecutado cumpliendo los requisitos dispuestos
en este numeral.
16.- Las indemnizaciones por seguros, exceptuando por lucro cesante;

19
DERECHOS RESERVADOS
Exenciones:
17. Los intereses pagados por trabajadores por préstamos de la empresa
para que pueda adquirir sus acciones o participaciones, mientras conserve
la propiedad de las mismas;
18. La compensación económica para el salario digno;
19. Los ingresos percibidos por las OEPS, siempre que las utilidades
obtenidas sean reinvertidas en la propia organización;

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DERECHOS RESERVADOS
Sustituido
24. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en
Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o
no en el país, provenientes de la enajenación directa o indirecta de
acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u
otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o
similares, de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en
Ecuador, realizadas en bolsas (el mercado)de valores ecuatorianas, hasta
por un monto anual de dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero del
pago del impuesto a la renta de personas naturales (agregado “y siempre
que el monto transferido sea inferior al 25% del capital suscrito y pagado
de la compañía.”)

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DERECHOS RESERVADOS
6. A continuación del numeral 25, inclúyase lo siguiente:
“26.- Los intereses que reciban las instituciones del sistema

financiero por los préstamos otorgados a los contribuyentes
calificados como emprendedores, hasta por un monto
equivalente al 3% de los ingresos gravados de dicha institución
financiera, y de acuerdo con las condiciones que para el efecto se
determinen en el Reglamento.”.

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DERECHOS RESERVADOS
27.- Los recibidos para el desarrollo de nuevos proyectos o
programas, en los sectores deportivos, culturales, de
investigación científica o de desarrollo tecnológico, educativos y
de formación profesional, calificados por el ente rector que
corresponda, así como aquellos recursos y donaciones recibidas
por emprendimientos calificados por el organismo público
respectivo. Esta exención aplicará siempre que el ingreso
provenga de partes independientes”.

23
DERECHOS RESERVADOS
Estas exoneraciones no son
excluyentes entre sí.

24
DERECHOS RESERVADOS
Art. 9.6.- Exoneración del pago del impuesto a la renta para nuevas microempresas.-
(Agregado por el num. 2 del Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 150-2S, 29-XII-2017).- Las nuevas
microempresas que inicien su actividad económica a partir de la vigencia de la Ley
Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y
Modernización de la Gestión
Financiera, gozarán de la exoneración del impuesto a la renta durante tres (3) años
contados a partir del primer ejercicio fiscal en el que se generen ingresos operacionales,
siempre que generen
empleo neto e incorporen valor agregado nacional en sus procesos productivos, de
conformidad con los límites y condiciones que para el efecto establezca el reglamento a
esta Ley.
En aquellos casos en los que un mismo sujeto pasivo pueda acceder a más de una
exención, por su condición de microempresa y de organización de la economía popular y
solidaria, se podrá acoger a aquella que resulte más favorable.

25
DERECHOS RESERVADOS
2.- ANÁLISIS DE LOS COSTOS Y GASTOS

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DERECHOS RESERVADOS
 Gasto.- Según el artículo 10 de la LRTI, son aquellos desembolsos que
se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejor los
ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
Como se analizó en el punto 1, hay desembolsos que son egresos y al

mismo tiempo constituyen gastos.
Pero, asimismo, hay desembolsos que son egresos pero que no son
gastos.
El gasto tiene la particularidad de producir 2 efectos: disminuir las

utilidades y correlativamente disminuir también el patrimonio.

27
DERECHOS RESERVADOS
 Condiciones para que el gasto sea considerado deducible del IR
1. Deben tener relación directa con el giro ordinario del negocio,

2. Deben estar sustentados en comprobantes de venta autorizados,
3. Debe haberse efectuado la retención del impuesto a la renta cuando
la ley obliga a aquello,
4. Para valores superiores de $ 1.000.00, incluido impuestos, debe
observarse el requisito de bancarización,
5. Debe observarse los límites de deducibilidad previstos en la LRTI y en
su Reglamento.

28
DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art. 10 – Deducciones.
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que
cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que
integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de
venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente. Agregado: Se deducirán con el 50% adicional los
seguros de crédito contratados para la exportación, de conformidad con
lo previsto en el Reglamento de esta Ley.

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DERECHOS RESERVADOS
Sustitución del artículo innumerado a continuación del numeral 6
“6.A.- Los gastos indirectos asignados a sociedades residentes o

establecimientos permanentes en el Ecuador por partes independientes.
Aquellos asignados por partes relacionadas no serán deducibles.”.
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el

Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible
del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades
que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje
corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente
correspondiente.

30
DERECHOS RESERVADOS
En el cuarto inciso, del numeral 9 sustitúyase la frase “se deducirán con
el 100% adicional” por la frase: “se deducirán con el 50% adicional”.
La deducción por incremento neto de empleo ya no sería del 100%

adicional, sino solo del 50%.

31
DERECHOS RESERVADOS
En el segundo inciso del numeral 12 sustitúyase el porcentaje de
deducción adicional de “100%” por “50%”.
Los empleadores tendrán una deducción adicional del 100% por los
gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada
contratados a favor de sus trabajadores, siempre que la cobertura sea
para la totalidad de los trabajadores,

32
DERECHOS RESERVADOS
En el primer inciso del numeral 16, a continuación de la frase “Las
personas naturales”, inclúyase: “con ingresos netos inferiores a
100.000.00 dólares, de conformidad con lo establecido en el
Reglamento.
Las personas naturales (agregado: con ingresos netos inferiores a

100.000.00 dólares) podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus
ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la
fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas
naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, ….

33
DERECHOS RESERVADOS
En el primer inciso del numeral 17 sustitúyase la frase “deducción del
100% adicional” por “deducción del 50% adicional”.
Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, las

micro, pequeñas y medianas empresas, tendrán derecho a la deducción
del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros

34
DERECHOS RESERVADOS
Sustitúyase el numeral 19, referente a los costos y gastos de promoción y
publicidad por el siguiente:
“19. Los costos y gastos por promoción y publicidad.”
No se establece ninguna limitación, que generalmente se lo venía

haciendo vía Reglamento, lo cual causa extrañeza, sobre todo porque el
objetivo es incrementar los ingresos fiscales.
En mi criterio esto tendrá que ser corregido.

35
DERECHOS RESERVADOS
A continuación del numeral 24 agréguense los siguientes numerales:
“25.- Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos

efectivos, debidamente documentados y que se hubieren incurrido en
relación con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes,
reuniones con empleados y con accionistas, estos gastos no podrán
exceder del 2% de los gastos generales del ejercicio.
En el artículo 28 del RALRTI consta la disposición en igual sentido.

36
DERECHOS RESERVADOS
Agregado
27.- Los valores de establecimiento o costos de puesta en marcha de
operaciones tales como: instalación, organización y similares, que, de
acuerdo con la técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el
momento en que se incurre en ellos.
Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral,

no podrán superar el 3% del ingreso gravado del ejercicio. Para el caso
de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del
negocio, este porcentaje corresponderá al 2% del total de los activos.

37
DERECHOS RESERVADOS
 Deducciones y deducciones generales
RALRTI – Art. 27.- Deducciones generales.-

1. Los costos y gastos de producción o de fabricación.
2. Las devoluciones o descuentos comerciales, que consten en la misma
factura o en una nota de venta o en una nota de crédito siempre que se
identifique al comprador.
3. El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados.
4. Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración
y los de ventas; y,
5. Los gastos y costos financieros

38
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 27.- Deducciones generales.-

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a $ 1.000.00 *
sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta, a más del
comprobante de venta, se requiere la utilización de cualquier ISF para
realizar el pago, a través de
- giros,
- transferencias de fondos,
- tarjetas de crédito y débito
- y cheques.
* Incluido impuestos

39
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 28.- Gastos generales deducibles.-

1. Remuneraciones y beneficios sociales
a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores como sueldos y salarios,
comisiones,
bonificaciones legales, y demás remuneraciones complementarias,
así como el valor de la alimentación que se les proporcione, pague o
reembolse cuando así lo requiera su jornada de trabajo;
109 68

40
DERECHOS RESERVADOS

b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos,
en concepto de vacaciones, enfermedad, educación, capacitación, servicios
médicos, uniformes y otras prestaciones sociales establecidas en la ley, en
contratos individuales o colectivos, actas transaccionales o sentencias
ejecutoriadas;

41
DERECHOS RESERVADOS

c) Gastos relacionados con la contratación de seguros privados de vida,
retiro o de asistencia médica privada, o atención médica pre pagada a favor
de los trabajadores;
d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los IESS, y los aportes
individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirán sólo
en el caso de que
hayan sido pagados hasta la fecha de presentación de la declaración del
impuesto a la renta;

42
DERECHOS RESERVADOS

e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta
de finiquito debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la
parte que no exceda a lo determinado por el
Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, y demás normas
aplicables.

43
DERECHOS RESERVADOS

f) (Sustituido por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- La totalidad de los pagos
efectuados por concepto de desahucio y de pensiones jubilares patronales.
A efectos de realizar estos pagos, obligatoriamente se deberán afectar a las
provisiones ya constituidas en años anteriores; en el caso de provisiones
realizadas en años anteriores que hayan sido consideradas deducibles o no, y
que no fueren utilizadas, deberán reversarse contra ingresos gravados o no
sujetos de impuesto a la renta, en la misma proporción que hubieren sido
deducibles o no.

44
DERECHOS RESERVADOS

h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o
compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por terminación
del negocio o de contratos a plazo fijo laborales
específicos de ejecución de obras o prestación de servicios, de conformidad
con lo previsto en el Código del Trabajo o en los contratos colectivos. Las pro
visiones no utilizadas deberán revertirse a resultados como otros ingresos
gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato;

45
DERECHOS RESERVADOS

i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación realizados por los
trabajadores del sector privado y de las empresas del sector público sujetas
al pago del IR, que no hubieren percibido viáticos, por razones inherentes a
su función y cargo.

46
DERECHOS RESERVADOS

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el
colaborador, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda,
según la legislación ecuatoriana, y otros documentos de los demás países en
los que se incurra en este tipo de gastos.
Dicha liquidación deberá incluir como mínimo: nombre del funcionario o

trabajador que viaje, motivo del viaje, período del viaje, concepto de los
gatos realizados, número de documento que respalda el gasto y valor.

47
DERECHOS RESERVADOS

j) Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y
traslado de menaje de casa, cuando el trabajador haya sido contratado para
prestar servicios en un lugar distinto al de su
residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador y su familia
a su lugar de origen y los de movilización del menaje de casa;

48
DERECHOS RESERVADOS

k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones,
décima tercera y décima cuarta remuneraciones de los trabajadores, de
acuerdo a los límites previstos en el Código del Trabajo; y,
l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores.

Las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a
título individual también serán deducibles siempre que se haya efectuado la
retención en la fuente que corresponda.

49
DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art. 10 – Deducciones -, numeral 9, inciso segundo (R.O. 405-S, 29-XII-2014)
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un

determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto
de la cual el contribuyente haya cumplido con
sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando
corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la
renta, y de conformidad con la ley.

50
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 28.- Gastos generales deducibles.- (R.O. 405S, 29-XII-2014)

Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducirá la parte
respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones
legales para con el Seguro Social obligatorio, cuando
corresponda, a la fecha de la presentación de la declaración del impuesto a
la renta, la que no podrá superar el plazo del vencimiento de dicha
obligación tributaria y deberá observar los límites de remuneraciones
establecidos por el ministerio rector del trabajo

51
DERECHOS RESERVADOS

2. Servicios
Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el
propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no
exentos, como honorarios, comisiones,
comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.

52
DERECHOS RESERVADOS

3. Créditos incobrables
Serán deducibles los valores registrados por deterioro de los activos

financieros correspondientes a créditos incobrables generados en el ejercicio
fiscal y originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, registrados conforme la técnica contable, el nivel de
riesgo y esencia de la operación, en cada ejercicio impositivo, los cuales no
podrán superar los límites señalados en la Ley

53
DERECHOS RESERVADOS

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al
valor de deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los
resultados del ejercicio, y se haya cumplido una de las siguientes
condiciones:
a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad;
b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento ori
ginal del crédito;
54
DERECHOS RESERVADOS

c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.
Esta disposición aplicará cuando los créditos se hayan otorgado a partir de

la promulgación del presente reglamento (2015)

55
DERECHOS RESERVADOS

Los auditores externos en los dictámenes que emitan y como parte de las
responsabilidades atribuidas a ellos en la Ley de Régimen Tributario Interno,
deberán indicar expresamente la razonabilidad
del deterioro de los activos financieros correspondientes a créditos
incobrables y de los valores sobre los cuales se realizaron los cálculos
correspondientes por deterioro.
Se elimina el Art. 102 de la LRTI - Responsabilidad de los auditores
externos, promotores, asesores, consultores y estudios jurídicos.

56
DERECHOS RESERVADOS

4. Suministros y materiales
Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad

económica del contribuyente, como: útiles de escritorio, impresos, papelería,
libros, catálogos, repuestos, accesorios,
herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes.

57
DERECHOS RESERVADOS

5. Reparaciones y mantenimiento
Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de
edificios, muebles, equipos, vehículos e instalaciones que integren los activos
del negocio y se utilicen exclusivamente
para su operación, excepto aquellos que signifiquen rehabilitación o mejora.

58
DERECHOS RESERVADOS

6. Depreciaciones de activos fijos
a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza
de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este
gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5%

anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.

59
DERECHOS RESERVADOS

(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como máximo en este

Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de
los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable, se aplicarán
estos últimos.

60
DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art. 10 – Deducciones – numeral 18. (R.O. 583-S, 24-XI-2011).-

Son deducibles los gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad
de vehículos, tales como:
1) Depreciación o amortización;
2) Costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento mercantil o

leasing, de acuerdo a las normas y principios contables y financieros
generalmente aceptados;

61
DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art. 10 – Deducciones – numeral 18. (R.O. 583-S, 24-XI-2011).-

Son deducibles los gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad
de vehículos, tales como:
3) Intereses pagados en préstamos obtenidos para su adquisición; y,
4) Tributos a la Propiedad de los Vehículos.

62
DERECHOS RESERVADOS
Si el avalúo del vehículo a la fecha de adquisición, supera los USD 35.000.00
de acuerdo a la base de datos del SRI para el cálculo del Impuesto anual a la
propiedad de vehículos motorizados de
transporte terrestre, no aplicará esta deducibilidad sobre el exceso, a menos
que se trate de vehículos blindados y aquellos que tengan derecho a exonera
ción o rebaja del pago del Impuesto anual a
la propiedad de vehículos motorizados,
Tampoco se aplicará el límite a la deducibilidad, mencionado en el
nciso anterior, para aquellos sujetos pasivos que tengan como única
actividad económica el alquiler de vehículos motorizados, siempre y
cuando se cumplan con los requisitos y condiciones que se
dispongan en el Reglamento.

63
DERECHOS RESERVADOS
b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados
exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo podrá, a su criterio,
cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto
utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilización
efectiva, en función a la vida útil restante del activo fijo para el
cual están destinados, pero nunca en menos de cinco
años. Si el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrará como ingreso
gravable el valor de la venta y, como costo, el valor que faltare por depreciar. Una
vez adoptado un sistema, el
contribuyente solo podrá cambiarlo con la autorización previa del respectivo
Director Regional del Servicio de Rentas Internas;

64
DERECHOS RESERVADOS
c)En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras
razones debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del
SRI podrá autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los
indicados,los que serán fijados en la resolución que dictará
para el efecto. Podrá considerarse la depreciación acelerada exclusivamente en el
caso de bienes nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años, por tanto, no
procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco
procederá depreciación
acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al país bajo regímenes
suspensivos de tributos

65
DERECHOS RESERVADOS
RALORTI – Art. 28 - GASTOS GENERALES DEDUCIBLES
Depreciaciones de activos fijos
-en el caso de bienes nuevos
-con una vida útil de al menos cinco años
-por tanto, no procederá para el caso de bienes usados

adquiridos por el contribuyente.
Podrá considerarse -Mediante este régimen, la depreciación no podrá

DEPRECIACIÓN ACELERADA, exceder del doble de los porcentajes señalados en
letra a);
EXCLUSIVAMENTE
-Contar con autorización del SRI
PAF - PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL 66

DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 28 – Gastos generales deducibles.-
6. Depreciaciones de activos fijos.
d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso,

el adquirente puede calcular razonablemente el resto
de vida útil probable para depreciar el costo de
adquisición. La vida útil así calculada, sumada a la
transcurrida durante el uso de anteriores propietarios,
no puede ser inferior a la contemplada para bienes
nuevos;
?
Cálculo resto vida útil probable 3
(+) Vida en poder de anterior propietario 3
(=) No puede ser < a contemplada para bienes nuevos 6
6 no es < que 5. Por tanto, puede depreciar en 3.

67
DERECHOS RESERVADOS

f) (Derogado por el Art. 3 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012; y, R.O. 407-3S,
31-XII-2014).- Cuando un contribuyente haya procedido a la
revaluación de activos, la depreciación correspondiente a dicho revalúo no
será deducible, si se asigna un nuevo valor a activos completamente
depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En el
caso de venta de bienes revaluados se considerará como ingreso gravable la
diferencia entre el precio de venta y el valor residual sin considerar el revalúo

68
DERECHOS RESERVADOS

7. Amortización
La amortización de rubros, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser
reconocidos como activos para ser
amortizados, se realizará en un plazo no menor de cinco años, a partir del primer
año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.
La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la
técnica contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se
realizará en las mismas condiciones
del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil del activo o
en un plazo de veinte (20) años.
69
DERECHOS RESERVADOS
8. Pérdidas.
a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, desaparición y

otros eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente y que se
deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto
por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los respectivos documentos
probatorios por un período no inferior a seis años;
b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración

juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y
contador, en la que se establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una
entidad pública o instituciones de carácter privado sin fines de lucro con estatutos
aprobados por la autoridad competente. Los notarios deberán entregar la información
de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que éste disponga.
70
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 28 – Gastos generales
deducibles.-
8. Pérdidas.
En el caso de desaparición de los

inventarios por delito infringido por
terceros, el contribuyente deberá
adjuntar al acta, la respectiva
denuncia efectuada durante el
ejercicio fiscal en el cual ocurre, a la
autoridad competente y a la
compañía aseguradora cuando
fuere aplicable.

71
DERECHOS RESERVADOS
8. Pérdidas.
c) Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios

anteriores. Su amortización se efectuará dentro de los cinco períodos
impositivos siguientes a aquel en que se produjo la pérdida, siempre que tal
amortización no sobrepase del 25% de la utilidad gravable realizada en el
respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podrá
ser deducido en los ejercicios económicos posteriores. En el caso de terminación
de actividades, antes de que concluya el período de cinco años, el saldo no
amortizado de las pérdidas, será deducible en su totalidad en el ejercicio en el
que se produzca la terminación de actividades;
d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de

inmuebles
PAF - PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O
72
PARCIAL DERECHOS RESERVADOS
9. Tributos y aportaciones.
a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con
excepción del propio impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo por el retraso en el pago de sus obligaciones tributarias y
aquellos que se hayan integrado al costo de los bienes y activos, se hayan obtenido por
ellos crédito tributario o se hayan trasladado a otros contribuyentes. Sin embargo, será
deducible el impuesto a la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus
funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados bajo el
sistema de ingresos netos y siempre que el empleador haya efectuado la retención en la
fuente y el pago correspondiente al SRI;
b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y,

73
DERECHOS RESERVADOS
9. Tributos y aportaciones.
c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción,

colegios profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen
legalmente constituidas; y,
d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que será
deducible exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra
en actividades agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido
por esa actividad en el correspondiente ejercicio.

74
DERECHOS RESERVADOS

10. Gastos de gestión
Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos efectivos,

debidamente documentados y que se hubieren incurrido en relación
con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes,
reuniones con empleados y con accionistas, hasta un máximo
equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio
en curso.
Según las reformas, en la LRTI se determinará también el %.

75
DERECHOS RESERVADOS
11. Promoción y publicidad. (Reformado por el Art. 11.10 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018).-
Los costos y gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios serán
deducibles hasta un máximo del 20% del total de ingresos
gravados del contribuyente, este límite no será aplicable en el caso de erogaciones
incurridas por:
a. Micro y pequeñas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se encuentren dentro de los
límites establecidos para considerarse como micro y pequeñas empresas; excepto cuando estos costos y
gastos sean incurridos para la promoción de bienes y servicios producidos o importados por terceros.
b. Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad como su actividad

habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio; y,
c. La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados externos.

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DERECHOS RESERVADOS
11. Promoción y publicidad.
No podrán deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad, los

contribuyentes que se dediquen a la producción y/o comercialización de
alimentos preparados con contenido hiperprocesado, entendidos como tales a
aquellos productos que se modifiquen por la adición de sustancias como sal,
azúcar, aceite, preservantes y/o aditivos, los cuales cambian la naturaleza de
los alimentos originales, con el fin de prolongar su duración y hacerlos más
atractivos o agradables. Son elaborados principalmente con ingredientes
industriales que normalmente contienen poco o ningún alimento natural y son
el resultado de una tecnología sofisticada que incluyen procesos de
hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado, remodelado, entre otros.

77
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 28 – Gastos generales deducibles.
Los gastos de publicidad con motivo de la transferencia a título gratuita de

bienes para publicidad y promoción, no están sujetos al límite del 20%
previsto en el Reglamento.
Fuente: Circular NAC-DGECCGC15-00000015 (Suplemento del Registro Oficial

660, 31-XII-2015).
Según la reforma se elimina el límite y no se indica de manera expresa que

en el Reglamento se establecerán las condiciones, lo cual sería un error.
78
DERECHOS RESERVADOS
12. Mermas. Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de producción,
almacenamiento o transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen, en los
porcentajes que señale el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolución.
En el caso de que no se hubieren establecido los porcentajes antes indicados, el sujeto pasivo deberá
declarar los valores por la pérdida física reflejando la realidad económica, misma que deberá estar
respaldada en informes técnicos, certificaciones u otros documentos que justifiquen precisa y
detalladamente la merma cada vez que esta se haya producido; no se admitirá la presentación de
justificaciones globales por ejercicio fiscal, o las justificaciones meramente teóricas o fundadas en
supuestos. La justificación debe contener la descripción de los actos, hechos o situaciones que la
provocaron y su cuantificación.
No se considerará merma cuando la pérdida física, en volumen, peso o cantidad de las existencias, sea
producida por el accionar de terceros fuera de los procesos de producción, almacenamiento y
transporte.

79
DERECHOS RESERVADOS
13. Fusión, escisión, disolución y liquidación.

Los gastos producidos en el proceso de fusión, escisión, disolución y liquidación
de las personas jurídicas se registrarán en el ejercicio económico en que hayan
sido incurridos y serán deducibles aunque no estén directamente relacionados con
la generación de ingresos.

80
DERECHOS RESERVADOS
15. Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- (Sustituido por el num. 13 del Art. 9
del D.E. 53 – LOIPPFF - R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- El saldo del precio equivalente al de la vida útil
restante al que se refiere la Ley, corresponde al valor pendiente de depreciación del bien, en función
del tiempo que resta de su vida útil conforme su naturaleza y técnica contable.
Se entenderá la expresión “tiempo que resta de su vida útil”, a la diferencia entre el tiempo de vida útil
del bien y el plazo del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el tiempo de vida útil no
podrá ser menor al que resulte de aplicar los porcentajes de depreciación de activos fijos establecidos
como límites en el presente reglamento.
En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no serán deducibles los costos o gastos generados
en la operación cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea inferior a 20 años.
Cuando no se ejecute la opción de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no será

deducible la diferencia entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por depreciación e
interés.
81
DERECHOS RESERVADOS
16.Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría con partes

relacionadas.- (Sustituido por el Art. 11.10 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Siempre y cuando dichos gastos correspondan a la

actividad generadora realizada en el país, la sumatoria de gastos por regalías, servicios
técnicos, administrativos y de consultoría pagados por
sociedades domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas será deducible hasta un
valor equivalente al 20% de la base imponible del
impuesto a la renta más el valor de dichos gastos, salvo que apliquen los límites previstos
en los siguientes casos:

82
DERECHOS RESERVADOS

a) Para los contribuyentes que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, el

límite aplicable a la sumatoria de este tipo de gastos
corresponderá al 10% del total de los activos.
b)En el caso específico de contribuyentes que no se encuentren en las circunstancias

descritas en literales anteriores, cuya única actividad sea prestar
servicios a partes independientes, de ingeniería o servicios técnicos similares para la
construcción de obras civiles o de infraestructura, incluyendo
la fiscalización técnica de las mismas, si el indicador de margen operativo, resultante de la
utilidad operativa sobre las ventas operativas de la
sociedad, es igual o superior al 7,5%, no habrá límite de deducibilidad, caso contrario se
aplicará el límite de deducibilidad que resulte del siguiente procedimiento:

83
DERECHOS RESERVADOS

i) Se multiplicarán las ventas operativas por el 7,5% y al resultado de esta operación se restará
la utilidad operativa; y,
ii) El límite de deducibilidad será igual al valor acumulado anual de servicios y regalías
incurridos con partes relacionadas menos el valor resultante del paso anterior.
En los casos anteriores, el contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad, bajo
las disposiciones legales, reglamentarias y
procedimentales establecidas para la consulta de valoración previa de operaciones entre
partes relacionadas.

84
DERECHOS RESERVADOS

No obstante, lo anterior, no habrá límites de deducibilidad en los siguientes casos:
i) Operaciones con sociedades relacionadas residentes o establecimientos permanentes

en el Ecuador, siempre y cuando a dichas partes les
corresponda respecto de las transacciones entre sí, la misma tarifa efectiva impositiva
aplicable;
ii) Operaciones con personas naturales relacionadas residentes en el Ecuador, siempre

y cuando a dichas personas les corresponda una tarifa impositiva igual o mayor a la tarifa
aplicable a la sociedad o establecimiento permanente que realiza el pago.

85
DERECHOS RESERVADOS

No será deducible el gasto en su totalidad, si el activo por el cual se están pagando regalías a
partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad
residente o establecimiento permanente en el Ecuador en los últimos 20 años.
Se considerarán regalías a las cantidades pagadas por el uso o derecho de uso de marcas,
patentes, obtenciones vegetales y demás tipologías de
propiedad intelectual contenidas en el Código Orgánico de la Economía Social de los
Conocimientos, Creatividad e Innovación.

86
DERECHOS RESERVADOS
17. Gastos de instalación, organización y similares. (Agregado por el num. 14 del Art. 9
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reenumerado por el num. 2 del Art. 4 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-
2015).-
Los valores de establecimiento o costos de puesta en marcha de operaciones

tales como: instalación, organización y similares, que de acuerdo a la técnica
contable, deban ser reconocidos como gasto en el momento en que se incurre en
ellos.
Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral, no podrán

superar el 5% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo
del negocio, este porcentaje corresponderá al 2% del total de los activos.

87
DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art. 10 – Deducciones - 29-12-2017
24. (Agregado por el lit. c) del num. 3 del Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 150-2S, 27-
XII-2017).- Los sujetos pasivos que adquieran bienes o servicios a
organizaciones de la economía popular y solidaria incluidos los artesanos
que sean parte de dicha forma de organización económica que se encuentren
dentro de los rangos para ser consideradas como microempresas, podrán
aplicar una deducción adicional de hasta 10% respecto del valor de tales
bienes o servicios. Las condiciones para la aplicación de este beneficio se
establecerán en el Reglamento a esta Ley.

88
DERECHOS RESERVADOS
“18. Deducción adicional por adquisición de bienes o servicios a organizaciones de la economía

popular y solidaria.- (Agregado por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018). Para
efectos de la aplicación de la deducción adicional de hasta el 10% del costo o gasto, respecto del valor
de bienes o servicios prestados por organizaciones de la economía popular y solidaria – incluidos los
artesanos que sean parte de dicha forma de organización económica que se encuentren dentro de los
rangos para ser consideradas como microempresas, la deducción adicional deberá calcularse con base
en el valor del costo o gasto anual por concepto de depreciación, amortización u otros conceptos.
Para aplicar la deducción adicional, el costo o gasto debe haber sido considerado como deducible en el
mismo ejercicio fiscal, de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno. Las
compras efectuadas a estas
organizaciones deberán estar claramente identificadas en la respectiva contabilidad o registro de
ingresos y egresos, según corresponda.

89
DERECHOS RESERVADOS
El límite de la deducción adicional se calculará de manera proporcional considerando la
relación de los costos y gastos deducibles generados con las organizaciones de la
economía popular y solidaria comprendidas para este incentivo frente al total de costos y
gastos deducibles que se generen en cada ejercicio impositivo. Para el efecto se deberán
observar las siguientes relaciones:
PROPORCIÓN DE COSTOS Y LÍMITE DE DEDUCCIÓN

GASTOS EN ORGANIZACIONES ADICIONAL DEL COSTO O
EPS MICROEMPRESAS GASTO EN EPS
Hasta 5% 6%
Del 5,01% hasta el 10% 8%
Del 10,01% en adelante 10%

90
DERECHOS RESERVADOS
Art. 29.- Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén vinculados
directamente con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros:
1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero
nacional, así como las comisiones y más gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la
fuente.
2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no sujetas
al control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se
haya efectuado la respectiva retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.
3. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la
adquisición de activos fijos se sumarán al valor del activo en la parte generada en la etapa
preoperacional.

91
DERECHOS RESERVADOS
4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la exploración y
desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y
otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de tres años, causados o devengados hasta la fecha
de puesta en marcha, explotación efectiva o producción, se registrarán como cargos diferidos y el valor
acumulado se amortizará a razón del 20% anual.
Sin embargo a opción del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el inciso
anterior podrán deducirse, según las normas generales si el contribuyente tuviere otros ingresos
gravados contra los que pueda cargar este gasto.
5. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la diferencia entre el valor no
depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.
No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de activos fijos, cuando la transacción tenga lugar
entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

92
DERECHOS RESERVADOS
6. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrán
deducir la depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opción de
compra.

93
DERECHOS RESERVADOS
RLRTI - Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que
sobrepasen los límites establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y el presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de

los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados
por el Servicio de Rentas Intentas.
3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas.
4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que

constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por la LRTI.

94
DERECHOS RESERVADOS
RLRTI - Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los ingresos brutos los
siguientes gastos:
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones
con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el

Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes
retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de
habérselas constituido

95
DERECHOS RESERVADOS
3. Los impuestos
diferidos
(Las diferencias temporarias)

96
DERECHOS RESERVADOS
Artículo innumerado agregado a continuación del artículo 10 – Deducciones – de la LRTI
Art. (...).- Impuestos diferidos.- (Agregado por

el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014).-
Para efectos tributarios se permite el

reconocimiento de activos y pasivos por Circular NAC-DGECCGC12-00009 (Registro Oficial 718,
6-VI-2012).
impuestos diferidos, únicamente en los casos y
condiciones que se establezcan en el 3. En consecuencia, aquellos gastos que fueron
considerados por los sujetos pasivos como no deducibles
reglamento. para efectos de la declaración del impuesto a la renta en
un determinado ejercicio fiscal, no podrán ser
considerados como deducibles en ejercicios fiscales
En caso de divergencia entre las normas futuros, por cuanto dicha circunstancia no está prevista
tributarias y las normas contables y financieras, en la normativa tributaria vigente, y el ejercicio
impositivo de este tributo es anual, comprendido desde
prevalecerán las primeras. el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada año.

97
DERECHOS RESERVADOS
Agregado a continuación del Art. 28 del RALRTI.
RALRTI - Art. (…). Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014;
y, Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312S, 24-VIII-
2018; y por el Art. 11.11 del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).-
Para efectos tributarios y en estricta aplicación de
la técnica contable, se permite el reconocimiento de impuestos diferidos, únicamente en los siguientes
casos y condiciones:
1. (Reformado por el Art. 11.11, lit a) del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018). Las pérdidas por deterioro
parcial producto del ajuste realizado para
alcanzar el valor neto de realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el
periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que se produzca la venta, baja o autoconsumo del inventario.

98
DERECHOS RESERVADOS
2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de

que los costos totales del contrato excedan los ingresos
totales del mismo, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se
registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que finali
ce el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca efectivamente.

99
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. (…). Impuestos diferidos.-
3. (Sustituido por el num. 1 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015; y por el Art. 11.11, lit b) del D.E. 617,
R.O. 392-S, 20-XII-2018).- La
depreciación correspondiente al valor activado y actualización financiera de la provisión por
concepto de desmantelamiento y otros costos
posteriores asociados, conforme la normativa contable pertinente, serán considerados como no deducibles en
el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que efectivamente
se desprendan los recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión por
desmantelamiento y hasta por el monto efectivamente
pagado, en los casos que exista la obligación contractual o legal para hacerlo.

100
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. (…). Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,
Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312S, 24-VIII-
2018; y por el Art. 11.11 del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).
4. (Reformado por el Art. 11.11, lit c) del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- El valor del deterioro
de propiedades planta y equipo y otros
activos no corrientes que sean utilizados por el contribuyente, será considerado como no deducible
en el periodo en el que se registre contablemente;
sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en
el momento en que se transfiera el activo se
produzca la reversión del deterioro o a la finalización de su vida útil.

101
DERECHOS RESERVADOS
5. (Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y Sustituido por el
Art. 11.11, lit d) del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables y desmantelamiento, serán consideradas
como no deducibles en el periodo en el
que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que
el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la cual se
efectuó la provisión y hasta por el monto efectivamente pagado.

102
DERECHOS RESERVADOS
6. (Sustituido por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).-
Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no
corrientes mantenidos para la venta, no serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el
que se registren contablemente; sin embargo,
se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el cual podrá ser utilizado en el momento de la
venta o ser pagado en el caso de que la
valoración haya generado una ganancia, siempre y cuando la venta corresponda a un ingreso gravado con
impuesto a la renta.

103
DERECHOS RESERVADOS
7. (Sustituido por el Art. 11.11, lit e) del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).-
Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa
contable correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios en
resultados, durante su período de
transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación tributaria, como ingresos no sujetos de
impuesto a la renta y costos atribuibles a
ingresos no sujetos de impuesto a la renta, inclusive el pago correspondiente a la participación trabajadores;
adicionalmente éstos conceptos no
deberán ser considerados como gastos atribuibles para generar ingresos exentos y en cualquier otro límite
establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.

104
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. (…). Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y
sustituido por el Art. 11.11 del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).
En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se efectuará la liquidación
del impuesto a la renta, para lo cual
se deberán considerar los ingresos atribuibles al reconocimiento y medición de activos biológicos y aquellos
relacionados con la venta o disposición
del activo y los costos reales acumulados imputables a dicha operación, así como la participación laboral
atribuible y pagada a la fecha de la operación, para efectos de la determinación de la base imponible
En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica contable, será
deducible la correspondiente depreciación
más los costos y gastos directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean
aptos para su cosecha o recolección, durante su vida útil.
Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas Internas podrá
emitir la correspondiente resolución

105
DERECHOS RESERVADOS
8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los términos y
condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.
9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y condiciones
establecidos en la ley y este Reglamento.

106
DERECHOS RESERVADOS
10. (Agregado por el Art. 2 del D.E. 844, R.O. 647-S, 11-XII-2015).- En los contratos de servicios integrados
con financiamiento de la contratista contemplados en la Ley de Hidrocarburos, ………………..

107
DERECHOS RESERVADOS
11. (Agregado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Las provisiones
efectuadas para cubrir los pagos por desahucio y
pensiones jubilares patronales que sean constituidas a partir de la vigencia de la Ley O
rgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento
de la Dolarización y Modernización de la Gestión Financiera no son deducibles; sin embargo,
se reconocerá un impuesto diferido por este concepto,
el cual podrá ser utilizado en el momento en que el contribuyente se desprenda
efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la cual se
efectuó la provisión y hasta por el monto efectivamente pagado, conforme lo dispuesto en
la Ley de Régimen Tributario Interno.

108
DERECHOS RESERVADOS
12. (Agregado por el Art. 11.11, lit f) del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).-
Por el reconocimiento y medición de los ingresos, costos y gastos
provenientes de contratos de construcción, cuyas condiciones contractuales establezcan
procesos de fiscalización sobre planillas de avance de obra, de conformidad con la
normativa contable pertinente.
En el caso de los contratos de construcción que no establezcan procesos de fiscalización, los

ingresos, costos y gastos deberán ser declarados y
tributados en el ejercicio fiscal correspondiente a la fecha de emisión de las facturas
correspondientes.

109
DERECHOS RESERVADOS
4.- CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

110
DERECHOS RESERVADOS
Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.-
(Sustituido por la Disposición reformatoria segunda, num. 2.6, de la Ley s/n, R.O. 351-
S, 29XII2010; reformado por el Art. 1, lit. a de la Ley s/n, R.O. 847-S, 10-XII-2012;
reformado por el Art. 18 de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014; y, por el num. 7 del Art.
1 de la Ley s/n, R.O. 150-2S, 29-XII-2017; y,
reformado por el num. 6 del Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 309S, 21-VIII-2018).-
Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como
por las sucursales de
sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas en el país, aplicarán la tarifa del 25% sobre su
base imponible. No
obstante, la tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades más tres (3) puntos
porcentuales cuando:
PAF - PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DERECHOS

RESERVADOS 111
Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Continuación:
a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o

similares, sobre cuya composición societaria dicha sociedad haya incumplido su deber
de informar de acuerdo con lo establecido en la presente Ley; o,
b) Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos representativos de

capital, exista un titular residente, establecido o amparado en un paraíso fiscal,
jurisdicción de menor imposición
o régimen fiscal preferente y el beneficiario efectivo es residente fiscal del Ecuador.

RESERVADOS 112
La adición de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base imponible de la

sociedad, cuando el porcentaje de participación de accionistas, socios, participes,
constituyentes, beneficiarios o
similares, por quienes se haya incurrido en cualquiera de las causales referidas en este
artículo sea igual o superior al 50% del capital social o de aquel que corresponda a la
naturaleza de la
sociedad. Cuando la mencionada participación sea inferior al 50%, la tarifa
correspondiente a sociedades más tres (3) puntos porcentuales aplicará sobre la
proporción de la base imponible que
corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.

RESERVADOS 113
En caso de que una sociedad informe como último nivel de su cadena de propiedad o
como beneficiario efectivo, a una persona natural que no sea residente fiscal del
Ecuador y, que por el régimen
jurídico de cualquiera de las jurisdicciones involucradas en la cadena de propiedad en
cuestión, pueda ser un titular nominal o formal que, en consecuencia, no sea el
beneficiario efectivo, ni revele
la real propiedad del capital, el deber de informar establecido en el inciso anterior
únicamente se entenderá cumplido si es que la sociedad informante demuestra que
dicha persona natural es el beneficiario efectivo.
Para establecer la base imponible de sociedades consideradas microempresas, se

deberá deducir adicionalmente un valor equivalente a una (1) fracción básica gravada
con tarifa cero (0) de impuesto a la renta para personas naturales.

RESERVADOS 114
Las sociedades exportadoras habituales, así como las que se dediquen a la producción de bienes,
incluidas las del sector manufacturero, que posean 50% o más de componente nacional y aquellas
sociedades de turismo receptivo, conforme lo determine el Reglamento a esta Ley, que reinviertan
sus utilidades en el país, podrán obtener una reducción de diez (10) puntos porcentuales de la
tarifa del impuesto a la renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo
destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego, material
vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para producción agrícola, acuícola, forestal, ganadera y de
floricultura, que se utilicen para su actividad productiva, así como para la adquisición de bienes
relacionados con investigación y tecnología que mejoren productividad, generen diversificación
productiva e incremento de empleo; para ello deberán efectuar el correspondiente aumento de capital
y cumplir con los requisitos que se establezcan en el reglamento a la presente Ley.
El aumento de capital se perfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantil hasta el
treinta y uno
(31) de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia
de la reinversión.

RESERVADOS 115
En casos excepcionales y debidamente justificados mediante informe técnico del

Consejo de la Producción y de la Política Económica, el Presidente de la República del
Ecuador mediante Decreto
Ejecutivo podrá establecer otros activos productivos sobre los que se reinvierta las
utilidades y por tanto obtener el descuento de los 10 puntos porcentuales. La definición
de activos productivos deberá constar en el Reglamento a la presente Ley.
Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos estarán sujetas al

impuesto mínimo establecido para sociedades sobre su base imponible en los términos
del inciso primero del presente artículo

RESERVADOS 116
Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, participes o beneficiarios, préstamos
de dinero, o a alguna de sus partes relacionadas préstamos no comerciales, esta operación
se
considerará como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente, la sociedad deberá
efectuar la retención correspondiente a la tarifa prevista para sociedades sobre el monto de
la operación.
Tal retención será declarada y pagada al mes siguiente de efectuada dentro de los plazos
previstos en el reglamento y constituirá crédito tributario para la sociedad en su declaración
del impuesto a la renta.
A todos los efectos previstos en las normas tributarias, cuando se haga referencia a la tarifa
del impuesto a la renta de sociedades, entiéndase a aquellas señaladas en el primer inciso del
presente artículo según corresponda.

RESERVADOS 117
PROYECTO LOTF - Art. 29. Sustituir el séptimo inciso del artículo 37, por el siguiente: (son 2
incisos)
Las sociedades exportadoras habituales, así como las que se dediquen a la producción de bienes,
incluidas las del sector manufacturero, que posean 50% o más de componente nacional y aquellas
sociedades de turismo receptivo, conforme lo determine el Reglamento a esta Ley, que reinviertan
sus utilidades en el país, podrán obtener una reducción de ocho (8) puntos porcentuales de la
tarifa del impuesto a la renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando
lo destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego, material
vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para producción agrícola, acuícola, forestal, ganadera y
de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva, así como para la adquisición de bienes
relacionados con investigación y tecnología que mejoren productividad, generen diversificación
productiva e incremento de empleo; para ello deberán efectuar el correspondiente aumento de
capital y cumplir con los requisitos que se establezcan en el reglamento a la presente Ley. El
aumento de capital se perfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantil hasta el
treinta y uno (31) de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en que se generaron las
utilidades materia de la reinversión.

118
DERECHOS RESERVADOS
Agregado:
Aquellas que reinviertan un 80% de utilidades en los términos del inciso anterior, y que,
adicionalmente destinen un 20% de sus utilidades a programas proyectos en instituciones públicas
o privadas de fomento a la educación inclusiva y equitativa de calidad, que promuevan
oportunidades de aprendizaje en todos los niveles de educación y/o mejora de las competencias
en el trabajo, podrán tener una reducción de diez (10) puntos porcentuales de la tarifa del
impuesto a la renta sobre el monto reinvertido, siempre que se cumplan con los requisitos que se
establezcan en el Reglamento para este efecto.

119
DERECHOS RESERVADOS
Artículo innumerado agregado a continuación del Art. 37 de la LRTI.
Art. (...) Impuesto a la renta único a la utilidad en la enajenación de acciones. (Agregado
por el num. 7 del Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018).-
Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las personas
naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país, provenientes de la
enajenación directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos
representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación,
concesión o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en
Ecuador, estarán sujetas, al momento de la enajenación, a un impuesto a la renta único
con tarifa progresiva, de conformidad con la siguiente tabla:

120
DERECHOS RESERVADOS
Tabla de Impuesto a la Renta Único a la utilidad en la
enajenación de acciones
PORCENTAJE
DESDE HASTA
TOTAL
$ - $ 20.000,00 0%
$ 20.001,00 $ 40.000,00 2%
$ 40.001,00 $ 80.000,00 4%
$ 80.001,00 $ 160.000,00 6%
$ 160.001,00 $ 320.000,00 8%
$ 320.001,00 EN ADELANTE 10%
Los procedimientos y plazos respecto del pago y declaración de este impuesto único, serán
determinados mediante resolución que expida el Servicio de Rentas Internas.
Art. Innumerado quinto a continuación del Art. 67 del RALRTI, sustituido por el
RALOFPAIGEEE, del 20-XII-2018.

121
DERECHOS RESERVADOS
El Reglamento para la Aplicación de la LOFPAIGEEEF, que entró en vigencia a
partir del 20 de diciembre de 2018, agregó a continuación del artículo 67 del
RARLTI, un artículo innumerado más, que establece que
Las utilidades obtenidas en la enajenación de derechos representativos de
capital estarán sujetos a un impuesto a la renta único con tarifa progresiva
según la tabla anterior.
Y que, a efectos de aplicar dicha tabla, se considerarán las utilidades obtenidas
por el contribuyente, con respecto a una misma sociedad, acumuladas desde el
1 de enero al 31 de diciembre de cada año, debiendo el contribuyente aplicar la
tarifa resultante a las utilidades obtenidas por la acumulación de enajenaciones,
y reliquidar su impuesto, en los casos que corresponda.

122
DERECHOS RESERVADOS
Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000007, emitida por el Servicio de
Rentas Internas – SRO No. 428, 15-II-2019
Según el artículo 2 de la resolución - Obligación de declaración y pago –
Los residentes en el Ecuador que realicen enajenaciones directas o indirectas
gravadas con el impuesto a la renta único, ……, deberán declarar y pagar el
impuesto a la renta único de acuerdo al cuadro anterior, “al momento de
realizarse la enajenación”, mediante el Formulario 119, atendiendo al
noveno dígito del RUC, a partir del 1 de agosto de 2019. Hasta tanto deben
hacerlo utilizando el formulario 106, código 1047 (Disposición transitoria 3ª de
la resolución).

123
DERECHOS RESERVADOS
De acuerdo al artículo 7 de la misma Resolución – Plazo para el

cumplimiento de la obligación - Los contribuyentes que se encuentren
obligados a efectuar la declaración y/o pago del impuesto a la renta único a la
utilidad en la enajenación de acciones, participaciones, mediante el
“Formulario 119”, deberán cumplir con dicha obligación hasta el día 26 del
mes subsiguiente a aquel en que se efectúen operaciones gravadas.

124
DERECHOS RESERVADOS
Según el artículo 11 de la misma Resolución – Obligación de retener del
adquirente - Cuando un adquirente de derechos representativos de capital
de sociedades residentes en el Ecuador u otros derechos gravados con el
impuesto, sea residente fiscal del Ecuador y al mismo tiempo agente de
retención de impuesto a la renta, deberá efectuar la retención en la fuente del
impuesto a la renta único sobre el pago que realice, en los porcentajes
establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante Resolución, excepto
cuando las operaciones gravadas se hubieren efectuado a través de bolsas
de valores ubicadas en el Ecuador.

125
DERECHOS RESERVADOS
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
PRIMERA.- Las declaraciones de las enajenaciones de acciones, participaciones,
otros derechos representativos de capital, correspondientes a periodos anteriores a
la vigencia de la Ley Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones,
Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio Fiscal, deberán observar las normas
establecidas en la Resolución No. NAC-DGERCGC16-00000479 publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No. 903 de 15 de diciembre de 2016.

126
DERECHOS RESERVADOS
Resolución NAC-DGERCGC16-00000479 – SRO 903, 15-XII-2016
Art. 2.- Enajenaciones directas efectuadas por residentes del Ecuador y beneficiario
efectivo ecuatoriano.- Los residentes del Ecuador que realicen enajenaciones directas o
indirectas gravadas con el impuesto, y los residentes del Ecuador que en calidad de
beneficiarios efectivos realicen
enajenaciones de forma indirecta a través de sociedades no residentes, deberán
declarar los ingresos obtenidos, los gastos imputables a dichos
ingresos y las utilidades o pérdidas producidas por dichas operaciones, en su respectiva
declaración de impuesto a la renta, en los plazos
establecidos en el Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

127
DERECHOS RESERVADOS
LRTI - Art. 37.1. Segundo artículo innumerado a continuación del artículo innumerado.
Art. (...).- Rebaja de la tarifa impositiva para micro y pequeñas empresas o exportadores
habituales. (Agregado por el num. 9 del Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 150-2S, 29-XII-2017).
Las sociedades que tengan la condición de micro y pequeñas empresas, así como aquellas
que tengan condiciones de exportadores habituales, tendrá una rebaja de tres (3) puntos
porcentuales en la tarifa de impuesto a la renta.
Para exportadores habituales, esta tarifa se aplicará siempre que en el correspondiente

ejercicio fiscal se mantenga o incremente el empleo.
El procedimiento para la aplicación de este beneficio será establecido por el Comité de

Política Tributaria.

128
DERECHOS RESERVADOS
CLASIFICACIÓN DE LAS MIPYMES
REGLAMENTO DE INVERSIONES DEL CÓDIGO ORGÁNICO DE LA PRODUCCIÓN,
COMERCIO E INVERSIONES (RICOPCI) – Art. 106.
En caso de inconformidad frente a las variables aplicadas, el valor de las ventas o

ingresos brutos anuales prevalecerá sobre el número de trabajadores, para efectos
de determinar la categoría de una empresa, según lo establecido en el inciso
segundo del artículo 53 del COPCI.

129
DERECHOS RESERVADOS
DEFNICIONES AGREGADAS a continuación del artículo 7 del RALRTI – 24- VIII- 2018
Art. (...) Exportador habitual.-
 Contribuyente que, en el ejercicio fiscal anterior, haya cumplido con las siguientes
condiciones:
a) El monto de sus exportaciones netas anuales sean iguales o superiores al 25% del total
del monto de sus ventas netas anuales; y,
a) Haya realizado por lo menos 6 exportaciones y en 6 diferentes periodos mensuales. En

el caso de exportaciones de producción cíclica, se considerará por lo menos 3
exportaciones, 3 diferentes periodos mensuales.

130
DERECHOS RESERVADOS
CÀLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS NUEVAS TARIFAS APLICABLES
(El proceso de ajuste a la utilidad contable: la CONCILIACIÓN TRIBUTARIA)
Qué es la CONCILIACIÓN TRIBUTARIA?
Es el proceso de ajuste a la UTILIDAD CONTABLE, esto

es, a la diferencia de restar del total de ingresos, el total de
costos y gastos, para establecer la utilidad gravable o base
imponible sobre la que se aplicará la tarifa del Impuesto a la
Renta, según lo establecido en el Art. 37 de la LRTI y en el
Art. 51 del RALRTI.

131
DERECHOS RESERVADOS
RALORTI - Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible está constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No serán deducibles
los gastos y costos directamente relacionados con la generación de ingresos exentos.
Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos directamente

atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un porcentaje del total de
costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los ingresos exentos y el total de
ingresos.
Para efectos de la determinación de la base imponible es deducible la participación laboral en las

utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo previsto en el Código del
Trabajo.

132
DERECHOS RESERVADOS
Art. 46.- Conciliación tributaria. Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del
impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procederán
a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que fundamentalmente
consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada con las siguientes
operaciones:
1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.
2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados;
3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y
este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.

RESERVADOS 133
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la

proporción prevista en este Reglamento.
5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las empresas

atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de años

anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente.
8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de plena
competencia conforme a la metodología de precios de transferencia, establecida en el presente
Reglamento.

DERECHOS RESERVADOS 134
9. Se restará el incremento neto de empleos. A efecto de lo establecido en la Ley de Régimen

Tributario Interno se considerarán los siguientes conceptos:
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación de

dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres años anteriores y que hayan estado
en relación de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el número de

empleados que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior.

DERECHOS RESERVADOS
Incisos agregados en el numeral 9 del Art. 46 del RALRTI, a continuación de la definición de
empleados nuevos: (Reformado por el RALOITVSP – 28-12-2016).
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación de

dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres años anteriores y que hayan estado
en
relación de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
En caso de que existan empleados nuevos que no cumplan la condición de estar bajo relación de
dependencia por al menos seis meses dentro del respectivo ejercicio, serán considerados como
empleados nuevos para el siguiente ejercicio fiscal, siempre que en dicho año se complete el plazo
mínimo en forma consecutiva.
No se considerarán como empleados nuevos, para efectos del cálculo de la deducción adicional,
aquellos trabajadores contratados para cubrir plazas respecto de las cuales ya se aplicó este
beneficio.

Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el
número de empleados que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de enero al 31 de

diciembre del ejercicio fiscal anterior.
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la sumatoria de las

remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido
para el número de empleados nuevos

EMPLEADOS NUEVOS PARA EFECTOS DE LA APLICACIÓN DEL BENEFICIO TRIBUTARIO
Fecha de ingreso No. Descripición
Octubre, 2017 5 Cumplieron 6 meses consecutivos en el 2018 y no salieron

Octubre, 2017 3 Cumplieron 6 meses consecutivos en el 2018 y salieron
Enero, 2018 4 Cumplen 6 meses consecutivos en el 2018 y siguen
TOTAL 12
Circular NAC-DGECCGC17-00000009
(2do. S del Registro Oficial 109, 27-X-2017).

EMPLEADOS SALIENTES PARA EFECTOS DE LA APLICACIÓN DEL BENEFICIO TRIBUTARIO
Fecha de ingreso No. Descripición
Octubre, 2017 3 Salieron en febrero 2018 y no cumplieron los 6 meses consecutivos

Enero, 2016 2 Salen de la empresa el 31 de diciemrbe 2018, con 3 años de antigüedad
TOTAL 5

139
DERECHOS RESERVADOS
INFORMACIÓN CONSIDERADA PARA EL CÁLCULO DEL INCREMENTO NETO DE EMPLEO (INE)
INCREMENTO NETO = empleados nuevos que cumplen 6 meses - empleados salientes
INCREMENTO NETO = 12 - 5
INCREMENTO NETO DE EMPLEO = 7

DERECHOS RESERVADOS
Gasto de nómina. Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores en un periodo
dado.
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar el incremento neto de
empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han sido
contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nómina del ejercicio actual
menos el valor del gasto de nómina del ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de
nómina por empleos nuevos; no se considerará para este cálculo los montos que correspondan a
ajustes salariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio será aplicable únicamente por el
primer ejercicio económico en que se produzcan.
Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de frontera, la

deducción adicional se podrá considerar durante los primeros cinco periodos fiscales a partir del
inicio de la nueva inversión y en cada periodo se calculará en base a los sueldos y salarios que durante
ese periodo se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción será la misma
y por un período de cinco años.
10. (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 17-XII-2013; y, por el
Art. 15 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII- 2014).
Se restará el pago a trabajadores empleados contratados con discapacidad o sus sustitutos, adultos
mayores o migrantes retornados mayores a cuarenta años, multiplicando por el 150% el valor de las
remuneraciones y beneficios sociales pagados a éstos y sobre los cuales se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda.
Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio será aplicable durante
el tiempo que dure la relación laboral, y siempre que no hayan sido contratados para cubrir el
porcentaje legal mínimo de personal con discapacidad.
Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde el mes en que
hubieren cumplido sesenta y cinco años de edad y solamente por dos años.

Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta años, se podrá acceder a este beneficio
por un período de dos años cuando se trate de ciudadanos ecuatorianos que tengan la condición
de migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el ministerio rector de la
política de movilidad humana y consten en el registro correspondiente.
En los casos previstos en los dos incisos anteriores (personas adultas mayores y migrantes
retornados mayores de cuarenta años), el beneficio se aplicará desde el inicio de la relación
laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.
La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en que se incurra en
dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas. Dicho
beneficio procederá exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las condiciones
para su aplicación.
Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este numeral, no son acumulables.

12. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011).
Para el caso de medianas empresas, se restará el 100% adicional de los gastos de capacitación. A
efecto de lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno se considerarán los siguientes
conceptos:
Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación tecnológica, que mejore la

productividad, dentro de los límites señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Gastos en la mejora de la productividad a través de las siguientes actividades: asistencia técnica en el

desarrollo de productos, mediante estudios y análisis de mercado y competitividad; asistencia
tecnológica a través de contrataciones de servicios profesionales para diseño de procesos, productos,
adaptación e implementación de procesos, de diseño de empaques, de desarrollo de software
especializado y otros servicios de desarrollo empresarial, dentro de los límites señalados en la Ley de
Régimen Tributario Interno. Y otros servicios de desarrollo empresarial.

DERECHOS RESERVADOS
Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a los mercados

internacionales, tales como ruedas de negocios, participaciones en ferias
internacionales, entre otros costos y gastos de similar naturaleza, dentro de los límites
señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Para la aplicación de las deducciones adicionales señaladas anteriormente, tales gastos

deberán haber sido considerados como deducibles de conformidad con las disposiciones
de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

DERECHOS RESERVADOS
13. Se restará el 100% adicional de la depreciación y amortización que correspondan a la adquisición

de maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados a la implementación de mecanismos
de producción más limpia, a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica
o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de
emisiones de gases de efecto invernadero, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para
cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra
o como requisito o condición para la expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso
correspondiente. En cualquier caso deberá existir una autorización por parte de la dicha autoridad.
En total, este gasto adicional no podrá superar el límite establecido en la Ley de Régimen Tributario
Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales.
Este incentivo no constituye depreciación acelerada.
.
146
DERECHOS RESERVADOS
14. Los empleadores restarán el 100% adicional de los gastos incurridos directamente por
ellos en el pago de seguros médicos privados y/o medicina prepagada contratados a
favor de la totalidad de la nómina de trabajadores, con entidades residentes fiscales en el
país, siempre que el valor mensual individual de la prima no exceda los límites
establecidos a través de resolución emitida por el Servicio de Rentas Internas. En caso de
superarlos, se excluirá del beneficio de la deducción adicional al excedente.
Se entenderá que los gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada
incluyen la prima y los gastos directamente relacionados con dichos servicios.

RALRTI - Art. 185.- Servicio de seguros y medicina prepagada.- (Sustitudo por el num. 30
del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y por el Art. 11.39 del D.E. 617, R.O. 392-
S, 20-XII-2018).-
Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 56 de la Ley de Régimen
.
Tributario
Interno, se entenderán como servicios de seguros y medicina prepagada, atendiendo a la
naturaleza de cada caso, las pólizas de vida individual, renta
vitalicia, vida en grupo, salud, asistencia médica, accidentes personales, accidentes de
riesgos del trabajo, de seguros de desgravamen en el
otorgamiento de créditos, de seguros agropecuarios y los obligatorios por accidentes de
tránsito terrestres y las comisiones de intermediación de esos seguros y de medicina
prepagada.

148
DERECHOS RESERVADOS
5. LOS INTERESES Y MULTAS
TRIBUTARIAS

149
DERECHOS RESERVADOS
• Código Tributario (CT)
La obligación tributaria nace La obligación tributaria

cuando se realiza el presupuesto es exigible a partir de la
establecido por la ley para fecha que la ley señale
configurar el tributo. Art. 18. para el efecto. Art. 19.

150
DERECHOS RESERVADOS
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha,

EXIGIBIIDAD DE LA OBLIGACIÓN
regirán las siguientes normas: TRIBUTARIA
1a.Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el

responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la
presentación de la declaración respectiva; y,
2a. Cuando por mandato legal corresponda a la administración

tributaria efectuar la liquidación y determinar la obligación,
desde el día siguiente al de su notificación.

151
DERECHOS RESERVADOS
Art. 21 – Intereses a cargo del sujeto pasivo INTERÉS DE MORA TRIBUTARIA
Sustituido por el num. 1 del Art. 58 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018)
La obligación tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que

la ley establece, causará a favor del respectivo sujeto activo y sin
necesidad de resolución administrativa alguna, el
interés anual equivalente a la tasa activa referencial para
TARBCE* 1,5 = X / 12 = Tasa aplicable
noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador,
desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extinción.
Este interés se
calculará de acuerdo con las tasas de interés aplicables a cada
período trimestral que dure la mora por cada mes de retraso TARBCE / 12 = Tasa aplicable
sin lugar a liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará
como mes completo.

152
DERECHOS RESERVADOS
6. REINVERSIÓN DE UTILIDADES

153
DERECHOS RESERVADOS
A qué es igual la UTILIDAD EFECTIVA?
El valor máximo que será reconocido por la

administración tributaria para efectos de la reducción
de la tarifa impositiva como consecuencia de la
reinversión, se calculará a partir de la UTILIDAD
CONTABLE, a la cual se disminuirá el monto de la
participación a los trabajadores.
El resultado será considerado como la UTILIDAD EFECTIVA.

Art. 51 RALRTI

DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.- (Sustituido por
el Art. 10 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; reformado por el Art. 2 del D.E. 1414, R.O. 877,
23-I-2013; y, por el Art. 17 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el num. 15 del Art. 1
del D.E. 476, R.O. 312S, 24-VIII-2018; y por el Art. 11.13, del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-
2018).
La tarifa de impuesto a la renta se determinará con base a lo siguiente:
a) Por el incumplimiento del deber de informar sobre la composición societaria; y/o
b) Por mantener en su composición societaria paraísos fiscales, jurisdicciones de menor

imposición o regímenes fiscales preferentes, cuando el beneficiario efectivo sea residente
fiscal en el Ecuador.
Para establecer la composición societaria, se deberá considerar aquella correspondiente al
31 de diciembre de cada año

155
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.-
Cuando la composición societaria correspondiente a los enunciados de los literales a) y b)

del presente artículo, sea en conjunto inferior al 50%, la
tarifa se aplicará de la siguiente forma:
1) Al porcentaje de la composición societaria correspondiente en conjunto a los enunciados

de los literales a) y b) del presente artículo, se le
multiplicará por la base imponible; a este resultado se aplicará la tarifa de impuesto a la
renta correspondiente a sociedades, más tres puntos porcentuales; y,
2) Al porcentaje de la composición restante se le multiplicará por la base imponible; a este
resultado se aplicará la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades.
Como consecuencia, el impuesto a la renta de la sociedad será la sumatoria del resultado de

los numerales anteriores.
156
DERECHOS RESERVADOS
Cuando la composición societaria correspondiente a los enunciados de los literales a) y b)

del presente artículo, sea en conjunto igual o superior al
50%, aplicará a toda la base imponible la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a
sociedades, más tres puntos porcentuales.
En los casos en los que la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades se

reduzca por la aplicación de los incentivos tributarios
legalmente establecidos, aplicará el cálculo previsto en el presente artículo sobre la tarifa
reducida.

157
DERECHOS RESERVADOS
Las sociedades calcularán el impuesto a la renta causado sobre el valor de las utilidades que
reinviertan en el país aplicando proporcionalmente a la
base imponible las tarifas reducidas correspondientes a la reinversión, legalmente previstas,
según sea el caso, y sobre el resto de la base imponible
la tarifa que corresponda. En los casos que la composición societaria correspondiente a
paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea
inferior al 50% y el o los beneficiarios efectivos sean residentes ecuatorianos, previamente
se deberá calcular la tarifa efectiva del impuesto a la
renta, resultante de la división del total del impuesto causado para la base imponible, sin
considerar la reducción por reinversión y sobre dicha tarifa aplicar la reducción.
Los establecimientos permanentes calcularán el impuesto a la renta causado aplicando la

tarifa prevista para sociedades
158
DERECHOS RESERVADOS
Para que las sociedades puedan obtener la reducción en la tarifa de impuesto a la renta
establecida en la Ley, deberán efectuar el aumento de capital
por el valor de las utilidades reinvertidas. La inscripción de la correspondiente escritura en
el respectivo Registro Mercantil hasta el treintaiuno (31)
de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las
utilidades materia de reinversión, constituirá un requisito
indispensable para la reducción de la tarifa del impuesto.
De no cumplirse con esta condición la sociedad deberá presentar la declaración sustitutiva

dentro de los plazos legales, en la que constará la
respectiva reliquidación del impuesto, sin perjuicio de la facultad determinadora de la
administración tributaria. Si en lo posterior la sociedad
redujere el capital, o se verificara que no se han cumplido los demás requisitos establecidos
en este artículo, se deberá reliquidar el impuesto correspondiente.
159
DERECHOS RESERVADOS
Las
sociedades exportadoras habituales; así como aquellas que se dediquen a la producción
de bienes, incluidas las del sector manufacturero, que
posean 50% o más de componente nacional deberán destinar el valor de la reinversión
exclusivamente a la adquisición de maquinaria nueva o equipo
nuevo, activos para riego, material vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para
producción agrícola, acuícola, forestal, ganadera y de
floricultura, que se relacionen directamente con su actividad productiva; así como para la
adquisición de bienes relacionados con investigación y
tecnología que tengan como fin mejorar la productividad, generar diversificación productiva
e incrementar el empleo.

160
DERECHOS RESERVADOS
Cuando la reinversión se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo del

contribuyente debe tener como fin el formar parte de su proceso
productivo. Para el sector agrícola se entenderá como equipo, entre otros, a los silos,
estructuras de invernaderos, cuartos fríos.
Las sociedades de turismo receptivo deberán destinar el valor de la reinversión

exclusivamente en activos necesarios para el desarrollo de esta
actividad y que tengan como fin de impulsar la industria turística nacional

161
DERECHOS RESERVADOS
Son bienes relacionados con investigación y tecnología aquellos adquiridos por el
contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados por
el contribuyente y que ejecute de manera directa o a través de universidades y entidades
especializadas, con el fin de descubrir nuevos conocimientos
o mejorar el conocimiento científico y tecnológico actualmente existente, así como la
aplicación de resultados de todo tipo de conocimiento
científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos
procesos de producción o servicios o mejoras
sustanciales de los ya existentes. Son productos o procesos nuevos los que difieran
sustancialmente de los existentes con anterioridad, así como para
la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes
.

162
DERECHOS RESERVADOS
También son bienes relacionados con investigación y tecnología, los destinados a la
materialización de los nuevos productos o procesos en un plano,
esquema o diseño, la creación de un solo prototipo; así como las obtenciones vegetales.
La adquisición de ordenadores o programas de ordenador, existentes en el mercado o

desarrollados a pedido del contribuyente, también constituye
bien relacionado con investigación y desarrollo; así como la adquisición de mejoras,
actualizaciones o adaptaciones de programas de ordenador.
Para la definición de programa de ordenador se estará a lo establecido en la Ley de

Propiedad Intelectual.

163
DERECHOS RESERVADOS
Tales actividades de investigación y tecnología estarán destinadas a una mejora en la
productividad; generación de diversificación productiva e incremento de empleo en el corto,
mediano y largo plazo, sin que sea necesario que las tres condiciones se verifiquen en el
mismo ejercicio económico en que se ha aplicado la reinversión de utilidades.
Para poder beneficiarse de la reducción de la tarifa las sociedades exportadoras habituales,

así como aquellas que se dediquen a la producción de
bienes, incluidas las del sector manufacturero, que posean 50% o más de componente
deberán obtener un informe emitido por técnicos
especializados en el sector, que no tengan relación laboral directa o indirecta con el
contribuyente; mismo que deberá contener la información detallada en este inciso, según
corresponda.

164
DERECHOS RESERVADOS
Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artículo 37 de la Ley, la adquisición de
bienes deberá efectuarse en el mismo año en el que se
registra el aumento de capital; en el caso de bienes importados, se considerará fecha de
adquisición la de la correspondiente factura o contrato. En
todo caso los bienes deberán ser nacionalizados hasta antes de la culminación del
siguiente ejercicio económico.
Para que se mantenga la reducción de la tarifa de impuesto a la renta, la maquinaria o

equipo adquirido deberá permanecer entre sus activos en uso al
menos dos años contados desde la fecha de su adquisición; en caso contrario, se procederá
a la reliquidación del impuesto a la renta,
correspondiente al ejercicio fiscal en el que se aplicó la reducción.

165
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 51.- Tarifas para sociedades y establecimientos permanentes.-
El valor máximo que será reconocido por la administración tributaria para efectos de la reducción de
la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversión, se calculará a partir de la utilidad contable,
a la cual se disminuirá el monto de la participación a los trabajadores calculado con base en las
disposiciones de este reglamento, pues constituye un desembolso real de efectivo.
El resultado de la operación anterior será considerado como la Utilidad Efectiva, la misma que se verá
afectada por lo siguiente:
1. La disminución de la tarifa del impuesto a la renta prevista para sociedades menos diez puntos
porcentuales, pues este ahorro de efectivo puede ser reinvertido; y ".
2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% según corresponda, pues es un valor que no es susceptible de
reinversión.

166
DERECHOS RESERVADOS
Con esas consideraciones la fórmula que se aplicará para obtener el valor máximo que
será reconocido por la Administración Tributaria para efectos de la reducción de la tarifa
impositiva como consecuencia de la reinversión es la siguiente:
FÓRMULA GENERAL PARA CALCULAR EL VALOR MÁXIMO A REINVERTIR
[(1 − % RL) *UE ] − { [% IR0 − (% IR0 * % RL)]* BI }

1 − (% IR0 − % IR1 ) + [(% IR0 − % IR1 ) * % RL ]
RALRTI – Art. 51 LRTI – Art. 37

167
DERECHOS RESERVADOS
Elementos de la fórmula:
% RL = Porcentaje Reserva Legal

UE = Utilidad Efectiva
% IR0 = Tarifa original de impuesto a la renta
% IR1 = Tarifa reducida de impuesto a la renta
BI = Base Imponible
RALRTI – Art. 51 LRTI – Art. 37

Una vez aplicada dicha fórmula y obtenido el valor máximo que será reconocido por la administración
tributaria para efectos de la reinversión, el contribuyente calculará el Impuesto a la renta de la
siguiente manera:
a) Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicará la tarifa del impuesto a la renta prevista
para sociedades menos diez puntos porcentuales, siempre que el valor reinvertido no supere el
valor máximo calculado de acuerdo a la fórmula anterior; y,
b) A la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el valor efectivamente reinvertido,
se aplicará la tarifa correspondiente para sociedades.
La suma de los valores detallados en los literales anteriores dará como resultado el impuesto a la renta
causado total.

169
DERECHOS RESERVADOS
Artículo innumerado 2 agregado a continuación del Art. 51
RALRTI Art. (…). Deber de informar sobre la composición societaria. (Agregado por el
Art. 18 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reformado por el num. 16 del Art. 1 del
D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y Reformado por el Art. 11.15 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018).
Entiéndase como incumplimiento del deber de informar sobre la totalidad de la
composición societaria, cuando la sociedad no informe sobre la
misma previo a la declaración de impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que
corresponda y hasta la fecha de vencimiento de dicha declaración.
Así también, entiéndase como incumplimiento del deber de informar sobre su

composición societaria en la proporción en que la sociedad presente
dicha información de manera incompleta o inexacta.

170
DERECHOS RESERVADOS
Artículo innumerado 2 agregado a continuación del Art. 51
RALRTI Art. (…). Deber de informar sobre la composición societaria. (Agregado por el
Art. 18 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reformado por el num. 16 del Art. 1 del
D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y Reformado por el Art. 11.15 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018).
En caso de que una sociedad no demuestre, ante el requerimiento de la administración

tributaria, que la persona natural reportada en el último nivel
de su cadena de propiedad es el beneficiario efectivo, cuando se cumplan las
circunstancias establecidas en el artículo 37 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, se entenderá incumplido el deber de informar respecto de la
participación efectiva de dicha persona natural

171
DERECHOS RESERVADOS
7. DIVIDENDOS

172
DERECHOS RESERVADOS
7.1. Préstamos y anticipos a
dividendos

173
DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art.Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.-
(Reformado por el num. 6 del Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018).
Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, participes o beneficiarios,

préstamos de dinero, o a alguna de sus partes relacionadas préstamos no comerciales,
esta operación se
efectuar la retención correspondiente a la tarifa prevista para sociedades sobre el monto
de la operación.
previstos en el reglamento y constituirá crédito tributario para la sociedad en su
declaración del impuesto a la renta.

RESERVADOS 174
RALRTI - Art. 125.- Retención por utilidades, dividendos o beneficios. (Sustituido por el
Art. 17 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 27 del D.E. 539, R.O.
407-3S, 31-XII-2014; y sustituido por el Art. 11.25 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).-
Cuando la sociedad que

distribuya el dividendo haya, previo a su distribución, incumplido con el deber de
informar sobre la composición societaria correspondiente a dicho
dividendo, conforme las disposiciones aplicables del presente Reglamento, dicha
sociedad procederá con la respectiva retención en la fuente del impuesto a la renta.

LRTI – Art.Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.-
(Reformado por el num. 6 del Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018).
Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, participes o beneficiarios,

préstamos de dinero, o a alguna de sus partes relacionadas préstamos no comerciales,
esta operación se
efectuar la retención correspondiente a la tarifa prevista para sociedades sobre el monto
de la operación.
previstos en el reglamento y constituirá crédito tributario para la sociedad en su
declaración del impuesto a la renta.

RESERVADOS 176
Se agrega este artículo a continuación del Art. 125.
RALRTI - Art. (…). (Agregado por el Art. 11.26 del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).-
Para la aplicación del porcentaje de retención de dividendos o
utilidades que se aplique al ingreso gravado se deberán considerar las siguientes reglas:
a) Cuando la tarifa de impuesto a la renta aplicada por la sociedad sea del 28%, el
porcentaje de retención será 7%.
b) Cuando la tarifa de impuesto a la renta aplicada por la sociedad sea del 25%
o menor, el porcentaje de retención será 10%.
c) Para el caso de personas naturales perceptoras del dividendo o utilidad, el Servicio de
Rentas Internas establecerá los respectivos porcentajes de
retención, a través de resolución de carácter general. ?
Tratándose de fondos y fideicomisos de inversión, el porcentaje de retención por la

distribución de beneficios o rendimientos según corresponda,
será el mismo aplicable para los rendimientos financieros
177
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 126.- Retención por dividendos anticipados u otros beneficios. (Reformado
por el Art. 28 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el num. 21 del Art. 1 del D.E.
476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y por el Art. 11.27 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Sin
perjuicio de la
retención establecida en el artículo anterior, cuando una sociedad distribuya dividendos
u otros beneficios con cargo a utilidades a favor de sus
socios o accionistas, antes de la terminación del ejercicio económico y, por tanto, antes de
que se conozcan los resultados de la actividad de la
sociedad, ésta deberá efectuar la retención de la tarifa del impuesto a la renta
establecida para sociedades que le correspondería conforme su
composición societaria al momento de la distribución anticipada. Tal retención será
declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de los
plazos previstos en este Reglamento y constituirá crédito tributario para la empresa en su
declaración de impuesto a la Renta.

178
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 126.- Retención por dividendos anticipados u otros beneficios.
Esta retención no procederá cuando quien entregue los dividendos o anticipos sea una
sociedad, cuyo objeto sea exclusivamente de tenencia de
acciones, en cuyo caso aplicará solo la retención establecida en el Artículo 15.

179
DERECHOS RESERVADOS
7.2. Distribución de dividendos

180
DERECHOS RESERVADOS
Quinto artículo innumerado agregado a continuación del Art. 7 del RALRTI.
RALRTI - Art. (…). Distribución de dividendos. (Agregado por el Art. 11.5

del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).
Se entenderá como distribución de

dividendos a la decisión de la junta de accionistas, o del órgano que corresponda de
acuerdo a la naturaleza de la sociedad, que resuelva la obligación de pagarlos.
En virtud de aquello, la fecha de distribución de dividendos

corresponderá a la fecha de la respectiva acta o su equivalente.

181
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 15.- Dividendos y utilidades distribuidos.- (Reformado por el Art. 2 del D.E.
732, R.O. 434, 26-IV-2011; por el Art. 7 del D.E. 539, R.O. 4073S, 31-XII-2014; y, por el Art.
2 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015; y, por el num. 3 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018; y Sustituido por el Art. 11.6 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
En el caso de dividendos y utilidades calculados después del pago del impuesto a la

renta, distribuidos por sociedades residentes o establecimientos permanentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades residentes o no en el país, o
de personas naturales no residentes en el Ecuador, no habrá retención ni pago adicional
de impuesto a la renta.

182
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 15.- Dividendos y utilidades distribuidos.- continúa
Esta exención no aplicará cuando:

a) El beneficiario efectivo del ingreso sea una persona natural residente fiscal del
Ecuador; o
b) La sociedad que distribuye el dividendo no cumpla con el deber de informar sobre sus
beneficiarios efectivos previo a la distribución, en cuyo
caso no se aplicará la exención únicamente respecto del porcentaje de aquellos
beneficiarios sobre los cuales se ha omitido esta obligación. Se
entenderá no cumplido el deber de informar en el caso de que la sociedad, previo a la
distribución del dividendo, no haya informado sobre sus
beneficiarios efectivos, en el plazo y formas que establezca el Servicio de Rentas Internas
mediante resolución

183
DERECHOS RESERVADOS
Para efectos de la aplicación del literal a), la Administración Tributaria podrá determinar las
obligaciones del beneficiario efectivo y del agente de
retención cuando, por el hecho de ser partes relacionadas o por cualquier otra
circunstancia el referido agente de retención haya conocido que el beneficiario efectivo
sea una persona natural residente en el Ecuador.
Los dividendos o utilidades distribuidos directamente, a una persona natural residente

en el Ecuador, constituyen ingresos gravados para dicha
persona natural en el ejercicio fiscal de la distribución, debiendo por tanto efectuarse la
correspondiente retención en la fuente por parte de quien los distribuye.

184
DERECHOS RESERVADOS
En el caso de dividendos distribuidos directamente a una sociedad no residente, cuando

dichos dividendos no se atribuyan a un establecimiento
permanente de ella en el Ecuador y su beneficiario efectivo sea una persona residente en
el Ecuador, los ingresos se considerarán como gravados,
debiendo por tanto efectuarse la retención en la fuente por parte de quien los distribuye,
en el ejercicio fiscal de la distribución. La persona natural
podrá utilizar la retención como crédito tributario en el ejercicio fiscal en el que se le
distribuyan directamente los dividendos que provengan
íntegramente de los dividendos originalmente distribuidos a la sociedad no residente en el
Ecuador.
En el caso del literal b), la sociedad que distribuye los dividendos o utilidades, deberá
efectuar la correspondiente retención en la fuente de impuesto a la renta sobre el ingreso
gravado del titular directo de sus derechos representativos de capital

185
DERECHOS RESERVADOS
El valor sobre el que se calculará la retención establecida en este artículo será el que
deba ser considerado como ingreso gravado, es decir, el valor
distribuido más el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor
distribuido. Para determinar dicho ingreso gravado, se considerará
el impuesto efectivamente pagado, al cual en caso de aplicarse las disposiciones del literal
d) del artículo 137 del presente Reglamento, se sumará el
impuesto que se dejó de pagar en dichas circunstancias.
Cuando a la base imponible del impuesto a la renta de la sociedad, en el ejercicio fiscal al

que corresponda el dividendo que ésta distribuyere, se le
haya aplicado una tarifa diferenciada de conformidad con la ley, el impuesto atribuible a
los dividendos será el resultante de aplicar dicha tarifa.

186
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 15.- Dividendos y utilidades distribuidos.- (Reformado por el Art. 2 del D.E.
732, R.O. 434, 26-IV-2011; por el Art. 7 del D.E. 539, R.O. 4073S, 31-XII-2014; y, por el Art. 2
del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015; y, por el num. 3 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-
2018; y Sustituido por el Art. 11.6 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-

187
DERECHOS RESERVADOS
Ley Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio
Fiscal, publicada el 21 de agosto de 2018, sustituyó el artículo innumerado agregado a continuación del artículo 39.1 de
la LRTI, determinado que el porcentaje de retención de dividendos o utilidades que se aplique al ingreso gravado será
establecido en la LRTI (no mediante Resolución del Servicio de Rentas Internas).
Art. (...) Distribución de dividendos o utilidades. (Agregado por el Art. 20

de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014; y, sustituido por el num. 11 del Art.
35 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018).-
El porcentaje de retención de dividendos o utilidades que se
aplique al ingreso gravado será equivalente a la diferencia
entre la máxima tarifa de impuesto a la renta para personas
naturales y la tarifa de impuesto a la renta aplicada por la
sociedad a la correspondiente base imponible.
Lo dispuesto no obsta la aplicación de los métodos para evitar la doble

imposición conforme lo establezcan los respectivos convenios tributarios
de la materia suscritos por el Ecuador y vigentes,
según corresponda, de ser el caso.

LEY ORGÁNICA PARA LA TRANSPARENCIA FISCAL, OPTIMIZACIÓN DEL GASTO TRIBUTARIO, FOMENTO A LA CREACIÓN
DE EMPLEO, AFIANZAMIENTO DE LOS SISTEMAS MONETARIO Y FINANCIERO, Y MANEJO RESPONSABLE DE LAS
FINANZAS PÚBLICAS
Artículo 30. Elimínese el artículo innumerado a continuación del

artículo 39.1.

FINANZAS PÚBLICAS
Artículo 31. A continuación del artículo 39.1, inclúyase el siguiente:
“Art. 39.2.- Distribución de dividendos o utilidades.- Los dividendos o utilidades

que distribuyan las sociedades residentes o establecimientos permanentes en el
Ecuador estarán sujetos, en el ejercicio fiscal en que se produzca dicha distribución,
al impuesto a la renta, conforme las siguientes disposiciones:

FINANZAS PÚBLICAS
1. Se considerará como ingreso gravado toda distribución a todo tipo de

contribuyente, con independencia de su residencia fiscal, excepto la distribución
que se haga a una sociedad residente en el Ecuador o a un establecimiento
permanente en el país de una sociedad no residente conforme lo previsto en esta
Ley;

FINANZAS PÚBLICAS
2. El ingreso gravado será igual al cuarenta por ciento (40%) del dividiendo
efectivamente distribuido;

FINANZAS PÚBLICAS
3. En el caso que la distribución se realice a personas naturales residentes

fiscales en el Ecuador, el ingreso gravado referido en el literal anterior formará
parte de su renta global. Las sociedades que distribuyan dividendos actuarán
como agentes de retención del impuesto aplicando una tarifa de hasta el 25%
sobre dicho ingreso gravado, conforme la resolución que para el efecto emita el
Servicio de Rentas Internas;

FINANZAS PÚBLICAS
4. Las sociedades que distribuyan dividendos a personas naturales o

sociedades no residentes fiscales en el Ecuador, actuarán como agentes de
retención del impuesto aplicando la tarifa general prevista para no residentes
en esta Ley;

FINANZAS PÚBLICAS
5. En el caso de que la distribución se realice a no residentes fiscales en

Ecuador y el beneficiario efectivo sea una persona natural residente fiscal
en el Ecuador se aplicará lo dispuesto en el literal c) de este artículo; y,

FINANZAS PÚBLICAS
6. En el caso de que la sociedad que distribuye los dividendos incumpla el deber de

informar sobre su composición societaria, se procederá a la retención del impuesto
a la renta, sobre los dividendos que correspondan a dicho incumplimiento, con la
máxima tarifa de impuesto a la renta aplicable a personas naturales.

FINANZAS PÚBLICAS

Cuando una sociedad otorgue a sus beneficiarios de derechos representativos de capital, préstamos
de dinero, o a alguna de sus partes relacionadas préstamos no comerciales, esta operación se
considerará como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente, la sociedad deberá efectuar
adicionalmente la retención correspondiente a la tarifa prevista para sociedades sobre el monto de la
operación. Tal retención será declarada y pagada al mes siguiente de efectuada dentro de los plazos
previstos en el reglamento y constituirá crédito tributario para la sociedad en su declaración del
impuesto a la renta.
Lo dispuesto en el presente artículo no obsta la aplicación de las respectivas disposiciones de los

convenios tributarios de la materia suscritos por el Ecuador y vigentes, según corresponda.”.

RALRTI. - Art. 137.-
Crédito tributario por utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas
residentes. (Reformado por el Art. 11.30 del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).-
Para considerar crédito tributario el impuesto a la renta pagado por la sociedad, en el
caso de
utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales residentes en el
Ecuador, se tendrá en cuenta las siguientes consideraciones:
a) Dentro de la
renta global, se considerará como ingreso gravado el valor distribuido más el impuesto
pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor
distribuido en el ejercicio de la distribución, independientemente de la obligación de
llevar contabilidad.

residentes. (Reformado por el Art. 11.30 del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).
b) El crédito tributario en ningún caso podrá superar ninguno de los siguientes valores:
i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
ii) (reformado por el num. 24 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- El valor
del ingreso gravado multiplicado por la tarifa correspondiente de impuesto a la renta
o la tarifa correspondiente
de impuesto a la renta más tres puntos porcentuales, según se haya aplicado a las
utilidades de las que se originaron los dividendos.

iii) El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la persona natural por ese
ingreso dentro de su renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto
causado en su renta global incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos
el impuesto causado en su renta global
si no se consideraría la utilidad, beneficio o dividendo.
La reforma elimina la parte que decía: “Entonces, luego de haber analizado cada uno
de los limites, se debe escoger el menor de los tres”. Esto realmente no hace falta que
se indique, porque es lo que se deduce del literal b).

c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a través de más de una

sociedad, se considerará como crédito tributario, el
correspondiente impuesto pagado, por la primera sociedad que lo distribuyó.

residentes.
d) (Reformado por el Art. 19 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el num.
25 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-
2018).En el caso de que la sociedad que distribuya las utilidades, dividendos o beneficios,
dentro de su conciliación tributaria tuviese derecho a algún
incentivo o beneficio tributario o incluyera rentas exentas, conforme lo establecido en la
Ley de Régimen Tributario Interno, la persona natural a
favor de quien se los distribuya, podrá utilizar como crédito tributario el valor de
impuesto a la renta que la sociedad que los distribuya hubiese
tenido que pagar de no haber aplicado alguno de dichas rentas exentas, incentivos o
beneficios tributarios, sin perjuicio de los límites establecidos en
el literal b) de este artículo.

residentes.
Los incentivos otorgados legalmente
mediante la reducción de la tarifa impositiva, excepto la de reinversión de utilidades, se
entenderán incluidos dentro de la presente disposición.
e) En cualquier caso, cuando las sociedades que distribuyan utilidades, dividendos o

beneficios, deberán informar a los perceptores del ingreso, en
los términos que defina el Servicio de Rentas Internas, el valor que deberán considerar
en su renta global y el crédito tributario al que tienen derecho,
incluso para el caso contemplado en el literal c) de este artículo.

8. ELIMINACIÓN DEL ANTICIPO DE
IMPUESTO A LA RENTA

204
DERECHOS RESERVADOS
Con la sustitución del artículo 41 –
Pago del impuesto – se elimina el AIR

205
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 76 – Forma de determinar el anticipo del impuesto a la renta.
b) Reformado por el num. 18 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Las
personas naturales y las sucesiones indivisas
.obligadas a llevar contabilidad, con excepción de las personas naturales y sucesiones
indivisas, que estando obligadas a llevar contabilidad, no realicen actividades
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
empresariales, y las sociedades,
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
excepto las consideradas microempresas y, las empresas que tengan suscritos o suscriban
99999999999999999999999999999999999
contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad
contractual:
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:

206
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI – Art. 76 – Forma de determinar el anticipo del impuesto a la renta – 24-VIII-2018
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
• El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

.
• El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
renta.
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
• El cero punto cuatro por ciento99999999999999999999999999999999999
(0.4%) del activo total, y
• El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.
Los sujetos pasivos regulados en este literal no considerarán en el cálculo del anticipo del impuesto a
la renta ♂ el rubro de costos y gastos, los sueldos y salarios, la decimotercera y decimocuarta
remuneración, y los aportes patronales al seguro social obligatorio.

207
DERECHOS RESERVADOS
Las sociedades recién constituidas, ♂las inversiones nuevas♂ reconocidas de acuerdo al Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades,
estarán sujetas al pago de este anticipo después del quinto año de operación efectiva,
.
entendiéndose
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
por tal la iniciación de su proceso productivo y comercial. En caso de que el proceso productivo así lo
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
requiera, este plazo podrá ser ampliado, previa autorización del Servicio de Rentas Internas,
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
para lo cual necesariamente deberá contar con el informe favorable de la Secretaría Técnica del
99999999999999999999999999999999999
Consejo Sectorial de la Producción. Dicha solicitud deberá contener una explicación detallada tanto
del proceso productivo y comercial así como el motivo por el cual se requiere dicha ampliación del
plazo para el pago del anticipo. Conjuntamente a esta solicitud, deberá incluir un informe emitido
por técnicos especializados en el sector, que no tengan relación laboral directa o indirecta con el
contribuyente. Luego del análisis correspondiente, se emitirá una resolución conjunta entre ambas
entidades.

208
DERECHOS RESERVADOS
Las sociedades en disolución que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal
anterior no estarán sujetas a la obligación de pagar anticipos en el año fiscal en que, con
sujeción a la
.ley, se inicie el proceso de disolución. Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas
sociedades, cuya actividad económica consista exclusivamente en la tenencia de acciones,
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
participaciones o derechos en sociedades, así como los fideicomisos de inversión y sociedades
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
en que la totalidad de sus ingresos sean exentos
99999999999999999999999999999999999
Las sociedades en proceso de disolución, que acuerden su reactivación, estarán obligadas a

pagar anticipos desde el ejercicio económico en el que acuerden su reactivación
Se entiende por anticipo pagado a aquel calculado de conformidad con lo dispuesto en este
artículo.

209
DERECHOS RESERVADOS
Sustitúyase el artículo 41, por el siguiente:
“Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del
impuesto a la renta en los plazos y en la forma que establezca el reglamento.
.
El pago del impuesto podrá anticiparse, de forma voluntaria, y será equivalente al 50%
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
del impuesto a la renta causado menos las retenciones en la fuente, efectuadas en el
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
ejercicio fiscal anterior. El valor anticipado constituirá crédito tributario para el pago del
99999999999999999999999999999999999
impuesto a la renta. Las condiciones y requisitos para la declaración y pago del anticipo
voluntario se establecerán en el reglamento.”.

DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art. 41 – Pago del impuesto.- SUSTITUIDO
Las sociedades recién constituidas, ♂reconocidas de acuerdo al Código de la Producción,

las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas
obligadas a llevar
.
contabilidad, que iniciaren actividades, estarán sujetas al pago de este anticipo después
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
del quinto año de operación efectiva, entendiéndose por tal la iniciación de su proceso
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
productivo y
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
comercial. En caso de que el 99999999999999999999999999999999999
proceso productivo así lo requiera, este plazo podrá ser
ampliado, previa autorización de la Secretaría Técnica del Consejo Sectorial de la Prod
ucción y el Servicio de Rentas Internas.

DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art. 41 – Pago del impuesto.- (R.O. 150-2S, 29-XII-2017) SUSTITUIDO
Para efecto del cálculo del anticipo del impuesto a la renta, los contribuyentes
comprendidos en el literal b) del numeral 2 del presente artículo, que por aplicación
.de normas y principios contables y
financieros generalmente aceptados, mantengan activos revaluados, no considerarán
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
para efectuar dicho cálculo, el valor del revalúo efectuado, tanto para el rubro del
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
activo como para el patrimonio.
99999999999999999999999999999999999
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad no considerarán en el cálculo del anticipo,
exclusivamente en el rubro
de costos y gastos, los sueldos y salarios, la decimotercera y decimocuarta
remuneración, así como los aportes patronales al seguro social obligatorio. (agregado)

212
DERECHOS RESERVADOS
c) (Reformado por el num. 12 del Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018).
|+
El anticipo, que constituye crédito
+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
++++++++999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
tributario para el pago de impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, se pagará en la
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
forma y en el plazo que establezca el Reglamento, sin que sea necesario la emisión de
999999999999999999999999999999999
.título de crédito.

213
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- (Reformado por el Art. 1 del
D.E. 377, R.O. 230, 26-IV-2018; y por el Art. 11.21 del D.E. 617, R.O. 392S, 20-XII-2018).
El numeral 21 del Art. 11 del Reglamento para la Aplicación de la LOFPAIGEEEF reformó el

artículo 77 del RALRTI, eliminando el inciso que decía:
En el artículo 77 elimínese el siguiente inciso: “El saldo del anticipo pagado, se liquidará
dentro de los plazos establecidos para la presentación de la declaración del impuesto a
la renta del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con la correspondiente
declaración.”.
Por tanto, queda eliminada la tercera cuota, a partir del ejercicio 2019.

214
DERECHOS RESERVADOS
A este respecto, el Servicio de Rentas Internas, mediante Circular
expedida el 9 de abril de 2019, publicada en el Suplemento del Registro
Oficial No. 467, del 12-IV-2019, informó que en la declaración del
Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2018, las sociedades,
personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad, deberán liquidar el saldo pendiente de pago del
anticipo que fue calculado en la declaración del Impuesto a la Renta
del año 2017.
Que adicionalmente en la declaración del Impuesto a la Renta del
año 2018, se deberá determinar el anticipo del Impuesto a la Renta
con cargo al ejercicio fiscal 2019, calculando únicamente 2 cuotas,
las cuales serán pagadas en los meses de julio y septiembre del
ejercicio fiscal 2019.

215
DERECHOS RESERVADOS
Mediante DE No. 806, del 25-VI-2019, se decreta reforma en el pago
del saldo del anticipo, considerando 5 cuotas iguales en los meses
de:
- Julio
- Agosto
- Septiembre Suplemento R.O. No. 524. del 5-VII-2019
- Octubre
- Noviembre – 2019

216
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 78.- Exoneración o reducción del anticipo. (Sustituido por el num. 19 del
Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018, y por el Art. 11.22 del D.E. 617, R.O. 392-
S, 20-XII-2018).-
Hasta el mes de junio de cada año, los contribuyentes referidos en las letras a) y b) del
numeral 2 del
artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, podrán solicitar al Director General
del Servicio de Rentas Internas la exoneración o la
reducción del pago del anticipo del impuesto a la renta, cuando demuestren en forma
sustentada, que la actividad generadora de ingresos de los
contribuyentes generarán pérdidas en ese año.
En este articulo antes estaba el TIE, pero se lo ha eliminado, porque tampoco se lo

considera en el artículo 79, cuyo título ahora incluye la devolución.

217
DERECHOS RESERVADOS
RALRTI - Art. 79.-
Solicitud de devolución de pago en exceso o reclamo por pago indebido. (Sustituido
por el Art. 11.23 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Para el caso de los contribuyentes definidos en los literales a) o b) del artículo 41 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, si no existiese
impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuere
inferior al anticipo pagado más las retenciones, el contribuyente
tendrá derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de devolución
de pago en exceso, o a utilizar dicho monto directamente
como crédito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en
los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años
contados desde la fecha de la declaración.
Se elimina el tema del TIE a partir del ejercicio 2019. Era un artículo con muchos
incisos y ejemplos, pero ha quedado reducido a un solo inciso.

218
DERECHOS RESERVADOS
FUENTE: Registro Oficial Suplemento No. 501
Fecha: 4 de junio de 2019
ASUNTO: Establécese el Tipo Impositivo Efectivo (TIE) promedio de los
contribuyentes del ejercicio fiscal 2018.
Rentas Internas:

219
DERECHOS RESERVADOS
e) (Sustituido por el num. 12 del Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018).- Para el
caso de los contribuyentes
definidos en el literal a) o b) de este artículo, si no existiese impuesto a la renta causado
o si el
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado más las
+++99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
retenciones, 9999999999999999999999999999
tendrán derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la
.
solicitud de pago en exceso, por el total de lo que sobrepase el impuesto a la renta
causado.

DERECHOS RESERVADOS
h) De no cumplir el declarante con su obligación de determinar el valor del anticipo al

presentar su declaración de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas
procederá a determinarlo y a
emitir el correspondiente auto de pago para su cobro, el cual incluirá los intereses y
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
multas, que de conformidad con las normas aplicables, cause por el incumplimiento y un
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
recargo del 20% del valor del anticipo;
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
99999999999999999999999999999999999
. i) Reformado porel num. 12 del Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018).-
♂El Servicio de Rentas Internas, de oficio o previa solicitud del contribuyente, podrá
conceder la reducción o exoneración del pago del anticipo del impuesto a la renta de
conformidad con los casos, términos y las condiciones que se establezcan en el
Reglamento

DERECHOS RESERVADOS
LRTI – Art. 41 – Pago del impuesto.- (Reformado SUSTITUIDO
por el num. 12 del Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 309-S, 21-VIII-2018).
Continúa el literal i)
En casos debidamente justificados en que sectores, subsectores o segmentos de la
economía, a nivel nacional o dentro de una determinada circunscripción territorial,
hayan sufrido una disminución
|++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
significativa de sus ingresos y utilidades, a petición fundamentada del Ministerio del
++++++++++9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
ramo, con informe del Director General del Servicio de Rentas Internas y dictamen del
99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
99999999999999999999999999999999999
ente rector de las finanzas
.públicas, el Presidente de la República, mediante decreto, podrá reducir o exonerar el
valor del anticipo establecido al correspondiente sector, subsector o segmento.
La reducción, exoneración o devolución antes referidas podrán ser autorizadas solo por
un ejercicio fiscal a la vez, conforme lo establezca el correspondiente Decreto Ejecutivo.

DERECHOS RESERVADOS
EL REVALÚO DE ACTIVOS FIJOS
LRTI – Art. 10 – deducciones - último inciso

agregado a continuación del numeral 7
Cuando un contribuyente haya procedido a la

revaluación de activos la depreciación
correspondiente a dicho revalúo no será
deducible.

223
DERECHOS RESERVADOS
6. Depreciaciones de activos fijos.
f) (Derogado por el Art. 3 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012; y, agregado por el num. 8 del Art. 9 del
D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos,
- la depreciación correspondiente a dicho revalúo no será deducible,
- si se asigna un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se podrá volverlos a

depreciar.
- En el caso de venta de bienes revaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre
el precio de venta y el valor residual sin considerar el revalúo;

224
DERECHOS RESERVADOS
NIC 16 – PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
34 La frecuencia de las revaluaciones

Las revaluaciones se harán con dependerá de los cambios que
suficiente regularidad, para asegurar experimenten los valores razonables
.
que el importe en libros, en todo de los elementos de propiedades,
momento, no difiera planta y equipo que se estén
significativamente del que podría revaluando.
determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre Cuando el valor razonable del activo
el que se informa. revaluado difiera significativamente
de su importe en libros, será
necesaria una nueva revaluación.

DERECHOS RESERVADOS
Algunos elementos de propiedades,

planta y equipo experimentan cambios
significativos y volátiles en su valor
. razonable, por lo que necesitarán
revaluaciones anuales.
Tales revaluaciones frecuentes serán

innecesarias para elementos de
propiedades, planta y equipo con
variaciones insignificantes en su valor
razonable. Para éstos, pueden ser
suficientes revaluaciones hechas cada
tres o cinco años.

226
DERECHOS RESERVADOS
Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de
ese activo se ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede
ser tratado de cualquiera de las siguientes maneras:
.
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del
importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse
por referencia a información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma
proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de
la revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el
importe en libros del activo después de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de
valor acumuladas; o
(a) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
(párrafo 35, b)

227
DERECHOS RESERVADOS
39 Si se incrementa el importe en libros 41 El superávit de revaluación de un

de un activo como consecuencia de una elemento de propiedades, planta y
revaluación, este aumento se reconocerá equipo incluido en el patrimonio podrá
. directamente en otro resultado integral y ser transferido directamente a
se acumulará en el patrimonio, bajo el ganancias acumuladas, cuando se
encabezamiento de SUPERÁVIT DE produzca la baja en cuentas del activo.
REVALUACIÓN. Sin embargo, el Esto podría implicar la transferencia
incremento se reconocerá en el resultado total del superávit cuando la entidad
del periodo en la medida en que sea una disponga del activo. No obstante, parte
reversión de un decremento por una del superávit podría transferirse a
revaluación del mismo activo reconocido medida que el activo fuera utilizado
anteriormente en el resultado del por la entidad
periodo.

228
DERECHOS RESERVADOS
En ese caso, el importe del superávit 42 Los efectos de la revaluación de

transferido sería igual a la diferencia propiedades, planta y equipo sobre
entre la depreciación calculada según el los impuestos sobre las ganancias, si
.
valor revaluado del activo y la calculada los hubiere, se contabilizarán y
según su costo original. revelarán de acuerdo con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
Las transferencias desde las cuentas de
superávit de revaluación a ganancias
acumuladas no pasarán por el
resultado del periodo.

229
DERECHOS RESERVADOS
9.- LIQUIDACIÓN Y PAGO 15% UTILIDADES
DEL EJERCICIO 2018

230
DERECHOS RESERVADOS
UTILIDAD CONTABLE
Multiplicado por el 15%

231
DERECHOS RESERVADOS
CÓDIGO DEL TRABAJO
DE LAS UTILIDADES
Art. 97.- Participación de trabajadores en utilidades de la empresa. El empleador
o empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%)
de las utilidades líquidas. Este porcentaje se distribuirá así:
El diez por ciento (10%) se dividirá para los trabajadores de la empresa, sin
consideración a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año
correspondiente al reparto y será entregado directamente al trabajador.
El cinco por ciento (5%) restante será entregado directamente a los trabajadores de
la empresa, en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose por éstas al
cónyuge o conviviente en unión de hecho, los hijos menores de dieciocho años y
los hijos minusválidos de cualquier edad.

232
DERECHOS RESERVADOS
233
DERECHOS RESERVADOS
15% DE PARTICIPACIÓN UTILIDADES TRABAJADORES
Nuevo Acuerdo Ministerial Nro. 2018-065, expedido el 06-IV-

2018 – INSTRUCTIVO PARA EL PAGO DE LA PARTICIPACIÓN
DE UTILIDADES.

234
DERECHOS RESERVADOS
Art. 1.- Objeto.- El presente instructivo regula el pago de la participación de utilidades a
las que tienen derecho las personas trabajadoras y ex trabajadoras de una empresa, de
conformidad con los artículos 97,100,103,103.1,104,105 y 106 del Código del Trabajo y el
registro de ese pago por parte del empleador ante el Ministerio del Trabajo.
Y al artículo 97.1 donde lo dejan?

Mediante el numeral 2 de la Sentencia No. 002-18-SIN-CC (E.C. 40, 6-IV-
2018) la Corte Constitucional aceptó la acción pública de inconstitucionalidad por razones
de fondo del Art. 15
de la Ley Orgánica de Justicia Laboral y Reconocimiento del Trabajo en el Hogar, la cual
agregó el artículo 97.1 Límite en la distribución de utilidades.

235
DERECHOS RESERVADOS
Art. 2.- Ámbito.- Están obligados al pago y al registro regulado en el presente
Acuerdo Ministerial los empleadores que sean personas naturales o jurídicas
obligadas a llevar contabilidad, incluidas las sociedades de hecho, sucesiones
indivisas y patrimonios autónomos, con personal bajo relación de dependencia.
En la participación de utilidades determinada en normas legales específicas, cuyos

porcentajes y reparto se diferencien de los establecidos en el Código del Trabajo,
se estará a dichas disposiciones.

236
DERECHOS RESERVADOS
LEY DE MINERÍA - Art. 67.- Obligaciones laborales.- Reformado
por la Disposición Reformatoria Quinta de la Ley s/n R.O. 245-
S, 21-V-2018).-
Las obligaciones de orden laboral contraídas por los titulares de
derechos mineros con sus trabajadores, serán de exclusiva
responsabilidad y de ninguna manera se harán extensivas al
Estado. En el caso de los
trabajadores vinculados a la actividad minera, éstos recibirán
el 3% del porcentaje de utilidades y el 12% restante será
pagado al Estado.
Para el caso de los trabajadores de la pequeña minería será

del 10% del porcentajes de utilidades y el 5% restante será
pagado al Estado.(Requisitos Art. 14 del RGLM)

237
DERECHOS RESERVADOS
REGLAMENTO GENERAL LEY DE MINERÍA - Art. 86.-
Parámetros para la distribución de las utilidades y regalías.-
Segundo inciso:
El 12% y el 5% de las utilidades establecidas en el artículo 67
de la Ley de Minería, para proyectos de minería a gran escala y
mediana minería; así
como para pequeña minería respectivamente, será pagado al
Estado para que el Gobierno Central y los gobiernos
autónomos Descentralizados los
destinen a proyectos de inversión social y desarrollo territorial
en las áreas de influencia en donde se desarrolle el proyecto
minero, de conformidad con la ley y el reglamento.

238
DERECHOS RESERVADOS
3.4. Cargas familiares.- Son cargas familiares de la persona trabajadora y ex
trabajadora, las hijas y los hijos menores de dieciocho años, las hijas y los hijos con
discapacidad de cualquier edad que dependan de la persona trabajadora o ex
trabajadora, los cónyuges y los convivientes en unión de hecho legalmente
reconocida. La condición para que una persona sea considerada carga familiar debe
cumplirse o adquirirse en el ejercicio económico en el que se generó las utilidades.
Cuando las hijas y los hijos cumplan dieciocho (18) años, se disuelva la unión de
hecho o se produzca un divorcio dentro de un ejercicio fiscal, se pierde la condición
de carga que al no poder ser acreditada por el trabajador al empleador, generará la
no participación en el porcentaje de utilidades correspondiente a cargas.

239
DERECHOS RESERVADOS
Cuando los trabajadores y ex trabajadores no hubiesen acreditado ante el
empleador tener cargas familiares hasta el 30 de marzo del ejercicio fiscal en
el que son distribuidas, el 5% de la participación de utilidades será distribuido
entre todas las personas trabajadoras y ex trabajadoras de la misma manera
que el reparto del 10% de participación de utilidades.
La documentación que acredite cuantas cargas familiares tiene el trabajador o

ex trabajador será receptada por el empleador y será responsabilidad de este
ante el Ministerio del Trabajo.

240
DERECHOS RESERVADOS
Art. 8.- De la distribución de utilidades para trabajadores y ex trabajadores
de los sectores estratégicos.- Para el cálculo de la participación de utilidades
para los trabajadores y ex trabajadores de los sectores estratégicos, se
tomará en cuenta los porcentajes establecidos en la ley que rige cada sector.

241
DERECHOS RESERVADOS
PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES DE EMPRESAS DE ACTIVIDADES
COMPLEMENTARIAS

242
DERECHOS RESERVADOS
COMPLEMENTARIAS
Art. 12.- Participación de utilidades de empresas de actividades
complementarias.- La empresa usuaria calculará las utilidades a repartir a los
trabajadores, conforme al artículo 97 del Código del Trabajo, para lo cual utilizará la
nómina de trabajadores y ex trabajadores propios, así como de los trabajadores y
ex trabajadores pertenecientes a empresas de actividades complementarias que
prestaron servicios a dicha empresa de forma directa.
Una vez hecho el cálculo, la empresa usuaria, hará la entrega de la participación de

los trabajadores y ex trabajadores a la empresa prestataria del servicio, conforme lo
dispuesto en el presente Acuerdo Ministerial.

243
DERECHOS RESERVADOS
COMPLEMENTARIAS
Para el efecto, el representante legal de la empresa de actividades complementarias,
hasta el 31 de enero de cada año deberá enviar al representante legal de la empresa
usuaria, la nómina de los trabajadores y ex trabajadores, en la que se detallará la
fecha de inicio de labores en la empresa usuaria con el detalle de los días
efectivamente trabajados y el número de cargas familiares.
En caso de que la empresa de actividades complementarias deba hacer alguna

corrección a la información enviada o deba remitir documentación faltante, deberá
entregar esta documentación hasta el 5 de febrero de cada año a la empresa
usuaria.
244
DERECHOS RESERVADOS
COMPLEMENTARIAS
El valor de las utilidades generadas por la persona natural obligada a llevar

contabilidad o persona jurídica usuaria a que tengan derecho las personas
trabajadoras de la empresa de actividades complementarias, serán entregadas en
su totalidad a esta última hasta el 10 de abril de cada año, a fin de que sean
repartidas entre todos sus trabajadores y ex trabajadores, dentro del ejercicio fiscal
durante el cual se generaron dichas utilidades. Para el efecto, la empresa usuaria
acreditará en la cuenta bancaria de la empresa de actividades complementarias el
valor total de las utilidades que les correspondan a sus trabajadores

245
DERECHOS RESERVADOS
COMPLEMENTARIAS
La empresa usuaria deberá registrar en el Ministerio del Trabajo, el justificativo de

pago, ya sea mediante cheque certificado o transferencia bancaria, a las empresas
de actividades complementarias, mediante el Sistema de Salarios en Línea, dentro
del plazo establecido en el cronograma que apruebe esta Cartera de Estado y que
será publicado en la página web del Ministerio del Trabajo durante el primer mes
de cada año.

246
DERECHOS RESERVADOS
COMPLEMENTARIAS
Los rubros que las empresas de actividades complementarias reciban por este
concepto conjuntamente con los valores de utilidades generadas por la misma,
conformarán el monto sobre el cual se repartirán la participación de utilidades
a todos sus trabajadores y ex trabajadores acatando lo dispuesto en el artículo
97 del Código del Trabajo.

247
DERECHOS RESERVADOS
COMPLEMENTARIAS
La empresa de actividades complementarias deberá registrar en el Ministerio del
Trabajo el pago realizado a los trabajadores y ex trabajadores, ya sea mediante
cheque certificado o transferencia bancaria, mediante el Sistema de Salarios en
Línea, dentro del plazo establecido en el cronograma que apruebe esta Cartera de
Estado durante el primer mes de cada año. En caso de que la empresa de
actividades complementarias contrate el servicio de otra empresa de servicio
complementario que sea diferente al giro del negocio de la primera, ésta
reconocerá la participación de utilidades generadas de forma directa en el ejercicio
económico correspondiente.

248
DERECHOS RESERVADOS
DISPOSICIONES GENERALES:
PRIMERA.- Para el cálculo de la participación de utilidades, se considerará el

período anual de trescientos sesenta y cinco (365) días, incluidas las vacaciones y
feriados; y, la jornada laboral mensual equivalente a doscientas cuarenta (240)
horas.

249
DERECHOS RESERVADOS
PRIMERA.- Para el cálculo de la participación de utilidades,
se considerará el período anual de trescientos sesenta y
cinco (365) días, incluidas las vacaciones y feriados; y, la
360 días
jornada laboral mensual equivalente a doscientas cuarenta
(240) horas.
Art. 1.- Sustitúyase la redacción de la Disposición General

Primera del Acuerdo Ministerial Nro. MDT-2018-0065, por
la siguiente:
Acuerdo MDT-2019-014 “Para el cálculo de la participación de utilidades, se
SRO No. 429, 15-II-2019 considerará el período anual de trescientos sesenta y cinco
(365) días, incluidas las vacaciones y feriados; y, la jornada
laboral mensual equivalente a doscientas cuarenta (240)
Corrigieron el error mediante Acuerdo MDT-2019-077,
expedido el 30-III-2019. horas”
SEGUNDA.- El cálculo para el pago de la participación de utilidades de las

personas trabajadoras y ex trabajadoras bajo la modalidad de contrato de jornada
parcial permanente, se lo hará en proporción al tiempo efectivamente trabajado.

251
DERECHOS RESERVADOS
TERCERA.- La empresa de servicios complementarios hará conocer a la empresa

usuaria, la distribución de los valores recibidos por estas últimas de acuerdo a la
redistribución de participación de utilidades a los trabajadores de servicios
complementarios.

252
DERECHOS RESERVADOS
CUARTA.- Los artesanos deberán dar cumplimiento a las disposiciones del

presente Acuerdo Ministerial, respecto del personal administrativo a su cargo,
salvo operarios y aprendices.
QUINTA.- En caso de que las fechas señaladas en el presente Acuerdo Ministerial,

correspondan sábados, domingos y/o feriados, se deberá entender que para el
efecto del cumplimiento del presente instrumento será el día siguiente laborable.

253
DERECHOS RESERVADOS
15% DE PARTICIPACIÓN UTILIDADES TRABAJADORES
Nuevo Acuerdo Ministerial Nro. 2018-0106, expedido el 16-

V-2018 – INSTRUCTIVO PARA EL CASO DE UTILIDADES NO
COBRADAS.

254
DERECHOS RESERVADOS
Art. 1.- Objeto.- El presente Acuerdo Ministerial emite el instructivo que regula el
cobro y recaudación de valores generados por el no cobro de las utilidades a las
que tienen derecho los trabajadores y ex trabajadores.
Art. 2.- Ámbito.- El presente Instructivo es de aplicación obligatoria para todos

los empleadores del sector privado, respecto de las utilidades no cobradas por
los trabajadores y ex trabajadores, conforme lo prescrito en el artículo 106 del
Código del Trabajo.

255
DERECHOS RESERVADOS
CAPÍTULO II
OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR
Art. 3.- Obligatoriedad del pago de las utilidades de forma directa.- Los
empleadores están obligados a agotar sus esfuerzos para entregar de
forma directa el beneficio de utilidades a sus trabajadores o ex
trabajadores, empleando todos los mecanismos legales previstos para el
efecto.

256
DERECHOS RESERVADOS
Art. 4.- Apertura de Cuenta en institución del Sistema Financiero Nacional.-
Agotados los esfuerzos referentes en el artículo que antecede, el empleador
destinará y depositará en una cuenta del Sistema Financiero Nacional, las referidas
utilidades no cobradas de manera directa a beneficio de los trabajadores y ex
trabajadores, en un plazo máximo de treinta (30) días, contados desde la fecha en
que debió efectuarse el pago de forma directa.
La cuenta asignada por el Sistema Financiero Nacional en la cual se depositarán los

valores correspondientes a utilidades no cobradas, será utilizada única y
exclusivamente con la finalidad de garantizar el cobro de los valores de utilidades,
que les corresponde a los trabajadores y ex trabajadores.

257
DERECHOS RESERVADOS
PAF – PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE ACADÉMICOS
Asesoría Empresarial & Capacitación Profesional
Art. 5.- Publicaciones en diarios de circulación nacional.- El empleador

realizará una (1) publicación anual, en un diario de mayor circulación
nacional o local, de la nómina de las personas trabajadoras o ex
trabajadoras que no hubieren cobrado sus utilidades de forma directa.
Para el efecto, estas publicaciones iniciarán en un plazo máximo de cinco
(5) días, contados a partir de la fecha del depósito de las utilidades no
cobradas en una cuenta del Sistema Financiero Nacional.

258
DERECHOS RESERVADOS
Art. 7.- Deposito de los valores no cobrados al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social – IESS.- Si transcurrido un año del depósito de las
utilidades no cobradas en la cuenta del Sistema Financiero Nacional , el
trabajador o ex trabajador no hubiere efectuado el cobro de forma
directa, el empleador en el plazo de quince (15) días, depositará estos
valores en la cuenta que el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
establezca para el efecto, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
106 del Código del Trabajo.

259
DERECHOS RESERVADOS
CÓDIGO DEL TRABAJO
Art. 106.- Utilidades no cobradas.-
Inciso 3.
La parte empleadora será sancionada por el retardo en
los depósitos de estos valores con el duplo de la
cantidad no depositada, para lo cual la autoridad
administrativa de trabajo competente hará uso de su
facultad coactiva.

260
DERECHOS RESERVADOS
CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTO PARA PAGO DE UTILIDADES NO COBRADAS
Art. 8.- Requisitos para el cobro de valores:

8.1 Si fenecido el plazo de treinta (30) días posteriores a la fecha en la que se
generó la obligación del pago de participación de utilidades por parte del
empleador a favor de los trabajadores y ex trabajadores, estos no hubieren
cobrado de forma directa, deberán solicitar al empleador el pago de las
utilidades en el domicilio de la empresa, con la presentación de la solicitud
escrita y cédula de ciudadanía.

261
DERECHOS RESERVADOS
CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTO PARA PAGO DE UTILIDADES NO COBRADAS
8.2 A partir de la fecha del depósito de las utilidades no cobradas por los trabajadores y
ex trabajadores en una cuenta del Sistema Financiero Nacional y hasta antes de
cumplirse un año a partir de la misma fecha, los trabajadores y ex trabajadores podrán
solicitar al empleador en el domicilio de la empresa el pago correspondiente, con la
presentación de la solicitud escrita y cédula de ciudadanía.
8.3 Para los casos de los numerales 8.1 y 8.2, el empleador pagará las utilidades por
medio de transferencia bancaria o cheque certificado a los trabajadores o ex
trabajadores con el valor correspondiente a este beneficio, a través de la cuenta que
hubiere destinado para este efecto en una entidad del Sistema Financiero Nacional.

262
DERECHOS RESERVADOS
CAPÍTULO IV
CONTROL Y SANCIONES
Art. 10.- Sanciones.- Sí fenecido el plazo de quince (15) días, posteriores al

cumplimiento de un año, desde la fecha del depósito en una cuenta del Sistema
Financiero Nacional del valor de participación de utilidades no cobradas, el empleador
que, no hubiere efectuado la transferencia de estos valores a la cuenta que el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social establezca para el efecto, el Ministerio del Trabajo a
través de sus Direcciones Regionales de Trabajo y Servicio Público, sancionará al
empleador con el duplo de la cantidad no depositada de forma oportuna.
Si el empleador no pagare la multa impuesta por el Ministerio del Trabajo, ésta

entidad ejercerá su facultad coactiva para el cobro de la multa.

263
DERECHOS RESERVADOS
DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Los valores recaudos en aplicación del presente Acuerdo Ministerial se

distribuirá de la siguiente manera: 1) El valor recaudado por concepto de utilidades
no cobradas, será remitido a las arcas del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
a la cuenta que éste designe para el efecto; 2) La sanción del duplo por el no pago
de las utilidades no cobradas por los trabajadores y ex trabajadores a favor del IESS,
se destinarán para el mejoramiento de los servicios que las Direcciones Regionales
de Trabajo y Servicio Público prestan, conforme lo prescrito en el artículo 633 del
Código del Trabajo.

264
DERECHOS RESERVADOS
DISPOSICIONES GENERALES
SEGUNDA.- En base al principio de irretroactividad, la aplicación del presente

Acuerdo Ministerial, será única y exclusivamente para los ejercicios fiscales
posteriores al año 2015, por efecto de la vigencia de la Ley Orgánica para la
Justicia Laboral y Reconocimiento del Trabajo en el Hogar de 20 de abril de 2015.
DISPOSICIÓN FINAL.- La presente Norma entrará en vigencia a partir de su

suscripción, sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.
Acuerdo No. MDT-2018-0106, emitido por el Ministerio de Trabajo - Registro Oficial No. 255 – 5-
VI-2018.

265
DERECHOS RESERVADOS
MUCHAS GRACIAS
266
DERECHOS RESERVADOS

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Otros ingresos gravados

RALRTI – Arts. 10 y 136

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LRTI – Art. 49 REFORMADO RLRTI – Arts. 10 y 136

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En el Reglamento se establecerán las normas para la aplicación de las disposiciones

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1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a

2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales

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Mientras que en el artículo 9 constan los INGRESOS EXENTOS.

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Sin embargo, la Ley Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción de

También estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones

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16.- Las indemnizaciones por seguros, exceptuando por lucro cesante;

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18. La compensación económica para el salario digno;

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“26.- Los intereses que reciban las instituciones del sistema

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Como se analizó en el punto 1, hay desembolsos que son egresos y al

El gasto tiene la particularidad de producir 2 efectos: disminuir las

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1. Deben tener relación directa con el giro ordinario del negocio,

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“6.A.- Los gastos indirectos asignados a sociedades residentes o

Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el

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La deducción por incremento neto de empleo ya no sería del 100%

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Las personas naturales (agregado: con ingresos netos inferiores a

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Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, las

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“19. Los costos y gastos por promoción y publicidad.”

No se establece ninguna limitación, que generalmente se lo venía

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“25.- Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos

En el artículo 28 del RALRTI consta la disposición en igual sentido.

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Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral,

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RALRTI – Art. 27.- Deducciones generales.-

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RALRTI – Art. 27.- Deducciones generales.-