CASOS PRACTICOS PARA LA CLASE 4

1) Se trata de un contribuyente con RUC Nº 20196758472 que cumplió con presentar

la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Año 2006, en la fecha de
vencimiento (27.03.2007), en la cual determinó un Saldo por Regularizar
ascendente a S/. 5 200, el que no fue cancelado en su oportunidad. Cuándo habrá
prescrito la facultad de la AT para determinar la deuda?

2) Un contribuyente con RUC Nº 20156879066, en Julio del 2008 presentó el PDT Nº

621 (Vencimiento: 13.08.2008), cumplió con pagar el Impuesto a la Renta y no el
Impuesto General a las Ventas ascendente a S/. 2 200. Nos pide determinar si la
deuda está prescrita en junio de 2014.

3) La Empresa Los Portales S.A. con RUC Nº 20818675851, presentó el PDT Nº 621,
fuera de plazo, correspondiente al período tributario Julio 2008 (Vencimiento:
20.08.2008), por lo que ha incurrido en la infracción tipificada en el Numeral 1) del
artículo 176º del Código Tributario: No presentar las declaraciones que contengan
la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Nos
preguntan ¿Cuándo prescribe la facultad de la Administración Tributaria para
aplicar la sanción de Multa por esta infracción?
En el caso de las Infracciones Tributarias, el cómputo del plazo prescriptorio es
desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria
detectó la infracción.

4) La empresa “La Gran Totora S.A.C.” presentó su declaración jurada según

el último dígito de su número de RUC, referida al PDT 626 – Agentes de
Retención, el día 16 de noviembre de 2005.
El monto declarado asciende a S/.2,000, el mismo que por razones excepcionales
no se canceló en la fecha señalada, siendo para este contribuyente el último día
de vencimiento para la declaración y pago de tributos y otras obligaciones
mensuales el citado 11 de noviembre de 2005..
Efectuando la revisión de sus declaraciones juradas del 2005 se detecta dicha
omisión, por lo que se decide proceder con la subsanación respectiva.
Se pide Determinar la multa actualizada al 31 de octubre de 2011.

1) Se trata de un contribuyente con RUC Nº 20196758472 que cumplió con presentar la

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Año 2006, en la fecha de
vencimiento (27.03.2007), en la cual determinó un Saldo por Regularizar ascendente a S/.
5 200, el que no fue cancelado en su oportunidad. Cuándo habrá vencido la facultad de la
AT para determinar la deuda?
La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, la cual fue presentada el
27.03.2007, por tanto debemos iniciar el cómputo del plazo prescriptorio desde el 01.01.2008, así
tenemos:

Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2008

Primer Año de Prescripción Desde el 01.01.2008 al 01.01.2009

Segundo Año de Prescripción Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Tercer Año de Prescripción Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Cuarto Año de Prescripción Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012

Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006 (Vencimiento:
27.03.2007), ha prescrito al 02.01.2012, dado que al 01.01.2012, han transcurrido 4 años contados
desde el 01.01.2008 (Fecha que corresponde al 01 de Enero del año siguiente a la fecha del
vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del Ejercicio 2006).

2) Un contribuyente con RUC Nº 20156879066, en Julio del 2008 presentó el PDT Nº 621
(Vencimiento: 13.08.2008), cumplió con pagar el Impuesto a la Renta y no el Impuesto
General a las Ventas ascendente a S/. 2 200. Nos pide determinar si la deuda está prescrita
en junio de 2014.

De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando concluye el plazo
prescriptorio de los 4 años:

Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009

Primer Año de Prescripción Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010

Segundo Año de Prescripción Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Tercer Año de Prescripción Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Cuarto Año de Prescripción Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013

Del análisis podemos señalar que, la deuda del IGV prescribe el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha
recién transcurren los 4 años de prescripción, contados desde el 01.01.2009 ((01 de Enero del año
siguiente a la fecha en que la obligación tributaria fue exigible).

Debemos tener presente que lo antes señalado se da en tanto no se haya producido la interrupción
del plazo prescriptorio.

3) La Empresa Los Portales S.A. con RUC Nº 20818675851, presentó el PDT Nº 621, fuera de
plazo, correspondiente al período tributario Julio 2008 (Vencimiento: 20.08.2008), por lo
que ha incurrido en la infracción tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del Código
Tributario: No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos. Nos preguntan ¿Cuándo prescribe la sanción
de Multa por esta infracción?

En el caso de las Infracciones Tributarias, el cómputo del plazo prescriptorio es desde el

uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando concluye el plazo
prescriptorio de los 4 años:

Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009

Primer Año de Prescripción Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010

Segundo Año de Prescripción Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Tercer Año de Prescripción Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Cuarto Año de Prescripción Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013

Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inició el 01.01.2009, la sanción correspondiente

prescribe el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha han transcurrido los 4 años de prescripción que
establece el Código Tributario.

Debemos tener presente que lo antes señalado se da en tanto no se haya producido interrupción
del plazo prescriptorio.

Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la Resolución Nº 10054-7-2007 (JOO) de fecha 28.08.2007,

señala que el plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para aplicar las
sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria y ser detectada por la Administración, así como la de no
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos, tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del texto original del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816 y su modificatoria, es de 4 años.

1) La empresa “La Gran Totora S.A.C.” presentó su declaración jurada según el último
dígito de su número de RUC, referida al PDT 626 – Agentes de Retención, el día 16
de noviembre de 2005.

El monto declarado asciende a S/.2,000, el mismo que por razones excepcionales no

se canceló en la fecha señalada, siendo para este contribuyente el último día de
vencimiento para la declaración y pago de tributos y otras obligaciones mensuales.

Efectuando la revisión de sus declaraciones juradas del 2005 se detecta dicha

omisión, por lo que se decide proceder con la subsanación respectiva.

Se pide Determinar la multa actualizada al 31 de octubre de 2011.

SOLUCIÓN

Tratándose de tributos retenidos y no pagados por parte del agente de retención, el

plazo de prescripción para la determinación de la obligación tributaria y ejecutar su
cobro por parte de la Administración Tributaria es de diez (10) años, contados a partir
desde el 1 de enero del ejercicio siguiente al que se cometió la infracción; en este
caso, se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del
Código Tributario, (No pagar dentro de los plazos establecido los tributos retenidos o
percibidos) por lo que la sanción asciende al 50% del monto retenido y no pagado.
Por lo expuesto, determinamos que a la fecha la SUNAT puede ejecutar las acciones
necesarias para efectuar el cobro de las sanciones no pagadas. A continuación se
determina la multa actualizada al 31 de octubre de 2011:

MULTA 50% DEL MONTO RETENIDO Y NO PAGADO

Importe de la sanción S/.1,000.00

Fecha de vencimiento 16.11.05

Tasas de interés moratorio

Del 07.02.03 al 28.02.10: 1.5% mensual (según Resolución de Superintendencia

N°32-2003/SUNAT)

Del 01.03.10 hasta la actualidad: 1.2% mensual (según Resolución de

Superintendencia N° 53-2010/SUNAT)

Cálculo de intereses y deuda tributaria al 31.10.2011

Intereses del 16.11.05 al 31.12.05: 16 días x 0.05000% x 1,000.00 8.00

Total deuda tributaria al 31.12.05 1,008.00

Intereses del 01.01.06 al 24.12.06: 358 días x 0.05000% x 1,008.00 180.43

Aplicación del Decreto Legislativo N° 969, sobre el tributo impago (sin

capitalización)

Intereses del 25.12.06 al 31.12.06: 7 días x 0.05000% x 1,000.00 3.50

Total deuda tributaria al 31.12.2006 (1,008.00 + 180.43 + 3.50) 1,191.93

Intereses del 01.01.07 al 15.03.07: 74 días x 0.05000% x 1,000.00 37.00

Aplicación del Decreto Legislativo N° 981, vigente a partir de 16.03.07

Intereses del 16.03.07 al 31.12.07: 291 días x 0.05000% x 1,008.00 146.66

Total deuda tributaria al 31.12.07 (1,191.93 + 37.00 + 146.66) 1,375.59

Intereses del 01.01.08 al 31.12.08: 366 días x 0.05000% x 1,008.00 184.46

Total deuda tributaria al 31.12.08 (1,375.59 + 184.46) 1,560.05

Intereses del 01.01.09 al 31.12.09: 365 días x 0.05000% x 1,008.00 183.96

Total deuda tributaria al 31.12.09 (1,560.05 + 183.96) 1,744.01

Intereses del 01.01.10 al 28.02.10: 59 días x 0.05000% x 1,008.00 29.74

Cambio de TIM según Resolución de Superintendencia N° 53-2010/SUNAT

(1.2% mensual)

Intereses del 01.03.10 al 31.12.10: 306 días x 0.04000% x 1,008.00 123.38

Total deuda tributaria al 31.12.2010 (1,744.01 + 29.74 + 123.38) 1,897.13

Intereses del 01.03.11 al 31.10.11: 304 días x 0.04000% x 1,008.00 122.57

Total deuda tributaria al 31.10.11 (1,897.13 + 122.57) 2,019.70

Como podemos apreciar, la multa actualizada asciende a S/. 2,019.70 la misma que se
sujetaría a un descuento del 90% en la medida que se haya liquidado el monto
retenido en su oportunidad y se pague la sanción antes de cualquier notificación de la
administración tributaria.