Modulo #9 Aud PDF

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS
ASIGNATURA
AUDITORÍA FINANCIERA
<< AFE - 1410 >>
Objetivo general:
Comprender el campo de trabajo de la auditoría a través del conocimiento de los principios
contables generalmente aceptados mediante el desarrollo de ejercicios prácticos sobre
temas contables y financieros.
AUDITORÍA FINANCIERA
DATOS GENERALES
Módulos de aprendizaje:
UV: 4
Requisitos para cursar la asignatura: Mercados financieros MFE – 1406 Módulo I:
La profesión del auditor/a y
Objetivos específicos: la demanda de auditorías
 Determinar la relación del efectivo en el banco con los diversos ciclos de Módulo II:
operaciones. La profesión del contador y
 Describir como se hace una revisión de los pasivos contingentes y otros la ética
compromisos.
 Definir las normas internacionales de información financiera y detallar Módulo III:
sus objetivos. La evidencia y objetivos de
 Integrar la evidencia de auditoría que se ha reunido y evaluar los auditoría
resultados globales de la auditoría.
Módulo IV:
La planeación,
materialidad y riesgo de
auditoría
Módulo V:
La auditoría del control
interno y el fraude
Módulo VI:
Plan y programa general
de auditoría
Módulo VII:
La segmentación en ciclos
Competencias: de los estados financieros
 Realiza pruebas de auditoría de la cuenta general de efectivo en
Módulo VIII:
relación con los demás ciclos.
El informe de auditoría
 Diseña y desarrolla los pasos finales en el segmento de acumulación de
evidencia de la auditoría. Módulo IX:
 Se comunica de forma efectiva con el comité de auditoría y la La terminación de la
administración del cliente para presentar los resultados de la auditoría. auditoría
ICONOGRAFÍA
En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:
Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.
Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear
opinión fundamentada teóricamente por parte del educando.
Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.
Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.
Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.
Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.
Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.
Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra

los conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA
MÓDULO IX
LA TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Introducción:
Una vez que se finaliza la revisión de los diferentes ciclos, entramos en la fase de terminación
de la auditoría. En esta etapa se tienen todos los hallazgos y la evidencia de la auditoría que
permite, después de aplicar los procedimientos, analizar las expectativas para ampliarlas o
redefinirlas en función de la etapa de preparación del informe de auditoría, en el cual se emitirá
nuestra opinión sobre los estados financieros y las manifestaciones de la gerencia o afirmaciones
contenidas en los mismos.
Esta etapa final de la auditoría también incluye algunos procedimientos específicamente
aplicables al cierre del ejercicio. Asimismo, debemos desarrollar algunos aspectos importantes
como es una revisión de pasivos contingentes y compromisos y la aplicación de procedimientos
analíticos para una evaluación final. Deben aplicarse para determinar si existe posibilidad de que la
empresa pueda continuar como negocio en marcha.
ORGANIZACIÓN DE LA CLASE
Temática del módulo IX: Pág.

Etapa final de la auditoría 7
 Análisis final de los ciclos de operaciones
 Auditoría de efectivo y su relación con los otros ciclos
 Recepción de una confirmación bancaria
 Procedimientos orientados al fraude
 Esquemas de fraude de efectivo
 Pruebas ampliadas de conciliación bancaria
Ciclo final de la auditoría 12

 Revisión de pasivos contingentes y compromisos
 Revisión de eventos posteriores
 Acumulación de la evidencia final
 Evaluación de los resultados
 Emisión del dictamen de auditoría
 Evaluación de las conclusiones
 Asuntos de auditoría de interés del gobierno
 Comunicación con el Comité de Auditoría y la Administración
 Las Normas Internacionales de Información Financiera
Organismos que vigilan la auditoría 22

 Fundación de Normas Internacionales de Información Financiera
 Consejo o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
 Consejo Asesor de Normas Internacionales de Información Financiera (CAN).
 Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
 Financiera (CINIIF).
Bibliografía 25
MÓDULO IX: LA TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
DE HONDURAS Informe, análisis final de ciclo de operaciones, evaluación de
auditoría, emisión de dictamen, IASB, NIIF, CINIIF
Descripción actividades para el módulo IX:

Actividad: En el módulo IX se espera que los/as estudiantes puedan realizar las
siguientes actividades:
 Lectura de material de apoyo.

 Realización de actividades sugeridas.
 Desarrollo de tarea.
Tarea:
Individual: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pymes.
Apoyándose en el material proporcionado por el catedrático, el alumno investigará y

responderá las siguientes interrogantes:
1. ¿Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES?

2. ¿Cuál es el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas
entidades?
3. ¿Cuáles son las características cualitativas de la información en los estados
financieros?
4. ¿Quiénes son los usuarios de los estados financieros preparados con las NIIF
para pymes?
Grupal: Normas Internacionales de Auditoría (NIA). En sus grupos de trabajo,

coordinados por su tutor, investigarán los siguientes temas :
1. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)?

2. Enlistar las Normas Internacionales de Auditoría emitidas hasta la fecha.
3. Describa de forma amplia las Normas Internacionales de Auditoría (NIA):
 220, Control de calidad para una auditoría de Estados Financieros.
 230, Documentación de la auditoría.
 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de
estados financieros.
 300, Planeación de una auditoría de estados financieros.
 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno.
 520, Procedimientos analíticos.
 700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros.
 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente.
4. ¿Cuál es la conclusión grupal de la importancia de la aplicación de las NIA en la
realización de una auditoría?
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ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA
 Fundación de normas internacionales de

información financiera
 Consejo o junta de normas internacionales de
contabilidad
 Consejo asesor de normas internacionales de
información financiera (CAN)
 Comité de interpretaciones de las normas
internacionales de información financiera
(CINIIF)
Organismos que
vigilan la auditoría
Etapa final de Ciclo final de

la auditoría La terminación de la auditoría la auditoría
 Análisis final de los ciclos de operaciones  Revisión de pasivos contingentes y

 Auditoría de efectivo y su relación con los compromisos
otros ciclos  Revisión de eventos posteriores
 Recepción de una confirmación bancaria  Acumulación de la evidencia final
 Procedimientos orientados al fraude  Evaluación de los resultados
 Esquemas de fraude de efectivo  Emisión del dictamen de auditoría
 Pruebas ampliadas de conciliación bancaria  Evaluación de las conclusiones
 Asuntos de auditoría de interés del gobierno
 Comunicación con el comité de auditoría y la
administración
 Las normas internacionales de información
financiera
En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo IX de aprendizaje. Dentro del
contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor cada temática.
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ETAPA FINAL DE LA AUDITORÍA
El apoyo de la empresa vuelve a ser necesario para que el auditor

desahogue ciertas pruebas sustantivas que puedan considerarse obligatorias en
esta etapa final del examen de los estados financieros. A continuación, se ofrece
una lista enunciativa y no limitativa sobre dichas pruebas:
 Estudio de correspondencia con abogados para identificar

contingencias.
 Arqueos de pólizas de seguros y fianzas
 Identificación de acuerdos de asambleas extraordinarias de
accionistas con impacto en el capital contable.
 Examen de conciliaciones bancarias.
 Examen de la suficiencia de la estimación de cuentas de cobro
dudoso.
 Examen supletorio a la confirmación de clientes.
 Observación del inventario físico de mercancías y levantamiento de
pruebas selectivas.
Análisis final de los ciclos de operaciones
El efectivo es la única cuenta que se incluye en varios ciclos. Es parte de

todos los ciclos, salvo el de inventario y almacenamiento. La auditoría de saldos
de efectivo es la última área de auditoria estudiada, porque la evidencia
acumulada de los saldos de efectivo depende de los resultados de las pruebas en
otros ciclos. Por ejemplo, si el conocimiento del control interno, pruebas de control
y pruebas sustantivas de operaciones en el ciclo de adquisición y pago, hace que el
auditor crea que conviene reducir el riesgo de control evaluado a un nivel más bajo,
el auditor reducirá las pruebas de detalle del saldo final de efectivo.
Por el contrario, si el auditor/a llega a la conclusión de que el riesgo de

control evaluado debiera ser más alto, quizá será necesario realizar pruebas
extensas de fin de año.
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El efectivo es importante principalmente debido al potencial de fraude,

pero también porque pueden existir errores. Un breve análisis acerca de las
relaciones entre el efectivo en el banco y los otros ciclos de operaciones, tienen
una doble función: muestra con claridad la importancia de las pruebas de varios
ciclos de operaciones para la auditoria de efectivo, y ayuda a entender mejor la
integración de los diferentes ciclos de operaciones
Auditoría de efectivo y su relación con los otros ciclos
En la auditoría de efectivo, se debe hacer una distinción importante entre

la verificación de la conciliación del saldo de cliente en el estado bancario con el
saldo del libro mayor general, y la verificación de si el efectivo registrado en el
libro mayor general refleja de forma correcta todas las operaciones de efectivo
que tuvieron lugar durante el año.
Cada uno de los siguientes

errores finalmente da como resultado
el pago incorrecto o la no recepción de
efectivo, pero, por lo general, ninguna
de estas situaciones se descubrirá
como parte de la auditoria de la
conciliación bancaria:
1. No facturar a un cliente.
2. Facturar a un cliente a un precio inferior del que determina la política
de la compañía.
3. Un desfalco de efectivo por la intersección de recibos de efectivo de
los clientes antes de que se registren; la cuenta se anula como deuda
incobrable.
4. Pago duplicado de la factura de un proveedor.
5. Pago inadecuado de gastos personales a funcionarios.
6. Pago por materias primas que no se recibieron.
7. Pago a empleados por más horas de las que trabajaron.
8. Pago de intereses a una parte relacionada por un monto superior a la
tasa en curso.
8
Si se han de descubrir estos errores durante la auditoría, su descubrimiento

debe provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones.
Los primeros tres errores se pueden descubrir como parte de la auditoria del
ciclo de ventas y cobranza, los siguientes tres, de la auditoría del ciclo de
adquisición y pago, y los últimos dos, de las pruebas del ciclo de nómina y
personal y el ciclo de adquisición y reembolso de capital, respectivamente.
Relaciones de efectivo en el banco y ciclos de operación
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Tipos de cuentas de efectivo

 Cuenta general de efectivo
 Cuenta revolvente de nómina
 Cuentas bancarias de sucursal
 Fondo revolvente de caja chica
Recepción de una confirmación bancaria
La recepción directa de una confirmación de cada uno de los bancos u

otras instituciones financieras con las cuales el cliente tiene negocios, es una
actividad común, aunque no es requerida por las normas de auditoría para cada
auditoria, salvo cuando existe un gran número de cuentas inactivas.
La importancia de las confirmaciones bancarias en la auditoria va más allá

de la verificación del saldo real de efectivo. Por lo general, los bancos confirman
la información de préstamos y saldos bancarios en la misma forma.
Procedimientos orientados al fraude
Una consideración importante en la auditoria del saldo general de

efectivo es la posibilidad de fraude.
El auditor debe ampliar los procedimientos en la auditoria de efectivo al

final del año para determinar la posibilidad de un frade material, cuando se
tienen controles internos inadecuados, en especial si existe una separación
inadecuada de responsabilidades entre el manejo del efectivo y el registro de las
operaciones de efectivo en los registros contables.
Esquemas de fraude de efectivo

El estudio de la asociación sobre 663 casos de fraudes laborales descubrió
que, si bien las perdidas mayores su origen tendía a ser los informes financieros
fraudulentos, las malversaciones de activos eran por mucho el tipo más común
de esquema de fraude, y representaban alrededor de 80% de los casos
estudiados.
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Como se esperaba, el activo que tiene más probabilidad de convertirse en

blanco de los empleados deshonestos es el efectivo.
Por lo general, los esquemas de fraude de efectivo se pueden dividir

en tres categorías:
DESEMBOLSO FRAUDULENTO: Entrega de facturas falsas, tarjetas

de honorarios o solicitudes de reembolso falsas y el registro de
entradas falsas en el diario de desembolsos de efectivo para
ocultar su robo.
SKIMMING (FRAUDE): Se roba el efectivo de una organización

antes de que se registre en los registros contables.
ROBO DE EFECTIVO: Se roba el efectivo de una organización

después que se ha registre en los registros contables.
Pruebas ampliadas de conciliación bancaria

Cuando el auditor cree que la conciliación bancaria de fin de año esta
distorsionada de manera intencional, conviene que realice pruebas ampliadas de
conciliación bancaria de fin de año. El propósito es verificar si todas las
operaciones incluidas en los diarios para el último mes del año se incluyeron o
excluyeron de la conciliación bancaria, y verificar si todas las partidas se
incluyeron de forma correcta en la conciliación.
Algunas veces, los auditores preparan un arqueo de caja cuando el cliente

tiene debilidades materiales en su control interno.
El auditor utiliza el arqueo de caja para determinar si se realizó lo

siguiente:
 Se depositaron todos los recibos de efectivo registrados.

 Se registraron todos los depósitos en el banco en los registros
contables.
11
 El banco pago todos los desembolsos de efectivo.

 Se registraron todas las cantidades que pagó el banco.
Un arqueo de caja incluye lo siguiente:
 Una conciliación del saldo en un estado de cuenta bancario con el

saldo del libro mayor general al inicio del período de arqueo de
caja.
 Una conciliación de recibos de efectivo depositados por banco, con
el diario de recibos de efectivo para un periodo dado.
 Una conciliación de cheques cancelados que el banco ingreso en
cámara de compensación con el diario de desembolsos de efectivo
para un periodo dado.
 Una conciliación del saldo en el estado de cuenta del banco con el
saldo de libro mayor general al final del período de arqueo de caja.
CICLO FINAL DE LA AUDITORÍA
Las operaciones en la mayoría de los ciclos afectan la cuenta de efectivo.

Debido a la relación entre las operaciones en varios ciclos y el saldo final de la
cuenta de efectivo, el auditor, por lo general, se espera para auditar el saldo final
de efectivo hasta que se analicen y concluyan los resultados de las pruebas de
control y pruebas sustantivas de operaciones para todos los ciclos.
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Revisión de pasivos contingentes y compromisos
Un pasivo contingente es una obligación futura potencial ante una parte

independiente por un monto desconocido que es resultado de actividades que
ya han tenido lugar.
Un pasivo contingente es una posible obligación futura ante una entidad

externa por un importe desconocido que resulta de las actividades ya que se han
desarrollado.
Se requieren tres condiciones para que exista un pasivo contingente:
1. La existencia de un pago futuro potencial a una entidad externa o el

daño a algún otro activo que podría resultar de una condición
existente.
2. Incertidumbre acerca del monto del pago o daño futuro.
3. Algún evento o eventos futuros que resolverán el resultado.
Hay ciertos pasivos contingentes que causan considerable preocupación al

auditor:
 Litigio pendiente por infracción de patente, responsabilidad del producto

u otras acciones.
 Controversias con respecto a impuestos sobre la renta.
 Garantías del producto.
 Documentos por cobrar descontados.
 Garantías por obligaciones a terceros.
 Saldos sin utilizar la carta de crédito pendiente.
Los estándares de auditoría son muy claros en cuanto a que es la

administración, no el auditor, el responsable de identificar y decidir acerca del
tratamiento contable adecuado para los pasivos contingentes.
Es poco práctico para los auditores en la mayoría de las auditorías

descubrir contingencias sin la cooperación de la administración.
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Revisión de eventos posteriores
Dos tipos de eventos posteriores exigen consideración de la

administración, así como su evaluación por parte del auditor: aquellos que
tienen un efecto directo sobre los estados financieros y que exigen ajuste, y
aquellos que no tienen efecto directo sobre los estados financieros, pero para
los cuales es aconsejable su revelación.
Estos eventos requieren un ajuste en los saldos de cuentas en los estados

financieros del año en curso, en caso que las cantidades sean considerables:
 Declaración de quiebra de un cliente que tiene un saldo pendiente

en cuentas por cobrar a causa de una condición financiera en
deterioro.
 Arreglo de un litigio por un importe diferente al registrado en
libros.
 Venta de equipo que no se está utilizando en las operaciones, a un
precio por debajo del valor actual en libros.
 Venta de inversiones a un precio por debajo de su costo registrado.
Aquellos que no tienen efecto directo en los estados

financieros, pero se aconseja su revelación:
 Disminución en el valor del mercado de valores

de acciones tenidas para una inversión
temporal o reventas.
 Emisión de bonos o valores de capital.
 Declinación en el valor del inventario, como
consecuencia de una acción gubernamental
que prohíbe ventas adicionales de un producto.
 Perdida no asegurada de inventarios como
resultado de un incendio.
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Acumulación de la evidencia final
La acumulación final de la evidencia está compuesta por cinco pasos:
 Desarrollo de procedimientos analíticos finales,

 Evaluación del supuesto de negocio en marcha,
 Obtener la carta de representación de la administración,
 Considerar la información que acompaña a los estados financieros,
 Lectura de otra información en los informes anuales
Los procedimientos analíticos son uno de los tipos más importantes para
evaluar un negocio marcha.
Las pláticas con la administración y una revisión de los planes futuros son
consideraciones importantes en la evaluación de los procedimientos analíticos.
Evaluación de los resultados
Después de aplicar todos los procedimientos de auditoría en cada área

auditada, incluyendo la revisión de contingencias, eventos posteriores y
acumulación final de la evidencia, el auditor integra los resultados en una
conclusión global.
En última instancia, el auditor decide si se ha acumulado suficiente

evidencia de auditoria para llegar a la conclusión de que los estados financieros
están formulados de acuerdo con las normas de información financiera
aplicables de manera uniforme en relación con los del año anterior.
De igual forma, los auditores de compañías públicas también llegan a una

conclusión global sobre la efectividad del control interno sobre los informes
financieros.
Este proceso tiene cinco pasos principales:
 Suficiencia de la evidencia
 Revelación de los estados financieros
 Revisión de documentos de auditoría
15
Dentro de esta revisión hay tres razones importantes por las que es
esencial que otro miembro del despacho de auditores revise a la perfección los
documentos de trabajo a la terminación de la auditoría.
 Evaluar el desempeño del personal sin experiencia.

 Asegurarse que la auditoría satisface los estándares de desempeño
del despacho de auditores.
 Contrarrestar el prejuicio que con frecuencia se introduce en el
criterio del auditor.
 Revisión independiente.
 Resumen de la evaluación de la evidencia.
Emisión del dictamen de auditoría
El auditor no debe tomar la decisión de emitir un dictamen adecuado de

auditoría hasta que se haya acumulado y evaluado toda la evidencia, incluyendo
todas las partes de la terminación de la auditoría analizada con anterioridad.
Dado que el dictamen de auditoría es lo único que verán la mayoría de los

usuarios de todo el proceso de auditoría, y ya que las consecuencias de emitir un
dictamen inadecuado pueden ser severas, es muy importante que este sea
correcto. En la mayoría de las auditorías, el auditor emite un dictamen sin
salvedades con la redacción acostumbrada.
Por lo general, los despachos tienen una plantilla electrónica de este

dictamen y necesitan cambiar solo el nombre del cliente, título de los estados
financieros y la fecha.
16
Cuando un despacho de contadores decide que un dictamen estándar sin

salvedades es inadecuado, lo más seguro es que los socios del despacho harán
análisis extensos y, por lo general, con el personal del cliente. La mayoría de los
despachos cuentan con varios manuales de dictámenes de auditoría para
ayudarlos a seleccionar el formato adecuado que utilizarán.
Ejemplo de un dictamen de auditoría

AMAYA-NUÑEZ, S. DE R.L.
13-14 avenida Barrios Los Andes, S.P.S.
INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE
Santa Pedro Sula, marzo 31 de 2015.

A los señores Socios de
SUPERMERCADO EL ÉXITO
Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de SUPERMERCADO

EL EXITO al 31 de diciembre de 2013 Y 2014, los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas.
Estos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la Gerencia
de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditoría.
Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en Honduras. Tales Normas requieren que planifiquemos
y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de
sí los estados financieros están libres de errores y falsedades importantes. Una
Auditoría incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las
cifras y revelaciones en los estados financieros. Además, incluye la evaluación de
los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas
hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de general de los
17
estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una
base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, el Estado de Situación Financiera, los correspondientes

Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación
Financiera y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de SUPERMERCADO EL ÉXITO al 31 de
diciembre de 2013 y 2014 y los resultados de sus operaciones por los años
terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Honduras aplicados uniformemente.
AMAYA-NUÑEZ, S. DE R.L.
CONTADORES PÚBLICOS
Lic. Cristina Amaya
Colegiación 25706
Evaluación de las conclusiones
La etapa final del proceso de auditoría es evaluar las conclusiones

alcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida (que constituirá la base
para la información de la opinión sobre los estados financieros) y preparar un
reporte del auditor que esté redactado en la forma apropiada.
Con base en los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de

auditoría obtenida, el auditor debe evaluar si continúan siendo apropiadas las
valoraciones de los riesgos de declaración equivocada material a nivel de
aserción. El auditor debe concluir si se ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y apropiada para reducir a un nivel bajo que sea aceptable el riesgo de
declaración equivocada material contenida en los estados financieros.
Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada

para una aserción material del estado financiero, el auditor debe intentar
obtener evidencia adicional de auditoría. Si el auditor es incapaz de obtener
18
evidencia de auditoría suficiente y apropiada, el auditor debe expresar una

opinión calificada o una negación de opinión.
El auditor debe hacer una valoración final de la razonabilidad de los

estimados de contabilidad hechos por la entidad, haciéndolo con base en el
entendimiento que el auditor tenga de la entidad y su entorno y si los estimados
son consistentes con la otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.
La etapa final del proceso de evaluación es registrar todos los hallazgos o

problemas significantes en un documento que completa el formato.
Este documento puede incluir:
 Toda la información necesaria para entender los hallazgos o

problemas significantes; o
 Referencias cruzadas, cuando sea apropiado, a la otra
documentación de respaldo de la auditoría que esté disponible.
Asuntos de auditoría de interés del gobierno
Los asuntos de auditoría que son de interés del gobierno surgen a partir
de la auditoría de los estados financieros. Incluyen únicamente los asuntos que
le han llamado la atención al auditor como resultado de la aplicación de la
auditoría. Sin embargo, la decisión respecto de que comunicar no siempre es
asunto sencillo.
La auditoría puede generar situaciones y descubrimientos que requieren

escepticismo profesional, juicio y prudencia al decidir que comunicar.
Gobierno: Es el término que se usa para describir el rol de las personas a

quienes se les confía la supervisión, el control y la dirección de la entidad.
Quiénes tienen a cargo el gobierno ordinariamente son responsables por:
 Asegurar que la entidad logre sus objetivos, en relación con la

confiabilidad de la información financiera;
19
 Efectividad y eficiencia de las operaciones;

 Cumplimiento con las leyes aplicables; y
 Presentación de reportes a las partes interesadas.
Reportes que acompañan el informe de auditoría
1. BALANCE GENERAL
2. ESTADO DE RESULTADOS
DICTAMEN ESTANDAR DEL
3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AUDITOR
4. NOTAS AL PIE
5. ESTADOS COMPARATIVOS DETALLADOS
6. DATOS ESTADISTICOS
7. PROGRAMA DE COBERTURA DE SEGUROS
Comunicación con el Comité de Auditoría y la Administración
La comunicación con el comité de auditoría, por lo general, se realiza más

de una vez durante cada auditoría y puede ser oral, escrita, o ambas.
La carta a la administración
El propósito de la carta a la administración es informar al cliente de las

recomendaciones del contador público para mejorar el negocio del cliente. Las
recomendaciones se enfocan en sugerencias para desarrollar operaciones más
eficientes.
La combinación de la experiencia del auditor en diversos negocios y un

conocimiento profundo obtenido en la realización de la auditoría, colocan al
auditor en una posición incomparable para proporcionar ayuda a la
administración.
La mayoría de los despachos de contadores escriben una carta a la

administración para cada auditoria a fin de demostrar a la administración que
despacho agrega valor al negocio, más allá del servicio de auditoria
proporcionado. Lo anterior tiene el propósito de fomentar una mejor relación
entre el despacho y la administración y de sugerir una tarifa adicional y servicios
20
de administración que el despacho está en condiciones de proporcionar.

Algunos despachos de contadores generan ingresos adicionales considerables al
ofrecer estos servicios. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Las Normas Internacionales de Información Financiera
Los estándares internacionales de contabilidad e información financiera,

traducidos como “normas”, son un conjunto de guías para preparar y reportar
información financiera. La Junta Técnica de Normas de Contabilidad y de
Auditoría de nuestro país ha aprobado la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF- completas o plenas) y la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas
(NIIF para PYMES) como marcos de referencias para estructurar estados
financieros con propósito de información general.
Las NIIF están constituidas por un conjunto de normas de referencia

global que permiten estandarizar la profesión contable a nivel mundial. Su
objetivo es unificar los procedimientos contables que utilizan las empresas
para su información financiera en todo el mundo.
Estas normas exigen seguir prácticas contables apropiadas para

circunstancias económicas en particular.
Las NIIF definen regulaciones, normas contables y procedimientos

relativos a la presentación de los estados financieros. Las NIIF tienen cobertura
mundial y definen normativa, políticas y procedimientos más detallados para
elaborar estados financieros. Su aplicación permite la creación y transferencia de
21
tecnología e información en el área contable, intercambio de profesionales,

demanda de inversionistas por capitales internacionales.
Hoy en día muchos países están usando las NIIF como un conjunto de
normas de referencia o como base para cumplir con los requerimientos locales
de información, ciertas bolsas de valores requieren de los inversionistas
extranjeros la presentación de estados financieros de acuerdo con dichas
normas.
Objetivos de las NIIF
1. Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y

transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo
al enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir,
la aplicación del valor razonable.
2. La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los
objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido
su condición de bien público susceptible de protección jurídica.
3. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad
del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad
de la información financiera.
4. Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis
diaria.
ORGANISMOS QUE VIGILAN LA AUDITORÍA

ORGANISMOS
Fundación de Normas Internacionales de Información Financiera
Esta organización se encarga de la administración de las normas

internacionales de información financiera y se identifica como Fundación NIIF. Es
el órgano de gobierno del Consejo de normas internacionales de contabilidad.
Esta fundación está integrada por veintidós administradores los cuales nombran
a los miembros de los siguientes organismos:
a. Consejo o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
22
b. Consejo Asesor de Normas Internacionales de Información Financiera

(CAN).
c. Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (CINIIF).
Consejo o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
Este consejo tiene su sede en Londres y está comprometido en el

desarrollo para el interés público, de un conjunto de normas generales de
contabilidad de elevada calidad, que exijan transparencia y comparabilidad
dentro de la información contenida en los estados financieros; tiene como
responsabilidad establecer las normas contables y los documentos que se
relacionan con ellas.
Consejo Asesor de Normas Internacionales de Información Financiera (CAN).
Constituye un vehículo formal para que grupos e individuos con

procedencia geográfica y profesional diversa puedan asesorar al IASB.
Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información

Financiera (CINIIF).
Ayuda al IASB en el establecimiento y mejora de las normas sobre

contabilidad e información financiera, para beneficios de usuarios, elaboradores
y auditores de los estados financieros. Suministra las directrices oportunas sobre
nuevos problemas detectados referentes a la información financiera, que no
están tratados específicamente en las normas del IASB (NIIF).
Proceso para elaborar y emitir una norma internacional de información

financiera
El IASB sigue el siguiente proceso para la elaboración y emisión de las normas de

información financiera:
23
 El IASB prepara las normas y también las interpretaciones contando con

la asesoría del CINIIF y del CAN y actualiza su página web.
 Se emite un borrador y se concede un periodo normal de 90 días para
que los interesados hagan comentarios y respondan cuestiones
concretas incluidas en el documento.
 Se publican en la página web las respuestas y comentarios recibidos.
 Se analizan los comentarios recibidos.
 Ocasionalmente se realizan sesiones para explicar y discutir temas
conflictivos.
 Finalmente se aprueba y se hace pública la norma definitiva.
El IASB ha aprobado y emitido las siguientes normas:
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF – Completas o

Plenas).
 Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas (NIIF para PYMES).
Las Normas Internacionales de Información Financiera son:
 NIIF 1 Adopción por primera vez, de las normas internacionales de

información financiera.
 NIIF 2 Pagos basados en acciones.
 NIIF 3 Combinaciones de negocios
 NIIF 4 Contratos de seguros.
 NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
 NIIF 6 Exploración y Evaluación de recursos minerales.
 NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.
 NIIF 8 Segmentos operativos.
 NIIF 9 Instrumentos financieros: clasificación y medición.
24
BIBLIOGRAFÍA
Alfaro, J. (2010). Universidad Politécnica de Nicaragua. Recuperado el 22 de

Noviembre de 2014, de Universidad Politécnica de Nicaragua:
http://jalfaroman.wordpress.com/auditoria-administrativa/
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Estatal a Distancia.
25

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