UNIDAD 2 PASIVO A

LARGO PLAZO
 PASIVOS A LARGO PLAZO

Los pasivos a largo plazo están representados por todas las deudas cuyo plazo de vencimiento sea
mayor a un año. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la
adquisición de activos fijos, cancelación de bonos, redención de acciones preferentes entre otros.
Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas más comunes son: los Préstamos hipotecarios y los
Bonos u Obligaciones por pagar.

Préstamos hipotecarios: (también llamados préstamos bancarios a largo plazo) son las deudas que
adquirimos por necesidad de financiamiento con las entidades bancarias, poniendo como garantía
parte del activo de la empresa y sobre el cual no puede pesar gravamen sin la debida cancelación.

Características:

 Los préstamos tienen garantías que se derivan del inmueble hipotecado.

 Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca, rematando el bien y el acreedor
o prestamista cobrará el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan
causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el
incumplimiento de la misma.
 El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado.
 La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Público para que tenga efectos
legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las cláusulas establecidas al momento
del préstamo.

Bonos u Obligaciones por pagar: Una empresa puede emitir bonos para financiarse
comprometiéndose a pagar a sus compradores una cierta cantidad de intereses, e incluso devolver
el dinero invertido dinero a la fecha del vencimiento del título.

Son títulos que una empresa compra a otra, para generar algún ingreso por dicha inversión (…) Los
bonos tienen un valor nominal (valor facial) que es el monto que la empresa emisora paga al
vencimiento del bono, y además es el monto sobre el cual se calculan los intereses (…) una fecha de
vencimiento en la cual el inversionista cobra el valor nominal del bono a la empresa que emitió este.
Además, los bonos tienen una tasa de interés nominal, que es la tasa de interés que aparece en el
bono y que se aplica sobre el valor nominal de éste para determinar cuanto va a pagar este bono en
intereses.

Cuentas por pagar a largo plazo: operaciones que implican créditos grandes y que tienen un plazo
de pago mayor a un año.

Documentos por pagar a largo plazo: se refiere principalmente a pagarés y letras de cambio, entre
otros documentos de cobro comercial cuyos plazos de vencimiento exceden al año.

Ingresos diferidos a largo plazo (anticipos de clientes, ingresos no devengados):

Los créditos o ingresos diferidos a largo plazo, son ingresos que no han sido ganados y que
corresponden a períodos de tiempo mayores a un año. Los créditos diferidos son partidas no
monetarias pero se pueden convertir en
pasivos, si es así pasarían a ser partidas monetarias.

Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su
característica de poder convertirse en pasivo si no se devenga por lo tanto, será su valor nominal o
restitución de pago y los que estén en moneda extranjera se valorarán a la cotización de la fecha en
que se elaboren los estados financieros, a excepción del exceso del valor en libros sobre el costo de
las inversiones en subsidiarias que se determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de
las acciones adquiridas y su valor contable.

Uso de tablas de amortización

Las tablas de Amortización sirven para reflejar como se está realizando el pago de una deuda
contraída en donde se emplean documentos por pagar a largo plazo. Ya que, grandes cantidades de
dinero no pueden ser pagados al momento, la empresa se quedara sin liquidez

Las compras de bienes raíces y de ciertos tipos de equipos se costean normalmente mediante la
emisión de documentos a largo plazo, que exigen una serie de pagos por cuotas. Estos pagos pueden
ser semestrales, mensuales o trimestrales, entre otros períodos. Si estas cuotas continúan hasta que
la deuda ha sido completamente pagada, se dice, que el préstamo está siendo totalmente
amortizado. Con frecuencia, sin embargo, los documentos de las cuotas contienen "fecha de
vencimiento" en el cual el saldo restante no pagado, debe ser cancelado en un solo pago global.

Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses
periódicos. Sin embargo, los pagos de cuotas son mayores que el monto de intereses que se
acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una porción de cada pago de cada pago de
cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el pasivo. A medida
que el monto adeudado se reduce al efectuar cada pago, la porción de los siguientes pagos que
representa el gasto de intereses se reducirá y la porción dirigida al pago del pasivo aumentará.
considerar es el modo de pago ya sea, mensual, trimestral o semestral. Por consiguiente, los valores
de los pagos (columna A), el gasto de intereses (Columna B), y la reducción en el saldo no pagado
(Columna C) serán calculados de acuerdo al tiempo.

Los datos de la tabla son:

1. Períodos de interés (Fecha de expedición).

2. Fecha de pago.

3. Pago (bien sea mensual, semestral o trimestral) (Columna A)

4. Gastos por intereses (Columna B)

5. Reducción en el saldo no pagado (Columna C)

6. Saldo no pagado (Columna D).

La tasa de interés que se utilice en la tabla debe concordar con el período de pago. Por lo tanto, si
los pagos se realizaran de manera mensual, por ejemplo, en la columna B
de gastos por intereses deberá estar basada en la tasa de interés mensual y así

sucesivamente. Una tabla de amortización se realiza con el monto original del pasivo que encabeza
la columna de saldos no pagados. Los valores de los pagos mensuales mostrados en la columna A,
se especifican mediante un contrato de cuotas. El gasto por interés mensual, que aparece en la
columna B, se calcula para cada mes aplicando la tasa de interés mensual al saldo no pagado al
principio de ese mes. La porción de cada pago que reduce el valor del pasivo (Columna C) es
simplemente el monto restante del pago (Columna A – Columna B). Finalmente, el saldo no pagado
del pasivo (Columna D) se ve reducido cada mes por el monto indicado en la columna C.

La preparación de cada línea horizontal en una tabla de amortización representa la elaboración de

los mismos cálculos con base en un nuevo saldo no pagado.

Ejemplo de tabla de amortización (usamos un pasivo a corto plazo por conveniencia):

Registro con los datos de la tabla.

Una vez preparada una tabla de amortización, los asientos para registrar cada pago se tomarán
directamente de los valores que aparecen en ella. Estos, se registran de la siguiente manera:
Hipotecas por pagar.

Tratamiento contable:

Fondo de amortización

Es una cierta cantidad de recursos monetarios que se acumulan con el objetivo de amortizar una
inversión o deudas a través de una imposición cierta con tasa y plazos preestablecidos o sea reservas
en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un gasto que se va a
realizar en una determinada fecha. Se acumula a partir de los activos de la siguiente forma:
CUENTAS POR PAGAR

Concepto

Por lo general, las compras realizadas por una empresa son a crédito. Al efectuarse la compra, el
negocio adquiere una responsabilidad por pagar, la cual debe liquidarse en alguna fecha futura.
Estas partidas por pagar en las que se a incurrido como consecuencia de compra d materiales o
mercancías a crédito se convierten en pasivos que deben pagarse con dinero, mercancías o servicios.

Clases

Las cuentas por pagar a proveedores representan la cantidad de dinero que se debe a los
proveedores, por mercancías compradas con el propósito de revenderlas o de transformarlas, en el
caso de la materia prima de la industria de la transformación. Otros tipos de partidas que se
producen a causa de sueldos que se deben a los empleados, cantidades que se deben a las
compañías de servicios públicos, intereses acumulados sobre documentos por pagar e importes que
se deben por concepto de impuestos, se anotan por separado como “Sueldos por Pagar”, “Servicios
Públicos por Pagar”, ”Intereses por Pagar” e “Impuestos por Pagar”.

Valor presente aplicado a los documentos por cobrar

Existen algunas situaciones en las cuales el cargo por interés ya está considerado en la cantidad que
presenta el documento por pagar. Por lo tanto, sí se adquiere un activo fijo y se firma un documento
por pagar, hay que diferenciar aquella porción del documento que corresponde al valor del activo
de aquella parte del documento que corresponde a cargos por intereses Esta diferenciación tiene
como objetivo evitar la sobrevaloración del activo.

Normas de información financiera aplicables

La NIF C-9 de la CINIF, establece las reglas particulares de aplicación delas normas de información
financiera relativas a las cuentas por pagar de empresas industriales y comerciales.
Las reglas de Valuación: más Importantes de esta partida son las siguientes:

a) Los adeudos que tienen su origen en la compra de mercancías o servicios, surgen en el

momento de tomar posesión de las mercancías o recibir los servicios.
b) Es apropiado registrar los pasivos a favor de proveedores deduciendo los descuentos
comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago.

Mayores auxiliares de proveedores

Representa una compra de materiales o mercancías a crédito se registra en “cuentas por pagar a
proveedores”. El saldo de esta cuenta se forma con la suma total que se debe a todos los
proveedores. El importe que se debe a un proveedor particular solo se puede determinar. Para
obtener esta información se mantiene un registro por separado para cada proveedor.

Estos registros de cuentas auxiliares de proveedores se clasifican por orden alfabético en un mayor
llamado mayor auxiliar de cuentas por pagar, o mayor auxiliar de proveedores.

2.6. Relación de proveedores

El total de todos los saldos de las cuentas individuales de proveedores en el mayor auxiliar debe ser
igual que el saldo acreedor de la cuenta de control de proveedores en el mayor general.

En forma periódica, por lo general cada mes, se debe preparar una relación de proveedores, a fin
de comprobar la exactitud del mayor auxiliar de proveedores. Este total debe coincidir con el saldo
de la cuenta de control de proveedores.

2.7.Registro y tratamiento contable de los proveedores

En la mayor parte de las compañías cada vez que se compran mercancías seemite una orden de
compra. Hay distintos modelos de órdenes de compras.

Después de la orden de compra es recibida en la oficinas, se embarca la mercancía y se envía una

factura al comprador, en este caso la compañía Colombia,S.A. algunas compañías preparan un
informe de recepción cuando llega la mercancía.

2.8. Reglas de presentación y revelación

a) Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición
de bienes o servicios que representan las actividades principales de la empresa.
b) Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a
proveedores, deberán reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios,
dependiendo de su procedencia y de la aplicación final que se estime tendrán.
c) Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deberán presentarse
por separado.

Transacciones en moneda extranjera

Los comerciantes, industriales y agricultores, entre otros, –regular o esporádicamente– necesitan

mercancías, materia prima, maquinaria, herramienta e implementos que –por varios motivos– no
siempre les es posible adquirir en el país donde radican; deben recurrir a mercados extranjeros. Así,
se ven en la necesidad de efectuar transacciones con proveedores de otros países, y colocar ahí sus
productos. Expresado de otra forma, existe la necesidad de hacer operaciones mercantiles en
moneda extranjera.

Objetivo

Las compras en moneda extranjera requieren de un tratamiento especial, por medio del cual se
pueda conocer tanto el importe del pasivo en moneda extranjera y su equivalente en moneda
nacional, como el de las utilidades o pérdidas por variación o fluctuación en los tipos de cambio.

Circunstancias que lo originan

Las transacciones con mercados del extranjero que lleva a cabo un productor, comerciante o
industrial se denominan importaciones y exportaciones.

Exportaciones

Son las ventas de insumos, mercancías y herramientas a los mercados del exterior.

Importaciones

Son las compras de materias primas, mercancías, herramientas o insumos a mercados del
extranjero.

La moneda como medio de valuación

Las exportaciones o importaciones de bienes e insumos pueden ser realizadas al contado o a crédito.
En el último caso, se presenta el problema de que, entre la fecha de la operación y la fecha de pago,
el importe de la moneda extranjera puede tener una fluctuación en cuanto al valor correspondiente
a la moneda nacional. Este fenómeno puede ocasionar un pago mayor o menor contra el proveedor.

Tipos de cambio

Es la equivalencia de una moneda extranjera con respecto a la nacional.

Devaluaciones

Son las reducciones del valor de la moneda nacional en comparación con otras divisas. Las efectúa
un gobierno cuando tiene déficit en su balanza de cuenta corriente o en su balanza de pagos
(fenómenos que debilitan la aceptación internacional de su moneda como medio de pago).

Disposiciones fiscales

Las compras efectuadas en el extranjero deben registrarse en moneda nacional, según lo estipulan
el Código de Comercio (artículo 37) y la Ley del Impuesto sobre la Renta (artículo 58, fracción I).

Además de esas disposiciones legales, es indispensable llevar un auxiliar en donde se indiquen el

monto adeudado en moneda extranjera y su equivalente en moneda nacional.

Aplicación de las diferencias de fluctuación en el tipo de cambio.

En las importaciones a crédito se presenta un problema contable. Entre las fechas de recepción de
las mercancías y las del pago de su importe, el tipo de cambio de la moneda extranjera puede variar.
Entonces, al adquirir la moneda extranjera para liquidar la operación, habrá de erogar mayor o
menor importe que el precio de adquisición de la mercancía (la diferencia resultante significa
utilidad o pérdida financiera, según favorezca o perjudique al importador).

Si al fin del ejercicio hay compras a crédito no liquidadas, su importe en moneda extranjera deberá
convertirse en nacional, tomando como base el tipo de cambio del día del balance y considerando
el producto o gasto financiero por la diferencia.

Estas utilidades “por cambios”, al liquidar los créditos o practicar el balance, se abonan a las reservas
para fluctuaciones de cambios, en lugar de los gastos y productos financieros.

Procedimiento para su registro

Hay varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas directamente con las
compras efectuadas en mercados del extranjero. Los principales son compra-venta, fijo y variable.

Compra-venta

Consiste en registrar la compra de mercancías al tipo de cambio del día en que se ha efectuado. Las
remesas de dinero que posteriormente se hagan se cargarán a la cuenta de proveedores
extranjeros, pero al mismo tipo de cambio de la adquisición, pasando la diferencia que haya entre
éste y el de la remesa a la cuenta de cambios.

Fijo

En todas sus variantes, consiste en abonar o cargar a la cuenta de proveedores extranjeros un tipo
fijo arbitrario, previamente establecido; y en registrar las diferencias entre los tipos fijo y real en
una cuenta complementaria. Se recomienda implantarlo cuando se tiene cierta estabilidad entre las
monedas.

Fijo con cuenta complementaria de resultados

Consiste en abonar o cargar la cuenta de proveedores extranjeros al tipo de cambio establecido y

registrar las diferencias entre éste y el tipo real en una cuenta complementaria de resultados
(diferencia en cambios). Por supuesto, al terminar el ejercicio, es necesario ajustar la cuenta de
proveedores y la de cambios.

Fijo con cuenta complementaria de balance

Consiste en abonar o cargar la cuenta de proveedores extranjeros al tipo fijo establecido y registrar
la diferencia entre éste y el tipo real en una cuenta complementaria de balance (cuenta
complementaria de proveedores extranjeros). En época de balance, el pasivo en libros se determina
sumando (si es acreedor) o restando (si es deudor) a la cuenta de proveedores extranjeros el saldo
de la complementaria.

Fijo con cuenta complementaria de balance al 1x1

Consiste en abonar o cargar a la cuenta de proveedores extranjeros la equivalencia de 1 x 1,

registrando la diferencia con el tipo real en la cuenta complementaria. En este caso, se supone que
la moneda nacional equivale a la extranjera, aunque el tipo de cambio real sea diferente. El pasivo
refleja el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda extranjera.

Fijo con remesa previa de fondos

Se recomienda implantar este procedimiento cuando los proveedores extranjeros solicitan

determinada cantidad de dinero anticipado a cuenta del valor de cada importación de mercancías.
En este caso, se valúan tanto las mercancías importadas como los gastos que por las mismas haya
realizado el proveedor, por cuenta nuestra, al mismo tipo de cambio al que se haya hecho el anticipo
de dinero.

Variable

Consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera al tipo de cambio del día en que se
hayan efectuado. Es adecuado implantar este procedimiento cuando el tipo de cambio de la moneda
con que se opera sufre variaciones constantes.

Las operaciones efectuadas con proveedores extranjeros no se deben registrar en la misma cuenta
de los proveedores nacionales, sino en una cuenta colectiva de proveedores extranjeros, cuyo
movimiento se lleva tanto en moneda extranjera como en nacional. Al término del ejercicio, previo
al balance, se establecerán las diferencias obteniendo la utilidad o pérdida en cambios.

Presentación en estados financieros

Las operaciones que se realicen en moneda extranjera –cualquiera que sea– deberán expresarse en
moneda nacional en los estados financieros. Y en las notas a los estados financieros se mencionarán
el detalle de la operación, tipo de cambio y método empleado para su registro.

En el estado de situación financiera

En el momento de elaborar el balance general, se valúa nuevamente la moneda extranjera con el

tipo de cambio vigente, obteniendo así utilidad o pérdida, que se refleja en el rubro
correspondiente.

En notas a los estados financieros

Se hace la anotación correspondiente al pie del balance y se especifica el procedimiento seguido

para la obtención de las cifras de utilidad o pérdida en cambios.

Principios de contabilidad aplicables

Realización. Es la medida en que se cuantifican las operaciones en el momento cuando se llevan a

cabo.

Valor histórico original. Es el resultado de cuantificar y procesar las operaciones por el efectivo en
que se afecten la situación financiera y los resultados.

Revelación suficiente. Son la claridad y comprensión de la información de los estados financieros al

analizarlos e interpretarlos.

Reglas de valuación
Se refieren a la forma como los contadores deben cuantificar los conceptos específicos de los
estados financieros.

Reglas de presentación

Señalan la forma adecuada de estructurar los estados financieros, según criterios establecidos y
aceptados generalmente.

Criterio prudencial

Ante duda o incertidumbre, es necesario que el contador utilice un criterio basado en su juicio
profesional, apoyado en la “prudencia”, pero apegado a los requisitos establecidos por la doctrina
y la práctica contable. Ante la duda de elección entre dos alternativas en las que no se disponga de
todas las bases para decidir, deberá optarse por aquella que refleje menos optimismo.