PROGRAMA ESPECIALIZADO

EN GERENCIA DE LA
CONSTRUCCION

Profesor: Jaime Cruz Saravia

LEGISLACION TRIBUTARIA
Los Ingresos del
Estado y su Formación

En el desenvolvimiento de la vida humana existen

necesidades individuales de satisfacción particular así
como otra enorme gama que no puede ser satisfecha
por el hombre mediante su esfuerzo individual.
Así el hombre se agrupa con otros, y crea una
organización social, la cual para subsistir necesita de
una autoridad, a la que supeditaran los hombres sus
derechos individuales para poder vivir en una
comunidad organizada.
Los Ingresos del
Estado y su Formación

Se crea el Estado que requiere de un patrimonio para

que pueda lograr los fines para los cuales se había
creado, ante la necesidad de la formación de un
patrimonio con el que poder hacer frente a las
funciones que le encomienda la colectividad nace el
tributo, como la forma de lograr los ingresos
necesarios.
Mediante el tributo los integrantes de la colectividad
se desprenden de parte de su patrimonio, el cual pasa
a las arcas del Estado para ser devuelto en forma de
beneficios generales para la colectividad.
Características
Generales del Tributo

El tributo es un vinculo jurídico, cuya fuente mediata es la

ley, que nace con motivo de ocurrir o de no ocurrir hechos
o situaciones que en la misma ley se designan y que
originan en determinadas personas la obligación de realizar
a favor del Estado una prestación pecuniaria para la
satisfacción de las necesidades colectivas, y que puede ser
exigida por éste en forma coactiva.
Relación Jurídico Tributaria

La relación jurídico tributaria es una relación sui generis de

naturaleza pública, ya que en ella interviene el Estado
ejerciendo su poder de soberanía.
De acuerdo a la doctrina las obligaciones nacen de la
voluntad de dos o más personas, en este caso la fuente de la
obligación tributaria es la ley. Así tenemos una obligación
principal el pago del tributo y otras accesorias de hacer, no
hacer o tolerar, en caminadas a hacer efectivo el mismo.
La Reserva de Ley

Los aspectos esenciales del tributo son:

 Material (qué se grava),

 Subjetivo (a quién se grava),
 Espacial (dónde se grava),
 Temporal (cuándo se grava) y
 Cuantitativo (cuánto se grava)

Los cuales, de acuerdo a este principio, deberán

establecerse sólo por medio de una ley.
Articulo 74 Constitución

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción,
y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener
carácter confiscatorio
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que
establece el presente artículo.
 Legislación Tributaria
Características Del Tributo

Se clasifica en Impuestos, contribuciones y tasas.

• Impuesto es el tributo que sirve para financiar servicios
generales que redundan en beneficio de toda la
colectividad, cuya causa genérica son dichos servicios
generales y cuya causa específica es la capacidad
contributiva que posee el sujeto obligado a la prestación.
Clasificación de Impuestos

Impuestos Directos e Impuestos Indirectos. Directos son aquellos

que gravan un patrimonio o una renta y son directamente
extraídos de su masa, mientras que los Indirectos son aquellos
que gravan el empleo del patrimonio o de la renta. (recaen sobre
la circulación y el consumo de la riqueza).
– Los Impuestos directos determinan el monto imponible de
acuerdo a la capacidad contributiva, basándose en
presunciones legales y en declaraciones de los
contribuyentes. Grava tanto las rentas del capital como del
trabajo.
– Los impuestos indirectos son pagados por todos y aunque las
rentas se hayan mantenido ocultas éstas pagan al momento
de ser utilizadas.
Características del Tributo

• Contribución es la prestación debida por

quienes encontrándose en una determinada
situación, experimentan una particular ventaja
económica por efecto del desarrollo de una
actividad administrativa, frente a todos los
demás, a quienes la actividad beneficia de
modo indistinto.
• Tasa es la prestación debida a un ente público
en virtud de una norma legal y en la medida en
que ésta lo establezca, por la realización de una
actividad del propio ente que afecta de modo
particular al obligado.
Clasificación de Tributos

• Impuesto: No origina una contraprestación directa a favor del

contribuyente.
• Ejemplo: Impuesto a la Renta
• Contribución: Genera beneficios derivados de la realización de obras
públicas o actividades estatales.
• Ejemplo: Contribuciones a la SBS y AFPs
• Tasa: Genera servicio público individualizado.
• a) Arbitrios: Serenazgo
• b) Derechos: Inspección Municipal
• c) Licencias: Licencia de Funcionamiento
 Sistema Tributario Nacional

Tributos para el Gobierno Central:

• Impuesto a la Renta;
Impuesto General a las Ventas;

• Impuesto Selectivo al Consumo;

• Impuesto a la Transacciones Financieras

Sistema Tributario Nacional

• Tributos para los Gobiernos Locales:

Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Contribuciones y tasas
Sistema Tributario Nacional

Tributos para otros fines:

Contribuciones a la Seguridad Social

• Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico

Industrial - SENATI

• Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la

Industria de la Construcción - SENCICO.
Clasificación de las
tasas

• Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público.
• Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de
un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
• Licencias: Son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.
Legislación Tributaria

Prescripción

• Extingue la acción de cobrar mas no el derecho mismo de la acreencia

• Tres tipos:
– Para determinar la obligación tributaria
– Para cobrar el tributo
– Para aplicar sanciones
• Plazos: 4 años si se presentó DJ
6 años si no se presentó DJ
10 años cuando el Agente de retención, percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido
Impuesto Sobre La Renta

Concepto de Renta
• Según el Diccionario de la Lengua significa la utilidad
o beneficio que rinde anualmente una cosa.
• Encontramos dos elementos que son los que
determinan su carácter. En primer lugar es esencial
al concepto de renta el que exista un bien que rinda
utilidades o beneficios. El bien productivo de la
renta se denomina fuente. Toda renta tiene una
fuente y las diferentes categorías de rentas
corresponden diferentes categorías de fuentes.
Impuesto Sobre La Renta

El segundo elemento que encontramos en el concepto de renta es la

periodicidad. Para que exista renta debe existir un periodo de tiempo
determinado dentro del cual se produzcan los frutos o beneficios que
constituyan la renta.
Podemos clasificar la renta en dos tipos, la renta bruta, que es el
conjunto de ingresos que percibe un sujeto, y la renta neta, que son
esos mismos ingresos pero deduciéndole los gastos de producción,
pérdidas, seguros, etc.
Este ultimo concepto de rente neta es el que tomamos en cuenta en
materia tributaria.
Impuesto a la Renta
Domicilio

Se consideran domiciliadas:
1. Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio
en el país (residencia habitual de una persona en un lugar)
2. Personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país por más de 183 días en 12 meses
3. Funcionarios públicos que desempeñan sus funciones en el
extranjero
4. Sucesiones cuando el fallecido tuviera la condición de domiciliado
el momento de su muerte
5. Personas jurídicas constituidas en el país
Impuesto a la Renta

Tipos de Rentas
Personas naturales

•Renta primera categoría: Arrendamiento o subarriendo de predios,

cesión de bienes muebles e inmuebles (distintos de predios).
•Renta segunda categoría:
-Intereses de colocación de capitales.
-Dividendos
-Atribución de utilidades o rentas de fondos mutuos, fondos de
inversión, titulización, fideicomisos bancarios.
•Rentas de cuarta categoría: Trabajo Personal Independiente
•Rentas de quinta categoría: Trabajo Personal Dependiente
Impuesto a la
Renta Tasas

Personas Naturales, Sociedades Conyugales y

sucesiones indivisas domiciliadas a partir del 2015

Hasta 5UIT 8%
Exceso 5UIT hasta 20UIT 14%
Exceso 20UIT hasta 35UIT 17%
Exceso 35UIT hasta 45UIT 20%
Exceso 45UIT 30%
Impuesto a la Renta
Tasas

Personas Jurídicas
Hasta el 2014 Tasa 30%
2015-2016 Tasa 28%
2017-2018 Tasa 27% Derogado
2019 en adelante Tasa 26% Derogado
D.L. 1261
2018 en adelante Tasa 29.5%
Impuesto a la Renta

La ley en forma expresa, indica que no constituye ganancia de

capital gravable el resultado de la enajenación de inmuebles
ocupados como casa habitación del vendedor, sea éste, persona
natural, sucesión indivisa, o sociedad conyugal. Para estar fuera
del ámbito de aplicación de la ley, debe tener dos años de
ocupación para poder vender
Impuesto a la Renta

Habitualidad – Decreto Legislativo 972 vigente a partir del 01.01.2009

Se presume que existe habitualidad en la enajenación de bienes de
capital hecha por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que opto por tributar como tal, en los siguientes casos:
a) Tratándose de inmuebles: a partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se perderá la
condición de habitual, si es que en dos ejercicios gravables siguientes
de ganada dicha condición no realiza ninguna enajenación.
Impuesto a la Renta

Pago en la Enajenación de Inmuebles

En los casos de enajenación de inmuebles o derecho sobre los

mismos, el enajenante abonará con carácter de pago definitivo
el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el
importe que resulte deducir el 20% de la renta bruta.
Impuesto a la Renta Construcción

La retribución devengada por actividades de

construcción se encuentra afecta al Impuesto a la Renta,
razón por la cuál dichos ingresos deberán adicionarse a la
renta bruta del ejercicio de los perceptores de rentas de
tercera categoría.

Las empresas constructoras podrán deducir como gasto,

para los fines de determinar la renta neta, gastos
incurridos en la ejecución de las obras que le han sido
encargadas, tales como materiales, mano de obra,
depreciación de maquinaria y equipo, servicios técnicos y
otros egresos de índole administrativo.
Impuesto a la Renta

El IR grava las Ganancias de Capital

Se entiende, por bienes de capital, aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito del giro del
negocio de la empresa. Entre las operaciones que generan
ganancias de capital, de acuerdo a la Ley, se encuentra la venta
de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para
cancelar créditos provenientes de las mismas (podría
considerarse la dación en pago con un inmueble).
Impuesto a la Renta

están comprendidos, la venta de los activos de las empresas, en

este caso un inmueble. Por lo tanto, la venta de un predio de
propiedad (activo) de una persona jurídica, se considera
ganancia de capital. También es una ganancia de capital la venta
del inmueble que, al cese de actividades de una empresa,
hubiera quedado en propiedad del titular o accionista.
Impuesto General
a las Ventas

De acuerdo a lo establecido en el TUO D. S. 0455-99-EF, se

encuentran afectos al IGV los contratos de construcción, así
como la primera venta de los inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Contratos de Construcción
Para dicho efecto, el art. 3 del TUO D.S. 055-99-EF señala que
serán consideradas actividades de construcción afectas al IGV,
aquellas comprendidas como tales en la Clasificación
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas
Impuesto General
a las Ventas

Nacimiento de la Obligación
Respecto al momento en el cual nace la obligación tributaria de
pago de dicho impuesto, conviene señalar que el art. 4 del TUO
señala que ello ocurre en la fecha de emisión del comprobante
de pago o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
Impuesto General
a las Ventas

Concepto de Venta
De acuerdo al inciso a) del art.3 del TUO, es considerada venta
para los fines de este tributo, todo acto a titulo oneroso que
conlleve la transferencia de propiedad de los inmuebles.
El inciso e) del citado art., indica que es considerado constructor,
cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella, o que se hayan
construidos total o parcialmente por un tercero para ella, sea
que se trate de una persona natural o jurídica.
Impuesto General
a las Ventas

Fondo MI VIVIENDA – Exoneración de IGV

Fondo creado por el Gobierno para financiar la adquisición de
viviendas mediante el sistema de créditos hipotecarios.
La función de MI VIVIENDA es aportar fondos a instituciones
financieras calificadas, para que éstas efectúen prestamos
hipotecarios.
El precio de la vivienda no debe ser mayor a 35 UIT, sin incluir el valor
del terreno.
Deben ser viviendas de primera venta.
Se entiende como primera venta la que realicen los constructores o
promotores.
 Impuesto de Alcabala – Decreto
Legislativo 776
• El Impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos
y rústicos a titulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. (D.S. No. 156-
2004-EF)
• La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno. (art. 22)
• El sujeto pasivo es el comprador o adquiriente del inmueble, la tasa del
impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario.
• No esta afecto al impuesto el tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble.
Impuesto de Alcabala

• El pago del impuesto debe realizarse dentro del mes siguiente a la fecha
de efectuada la transferencia y debe efectuarse al contado, sin que para
ello sea relevante la forma de pago del precio pactado.

Están inafectas del impuesto las siguientes transferencias: (Art. 27).

• Los anticipos de legítima.
• Las que se produzcan por causa de muerte.
• La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelación del precio.
• Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de
gananciales o de condóminos originarios.
Impuesto de Alcabala
Directiva No. 001-006-000012 SAT - MML Lineamientos para su aplicación
(19.07.08).

Transferencia de bien futuro

• La base imponible para las transferencias de bienes futuros se
encuentra constituida por el valor de transferencia
establecido en el respectivo contrato, el cual no podrá ser
menor al valor de autovalúo del predio correspondiente y el
nacimiento de la obligación tributaria se produce en la fecha
que se acredite la existencia del bien.
Impuesto Predial

El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos. Son

sujetos pasivos las personas naturales y jurídicas propietarias de los
predios, cualquiera sea su naturaleza.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un
solo dueño, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el
nombre de los condóminos y la participación que a cada uno corresponde.
El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación
jurídica configurada al 01 de enero del año a que corresponde la
obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier transferencia, el
adquiriente asumirá la condición de contribuyente a partir del 01 de enero
del año siguiente de producido el hecho.