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1.2. El requerimiento.-
Es el documento mediante el cual se efectúa la petición de la exhibición y/o
presentación de la documentación contable de acuerdo al Artículo 62° del
Código Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una serie de
facultades discrecionales entre otros exigir la presentación de los libros de
Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.
3.4.- El Reparo.-
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h) Cuando el deudor tributario no lleva los libros de contabilidad ú otros
registros exigidos por las leyes.
i) Cuando no exhiba los libros de contabilidad aduciendo la pérdida o
destrucción.
j) Cuando se detecte la remisión de bienes sin guía de remisión.
k) Cuando el deudor tributario tenga la condición de no habido
l) Cuando se detecte el transporte terrestre de pasajeros sin el manifiesto de
pasajeros
ll) Se verifique que el deudor tributario explota los juegos de máquinas
tragamonedas utilizando un número no autorizado.
m) Cuando el deudor tributario omitió declarar o registrar a uno o mas
trabajadores por tributos vinculados a las contribuciones sociales.
El Artículo 66° del TUO del Código Tributario señal a que cuando en el registro
de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El Artículo 67° del TUO del Código Tributario señal a que cuando en el registro
de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarán las ventas registradas en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementarán las ventas en
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los
meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte
de aplicar a las compras omitidas en el índice calculado en base al
margen de utilidad bruta.
El Artículo 69° del TUO del Código Tributario señal a que las presunciones por
diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:
El Artículo 70° del TUO del Código Tributario señal a que cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera
superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
El Artículo 71° del TUO del Código Tributario señal a que cuando se establezca
diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
El Artículo 72°del TUO del Código Tributario señal a que a fin de determinar las
ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria considerará las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos
terminados o en la prestación de servicios que realice el deudor tributario.
El Artículo 72°-A del TUO del Código Tributario señ ala que cuando la
Administración Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos
por el importe de dichos saldos.
ENE 10,500
FEB 12,000
MAR 12,500 19,000
ABRIL 15,000
MAYO 14,000
JUNIO 15,000 22,000
JULIO 13,000
AGO 16,000
SET 17,000 26,000
OCT 18,000
NOV 16,000
DIC. 20,000 30,000
Supuestos:
1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
2) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2014 se
cuenta con la siguiente información:
Utilidad según Balance: S/. 20,000.
Adiciones según DD.JJ.
1) Exceso de Remuneración del Directorio 3,000.
2) Exceso de Gastos de Representación 2,000.
RENTA NETA IMPONIBLE: 25,000.
IMPUESTO A LA RENTA PAGADO 7,500.
Fecha de Vencimiento: 30.03.2015
SE PIDE:
1.- Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2015
2.- Formular la Resolución de Multa correspondiente
SE PIDE:
1.- Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolución de Multa correspondiente
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Renta Neta Imponible 14,500.00
Impuesto a la Renta 4,350.00
Fecha de vencimiento de la Declaración Anual: 30.03.15
SE PIDE:
1.- Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2015.
2.- Formular la Resolución de Multa correspondiente
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
A T VP VT
Ventas Netas o Ingresos por servicios …… …… …… …….
Costo de Ventas …… …… …… …….
Gastos de Ventas …… …… …… ….…
Gastos Administrativos …… …… …… .…...
Gastos Financieros …… …… …… …....
Otros Ingresos o Egresos …… …… …… …....
Dividendos percibidos …… …… …… …....
Otros conceptos …… …… …… ……
Cuando el caso así lo requiera entre otras, el auditor realizará las siguientes
verificaciones:
a) Verificar mediante pruebas selectivas cargos a la cuenta de clientes o
de cuentas por cobrar, con el Registro de Ventas con el fin de
determinar si existen ingresos abonados a cuentas del pasivo que no
reflejen utilidad.
b) Verificar las órdenes de salida del almacén de mercaderías de los
últimos días del ejercicio, con el Registro de Ventas, para determinar
ventas no contabilizadas en el ejercicio o definitivamente marginadas de
la contabilidad en los casos que exista este tipo de control.
c) Verificar el corte de la facturación durante días antes de cierre del
ejercicio para ser contabilizadas en el siguiente ejercicio con el fin de
reducir la utilidad.
d) Cotejar y comprobar las ventas, devoluciones de ventas y otras
deducciones a las ventas con el Registro de Ventas, Notas de Crédito y
asientos de ajuste en el diario.
e) Efectuar el análisis del margen de rentabilidad bruta por producto o
líneas de productos
f) Verificar los abonos a las cuentas personales de los socios o accionistas
con el propósito de establecer el destino correcto de los retiros de
bienes.
El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los
resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como:
a) Ingresar como préstamo las ventas omitidas.
b) Canjear ventas con adquisiciones de activo fijo
c) Deducciones ficticias en las facturas de ventas
d) No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones
sean canceladas.
e) Abonar a ingresos en forma parcial el importe de una venta acreditando
la diferencia a alguna cuenta del pasivo corriente.
f) Contabilizar parte de las ventas al crédito y registrar en Caja como
aporte la suma recibida en efectivo.
3.2. Procedimiento de Verificación de Costo de Ventas.-
El concepto general establece que son deducibles los gastos propios del giro
del negocio o actividad gravada, entendiéndose como tales, los necesarios
para producir y mantener la fuente de renta, siempre que las deducciones no
estén expresamente prohibidas.
Clasificación de gastos:
El auditor procederá a verificar cada una de las cuentas del activo de acuerdo a
su criterio, importancia del saldo o movimiento de la cuenta de acuerdo al giro
del negocio.
3.5.1. Caja y Bancos.-
a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volúmenes apreciables en el
disponible que no guarde relación con las ventas deberá efectuarse los
siguientes análisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicación de fondos.
- Verificar la conciliación bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir “Ingresos No Contabilizados”
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:
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a) Investigar los abonos a cuentas corrientes, en especial las cuentas por
cobrar a los
socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o
retiro de bienes.
b) Analizar todo crédito o entrega que se otorgue o se efectúe a los accionistas
para determinar los intereses presuntos.
c) De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera
debe verificarse el tipo de cambio.
3.5.3. Existencias.-
a) Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias, tomando en
cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o consumo
durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias
finales.
b) Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como
elemento el valor de venta de artículos de mayor rotación que acusen saldos
en el inventario.
c) Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de
cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje el
inventario.
d) Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el
ejercicio, de los ítems más representativos a fin de comprobar las unidades
consignadas en el inventario final.
e) Verificar las compras mediante el análisis de cargos a la cuenta en base al
libro mayor, confrontando con el Registro de Compras y la documentación asi
como las tarjetas de control visible de existencias.
f) Verificar las salidas o consumos mediante el análisis en el libro mayor, de los
abonos a la cuenta de existencias, la documentación y los registros existentes.
g) Verificar selectivamente la uniformidad del sistema de valuación de
existencias de productos terminados, materias primas, sub-productos etc.
h) La verificación de las unidades compradas y vendidas y los saldos inicial y
final corresponde al siguiente esquema:
UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL …………….
- MAS: Compras …………….
Devolución de ventas …………….
- MENOS: Ventas …………….
Provisión para desvalorización de existencias
…………….
- EXISTENCIA FINAL según Auditoria …………….
- EXISTENCIA FINAL según Libros …………….
- DIFERENCIA ESTABLECIDA …………….
Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contraídas en las adquisiciones de
activos y la obtención de créditos para la explotación de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.
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BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2013
(Expresado en Nuevos Soles)
Cuentas por Cobrar Com. 496,730. Cuentas por Pagar Comerciales 975,450.
Otras cuentas por cobrar 351,125. Otras cuentas por pagar 255,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital 2’414,565.
Reservas 110,850.
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3.- Del análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas se obtiene los siguientes
reparos:
c.- La empresa durante el ejercicio 2013 percibió dividendos por S/. 12,000.00
de otra empresa.
SE PIDE:
1. Formular las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa
proyectando los intereses al 31.08.14.