INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. Definiciones de Infracción y Sanción

2. Responsables
3. Infracciones y sus sanciones
4. ¿Cómo saber si es infracción tributaria o delito?

Infracción
Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o
formal.
•Artículo 69 del Código Tributario Infracción
Sanción
Es una pena establecida por la infracción o violación de una norma legal o reglamentaria,
que puede ser multa o cierre temporal de establecimiento.

RESPONSABLES
• Responsabilidad personal
▫ La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las excepciones que establezca el
Código Tributario.
Artículo 77 del Código Tributario
• Responsabilidad en casos de representación
▫ Los sujetos pasivos de la obligación tributaria serán responsables ante SAT por los actos u
omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que
corresponda.
Artículo 81 del Código Tributario
• Responsabilidad de los profesionales o técnicos
▫ Cuando emitan sus dictámenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas a
la materia tributaria.
Artículo 82 del Código Tributario
• Responsabilidad del personal dependiente
▫ Los sujetos pasivos de la obligación tributaria serán responsables ante la SAT por los actos
u omisiones de su personal, en ejercicio de su cargo
Artículo 83 del Código Tributario
NFRACCIONES Y SUS SANCIONES

Infracciones Tributarias
• Pago extemporáneo de retenciones
• Mora
• Omisión del pago de tributos
• Resistencia a la acción fiscalizadora
• Incumplimiento de las obligaciones formales
• Otras
1
Artículo 71 del Código Tributario

• Pago extemporáneo de retenciones

▫ Sanción: multa del 100% del impuesto retenido o percibido o el pago resultante del IVA. Si
el pago se hace efectivo antes de ser requerido por SAT, se rebaja a 50%.
Artículo 91 del Código Tributario

Mayor beneficio bajo artículo 145 A del Código Tributario (rebaja del 40% de intereses y 80%
de mora) y artículo 146 del Código Tributario (rebaja del 75% de multa)
• Mora
▫ Sanción: lo equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar X 0.0005 X número de días
de atraso.
Artículo 92 del Código Tributario

• Omisión del Pago de Tributos

▫ Sanción: multa del 100% del importe del tributo omitido, por la falta de determinación o la
determinación incorrecta.
Artículo 88 y 89 del Código Tributario
• Resistencia a la Acción Fiscalizadora
▫ Sanción: multa del 1% de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
último período mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar.
Artículo 93 del Código Tributario
También constituye delito (Artículo 358 D Código Penal)
• Infracción a los deberes formales
Artículo 94 del Código Tributario
▫ Omisión de dar aviso a la SAT de cualquier modificación o actualización de datos de
inscripción, del nombramiento o cambio de contador
 Sanción: multa de Q.50.00 por cada día de atraso hasta Q.1,500.00
▫ Omisión o alteración del NIT o de cualquier otro requisito exigido en las
declaraciones y recibos de tributos, documentos de importación o exportación
 Sanción: multa de Q.100.00 por cada documento hasta Q.1,000.00 mensuales.
▫ Adquirir bienes o servicios sin exigir facturas o documento de soporte
de transacción
 Sanción: multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transacción
▫ No llevar libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Código de
Comercio y leyes tributarias específicas
 Sanción: multa de Q.5,000.00 cada vez que se fiscalice.
▫ Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el Código de
Comercio y las leyes tributarias específicas.
 Sanción: multa de Q.5,000.00 cada vez que se fiscalice

2
▫ Extender facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos que no
cumplan con alguno de los requisitos formales según la ley específica.
 Sanción: multa de Q.100.00 por cada documento hasta Q.5,000.00 en cada período
mensual.
▫ No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se
establece en el numeral 6 del artículo 112 del Código Tributario.
 Sanción: multa de Q.1,000.00 por cada vez que sea citado y no
concurriere.
▫ La no presentación ante la Administración Tributaria de los informes establecidos en
las leyes tributarias.
 Sanción: multa de Q.5,000.00 la primera vez, Q.10,000.00 la segunda vez y en caso de
incumplir más de dos veces, multa de Q.10,000.00 + equivalente al 1% de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente, durante el último mes en el cual declaró
ingresos.
▫ Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintos del registrado para su utilización, sin haber dado aviso a la
Administración Tributaria.
 Sanción: multa de Q.5,000.00.
▫ Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias hayan
establecido la obligación de estar previamente inscrito en los registros habilitados por
la Administración Tributaria
 Sanción: multa de Q.10,000.00.
▫ Emitir en forma ilegible o borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales, notas
de débito o crédito u otros documentos autorizados por SAT
 Sanción: multa de Q.5,000.00 en cada período mensual.

Infracciones Específicas
• Infracción a leyes relativas a actividades de comercio, de industria, de agricultura o
de servicios
▫ Cometidas por profesionales o técnicos
▫ Cometidos por los funcionarios o empleados de la Administración Tributaria
▫ Sancionadas con cierre temporal
Artículo 84 del Código Tributario

• Infracciones cometidas por profesionales o técnicos

▫ Infracción será sometida a conocimiento de Juez competente del ramo penal
Artículo 95 del Código Tributario
• Incumplimiento de deberes por parte de los funcionarios o empleados de la
Administración Tributaria – Artículo 96 del Código Tributario
▫ Sanción: conforme a la Ley del Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de

3
las sanciones civiles y penales correspondientes.
Artículo 96 del Código Tributario

• Sancionadas con cierre temporal

▫ No emitir o no entregar factura, notas de débito, notas de crédito o documentos exigidos por
las leyes tributarias específicas
▫ Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos exigidos por las leyes
tributarias específicas, que no estén previamente autorizados por SAT
▫ Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados por
SAT para emitir facturas u otros documentos ▫ No haber autorizado y habilitado los libros
contables en el Código de Comercio y habilitado los libros que establecen las leyes
tributarias específicas
Artículo 85 del Código Tributario

¿CÓMO SABER SI ES NFRACCIÓN TRIBUTARIA O DELITO?

• No existe una fórmula perfecta para hacer tal diferenciación, pero como “regla general”:
▫ Es infracción siempre que la tipificación encuadre en lo prescrito por el Código Tributario y
otras leyes tributarias.
▫ Es delito o falta penal cuando se tipifique un tipo penal específico

Principio non bis in ídem

Artículo 90 del Código Tributario

ILÍCITO TRIBUTARIO
DEFINICIÓN DE ILÍCITO TRIBUTARIO
• La mayoría de tratadistas define el ilícito tributario como: toda acción u omisión violatoria
de las normas tributarias; es decir: la violación a las normas jurídicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales.

• Los ilícitos tributarios pueden ser: Formales y Materiales; sancionados con pena restrictiva
de libertad

ILÍCITO FORMAL
• Se origina por el incumplimiento de los siguientes deberes:
1) Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
2) Emitir o exigir comprobantes;
3) Llevar libros o registros contables especiales;
4) Presentar declaraciones y comunicaciones;
5) Permitir el control de la administración tributaria;
6) Informar y comparecer ante la administración tributaria;
4
7) Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales;
8) Cualquier otro deber contenido en el Código Tributario, en leyes especiales, sus
reglamentos o disposiciones generales de los organismos competentes.

• El ilícito tributario tiene relación con las obligaciones materiales; es decir:

son las normas sustanciales relativas al nacimiento y extensión de la obligación tributaria, su
objeto, fuente, causa, hecho generador, elemento temporal y sujetos de la obligación jurídica
tributaria. Se caracteriza por la falta de pago de los tributos en el término establecido en ley.

• El ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de liberad, es materia de

la nueva rama jurídica del derecho penal, conocido como derecho tributario penal. Este
último regula la punibilidad de las infracciones que cometen los contribuyentes en el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias, siempre que este incumplimiento traiga
aparejado el dolo o la culpa, la antijuridicidad y tipicidad por parte del contribuyente.

NATURALEZA JURÍDICA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

Existe una discusión doctrinal en cuanto a la naturaleza del ilícito tributario, de esa cuenta
presentamos dos posiciones: una unionista y una antagónica.

Posición unionista: Sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del delito penal
común, ya que la sustancia en la infracción tributaria y el delito común es la misma.

Posición antagónica: Sostiene que la infracción se diferencia del delito establecido en el

derecho penal común porque existe diferencia sustancial entre delito y contravención, ya
que la infracción tributaria es una contravención no un delito, los elementos de las dos
figuras son diferentes tanto en la doctrina como en la legislación.

DEFINICIÓN DE CONTRAVENCIÓN

• Se denomina así a la falta de colaboración, puede ser también una omisión, en la que el bien
protegido no es la persona ni sus derechos naturales o sociales, va encaminado a la falta de
cumplimiento de una acción estatal.

• En la contravención el bien jurídico dañado es administrativo; por ser una falta, el daño
causado es leve; consecuentemente debe ser sancionado por el Estado con una multa e
intereses resarcitorios. Ver. Art. 239 CPRG

En materia tributaria las sanciones siempre son coactivas, por que se pierde el derecho y el
infractor debe pagar la obligación pecuniaria. Es necesario aclarar que la coacción no es la

5
sanción; la coacción es el medio por el cual el Estado hace uso de la fuerza para imponer la
sanción. (coertio)

La contravención puede ser de tipo material, como el caso de no pagar impuestos, o formal,
cuando no se presentan las declaraciones; en ambos casos, el sujeto pasivo o contribuyente
es sancionado como consecuencia de infringir las normas tributarias.

IFRACCIONES Y DELITO
• INFRACCIONES: Estas corresponden al ámbito administrativo tributario.

• Según: Rodriguez Lobato, “infracción es todo hecho u omisión descrito, declarado ilegal y
sancionado por una ley”.

• El Código Tributario, define como infracciones:

“Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o
formal, constituye infracción sancionable por la Administración Tributaria, en la medida y con
los alcances establecidos en este Código y en otras leyes”. Art. 71

• DELITO: Es una figura del Derecho Penal, es conocido como toda acción u omisión penada
por la ley.

• Acción sometida al principio de legalidad, nulllum crimen sine lege.

• En relación al Delito fiscal se trata de la violación de las leyes impositivas, cuando en

determinadas circunstancias, el hecho constituye delito. Las sanciones pueden variar desde
una simple multa hasta la condena a prisión, en Guatemala.

CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIÓNES

• INFRACCIONES SUSTANCIALES O MATERIALES:

Se caracterizan por la falta de pago de los tributos en el termino establecido
en ley.

Se relacionan con las obligaciones materiales.

Consisten en la falta de cumplimiento de una obligación tributaria.

• INFRACCIONES FORMALES
Son transgresiones formales que se manifiestan por el incumplimiento de

6
órdenes administrativas o por incumplimiento de los deberes formales, tienen relación con las
obligaciones formales. Leer. Art. 94 Código Tributario.

La relación existente entre las infracciones y sanciones es que la sanción es consecuencia

de una infracción, no puede existir la segunda sin la primera, dependiendo del tipo de
infracción así será la sanción.

DELITO TRIBUTARIO
• Delito: Es la infracción que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y
sociales de los individuos, siendo su estudio parte del derecho penal común.

• La violación a las normas tributarias constituye el ilícito tributario; de esa cuenta se define el
DELITO TRIBUTARIO como: el acto u omisión de un particular que trae como consecuencia
dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena hacer, o también en hacer lo que se encuentra
explícitamente determinado en la ley tributaria que no se debe hacer.

• En consecuencia, el delito tributario se constituye, por la violación de normas que regulan el

derecho penal tributario. Leer Arts: 271, 358 A, B, C, y D del Código Penal.

CLASIFICACIÓN DE LOS DELITOS

• Los delitos se clasifican en DELITOS GRAVES y MENOS GRAVES, en atención al bien
jurídico violentado y a la pena que se impone.

• Delito es toda acción u omisión típica, antijurídica, culpable y penada por la ley.

• La conducta delictiva debe ser contraria a lo que el Derecho demanda y encontrarse

establecida previamente por la ley.

ELEMENTOS POSITIVOS DEL DELITOS:

1) Tipicidad: (En el campo tributario el delito se asemeja al hecho generador del tributo, que
debe estar previamente tipificado en la Ley;
2) Culpabilidad: (nullum crimen sine culpa);
3) Antijuridicidad:
4) Dolo;
5) Pena.

CLASIFICACIÓN DE LAS PENAS

1) PENAS GRAVES: Señaladas por el ordenamiento jurídico para castigar delitos graves, por
ejemplo: pena de
muerte.

7
2) PENAS LEVES APLICABLES A LAS FALTAS: Aplicables a las acciones que no
constituyen delito, acciones consideradas como faltas cuyo castigo corresponde a una pena
pecuniaria, es decir el pago de una multa, por ejemplo: el cierre temporal de negocios.

3) PENAS PRINCIPALES: Se les denomina así a aquellas penas que pueden imponerse por
sí solas, autónomamente de otras, son aquellas propias de un delito o falta, por ejemplo:
pena de muerte, prisión, multa y otras. Se les califica como principales porque pueden ir
acompañadas de penas accesorias o subsistir por si mismas.

4) PENAS ACCESORIAS: Son aquellas penas que se encuentran adicionadas a una

principal; para su procedencia, deben ir unidas y depender de otra pena, llamada principal,
por ejemplo: la suspensión de un cargo público, la suspensión del derecho de sufragio,
privación del permiso de conducción de vehículos.

5) PENA CONTRAVENCIONAL: Doctrinariamente estas penas se imponen a quien incurra

en una acción u omisión considerada como infracción o falta, pueden ser de distinta especie;
por ejemplo: multa, decomiso, inhabilitación, clausura, amonestación, retiro de personería
jurídica.

SANCIONES
Las sanciones se encuentran íntimamente ligadas a las infracciones, por lo que el Estado
aplica al infractor una sanción que va de acuerdo al tipo de infracción que se cometa.

SANCIÓN: es un hecho positivo o negativo impuesto al obligado aun mediante la fuerza,

como consecuencia del incumplimiento de un deber jurídico… la implementación de esta
sanción se encuentra condicionada a la realización de un supuesto previamente establecido,
que consiste en la inobservancia de un deber determinado por una norma a cargo del sujeto
sancionado, el que puede ser de tipo material como lo es no pagar impuesto o formal como
lo puede ser no presentar las declaraciones.

1) SANCIONES COACTIVAS: Se pierde el derecho y se paga la obligación pecuniaria. Leer

Art. 94 Código Tributario.

2) SANCIONES NO COACTIVAS: Se sustituye la prestación por el cumplimiento de otra

obligación, que no siempre es el pago de la multa en que se incurre. (en derecho tributario no
existen sanciones no coactivas).
3) SANCIONES PECUNIARIAS: Son las que a través de una retribución económica, el
sancionado responde por el incumplimiento de las obligaciones sustanciales y los deberes
formales; en derecho tributario la mayoría de las sanciones son pecuniarias, porque tienen

8
una finalidad además de sancionatoria indemnizatoria. El estado no solo castiga al infractor,
sino que recibe una indemnización por los ingresos que ha dejado de percibir.

4) SANCIONES NO PECUNIARIAS: Son aquellas que se aplican como consecuencia de haber

infringido la Ley Tributaria, y no hay una retribución económica del sancionado, pero tomando
en cuenta la gravedad de la infracción, la SAT puede imponer otro tipo de sanciones que no
son la retribución económica, como puede ser no permitir que el sancionado goce de algún
beneficio. Ejemplo: Arts. 85 y 86 del Código Tributario.

4) INTERÉS DE MORA O MORA: Existe otro tipo de sanción que no se encuentra tipificada
como tal en la legislación, y que tiene para el contribuyente el impacto de una sanción, por el
castigo pecuniario que el infractor recibe, se configura desde el momento que el deudor no
cumple con su obligación tributaria, cumpliendo con la misma tardíamente, ya sea en forma
voluntaria o coactivamente, por medio del procedimiento correspondiente.

A este pago se le denomina interés de demora o mora que es una sanción de contenido
indemnizatorio, identificado como un pago extra a la multa impuesta, y que conforme el tiempo
pasa es objeto de un aumento que acrecienta el valor pecuniario que el contribuyente infractor
debe pagar al Estado.

ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

1) HECHO PUNIBLE: Existe una acción típica, que afecta el patrimonio del Estado, que
consiste en dejar de pagar en todo o en parte los tributos adeudados al fisco, con lo que se
priva al mismo de uno de los principales recursos públicos legalmente debidos por el
contribuyente o responsable, este hecho debidamente tipificado en la Ley como Delito.

2) SUJETOS ACTIVOS: Los sujetos activos de este tipo de ilícito son los contribuyentes o
responsables del pago del tributo, ya sea deudores simples, solidarios o por representación,
cuando se trate de infracciones, los que debiendo cumplir con lo regulado en ley no lo hacen.

3) CONCEPTO DELICTUAL DE EVASIÓN: Dentro de este concepto se engloban no

solamente las formas ilícitas como las licitas de evasión de los impuestos. (En Guatemala
solo podemos incluir dentro del concepto de evasión, la propiamente dicha y tipificada en la
ley.

4) ELEMENTO SUBJETIVO: Dentro del elemento subjetivo se encuentra el dolo y la finalidad

de obtener un provecho de tipo patrimonial.

5) ELEMENTO FORMAL: Estos elementos se encuentran debidamente tipificados en las

leyes ordinarias de la legislación guatemalteca, tales como: el Código Tributario, el Código
Penal y todas sus reformas, el Código Procesal Penal, que norman las figuras e instrumentos
9
legales de las cuales se pueden valer el contribuyente, la administración tributaria y el
juzgador para accionar y condenar o absolver un caso concreto.

ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

6) APLICACIÓN CONJUNTA DE LA DEFRAUDACIÓN FISCAL: Este elemento tiene relación
con el principio non bis in ídem, el cual nos indica que no puede haber dos procedimientos
por un mismo delito, y por lo tanto no pueden existir dos condenas por una misma acción del
contribuyente.

7) ELEMENTOS GENÉRICOS DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS:

A. Existencia de un hecho punible: consiste en que se haya cometido un hecho debidamente
tipificado en la ley;

B. Intención fraudulenta: consiste en que haya dolo por parte de la persona que comete el
hecho punible para defraudar al fisco;

C. Perjuicio al interés fiscal: consiste en el perjuicio que el sujeto activo del hecho generador
con su intención fraudulenta transgreda los intereses del fisco.

FORMAS DE EXTINCIÓN DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

Atendiendo a si es una infracción o un delito, la forma en la cual el ilícito tributario se extingue
se desarrollará así:
1) INFRACCIÓN: Si una infracción es castigada con una sanción de tipo pecuniario, se
extingue con el cumplimiento del pago de la sanción o por prescripción o condonación.

2) DELITO: Si se consuma un delito, la extinción se da con el cumplimiento de la pena que

establece en su caso el Código Penal y todas sus reformas.

3) POR PRESCRIPCIÓN: Se da cuando el deudor queda liberado de su obligación por la

inacción del Estado, por haber transcurrido el tiempo establecido en la ley; el Código
Tributario establece que son CINCO años, mientras no se interrumpa la prescripción;

4) POR EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD: Se extingue la responsabilidad cuando se

dan las circunstancias establecidas en el Código Tributario. Leer Art. 75 Ver causas de
extinción de la responsabilidad, Art. 101 Código Penal

10