Aplicación de la Conciliación Fiscal

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Período Fiscal 2019
Consideraciones
introductorias
Cierre fiscal 2019

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Entrada en vigencia de los cambios a la Ley del Impuesto sobre la Renta

• Los títulos de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas relacionados con

impuestos entraron en vigencia el pasado 1 de julio de 2019.
• No todos los cambios introducidos a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
aplican en la actualidad.
• En el Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) se detalla cómo
deben ajustarse los periodos fiscales existentes.
• El ajuste del periodo fiscal, sea general o especial, representa un reto para los
contribuyentes.
• Cada contribuyente debe tener claridad sobre su situación para identificar el
impacto de las nuevas disposiciones y su entrada en vigencia.

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Contribuyentes cuyo PF cerró
antes del 1 julio de 2019:
- Se mantiene el PF especial por
un año más y aplicando normas
de la Ley 7092.
- Concluido este periodo, aplican
normas de Ley 9635 y presentan
declaración por el tiempo
comprendido entre el primer día
del siguiente periodo y hasta
diciembre 2020.
Contribuyentes cuyo PF
Nuevo periodo cierra después del 1 de
fiscal: julio 2019:
- Cierra PF aplicando normas
Del 1 de enero al de la Ley 7092.
31 de diciembre - Una vez concluido este
periodo deberán aplicar
normas de Ley 9635 y
presentar la declaración por
el tiempo comprendido entre
el primer día luego de
finalizado el periodo y hasta
diciembre 2020.

Contribuyentes con PF a diciembre 2019:

- Concluye el PF actual aplicando normas de la Ley 7092.
- Inicia el siguiente periodo en enero de 2020 atendiendo las
disposiciones de la Ley 9635 (reglas y criterios nuevos de
deducibilidad, rentas de capital, etc.).
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Ajuste de periodos fiscales Transitorio I RLISR
Pagos parciales

• Determinar la base del cálculo de los pagos parciales 2020: determinar el mayor entre:
1. Impuesto correspondiente al periodo 2019
2. Promedio de los últimos tres Impuestos declarados durante los periodos 2017, 2018 y
2019.
• Pagos parciales durante 2020: se deben estimar el número de trimestres que abarca el
periodo (dividir entre tres el número de meses transcurridos entre el primer mes del nuevo
periodo hasta diciembre 2020.
• La estimación de este dato representará la cantidad de pagos del periodo 2020.
• PF 2020 (Septiembre): Corresponderían en marzo, junio, setiembre y diciembre 2020.
• PF 2021 y siguientes: pagos parciales deberán efectuarse a más tardar el último día hábil
de junio, setiembre y diciembre de cada año.

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Impuesto sobre
la Renta
Generalidades

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Generalidades del Impuesto sobre la Renta
Título I: Impuesto sobre las Utilidades

Objeto del impuesto

Se establece un impuesto sobre las utilidades de las personas físicas, jurídicas y entes colectivos sin
personalidad jurídica, domiciliados en el país, que desarrollen actividades lucrativas de fuente
costarricense.

Definición de utilidades

Beneficios o ganancias resultantes de la diferencia entre:

- Ingresos gravados por el impuesto sobre las utilidades

- Gastos deducibles autorizados por la LISR, incurridos en la generación de tales ingresos.

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Generalidades del Impuesto sobre la Renta
Título I: Impuesto sobre las Utilidades

Hecho generador

Percepción o devengo de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, procedentes de

actividades lucrativas de fuente costarricense, así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense no exceptuado por ley.

Definición de actividad lucrativa

Actividad de carácter empresarial y/o profesional.

Organización, por cuenta propia, de los factores de la producción y/o de los recursos humanos.

Intención de obtener ganancias mediante la participación en el mercado de bienes y servicios.

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Generalidades del Impuesto sobre la Renta
Título I: Impuesto sobre las Utilidades

Delimitación de las rentas que se pretende gravar:

- Flujo de riqueza que se da entre el inicio y el final del periodo fiscal,

proveniente de factores productivos que el contribuyente ha puesto
en operación para el desarrollo de su actividad empresarial.

- Integración de Rentas: actividades lucrativas y rentas de capital y

ganancias del capital realizadas que provengan de bienes o derechos
afectos a la actividad lucrativa del contribuyente.

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Generalidades del Impuesto sobre la Renta
Título I: Impuesto sobre las Utilidades
Afectación de rentas y ganancias

Se considera como actividad lucrativa, debiendo tributar conforme a las

disposiciones del ISR Utilidades, la obtención de toda renta o ganancia
de capital realizada por parte de personas físicas o jurídicas que
desarrollen actividades lucrativas en el país, siempre y cuando:

a) Provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente

b) Se encuentren afectos a la actividad lucrativa.

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Generalidades del Impuesto sobre la Renta
Tratamiento de las rentas del capital

¿Cómo tributar por las rentas del capital inmobiliario o mobiliario obtenidas
luego del 1 de julio de 2019?

La Regla es
• Rentas sujetas al impuesto sobre rentas del capital.
• Declaración mensual (D-125).

La Excepción es
• Rentas provenientes de bienes afectos a actividad lucrativa.
• Integración de rentas en impuesto sobre utilidades.
• Declaración anual (D-101).

La Opción que existe es

• Contribuyentes que solo obtienen rentas del capital y tienen contratado 1 empleado.
• Tributan bajo reglas del impuesto sobre utilidades.
• Declaración anual (D-101).

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Generalidades del Impuesto sobre la Renta
Título I: Impuesto sobre las Utilidades
Clasificación de personas jurídicas a efectos del cumplimiento tributario:
Activas
• Desarrollan, efectiva y
materialmente, actividades
lucrativas de fuente
costarricense.
• Deberán inscribirse ante DGT,
presentar declaración
autoliquidación y pagar el ISU.
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Inactivas
• No desarrollan actividad
lucrativa de fuente
costarricense.
• La DGT determinará,
mediante resolución, sus
deberes formales.
12
 Determinación del
Impuesto sobre la
Renta

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Determinación del Impuesto sobre la Renta –Utilidades-
Ingresos gravables
Conjunto de ingresos o beneficios
percibidos en el periodo fiscal por el sujeto
pasivo en virtud del desarrollo de actividades
lucrativas gravables, así como rentas y
ganancias de capital provenientes de bienes
o derechos afectos a la actividad lucrativa del
contribuyente.

¿Cómo se conforma
la renta bruta?

Las diferencias cambiarias que resulten

entre el momento de realización de la
operación y el de percepción del ingreso o
pago del pasivo, o el de cierre del periodo de
impuesto, constituirán ganancia gravable o
pérdida deducible.

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Determinación del Impuesto sobre la Renta
Exclusiones de la renta bruta

- Aportes de capital social.

- Revaluaciones de activos fijos.

- Dividendos

- Rentas provenientes de contratos o negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el exterior.

- Ganancias de capital, salvo las derivadas de bienes o derechos afectos a la actividad del contribuyente o
cuando constituyan actividad habitual (ánimo mercantil, pública, continua y frecuente).
- Herencias, legados y bienes gananciales.

- Premios de loterías.

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Determinación del Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles y no deducibles

Deducibles No deducibles
Supuestos expresamente considerados por la
Necesarios para producir ingresos, actuales o
LISR como no deducibles para determinar la
potenciales, gravados por la LISR.
renta neta.
Cumplimiento con retención y pago del
Cualquier erogación que no esté vinculada con
impuesto fijado en otras disposiciones de la
la obtención de rentas gravables.
LISR.
Debidamente respaldados por comprobantes
electrónicos autorizados por la Administración Remuneraciones reportadas en la CCSS.
Tributaria.
Enlistados en Art. 8 LISR. Enlistados en Art. 9 LISR.

Es posible deducir el IVA soportado que el contribuyente no haya recuperado en su

declaración del IVA por no tener derecho a crédito pleno.

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Determinación del Impuesto sobre la Renta
Cálculo de la renta neta

Renta Neta:
Es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles,
necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio y otras
erogaciones autorizadas por ley.

Costos,
Renta Renta
gastos,
bruta neta
otros

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Determinación del Impuesto sobre la Renta
Proporcionalidad

• Se mantiene lo dispuesto en la LISR sobre la proporcionalidad:

Art. 7. Renta neta. (…) Cuando los costos, gastos o erogaciones

autorizados se efectúen para producir indistintamente rentas gravadas o
exentas, se deberá deducir solamente la proporción que corresponda a las
rentas gravadas.

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Determinación del Impuesto sobre la Renta
Tarifas del impuesto

Personas Jurídicas
• General: 30%
• Pequeñas empresas (ingreso bruto anual no exceda ¢109.228.000):

Tramos Tarifa
Hasta ¢54.303.000 de ingresos brutos 10%
Hasta ¢109.228.000 de ingresos brutos 20%

• La nueva tarifa progresiva dispuesta en la Ley 9635 para personas jurídicas cuyos
ingresos no superen los ¢106.000.000 no aplica para el periodo fiscal 2019.

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Determinación del Impuesto sobre la Renta
Liquidación y pago

Deberán presentarse una

Corresponde al Para la determinación de declaración jurada de
contribuyente la la cuota tributaria, deberá autoliquidación y cancelar
autodeterminación y aplicarse la tarifa simultáneamente el
autoliquidación de la correspondiente a la renta impuesto, sin perjuicio del
obligación tributaria. imponible. deber de realizar pagos
parciales.

El plazo para lo anterior es de 2 meses y 15 días luego del

término del periodo fiscal.

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Aplicación de la
Conciliación Fiscal

Período Fiscal 2019

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Conciliación fiscal: • Se debe tener el soporte de los gastos deducibles
1 con la documentación respectiva y facturas
¿cómo electrónicas aceptadas en el plazo correspondiente.
documentarnos y
asegurar • Se deben aplicar las NIIF, específicamente la NIC
2 12, con el objetivo de identificar y analizar las
trazabilidad? diferencias temporales y permanentes.

• Documentación soporte para aprovechar los

3 beneficios, por ejemplo el de personas con
discapacidad.

• Contratos soporte, ejemplo contratos de

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arrendamientos operativos en función financiera.

• Auxiliar de aumento y disminución de provisiones,

5 que servirá de soporte para el cálculo del impuesto
diferido (activo y pasivo).

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Conciliación Fiscal

Para obtener la "renta imponible" se debe hacer

una conciliación, restando de la utilidad neta del Aplicación de la Norma Internacional de
período el total de ingresos no gravables y Contabilidad 12 relativa al impuesto
adicionando aquellos costos y gastos no sobre renta diferido.
deducibles.

Registro de las operaciones. El sistema

contable del declarante debe ajustarse a las
Artículo 86 del RLISR
Normas Internacionales de Contabilidad Decreto Ejecutivo 18445-H
(Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica).

Modificado por

Decreto Ejecutivo 41818-H

Junio 2019

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Conciliación Fiscal

Incluye todas las partidas que para efectos Todas las partidas conciliatorias
fiscales tienen un tratamiento distinto al deben estar debidamente
contable (impuesto de renta diferido) y justificadas y respaldadas.
otros beneficios.

Recomendaciones
La conciliación fiscal es complemento
de la declaración del impuesto sobre la
renta.

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Conciliación Fiscal

Variación de las provisiones que no se

realizaron durante el periodo a declarar Variación entre vidas útiles y
tasas de depreciación

Gastos sin respaldo fehaciente

Gastos
Recomendaciones o ajustes de periodos
anteriores
Gastos a los que no se les aplicó
alguna retención
Ingresos o gastos no propios
Beneficio adicional por empleados de la actividad de la empresa
discapacitados

Ingresos por dividendos

Revaluación de activos fijos

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 LA PATRIA S A
Conciliación Fiscal Conciliación Fiscal
Al 30 de Setiembre
Ejemplo práctico
Utilidad / (Pérdida) Contable 134,939,478
Menos
Ingresos no gravables:
Rendimientos Financieros 38,376,598
Total Ingresos no gravables 38,376,598
Más
Gastos no deducibles:
Combustible a Ejecutivos (Financiero, Administrativo) 10,626,908
Contribucion Pla Pension Especial 9,715,635
Membresía Gym 3,921,566
Honorarios Escuela (hijos del director ejecutivo) 11,847,559
Impuestos Retenidos en el Exterior 21,603,102
Aumento de Provisiones 7,245,022
Entretenimiento para colaboradores 5,144,464
Impuestos Remesas al Exterior asumidos por la cía 13,752,131
Ingreso de Renta Diferido 14,706,437
Donaciones a entidades no autorizadas 7,215,787
Penalidades Ajuste Tributario 20,166,480
Total gastos no deducibles 125,945,090

Utilidad / (Pérdida) Fiscal 222,507,970

Impuesto sobre la Renta (tarifa 30%) 66,752,391

Menos:
Retenciones 2% 9,156,999
Retenciones Tarjetas Crédito 7,439,089
Pagos Parciales 37,500,000
Subtotal 54,096,088

© 2019. Deloitte Costa Rica. Total por pagar 12,656,303 26

Conciliación Fiscal
Ejemplo práctico
Utilidad / (Pérdida) Contable 134,939,478
Menos
Ingresos no gravables: 38,376,598

Esto ha sumado en el Estado de Resultados

Más
Gastos no deducibles: 125,945,090

Esto ha restado en el Estado de Resultados

Utilidad / (Pérdida) Fiscal 222,507,970

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Conciliación Fiscal
Provisiones
Escenario 1

Gasto 10,000
Provisión 10,000
Registro de la estimación de gasto
-------------- / ---------------
Escenario 2
Provisión 10,000 Gasto 10,000
Bancos 10,000 Provisión 10,000
Registro del uso de la provisión Registro de la estimación de gasto
-------------- / --------------- -------------- / ---------------

Provisión 4,000
Bancos 4,000
Registro del uso de la provisión
-------------- / ---------------
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Conciliación Fiscal
Provisiones

Año Anterior Año Actual Variación

Provisión Otros Gastos Operativos 16,709,877 21,315,570 (4,605,693)

Provisión Aguinaldo 11,689,884 21,758,914 (10,069,029)
Provisión Honorarios de Auditoría 77,768,543 6,678,546 71,089,997
Provisión Vacaciones 59,763,219 23,398,056 36,365,163
Total provisión 92,780,438

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Conciliación Fiscal
Provisiones

Año Anterior Año Actual Variación

Provisión Otros Gastos Operativos 21,315,570 16,709,877 4,605,693
Provisión Aguinaldo 21,758,914 31,689,884 (9,930,971)
Provisión Honorarios de Auditoría 6,678,546 67,768,543 (61,089,997)
Provisión Vacaciones 23,398,056 59,763,219 (36,365,163)
Total provisión (102,780,438)

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Cumplimiento Tributario
Obligaciones que persisten

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Declaraciones informativas y otras obligaciones

D-151 Declaración D-152 Declaración Herramienta De

anual resumen de anual resumen de Análisis Multifuncional
clientes, proveedores y retenciones impuestos Programado Y Objetivo
gastos específicos únicos y definitivos “AMPO”

Feche límite: Feche límite:

30 Nov Feche límite: 31 de octubre
10 de Dic 15 de enero 2020 31 de enero

Suministro de información de
trascendencia tributaria, lo que
le permite a la AT contar con
información de calidad que
posibilita, con mayor
efectividad, el ejercicio de sus
facultades de control tributario
sobre los Grandes
Contribuyentes

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Declaraciones informativas y otras obligaciones

D-110 Timbre de Pagos parciales impuesto

Educación y cultura sobre la renta

Fecha límite:
Feche límite:
Último día hábil del
31 de marzo 2020 trimestre

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 Consideraciones
2020

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Gastos no deducibles
Nuevos supuestos

• Operaciones con
Gastos NO paraísos fiscales
deducibles • Asimetrías híbridas
Limitación a la
deducibilidad de
intereses no bancarios
• Límite: 20% UAIIDA.
• Aplicación gradual.

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Deloitte se refiere a uno o más de Deloitte Touche Tohmatsu Limited ("DTTL"), su red global de firmas miembro y sus entidades relacionadas. DTTL
(también conocido como "Deloitte Global") y cada una de sus firmas miembro son entidades legalmente separadas e independientes. DTTL no
proporciona servicios a los clientes. Visite www.deloitte.com/about para obtener más información.

Deloitte es un proveedor global líder de auditoría y aseguramiento, consultoría, asesoría financiera, consultoría en riesgos, impuestos y servicios
relacionados. Nuestra red de firmas miembro en más de 150 países y territorios atiende a cuatro de cada cinco compañías Fortune Global 500®.
Conozca cómo las aproximadamente 286,000 personas de Deloitte tienen un impacto que importa en www.deloitte.com.

Esta presentación solo contiene información general y nadie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro o sus entidades
relacionadas (colectivamente, la "red de Deloitte"), a través de esta comunicación, presta asesoría o servicios profesionales. Antes de tomar una
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