EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO D.

LEY 825 (1974)

EL DECRETO LEY 825, ESTABLECE DIVERSOS GRAVAMENES QUE AFECTAN LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LAS
COMPRAS Y VENTAS, CHILE HA ESTRUCTURADO PARA ESTE IMPUESTO CON ARREGLO A LA TECNICA DE VALOR AGREGADO
PARA SU DETERMINACION EL MÉTODO DE SUSTRACCIÓN SOBRE BASE FINANCIERA, UTILIZANDO PARA EL CÓMPUTO DE
LAS DEDUCCIONES, EL SISTEMA DE IMPUESTO SOBRE IMPUESTO.
CLASIFICACION
DEL IMPUESTO 1) IVA CREDITOa) FISCAL (Activo)
19% DE IMPUESTO RECARGADO EN LAS
COMPRAS QUE SEAN DEL GIRO

2) IVA DEBITO FISCAL (Pasivo)

19% DE IMPUESTO RECARGADO EN LAS
VENTAS DE LA EMPRESA

ARTICULO 23 D.LEY 825

LOS CONTRIBUYENTES TENDRAN DERECHO A UN CRÉDITO FISCAL SOBRE EL DÉBITO FISCAL DETERMINADO POR EL MISMO
PERIODO TRIBUTARIO, EQUIVALENTE AL 19% DEL IMPUESTO RECARGADO EN LAS FACTURAS DE ADQUISICIONES.
REQUISITOS 1) QUE SEA FACTURA ORIGINAL,
2) QUE EL IMPUESTO RECARGADO SE ENCUENTRE SEPARADO EL
VALOR NETO DEL IVA Y DEL VALOR TOTAL.
3) QUE LA FACTURA SEA REGISTRADA OPORTUNAMENTE EN EL

LIBRO DE COMPRAS, Y
4) QUE LA FECHA DE LA FACTURA, NO SEA SUPERIOR A TRES (3)
PERIODOS TRIBUTARIOS.

DECLARACION IVA IVA POR VENTAS (DEBITO) DEL MES CON FACTURAS Y BOLETAS (+)
Menos : IVA POR COMPRAS CON FACTURAS (-)
REMANENTE EN U.T.M. DEL MES ANTERIOR (-)
IMPUESTO A PAGAR (REMANENTE U.T.M. PARA EL PROXIMO MES) (=)
Impuesto al Valor Agregado
Introducción
La ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el Decreto Ley 825 de 1974 y sus modificaciones posteriores,
establece distintos gravámenes a diversas operaciones relacionadas con la enajenación de bienes muebles , bienes inmuebles,
prestaciones de servicios y otras transacciones que la normativa legal se encargó especialmente de gravar con algunos de los
impuestos contenidos en el texto legal mencionado.
Mecanismos Básicos del IVA
1.- Explicaciones Previas :
Como lo revela el estudio de la legislación comparada, la mayoría de los países que han estructurado sus Impuestos a las
Ventas y Servicios, con arreglo a la técnica del valor agregado, han adoptado para su determinación, el método de sustracción
sobre base financiera, utilizando para el cómputo de las deeducciones el sistema de impuesto contra impuesto.
En atención a esta circunstancias, en los párrafos que siguen, analizaré, con algo mas de detalle, algunos aspectos
estructurales de éste impuesto.
2.- Forma como opera el Crédito Fiscal
Como ha sido explicado bajo este sistema la deuda impositiva para el fisco, se determina deduciendo del tributo devengado
por las ventas, los Impuestos pagados sobre las compras. Por razones de orden práctico, esta deducción no opera respecto
de cada venta en particular sino sobre el total de lo vendido en el período fijado por la ley para la liquidación del tributo, un mes.
El mecanismo crédito contra el Impuesto preserva el carácter no acumulativo del tributo, ya que permite gravar sólo el mayor
valor incorporado a los productos en cada una de las etapas del proceso de producción y distribución como puede apreciarse
en el cuadro siguiente, en que se grafica en forma esquemática el funcionamiento del sistema.

Nota : El cuadro preinserto demuestra que el impuesto total pagado por el producto a lo largo de su ciclo de producción
y comercialización y enterado por parcialidades en cada una de las etapas respectivas, coincide exactamente en
su monto con el que resulta de aplicar sobre el preciso final de venta al consumidor, y que éste soporta por la
traslación que le hace el minorista.
Jaime Vargas Ordenes
 es posteriores,
, bienes inmuebles,
con algunos de los

mpuestos a las
todo de sustracción

ibuto devengado
o opera respecto
del tributo, un mes.
var sólo el mayor
puede apreciarse

o de producción
exactamente en
oporta por la

Jaime Vargas Ordenes

 Decreto Ley 825 - Impuesto al Valor Agregado - Ley IVA
Artìculo 23.-
Los Contribuyentes afectos al pago de èste tributo, tendràn derecho a un crèdito fiscal,
contra el dèbito fiscal determinado por el mismo perìodo tributario, equivalente al 19 %
del impuesto recargado en las facturas que acrediten adquisiciones o la utilizaciòn de
servicios.
Dà derecho a crèdito fiscal, las facturas recibidas y que digan relaciòn con el giro de la
empresa, y que ademàs cumplan con los siguientes requisitos :
a) Que sea la factura "original",
b) Que el Impuesto recargado se encuentre separado del valor neto y total,
c) Que la factura sea registrada "oportunamente" en el Libro Auxiliar de
Compras,
d) Que la fecha de la factura, no sea superior a 3 perìodo tributarios
Artìculo 39
Este artìculo indica que para hacer uso de èste derecho, es requisito "esencial" que el
Contribuyente "acredite" ante el S.I.I, que el impuesto ha sido recargado separadamente
en la factura original.
Otros Datos
En relaciòn a las Ventas de Activos Fijos, la jurisprudencia tributaria del Servicio ha
indicado, que en las ventas o enajenaciones de èste tipo de bienes, se encuentran exentas
al impuesto de IVA, aquellos bienes adquiridos con una antigüedad superior a 4 años, sin
embargo los bienes que tengan una data de antigüedad inferior a 4 años, estaràn afectos
al impuesto IVA, con tasa del 19%. Este impuesto se devengarà en el momento de su
facturaciòn. Jaime Vargas Ordenes
 Imposiciones a las Ventas y Servicios
Impuesto Impuesto Impuesto
E TAPAS BASE Facturado al Pagado al Cancelado en
Vendedor Comprador Tesorería

a) Productor Materia Prima

Costo de Materia Prima 100
Impuesto 19 % 19 19 0 19
Total Facturado 119

b) Fabricante
Costo de Materia Prima 100
Otros Desembolsos 100
Costo Producción 200
Utilidad - ( 30% ) 60
Precio de Venta 260
Impuesto 19 % 49 49 19 30
Total Facturado 309

c) Mayorista
Costo de Compra 260
Utilidad - ( 30% ) 78
Precio de Venta 338
Impuesto 19 % 64 64 49 15
Total Facturado 402

d) Minorista
Costo de Compra 338
Utilidad - ( 30% ) 101
Precio de Venta 439
Impuesto 19 % 83 83 64 19
Total Facturado 518 83
Jaime Vargas Ordenes
os
Valor
Agregado

100

160

78

101
439
Jaime Vargas Ordenes
 TRANSACCIONES DE COMPRAS Y VENTAS

CONTABILIZACION DE LA COMPRA, VENTA Y DECLARACION IVA

________________ 1° _______________ DEBE $ HABER $ FACTURA N° 758 - COM

EXISTENCIAS DE MERCANCIAS 100,000 Valor Neto
IVA CREDITO FISCAL 19,000 IVA 19%
BCI SUC. L/S 119,000 Valor Total
Compra Mercancías Fa. 758
________________ 2° _______________ FACTURA N° 001 - VEN
CAJA 178,500 Valor Neto
VENTAS NACIONALES 150,000 IVA 19%
IVA DEBITO FISCAL 28,500 Valor Total
Venta Merc. Fa., 001, contado
DECLARACION DE IVA
D. IVA CRED.FISCAL H. D. IVA DEB.FISCAL H. IVA Débito Fiscal (P)
19.000 (1) 19.000 (3) 28.500 (3) 28.500(2) Menos :
Saldo 0 - Cuenta Saldada Saldo 0 - Cuenta Saldada IVA Crédito Fiscal (A)
________________ 3° _______________ DEBE $ HABER $ IVA A PAGAR $
IVA DEBITO FISCAL 28,500
IVA CREDITO FISCAL 19,000 PV =
BCI SUC. L/S 9,500 150,000
Declaración IVA - Form. 29 50.000 x 19% = $
VENTAS

CLARACION IVA

ACTURA N° 758 - COMPRA

100,000
19,000
119,000

ACTURA N° 001 - VENTA

150,000
28,500
178,500

ECLARACION DE IVA
VA Débito Fiscal (P) 28,500

VA Crédito Fiscal (A) -19,000

VA A PAGAR $ 9,500

PC + UTILIDAD
100.000 + 50.000
50.000 x 19% = $ 9.500
Jaime Vargas Ordenes
 EJERCICIO DE COMPRAS Y VENTAS Y SU DETERMINACION
N° 1.- El Inventario Inicial del mes de FEBRERO, fué $ 17.150.400, (60.000 Unid.). Las Compras a Valor Total, fueron de $ 41..769.000 (40.000 Unid), se
paga 60% Ch/ 205 Bco BCI L/S, saldo crédito simple 30 días, por la cuál el proveedor emite cobro N/D 385, pago al contado por "aumento de precio",
del 3,5% mas IVA, el que se paga al contado: Las Ventas a V.Total, fueron $ 51.408.000 (36.000 Unid.) El Inventario Final fué $ 22.010.400 (64.000 Unid.)
Se procede a tributar el IVA, por las operaciones habidas en FEBRERO, el "Remanente" Anterior (ENERO), fué UTM 98,92 $ 4.446.949
FEBRERO $ 44.955 MARZO $ 45.068 SE PIDE : a) Determinar Costo Ventas, b) Su Resultado, y c) Declaración IVA

Nª 1 Compras y Ventas
Control de las Existencias $ Valor RESULTADO OPERACIONAL $ Valor
Existencias Iniciales 60,000 177,109,200 Ingresos Activ. Ordinarias 64,000 304,000,000 4.750x64.000
+ Compras del Perìodo 40,000 138,574,080 Menos :
_ Existencias Finales -36,000 -122,958,000 Costo ded Ventas 64,000 -192,725,280
= COSTO DE VENTAS 64,000 192,725,280 RESULTADO UTILIDAD 111,274,720

DECLARACION DE IVA FORM.29

IVA DEBITO FISCAL (P) 57,760,000 57,760,000
Menos: IVA CREDITO FISCAL (A) IVA -26,329,075
REMANENTE ANTERIOR UTM 98,92 -4,458,127 45.068x98,92
RESULTADO DE IVA A PAGAR 25,809,690