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La entidad “NARROW SAC” se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la
determinación del referido impuesto para el ejercicio 2019. Para dicho efecto nos proporciona
la siguiente información del rubro Activo consignado en el Balance General al 31 de diciembre
2018.
NARROW SAC
Activo Corriente
Existencias 2’041,203
Activo no Corriente
Intangibles 100,000
Total Activo
Neto 4’499,631
Además, se conoce que durante el ejercicio 2018 realizó actividades de venta interna (S/.
13’000,000) y de exportación (S/. 4’500,000). La entidad se acogerá al pago fraccionado del
ITAN en nueve cuotas. Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de
abril asciende a S/. 4,200.00.
Así mismo, nos informa que la provisión por desvalorización de existencias no
admitida tiene un monto de S/. 87,542.00.
Solución:
El inciso d) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, establece como una deducción de la Base
Imponible del ITAN a las cuentas por cobrar producto de Operaciones de Exportación,
por lo cual el importe a deducir ascendería a:
Descripción S/.
2.- Existencias
En el caso de existencias, el literal d) del precitado artículo 5º dispone que se deducirá las
existencias producto de operaciones de exportación. Para dicho efecto, establece el
procedimiento a seguir para determinar el importe a deducir y que detallamos en forma
práctica a continuación:
Descripción S/.
Exportaciones 4’500,000
TOTAL 547,300.34
En este rubro procederemos a detallar las maquinarias y equipos que no tienen una
antigüedad mayor a tres años, ello considerando que el literal b) del artículo 5º de la Ley Nº
28424, permite deducir de la Base Imponible del ITAN el valor de dichos bienes.
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 4 del Reglamento de la
Ley del ITAN, Decreto Supremo Nº 025-2005-EF la antigüedad de las maquinarias y equipos
se computará desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha
por su fabricante o de la Declaración Única de Aduanas, según sea el caso.
En ese sentido, los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las
maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.
425,000
TOTAL DE DEDUCCIÓN
Deducciones ( 1’596,758.65)
TOTAL 7,961.65
En ese sentido, la empresa deberá presentar la Declaración Jurada del ITAN correspondiente
al ejercicio 2019, a través del PDT 648, al vencimiento del período tributario marzo en función
a su último dígito de su Número RUC. El pago del impuesto se realizará en forma fraccionada
en 8 cuotas. La primera cuota se deberá efectuar conjuntamente con la presentación de la
Declaración Jurada la cual será igual a las otras 8 cuotas restantes. El cálculo es el siguiente:
7.-Conclusiones:
1. Son sujetos del impuesto los generadores de renta de tercera categoría acogidos al
Régimen General o Régimen Mype del Impuesto a la Renta, debiéndose aplicar el
impuesto sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. Cabe referir,
que están exonerados del Impuesto los sujetos que no hayan iniciado sus
operaciones productivas, así como aquellos que hubieran iniciado a partir del 1 de
enero al que corresponde el pago.
2. El Activo Neto es aquél consignado en el Balance General elaborado en función a los
criterios establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Luego se debe efectuar un análisis en función a la regulación tributaria a fin de
establecer el Activo Neto Imponible.
3. De acuerdo al orden de prelación establecido en el artículo 55º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN tiene el último orden de aplicación, así en primer
lugar se aplica el Saldo a favor de ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las
retenciones, el saldo a favor del exportador si corresponde y luego el ITAN.
4. El ITAN es un crédito con derecho a devolución, pero no arrastrable a ejercicios
siguientes. Por lo cual si quedase un saldo que no haya podido ser aplicado contra el
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde, el contribuyente procederá a
solicitar la respectiva devolución.
5. El ITAN pagado con posterioridad a la regularización del IR no es susceptible de
devolución; es decir, los pagos realizados con posterioridad a la presentación de la
declaración jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que
hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolución. En ese caso, dichos
pagos del ITAN son gastos deducibles para la determinación de la Renta Neta de
Tercera Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla
con el principio de causalidad.
[1] De acuerdo al art. 12 del Decreto Legislativo 1269 establece que los sujetos del RMT
cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000
000,00 (un millón y 00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos
Netos a que se refiere la Ley N° 28424 y normas modificatorias.
[2] http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2018/informe-oficios/i007-2018-7T0000.pdf.
[4] Provisión por desvalorización de existencias no admitida; es decir, un monto que no fue
aceptado tributariamente.
CASO PRÁCTICO
La entidad “CREATIVE SAC” se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la
determinación del referido impuesto para el ejercicio 2016. Para dicho efecto nos proporciona
la siguiente información del rubro Activo consignado en el Balance General al 31 de diciembre
2015.
Activo Corriente
Existencias 2’041,203
Activo no Corriente
Intangibles 100,000
Total Activo
Neto 4’499,631
Además, se conoce que durante el ejercicio 2015 realizó actividades de venta interna (S/.
13’000,000) y de exportación (S/. 4’500,000). La entidad se acogerá al pago fraccionado del
ITAN en nueve cuotas. Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de
abril asciende a S/. 4,200.00. Así mismo, nos informa que la provisión por desvalorización
de existencias no admitida tiene un monto de S/. 87,542.00.
Solución:
El inciso d) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, establece como una deducción de la Base
Imponible del ITAN a las cuentas por cobrar producto de Operaciones de Exportación,
por lo cual el importe a deducir ascendería a:
Descripción S/.
En el caso de existencias, el literal d) del precitado artículo 5º dispone que se deducirá las
existencias producto de operaciones de exportación. Para dicho efecto, establece el
procedimiento a seguir para determinar el importe a deducir y que detallamos en forma
práctica a continuación:
Descripción S/.
Exportaciones 4’500,000
17’500,000
TOTAL 547,300.34
En este rubro procederemos a detallar las maquinarias y equipos que no tienen una
antigüedad mayor a tres años, ello considerando que el literal b) del artículo 5º de la Ley Nº
28424, permite deducir de la Base Imponible del ITAN el valor de dichos bienes.
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 4 del Reglamento de la
Ley del ITAN, Decreto Supremo Nº 025-2005-EF la antigüedad de las maquinarias y equipos
se computará desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha
por su fabricante o de la Declaración Única de Aduanas, según sea el caso.
En ese sentido, los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las
maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.
Deducciones ( 1’596,758.65)
TOTAL 7,961.65
En ese sentido, la empresa deberá presentar la Declaración Jurada del ITAN correspondiente
al ejercicio 2016, a través del PDT 648, al vencimiento del período tributario marzo en función
a su último dígito de su Número RUC. El pago del impuesto se realizará en forma fraccionada
en 8 cuotas. La primera cuota se deberá efectuar conjuntamente con la presentación de la
Declaración Jurada la cual será igual a las otras 8 cuotas restantes. El cálculo es el siguiente:
cuota
Calculado – ITAN Cuotas a fraccionar entre el Nº de cuotas
El último párrafo del artículo 8° de la Ley N° 28424 señala que los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el pago
del ITAN, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período del mes de marzo y siguientes de
cada ejercicio. Se entiende que esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del ITAN.
Conforme lo indicado en el artículo 11° del Reglamento del ITAN-Decreto Supremo N° 025-
2005-EF-los contribuyentes que tienen esta opción son aquellos cuyos accionistas, socios,
principal o casa matriz se encuentran en la obligación de tributar en el exterior por sus renta
generadas en el Perú. Este es el caso en que un sujeto no domiciliado tributa en el Perú por
su renta de fuente peruana, llega a su país (el exterior) y tributa por su renta de fuente
mundial (renta de fuente extranjera (peruana) y renta de fuente de su país).
Para ejercer esta opción de crédito los contribuyentes deberán presentar ante la SUNAT el
anexo que se encuentra en la parte final del Reglamento del ITAN-Decreto Supremo N° 025-
2005-EF-en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada del ITAN. En el caso
que no se presente el anexo, no podrá ejercerse la opción, pues la presentación es un
requisito administrativo formal, sin el cual no se podrá ejercer el derecho (requisito sine
non qua non).
A B
pago a cuenta del IR correspondiente al periodo
Asimismo, señala que si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las
cuotas correspondientes del Impuesto, la parte no acreditada no podrá ser utilizada contra las
cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al vencimiento
de la cuota correspondiente podrán ser utilizados como crédito contra el Impuesto únicamente
respecto de la cuota que venza inmediatamente después de realizado el pago a cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto no incluirá los intereses moratorios
previstos en el Código Tributario por pago extemporáneo.
6. Conclusiones:
1. Son sujetos del impuesto los generadores de renta de tercera categoría acogidos al
Régimen General del Impuesto a la Renta, debiéndose aplicar el impuesto sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. Cabe referir, que están exonerados
del Impuesto los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como
aquellos que hubieran iniciado a partir del 1 de enero al que corresponde el pago.
2. El Activo Neto es aquél consignado en el Balance General elaborado en función a los
criterios establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Luego se debe efectuar un análisis en función a la regulación tributaria a fin de
establecer el Activo Neto Imponible.
3. De acuerdo al orden de prelación establecido en el artículo 55º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN tiene el último orden de aplicación, así en primer
lugar se aplica el Saldo a favor de ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las
retenciones, el saldo a favor del exportador si corresponde y luego el ITAN.
4. El ITAN es un crédito con derecho a devolución, pero no arrastrable a ejercicios
siguientes. Por lo cual si quedase un saldo que no haya podido ser aplicado contra el
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde, el contribuyente procederá a
solicitar la respectiva devolución mediante el formulario N° 4949.
5. El ITAN pagado con posterioridad a la regularización del IR no es susceptible de
devolución; es decir, los pagos realizados con posterioridad a la presentación de la
declaración jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que
hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolución. En ese caso, dichos
pagos del ITAN son gastos deducibles para la determinación de la Renta Neta de
Tercera Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla
con el principio de causalidad.
6. Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana podrán optar por utilizar contra el pago del ITAN, hasta el límite del
mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta correspondiente al período del mes de marzo y siguientes de cada
ejercicio. Se entiende que esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del ITAN y siempre que se presente el anexo en la oportunidad de la
presentación de la declaración jurada del ITAN.
[2] Libro ITAN 2015. Segunda edición, versión electrónica Abril 2015 de la revista Análisis
tributario (AELE).
[3] Provisión por desvalorización de existencias no admitida; es decir, un monto que no fue
aceptado tributariamente.
ITAN
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)
El ITAN es un impuesto que grava los activos netos y es aplicable a los generadores de renta de tercera
categoría sujetos al Régimen general del Impuesto a la Venta.
Son sujetos del impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta de tercera categoría sujetos
al régimen general del impuesto a la renta, incluyendo las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
EXONERACIONES
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las hubieran
iniciado a partir del 1 de Enero del ejercicio que corresponde el pago. En este último caso, la obligación
surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia, por el
INDECOPI al 1 de Enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa a iniciado su liquidación a partir de la
declaración o convenio de declaración.
h) Las empresas públicas que prestan servicio de administración de obras e infraestructura construida por
recursos y son propietarias de dichos bienes, siempre que estén destinados a la infraestructura eléctrica de
zonas rurales y de localidades aisladas y de fronteras del país.
El ITAN se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de
s/1’000,000.00 según el balance cerrado al 31 de Diciembre del ejercicio grabable inmediato anterior,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del impuesto a la Renta.
DEDUCCIONES
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de este.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres años
d) Las cuentas de existencia y7 las cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación, en el caso
de empresas exportadoras.
f) Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida, en caso de empresas de
seguros a que se refiere la Ley Nº 26702
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio
cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley Nº 28296
i) Otros
0% Hasta s/ 1’000,000.00
0.40%
Por el exceso de 1’000,0000
03. Cálculo del Impuesto - ITAN
De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del
impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general
ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste,
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:
De tal modo:
Para el ejercicio 2019 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos Soles, según
balance cerrado al 31.12.2018.
Base Legal: Artículo 6 de la Ley 28424