UNIVERSIDAD POLITECNICA TERRITORIAL DE FALCON ALONSO GAMERO (UPTAG)

PNF en Contaduría Pública

Unidad Curricular: Contabilidad I
Docente: Lcdo. Francisco José Álvarez Salas
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RECURSO PARA EL ESTUDIO

UNIDAD 2: CLASIFICACION DE LAS CUENTAS. Parte 1
Temas: ▪ Sección 4.2 de las NIIF ▪ Cuentas Reales ▪ Rubros Principales ▪ Cuentas especificas

La sección 4 de las Normas Internacionales de Información ▪ RUBROS PRINCIPALES

Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, establecen la
información que se debe presentar en el estado de situación
financiera, estando representada por las cuentas reales.
Las descripciones que se presentan a continuación, no pretenden
ser un manual de cuentas y la única forma en la que se pueden
esquematizar las cuentas, pero si muestra las partidas básica que
deben contener los estados financieros según la Sección 4 de las
NIIF; existe todo un cuerpo doctrinario que rige la contabilidad
relacionadas con las metodologías, técnicas, supuestos, principios y
presentación en estados financieros cuyo abordaje a profundidad no
es objeto del presente material; está redactadas en un lenguaje
sencillo con el propósito de acercar al estudiante que se inicia en el
estudio de la ciencia contable, al reconocimiento de las cuentas.
▪ CUENTAS REALES
Las cuentas reales son aquellas que muestran la realidad
financiera y patrimonial de la entidad; las cuentas reales las
encontramos en el estado de situación financiera que según la
sección 4.1 de las NIIF a veces denominado “el balance” presenta
los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha
específica.
La sección 4.3 de las NIIF señala que las entidades cuando sea
relevante pueden crear cuentas atendiendo a sus necesidades de
comprensión de la situación financiera cuando, pero establece un
mínimo de importes contenidas en la sección 4.2 de dichas normas.
Basados en este elemento, la flexibilidad de la norma le permite a las
distintas entidades estructurar y esquematizar sus rubros de acuerdo
a la naturaleza y exigencias de sus operaciones. A continuación
presento una clasificación básica de las cuentas de activos, pasivos
y patrimonio, construida de la investigación de varios autores
venezolanos y las NIIF para las Pymes explicando de manera
concisa el significado de cada partida principal.
▪ CUENTAS DE ACTIVO
Los activos, de acuerdo a la Sección 2.15, (a) NIIF, es un recurso
controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Representan bienes y derechos de una entidad. Las partidas de
activo contribuyen en forma individual y conjunta a la generación de
ingresos; a continuación se presenta una clasificación básica
tomando en consideración las normas antes citadas. A continuación
la clasificación de las cuentas de activo según las NIIF:

1. ACTIVO 1.1.4. INVENTARIOS Derechos de autor

1.1. ACTIVO CORRIENTE Inventario de mercancías Franquicias
1.1.1. EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES Inventario de materias primas Amortización acumulada activos
Caja Inventario de productos terminados intangibles
Fondos fijos Inventario de productos en proceso
Bancos 1.2.4. ACTIVOS BIOLÓGICOS
Depósitos a plazo fijo 1.1.5. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Semovientes
Otros conceptos equivalentes de efectivo Seguros pagados por anticipado Plantas
Alquileres pagados por anticipado
1.1.2. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS Intereses pagados por anticipado 1.2.5. INVERSIONES EN ASOCIADAS
CUENTAS POR COBRAR Suministros (Existencias) Inversión en asociadas
Cuentas por cobrar comerciales Otros gastos pagados por anticipado
Provisión para cuentas incobrables 1.2.6. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE Inversión en negocios conjuntos
Efectos por cobrar 1.2.1. PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
Compañías relacionadas o afiliadas Terrenos 1.2.7. CARGOS DIFERIDOS
Accionistas Edificios Gastos preoperativos
Empleados Instalaciones Gastos de campañas publicitarias
Créditos fiscales Maquinarias Gastos de puesta en marcha de activos
IVA retenido por clientes Vehículos Costos de promoción, emisión y colocación
ISLR retenido por clientes Mobiliario de bonos
Otras Equipos Amortización acumulada cargos diferidos
Depreciación acumulada activos
1.1.3. INVERSIONES A CORTO PLAZO depreciables 1.2.8. OTROS ACTIVOS
Papeles comerciales Depósitos dados en garantía
Bonos cero cupón 1.2.2. PROPIEDADES DE INVERSION Activos fijos no utilizados
Títulos de estabilización monetaria Activos dados en arrendamiento Efectivo inmovilizado
Letras del tesoro
Acciones 1.2.3. ACTIVOS INTANGIBLES
Bonos Patentes de invención
Colocaciones en moneda extranjera Marcas de fábrica
Plusvalía

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1.1. ACTIVO CORRIENTE
El activo corriente, es una de las secciones que incluyen las
normas de información financiera; anteriormente eran llamados
activo circulante, y de acuerdo a la sección 4.5 de las NIIF una
entidad clasificará un activo corriente cuando (a) espera realizarlo o
tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operaciones (b) mantiene el activo principalmente con fines de
negociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses
siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o (d) se trata de
efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización este
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar
un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde la fecha
sobre la que se informa.
1.1.1. EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
El efectivo representa la partida más importante del rubro de los
activos y está compuesto por el dinero disponible en los bancos
nacionales o extranjeros, en las cajas y en otras formas liquidas. Se
encuentra en la Sección 4.2, (a) de las NIIF y representa el rubro que
requiere ser cuidado y administrado eficientemente ya que de él
depende el capital de trabajo liquido de la empresa con el que se
realizan las compras de bienes y servicios y con lo que se pagan los
compromisos con los proveedores.
Por su parte, los equivalentes de efectivo están relacionados con
inversiones que se realizan a corto plazo y que se consideran
bastante liquidas, las cuales deben cumplir con ciertas condiciones,
siendo la norma principal que sean inversiones con menos de tres
meses de vencimiento y fácilmente convertidas en efectivo.
1.1.2. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR
COBRAR
Los deudores comerciales, se encuentran indicadas en la sección
4.2 (b), NIIF y se originan principalmente de las ventas a crédito que
otorga una entidad a sus clientes otorgándole un plazo para su
cobro. Cuando dicha venta se realiza emitiendo una letra de cambio
o giro, dicha operación se registra como un efecto por cobrar y
cuando la venta se realiza simplemente por medio de una factura se
registra la operación como una cuenta por cobrar.
Pero las cuentas por cobrar no se originan de las transacciones de
la empresa con clientes, sino que también se pueden generar con
accionistas, empleados, compañías relacionadas, el fisco, entre
otras. En este grupo muchos teóricos recomiendan incluir los
Créditos fiscales, el IVA retenido por clientes y el ISLR retenido por
clientes ya que representan derechos a ser compensados a futuro.
1.1.3. INVERSIONES A CORTO PLAZO
Las inversiones a corto plazo se denominan también inversiones
temporales y representan colocaciones de dinero sobre las cuales la
empresa espera tener algún rendimiento a futuro ya sea por la
realización de un interés, dividendo o mediante la venta a un mayor
valor que su costo de adquisición.
1.1.4. INVENTARIOS
Los inventaros, también llamados mercancías disponibles, se
encuentran identificados en la sección 4.2, (d) NIIF, en concordancia
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con la sección 13 de las NIIF y representa la cuenta principal del
activo generadora de ingresos. La norma establece que son activos
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de sus operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma
de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o prestación de servicios. Dependiendo del tipo de
empresa surge su clasificación, teniendo así las empresas
comercializadoras y las empresas manufactureras, donde las
primeras usan sus inventarios para comprar y vender y las
manufactureras emplean sus inventarios para transformarlos en de
materias primas a productos terminados.
1.1.5. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Los gastos pagados por anticipado, llamados también gastos
pepagados, constituyen erogaciones que se desembolsa y cancelan
en una fecha anticipada a la de su consumo o expiración donde la
entidad requiere realizar ciertas erogaciones anticipadas a fin de
asegurar la recepción de un servicio que es necesario para llevar a
cabo las actividades operacionales.
1.2. ACTIVOS NO CORRIENTES
Todo lo que no se clasifique dentro del activo corriente según se
detalla en la sección 4.6 de las NIIF
1.2.1. PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
Las propiedades, plantas y equipos, antes conocidos como activos
fijos, se encuentran indicados en la sección 4.2, (e) en concordancia
con la sección 17 de las NIIF y pueden ser definidos como todo bien
tangible de naturaleza relativamente permanente, que son usados o
se usaran en la explotación de negocio con el objetivo de generar
ingresos y sobre los cuales no se tiene la intención de venderlos.
Estos activos se clasifican en depreciables y no depreciables, siendo
el único activo no depreciable los terrenos.
1.2.2. PROPIEDADES DE INVERSION
Las propiedades de inversión, se encuentran identificadas en la
sección 4.2, (f) NIIF y son definidas por la sección 16 de las NIIF
como propiedades (terrenos, edificios, o partes de un edificio, o
ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y
no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso
ordinario de las operaciones.
1.2.3. ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles, se encuentran identificados en la sección
4.2, (g) de las NIIF, en concordancia con la Sección 18 donde se
define como un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física. Son el conjunto de bienes inmateriales,
representados en derechos privilegios o ventajas de competencia
que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o
utilidades por medio de su empleo en el ente económico como los
derechos de autor, marcas de fábrica, patentes de invención, entre
otros.
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1.2.4. ACTIVOS BIOLÓGICOS su inclusión de ser requerida como lo establece la sección 4.3, NIIF.
Los activos biológicos, están definidos en la NIC 41 como aquellos Estos gastos se amortizan.
animales vivos y plantas que se mantengan en el marco de una
actividad agrícola, entendiéndose esta como aquella organización 1.2.8. OTROS ACTIVOS
que gestione la transformación o recolección de activos biológicos Los otros activos son rubros del activo que por diferentes razones
para destinarlos a la veta o para convertirlos en un producto agrícola. son presentados en esta sección por no poder ser clasificados en los
rubros anteriores y se permite su inclusión de ser requerida como lo
1.2.5. INVERSIONES EN ASOCIADAS establece la sección 4.3, NIIF.
Las inversiones asociadas, se encuentran presentes en la sección
4.2 (j) y explicadas en la Sección 14 de las NIIF, son aquellas ▪ CUENTAS DE PASIVO
inversiones en las cuales la entidad posee influencia significativa, y La sección 2.15, (b) de las NIIF establecen que un pasivo es una
que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
conjunto. Una influencia significativa es el poder de participar en las pasados, al vencimiento del cual, espera desprenderse de recursos
decisiones de políticas financiera y de operación de la asociada, sin que incorporan beneficios económicos. Una entidad puede
llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. financiarse mediante dinero aportado por los accionistas o por el
financiamiento de terceros; por consiguiente los pasivos son
1.2.6. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS obligaciones o compromisos que posee la empresa con terceros los
Las inversiones en negocios conjuntos, se encuentran presentes cuales existe la certeza de que vencerán en futuro que deberá
en la sección 4.2 (k) y explicadas están definidas en la sección 15 de cancelar. A continuación la clasificación de las cuentas de pasivo
las NIIF y son aquellas en las cuales se establece un acuerdo según las NIIF:
contractual para compartir el control sobre una actividad económica
para ello se requiere el consentimiento unánime de las partes que 2.1. PASIVO CORRIENTE
están compartiendo el control. De acuerdo a la sección 4.7 de las NIIF, una entidad clasificará un
pasivo como corriente cuando (a) espera liquidarlo en el transcurso
1.2.7. CARGOS DIFERIDOS del ciclo normal de operaciones de la entidad; (b) mantiene el pasivo
Los cargos diferidos, son gastos que no ocurren de manera principalmente con el propósito de negociar; (c) el pasivo debe
frecuente o recurrente cuyo desembolso es atribuible a futuros liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la
ejercicios económicos como los gastos preoperativos, campañas que se informa; o (d) la entidad no tiene derecho incondicional para
publicitarias, puesta en marcha de activos, entre otros, y se permite aplazar la cancelación de pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha sobre la que se informa.
2. PASIVO IVA por pagar
2.1. PASIVO CORRIENTE ISLR por pagar 2.1.6. OTROS PASIVOS CORRIENTES
2.1.1 ACREEDORES COMERCIALES Y Impuestos municipales por pagar Gastos acumulados por pagar
OTRAS CUENTAS POR PAGAR IVA retenido a proveedores Sueldos acumulados por pagar
Cuentas por pagar a proveedores ISLR retenido a proveedores Servicios básicos acumulados por pagar
Efectos por pagar a proveedores Otros gastos acumulados por pagar
Cuentas por pagar a accionistas 2.1.4. RETENCIONES LABORALES POR PAGAR
Cuentas por pagar a empleados Retenciones de IVSS 2.2. PASIVO NO CORRIENTE
Otras cuentas por pagar Retenciones RPE 2.2.1. PROVISIONES (PASIVOS CONTINGENTES)
Retenciones FAOV Prestaciones sociales acumuladas por pagar
2.1.2. PASIVOS FINANCIEROS Retenciones INCES Intereses acumulados por pagar
Préstamos bancarios Otras retenciones laborales Impuestos sobre la renta acumulados por pagar
Pagaré bancario
Otras obligaciones financieras 2.1.5. INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO 2.2.2. OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
Alquileres cobrados por anticipado Obligaciones en bonos
2.1.3. IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR Intereses cobrados por anticipado Hipotecas por pagar
Débitos fiscales Ingresos cobrados por anticipado Financiamientos por emisión de acciones

que implique un pago a futuro. Algunos teóricos sugieren incluir en

2.1.1 ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR
PAGAR
El rubro de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, es
llamado también proveedores, y están indicadas en la sección 4.2, (l)
de las NIIF. Los acreedores comerciales son los proveedores de
bienes y servicios a la entidad que le suministran los mismos bajo la
modalidad de crédito. Pero esta obligación no solo se tiene con los
proveedores, sino que también puede darse con accionistas,
empleados y otros los con los cuales se tenga cualquier compromiso
este rubro el IVA por pagar, ISLR por pagar, Impuestos municipales
por pagar, IVA retenido a proveedores y el ISLR retenido a
proveedores por tratarse de otras obligaciones por pagar; pero para
efectos del presente material, he considerado incorporarlos dentro
del rubro de impuestos corrientes por pagar.
2.1.2. PASIVOS FINANCIEROS
Los pasivos financieros, son denominados a su vez obligaciones
financieras; están contenidos en la sección 4.2, (m) de las NIIF y en

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ellos se presentan las obligaciones que contrae la empresa como
resultado de negociaciones financieras como préstamos bancarios,
pagares, sobregiros, entre otros. Estas obligaciones pueden ser
contraídas con entidades nacionales o extranjeras.
2.1.3. IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR
Los impuestos por pagar, son denominados impuestos por pagar y
son identificados en la sección 4.2, (n) de las NIIF. En ella se
presentan las cuentas especiales que exige la administración
tributaria para controlar las operaciones que derivan en la
determinación y registros de los impuestos como el IVA y el ISLR.
2.1.4. RETENCIONES LABORALES POR PAGAR
Las retenciones laborales por pagar, pudieran algunos clasificarlas
dentro del rubro de impuestos por pagar por tratase de impuestos
parafiscales; pero una clasificación más apropiada pudiera ser la
creación de una sección de acuerdo a la naturaleza y origen de las
mismas ya que se generan de deducciones hechas al trabajador y
aportes patronales en cumplimiento de sus obligaciones
parafiscales; se permite su inclusión de ser requerida como lo
establece la sección 4.3, NIIF. No obstante, se deben revelar las
políticas y normas contables para su clasificación al momento de
presentar las notas a los estados financieros.
2.1.5. INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO
Los ingresos cobrados por anticipado son conocidos también como
créditos diferidos, y está basado el supuesto básico de base
contable de acumulación o devengo presente en la sección 2.36 de
las NIIF; este supuesto básico es llamado también asociación de
ingresos y egresos en que los hechos económicos deberán ser
reconocidos y registrados en el momento en el que ocurren y no al
momento de su realización; se permite su inclusión de ser requerida
como lo establece la sección 4.3.
2.1.6. OTROS PASIVOS CORRIENTES
Los otros pasivos corrientes, comprenden cualquier otra cuenta o
partida que no sea identificable en las secciones anteriormente
3. PATRIMONIO NETO
3.1. CAPITAL SOCIAL
Capital Social
Accionistas preferentes
Accionistas comunes
3.1. CAPITAL SOCIAL
El capital social constituye el valor inicial de los activos aportados
por los accionistas, más los posteriores aumentos del mismo y
menos las disminuciones por reducciones de este. Está dividido en
títulos representativos denominados acciones las cuales tienen
normalmente un valor fijo y que otorgan diferentes derechos a los
accionistas de la sociedad.
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presentadas y se permite su inclusión de ser requerida como lo
establece la sección 4.3, NIIF
2.2. PASIVO NO CORRIENTE
El pasivo no corriente debe clasificar en esta categoría, todas
aquellas obligaciones que no cumplan con los requisitos del pasivo
corriente según se detalla en la sección 4.8 de las NIIF.
2.2.1. PROVISIONES (PASIVOS CONTINGENTES)
Las provisiones son llamados también, pasivos contingentes
identificado en la sección 4.2, (p) de las NIIF y la sección 21.1, (c) en
concordancia con la sección 28 de las mismas. De igual manera está
basado el supuesto básico de base contable de acumulación o
devengo presente en la sección 2.36 de las NIIF comentado
anteriormente; este supuesto básico es llamado también asociación
de ingresos y egresos en que los hechos económicos deberán ser
reconocidos y registrados en el momento en el que ocurren y no al
momento de su realización.
2.2.2. OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
Los otros pasivos no corrientes, comprenden cualquier otra cuenta
o partida que no sea identificable en las secciones anteriormente
presentadas pero en todo caso deben ser a largo plazo; se permite
su inclusión de ser requerida como lo establece la sección 4.3, NIIF.
▪ CUENTAS DE PATRIMONIO
Y empresa, definiéndola como la parte residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El patrimonio
representa el valor contable o según libros que posee un negocio y
el mismo está formado por el aporte de los accionistas más las
acumulaciones de todas las utilidades y pérdidas ocurridas a lo largo
de los diferentes ejercicios económicos. Otros autores señalan al
patrimonio como todo lo que la entidad debe a sus dueños o
accionistas. Del valor del patrimonio, depende que la empresa pueda
cumplir con el principio contable de o hipótesis de negocio en
marcha de la sección 3.8 y 3.9 de las NIIF. A continuación la
clasificación de las cuentas de patrimonio según las NIIF:
3.2. RESERVAS DE PATRIMONIO Reservas para acciones en tesorería
Reserva legal
Reservas contractuales 3.3. UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Reservas estatutarias Utilidad del ejercicio
Reservas voluntarias Déficit del ejercicio
Reservas para ampliaciones futuras Superávit
3.2. RESERVAS DE PATRIMONIO
Las reservas, son segregaciones de las utilidades no distribuidas
de la entidad, y con ellas se pretende restringir el las utilidades no
distribuidas, haciendo que una parte del superávit no se encuentre
disponible o libre para el pago de dichos dividendos. Las reservas
pueden crearse con diferentes fines todas las cuales deben surgir de
una ley como la reserva legal o de los acuerdos entre los socios de
la empresa.
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3.3. UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Las utilidades no distribuidas, incrementan el valor del patrimonio
de los accionistas, ya que su saldo debe provenir de las actividades
operacionales y representan las ganancias acumuladas obtenidas
por los accionistas. Son los beneficios netos acumulados que una
entidad ha obtenido a lo largo de varios ejercicios económicos
menos las pedidas obtenidas.

Referencias Bibliográficas

 Norma Internacional de Información Financiera

(NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES),
año 2009
 Fernando Catacora, Contabilidad, la base para
las decisiones gerenciales., tercera edición adaptada a
NIIF, año 2013.
 José Brito, Contabilidad Financiera, séptima
edición adaptada a NIIF, año 2009 .
 Luis Rodríguez, Contabilidad básica, segunda
edición adaptada a NIIF, año 2014.

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