Manual de Contabilidad II 2002 (1.1)

CONTABILIDAD II
ASIGNATURA CONTABILIDAD II
PROFESOR SR. LUCIANO GAETE ARCOS
Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro

ÍN D IC E
Pá g .
CAPITULO I DOCTRINAS CONTABLES
1. Conceptos y características .......................................................... 6

2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados .................. 7
3. Normas contables ....................................................................... 9
4. Aplicación práctica de los principios contables .............................. 14
5. Aplicación práctica de las normas contables .............................. 1 4
CAPITULO II SISTEMAS CONTABLES
1 Conceptos generales ..................................................................... 1 6

2 Tipos de Sistemas ..................................................................... 1 7
3 Sistema Centralizador ..................................................................... 17
4 Planes y Manuales de Cuentas ........................................................ 31
5 Flujo de la documentación mercantil ........................................... 3 3
CAPITULO III ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO
1. Conceptos Generales ..................................................................... 3 4
2. Caja ...........................................................................................….35
2 .1 Concepto
2 .2 Control Interno
2 .3 F o n d o F ijo
3. Banco ................................................................................................3 6
3 .1 Conceptos
3 .2 Alternativa para realizar una Conciliación Bancaria
3 .3 Aplicación práctica del Procedimiento Nº 1
3 .4 Ejemplos de partidas que participan en una conciliación
3 .5 Análisis posterior al desarrollo de una conciliación
3 .6 Papeles de trabajo
4. Clientes, Deudores por Ventas o Cuentas por Cobrar ................. 4 2

4 .1 Conceptos
4 .2 Métodos para determinar los Deudores Incobrables
5. Letras por Cobrar ......................................................................4 6

5 .1 Conceptos generales
5 .2 Contabilizaciones
5 .3 Letras enviadas a notaría
5 .4 Letras protestadas
5 .5 Letras en cobranza judicial
5 .6 Letras en mora
5 .7 Secuencia de las Letras por Cobrar
Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 2

6. Existencias ................................................................................. 5 6
6 .1 Conceptos
6 .2 Control de las Existencias
6 .3 Inventario Físico
6 .4 Valorización de las Existencias
6 .5 Métodos de Valorización de las Existencias
6 .6 Corrección Monetaria de las Mercaderías Nacionales
6 .7 Corrección Monetaria de las Mercaderías Importadas
6 .8 Situaciones Especiales en la Corrección Monetaria de las
Mercaderías
6.9 Contabilización de la Corrección Monetaria de las
Mercaderías
7. Gastos Anticipados ..................................................................... 6 8

7 .1 Concepto
7 .2 Métodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
7 .3 Corrección monetaria del saldo de la Cuenta de Gastos
Anticipados
8. Activo Fijo ................................................................................. 7 1

8 .1 Conceptos Generales
8 .2 Elementos constitutivos del costo de un bien del Activo Fijo
8 .3 Compras por Leasing
8 .4 Corrección monetaria del Activo Fijo
8 .5 Depreciaciones
8 .6 Situaciones especiales
8 .7 Ventas de bienes del Activo Fijo
8 .8 Castigos y mermas del Activo Fijo
9. Otros Activos ................................................................................. 86

9 .1 Conceptos generales
9 .2 Activos Intangibles: Concepto y tratamiento
9 .3 Corrección monetaria de los activos intangibles
9 .4 Amortizaciones
9 .5 Presentación de los Gastos Diferidos y su cuenta
Complementaria en el Balnace General Clasificado
CAPITULO IV ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO
1. Conceptos generales ..................................................................... 9 0
2. Pasivo Circulante ..................................................................... 9 0

2 .1 Tratamiento contable
2 .2 Clasificación según naturaleza de la obligación
2 .3 Corrección monetaria de las obligaciones

3. Provisiones .............................................................................…. 95
3 .1 Concepto
3 .2 Tratamiento contable
3 .3 Contabilizaciones y Ajustes
4. Ingresos Anticipados ...................................................................…98

4 .1 Concepto
4 .2 Métodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
4 .3 Corrección Monetaria de los Ingresos Anticipados
5. Pasivo a Largo Plazo .....................................................................100

5 .1 Conceptos
5 .2 Clasificación según la Naturaleza de la Obligación
5 .3 Obligaciones por emisión de títulos de crédito
5 .4 Corrección monetaria de los Pasivos a Largo Plazo
6. Operaciones de Leasing ....................................................................104

6 .1 Concepto y Características
6 .2 Tipos de Operaciones de Leasing
6 .3 Tratamiento Contable del Leasing Financiero
6 .4 Corrección Monetaria y Depreciación, desde el punto de vista
del Leasing Financiero
CAPITULO V CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIO
1. Conceptos generales ...............................................................….114

2. Clasificación y Estructura del Patrimonio .............................1 1 4
3. Contabilizaciones de Iniciación de Actividades .............................117
4. Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas ................118
5. Corrección monetaria del Capital Propio Tributario ................1 2 0
6. Distribución de Resultados .......................................................1 2 5
7. Distribución de Resultados en forma anticipada...............................126
CAPITULO VI CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE

RESULTADO
1. Conceptos generales ...................................................................1 2 7

2. Clasificación ...........................................................................….128
3. Tratamiento contable ...................................................................130
4. Remuneraciones ......................................................1 3 0
4 .1 Conceptos
4 .2 Aspectos Generales
4 .3 Cálculo y presentación de una Liquidación de Sueldo
4 .4 Liquidación de Sueldo
4 .5 Aportes patronales
4 .6 Contabilización de las remuneraciones
CAPITULO VII EJERCICIOS PARA DESARROLLAR

1. Aplicación de Principios Contables ...........................................1 4 1
2. Sistema Centralizados .................................................................…142
3. Conciliaciones Bancarias ........................................................1 5 5
4. Cuentas por Cobrar .....................................................................1 6 2
5. Letras por Cobrar .....................................................................1 6 3
6. Valorización de Existencias ........................................................1 6 8
7. Corrección Monetaria de las Mercaderías Nacionales .................1 7 3
8. Corrección Monetaria de las Mercaderías Importadas .................1 8 1
9. Gastos Anticipados .....................................................................1 9 0
10. Activo Fijo ..................................................................................1 9 1
11. Activos Intangibles .....................................................................2 0 0
12. Provisiones .............................................................................….202
13. Ingresos Anticipados .................................................................…203
14. Pasivo a Largo Plazo .................................................................…205
15. Operaciones de Leasing Financiero ...........................................2 0 8
16. Patrimonio ..................................................................................2 1 7
17. Remuneraciones ……….........................................................224
18. Honorarios ..................................................................................2 3 0
ANEXOS...............................................................................................................................................231
1. Libro Auxiliar de Compras

2. Libro Auxiliar de Ventas (Registro de facturas)
3. Libro Auxiliar de Ventas (Registro de boletas)
4. Libro Auxiliar de Caja Americana
5. Libro Auxiliar de Banco
6. Libro Auxiliar de Remuneraciones
7. Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos
8. Comprobante Contable de Traspaso
9. Comprobante Contable de Ingreso
10. Comprobante Contable de Egreso
11. Libro Diario General
12. Hoja de trabajo para realizar una conciliación bancaria
13. Trajeta de Existencia Sistema FIFO
14. Tarjeta de Existencia Sistema LIFO
15. Tarjeta de Existencia Sistema PPP
16. Cuadro comparativo entre los métodos de valorización de existencias
17. Liquidación de Sueldos
18. Contabilizaciones de un Leasing Financiero

CAPÍTULO PRIMERO
DOCTRINAS CONTABLES
1. Conceptos y Características
Definición de Contabilidad
Ciencia, arte o técnica. La ciencia que trata de la información y control de hechos económicos y
financieros, procurando los medios de organización y administración más adecuados para llevar
cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados.
Objetivos
Informar y controlar estos hechos económicos y financieros.
Información
Conjunto organizado de datos, analizados y procesados para ser comunicados.
Usuarios de la Información
- Internos
- Externos
Características de la Información Contable
a. Objetividad: tender a presentar la realidad tal como fue.

b. Relevancia: debe satisfacer razonablemente las necesidades. Mostrar los hechos
relevantes solamente.
c. Utilidad: ser útil para la toma de decisiones.
d. Oportunidad: En tiempo y lugar adecuado.
e. Precisión: ir desde el estrecho limite de la aproximación buscando la exactitud.
f. Integrada: debe ser completa.
g. Claridad: fácil de comprender y accesible.
h. Suficiente: cantidad adecuada para los requerientes.
i. Prudencia: exponer con cautela y precaución. Mantener siempre un equilibrio.

2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
2 .1 Equidad: Entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que
los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los
distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado
básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.
2 .2 Entidad contable: Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas

que son distintas al dueño o dueños de la misma.
2 .3 Empresa en marcha: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad

operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están
reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias
fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto
sobre la situación financiera.
2 .4 Bienes económicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones

económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
2 .5 Moneda: La Contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogéneos a un común denominador.
2 .6 Período de tiempo: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos

determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de
la entidad, por requerimientos legales u otros.
2 .7 Devengado: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera

deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos
hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y
gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
2 .8 Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados,
o sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto “realizado” participa del concepto de devengado.
2 .9 Costo histórico: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción,

adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la
aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las
fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
2 .1 0 Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
2 .1 1 Criterio prudencial: La medición de recursos y obligaciones en la Contabilidad,

requieren que sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos,

gastos, e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio
sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente.
Esto involucra que ante dos o más alternativas, debe elegirse la más conservadora. Este
criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser
preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados
deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento
que se aplicó,
2 .1 2 Significación o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los

principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente
se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que,
sin embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen no distorsiona
a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos,
pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.
2 .1 3 Uniformidad: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente

aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
2 .1 4 Contenido de fondo sobre la forma: La Contabilidad pone énfasis en el contenido

económico de los eventos, aun cuando la legislación pueda requerir un tratamiento
diferente.
2 .1 5 Dualidad económica: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida

doble) y está constituida por:
a. Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y

b. Las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos
pasivos contraídos.
La Ecuación del Patrimonio :
Recursos = Fuentes de los Recursos

Recursos = Obligaciones de la Empresa con los Dueños
Recursos = Derechos de los Dueños
Recursos = Obligac. con Terceros + Oblig. con los Dueños
Recursos = Derechos de Terceros + Derechos de los Dueños
En terminología Contable :
Recursos = Activos
Derechos de Terceros = Pasivo
Derechos de los Dueños = Patrimonio
De lo anterior de deduce :
Activo = Pasivo + Patrimonio

Como las operaciones que efectúa la empresa provocan variación en el patrimonio
(gastos, pérdidas y ganancias), la ecuación finalmente queda:
Activo = Pasivo + Patrimonio (+/-) Resultado

Activo = Pasivo + Patrimonio + Ganancias - Pérdidas
2 .1 6 Relación fundamental de los estados financieros: Los resultados del proceso contable
son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un
estado de cuenta de resultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.
(Posteriormente se agregó a éstos el Estado de Cambio en la Posición Financiera, el cual
fue reemplazado por el Estado de Flujo de Efectivo).
2 .1 7 Objetivos generales de la información financiera: La información financiera está

destinada básicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios. También se
presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la información presentada.
2 .1 8 Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación

básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
3. Normas Contables
Cuando hablamos de normas contables nos estamos refiriendo a ciertos procedimientos que, con
el carácter de reglas a seguir, han sido adoptadas por algún organismo que tiene competencia para
ello y a los cuales, en consecuencia, deben ajustarse tanto las entidades como los profesionales de
la contabilidad. Así por ejemplo, el Colegio de Contadores dicta normas que son de cumplimiento
obligatorio para los contadores colegiados.
Las normas deben corresponder a procedimientos o reglas a seguir para cumplir cabalmente con
los objetivos de la información contable. Sin embargo, no siempre el enunciado de las normas
señala un procedimiento a seguir, sino más bien constituye una declaración de tipo general, que
no es otra cosa que una reiteración de conceptos propios de los objetivos de la contabilidad, o
bien que están contenidos en los principios o postulados.
Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuáles recursos y
obligaciones económicas deben ser registrados como activos y pasivos, qué cambios en éstos
deben ser reflejados, cómo los activos y pasivos y cambios en éstos deben ser medidos, qué
información debe ser dada a conocer y en qué forma y qué tipo de estados financieros deben ser
preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos:
3 .1 Generales
3 .2 Específicas

3 .1 Normas Contables Generales
Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo
principal el dar apoyo a ciertas políticas establecidas en otras áreas, tales como
administración financiera, leyes tributarias, etc., aun cuando dichas políticas puedan ser
deseables y defendibles desde otros puntos de vistas.
Las normas contables generales guían en la selección, medición y en la exposición de

hechos en la contabilidad financiera. Están basadas en los principios básicos y se aplican
a casos particulares a través de las normas contables específicas.
Las normas contables generales son más amplias y menos detalladas que las normas
contables específicas.
A Relativo a las cuentas de resultado
Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de venta, gastos, ganancias y

pérdidas, en forma tal que representen razonablemente los resultados de las
operaciones efectuadas durante el o los períodos de tiempo cubiertos.
B Relativo al patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas,

socios u otros aportantes, ya sea a través del aporte de activos o de utilidades no
distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los
estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas
patrimoniales durante el o los períodos cubiertos. La estructura de las cuentas de
patrimonio y su presentación en los estados financieros tienen por objeto dar
cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la
entidad.
C Relativo a cuentas de activo
Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas,

socios o aportantes (sean a través de activos aportados o utilidades no
distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos
exigibles y transitorio se obtenga una presentación razonable de la situación
financiera de la entidad tanto al principio como al final del período.
D Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)
Presentar todos los pasivos conocidos para que éstos, considerados en conjunto
con los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situación financiera
de la entidad al principio y al final del período.

3 .2 Normas Contables Específicas
A Relativo a las cuentas de resultado
A.1 Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en

el estado de cuentas de resultado o registrados por montos
significativamente inferiores o superiores a las cifras reales. Por
consiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio y al
cierre del período o períodos.
A.2 Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las

ventas y otros ingresos que éstos produzcan. Por consiguiente debe
existir un corte contable adecuado respecto a existencias y pasivos en
cuantos a costos y gastos al principio y al cierre del período o períodos.
A.3 Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciación y

agotamiento de activos fijos y por la amortización de costos diferidos.
A.4 Una adecuada distribución de costos y gastos deben ser efectuada entre
activos fijos, existencias y resultado (del ejercicio y futuros).
Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes

aplicables a más de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdo
a bases apropiadas de distribución, tales como los factores de tiempo o de
utilización.
A.5 Provisiones no deben ser utilizadas con el propósito de disminuir

arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de un período a otro.
A.6 Pérdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser

reconocidas en el período en que ocurren y deben ser presentadas en el
estado de cuentas de resultado en forma separada a las transacciones
ordinarias y usuales.
A.7 Si los principios contables aplicados en la determinación de los

resultados de cada período no han sido aplicados uniformemente, el
efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los
estados financieros.
B Relativo al patrimonio
B.1 En el caso de existir dos a más clases de acciones o aportes, se deben

contabilizar separadamente y presentar en notas a los estados financieros
los derechos generales o de tipo preferencial que existen respecto al pago
de dividendos, o de devolución de aportes en casos de liquidación de la
entidad u otros casos especiales.
B.2 Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los

accionistas, socios y otros aportantes, es la base de la entidad y sus

identificaciones deberá ser mantenida en todo momento. Cualquier
disminución del patrimonio invertido, ya sea resultante de pérdidas
operaciones de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de las
utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el período en
el que ocurre y presentarse en forma acumulada.
B.3 Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto
de evitar la contabilización de cargos a las cuentas de resultado, y deben
ser mantenidas en forma separadas de las cuentas representativas de
reservas sociales.
B.4 Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las

utilidades no distribuidas por la entidad. Se presume que no existe
restricción alguna respecto al pago de dividendos, y si las hay, debe
dejarse constancia de ello.
B.5 En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas

mediante su capitalización en aquellos casos en que se ha acordado y
aprobado incrementar el capital social. Las pérdidas de operación pueden
ser eliminadas mediante su imputación formal y debidamente autorizada
con cargo a capital social y reservas en orden legalmente establecido.
B.6 Para dar debido reconocimiento al efecto distrocionador de la inflación,

de ser este significativo, deberán considerar los ajustes respectivos que
permitan mantener el capital en términos de moneda de igual valor
adquisitivo.
B.7 La reserva de revalorización de capital propio y otras reservas

provenientes de reavaluos legales o de fluctuaciones de valores y
cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el patrimonio.
C Relativo a cuentas de activo
C.1 Las partidas clasificadas como activos disponibles y realizables son

aquellas que pueden realizarse dentro del plazo de un año o dentro del
ciclo normal de operaciones de la respectiva entidad. El efectivo debe
segregarse entre aquellos momentos sujetos a y sin restricción. Para que
las partidas sujetas a restricción sean incluidas dentro de los rubros
mencionados deben tenerse en cuenta si dentro de los plazos indicados
anteriormente su liberación se produce. De las cuentas por cobrar deben
deducirse las provisiones destinadas a cubrir las pérdidas que se estiman.
Las cuentas por cobrar de funcionarios, empleados y de compañías
afiliadas deben mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar en
moneda extranjera deben indicarse, así como el tipo de cambio usado en
su traducción. Las Existencias deben llevarse al costo o al valor de
mercado si fuera menor. El costo comprende los costos directos más los
costos indirectos de fabricación, y la base de su determinación (LIFO,
FIFO y PPP), debe ser indicada. Las inversiones a corto plazo, por su
naturaleza deben presentarse a su valor de mercado. Las partidas a activar

(Gastos diferidos) deben ser efectivamente imputables a los resultados de
períodos futuros.
C.2 Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisición o

construcción histórico, más la revalorización necesaria para reflejar
cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo
caso, debida consideración deberá darse a castigo por pérdida u
obsolescencia. Los bienes a ser considerados como activos
inmovilizados, deben tener una vida útil superior a un año y respecto a
ellos no deben tenerse la intención de enajenarlos.
C.3 Deben contabilizarse reservas de depreciación con el propósito de cargar

a las operaciones la inversión en activos depreciables durante el período
estimado de vida útil de estos activos. Las depreciaciones acumuladas
deducida la depreciación correspondiente a bienes retirados o dados de
baja, deben mostrarse como una deducción de los activos inmovilizados.
C.4 Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al

costo o al valor representativo de la proporción del patrimonio que se
posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en
empresas afiliadas deben ser agregadas de otras inversiones.
C.5 Los costos de partidas intangibles tales como patentes, derechos,

investigación y desarrollo (si se ha diferido) y derechos de llave deben
mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un plazo
limitado deben autorizarse con cargo a resultados durante sus vidas útiles
estimadas. La política de autorización de intangibles de plazo indefinido
debe ser explicada en la nota de los estados financieros.
C.6 La naturaleza y cuantía de los activos gravados o hipotecados deben

mostrarse en nota a los estados financieros.
D Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)
D.1 Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo, los
valores cuyos montos definitivos estén aun por determinarse. Si los
montos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las
partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados
financieros.
D.2 El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de
un año o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificación que
debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y
transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones según
concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los
documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por
pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc.

D.3 El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su
naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de interés y moneda en que debe
ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traducción.
D.4 Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el

monto de los gravámenes que afectan a los activos que están generando
los pasivos contraídos.
D.5 Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente.
D.6 Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser

adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden.
4. Aplicación práctica de los principios
a. Los estados financieros presentados tienen un encabezamiento que identifica claramente a la

sociedad o persona natural, de lo que se desprende que la información contenida en ellos
corresponde a esa entidad y no a los dueños o socios. Principio de Entidad Contables.
b. Los valores están expresados en pesos. Principio de la Moneda.
c. Todo informe hace referencia al período que abarca la información que se está
proporcionando o cubierto por dicho informe. Principio de Período de Tiempo.
d. El hecho que se reflejen las cuentas por cobrar o pagar y que no se este aplicando la
contabilidad de caja o base de efectivo. Principio de Devengado.
e. Al existir igualdad entre el activo y el pasivo más el patrimonio. Principio de la Partida doble
o Dualidad Económica.
f. El registrar una venta cuando efectivamente se emitió el respectivo documento (boleta o

factura), cuando se recibió el dinero o bien cuando se hizo entrega real o simbólica de las
mercaderías. Principio de Realización.
g. La posibilidad de comparar el costo de venta de un período con otro sin que exista ningún
tipo de distorsión, debido a que en ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos
para su determinación. Principio de Uniformidad.
5. Aplicación práctica de las normas contables
a. El contabilizar una venta cuando se haya realizado, junto con aplicar el principio de
realización se está aplicando la norma contable específica A.1.
b. Producto de la venta, determinar y contabilizar oportunamente su respectivo costo de venta es

una aplicación de la norma contable específica A.2.

c. El determinar y contabilizar los gastos pendientes de pago en el ejercicio respectivo esto es
provisionar el gasto, es una aplicación de la norma específica A.5.
d. El hecho de mostrar separadamente en una cuenta contable la reserva “Reserva de

Revalorización del Capital Propio” es una aplicación de la norma contable específica B.7.
e. El presentar la cuenta contable “Clientes” o “Deudores por Ventas” rebajada por la

“Estimación de Deudores Incobrables” es una aplicación de la norma contable específica C.1.
f. El presentar dentro del Pasivo Circulante las deudas con los proveedores de mercaderías en la
cuenta “Proveedores” separado de las deudas con el Estado por los impuestos adeudados a
esa misma fecha en la cuenta “IVA por Pagar” es una aplicación de la norma contable
específica D.2.

CAPÍTULO SEGUNDO
SISTEMAS CONTABLES
1. Conceptos generales.
Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados entre sí o interdependientes, que al

entrar en funcionamiento buscan un objetivo común. Un sistema puede ser abierto o cerrado,
dependiendo de si están relacionados con otros sistemas o dependen de alguna forma de éstos.
Independiente mente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma,
tratándose de sistemas abiertos. Esta estructura está caracterizada por cinco componentes:
entrada, proceso, salida, retroalimentación y entorno.
ENTORNO
ENTRADA PROCESO SALIDA
RETROALIMENTACIÓN
Desde el punto de vista de la Administración la empresa es un sistema y como tal tiene:
a. Entradas: recursos naturales, financieros, humanos, tecnológicos, etc.

b. Proceso: dependiendo del tipo de empresa (extractiva, manufacturera,
comercializadora, etc.).
c. Salida: los bienes y/o servicios que son el objeto de la empresa.
Un Sistema de Información Administrativo es el que proporciona al Sistema Administrativo la

información que precisa. Dentro de un SIA tiene esencial importancia la información sobre los
hechos económicos y financieros proporcionados por el Subsistema de Contabilidad.
El Sistema Contable es un conjunto de elementos materiales, humanos y normativos

interrelacionados con el objetivo común de proporcionar información económica financiera que,
mediante un proceso de registro y medición de hechos económicos y en consulta a unos archivos,
transforma datos de entrada en información de salida.
Los elementos de un sistema contables son: Manuales de Procedimiento los cuales incluyen el
plan y manual de cuentas, documentación mercantil, comprobantes contables, Libros de
Contabilidad, Informes contables y Normas y procedimientos administrativos-contables

COMPONENTES DE LOS
SISTEMA EMPRESA SISTEMA CONTABLE
SISTEMAS
Demanda de recursos humanos, Hechos económicos
Entradas materiales, tecnológicos, etc. (transacciones).
Elaboración de bienes y/o Medición y registro de los
Proceso servicios. hechos económicos.
Entrega de los bienes y/o Información económica
Salidas servicios. financiera.
Afecta a las entradas y determina Afecta a las entradas y
Retroalimentación la vigencia del sistema. determina la vigencia del
sistema.
El mercado La empresa
E n t o rn o
2. Tipos de Sistemas.
En cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre uno
y otro, principalmente en los registros, su estructura y el flujo de información a través del
procesamiento de datos. Entre los más conocidos están:
A. Sistema Jornalizador
B. Sistema Centralizador
C. Sistema Diario Mayor
3. Sistema Centralizador (Diarios Múltiples).
Su principal característica es que aplica el principio de la división del trabajo a los registros
contables, esto es, operaciones de iguales característica o de una misma naturaleza son registradas
en los respectivos libros auxiliares, permitiendo con ello descentralizar las anotaciones en el
Libro Diario.
Los libros auxiliares que utiliza este sistema son de carácter obligatorio según las normas vigentes
y otros son de carácter voluntario y puede la empresa optativamente implementarlos,
principalmente de acuerdo a las necesidades de información y control que se quiera ejercer sobre
los datos a registrar o bien según la naturaleza de la empresa.
En estos auxiliares las operaciones se registran en forma cronológica, detallando cada operación
según la información que se desea controlar. En forma periódica (a lo menos una vez al mes) la
información contenida en cada libro auxiliar es traspasada al Libro Diario mediante una asiento
de centralización, por lo que las anotaciones en el Libro Diario, respecto de las operaciones
registradas en los distintos libros auxiliares se reduce a un resumen mensual de las operaciones
realizadas en ese período de tiempo.
Junto con identificar libros auxiliares obligatorios y voluntarios, también es necesarios hacer la
distinción en que existen libros auxiliares tanto para el Libro Diario como para el Libro de
Mayor.

El buen funcionamiento de este sistema, depende en gran parte, del diseño que tengan los libros
auxiliares, de su facilidad de uso y adaptación a las necesidades de información de la empresa y
en forma fundamental depende de la correcta sincronización y coordinación de los diferentes
auxiliares entre sí. Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implementar el
sistema, de tal modo, que los auxiliares diseñados abarquen por un lado, todas las exigencias
legales y por otro, todas las actividades y operaciones que la empresa desarrolle.
Respecto de las operaciones que no quedan incluidas en ningún libro auxiliar deben ser
registradas directamente en el Libro Diario.
3 .1 Libros Auxiliares del Libro Diario.
Obligatorios:
Libro Auxiliar de Compras: Artículo Nº 59 del D.L. Nº 825, de 1974, Ley de IVA.
Libro Auxiliar de Ventas: Artículo Nº 59 del D.L. Nº 825, de 1974, Ley de IVA.
Libro Auxiliar de Remuneraciones: Artículo Nº 62 de la Ley Nº 18.620, de 1987,
Código del Trabajo.
Libro Auxiliar de Letras por Cobrar: D.L. Nº 3.475, de 1980, Ley de Timbre.
Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos: Artículo Nº 77 del D.L. Nº 824, de 1974, Ley de
la Renta.
Optativos:
Libro Auxiliar de Caja

Libro Auxiliar de Bancos
3 .2 Libros Auxiliares del Libro Mayor.
Obligatorios:
Libro Auxiliar de Existencias: Resolución Exenta Nº 985 de 24.09.1975 de la Dirección

Nacional del SII.
Optativos:
Libro Auxiliar de Clientes

Libro Auxiliar de Proveedores
Libro Auxiliar de Inversiones
Libro Auxiliar de Activo Fijos

3 .3 Esquema básico de la operatoria de un Sistema Centralizador.
HECHOS
TOMA DE ECONÓMICOS
INVENTARIO
DOCUMENTOS
INVENTARI MERCANTILES
O
INICIAL
LIBRO L. A. L. A. L. A. L. A. L. A.
BALANCE COMPRAS VENTAS REMUNER CAJA BANCOS
ACIONES
LIBRO
DIARIO
LIBRO L. A. DE
MAYOR MAYORES
INFORMES
PRELIMINARES
AJUSTES
FINALES
(TRIBUTARIOS
Y
FINANCIEROS)
INFORMES
FINALES

3 .3 Funcionamiento de algunos Libros Auxiliares del Libro Diario.
3 .4 .1 Libro Auxiliar de Compras (Anexo Nº 1).
Tiene como objetivo principal el de registrar las operaciones de compras que

efectúe la empresa, correspondan éstas a adquisiciones de bienes o la utilización
de servicios.
También, simplifica el movimiento, todo se reduce al asiento de centralización,

agrupar en un sólo libro todo el movimiento de compras efectuadas en un
período, se obtiene un control más fácil y rápido y por último, facilita la
información, haciéndola más rápida, completa y expedita, dependiendo también
de lo adecuado del diseño.
Es obligatorio de acuerdo al Art. Nº 59 del D.L. 825, que dice : "Los vendedores
y prestadores de servicios afectos a los impuestos... deberán llevar los libros
especiales que determine el Reglamento y registrar en ellos todas sus operaciones
de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento señalará,
además las especificaciones que deberán contener los libros mencionados."
El Reglamento del IVA, en su artículo Nº 74 señala: "Los contribuyentes afectos

a los impuestos de la Ley, deberán llevar un sólo libro de compras y ventas, en el
cual registraran día a día todas sus operaciones de compras, de ventas, de
importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo
separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos."
Las formalidades legales están establecidas en el artículo Nº 75 del Reglamento

del IVA y en el cual señala:
a) Número y fecha de la factura

b) Individualización del proveedor o prestador de servicios (compras) y del
cliente (Ventas)
c) Número de RUT del proveedor (Compras) y del cliente (Ventas)
d) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios exentos
consignados en los referidos documentos.
e) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios afectos
f) Impuestos recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las
prestaciones de servicios según conste en las facturas, notas de créditos,
notas de débitos."
Dará derecho al Crédito Fiscal los documentos que acrediten el crédito fiscal,
está señalado en el Art. 25 de la Ley : "Para hacer uso del crédito fiscal, el
contribuyente deberá acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las
respectivas facturas, o pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto
tratándose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los
libros especiales que señala el Art. 59º. En el caso de impuestos acreditados con
factura, éstos sólo podrán deducirse si se hubieren recargado separadamente en
ellas."
El asiento de centralización es realizado en un Comprobante Contable de
Traspaso, un ejemplo es el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Mercaderías 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Maquinarias 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Gastos Generales 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Reparaciones varias 9 9 .9 9 9 .9 9 9
IVA Crédito Fiscal 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Proveedores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Acreedores Varios 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Centralización de las compras del mes de................., según Libro Auxiliar de Com-
pras desde los folios Nº ....... al Nº...........
PREPARADO POR: REVISADO POR: Vº Bº

3 .4 .2 Libro Auxiliar de Ventas (Anexo Nº 2).
Es uno de los libros auxiliares más importantes y de uso obligatorio, tanto para
las industrias como para el comercio mayorista y minorista.
Tiene como objetivo el de registrar las operaciones de ventas que efectúa la

empresa, incluyendo en este concepto también los servicios prestados.
La forma en que se estructure dependerá fundamentalmente de los siguientes

factores que se relacionan entre sí :
1. Información y Control que se desee proporcione este registro.
2. Sistema que se empleará para contabilizar las mercaderías vendidas y

cuentas que se cargan.
3. Correlación con los demás libros auxiliares y con el Sistema Contable en

general.
Este libro puede ser dividido al registrar las facturas en forma separada de las
boletas y de éstas últimas se obtiene un resumen al final de cada mes que se
adicionará a las facturas.
Los mismos aspectos legales que le afectaron al Libro de Compras, afectan al

Libro de Ventas, según corresponda y además de los señalados en el Art. Nº 52
del D.L. 825 respecto de la emisión de documentos: "Las personas que celebren
cualquier contrato o convención deberán emitir facturas o boletas, según el caso,
por las operaciones que efectúen. Esta obligación regirá aún cuando en la venta
de los productos o prestación de servicios no se apliquen los impuestos de esta
Ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios
exentos de dichos impuestos."
El asiento de centralización es realizado en un Comprobante Contable de

Traspaso, un ejemplo es el siguiente:

FECHA:
NUMERO:

Clientes 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Deudores por ventas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Ventas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Ventas Exentas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Ventas de Activo Fijo 9 9 .9 9 9 .9 9 9
IVA Débito Fiscal 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Costo de Ventas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Mercaderías 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Costo de Ventas Exentas 9 9 .9 9 9 .9 9 9

Costo de Ventas Exentas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Mercaderías Exentas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Cta. del Activo Fijo 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Centralización de las ventas del mes de................., según Libro Auxiliar de Ventas
desde los folios Nº ....... al Nº...........

3 .4 .3 Libro Auxiliar de Caja (Anexo Nº 3).
Existen diversos formatos, entre ellos están :
- Clásica
- Tabular
- Americano
El Caja Clásico es un libro de foliación doble y de rayado sencillo, dividido en

un folio debe y otro haber, en el debe se anotan las entradas de fondos y en el
haber las salidas. Las anotaciones se realizan en forma cronológica, destacando la
cuenta que ha dado origen a la anotación y completándola con una anotación. Las
cuentas se repiten cuantas veces sea necesario lo que implica que al final de mes
requiere de un ordenamiento previo (resumen) para traspasarse al Libro Diario
General, por lo tanto existe una duplicidad de trabajo.
En este auxiliar se acostumbra a registrar y controlar el movimiento de fondos de

la empresa ya sea en efectivo, con cheque y el movimiento bancario en general.
Debe: Ingreso de dinero (contado y cheque), cheques para pago (proveedores,

acreedores, etc.).
Haber: Salidas de efectivo y de los cheques de pagos.
El Caja Tabular (Columnas) representa una forma más racional de registrar el

movimiento de fondos, solucionando en gran parte las dificultades que presenta el
Clásica. Se basa en el mismo principio que el Clásica (Debe=entradas de fondos y
Haber=salidas de fondos).
El Debe y el Haber están subdivididos en columnas que representan las cuentas

que intervienen en la entrada y salida. Junto con el orden cronológico se efectúa
la clasificación de las cuentas. Como resulta imposible destinar una columna para
cada cuenta que pueda dar origen a una entrada o salida, se reserva una columna
para los movimientos que se deben analizar al final del mes (requiere también de
un breve resumen de esta columna) para contar con los datos necesarios para el
asiento de centralización.
Presenta dos variedades:
1. Es un libro columnal de foliación doble.
2. Son dos libros totalmente independientes denominados: Libro de

Ingresos y Libro de Egresos, esto es aconsejable cuando el número de
operaciones es muy numeroso o muchas cuentas.

Libro Auxiliar de Caja Americano (Columnas Dobles) (Anexo Nº 3)
Con el fin de reducir el doble movimiento de entradas y salidas simultaneas de

fondos que se producen en los sistemas anteriores. Teniendo como característica
esencial el de dotar de columnas a las diferentes cuentas que participan en el
movimiento de los fondos. Cada una de ellas esta subdividida en debe y haber.
De este modo, en cada operación que se registra, se cargan o abonan las cuentas
respectivas en la misma forma que se haría si se tratara de un asiento en el Libro
Diario General. De lo anterior se desprende que la base contable de este formato
de caja es la partida doble y no el concepto de ingreso y egreso visto en los
formatos anteriores
Debido a que no todas las cuentas puedan tener sus columnas se deja al final una
denominación de "Cuentas Varias", también con debe y haber y además con el
espacio suficiente para registrar el nombre de la cuenta, al final de mes para hacer
el asiento de centralización requerirá que se realice un breve resumen con todas
las cuentas que se registraron este columnado.
Es conveniente tener presente que en este formato, la cuenta contable “Caja” es

una más del libro y que por lo tanto en ella se registraran exclusivamente los
movimientos de efectivo (pago y recepción de dineros en efectivo y recepción de
cheques).
Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el
asiento de centralización al Libro Diario en un Comprobante Contable de
Ingreso.
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:

Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco de Chile 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Proveedores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Cuenta Particular Socio 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras por Cobrar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Clientes 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales

GLOSA: Centralización del movimiento de fondos del mes de................., según Libro Auxi-
liar de Caja desde los folios Nº ....... al Nº...........
3 .4 .4 Libro Auxiliar de Bancos (Anexo Nº 4).
Tiene como objetivo el de descongestionar y racionalizar el movimiento del

Libro Auxiliar de Caja. Toma una parte del movimiento de fondos, registrándolo
en el libro auxiliar diseñado especialmente para anotar todas las operaciones que
tienen relación con las cantidades que se acrediten en las cuentas bancarias del
Libro Mayor.
Las Operaciones más comunes son:
- Giros de cheques
- Comisiones por Cobranzas
- Intereses por préstamos
- Gastos de protestos
- Gastos Bancarios
- En general otras operaciones que rebajen la disponibilidad en banco.
Se deberán destinar las columnas disponibles a las cuentas que normalmente

tengan mayor movimiento. Las cuentas que se anoten en el lado izquierdo
corresponde a las que se debitarán (cargarán) en Libro Diario y aquellas que se
registren en el lado derecho se acreditarán (abonarán) en Libro Diario.
Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el
asiento de centralización al Libro Diario en un Comprobante Contable de
Ingreso.

COMPROBANTE DE EGRESO
FECHA:
NUMERO:

Proveedores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
AFP por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
IVA por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco de Chile 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco Santander 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco BCI 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Centralización del movimiento de egresos bancarios del mes de................., según
Libro Auxiliar de Bancos desde los folios Nº ....... al Nº...........
Conviene tener presente que el Libro Banco, diseñado y funcionando en la forma

descrita, es un complemento del Libro Caja, ya que en éste libro se continúa
registrando los movimientos de fondos de efectivo y el movimiento bancario que
tenga relación con aumentos en las cuentas corrientes bancarias.
3 .4 .5 Libro Auxiliar de Remuneraciones (Anexo Nº 5).
Tiene como finalidad centralizar todas las remuneraciones de un mes en un sólo

libro, con ello se logra obtener, en forma inmediata, toda la información respecto
de los conceptos involucrados, evitando también con ello el registrar una a una
las Liquidaciones de Sueldos en el Libro Diario.
Una vez confeccionadas y pagadas las Liquidaciones de Sueldos, estas se anotan

en este auxiliar, el que tiene el carácter de obligatorio para aquellos empleadores
o empresas que tengan cinco o más trabajadores.

En él se anotará la información señalada en cada Liquidación de sueldo, bajo los
mismo conceptos e identificando a cada trabajador.
Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes
se precede a realizar el asiento de centralización al Libro Diario en un
Comprobante Contable de Ingreso.
FECHA:
NUMERO:

Remuneraciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Asignaciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Leyes Sociales Patronales 9 9 .9 9 9 .9 9 9
AFP por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Isapres por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Retención Impto. Único 9 9 .9 9 9 .9 9 9
INP por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Remuneraciones por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Centralización de las remuneraciones del mes de................., según Libro Auxiliar
Remuneraciones desde los folios Nº ....... al Nº...........

3 .4 .6 Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos (Anexo Nº 6).
Tiene como finalidad centralizar en un sólo libro todos los impuestos retenidos a
terceras personas efectuados por la empresa, dentro de los principales están las
retenciones realizadas a profesionales y técnicos que prestan servicio a la
empresa mediante la modalidad de “honorarios”, sea que el mismo profesional o
técnico emita su respectiva Boleta de Honorarios o bien, que la misma empresa
emita una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros. Cualquiera sea el caso
la retención asciende al 10% del total de los honorarios.
Además, las empresas pueden realizar operaciones comerciales con particulares

(calificados por la Ley como contribuyentes de difícil fiscalización) por lo que
están obligadas a emitir un documento denominado “Factura de Compra”, el
cual tiene como objetivo legalizar la operación y el ingreso del bien a los activos
de la empresa. En este caso nace la obligación por parte de la empresa de retener
un IVA, equivalente al porcentaje vigente (18%). Con la emisión del respectivo
documento, la entidad comercial por un lado, justifica el desembolso y adquiere
un crédito fiscal y por otro, nace la obligación de enterar en arcas fiscales el IVA
retenido, es este último el impuesto de retención que se registra en este auxiliar.
En la eventualidad que se creen otros impuestos que tengan el carácter de

retención serán ingresado en este libro auxiliar.
Las anotaciones de preferencia se separan entre las Boletas de Honorarios y

Boletas de Prestación de Servicios de Terceros a las Facturas de Compras,
registrándose como mínimo la siguiente información:
- Fecha del documento

- Tipo de Documento (Boleta o Factura)
- Tipo de Impuesto Retenido (Honorarios o IVA)
- Nombre Completo
- RUT
- Número del documento
- Valor neto o afecto a la retención
- Valor del impuesto retenido
- Valor total del documento
Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes
se precede a realizar el asiento de centralización al Libro Diario en un
Comprobante Contable de Ingreso.

FECHA:
NUMERO:

Honorarios 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Gastos Generales 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Proveedores (x el IVA retenido) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
IVA Retenido por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Impuesto 2ª Cat. por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Honorarios por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Centralización de los impuestos retenido del mes de................., según Libro Auxi-
liar de Impuestos Retenidos desde los folios Nº ....... al Nº...........

4. Planes y Manuales de Cuentas.
Un manual de procedimiento es un texto que describe en forma breve el curso de acción a seguir
en determinadas operaciones o problemas. Dentro de los Manuales de Procedimiento, uno de los
más importante, es el Manual de Contabilidad, el cual a lo menos debería contener:
- El Manual de Procedimientos Contables
- El Manual de Procedimientos Administrativos Contables
Manual de Procedimientos Contables, este constituye la guía de máxima información respecto

al funcionamiento contable de la empresa, el cual consta de tres partes:
a. Plan de Cuentas
b. Manual de Cuentas (Normas de uso del Plan de Cuentas)
c. Esquema de presentación de los Informes Contables Financieros.
Estos elementos pueden organizarse de diversas maneras, dependiendo de las necesidades de la

empresa, los medios tecnológicos con que cuente y las disposiciones legales que las afectan.
a. Plan de Cuentas
Un Plan de Cuentas es una nómina de las cuentas que utiliza o utilizará la empresa, en
atención al giro y tipo de operaciones que realiza, ordenándolas y codificándolas de
acuerdo a parámetros previamente definidos. Por tanto, cada entidad confecciona su Plan
de Cuentas pensando en sus requerimientos de información y control además, del grado
de análisis que se desee sobre el registro de las operaciones.
La necesidad de definir un buen Plan de Cuentas parte desde el inicio de actividades, ya

que con ello permite una mejor planificación y organización de la información requerida.
Los requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivo
son:
a.1 Que sea lo suficientemente amplio para abarcar el registro de todas las
operaciones que realiza la empresa.
a.2 Que sea práctico, vale decir, que en su confección se haya considerado las
posibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en práctica y si
dispone del personal adecuado para su puesta en ejecución.
a.3 Que sea flexible, o sea, que no sólo se adapte a la situación presente de la entidad,
sino también a las modificaciones futuras.

Existen diversos sistemas de codificación, entre ellos podemos mencionar: abreviaturas,
letras representando las iniciales de las cuentas, sistemas alfanuméricos, sistemas
numéricos, sistema decimal. De los más utilizados el Sistema Decimal es uno de ellos y
consiste en asignar un código numérico por cada clase, grupo, subgrupo, cuenta y
subcuenta, separándolas por puntos, según convenga para evitar confusiones. A modo de
ejemplo se puede mencionar:
1. ACTIVO.
11. ACTIVO CIRCULANTE.
111. Financiero.
111.01 Caja.
111.02 Bancos Nacionales
1 1 1 .0 2 .0 1 Banco de Chile
1 1 1 .0 2 .0 2 Banco Santander
1 1 1 .0 2 .0 3 Banco de Santiago
111.03 Bancos Extranjeros
111.04 Valores Negociables
111.05 Deudores por Ventas
12. ACTIVO FIJO
121 Terrenos
122 Edificios
123 Maquinarias
1 2 3 .0 1 Maquina elaboradora
1 2 3 .0 2 Máquina envasadora
1 2 3 .0 3 Máquina selladora
124 Vehículos
1 2 4 .0 1 Automóviles
1 2 4 .0 2 Camionetas
1 2 4 .0 3 Furgones
1 2 4 .0 4 Camiones
b. Manual de Cuentas
Este manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas
previamente definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cómo y dónde registrar los
distintos hechos económicos que afectan a la empresa, éste se divide en:
b .1 Uso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por las
cuales se cargará o abonará, según corresponda y la relación que tendrán entre si
las cuentas.
b .2 Registros y Medios de Procesamiento, se establece la forma y el diseño preciso de

los distintos documentos, formularios y libros contables y de control, etc.

c. Esquema de Presentación de los Informes Contables Financieros
Una tercera parte consiste en la estructura, forma y diseño que deberán tener los estados
financieros que se presentarán a los distintos usuarios (internos y externos).
Los Informes Contables financieros variarán de forma y diseño, de acuerdo el tipo de

usuario para la cual se estén preparando:
c.1 Usuarios Internos:

- Informes de Caja
- Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.)
- Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.)
- Otros informes internos.
c.2 Usuarios Externos:

- Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Flujo de Efectivo
- Notas Explicativas a los Estados Contables
- Declaraciones.
5. Flujo de la documentación mercantil.
A modo de ejemplo, a continuación se describe el proceso de compra y recepción de las

mercaderías y el destino final de la documentación mercantil.
Una compra de materias primas comienza con el requerimiento que hace el Depto. Operacional,
debido a que el stock indica que debe reponerse ese material, el documento que indica la cantidad
y la identificación del producto es un formulario interno, este formulario es dirigido al Depto. de
Adquisiciones el cual emite una Orden de Compra ajustada a las mismas característica del
documento original, como procedimiento interno puede que la empresa, por cada compra que
pretende efectuar, realice una evaluación de los fondos disponibles para la compra con el Depto.
de Tesorería, de esta manera existiría la certeza de que los fondos quedarán provisionados de
acuerdo al presupuesto de la empresa. Se le hace llegar la Orden de Compra al proveedor por el
medio que así este acostumbrado (fax, correo electrónico, correo ordinario, etc.).
El proveedor nos envía las materias primas las cuales son recepcionada con la respectiva factura,
Las bodegas al recepcionar el producto verifican si corresponde al solicitado en primera instancia,
de ser así, firma la recepción conforme en el mismo documento, el cual es remitido a Tesorería
para que esta programe los pagos de acuerdo a las condiciones contratadas y posteriormente se
traspasa la factura al Depto. de Contabilidad para que este proceda a registrar la operación y
archive el documento el cual respalda el ingreso del producto a los activos de la empresa, así
como la utilización del impuesto respectivo.

CAPÍTULO TERCERO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO
1. Conceptos generales
El activo es un conjunto de bienes o derechos que posee una entidad, sea que los tenga
físicamente o bien se los deban. De acuerdo a las características de estos bienes o derechos se
agrupan bajo un mismo título y las ordena de acuerdo a la finalidad con que se confecciona el
estado, es decir, la clasificación depende directamente de la función. La más usada es la
Clasificación Financiera. En ella se ordena el Activo según su liquidez o disponibilidad,
partiendo desde lo más disponible hasta llegar a lo de más difícil liquidación y también de
acuerdo al objetivo que se tuvo al momento de su adquisición.
El Activo Circulante Corresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores en
permanente conversión como consecuencia del ciclo comercial o de producción a que se dedica la
empresa. Representan disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el curso
normal de los negocios con un máximo de un año a contar de la fecha del balance.
A modo de ejemplo se mencionan:
- Caja
- Banco
- Cuentas por cobrar
- Clientes o Deudores por ventas
- Letras por cobrar
- Mercaderías o Existencias
- Gastos Anticipados
El Activo Fijo corresponde a las propiedades físicas tangibles, adquiridas o fabricados para ser
usados o explotados en forma permanente (más de un año) en el desarrollo de sus actividades y
que normalmente no son de fácil liquidación. Ejemplos de activo fijo son:
- Terrenos
- Edificios
- Muebles
- Maquinarias
- Instalaciones
- Vehículos
- Bodegas
- Bienes Raíces

Por último los Otros Activos se incluyen aquellos activos que no se pueden clasificar en los
rubros anteriores. Su característica es que no serán vendidos o consumidos dentro del plazo de un
año a contar de la fecha de los estados financieros. A modo de ejemplo se señalan los siguientes:
- Derechos de Llave
- Derechos de Patentes de Invención
- Gastos de Organización y Puesta en Marcha
- Inversiones en Empresas Relacionadas
- Inversiones en Otras Sociedades
2. Cuenta Caja.
2 .1 Concepto.
Esta cuenta de Activo Circulante, es la de más alta liquidez o convertibilidad, por cuanto
representa los fondos que pueden ser invertidos en forma inmediata. El control de estos
valores se puede realizar de dos formas: una de ellas es a través de la creación de “fondos
fijos” o “caja chica” para ser utilizados en el pago de gastos menores. Otra forma de
control es a través de la realización de “arqueos de caja” los que permiten tomar
conocimiento físico de los valores existentes en el lugar donde se encuentre la caja
principal y los correspondientes fondos fijos, de manera de comparar el resultado de esta
operación con los saldos contables a esa misma fecha y comprobar que los valores
indicados tienen representatividad en especies valoradas.
2 .2 Control Interno.
Una de las técnicas de auditoría más utilizadas para controlar la existencia de los valores
representativos de dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, esta
técnica denominada “Arqueo de Fondos”, consiste en el recuento de dichos valores para
confrontar los resultados con los saldos que entrega la contabilidad para dicha cuenta a
una misma fecha.
Por tanto, el Arqueo de Caja corresponde al recuento de efectivo, cheques y cualquier

otro valor representativo de dinero que se encuentre en la caja al momento de efectuar el
procedimiento de arqueo.
Las características de éste son:
a. Debe ser sorpresivo con el objeto de no dar oportunidad al encargado de la

custodia de los fondos para reponer los posibles faltantes o bien retirar los
sobrantes.
b. Se debe hacer en presencia del responsable de la custodia de los valores, con ello
se evita que cualquiera diferencia de dinero sea imputada a los responsables del
recuento, debido a que el encargado no estaba presente.
c. En caso de existir más de una caja las cuales estén ubicadas en lugares distintos,
el arqueo debe ser simultáneo, con ello se evita que se cubran diferencias entre
ellas.

d. Se debe considerar como dinero, en el recuento, sólo el efectivo y los cheques , la
existencia de otros documentos que representen valores deberán ser evaluados si
están autorizados o no.
e. El conteo de los valores debe realizarlo la persona encargada de la custodia de

dichos valores, los auditores sólo verifican que el valor consignado como
existencia de efectivo este correcto.
f. Cualquier otra medida tendiente ha hacer esta técnica más segura y un adecuado
control interno, ayudará.
El saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si se
establecieran diferencias, deberán determinarse las causas y proceder a los ajustes
contables, si corresponden.
2 .3 Fondo Fijo o Caja Chica.
Una forma de controlar el efectivo en una entidad es separarlo de acuerdo a las

necesidades de control que se quieren establecer, esta modalidad es conocida como los
Fondos Fijos o Cajas Chicas, para su funcionamiento se estipulan las siguientes
requisitos:
a. Se establece la suma máxima de desembolsos que pueden ser cancelados en

dinero en efectivo por esta cajas chicas, los valores que sobrepasen ese monto
deberán ser cancelados mediante la emisión de cheques.
b. Todos los ingresos percibidos por la entidad, sean en dinero en efectivo o

cheques, deben ser depositados en las cuentas corrientes de la empresa.
c. Se nombre a un responsable por cada caja chica, el cual tendrá a su cargo la

custodia de los valores y el control de las entradas y salidas. Periódicamente se
les emitirá un cheque para reponer lo gastado.
d. Cuando se agoten los fondos, el responsables emitirá una rendición de gastos en

la cual detalla los conceptos por los cuales desembolsó dinero, de esa forma y
verificado el correcto desempeño del fondo fijo se reponen los dineros emitiendo
un cheque por el monto gastado.
3. Cuenta Banco.
3 .1 Conceptos.
Representa la o las cuentas corrientes bancarias que posee la entidad, registrando en su

debe los depósitos o aumentos y en su haber los giros de cheques o disminuciones.
La técnica de control interno más adecuada para esta cuenta es la realización de un

procedimiento denominado “conciliación bancaria”.

Una Conciliación Bancaria tiene como objetivo el de comparar la información de los
registros contables (Libro Mayor de Banco, Libretas Aux. de Banco, etc.) de las cuentas
corrientes bancarias con la información recepcionada de las distintas entidades
financieras, verificando con ello que los saldos señalados por la contabilidad se ajustan a
los valores indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera.
Se da como algo normal que existan diferencias entre la información bancaria y la

contable, esto se da debido a ciertas situaciones, como por ejemplo:
- cheques girados y no cobrados

- depósitos mal registrados (valor y/o cuenta)
- cheques devueltos protestados (depositados anteriormente)
- gastos bancarios (el banco los carga inmediatamente y la
contabilidad sólo al momento de recepcionar el documento o al
momento de conciliar las cuentas).
- Otras diferencias.
Se toma como base la información de la entidad bancaria y de ser necesario realizar los
asientos de ajustes pertinentes en los registros contables, a través de un análisis y lograr la
igualdad con los registros contables.
3 .2 Alternativas para realizar una conciliación bancaria.
Procedimiento Nº 1:
Se parte del Saldo de la Cartola Bancaria para llegar al Saldo de los Registros Contables.
Saldo según Cartola Bancaria.........................................................................$ XXXX
Más:
* Cantidades que están cargadas en la cartola bancaria y
que no aparecen en los respectivos registros contables.
* Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen

en la respectiva cartola bancaria.
Total de las cantidades que se agregan..............................................................$ XXXX
Menos:
* Cantidades abonadas en la cartola bancaria y
* Cantidades abonadas en los registros contables y

que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.
Total de las cantidades que se deducen ............................................................$(XXXX)
Saldo según Registros Contables..........................................................................$ XXXX

Se parte del Saldo de los Registros Contables para llegar al Saldo de la Cartola Bancaria.
Saldo según Registros Contables.......................................................................$ XXXX
Más:
* Cantidades abonadas en la cartola bancaria y
* Cantidades abonadas en los registros contables y

que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.
Total de las cantidades que se agregan ...............................................................$(XXXX)
Menos:
* Cantidades que están cargadas en la cartola bancaria y
* Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen

en la respectiva cartola bancaria.
Total de las cantidades que se deducen...............................................................$ XXXX
Saldo según Cartola Bancaria.............................................................................$ XXXX
Se parte con ambos saldos en forma paralela para llegar a cifras iguales entre ambos.
Saldo s/Banco Saldo s/Registros Contables
........................ $ X X X X X ............................$ X X X X X
Má s Abonos contables no Abonos en la Cartola Bancaria no

registrados en la registrados en la Contabilidad.
Cartola Bancaria.
........................ $ XXXXX ............................$ XXXXX
Menos Cargos Contables no Cargos en la Cartola Bancaria no

registrados por la registrados en la Contabilidad.
Cartola Bancaria.
........................ $ (XXXXX) ............................$ (XXXXX)
Saldo Final.......$ XXXXX == Saldo Final...........$ XXXXX

3 .3 Aplicación práctica de Procedimiento Nº 1.
a. Primero se verifica que la información indicada en la cartola bancaria como en los

Libros Contables esté correcta y no contenga inconsistencia en el saldo a conciliar
(saldo final).
b. Se efectúa la comparación de la información entre la cartola bancaria y los

registros contables:
1. En los Registros Contables, el debe representa los depósitos y otros

movimientos que aumenten la cta. banco. El haber muestra los giros y otros
movimientos que disminuyen la disponibilidad de la cuenta banco.
2. En la Cartola Bancaria, el debe muestra los giros y otras cantidades que

disminuyeron la cta. cte. El haber indicaría los depósitos y demás cantidades
que aumentan la cta. cte.
3. Que todos los movimientos que están el debe de los Registros Contables
estén en la columna depósitos o abonos de la cartola bancaria, marcando o
destacando las partidas que tengan diferencias en el valor o bien que estén en
un registro y no aparezcan en el otro.
4. El mismo procedimiento descrito anteriormente se aplica entre la columna del

haber de los Registros Contables con la columna giros o cargos de la cartola
bancaria.
c. Poner atención a las observaciones y/o a la información adicional que se pueda

tener respecto de los movimientos contables que participan en el período de la
conciliación.
d. Uno de los antecedentes que queda como resultado de una conciliación bancaria
es el listado de cheques girados y no cobrados, por lo tanto deberá verificarse si
los cheques pendientes, de la conciliación anterior, ha esta fecha han sido
cobrados. De no ser así formarán parte de un nuevo listado.
e. Después de realizar la actividad indicada en los números 3 y 4 de la letra b.,

muchas de las diferencias detectadas corresponde a cheques girados y no
cobrado, por tanto deberá prepararse un listado que contenga estas diferencias,
adicionando además los cheques pendientes de la conciliación anterior.

f. Se inicia con el saldo según cartola bancaria al cual se le sumaran y restaran
algunas partidas y se obtendrá como resultado el saldo según los registros
contables.
Saldo según Cartola Bancaria...........$
más : -
-
-
menos : -
-
-
Saldo según los Registros Contables....$
g. Se analizan las partidas marcadas o destacadas de la columna "debe" de los

Registros Contables, que discrepan o no están en la cartola bancaria. Dichas
cantidades corresponderá "sumarlas" esto es independiente que a través de un
análisis se determine realizar asientos de ajuste contable.
h. Se continua con el análisis de las partidas marcadas o destacadas en la columna

"haber" de los Registros Contables, que discrepan o no están en la cartola
bancaria, estas diferencias serán "restadas" Ej. cheques girados y no cobrados.
i. Se prosigue analizando las partidas marcadas o destacadas en la columna debe de

la cartola bancaria y que discrepan o no están en los Registros Contables. Dichas
cantidades corresponderá "sumarlas". Con esto se pretende anular el efecto que
provocó en la cartola la partida al momento de su origen. Lo anterior es
independiente que posteriormente se requiera de un asiento contable.
j. Por último se analizan las partidas marcadas o destacadas en la columna "haber"

de la cartola bancaria y que discrepan o no están en los Registros Contables.
Dichas cantidades corresponde "restarlas" para anular el efecto provocado
cuando se originó la partida en la cartola. Lo anterior es independiente que
requiera un asiento contable.
3 .4 Ejemplos de partidas que pueden participar en una conciliación.
Estas partidas se identifican según el Procedimiento Nº 1:
Má s :
- Cargos bancarios que aparecen en la cartola y que aún no se han registrados en la

Contabilidad.
- Cheques devueltos protestados (depositados con anterioridad).
- Diferencias en valores provocada por cheques girados mal registrados.
- Depósitos erróneos que corresponden por otros valores o a otras cuentas corrientes.

Menos :
- Abonos que aparecen en la Cartola bancaria aún no contabilizados.

- Cheques girados y no cobrados.
3 .5 Análisis posterior al desarrollo de la conciliación.
Eventualmente al analizar las partidas identificadas como diferencias entre la

Contabilidad y la Cartola Bancaria se establece que corresponde hacer ajustes contables
por alguna diferencias, de tal forma regularizar los errores detectados. Los hechos que
provocarán un asiento contable son aquellas que cumplen las siguientes condiciones:
i. Aquellas diferencias producto de cargos y abonos que aparecen en la cartola

bancaria y que a la fecha de la conciliación aún no aparecen en los registros
contables, debiendo estar contabilizados.
ii. Aquellas discrepancias producto de errores contables debido a una mala

anotación contables.
3 .6 Papeles de Trabajo.
Para apoyar el desarrollo de una conciliación bancaria, esta se puede efectuar utilizando
hojas de trabajo que apoyen la realización de esta técnica, es por ellos que se propone una
en el Anexo Nº 7.

4. Cuenta Clientes, Deudores por ventas o Cuentas por cobrar.
4 .1 Concepto.
Representa los derecho que tiene la empresa sobre terceras personas con las cuales realiza
operaciones comerciales del giro. Normalmente representa un crédito simple otorgado
por la empresa. Por un lado aumenta por las ventas que realiza la empresa bajo este
esquema y por otro disminuye cuando estas personas cancelan sus deudas.
Esta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada la
situación de cada cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Por
lo tanto, al confeccionar el listado o inventario de los deudores por ventas, la suma de
estos saldos deberá coincidir con el saldo de la cuenta de Mayor.
El adecuado sistema de cuentas corrientes de deudores que emplee la empresa es de vital

importancia para la información que debe proporcionar respecto al estado de los créditos,
financiamiento de los compromisos de la empresa, etc.
Por muy estudiada y cuidadosa que sea la política de créditos aplicada por la entidad, es
normal que algunos clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los créditos
que se les han entregado. De lo anterior se deriva que es indispensable ajustar la cuenta
“Clientes” de modo que los estados financieros registren la verdadera situación de la
empresa con relación a las cobranzas a efectuar en el próximo período y además, el saldo
informado en el balance corresponda a un valor lo más aproximado a la realidad del
activo que se podría recuperar como tal.
4 .2 Métodos para determinar los Deudores Incobrables.
Esta situación originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras:
- Método Directo
- Método Indirecto
4 .2 .1 Método Directo.
Como primera medida para regularizar la cuenta “Clientes”, al confeccionar la

nómina de los clientes con las sumas adeudadas por cada uno a la fecha de los
estados financieros, se debe señalar la antigüedad de las mismas y cualquier otro
tipo de información que permita apreciar la situación crediticia. A continuación
corresponderá hacer un estudio para determinar cuales son los clientes que son
totalmente incobrables. Una vez determinado a aquellos deudores insolventes se
deben eliminar de la cuenta contables debido a que su saldo esta aumentando
ficticiamente un activo, situación que deberá regularizarse eliminando a esos
clientes que no se les podrá cobrar su deuda, esta contabilización provocará dos
efectos:
a. Una disminución del Activo por concepto de la rebaja del monto de la

cuenta “Clientes”.
b. La materialización de una pérdida para la empresa.

Contablemente la pérdida quedará reflejada en una cuenta denominada
“Deudores Incobrables” o “Castigos Deudores Incobrables” y la cuenta
“Clientes” querrá con un saldo más cercano a la realidad.
La contabilización de este hecho se efectúa en un Comprobante Contable de

Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:
FECHA:
NUMERO:

Castigo Deudores Incobrables 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Clientes 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización del castigo por los clientes insolventes del período comprendido
entre el ....................... y el ...................................
Si ocurre que un cliente castigado nos cancela su deuda en los ejercicios

siguientes, sea que la cancelación sea total o parcial, los valores recibidos se
registrarán con abono a una cuenta de ganancias como por ejemplo
“Recuperación deudas castigadas”
4 .2 .2 Método Indirecto.
Normalmente a la fecha de los estados financieros no es posible conocer con

precisión cuales de los deudores resultará incobrable, especialmente con los
otorgados los últimos meses, esto porque muchos de ellos aun no están vencidos.
Lo anteriormente expuesto da origen a establecer un método indirecto para

reflejar esta situación. Se comienza haciendo una apreciación del porcentaje del
saldo de la cuenta “Clientes” que se estima el monto de los clientes que resultarán
incobrables. La apreciación para determinar el porcentaje se hará tomando como
antecedentes la experiencia sobre la materia en ejercicios anteriores, la situación

económica por la que atraviesa el comercio en ese momento y otros datos que
permitan evaluar en la forma más precisa posible el monto de las deudas
incobrables del respectivo ejercicio comercial.
Al aplicar el porcentaje sobre el saldo de la cuenta “Cliente” se obtendrá el

monto estimado de los deudores incobrables a contabilizar con cargo a la cuenta
de pérdidas “Castigos Deudores Incobrables” y abono a una cuenta deudora
especial y complementaria de la cuenta principal “Clientes” denominada
“Estimación Deudores Incobrables” o “Provisión Deudores Incobrables”,
que tendrá tratamiento de una cuenta de pasivo, pero su clasificación
corresponderá a la misma que tiene la cuenta principal que complementa, es
decir, se clasifica como Activo Circulante.
En los ejercicios contables siguientes se harán las revisiones que permitan

determinar exactamente el monto de los deudores incobrables, por lo cual deberá
ajustarse la cuenta “Estimación Deudores Incobrables” ya sea cargándola o
abonándola, según corresponda. Al respecto se pueden producir dos situaciones:
a. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferior
al monto contabilizado en la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”.
En este caso el excedente se abona a una cuenta de resultado (en este caso
es una ganancia) llamada “Ajustes de Balances Anteriores” y
“Clientes”, cargándose la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”.
b. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea de un

valor superior al monto contabilizado en la cuenta “Estimación Deudores
Incobrables”. En este caso la suma que sobrepase se cargará a la cuenta
de resultado (en este caso es una pérdida) llamada “Ajustes de Balances
Anteriores” y la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”, abonándose
la cuenta “Clientes”.
La misma explicación cabe para este método cuando un cliente castigado nos
cancele el total o parte de su deuda original, siempre que ya se haya eliminado de
la cuenta “Clientes”. En este caso los valores recibidos en el pago se abonan a la
cuenta de ganancia “Recuperación deudas castigadas” o bien, también podrá
utilizarse la cuenta “Ajustes de Balances Anteriores”.
La contabilización de este hecho se efectúa en un Comprobante Contable de

Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:

FECHA:
NUMERO:

Castigo Deudores Incobrables 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Estimación Deudores Incobrables 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Situación a.
Ajustes de Balances Anteriores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Clientes 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Situación b.
Ajustes de Balances Anteriores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Clientes 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Situación c.
Clientes 9 9 .9 9 9 .9 9 9
TOTALES
GLOSA: Contabilización del castigo por los clientes insolventes del período comprendido
entre el ....................... y el ...................................

5. Letras por Cobrar.
5 .1 Conceptos generales.
Representa los documentos (letras) firmados por terceras personas a favor de la empresa,
por un lado aumenta cuando se recepcionan las letras y disminuyen cuando nos cancelan
el documento.
Los documentos son una fuente de financiamiento importante para la empresa porque
constituyen activos más líquidos, es decir, son más fácil de transformar en dinero.
Además, tienen un mayor respaldo legal que los hace más exigibles que una deuda simple
o sin documentar (Clientes, Deudores, etc.).
Los documentos o títulos de créditos más usados en el comercio son el “Pagaré” y las
“Letras de Cambio”.
El Pagará constituye un convenio entre dos personas:
a. El otorgante: que es aquél que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una
fecha fija o determinada, una cantidad de dinero, a la orden o al portador.
b. El beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento.
La Letra de Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formas
prescritas por la Ley, por el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad de
dinero a la persona designada o a su orden.
El Librador o Girador es quién contrae la obligación de hacer pagar una cantidad

convenida y gira la letra.
El Librado o Girado es la persona que recibe la orden y acepta pagarla.
El Tomador o Beneficiario es la persona a cuya orden se extiende el documento.
5 .2 Contabilizaciones.
Cuando se recibe una letra suscrita a favor de la empresa, se contabilizará en la cuenta

“Letras por Cobrar”, la recepción de este documente quedará registrado en el siguiente
Comprobante Contable de Traspaso. Las letras por cobrar llamadas también Letras en
Cartera, llegan a la empresa porque los clientes o deudores han documentados sus
compromisos al crédito simple.
La contabilización de este hecho se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso, a

modo de ejemplo se presenta el siguiente:

FECHA:
NUMERO:

Clientes 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la recepción de un documento (letra) a favor de la empresa.
Es posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue, como

compensación por esta demora en recibir el pago, la empresa cobra ciertos intereses, los
cuales son percibidos en forma inmediata por el cliente o bien, podrán ser incorporados al
monto de la nueva letra que se recibirá. Esta operación se contabilizara de la siguiente
manera (en el caso que los intereses son incorporados a la nueva letra):
FECHA:
NUMERO:

Clientes 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Intereses Ganados 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la recepción de una nueva letra y de los intereses debido a la

prórroga del plazo de vencimiento de la letra anterior.
Una vez ingresada la letra a la empresa , ésta puede mantenerla en su poder hasta la fecha
de su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.

En relación con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuación se
indican:
a. El pago se recibe en forma oportuna:
FECHA:
NUMERO:

Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la recepción de los dineros al vencimiento de la letra.
b. El deudor del documento nos solicita una prórroga, la cual es concedida, este
hecho ofrece varias alternativas:
b .1 Que el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendiente
se otorgue una prórroga, emitiendo una nueva letra por ese monto.
FECHA:
NUMERO:

Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras por cobrar (nueva) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras por Cobrar (antigua) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la recepción de una parte los fondos de una letra, firmando el
cliente una nueva letra por el saldo pendiente.

b .2 Que el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendiente
se otorgue una prórroga, emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien,
se prorrogue el total del documento emitiendo otro, cobrando intereses
por el monto prorrogado, incluyéndolos en la nueva letra.
FECHA:
NUMERO:

Letras por cobrar(nueva) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras por cobrar (antigua) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la prórroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
b .3 Que la empresa conceda una prórroga sin cobrar intereses ni firmar un

nuevo documento; en tal caso, no se estima necesarios efectuar
contabilización alguna.
c. Cuando no hay pago ni solicitud de prórroga la empresa puede seguir otros

caminos para obtener el pago de la letra, por ejemplo enviando las letras a la
notaria para su posterior protesto en caso de no pago.

5 .3 Letras enviadas a Notaría (LEN).
La contabilización del envío de una letra a la Notaría se registra en una cuenta de Activo
Circulante llamada “Letras Enviadas a Notaría”, LEN, mediante el siguiente
Comprobante Contables de Traspaso:
FECHA:
NUMERO:

Letras Enviadas a Notaría 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras por cobrar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización del envío de la letra no cancelada oportunamente a la Notaría.
En la Notaría pueden suceder dos cosas:
5 .3 .1 Que le deudor cancele la letra , en tal caso la Notaría nos enviará los respectivos
fondos previa rebaja de dicho valor los correspondientes honorarios por el
servicio de la cobranza:
FECHA:
NUMERO:

Banco o Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Gastos Notariales 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras Enviadas a la Notaría 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales

GLOSA: Contabilización de la prórroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
5 .3 .2 Que le deudor no concurra a pagar la letra a la Notaría, por lo que ésta procede a
protestarla.
5 .4 Letras Protestadas (LP).
Aunque las letras no pierden validez por el hecho de no haber sido protestadas, siempre
es conveniente cumplir con este trámite, en ciertas ocasiones ayuda a la cobranza.
La Notaría devuelve la letras protestada a la empresa y además cobra por este servicio,
dicho cobro no representa un gasto para la empresa, pues se agrega al valor original del
documento protestado para cuando se cobre se incluya estos montos.
Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante “Letras

Protestadas”, LP, la que incluye el valor original de la letra más los gastos del protestos
pagados a la Notaría, contabilizándose en el siguiente Comprobante Contable de
Traspaso:
FECHA:
NUMERO:

Letras Protestadas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras Enviadas a la Notaría 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Acreedores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la recepción de la letra protestada y de la deuda contraída con la

Notaría por el protesto del documento.
Si el cliente cancela a la empresa la letra protestada, el ingreso de los fondos quedará

registrado en el siguiente Comprobante Contable de Ingreso:

FECHA:
NUMERO:

Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la recepción de los fondos de una letra que anteriormente había
sido protestada.
5 .5 Letras en Cobranza Judicial (LECJ).
Las letras protestadas pueden ser enviadas a un abogado para que efectúe el trámite de la
cobranza judicial.
Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante “Letras

Enviadas a Cobranza Judicial”, LECJ, contabilizándose en el siguiente Comprobante
Contable de Traspaso:
FECHA:
NUMERO:

Letras Enviadas a Cobranza Judicial 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la letra protestada enviada a Cobranza Judicial.

El abogado, al efectuar los trámites necesarios para obtener su pago, puede obtener uno
de los siguientes resultados:
5 .5 .1 El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitirá los fondos a la empresa,
previo descuento de sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor se
debe descontar del valor de la letra enviada en cobranza judicial.
Contabilizándose este hecho en un Comprobante Contable de Ingreso:
FECHA:
NUMERO:

Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Gastos por cobranza judicial 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras en cobranza judicial 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la recepción de los fondos de una letra que anteriormente había
sido protestada.
5 .5 .2 Que el deudor no concurra a pagar el documento, por lo cual la empresa recibe

del abogado la letra y se procede a registrarla en la cuenta de Activo Circulante
denominada “Letras en Mora”.
5 .6 Letras en Mora o Letras Mora (LM).
En esta cuenta contable se incluyen el valor de la letra protestada más los gastos
judiciales que serán cancelados al abogado, registrándose esta transacción en el siguiente
Comprobante Contable de Traspaso:
FECHA:

NUMERO:

Letras Mora 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras Enviadas en Cobranza Judicial 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Acreedores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de una letra en mora.
Que un documento esté incluido en la cuenta “Letras en mora” no significa que se hayan
agotado los medios legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresa
el monto total de la letra en mora, dicha operación quedará registrada de la siguiente
manera:
FECHA:
NUMERO:

Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras en Mora 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la recepción de los dinero por una letra en mora.
En el caso en que la empresa no logrará el pago, el documento protestado es castigado.

5 .7 Secuencia de las Letras por Cobrar.
LxC
Se
recibe
Pago
Si pa g o
No
LEN
Se
Pago Si recibe
pa g o
No
LP
Si Se
Pago recibe
pa g o
No
LECJ
Si Se
Pago recibe
pa g o
No
LM
Si
Se
Pago recibe
pa g o
No
Se
Castiga
la letra

6. Existencias.
6 .1 Conceptos.
Representa las existencias objeto del giro de la empresa, por un lado aumenta cuando se
compran y disminuyen por la venta.
6 .2 Control de las Existencias.
Las siguientes son las medidas especiales para un buen control de las existencias:
1. El almacén de mercaderías debe estar separado de los otros departamentos y conviene

que este subdividido en secciones tales como: recepción, almacenamiento y despacho
a cargo de funcionarios distintos.
2. Mantener totalmente separado el manejo de Caja del movimiento de mercaderías,

para evitar fraudes derivados del control que una persona tuviera sobre ambos
departamentos.
3. Usar comprobantes que registren todas las operaciones de ingreso y egreso de

mercaderías, en los cuales conste la firma del funcionario responsable de la operación
y de los cuales quede siempre una copia archivada en bodega.
4. Uso de registros especiales que tienen como finalidad controlar los inventarios que
deben haber en existencias. Ej.Kardex de existencias (Ingresos, Egresos y Saldo
Físico).
5. Práctica de inventarios físicos parciales que permitan un control periódico de los

saldos de existencia indicados en las tarjetas del Kardex.
6. Uso de análisis adicionales estadísticos que verifiquen si la relación entre las ventas y
el margen de utilidad bruta se mantiene en los límites normales de la empresa.
6 .3 El Inventario Físico.
Es el mejor medio de control de bodegas, medidas para su realización:
1. El inventario debe ser debidamente planificado : personas y fechas.
2. Las mercaderías deben ser almacenadas facilitando su recuento.
3. Utilizar dos equipos de personas para que efectúe el inventario, mientras unos
cuentas los otros recuentan.

6 .4 Valorización de las Existencias.
Tiene como objetivo poder determinar el costo de las mercaderías vendidas y el monto
del resultado bruto obtenido. Para lograr esto se requiere un clara identificación del
precio de compra, los cuales normalmente varían de una operación a otra.
Para solucionar esto se han creado diferentes sistemas de valorización de existencias,

dependiendo del uso de uno u otro habrán variaciones en lo que respecta a:
- Costo de Venta
- Margen de Utilidad
- Valorización de las existencias en el Activo
6 .5 Métodos de valorización de las existencias.
Los sistemas más conocidos son:
- FIFO (Firts In - Firts Out)

- LIFO (Last In - Firts Out)
- P.P.P. (Precio Promedio Ponderado)
6 .5 .1 Sistema FIFO "First In - First Out" (Primero en entrar, primero en salir).
Supuesto: Que las primeras unidades recibidas son las primeras que
se utilizan(Contabilidad de Costo) o se
venden(Contabilidad Comercial).
Esto no necesariamente pasa por la realidad de la

empresa. La empresa se ven obligadas a usarlo por el
tipo de artículo que trabajan (perecibles o de fácil
deterioro).
Consecuencias:
a. El Costo de las Mercaderías Vendidas es más bajo,
puesto que han sido valorizadas al precio más
antiguo.
b. La Utilidad del Ejercicio es mayor, por ser más bajo

el Costo de Venta.
c. En todo caso, las existencias quedan valorizadas a

un precio más real, que corresponde al precio de las
últimas compras, que se aproxima más al precio de
mercado.

6 .5 .2 Sistema LIFO "Last In - First Out" (Ultimo en entrar, primero en salir).
Supuesto: Consiste en decir que las últimas mercaderías que ingresan a la

bodega, son las primeras en salir de ella.
Difícilmente tiene aplicación práctica, sino es para tener Costos

de Ventas más acordes con la realidad. Implica una distorsión y
desfiguración de las cifras del balance.
Consecuencias:
a. El Costo de las Mercaderías Vendidas es más alto, por

corresponder al precio de la última compra.
b. La Utilidad del Ejercicio disminuye, por ser más alto el

Costo de Venta.
d. Las existencias quedan valorizadas a precios más

bajos, correspondientes a valores de adquisición del
ejercicio o los ejercicios anteriores (primeras
compras).
6 .5 .2 Sistema Precio Promedio.
Este sistema no valoriza las salidas a precio real de costo y sustituye éste, por un
costo medio determinado por los diferentes precios de adquisición que presenta
un artículo en un período determinado.
Es objetado debido a su postura contraria al Principio de Contabilidad "Costo

Histórico", la idea es obtener un costo más parejo y estable lo que simplifica las
valorizaciones de las salidas de bodega debido a que el costo promedio se
mantiene fijo por un período de tiempo.
Existen varios métodos para obtener este costo promedio, en este curso se
mencionarán dos, de las cales sólo uno será parte de la materia:
a. Promedio de Cierre del Mes Anterior: se determina una vez al mes,

dividiendo el total de compras del período por el número de unidades
adquiridas. Este precio se aplica a todas las salidas del mes siguiente.
(Este método sólo se mencionará no se aplicará en los ejercicios).
b. Promedio Móvil: varía constantemente cada vez que la empresa efectúa

una compra. Su determinación se hace de la siguiente manera; se
multiplica el saldo de las unidades físicas por su costo promedio existente
antes de la nueva compra, luego se le suma el producto de las unidades
compradas por el precio de adquisición y finalmente se suman ambos
valores para dividirlos por el saldo total de las tarjetas(saldo anterior más
la nueva compra), el resultado de esta operación es el nuevo Costo
Promedio Ponderado a aplicar en las futuras salidas.(método que se
aplicará en los ejercicios).

(Saldo Ant. Unid. x PPP ant.)+(Unid. Adq. x Costo Adq.)
PPP =
Saldo Final Total
La variación de las diferentes valorizaciones, demuestran la importancia que

reviste la elección de uno u otro método. Para esto habrá que considerar algunos
aspectos tales como:
1. El sistema debe ayudar a una correcta valorización de la posición

financiera de la empresa, a través de las existencias reflejadas en el
activo.
2. Debe proporcionar información adecuada a gerencia para la elaboración

de proyectos futuros, indicando costos y existencias actualizados.
3. Debe ser objetivo y no estar sujeto a cambios o modificaciones tendientes

a distorsionar la información con resultados artificiales.
4. Debe ser de aplicación sencilla, que elimine los errores de cálculo

matemático en la valorización.
5. Debe ser consistente en un período siguiente, para no distorsionar la

información, y
6. Debe ser adecuado a la índole del negocio y a la naturaleza de los

artículos que se estén valorizando
6 .6 Corrección Monetaria de las Mercaderías Nacionales (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 3,

Ley de la Renta).
Las normas de actualización son aplicadas a las existencias que sean de propiedad del
contribuyente y cualquiera sea el lugar en que se encuentren a la fecha del balance; entre
estas existencias que quedan sujetas al sistema de corrección monetaria, se pueden señalar
las siguientes:
- Mercaderías,
- Materiales,
- Materias primas,
- Productos terminados,
- Productos en proceso de elaboración,
- Mercaderías importadas en tránsito.
Deben revalorizarse tomando como base su Costo de Reposición y deduciendo el Costo

Directo de los mismos bienes. En general, las existencias deben valorizarse a su costo
directo y, a la fecha del término del ejercicio, los inventarios deberán ajustarse a su costo
de reposición. La diferencia entre el costo de reposición y el costo directo corresponde a
la corrección monetaria de las existencias.

Determinación del valor sujeto a revalorización:
El valor sujeto a revalorización de los bienes del activo realizable y según las normas es
el “costo directo” o “valor libro” que dicho bienes registran a la fecha del balance.
Concepto de costo directo:
Es aquel determinado de acuerdo a las normas del artículo 30º de la Ley de la Renta, la
valorización de las existencias se hará en base a los métodos FIFO o Costo Promedio
Ponderado:
• En el caso de mercaderías adquiridas en el país, se considerará como costo

directo el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o
convención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta la bodega del
adquiriente.
• Si se trata de mercaderías internadas en el país, se considerará como costo directo

el valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta la bodega del importador. El CIF integra el
costo directo por su equivalencia en pesos según el tipo de cambio de la
respectiva moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura del proveedor
extranjero.
• Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerará

como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas señaladas
en los dos párrafos anteriores y el valor de la mano de obra.
Costo de reposición, elemento corrector de las existencias:
Jurisprudencia Administrativa (pronunciamiento emitido por el SII a través del

Oficio Nº 8127, del 30.12.1975): el costo de reposición de los bienes físicos del
Activo Realizable a que se refiere el Artículo 41º, Nº 3, letra a), de la Ley de la
Renta, es equivalente al “precio” consignado en la factura contrato o convención, sin
discriminar entre “precio contado” o “precio a plazo”.
6 .6 .1 Existencia respecto de las cuales existe factura, contrato o convención escrita

por los mismos bienes u otros de similar género, calidad o característica, en
el segundo semestre del ejercicio.
En este caso debe considerarse como costo de reposición el precio de los bienes
que figure en el respectivo documento, no pudiendo ser éste inferior al precio
más alto del ejercicio.
Ejemplo : Artículo "A", saldo al 31 Diciembre 600 u.
Método de valorización : FIFO.
Movimiento de Ingresos :

- Inv. Inicial 300 u P/Costo $ 30.-
- Compra 03/03/19XX 100 u P/Comp. $ 33.-
- Compra 06/06/19XX 100 u P/Comp. $ 35.-
- Compra 08/08/19XX 50 u P/Comp. $ 48.-
- Compra 10/10/19XX 150 u P/Comp. $ 42.-
- Compra 12/12/19XX 50 u P/Comp. $ 45.-
6 .6 .2 Existencia respecto de las cuales sólo existe factura, contrato o convención

escrita por los mismos bienes u otros de similar género, calidad o
característica durante el primer semestre del ejercicio.
De conformidad a lo establecido por la disposición legal citada en el rubro, para

determinar el costo de reposición en esta situación dada, deberá procederse de la
siguiente manera:
• Se debe establecer el precio más alto que figure en los respectivos

documentos de compras realizadas en el primer semestre del ejercicio.
• El citado precio se deberá reajustar en el porcentaje de variación

experimentado por el IPC en el segundo semestre del ejercicio respectivo, esto
es, entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el
último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente (Mayo y
Noviembre del año respectivo).
• El valor de costo de reposición de las existencias en la forma indicada, es el

que se utilizará para revalorizar el total de los bienes existentes a la fecha del
balance, que provengan de adquisiciones efectuadas en el primer semestre,
como asimismo, para aquellos de su mismo género, calidad o característica
que provengan del ejercicio anterior, siempre y cuando no existan compras
por los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.
Ejemplo : Artículo "B", saldo al 31 Diciembre 1.500 u.

- Compra 10/04/19XX 1000 u P/Comp. $ 63.-
- Compra 31/05/19XX 300 u P/Comp. $ 65.-
- Compra 20/06/19XX 600 u P/Comp. $ 64.-
Variación del segundo semestre del IPC es de 6%

6 .6 .3 Existencias provenientes del ejercicio anterior y respecto de las cuales no
existen compras durante el ejercicio comercial.
En este evento, las existencias provienen del inventario anterior. Su costo de

reposición e determinará reajustando su costo directo o valor según inventario
anterior, de acuerdo con la variación del IPC ocurrida en el período que abarque
el ejercicio comercial.
De acuerdo a la norma legal citada en el rubro, el período a mediar es el

siguiente:
• Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio

comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convención
durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición se
determinará reajustado su valor de libros de acuerdo con la variación
experimentada por el IPC entre el último día del segundo mes anterior al de
iniciación del ejercicio comercial (Noviembre año anterior) y el último día del
mes anterior al del cierre de dicho ejercicio (Noviembre del ejercicio
respectivo).
En consecuencia, en este caso la variación del IPC que se aplique será la misma
que se utiliza para actualizar el Capital Propio Inicial.
Ejemplo : Artículo "C", saldo al 31 Diciembre 150 u.
Variación anual del IPC es de 8,5%
6 .7 Corrección Monetaria de las Mercaderías Importadas.
Concepto de “valor de importación”:
Se entenderá el valor CIF según tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del
proveedor extranjero, más los derechos de internación y gastos de desaduanamiento.
Concepto de “fecha de internación”:
La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca su

nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito. El SII mediante
Circular Nº 158, de 1976, textualmente expresó: “fecha de internación”: es aquella en que
se produzca la “nacionalización” de los bienes importados, es decir, el instante del pago
de los derechos de internación que habilitan al importador para ingresar libremente al país
los bienes respectivos.
Tipo de cambio de la moneda extranjera:

Para los efectos de la revalorización de las existencias importadas, se considerará la
moneda extranjera según su valor de cotización, tipo comprador, en el mercado bancario
(valor observado).
6 .7 .1 Revalorización de los bienes importados durante el segundo semestre del

ejercicio comercial.
El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de

los cuales exista internación de los de su mismo género, calidad y características
durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, será equivalente
al valor de la última importación, aunque éste no sea el precio más alto del
ejercicio.
Ejemplo : Artículo "Alfa" Existencia Final 2.500 u
- Inv. Inicial 1.000 u P/Costo $ 70.-
- Impor. 25/05/19XX 1.500 u P/Imp. $ 76.-
- Impor. 30/08/19XX 500 u P/Imp. $ 80.-
- Impor. 15/10/19XX 1.500 u P/Imp. $ 78.-
6 .7 .2 Revalorización de los bienes importados durante el primer semestre del

ejercicio comercial.
Aquellos bienes importados que se encuentren en existencia a la fecha del

balance y cuya última internación se haya realizado en el transcurso del primer
semestre del ejercicio comercial, se revalorizarán según el valor de la última
importación, reajustado éste según el porcentaje de variación experimentado por
el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo
semestre.
De la misma manera deberá procederse con aquellos bienes provenientes del

ejercicio anterior, cuando en el transcurso del primer semestre del ejercicio
comercial se haya producido la internación de otros artículos de su mismo
género, calidad y característica, siempre y cuando no existan importaciones por
los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.
Ejemplo : Artículo "Beta" Existencia Final 5.000 u
- Inv. Inicial 2.000 u P/Costo $ 600.-
- Impor. 15/02/19XX 1.000 u P/Imp. $ 620.-
- Impor. 20/03/19XX 3.000 u P/Imp. $ 650.-
- Impor. 30/06/19XX 3.000 u P/Imp. $ 700.-
Variación del tipo de cambio segundo semestre 5 %.

6 .7 .3 Revalorización de bienes importados provenientes del ejercicio anterior y no
existen internaciones durante todo el ejercicio.
Aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación

para los de su mismo género, calidad y características durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposición será equivalente al valor de
libros reajustado según el porcentaje de variación experimentado por el tipo de
cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.
La norma anterior se aplica solamente si en el transcurso del ejercicio no han

ocurrido internaciones de otros bienes de su mismo género, calidad y
característica.
Ejemplo : Artículo "Gamma" Exist. Final 1.000 u
- Inv. Inicial 3.000 u P/Costo $ 1.600.-
Variación anual del tipo de cambio 15 %.
6 .7 .4 Revalorización de los bienes del Activo Realizable adquiridos en el

extranjero que se encuentran en Tránsito a la fecha del balance.
Los bienes en tránsito son aquellos que cuenten con la aprobación del registro de
importación y se hayan endosado los documentos de embarque, hasta la fecha de
su internación.
La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se

produzca su nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en
tránsito, debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variación
experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogación
y la del balance.
En consecuencia, el costo de reposición de este tipo de existencias se determina

reajustando cada desembolso efectuado en base a la variación experimentada por
el tipo de cambio de la moneda respectiva entre la fecha del pago y la del
balance.
Ejemplo : Artículo "en tránsito"
Movimiento de remesas:
- Con fecha 15.10.19XX se paga la suma de USA$ 5.000, a un tipo de

cambio de $ 459 por dólar.

A la fecha del balance el tipo de cambio asciende a $ 485 por dólar.
6 .8 Situaciones Especiales en la Corrección Monetaria de las Mercaderías.
6 .8 .1 Instrucciones sobre la forma de aplicar la Corrección Monetaria cuando las

existencias estén formadas por mercaderías importadas y otras adquiridas
en el mercado nacional de la misma naturaleza y característica.
Al respecto el SII mediante Circular Nº 100, de fecha 19.08.1975, ha instruido lo

siguiente:
“Cuando las existencias estén formadas por mercaderías importadas por el propio
contribuyente y por otras adquiridas en el mercado nacional, sin que sea posible
distinguir cuáles han sido las importadas y cuáles las nacionales que queden en
existencia, ya sea por tener este último tipo de bienes las mismas características,
o por ser importados igualmente pero adquiridos con factura en el mercado
nacional, se supondrá que el stock está formado por ambos tipos de bienes, en
forma proporcional al total de las compras de uno y otro durante el ejercicio. Así,
por ejemplo, si las compras de mercaderías importadas corresponden a un 40%
de las compras totales, este porcentaje se aplicará a la existencia a la fecha del
balance, de tal suerte que el 60% restante se supondrá que son especies
nacionales de las mismas características. Unas y otras se valorizarán según el
procedimiento que corresponda.”
6 .8 .2 Revalorización de los productos terminados o en proceso de elaboración

existentes a la fecha del balance. (letra e) del Nº 3 del inciso 1º del artículo
41º)
El costo de reposición de estos productos elaborados o en proceso de elaboración

existentes a la fecha del balance, se determinará considerando la materia prima de
acuerdo con las normas establecidas en el Nº 3 del artículo 41º de la Ley de la
Renta y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción,
excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
En consecuencia, para determinar el costo directo de los productos terminados y
en proceso y conocer su corrección monetaria, debe hacerse abstracción de que se
trata de un sólo producto, y, considerando como materias primas y mano de obra
directa, actualizando separadamente ambos elementos de costo directo de dichos
productos.
En otros términos, para aplicar las normas sobre la corrección monetaria a los
productos terminados y en proceso, en primer término, es necesario determinar su
“costo directo”, el cual se conforma por los siguientes elementos:
- Valor de la materia prima, el cual se debe determinar de

acuerdo al costo directo que proceda, según se trate
de mercaderías nacionales o importadas........................ $xxxxxx
- Valor de la mano de obra, equivalente a

remuneraciones que correspondan, pagadas o adeudadas,
según las hojas de costo u otros controles...................... $xxxxxx
Costo directo productos terminados o en proceso s/l....... $xxxxxx
Una vez establecido el “costo directo”, se determina el “costo de reposición de

los productos elaborados o en proceso, el cual se precisa reajustando ambos
elementos del costo directo de acuerdo a las siguientes normas:
(1 ) Las materias primas se revalorizan según las normas expresadas

anteriormente, ya se trate de mercaderías nacionales o importadas.
(2 ) La mano de obra aplicada o utilizada se revaloriza ajustando ésta al valor

que tenga la hora-hombre en el último mes de producción. Así por
ejemplo, si el último mes de producción de la industria ha sido el mes de
diciembre del ejercicio y en éste, el valor de la hora-hombre es de $ 100.-
, será dicho valor el que multiplicado por el número de horas empleadas
en la elaboración del producto, determinará el valor o monto de la mano
de obra actualizada.
(3 ) Se entenderá por último mes de producción aquel que esté más próximo a
la fecha del balance en que la industria haya funcionado fabrilmente y,
además, en que se haya estado fabricando el mismo tipo de artículos o
productos. Así por ejemplo, si el último mes de producción de la empresa
a sido diciembre, mes que practica su balance, será éste el mes a
considerar para los efectos de determinar el valor de la hora-hombre
pagado o adeudado por dicho mes.
Sin embargo, puede ocurrir que el último mes en que haya habido en la industria
un proceso fabril haya sido un mes anterior a diciembre, en tal caso se usará a ese
mes en que efectivamente se realizaron actividades de fabricación de bienes.
También puede darse el caso que, no obstante existen actividades fabriles en el

mes más próximo al balance, en dicho mes no se haya trabajado en la producción
de cierto artículo. En esta situación deberá atenderse para valorizar tales artículos
al último mes en que se realizaron actividades fabriles relacionadas con esos
artículos o productos. No se entenderá que se trata de artículos distintos, para
estos efectos, cuando se fabriquen artículos que esencialmente sean de la misma
naturaleza y sólo difieran de los anteriores producidos en características de tipo
accesorio. Siempre que se mantenga la naturaleza y género de los productos debe
entenderse que no se trata de artículos diferentes.
6 .8 .3 Revalorización de bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o
fallados que se mantienen en existencia a la fecha del balance.

Jurisprudencia Administrativa (Oficio Nº 1837, de 25.04.1977)
Para los efectos de valorizar bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o
fallados que se mantienen en existencia por su valor residual, sólo cabe aplicar lo
dispuesto en el artículo 41º, Nº 3, de la Ley de la Renta, respecto a la
determinación del valor de reposición de los bienes existentes a la fecha del
balance, de acuerdo a las normas tributarias que procedan para bienes nacionales
o extranjeros.
Tratándose de bienes fallados u obsoletos de fabricación nacional, provenientes

de ejercicios anteriores que estaban en existencia a la fecha del balance, su
actualización debe efectuarse conforme al mismo porcentaje aplicado al Capital
Propio Inicial.
Cabe tener presente que los bienes no podrán ser considerados obsoletos cuando
existen compras durante el ejercicio de los mismos bienes o de otros de similar
género, calidad o características, o bien, cuando se haya fabricado durante el
ejercicio bienes de igual género, calidad o características de aquellos a los cuales
pretende otorgárseles la calidad de obsoletos.
6 .9 Contabilización de la Corrección Monetaria de las Mercaderías.
Contabilización de la corrección monetaria de las existencias se efectúa en un

Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:
FECHA:
NUMERO:

Mercaderías Nacionales 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Mercaderías Importadas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Materias Primas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Productos Terminados 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Productos en Proceso 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Mercaderías en Tránsito 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Materias Primas en Tránsito 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Corrección Monetaria 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Realizable del ejercicio fina-
lizado al ............
7. Gastos Anticipados.
7.1 Concepto.
Existen gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, ejemplo los
contratos de seguros, intereses, arriendos, suministros y gastos de oficina en stock, todos
con una vida útil del beneficio no superior a un año o que cubra más de un período
contable, en todo caso no pueden extenderse por más de dos ejercicios. Estos
desembolsos deben cargarse a los resultados de los períodos futuros en que sean
utilizados, con el objeto de no hacer incidir su monto total en el período en que se efectúa
el gasto.
Son partidas que corresponden a gastos incurridos en un ejercicio por conceptos de

servicios y materiales de consumo, y que corresponden o serán utilizados en un período
prolongado. Estas tienen el carácter de Activo Transitorio, que desaparecerán con cargo
a los resultados de los próximos períodos en proporción al uso que de ellos se haga.

7 .2 Métodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio.
7 .2 .1 Método en que se carga todo el desembolsos a pérdidas del ejercicio actual y al

final de ese mismo ejercicio se activo la parte correspondiente al ejercicio
siguiente.
La metodología de este sistema de registro indica que el gasto se carga totalmente

a la cuenta de Pérdidas respetiva. A la fecha de los estados financieros la parte no
consumida o no ocupada se traspasa a una cuenta de Activo Transitorio.
Aplicándose la corrección monetaria sobre el saldo de la cuenta respectiva. Por
último, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la cuenta de
Activo a la cual se había traspasado la parte no consumida; este valor se traspasa
nuevamente a la cuenta de Pérdidas original (en fecha optativa) para reiniciar el
proceso en el caso que el gasto se prolongue por otro período más.
--- - -- Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometió el pago -------
“Cta. de Pérdida” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
--- - -- Fecha de los estados financieros -------
“Cta. de Gasto Anticipado” 9 9 .9 9 9 .9 9 9

“Cta. de Pérdida” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para activar la parte que se consumirá el ejercicio siguiente

“Corrección Monetaria” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para contabilizar la corrección monetaria de la parte que se consumirá el
ejercicio siguiente
Ejercicio Siguiente:
--- - -- Fecha que se estime conveniente ------ -
“Cta. de Pérdida” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
“Cta. de Gastos Anticipado” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente.
7 .2 .2 Método en que se carga todo el desembolsos a una cuenta de Gasto Anticipado

del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a pérdidas sólo la
parte correspondiente a ese misma ejercicio, quedando como saldo sólo la parte
del ejercicio siguiente.
La metodología de este método consiste en que el cargo se hace a una cuenta de

Gasto Anticipado. Periódicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha
de los estados financieros, se va traspasando la parte ocupada o consumida a las

cuentas de Pérdidas respectiva. De este modo la cuenta de Gasto Anticipado va
reflejando la existencia de productos o materiales destinados a ser consumidos o
la parte de los servicios que aún no ha sido consumida.
--- - -- Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometió el pago -------

Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
“Cta. de Pérdida” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para reflejar como gasto sólo la parte que se consumió en el ejercicio.

“Corrección Monetaria” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para contabilizar la corrección monetaria de la parte que se consumirá el
ejercicio siguiente
“Cta. de Pérdida” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente
7 .3 Corrección Monetaria del Saldo de la Cuenta de Gasto Anticipado.
La revalorización de los gastos y costos que deban ser diferidos a ejercicios posteriores,
dentro de este rubro se comprenden todos aquellos gastos pagados anticipadamente por la
empresa por concepto de prestaciones de servicios que serán recibidos en ejercicios
posteriores. Entre ellos se pueden señalar los siguientes:
- Pago anticipado de arriendos,

- Pago anticipado de seguros,
- Pago anticipado de intereses,
- Pago anticipado de comisiones,
- etc.
Ahora bien, al no corresponder tales desembolsos a un gasto del ejercicio en que ellos se
pagan, deben registrarse en una cuenta de activo para su castigo o amortización en los
ejercicios siguientes, de acuerdo al valor real devengado en cada período.
El monto de los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos
a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de
la Renta, se opte por diferirlos para su amortización en ejercicios siguientes en el activo
para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustará de acuerdo con las normas del Nº 2
del inciso 1º del artículo 41º de la Ley de la Renta.

En consecuencia, para atender a su reajustabilidad deberán considerarse las sumas
pagadas por este concepto durante el ejercicio debe aplicarse el porcentaje de variación
del IPC ocurrida entre el último día del mes anterior al del pago y el último día del mes
anterior al del balance.
8. Activo Fijo.
8 .1 Conceptos Generales.
Un Activo Fijo tiene su origen en uno o varios desembolsos denominados

“erogaciones”, que tienen como fin constituir el costo de dicho Activo Fijo, más aun,
este desembolso puede mucho tiempo después de que el activo haya entrado en
funcionamiento.
Las erogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una inversión
en bienes físicos o bien, en la reparación de éstos, también puede corresponder sólo a un
gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantención corriente de dicho bien.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente, existen dos tipos de erogaciones:
- Capitalizables
- No Capitalizables.
Las erogaciones no capitalizables son aquellos desembolsos que constituyen en forma

inmediata una pérdida o un gasto, como por ejemplo una reparación ordinaria o los
contratos de mantención. Las reparaciones ordinarias son aquellas operaciones menores
de carácter periódico a que deben someterse los Activos Fijos de la empresa para asegurar
o devolverles su buen funcionamiento, caracterizándose por no adicionar ningún nuevo
valor a éstos, un ejemplo de esto sería el cambio de bujías en un vehículo.
Las erogaciones capitalizables corresponde a desembolsos o salidas de dinero motivadas

por la adquisición de un bien de capital que va a ser utilizado en la explotación del giro
de la empresa (necesario para su funcionamiento) y por un valor significativo frente a
otros gastos y por su naturaleza su uso afectará a más de un período comercial, por lo
tanto, no se justifica cargar a pérdida en el año de su adquisición. También puede tratarse
de una reparación extraordinaria o una mejora a un bien que implica una recuperación de
su vida útil comercial (total o parcial). A modo de ejemplo se señalan:
- Adquisición de un vehículo.
- Adquisición de un edificio.
- Mejora de una maquinaria
- etc.
8 .2 Elementos que Constituyen el Costo de un Bien del Activo Fijo.
Los siguientes desembolsos constituyen el costo de un bien del Activo Fijo que se este
adquiriendo o construyendo, para considerar como constitutivos del valor final del bien
es necesario que su realización se realice hasta la fecha en que entre en funcionamiento

dicho bien y en caso de hacerse en una fecha posterior a ella deberán ser desembolsos que
tengan como objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer más económico el
funcionamiento del bien para que se constituyan en costo de éste.
Entre los elementos que pueden formar parte del costo hasta antes de su entrada en
funcionamiento están:
a. Precio de compra, según factura, contrato o documento que protocoliza la

transferencia o adquisición del bien o las partes para construir el bien.
b. Gastos notariales
c. Impuestos de transferencias o aquellos que tengan el carácter de irrecuperables, esto

es, cuando no constituyen Crédito Fiscal.
d. Comisiones, sea que se paguen en remates a corredores u otras.
e. Honorarios Profesionales, siempre que el desembolso por este concepto esté

directamente relacionado con la adquisición o construcción del bien del Activo Fijo.
f. Intereses pagados por préstamos bancarios, cuando el objetivo del crédito es financiar
la adquisición o construcción y que estos se paguen o devenguen antes de su entrada
en funcionamiento.
g. Fletes, por el transporte del bien adquirido o por los materiales que se usan en la
construcción del bien.
h. Gastos de instalación y puesta en marcha.
i. En el caso de bienes importados, también forma parte del costo los Derechos de
internación, los Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.
Cuando el bien ya ha entrado en funcionamiento, adicionalmente formarán parte del costo

de dicho bien, los desembolsos por concepto de reparaciones extraordinarias, Adiciones y
mejoras, cuando tienen como objetivo el mejorar el rendimiento, aumentar la
productividad o bien restituir parcial o totalmente la vida útil del bien, entre otras
razones.
Una reparación extraordinaria es aquel desembolso necesario en que incurre la
empresa y que tiene como finalidad reparar el deterioro sufrido por los bienes del activo
debido a una causa súbita o fortuita. Aun cuando conceptualmente representan una
pérdida para la empresa, pueden traer como consecuencia indirecta, la restitución total o
parcial de la vida útil de los bienes depreciados.
Las mejoras al Activo Fijo son aquellos trabajos de carácter voluntario que la empresa
efectúa en los bienes del activo inmovilizado para mejorar su rendimiento, aumentar su
productividad u otras razones económicas o comerciales.
La diferencia con la Reparación Extraordinaria en cuanto a su finalidad es que las

Mejoras tratan de "Mejorar" este bien que se encuentra en perfectas condiciones de
funcionamiento y las otras "Reparan" un bien deteriorado.

Las mejoras, conceptualmente, representan un aumento del valor del Activo sometido a
los trabajos de reacondicionamiento, pero puede presentarse en dos aspectos diferentes:
a. Los trabajos consisten en el reemplazo de una pieza usada por otra nueva que
aumenta su capacidad productora.
Consecuencia indirecta:
- Devolver total o parcialmente la vida útil del bien.

- Contablemente implica:
• Un cargo a "Depreciación Acumulada".

• Si la mejora excede el total de la cuenta Depreciación Acumulada
la diferencia pasa a constituir un aumento del valor del activo.
b. Los trabajos de mejoramiento consisten en la incorporación de una nueva pieza,

que no tenía anteriormente el bien del Activo y que le permitirá mejorar su
producción.
Consecuencia: Aumentar el valor del bien del Activo
Las adiciones al Activo Fijo son aquello trabajos de carácter voluntario que la empresa
efectúa en los bienes para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras
razones económicas o comerciales. Lo anterior se traduce en la incorporación de una o
más piezas al bien para alcanzar el objetivo deseado.
8 .3 Compras de Activo Fijo por Leasing.
En estos casos el arrendatario activará una cuenta denominada “Activos en Leasing” la

cual representa financieramente el uso del bien adquirido por leasing, se clasifica en el
rubro del Activo Fijo y se corrige y deprecia desde el punto de vista financiero, ya que
tributariamente esto sólo le corresponde al dueño del bien, que en estos casos sigue
siendo el arrendador.
------- Fecha del Contrato ----------

Activo en Leasing (VAD) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Intereses Diferidos por Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999
G:
------------ - - - ---- x ------- -- ----- - - - -

-------- Fecha de cierre de ejercicio --------
Activos en Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:

Depreciación Activos en Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Depreciación Acumulada Activos en Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
8 .4 Corrección Monetaria del Activo Fijo.
La revalorización de los bienes físicos del Activo Inmovilizado (Artículo 41º, inciso
1º, Nº 2, Ley de la Renta) corresponde a las cuentas que representan bienes que se han
adquirido con el ánimo de utilizarlos en la explotación o giro de la empresa, sin el ánimo
de revenderlos y que se encuentren en existencia al 31 de diciembre del ejercicio
respectivo, y son los siguientes:
- Terrenos,
- Equipos de Transporte,
- Edificios,
- Moldes y Matrices,
- Maquinarias,
- Herramientas,
- Instalaciones,
- Repuestos y accesorios para bienes del activo inmovilizado,
- Muebles y Útiles, Vehículos,
- Obras de construcción, y
- Otros de similares características.
Determinación del valor a corregir de los bienes del activo fijo o inmovilizado. Se
aplicará el elemento corrector a cada partida que forma parte del valor del activo fijo de
acuerdo a la antigüedad o fecha en que formó parte de este, considerándose desde
aquellas que vienen del ejercicio anterior y las que se incorporaron en el ejercicio actual.
a. Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado nacional
- Valor de adquisición o aporte, según factura,

contrato o convención............................................................... $ .......
- Impuestos recargados que no constituyen Crédito fiscal
(irrecuperables)......................................................................... $ .......
- Montaje y acondicionamiento.................................................. $ .......
- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y
prolonguen su vida útil.............................................................. $ .......
- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios
correspondientes a éstos, hasta la fecha en que entra
en funcionamiento el bien.......................................................... $ ......
- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien......... $ ......
VALOR SUJETO A CORRECCIÓN MONETARIA $ .....

a .1 . Revalorización de los bienes provenientes del ejercicio anterior
(inventario inicial).
Se reajustarán aplicando al valor sujeto a C.M. el mismo porcentaje de

actualización aplicado al Capital propio Inicial, esto es, la variación
porcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre el
último día del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el último día
del mes anterior al del cierre.
a .2 . Revalorización de los bienes adquiridos durante el ejercicio.
El valor sujeto a C.M. se reajustará de acuerdo con el porcentaje de

variación experimentado por el I.P.C. en el período comprendido entre el
último día del mes anterior al de adquisición y el último día del mes
anterior al del balance, es decir, se aplicará el factor de corrección
monetaria del mes en que la partida formó parte del bien.
b. Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado extranjero
- Valor CIF: Tipo de cambio, fecha, factura............................... $ .......

- Derechos de internación........................................................... $ .......
- Gastos de desembarques, bodegaje y desaduanamiento............. $ .......
- Fletes y seguros hasta la bodega del adquiriente....................... $ .......
- Impuestos recargados que no constituyen Crédito fiscal
(irrecuperables)......................................................................... $ .......
- Montaje y acondicionamiento.................................................. $ .......
- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y
prolonguen su vida útil.............................................................. $ .......
- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios
correspondientes a éstos, hasta la fecha en que entra
en funcionamiento el bien........................................................... $ ......
- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien.......... $ ......
VALOR SUJETO A CORRECCIÓN MONETARIA $ ......
Se reajustan de acuerdo a las mismas normas indicadas para los bienes adquiridos
en el mercado nacional.
La Depreciación acumulada de cada cuenta del activo fijo físico se reajustará de

acuerdo a las mismas normas señaladas en la letra a.
En el caso de Adiciones o Mejoras que aumenten el valor de los bienes físicos del
Activo Inmovilizado, ellas también se reajustarán de acuerdo con la variación
experimentada por el IPC entre el último día del mes anterior a aquel en que se efectuó la
adición o mejora y el último día del mes anterior al del balance.
En el caso de los envases se reajustarán sólo cuando la empresa conserva la propiedad de

ellos, en caso contrario sólo corresponde a bienes entregados mediante contrato de
“comodato”. En este último caso se trata de valores recibidos en garantía y constituyen
pasivo exigible. Cuando se conserva la propiedad de estos bienes constituyen activo

inmovilizado y por lo tanto deben ajustarse a las normas sobre revalorización y
depreciación contempladas en la Ley de la Renta.
La contabilización de la corrección monetaria de los bienes del Activo Fijo se efectúa en

un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
FECHA:
NUMERO:

Maquinarias 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Terrenos 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Instalaciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Muebles y Útiles 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Vehículos 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Bodegas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Obras en Construcción 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Inmovilizado del ejercicio

Finalizado al ............
8 .5 Depreciaciones.
Los bienes del Activo Fijo Físico a medida que va transcurriendo el tiempo y como
consecuencia de su uso, va experimentando una disminución de su valor, lo que se
traduce en una pérdida periódica para la empresa que económicamente se conoce con el
nombre de “depreciación”.
Contablemente depreciación es la pérdida que sufre la empresa originada por la

disminución de valor que experimenta el bien del Activo Fijo Físico como consecuencia
del desgaste ocasionado por el uso que de dichos bienes se hace.

De esto se desprenden dos efectos :
1. Representa una pérdida para la empresa que debe ser reflejada en una cuenta deudora
denominada “Depreciación del Ejercicio”.
2. Una disminución del valor de los bienes del Activo Fijo, lo que obligará a acreditar la
cuenta respectiva o a crear una cuenta especial acreedora denominada “Depreciación
Acumulada ...”.
La Ley de la Renta en el artículo 31º Nº 5 señala que se permite deducir de la Renta

Bruta, para los efectos de determinar la Renta Líquida Imponible, una cuota anual de
depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la
empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance una vez
efectuada la revalorización obligatoria que establece el artículo 41º.
La depreciación de los bienes debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de su

utilización en la empresa, esto es, desde el momento en que empieza a prestar servicios
en ésta.
Cuando los bienes han sido usados sólo en una parte del ejercicio, como ocurre
generalmente en el año de su adquisición, la depreciación se calculará en proporción al
número de meses en uso.
8 .5 .1 Valor Sujeto a Depreciación.
Costo de Adquisición o Construcción total (valor libros) ..$ 99.999.999
Más: Reparaciones Extraordinarias, Mejoras o

Adiciones que hayan aumentado el costo del
bien y realizadas durante el ejercicio...............$ 99.999.999
Más: Corrección Monetaria de todas las partidas

que conforman el costo del bien, de acuerdo
a la antigüedad de cada una de ellas..............$ 99.999.999
Menos: Depreciación Acumulada del bien actualizada ($ 99.999.999)
Valor Neto a Depreciar $ 9 9 .9 9 9 .9 9 9

8 .5 .2 Métodos de Cálculo de la Cuota Anual por Depreciación (CAD).
a. Método Lineal.
Desde el punto de vista tributario, la determinación de la cuota anual por

depreciación se realiza de la siguiente manera:
Valor Neto a Depreciar

Valor Cuota por Depreciación =
Vida Útil Restante
De acuerdo a los procedimientos financieros para determinar el valor de

la cuota a depreciar se menciona un concepto nuevo, este es el “Valor
Residual” que corresponde al valor que la empresa estima que tendrá el
bien al término de su vida útil. Este concepto no está contemplado en la
Ley.
Valor Neto a Depreciar – Valor Residual

Valor Cuota por Depreciación =
Vida Útil Restante
b. Método de las Unidades de Producción.
Se asigna un valor fijo de depreciación a cada unidad de la producción

fabricada por el Activo Fijo. El costo depreciables (que puede tener
restado el valor residual) se divide por la vida útil del bien expresada en
unidades a producir, de esta forma se determina un importe por la
producción de cada una de ellas. Este gasto de depreciación por unidad
se multiplica por el número de unidades producidas en cada período para
determinar la cuota anual por depreciación de dicho bien.
Para determinar el monto a depreciar por unidad producida se aplica el

siguiente cálculo:
Costo Total del Bien

Depreciación por Unidad =
Vida Útil expresada en unidades
O bien,
Costo Total del Bien – Valor Residual

Depreciación por Unidad =
Vida Útil expresada en unidades
Luego, para determinar la cuota anual por depreciación de cada ejercicio

contable se realiza el siguiente cálculo:

CAD= (Depreciación por unidad) x (Nº de unidades producidas
en el ejercicio)
Una vez determinada el monto de la depreciación por unidad, este valor

deberá actualizarse en cada oportunidad que se utilice en el cálculo del
valor anual por depreciación (CAD).
8 .5 .3 Métodos de Contabilización de la Depreciación.
1. Sistema Directo.
Cargar una cuenta de pérdidas denominada "Depreciación del

Ejercicio" y abonar directamente la cuenta del Activo Fijo que
representa los bienes que se desea depreciar.
-------------X---------------
Depreciación del ejercicio 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Cta. de Activo Fijo 9 9 .9 9 9 .9 9 9
-------------X---------------
2. Sistema Indirecto.
En este caso se procede a cargar la cuenta de pérdida denominada

"Depreciación del Ejercicio", pero en lugar de abonar directamente la
cta. de activo, se acredita una cuenta especial denominada "Depreciación
Acumulada ..." que sirve para ir acumulando las depreciaciones
periódicas, hasta enterar el valor total del bien depreciado.
---------------X-------------------------
Depreciación del Ejercicio 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Depreciación Acumulada ... 9 9 .9 9 9 .9 9 9
---------------X--------------------------
Cualesquiera sea la forma de contabilización a usar se debe tener

presente que un bien al cumplir su vida útil debe quedar reflejado en la
Contabilidad a $ 1.-, es decir, la última cuota deberá ser rebajada en ese
valor.

8 .5 .4 Tipos de Depreciación.
Se pueden mencionar dos (2) alternativas para fijar la cuota anual por
depreciación:
a. Depreciación Ordinaria o Normal relacionada estrictamente con los

años de vida útil.
b. Depreciación Acelerada que resulta de bienes adquiridos nuevos o

internados, rebaja la vida útil a un tercio (1/3), siempre que la normal no
sea inferior a cinco (5) años.
8 .5 .5 Depreciación Acelerada.
El D.L. Nº 1029, de 27 de Mayo de 1975, publicado en el Diario Oficial del 30

de Mayo de ese mismo año, estableció un incentivo a las nuevas inversiones
mediante el Sistema de Depreciación Acelerada, el SII encargado de la
interpretación y dictación de normas para aplicar la legislación tributaria, emitió
la Circular Nº 132 del 23 de Octubre de 1975, en la cual instruyó sobre dicha
materia.
Se entiende por depreciación acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la
cuota anual de depreciación de los bienes del activo fijo inmovilizado,
reduciendo a un tercio (1/3) los plazos de vida útil que la Dirección haya fijado
mediante normas generales o aumentando al triple los porcentajes determinados
normalmente por el SII. Las fracciones de años resultantes de la reducción
indicada no serán considerados para los efectos de determinar los años de vida
útil en la depreciación acelerada.
De acuerdo a la Circular antes indicada, bastaba que los interesados den aviso
formal a la oficina del SII que correspondiera a su jurisdicción para gozar de este
nuevo sistema, dentro de los 30 días siguientes a la fecha de adquisición,
inversión o internación de los bienes respectivos.
Los bienes que pueden acogerse, alcanza a todos los bienes físicos del activo
inmovilizado que reúnan en forma copulativa los siguientes requisitos:
a. Los bienes nuevos o los adquiridos en el extranjero sean nuevos o usados e

internados directamente por el contribuyente y
b. Que la vida útil normal de dichos bienes sea igual o superior a cinco (5) años.
Por tanto, quedan excluidos de este sistema:
a. Los bienes de los contribuyentes que no sean de la Primera Categoría o

bien afectos, pero con rentas presuntas.
b. Los bienes intangibles.
c. Los bienes usados adquiridos en el país.

d. Los bienes cuya vida útil normal sea inferior a 5 años.
e. En otras situaciones bien especiales.
A modo de ejemplo se muestra el siguiente caso de un bien que tiene asignada

una vida útil en depreciación normal de 10 años y que al convertirlos en vida útil
de depreciación acelerada quedan reducidos a 3 años. Un bien de 5 años normal
queda en 1 año acelerada.
El contribuyente podrá suspender la depreciación acelerada de uno l más de sus

bienes, incorporándolos así definitivamente y por el lapso de vida útil que le reste
al bien, al régimen normal de depreciación.
Al abandonar el régimen de depreciación, el valor neto de libros del bien vigente

al inicio del ejercicio en el cual se incorpora el régimen normal, se depreciará en
los años de vida útil restantes a dicha fecha.
Para los fines antes indicados, se considerará que por cada año en que el bien
estuvo sometido al régimen acelerado, transcurrieron 3 años de vida útil real; es
decir, para establecer la vida útil restante no se rebajará el número de ejercicios
comerciales en que operó el régimen especial, sino que el número de años
computados aceleradamente para la depreciación.
Por ejemplo, si se trata de un bien cuya duración normal es de 20 años y la

depreciación acelerada operó en dos ejercicios comerciales, quiere decir que al
abandonar esta régimen le restan al bien 14 años de vida útil normal.
Conviene en hacer la siguiente aclaración, se entenderá como fecha de inversión

de los bienes en el caso que sean producidos por el mismo contribuyente, se
distinguen dos situaciones; la primera cuando los bienes son de fabricación
habitual, para la venta, se considera la fecha en que efectivamente comienzan a
ser usados en la empresa, la segunda situación dice relación con los bienes
producidos o fabricados para formar parte del Activo Fijo, en tal caso se
considerará como fecha de inversión aquella en que se producen los primeros
desembolsos.

8 .6 Situaciones Especiales.
Bienes que se adquieren usados, pero que aún no han completado su vida útil.
La vida útil a considerar por el nuevo dueño será aquella que resulte de descontar de la
vida útil normal, el tiempo en que han sido usados por el dueño anterior. Si esta
información no es conocida, el uso se determinará de acuerdo con el año de construcción
o fabricación.
Bienes adquiridos usados cuando ya han completado su vida útil normal.
Esta deberá estimarse de acuerdo con las consideraciones que el contribuyente tuvo a la
vista al momento de adquirir el bien, vale decir, le fijará una nueva vida útil considerando
la estimación de uso que le dio en base a las condiciones en que el bien se encontraba o a
los servicios que aún podría prestarle, aún cuando este bien ya había completado su
periodo legal de vida útil.
Bienes inservibles antes de completar su vida útil.
Tratándose de bienes que se han hecho "inservibles" para la empresa antes del término
del plazo de depreciación que se les haya asignado de acuerdo a la Ley, podrá
"aumentarse al doble" la depreciación correspondiente. Un ejemplo de esta situación es
la obsolescencia. Debe diferenciarse un bien inservible de un bien destruido, los
tratamientos y lo que indican son totalmente distinto.
8 .7 Venta de bienes del Activo Fijo.
Cuando se realiza una venta de un bien del Activo Fijo, el cual ya se ha depreciado total o
parcialmente, se debe considerar los siguientes pasos:
1. Depreciar el bien por la proporción del uso que se haya dado hasta antes de su
enajenación o venta.
2. Una vez efectuado el paso Nº 1, se procede a rebajarlo del Activo Fijo, reflejando
el resultado directamente o indirectamente a través de la cuenta “Costo de Venta
Activo Fijo”
La siguiente es la secuencia contable:
Situación en que se refleja directamente el resultado:

FECHA:
NUMERO:

Varios Deudores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Utilidad por Vta. De A. Fijo 9 9 .9 9 9 .9 9 9
O bien,
Pérdida por Vta. De A. Fijo 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la venta de un bien del Activo Fijo

Situación en que se refleja indirectamente el resultado a través de la cuenta Costo de
Venta de A. Fijo:
FECHA:
NUMERO:

Venta. de Activo Fijo 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Costo de Venta de A. Fijo 9 9 .9 9 9 .9 9 9

Totales
GLOSA: Contabilización de la venta de un bien del Activo Fijo
8 .8 Castigos y Mermas del Activo Fijo.
Cuando se produce algún daño irreparable a un bien del Activo Fijo y se decide efectuar
el respectivo castigo del bien, es importante tener presente que antes de efectuar dicha
contabilización es menester que se determine y contabilice la depreciación del bien hasta
la fecha en que se produjo el daño, para luego castigar el saldo del bien, esto debido a que
el castigo de los bienes del Activo Fijo son considerados financieramente como egresos
no operacionales.
Igual proceder es aplicable en el caso de las mermas del Activo Fijo, el bien deberá ser
depreciado hasta la fecha en que se determinó su inexistencia físicamente.

La siguiente es la secuencia contable de estas situaciones:
FECHA:
NUMERO:

Depreciación del Ejercicio 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Castigo(Merma) del A. Fijo 9 9 .9 9 9 .9 9 9

Totales
GLOSA: Contabilización del castigo o merma de un bien del Activo Fijo

9. Otros Activos.
9 .1 Conceptos Generales.
En este grupo de cuentas se encuentran las Inversiones Permanentes, las cuentas y

documentos por cobrar a más de un año de plazo y los valores intangibles que representas
derechos o gastos diferidos.
9 .2 Activos Intangibles.
Son bienes que no tienen una consistencia física, pero no están libres de experimentar una
pérdida de su valor por efecto de transcurso del tiempo. Corresponden a inversiones o
desembolsos significativamente superiores a los gastos normales y que influirán en los
resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto es estimado por la empresa,
de ahí que se clasifiquen dentro del rubro de Otros Activos.
Ejemplo de cuentas de intangibles son:
- Gasto de Organización y Puesta en marcha

- Gastos de Investigación y desarrollo de nuevos productos
- Gastos de Investigación Científica y Tecnológica
- Derechos de Marcas
- Derechos de Patentes de Invención
- Derechos de Llave
- Etc.
Los Gastos Diferidos como los Gastos de Organización y Puesta en Marcha comprenden
todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus
actividades, ejemplo: escritura social, honorarios profesionales, estudios técnicos y
financieros, impuestos, etc. Estos gastos no sólo inciden en el período en que se
efectuaron sino en varios ejercicios y la empresa puede estimar financieramente en
cuantos ejercicios prorratear dichos gastos, para efectos tributarios se pueden distribuir
hasta en seis ejercicios consecutivos.
Otros gastos que caen en esta categoría son los Gastos de Promoción y Colocación de
Productos Nuevos, que tributariamente se pueden deducir hasta en tres ejercicios
consecutivos a diferencia de los Gastos de Investigación Científica y Tecnológica que
pueden deducirse hasta en seis años consecutivos.

9 .3 Corrección Monetaria de los Activos Intangibles o Gastos Diferidos.
Para la Revalorización de los Gastos de Organización y de Puesta en Marcha y Gastos y

Costos que deben ser Diferidos a Ejercicios Posteriores (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 7, Ley
de la Renta) se considera el monto de los gastos de organización y de puesta en marcha
registrado en el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustará de acuerdo
con las normas del Nº 2 del inciso 1º del artículo 41º de la Ley de la Renta. De igual
modo se procederá en los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser
diferidos a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de
la Ley de la Renta, se opte por diferirlos para su amortización en ejercicios siguientes.
En consecuencia, para atender a su reajustabilidad deberán considerarse las siguientes

alternativas:
a .1 Valores que provienen del comienzo del ejercicio:
Deben ajustarse según el porcentaje de variación del IPC ocurrida durante el

ejercicio, es decir, se aplicará el mismo porcentaje de variación que se usa para el
Capital Propio Inicial.
a .2 Sumas pagadas por este concepto durante el ejercicio:
Debe aplicarse el porcentaje de variación del IPC ocurrida entre el último día del
mes anterior al del pago y el último día del mes anterior al del balance.
En el caso de la revalorización de los gastos de promoción y colocación de productos

nuevos que se difieren a ejercicios posteriores. De conformidad a lo dispuesto por el Nº
10 del artículo 31º de la Ley de la Renta, los gastos incurridos en la promoción o
colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por el
contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios
comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos. En
consecuencia, en virtud de los dispuesto por dicha norma citada en el párrafo anterior, los
gastos en que se incurra por la promoción de productos nuevos que introduzca al mercado
una empresa en marcha, pueden, a elección de ésta, cargarse totalmente a los resultados
de un sólo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos.
Ahora bien, la revalorización que ordena el Nº 7 del inciso 1º del artículo 41º de la Ley
de la Renta, sólo es aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposición legal
antes indicada, haya optado por amortizar sus gastos de promoción y colocación de
productos nuevos en más de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una
cuenta de activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos cuya amortización se
difiera para los ejercicios siguientes.
Por último, en la revalorización de los gastos incurridos en la investigación científica y

tecnológica en interés de la empresa que son diferidos en los ejercicios siguientes. De
conformidad con lo dispuesto por el Nº 11 del artículo 31º de la Ley de la Renta, los

gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aun
cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser
deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios
comerciales consecutivos. En consecuencia, en virtud de dicha disposición legal antes
citada, si la empresa opta por prorratear dichos gastos incurridos en la investigación
científica y tecnológica en interés de la empresa, corresponderá revalorizar dichas
partidas de la misma forma que establece el Nº 7 del inciso 1º del artículo 41º de la Ley
de la Renta.
Una vez actualizados los valores representativos de gastos de organización y de puesta en

marcha, o de gastos y costos que deban ser diferidos en ejercicios posteriores o se opte
por diferirlos en los ejercicios siguientes, ellos podrán ser amortizados de acuerdo al
período en que se prorrateen, de conformidad a las normas legales citadas en los puntos
precedentes.
La contabilización de la corrección monetaria de los Activos Intangibles se efectúa en un

FECHA:
NUMERO:

Gastos de Organización y Puesta en M. 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Gastos de Promoción y Colocación de 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Productos Nuevos
Gastos de Investigación Científica y 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Tecnológica
Derechos de Marca 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Derechos de Patentes de Invención 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Derechos de Usufructo 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Intangible del ejercicio

finalizado al ............

9 .4 Amortizaciones.
El proceso de distribuir equitativamente en más de un ejercicio comercial los

desembolsos calificados como Gastos Diferidos se denomina “amortización”. Existe más
de una forma para determinarla, desde el punto de vista tributario su determinación se
puede realizar determinando primeramente el valor a amortizar, dividiendo al valor del
Gasto Diferido por el tiempo restante a amortizar, el resultado de esa operación es
deducido al saldo de la Cuenta de Activo Intangible, para posteriormente corregir dicho
saldo.
También, es posible determinar la amortización de ejercicio corrigiendo previamente

tanto la cuenta de Gasto Diferido como la complementaria de este y luego determinar la
cuota por amortización del período al dividir el saldo actualizado por el tiempo restante a
distribuir.
En ambos casos el resultado contable es idéntico. La Contabilización de la amortización
se realizad del mismo modo que el sistema indirecto de la depreciación, creando una
cuenta acreedora especial denominada “Amortización Acumulada ...” y cargando la
cuenta de Pérdidas “Amortización del Ejercicio” que representa un egreso no
operacional.
---------------X-------------------------
Amortización del Ejercicio 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Amortización Acumulada ... 9 9 .9 9 9 .9 9 9
---------------X--------------------------
Una vez concluida la distribución del Gastos Diferido, éste deberá desaparecer del rubro
Otros Activos, ya que la cuenta principal tendrá el mismo valor en su saldo que la cuenta
complementaria.
9 .5 Presentación de los Gastos Diferidos y su cuenta Complementaria en el Balnace

General Clasificado.
ESTADOS FINANCIEROS (CIRCULAR N° 1501 SVS)
ACTIVOS
5 .1 1 .0 0 .0 0 TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES
5 .1 2 .0 0 .0 0 TOTAL ACTIVOS FIJOS
5 .1 3 .0 0 .0 0 TOTAL OTROS ACTIVOS
5 .1 3 .1 0 .7 0 Intangibles
Derechos de Marca
Etc.
5 1 3 .1 0 .8 0 Amortización Acumulada (menos)
5 .1 0 .0 0 .0 0 TOTAL ACTIVOS

CAPÍTULO CUARTO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO
1. Conceptos generales
El Pasivo Circulante corresponde a obligaciones contraídas con terceros ajenos a ella cualquiera
sea su origen y que se cancelan en el curso normal del negocio con el plazo máximo de un año.
Por su parte el Pasivo a Largo Plazo incluye aquellas obligaciones de la empresa que serán
canceladas o amortizadas en plazos superiores a un año, a partir de la fecha de los estados
financieros.
2. Pasivo Circulante.
2 .1 Tratamiento Contables.
Son obligaciones con terceras personas que se harán exigibles en el corto plazo, esto es,
en menos de un año a contar de la fecha de los estados financieros. Estas cuentas
aumentan en su haber (lado derecho) y disminuyen en el debe (lado izquierdo) de la
respectiva cuenta.
Una cuenta vencida por el no pago oportuno por parte de la entidad, la hace exigible
desde ese mismo día en adelante, por lo tanto puede darse que una cuenta se adeude por
más de un año, pero seguirá formando parte del Pasivo Circulante.
Entre las cuentas más comunes de este rubro están:
- Proveedores
- Acreedores
- Cuentas por Pagar
- Letras por Pagar
- Sueldos por Pagar
- Préstamos Bancarios (por el saldo a vencer a menos de un año)
- Impuestos por Pagar
- Descuentos Previsionales por Pagar
- Provisiones (liquidables a menos de un año)
- Etc.
A modo de ejemplo se explica algunas cuentas.
En el caso de la cuenta Proveedores representa las deudas que tiene la empresa con
terceras personas producto de las compras de mercaderías o de bienes, objeto del giro.
También se dice que representa un crédito simple dado por terceras personas a la
empresa.

En algunos casos, para diferenciar aquellos créditos simples que se adeudan que fueron
originados por operaciones que no están relacionadas directamente con el giro de la
empresa, se utiliza la cuenta “Acreedores” o “Varios Acreedores”.
La cuenta Proveedores se incrementa cada vez que se centraliza el Libro Auxiliar de

Compras, debido que todas las adquisiciones son devengadas por esta cuenta y disminuye
con los pagos efectuados en efectivo o con documentos o por la devoluciones de compras
que realiza la empresa.
2 .2 Clasificación Según la Naturaleza de la Obligación.
De acuerdo a las últimas instrucciones de la Superintendencia de Valores y Seguros, en

su Circular Nº 1501 del 04 de Octubre de 2000, los Pasivos Circulante se clasificarán de
la siguiente manera:
a. Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo.
Corresponden a obligaciones contraídas con bancos e instituciones financieras

que se liquidarán dentro del plazo de un año a contar de la fecha de cierre de los
estados financieros, incluidos los intereses devengados por esas obligaciones.
b. Obligaciones con bancos e instituciones financieras de largo plazo - porción a

corto plazo.
Porción con vencimiento dentro de un año a contar de la fecha de cierre de los

estados financieros, de créditos a largo plazo contratados con bancos e
instituciones financieras, incluidos los intereses devengados que deban ser
pagados dentro del mismo plazo.
c. Obligaciones con el Público (pagarés).
Corresponden a obligaciones contraídas con el público a través de la emisión de

pagarés u otros títulos de crédito o inversión representativos de deudas de corto
plazo, de acuerdo a lo señalado en el artículo 131 de la Ley Nº 18.045 y en la
Norma de Carácter General Nº 30, de 1989.
También, corresponden a obligaciones originadas en la emisión de pagarés u

otros títulos de crédito o inversión representativos de deudas de corto plazo que
realice la sociedad, con carácter privado.
El valor aquí clasificado representa el monto colocado, así como también los
intereses devengados por tales obligaciones a la fecha de cierre.
d. Obligaciones con el Público – porción corto plazo (bonos).

Son los compromisos que deba enfrentar la empresa en un plazo inferior a un año
a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, por concepto de deudas a
largo plazo contraídas con el público a través de la emisión de bonos de oferta
pública colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la
Superintendencia de Valores y Seguros, así como la porción corto plazo
proveniente de la emisión de bonos u otros títulos de deuda a largo plazo, que se
realice con carácter privado en Chile, o en forma pública o privada en el
extranjero. Además, se deberán incluir los intereses devengados que deban ser
pagados dentro del plazo de un año a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros.
El saldo representará la amortización parcial o total del capital adeudado, según

corresponda, más el pago de los intereses que serán realizados en el plazo de un
año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros.
e. Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un año.
Porción de las obligaciones a largo plazo, contratados con acreedores distintos a

los bancos e instituciones financieras y al público, que vencen dentro de un año a
contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los interese
devengados, según corresponda.
f. Dividendos por pagar
Dividendos provisorios o definitivos que se han acordado repartir y que a la

fecha de los estados financieros no hayan sido pagados.
g. Cuentas por pagar
Obligaciones no documentadas provenientes exclusivamente de las operaciones

comerciales de la empresa, netas de intereses no devengados en favor de terceros.
h. Documentos por pagar
En el se incluirán las cuentas por pagar documentadas a través de letras u otros

documentos, provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la
empresa, netas de intereses no devengados en favor de terceros.
i. Acreedores varios
Obligaciones a menos de un año que no provengan de las operaciones

comerciales de la empresa.
j. Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas
Obligaciones con empresas relacionadas, que provienen o no de las operaciones

comerciales, netas de interese no devengados.

k. Provisiones
Estimaciones de obligaciones que a la fecha de los estados financieros se

encuentran devengadas o adeudadas, tales como gratificaciones y otros
beneficios que serán liquidados en el ejercicio siguiente.
l. Retenciones
Obligaciones de corto plazo por concepto de impuestos de retención, tales como

el IVA e impuestos de 2ª categoría. Asimismo, deberán incluirse aquellas
obligaciones derivadas del pago de remuneraciones como sueldos adeudados y
cotizaciones previsionales.
m. Impuesto a la Renta
Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del ejercicio,
deducidos los pagos provisionales obligatorios o voluntarios y otros créditos que
se aplican a esta obligación.
n. Ingresos percibidos por adelantado
Ingresos recibidos a la fecha de los estados financieros, cuyo efecto en resultados

se producirá dentro del ejercicio siguiente.
ñ. Impuestos diferidos
Aquí se reflejará la diferencia acreedora neta entre el impuesto a pagar en un

ejercicio tributario distinto al de su registro contable y el gasto tributario por
impuesto a la renta, originada por diferencias temporarias imponibles en el corto
plazo.
o. Otros pasivos circulantes
Obligaciones que no puedan clasificarse en los rubros anteriores.
2 .3 Corrección Monetaria de las Obligaciones.
La actualización de las obligaciones que tenga una empresa no hace diferencia si éstas
son a corto o largo plazo, sino en le tipo de moneda que están expresadas y si eso obliga o
existen cláusulas de reajustabilidad, como ejemplo se pueden mencionar obligaciones
expresadas en UF, en Pesos (con o sin reajustabilidad), en UTM, en monedas extranjeras,
etc.
Por tanto, la revalorización de las Deudas u Obligaciones en Moneda Extranjera o

Reajustables (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 10, Ley de la Renta).

Se trata de establecer los pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance, vale
decir, todas aquellas deudas u obligaciones respecto de las cuales las partes contratante
han pactado un reajuste o las han expresado en moneda extranjera.
En consecuencia, los pasivos reales o no monetarios pueden corresponder a obligaciones
en moneda extranjera o reajustables y la corrección monetaria se aplica en base a la
cotización de la moneda extranjera respectiva a la fecha del balance, o según el reajuste
pactado.
Es conveniente tener en cuenta que el ajuste de estas obligaciones es independiente de si

se originaron para financiar la adquisición de existencias o activo fijo, por cuanto éstos
tienen su propio sistema de corrección monetaria.
Estos pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance se reajustarán de acuerdo al

siguiente mecanismo:
a. Deudas u obligaciones en moneda extranjera:
Las empresas que posean deudas u obligaciones en moneda extranjera a la fecha

de su balance general, deben reajustarla de acuerdo a la cotización de la
respectiva moneda a la misma fecha indicada anteriormente.
Los tipos de cambio de las monedas extranjeras las proporciona el Banco Central
de Chile.
b. Deudas u obligaciones expresadas en moneda nacional reajustables:
Estos pasivos no monetarios se actualizan a la fecha del balance de acuerdo al

reajuste convenido o pactado entre las partes.
La contabilización de la corrección monetaria de los Pasivos se efectúa en un

FECHA:

NUMERO:

Obligaciones con el Público 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Letras por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Cuentas por Pagar reajustables 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Préstamos Bancarios en moneda 9 9 .9 9 9 .9 9 9
extranjera
Totales
GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias del Pasivo del ejercicio finalizado al....
3. Provisiones.
3 .1 Concepto.
Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos contraídos en un

ejercicio contable y que el pago se efectuará en el siguiente, generalmente el monto no se
conoce con exactitud, sea por que no se dispone de la documentación de respaldo
respectiva o bien se trate de una estimación que se hará efectiva en el siguiente período.
Por esto se dice que la provisiones son gastos efectivos y pasivos ciertos de cálculos
estimados.
Así por ejemplo tenemos provisiones de final de año por gastos que corresponde al
ejercicio, pero que al no disponer de la documentación exacta se determina un posible
valor a cancelar en el próximo ejercicio, pero el gasto quedará devengado en el actual, en
este caso están los consumos básicos (luz, teléfono, etc.).
También se pueden mencionar las provisiones por las gratificaciones, si bien se pagarán
en marzo o abril del próximo año, están corresponden a gastos del ejercicio actual, en este
caso el gasto que se provisiona es más real.
Por último, están las provisiones correspondiente a la indemnización por años de

servicios que tiene como objetivo establecer una deuda estimada en favor de los
trabajadores de la empresa, que de acuerdo a su antigüedad laboral tendrán derecho a una
indemnización como lo establecen las leyes laborales, es una provisión netamente
financiera.

También se les llama provisión a aquella obligaciones que quedan reflejadas en los
estados financieros bajo el rubro del Pasivo Circulante que reflejan obligaciones que se
devengan en el ejercicio actual, pero que se pagarán en el próximo, ese acto se denomina
“provisionar” el pago.
3 .2 Tratamiento Contable.
Las provisiones son pasivos, es decir, aumentan en el haber por los valores estimados o
posibles y disminuyen en el debe por los ajustes o por los pagos efectuados en el ejercicio
siguiente.
3 .3 Contabilizaciones y Ajustes.
Sea que se traten de gastos estimados o reales, al cierre de los estados financiero se debe
efectuar contablemente el asiento para dejar reflejada la provisión. Posteriormente, en el
ejercicio contable siguiente se efectúa el pago y con ellos los ajustes respectivos por las
diferencias entre el valor estimado y el real.
Contabilización de la Provisión a la fecha de los estados financieros en el Comprobante

de Traspaso siguiente:
FECHA:
NUMERO:

Gratificaciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Provisión por Gratificaciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de Provisión por gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio

Finalizado al ..............
Contabilización del pago de la gratificación con o sin diferencia, respecto del valor
provisionado en el Comprobante de Ingreso siguiente:
FECHA:

NUMERO:

Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
O bien,

Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Ajuste Balances Anteriores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
O bien,

Ajustes Balances Anteriores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización del pago de las gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio

Finalizado al ..............

4. Ingresos Anticipados.
4 .1 Concepto.
Corresponde a aquellas cantidades percibidas anticipadamente por la empresa por

operaciones que aun no ha realizado, es decir, ingresos por bienes o servicios aun no
prestados por la entidad y que se efectuarán y devengarán como utilidades en el ejercicio
siguiente.
Como son ingresos percibidos en un período al cual no le corresponde devengar dichas

ganancias en ese período sino que son utilidades del ejercicio inmediatamente siguiente,
debido a que en él se prestará el servicio o se entregarán los bienes. Como se debe aplicar
el Principio de Contabilidad “devengado”, contablemente se deben efectuar los registros
necesarios para que dichas operaciones queden devengadas en el período correcto.
Ejemplo de estas operaciones están los Arriendos percibidos anticipadamente, Intereses

percibidos por adelantado, etc.
4 .2 Métodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio.
4 .2 .1 Método en que se abona todo el ingreso a ganancias del ejercicio actual y al

final de ese mismo ejercicio se crea un pasivo por la parte correspondiente al
ejercicio siguiente.
La metodología de este sistema de registro indica que el ingreso se abona

totalmente a la cuenta de Ganancias respetiva. A la fecha de los estados
financieros la parte no devengada o no ganada se traspasa a una cuenta de Pasivo
Circulante. Por último, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la
cuenta de Pasivo a la cual se había traspasado la parte no ganada; este valor se
traspasa nuevamente a la cuenta de Ganancias original (en fecha optativa) para
reiniciar el proceso en el caso que el ingreso se prolongue por otro período más.
--- - -- Fecha en que se recibió el ingreso anticipado - -- ----
Caja- Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
“Cta. de Ganancias” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
“Cta. de Ganancias” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
“Cta. de Pasivo Circulante” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para reflejar como obligación la parte que se devengará el ejercicio siguiente
------ Fecha que se estime conveniente ------ -
“Cta. de Pasivo Circulante” 9 9 .9 9 9 .9 9 9

“Cta. de Ganancias” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para reflejar el ingreso en el ejercicio siguiente.
4 .2 .2 Método en que se abona todo la ganancia a una cuenta de Pasivo Circulante,
Ingreso Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se

lleva a utilidad sólo la parte correspondiente a ese mismo ejercicio, quedando
como saldo sólo la parte del ejercicio siguiente.
La metodología de este método consiste en que el abono se hace a una cuenta de

Ingreso Anticipado. Periódicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha
de los estados financieros, se va traspasando la parte devengada o ganada a las
cuentas de Ganancias respectiva. De este modo la cuenta de Ingreso Anticipado
va reflejando las utilidades aun no devengadas servicios o producto no
entregados.
--- - -- Fecha en que se percibió el ingreso ------ -
Caja – Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
“Cta. de Ingreso Anticipado” 9 9 .9 9 9 .9 9 9

“Cta. de Ganancias” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para reflejar como utilidad sólo la parte que se devengó en el ejercicio.

“Cta. de Ganancias” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Para reflejar la utilidad en el ejercicio siguiente
4 .3 Corrección Monetaria de los Ingresos Anticipados.
Estas cuenta se actualizarán sólo si al momento de percibir las ganancias queda

estipulado en algún documento que el saldo pendiente a traspasar al ejercicio siguiente
deberá corregirse monetariamente. O bien, la moneda en que se perciban las ganancias
anticipadas este expresada en UF, UTM, US$, etc. En el caso que sólo se perciba en
pesos y se establezca alguna modalidad de actualización, se deberá especificar los
elementos correctores a utilizar, ejemplo IPC, IPM, etc.
La contabilización de la corrección monetaria de estos Pasivos se efectúa en un

FECHA:

NUMERO:

Arriendos percibidos anticipadamente 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Intereses percibidos por adelantado 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias de los Ingresos Anticipados del ejercicio

Finalizado al ...........
5. Pasivo a Largo Plazo.
5 .1 Concepto.
Generalmente son deudas contraídas con terceras personas y cuya exigibilidad se hará
efectiva en un plazo superior a un año a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros, pueden corresponder a obligaciones con el público, bancos, instituciones
financieras, acreedores varios, etc.
5 .2 Clasificación según la Naturaleza de la Obligación.
Según las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Seguros y Valores a través

de la Circular Nº 1501, los Pasivos a Largo Plazo se separarán en los siguientes rubros:
a. Obligaciones con bancos e instituciones financieras
Préstamos otorgados exclusivamente por banco e instituciones financieras, con

vencimiento que exceden a un año a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros incluyendo los correspondientes intereses devengados por pagar a
más de un año.
b. Obligaciones con el público largo plazo (bonos).
Obligaciones contraídas a través de la emisión de bonos u otros títulos de deuda

de oferta pública colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la

SVS, con vencimiento que exceden a un año a contar de la fecha de cierre de los
estados financieros, incluidos los correspondientes intereses devengados por
pagar a más de un año.
Obligaciones originadas en la emisión de bonos y otros títulos de deuda que

realice la sociedad, con carácter privado que se realice en Chile o en forma
pública o privada en el extranjero, con vencimiento que exceden a un año a
contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los
correspondientes intereses devengados por pagar a más de un año.
c. Documentos por pagar largo plazo
Se incluyen las obligaciones documentadas contraídas con instituciones distintas

a los bancos e instituciones financieras, provenientes de las operaciones
comerciales de la empresa, cuyo vencimiento es a más de un año incluidos los
correspondientes intereses devengados por pagar a más de un año.
d. Acreedores varios largo plazo
Obligaciones a largo plazo no derivadas del giro de la empresa y no incluidas en

los rubros anteriores.
e. Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas largo plazo
Documentos y cuentas por pagar a largo plazo, derivados de transacciones con

empresas relacionadas.
f. Provisiones largo plazo
Estimaciones de costos o gastos devengados que se liquidarán a más de un año

plazo, como es el caso de las indemnizaciones por años de servicios.
g. Impuestos diferidos a largo plazo
Se refleja la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar en un ejercicio

tributario distinto al de su registro contable y el gasto tributario por impuesto a la
renta, originada por diferencias temporarias imponibles en el largo plazo.

5 .3 Obligaciones por Emisión de Títulos de Crédito.
5 .3 .1 Bonos.
Un bono es una promesa de pago de una cierta cantidad de dinero, a una tasa de
interés dada y en una fecha determinada. Un bono es esencialmente un
instrumento de deuda con el que cuentan entidades gubernamentales y privadas
para recaudar dinero. Un bono puede ser comprado por inversionistas
particulares, bancos gobiernos, etc.
Las Sociedades Anónimas podrán ser autorizadas por la SVS, mediante una
solicitud de inscripción en el Registro de Bonos y Debentures, para emitir éstos
documentos.
Estos instrumentos son utilizados por una empresa cuando necesita financiar un
proyecto determinado. La forma de conseguir préstamos a largo plazo se hace
mediante la emisión de documentos por pagar. Es una técnica de fraccionar un
gran préstamo en una gran cantidad de unidades, llamadas bonos. Cada bono
constituirá un documento por pagar a largo plazo que conlleva intereses. Los
bonos son emitidos generalmente por las empresas públicas, semipúblicas o
empresas privadas de servicio público.
5 .3 .2 Debentures.
Son instrumentos emitidos por la Sociedades Anónimas previa autorización y

registro en el Registro de Debentures, se reajustan, ganan intereses y se valorizan
en porcentaje de su valor par.
Los requisitos que deben cumplir la sociedades anónimas para emitir debentures
son:
a. Se requiere acuerdo de la Junta de Accionistas, cuando el monto de los

debentures a emitir más el pasivo es superior al patrimonio.
b. Efectuado el acuerdo, la sociedad debe elevar una solicitud a la SVS

pidiendo la inscripción en el Registro de Debentures de dicho
Organismo, quien procederá a la inscripción dentro del plazo de 15 días,
debiendo otorgar un certificado en donde conste este hecho.
c. En último lugar, debe procederse a la inscripción de la escritura pública

de emisión con él o los representantes de los futuros tenedores de los
debentures.
Los tenedores de debentures se les entrega títulos y estos llevan adjuntos cupones
prenumerados correlativamente, así los tenedores desprenden los cupones, los

que presentará a la sociedad para su cobro de los intereses y amortizaciones a la
fecha de pago. Las formas de rescate son:
- Por sorteos periódicos.

- Al término del plazo fijado en la emisión.
- Rescate de una serie completa o de la totalidad del empréstito.
- Cambio por acciones de la sociedad, capitalización de una deuda.
5 .3 .3 Secuencia Contable de la emisión de Debentures.
--------- Fecha de autorización -----------------

Debentures por emitir al XX% 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Debentures autorizados al XX% 9 9 .9 9 9 .9 9 9
--------- Fecha de emisión -----------------

Debentures emitidos al XX% 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Debentures por emitir al XX% 9 9 .9 9 9 .9 9 9
--------- Fecha de colocación -----------------

Caja – Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Debentures emitidos al XX% 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Cuando la fecha de emisión de los debentures coincide con la fecha de

colocación de los mismos, esposible simplificar la contabilización en la siguiente
secuencia:
--------- Fecha de emisión y colocación -----------------

Caja – Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Debentures por pagar al XX% 9 9 .9 9 9 .9 9 9
5 .3 .3 Secuencia Contable del devengamiento y pago de intereses por la emisión de

Debentures.
--------- Fecha del devengamiento -----------------

Intereses sobre debentures al XX% 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Intereses sobre debentures por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
--------- Fecha del pago -----------------

Intereses sobre debentures por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9

5 .3 .4 Secuencia Contable del rescate de Debentures.
--------- Fecha del rescate -----------------

Debentures autorizados al XX% 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Debentures vencidos por rescate 9 9 .9 9 9 .9 9 9
--------- Fecha de pago del rescate -----------------

Debentures vencidos por rescate 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
5 .4 Corrección Monetaria de los Pasivos a Largo Plazo.
Todos los pasivo se corrigen en la medida que cumplan con las mismas condiciones
indicadas en el punto 2.3 de este mismo capítulo.
6. Operaciones de Leasing.
6 .1 Concepto y características.
Concepto
Es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), natural o jurídica, traspasa a

otra (arrendataria), el derecho a usar un bien físico a cambio de alguna compensación,
generalmente un pago periódico y por un tiempo determinado, al término del cual el
arrendatario tiene la opción de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.
Este puede ser a corto, mediano y largo plazo
El valor total de las cuotas más el monto de la opción de compra es denominado Valor
Nominal del Contrato.
Las características básicas de una operación de Leasing son :
a. Los compromisos adquiridos tanto por el arrendatario como por el arrendador, no

pueden ser rescindidos unilateralmente durante la vigencia del contrato.
b. El contrato contempla expresamente a su fecha de término, una opción a favor del

arrendatario para comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.
Características
El arrendatario, toma la responsabilidad de conservar el bien contratado, debiendo

efectuar a su cargo el mantenimiento y reparación correspondiente. Además, debe asumir
el gasto por concepto de seguro.
Hay un primer período de tiempo determinado generalmente por la vida útil del bien, en
que el contrato es irrevocable. Durante este lapso las partes deben cumplir cabalmente

con sus obligaciones, ni un litigio, ni la inutilidad del bien son motivo para que el usuario
pueda dejar de cumplir con sus obligaciones, especialmente el pago de las rentas.
Salvo que las partes acuerden algo en contrario, el arrendador sólo actúa como
intermediario financiero, sin asumir otras obligaciones. Podría sin embargo, hacerlo. Por
ejemplo, podría encargarse de la mantención o del seguro, pero con ello tendría que
aumentar el monto de los pagos mensuales.
Al término del período irrevocable el arrendatario tiene tres posibilidades a su elección :
a. Restituir el bien a su dueño.
b. Optar por un nuevo contrato de leasing, cuyo monto de la operación sería el valor
residual fijado en la operación inicial.
c. Hacer efectiva la opción de compra por el valor residual predeterminado en el

contrato. Cabe señalar que sólo en este caso y en este momento se produce la
transferencia del bien a favor del usuario.
El monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente inferior al

valor de mercado que tendría el bien en ese momento; por lo tanto, existe una seguridad
razonable de que la opción de compra se hará efectiva por parte del arrendatario.
El período irrevocable cubierto por el contrato cubre una parte significativa de la vida útil
del bien (aprox. 75% o más).
El valor de la cuotas de arrendamiento, más el valor actual de la opción de compra

corresponden a una proporción significativa del valor de mercado del bien (aprox. 90% o
más).
6 .2 Tipos de operaciones de Leasing.
Se pueden distinguir fundamentalmente dos tipos de operaciones de leasing:
• Leasing Financiero.
• Leasing Operativo.
Leasing Financiero.
Este es un contrato por el cual el usuario se obliga a pagar mensualmente una renta por el
uso del bien facilitado por el propietario durante un determinado plazo, y a cuyo término
puede optar por la adquisición del mismo. Por su parte, el dador adquiere dicho bien con
la intención simultánea de traspasar su uso y luego transferir la propiedad.

Leasing Operativo.
Se produce cuando un fabricante o proveedor destina un bien de su propiedad para darlo

en arrendamiento garantizando su calidad y funcionamiento. Es una modalidad
contractual anterior al leasing financiero y es practicada por los fabricantes y proveedores
de equipos. Es decir, en el caso del leasing operativo no existe ningún intermediario
financiero.
Condiciones para un Leasing Financiero : (no son copulativas)
1. Existe la opción de transferir la propiedad del bien al arrendatario al término del

contrato.
2. El monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente

inferior al valor de mercado del bien que tendría en ese momento.
3. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción

significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato (90% o más).
4. El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (75% o más).
Nota: Cuando el contrato no cumple con ninguna de las condiciones antes descritas se
trata de un “Leasing Operativo”
Crédito Leasing :
El leasing es una forma de financiar bienes de capital y dada sus características, se

acomoda más a un tipo de necesidad que a otra. Hay operaciones que dada la estructura
de financiamiento requerida se ajustan más a operaciones de leasing que a bancarias. A
continuación se detallará una serie de circunstancias en las cuales el leasing se presenta
como una buena herramienta de financiamiento :
a. Bienes de capital o equipos que vengan a completar o aumentar la capacidad de

servicio o producción de la empresa.
b. Bienes o equipos de rápida obsolescencia, lo que exige una renovación constante

: computadores, centrales telefónicas, etc.
c. Empresas que deseen financiar la adquisición de equipos a largo plazo, 48 meses

por ejemplo.
d. Empresas cuyos ingresos están afectos a una fuerte estacionalidad.
e. Empresas que tienen como giro el subarrendamiento de equipos. Rentacar,

Contratista.
f. Empresas que poseen contratos específicos de obras y que amortizan parte o el

total del valor durante la vigencia del contrato.
g. Empresas que teniendo buenos flujos presenta falta de liquidez dada la mala
estructuración de sus pasivos.

h. Empresas que desean apoyar a sus contratistas en beneficio propio. Renovación
de camiones en una empresa de distribución.
i. Empresas que deseen dar beneficios a sus ejecutivos o vendedores, otorgándoles

vehículo y cediéndoles la opción de compra.
Ventajas de operar con leasing :
1. Financiamiento total : el leasing financia hasta el 100% del valor de los equipos
incluyendo el IVA otros costos como aranceles, fletes, seguros, instalaciones e
inclusive puesta en marcha.
2. Descuentos : Al ser financiado a través de leasing, le permite al cliente obtener

descuentos del proveedor por pago contado de sus equipos.
3. Mantiene capacidad de crédito : al operar con leasing las empresas y personas

mantienen inalteradas sus líneas de crédito bancario y su capacidad de
endeudamiento.
4. Optimización de garantías : el mismo equipo en arriendo actúa también como

garantía, minimizando así la solicitud de garantías adicionales.
5. Renovación tecnológica : desde ahora, con el sistema leasing, resulta más fácil y
económico actualizar sus equipos obsoletos o de bajo rendimiento, manteniendo a
su empresa en un nivel competitivo óptimo.
6. Maximizar Capital de Trabajo : con las operaciones leasing puede hacer uso y
goce de equipos sin inmovilizar recursos de caja en compras de activo fijo. Los
mismos ingresos obtenidos por la explotación del equipo le permite pagar la
cuota de arrendamiento. El equipo en leasing se paga solo.
6 .3 Tratamiento contable del Leasing Financiero.
Establecido en circulares, Banco Nº 2.178 y Financiera Nº 603, del 16 de Mayo

de 1986, de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.
6 .3 .1 Del Arrendatario, quien desde el punto de vista financiero ha adquirido

un bien:
1. El arrendatario deberá contabilizar el contrato de leasing

financiero en forma similar a la adquisición de un bien del activo
fi j o .

2. El arrendatario contabilizará el valor actual del contrato en una
cuanta de activo fijo bajo la denominación de “Activos en
Leasing”, añadiendo una nota explicativa a los estados
financieros en la cual indicará las características y condiciones
relevantes del contrato en referencia.
3. El valor actual del contrato se establece descontando el valor de

las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés
que se considere apropiada en las circunstancias, según se señala
a continuación.
Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá

utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente
diferente a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la
firma del contrato.
No obstante, si el valor actual del contrato determinado según lo

señalado anteriormente, excede al precio contado del bien objeto
de contrato, deberá considerarse este último como valor actual
para efectos de contabilización del mismo.
n
1+i - 1
Valor Actual Descontado = Cuota mensual
n
i* 1+i
n (cuota vencida) = número de cuotas del contrato
n (cuota anticipada) = número de cuotas del contrato - 1
Determinación de la tasa mensual = ( 1 + tasa anual) - 1
4. El valor nominal del contrato deberá contabilizarse como pasivo

exigible, este pasivo deberá presentarse como de corto o largo
plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas.
5. La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual

del mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activo
denominada “Intereses Diferidos por Leasing”, la cual deberá
presentarse como una deducción del pasivo exigible mencionada
en el número anterior, separando entre corto y largo plazo según
corresponda. Sólo desde el punto de vista financiero.

------- Fecha del Contrato ----------
Activo en Leasing (VAD) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999
G:
- --- -- - ------ - - - - -- x - ----- - - - ----- - - --
6. Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deberá traspasar a

resultado la proporción de “Intereses Diferidos por Leasing”
devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.
Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros,
deberán reconocerse los intereses devengados entre el último
vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.
------- Fecha de pago de cada cuota --------

Obligaciones por Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
------- fecha de pago de cada cuota ---------
Gastos Financieros 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
- --- -- - ------ - - - - -- x - ----- - - - ----
6 .3 .2 Del Arrendador
1. Con objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la

transacción, el arrendador deberá contabilizar e contrato de
leasing financiero en forma similar a la venta de un bien del
activo fijo, añadiendo una nota explicativa a los estados
financieros, en la cual indicará las características y condiciones
relevantes del contrato en referencia.
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------

Activos para Leasing(neto) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
IVA Crédito Fiscal 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Banco(DxP) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------

2. Desde el punto de vista del arrendador, pueden distinguirse dos
situaciones :
a. Arrendadores que no son fabricantes ni distribuidores y

que solamente se dedican al financiamiento de
operaciones de leasing.
b. Arrendadores que son fabricantes distribuidores de los

productos que ofrecen en leasing.
3. El arrendador determinará el valor actual descontando el valor de

las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés
que se considere apropiada en las circunstancias, según se señala
a continuación.
Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá

utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente
inferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la
firma del contrato, para colocaciones a largo plazo en
condiciones similares a las del contrato de leasing, en cuyo caso
deberá utilizarse esta última.
4. El arrendador que no sea fabricante ni distribuidor deberá

contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo
denominada “Deudores por Leasing”, abonando la cuenta de
activo correspondiente al bien entregado en leasing, por el valor
que tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta de pasivo
transitorio denominada “Intereses Diferidos por Percibir”. La
cuenta deudores por leasing se clasificará a corto o largo plazo,
según el vencimiento de las cuotas respectivas.
No obstante lo anterior, si el valor actual del contrato

determinado de acuerdo al Nº 3, fuese inferior al valor de libros
del bien entregado en leasing, deberá contabilizarse esta
diferencia con cargo a la cuenta de resultado denominada
“Pérdidas por Financiamiento”. En caso contrario se generaría
una “Utilidad por Financiamiento”.
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------ -- - --

Deudores por Leasing (VN) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Activos para Leasing (neto) 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Intereses Diferidos por Percibir 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------ -- - --

En caso de pérdida:
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------ -- - --

Pérdida por Financiamiento 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Intereses Diferidos por Percibir 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------ -- - --
En caso de utilidad:
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------ -- - --

Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
Utilidad por Financiamiento 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------ -- - --
5. El arrendador que sea fabricante o distribuidor deberá

contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo
denominada “Deudores por Leasing”, con abono a la cuenta de
activo correspondiente al bien entregado en leasing por el valor
neto en libros del mismo, reconociendo los intereses diferidos y
la utilidad o pérdida generados en la operación.
6. Para establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad o

pérdida bruta generados en la operación de leasing mencionados
en el Nº 5, se procederá de la siguiente manera :
a. La diferencia entre el valor nominal de contrato y el

valor actual del mismo determinados de acuerdo al Nº 3
representa los intereses diferidos por percibir, cuyo
tratamiento debe ser el descrito en el Nº 4.
b. La diferencia entre el mencionado valor actual del

contrato y el valor neto de libros del bien entregado en
leasing, representa la utilidad o pérdida bruta generada
por la operación de venta del activo, la que deberá
incluirse en los resultados operacionales.
7. El saldo de la cuenta de pasivo transitorio “Intereses Diferidos

por Percibir” deberá presentarse como una deducción del activo
“Deudores por Leasing” mencionado en el Nº 4, separando lo
que corresponda a corto o largo plazo.
8. Al vencimiento de cada cuota, el arrendador deberá traspasar a

resultado la proporción de “Intereses Diferidos por Percibir”
devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.
Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros,

deberán reconocerse los intereses devengados entre el último
vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------

Banco - Caja 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Deudores por Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------ -
Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999

G:
- ----- - - - ----- - - - -- x - - ----- - ------ -
6 .4 Corrección Monetaria y depreciación, desde el punto de vista del Leasing

Financiero.
6 .4 .1 Para el Arrendatario
A los “Activos en Leasing” deberá aplicárseles la Corrección Monetaria,

establecida en la Ley de la Renta, a igual que la Depreciación en función de su
vida útil estimada o bien de acuerdo a la duración del contrato. Todo esto desde el
punto de vista financiero, debido a que llegado el momento de determinar la
Renta Liquida Imponible, para establecer el impuesto, estos valores deberán
agregarse.
------- Fecha de cierre de ejercicio --------

Activos en Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
Depreciación Activos en Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9

Depreciación Acumulada Activos en Leasing 99.999.999
G:
- --- -- - ------ - - - - -- x - ----- - - - -----
También se corrigen en el caso que las condiciones de reajustabilidad estén en el

contrato o bien, por el tipo de moneda en que pueda estar expresado éste (UF).
------- Fecha de cierre de ejercicio --------

Obligaciones por Leasing 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G:
6 .4 .2 Para el Arrendador

Al arrendador le corresponderá, pero sólo para efectos tributario determinar la
corrección monetaria y depreciación del bien objeto del contrato de leasing.
Al igual que la corrección monetaria de los derechos por cobrar por las
operaciones por Leasing se reajustaran en la medida que correspondan a Activos
no Monetarios.

CAPÍTULO QUINTO
CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIO
Se define como la participación y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y
derechos de la empresa. También se dice que corresponde a los aportes efectuados por los dueños
o las acciones compradas por los accionistas más los aumentos que haya sufrido durante el
ejercicio producto de las operaciones normales y esporádicas de la empresa.
Por lo tanto sólo en la apertura de las actividades de una empresa el Capital es igual al
Patrimonio, de ahí en adelante las variaciones que sufra provocaran que el Patrimonio aumente o
disminuya. Algunos componentes del Patrimonio son: el Capital (pagado, suscrito, autorizado,
etc.), las Reservas (legales y voluntarias), Utilidades no Distribuidas, el Resultado del Ejercicio
actual.
Para efectos de presentación en los estados financieros del patrimonio y sus componentes, éstos
deben mostrarse actualizados conforme a la Corrección Monetaria Tributaria y a la Financiera,
según corresponda.
2. Clasificación y Estructura del Patrimonio.
Los conceptos que conforman el Patrimonio de una Sociedad Anónima o Saciedad de Persona
son:
a. Capital Pagado.
Corresponde al Capital Social efectivamente pagado, ya revalorizado cuando se trate de

estados financieros anuales, según instrucciones de la SVS, para determinar este valor se
realiza la siguiente operación:
1. Si se trata de una Sociedad Anónima
Capital Autorizado .........................................$

Menos: Capital por Suscribir .........................................$ ( )
Capital Suscrito .........................................$

Menos: Capital por Pagar .........................................$ ( )
Capital Pagado ..........................................$

2. Si se trata de una Sociedad de Personas
Capital Escriturado .........................................$

Menos: Cuentas Obligadas de los Socios ...............$ ( )
Capital Pagado .........................................$
Se entiende por Capital Autorizado al monto total de acciones que puede emitir la
sociedad de acuerdo a la escritura y estatutos de la Sociedad y a la vez esta autorizado por
la SVS para ser emitido dentro de un lapso de dos años contados desde la fecha de
constitución de la sociedad. La parte del Capital Autorizado no colocado aun en la bolsa,
constituye el Capital por Suscribir, que al deducirse del anterior se determina el Capital
Suscrito. Las acciones ya contratadas por los accionistas pero que aun no han sido
canceladas por ellos conforman el Capital por Pagar, que restado al Capital Suscrito
entrega como resultado al Capital Pagado.
Cuando se trate de una S.A. Abierta la colocación de las acciones se hace en la Bolsa de
Valores inscrita para tal operación, por lo tanto la sociedad puede obtener un precio
distinto al valor libro, pudiendo ser superior lo que implicaría un sobreprecio o bien, a un
precio inferior lo que significaría una pérdida con cargo a los resultados del ejercicio por
la diferencia no recibida. Todo lo anterior se determina con valores actualizados en
UF, es decir, comparando la variación de la UF entre la fecha de constitución de la
sociedad y la fecha en que se pagan las acciones.
En el caso de una S.A. Cerrada no puede existir pérdida en la colocación de acciones

propias, ya que la Ley señala que el pago por acción se debe hacer a valores actualizados
por la variación de la UF entre la fecha de constitución y la fecha del pago, si ocurriera
que se recibiera menos dinero, se disminuye el número de acciones colocadas. Por lo
tanto sólo puede existir sobreprecio en la colocación en este tipo de sociedad.
En una Sociedad de Personas. El Capital Escriturado es aquel que consta en la escritura

de constitución de dicha sociedad y el cual al momento de formarse la empresa puede
quedar en parte pendientes de aportar lo que se registra en las Cuentas Obligadas de los
Socios, que al estar éstas rebajando al Capital Escriturado conforman el Capital Pagado a
la fecha de los estados financieros
b. Reserva revalorización capital.
Corresponde a la revalorización del capital pagado, acumulado al ejercicio, que deberá

traspasarse al “Capital Pagado” para la presentación definitiva de los estados financieros
anuales, según lo estableció el artículo Nº 10 de la Ley Nº 18.046 y en la disposiciones
del Reglamento de Sociedades Anónimas.

c. Sobreprecio en venta de acciones propias
Corresponde al mayor valor obtenido en la colocación de acciones de pago, en

conformidad a lo dispuesto en el artículo Nº 26 de la Ley Nº 18.046 y en el artículo Nº 32
del Reglamento de Sociedades Anónimas, según se trate de acciones con o sin valor
nominal, respectivamente, ya revalorizado a la fecha de presentación de los estados
financieros. Este saldo se presentará neto de los costos de emisión y colocación, siempre
y cuando se cumpla con la normativa indicada en la Circular Nº 1.370 o sus
modificaciones, emitidas por la SVS.
Valor efectivamente pagado por acción > Valor par o nominal Sobreprecio
Si por el contrario, se produce un menor valor en la colocación de acciones de pago, este

se deberá registrarse con cargo a los resultados sociales del respectivo ejercicio en que se
produjo la venta, además aclararse en una nota explicativa a los estados financieros.
d. Otras reservas
Reservas de capitalización no definidas anteriormente o generadas por disposiciones

legales especiales que afecten a la sociedad. Ejemplo es la Reserva por mayor valor en
retasación técnica del activo fijo.
e. Reserva futuros dividendos
Formada por la distribución y redistribución de utilidades destinadas a cubrir futuros

repartos de dividendos. Corresponde al grupo de las “Utilidades retenidas”.
f. Utilidades acumuladas
Se incorporan todas las reservas provenientes de utilidades, corresponde al grupo de las

“Utilidades retenidas”.
g. Pérdidas acumuladas (menos)
Corresponde a las pérdidas generadas en ejercicios anteriores no absorbidas a la fecha de

los estados financieros y pertenece al grupo de las “Utilidades retenidas”.
h. Utilidad (pérdida) del ejercicio
Es la utilidad o pérdida del ejercicio actual.
i. Dividendos provisorios (menos)
Los dividendos provisorios, acordados y declarados durante el ejercicio y aquellos

acordados después del cierre del ejercicio anual y antes de la fecha de emisión de los
correspondientes estados financieros e imputables a dicho ejercicio, deberán presentarse
rebajando la utilidad del mismo.

3. Contabilizaciones de Iniciación de Actividades.
a. Si se trata de una Sociedad Anónima.
------------ - Fecha de constitución de la sociedad ------ -- -- ---

Acciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Capital 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el capital autorizado según la escritura de constitución de la sociedad.
------------ - Fecha de contratación de acciones ------ -- -- ---

Accionistas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Acciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el capital suscrito por los accionistas y que posteriormente cancelaran a la
sociedad.
Si la colocación se hace con sobreprecio:
------------ - Fecha de pago de las acciones -------------

Caja - Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Accionistas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Sobreprecio en venta de acciones propias 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por la recepción del dinero por parte de los accionistas, cancelando las acciones
contratadas anteriormente.
Si la colocación se hace con menor precio:
------------ - Fecha de pago de las acciones -------------

Caja - Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Pérdidas por colocación de acciones propias 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Accionistas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por la recepción del dinero por parte de los accionistas, cancelando las acciones
contratadas anteriormente.
b. Si se trata de una Sociedad de Personas.
Cuando se aporta la totalidad del capital escriturado:
------------ - Fecha de constitución de la empresa ------ -- -- ---

Caja- Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Capital 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el capital que figura en la escritura pública de constitución de la empresa y
enterado en la misma fecha.
Cuando una parte del capital escriturado queda pendiente de enterar a la fecha de
constitución de la empresa.

------------ - Fecha de constitución de la empresa ------ -- -- ---
Caja - Bancos 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Cuentas Obligadas Socios 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Capital 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el capital escriturado efectivamente enterado y el registro de la deuda por
enterar contraída por los dueños o socios al momento de la constitución de la
empresa.
Una vez que los socios o dueños de la empresa cancelan el aporte adeudado o por enterar
se efectúa el siguiente registro contable:
------------ - Fecha del pago del aporte pendiente ------ -- -- ---

Caja - Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Cuenta Obligadas Socios 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por la recepción del dinero por parte de los socios o dueños, cancelando los
aportes pendientes que figuraron a la fecha de la constitución de la empresa.
4. Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas.
Las reservas significan un aumento indirecto de capital social, en el caso de las Sociedades de
Personas estas tienen el carácter de voluntarias, pero en cambio en las Sociedades Anónimas,
algunas reservas tienen la cualidad de ser obligatoria por instrucciones impartidas por los
organismos contralores que las regulan, además, también poseen reservas voluntarias.
Las reservas se clasifican en:
- De utilidades,
- De revalorizaciones, y
- Otras reservas.
Las reservas de utilidades son aquellas formadas por la distribución de utilidades y acordadas
por la Junta General de Accionistas. Ejemplo de éstas son: Reserva legal, Reserva para futuras
eventualidades, Reservas para adquisición de activo fijo, Reserva para futuros dividendos.
Las reservas para revalorizaciones son aquellas cuya formación emana de una disposición
legal. Ejemplo la Revalorización del Capital Propio.
Las otras reservas tienen como objeto ajustar el valor de algunos activos, para efectos de
información a la fecha del balance. Ejemplo de ésta son la Reserva por mayor valor retasación
técnica del activo fijo.
La capitalización de las reservas se realiza cuando éstas no han sido utilizadas para el fin que se
crearon, todo lo cual constituye una modificación a la escritura social o una autorización de la
Junta Extraordinaria de Accionistas, según corresponda.

Cuando la capitalización la efectúa una Sociedad de Personas, una vez aprobada la
modificación del capital según nueva escritura social, se efectúa la siguiente contabilización:
- ------------ Fecha de la capitalización - ----- - - -----

Reservas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Capital 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por la capitalización de reservas.
Cuando la capitalización la efectúa una Sociedad Anónima, pueden producirse dos situaciones:
a. Un aumento nominal de las acciones, es decir, el mismo número de acciones pero a un

mayor valor par.
------------ - Fecha de la capitalización - -------- - ---

Revalorización Capital Propio 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Reservas futuras eventualidades 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Reservas Futuros Dividendos 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Otras Reservas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Capital 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por la capitalización de una serie de reservas.
b. Hacer una nueva emisión de acciones liberadas de pago entregadas a los accionistas, esto
es, se produce un aumento en el número de acciones por cada accionista a un mismo valor
par, sólo se tradujo en que cada accionista vio disminuida su inversión por cada acción
que tenía en su poder.
------------ - Fecha de capitalización -------------

Acciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Capital 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el monto de acciones liberadas de pago a emitir al momento de la capitalización.
------------ - Fecha de capitalización -------------

Accionistas Liberados 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Acciones 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por la capitalización.
------------ - Fecha de la capitalización - -------- - ---

Reservas futuras eventualidades 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Reservas Futuros Dividendos 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Otras Reservas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Accionistas Liberados 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por la capitalización de una serie de reservas.

5. Corrección monetaria del Capital Propio Tributario.
La Revalorización del Capital Propio Tributario Inicial (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 1, Ley de la
Renta) se efectúa de la siguiente manera, el primer ajuste por C.M. corresponde a la actualización
del capital propio inicial. La información para determinar el capital propio se obtiene del balance
general practicado al 31 de diciembre del ejercicio inmediatamente anterior a aquel que se está
sometiendo a la C.M. y, en el caso de contribuyentes iniciados en el curso del año, se determinara
por el patrimonio que figura en la declaración inicial de actividades.
Determinación:
Total del Activo $ xxxxx
Má s :
Valores que estén rebajando el activo producto

de provisiones por gatos No aceptados tributariamente. $ xxxxx
- Estimaciones deudores incobrables

- Fluctuación de valores
- Estimaciones por obsolescencia de existencias
- Ajustes por depreciaciones acelerada y normal
Menos :
Valores que figuran en el pasivo del balance y que

corresponden a reducciones del activo. $ (x x x x x x )
- Depreciación Acumuladas
- Amortización Acumulada.
Menos :
Valores que figuran en el activo en el balance y que

no originan rentas gravadas en Primera Categoría o que
no corresponden al giro del negocio. $ (x x x x x x )
- Mayor valor por Retasación Técnica del Activo Fijo

- Activos en Leasing
- Cuentas Obligadas Socios
Menos Valores I.N.T.O.:
Valores intangibles, nominales, transitorios y

de orden y otros que determine la Dirección
Nacional, que no representen inversiones efectivas,
tales como :
$ (x x x x x )

Valores Intangibles y Nominales (cuentas que expresan
valores estimados, producto de una apreciación particular
de los empresarios, no corresponden a un desembolso de dinero
en su adquisición):
- Derecho de llave (estimado).

- Derecho de marca (estimado).
- Derecho de patentes de invención (estimado).
- Derecho de fórmulas (estimado).
- Pérdidas de arrastre.
Valores Transitorios:
- Saldo Deudor de las cuentas personales del empresario

individual o de socios de sociedades de personas.
- Dividendos provisorios.
Cuentas de Orden (tienen como objetivo reflejar responsabilidad

u otro tipo de información en la contabilidad de la empresa).
- Letras endosadas
- Letras descontadas
- Valores recibidos en Garantía
Más (Menos) otros ajustes tributarios : $ x x x x x x $ (x x x x x x )
Total Capital Efectivo o Activo Depurado $ xxxxx
Menos :
Pasivo Exigible $ (x x x x x )
Todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puede

ser exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo plazo), debiendo
excluirse de dicho Pasivo los valores del empresario o socios que hayan estado
incorporados al giro de la empresa, los cuales forman parte del Capital Propio.
- I.V.A. por pagar

- Acreedores
- Proveedores
- Cuentas por pagar
- Préstamos Bancarios
- Impuestos Retenidos por pagar
- Imposiciones por pagar
- Provisiones gratificaciones legales o contractuales
y otras provisiones de gastos aceptados tributariamente
- Acreedores en Moneda Extranjera
- Dividendos por pagar
Se debe excluir del pasivo exigible:

- Provisión Impuesto Renta
- Provisión para el pago del reajuste, intereses penales y
sanciones por la mora en el pago de impuestos.
- Provisión para gastos que la ley no acepta como gastos,
tales como vacaciones globales voluntarias, etc.
- Saldos acreedores de las Cuentas Particulares del empresario o socios.
- Préstamos de los socios entregados informalmente a la empresa
- -- ------
CAPITAL PROPIO INICIAL $ xxxxx
======
Revalorización:
El Capital Propio determinado de acuerdo con el esquema señalado, debe revalorizarse en la

variación experimentada por el I.P.C. en el período comprendido ente :
- Ultimo día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio (puntos de noviembre).
- Ultimo día del mes anterior al del balance (puntos de noviembre).
También señalada como factor del capital inicial.
Contabilización:
- ---------- x ------ - - - -
- ---------- x ------ - - - -
Capital Propio Inicial Inexistente (Circular Nº 27,08/03/76)
Si por la aplicación de las normas sobre determinación del capital propio inicial se establece un
resultado negativo que denota la inexistencia del citado capital al comienzo del ejercicio, no
procederá efectuar revalorización alguna del citado saldo negativo y, por consiguiente, no habrá
incidencia en la cuenta de resultado Corrección Monetaria. Sin embargo todo aumento o
disminución de capital se reajustará de acuerdo a su procedimiento.
Revalorización de las variaciones del Capital Propio.
Estas variaciones están constituidas por diferentes operaciones mercantiles ocurridas en la

empresa dentro del período al cual se le está aplicando la técnica de la corrección monetaria y que
constituyen en definitiva un aumento o una disminución de capital propio. Las distintas
operaciones que causan estas variación se contabilizan en cuentas contables que permiten un
mejor control de estas operaciones, la corrección monetaria se aplica a la transacción en sí y no a
la cuenta contable.

Revalorización de los Aumentos de Capital Propio Inicial Tributario (Artículo 41º, inciso 1º,
Nº 1, inciso 2º, Ley de la Renta).
Están constituidos por todos aquellos nuevos aportes que los empresarios o socios efectúan al
negocio, en carácter de temporales o permanentes, sean éstos en dinero, bienes u otros valores,
durante el año.
Constituyen aumentos de capital propio:
a. Aportes de capital en una sociedad de personas:
- Aumento de Capital debidamente escriturado de los socios.

- Aportes transitorios efectuados por el socio en el ejercicio.
- Préstamos o mutuos efectuados por los socios a la sociedad.
b. Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresa:
- Los aportes temporales o permanentes efectuados por el empresario a su negocio,

ya sea en especies, dinero u otros valores.
c. Suscripción y pago de acciones de sociedades anónimas.
d. Los haberes entregados a cualquier título por un socio a la empresa.
e. El mayor valor, reajuste y sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de la propia

emisión a la fecha de su ingreso efectivo en la empresa.
f. Bonificaciones obtenidas por concepto de mano de obra.
g. Los aportes o contribuciones voluntarios que una empresa efectúa a una empresa filial.
Con respecto a la "distribución de utilidades" que figura en el balance inmediatamente anterior a

aquel en que se está realizando la corrección monetaria, que figura abonada a las cuentas
particulares de los socios, NO constituye aumento de capital, debido a que la utilidad determinada
al cierre del ejercicio se encuentra reflejada en el aumento que experimentaron las cuentas del
activo de la empresa en el ejercicio, y también en las disminuciones del Pasivo Exigible en el
mismo lapso, de tal manera que ésta ya se encuentra incluida en la determinación del Capital
Propio Inicial, no siendo procedente considerar, además, como un aumento de patrimonio, la
mera distribución de la misma.
Revalorización de los aumentos:
De acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el IPC entre : el último día del mes
anterior al del aumento y el último día del mes anterior al del balance.

Contabilización:
- ------------- ----- x - - ------ - - - -------

- ------------- ----- x - - ------ - - - -------
Revalorización de las Disminuciones de Capital Propio Inicial Tributario (Artículo 41º,

inciso 1º, Nº 1, inciso 3º, Ley de la Renta).
Se consideran disminuciones de capital, todas las variaciones negativas que ha experimentado el

patrimonio de la empresa en el ejercicio. A modo de ejemplo :
a. Distribución de dividendos por las sociedades anónimas.
b. Retiros de las empresas o sociedades, efectuadas por el empresario individual y por los
socios de sociedades de personas.
c. Préstamos otorgados por la sociedad a sus socios.
d. Intereses, reajustes o diferencias de cambio que paguen las empresas a sus socios por
préstamos otorgados por éstos a sus respectivas sociedades.
e. Inversiones en bienes que la Ley ordena su exclusión del capital propio.
f. Desembolsos que la Ley no acepta como gastos y están contabilizados en cuentas de

activo.
Revalorización de las disminuciones:
De acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el IPC entre : el último día del mes
anterior al del retiro y el último día del mes anterior al del balance.
Contabilización:
- ------------- --- x - - - - ------ - - - ---

- ------------- --- x - - - - ------ - - - ---

6. Distribución de Resultados.
Una vez devengadas y percibida las utilidades del ejercicio, éstas se pueden capitalizar, crear
reservas o bien repartirse entre los socios o accionistas, según corresponda.
a. Si se trata de una Sociedad de Personas
------------ - Fecha de la distribución -------------

Resultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.999
Utilidades Acumuladas Ej. Anteriores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Utilidades no Distribuidas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Cuenta Particular Socio “ X” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el monto de utilidades distribuida entre los socios y puesta a disponibilidad de
ellos en sus ctas. ctes.
------------ - Fecha del pago -------------

Cuenta Particular Socio “X” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Caja – Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el monto de utilidades distribuida y pagadas a los socios desde sus ctas. ctes.
b. Si se trata de una Sociedad Anónima
------------ - Fecha de la distribución -------------

Resultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.999
Utilidades Acumuladas Ej. Anteriores 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Utilidades no Distribuidas 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Reservas futuros dividendos 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Dividendos por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9

G: Por el monto de utilidades distribuida entre los accionistas.
------------ - Fecha del pago -------------

Dividendos por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Caja – Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el monto de dividendos distribuidos y pagados a los accionistas.

7. Distribución de Resultados en forma anticipada.
Eventualmente las empresas entregan dineros a los socios, dueños o accionistas a cuenta de
futuras utilidades que generará en el presente ejercicio, estos recursos son descontados de la
distribución definitiva, pagándose sólo la parte pendiente.
a. Si se trata de una Sociedad de Personas
------------ - Fecha del anticipo - ----- - - -----

Cuenta Particular Socio “X” 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Caja – Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el monto de utilidades distribuidas y pagadas a los socios en forma anticipada
y cargada en sus ctas. ctes.
b. Si se trata de una Sociedad Anónima
------------ - Fecha del anticipo - ----- - - -----

Dividendos provisorios 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Caja – Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
G: Por el monto de dividendos distribuidos y pagados en forma anticipada a los
accionistas.

CAPÍTULO SEXTO
CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DE

RESULTADO
Las cuentas de resultado van registrando las variación del Patrimonio producidas durante el
ejercicio contable producto de las operaciones tanto del giro como de aquellas no relacionadas
con la actividad principal. El hecho que se produzca un aumento en el Patrimonio es la
consecuencia del resultado final positivo de una actividad donde se logró una ganancia o utilidad,
este resultado puede ser la mezcla de valores que representan pérdidas menores que los valores
que representan utilidades, o bien sólo de valores que representan ganancias. Por el contrario,
cuando se produce una disminución en el Patrimonio, es la consecuencia de que la actividad u
operación realizada por la empresa arrojó un saldo negativo, es decir, pérdidas.
Así la empresa asignará cuentas de resultados tratando de agrupar a aquellos que provienen de
operaciones de igual o similar naturaleza, a modo de ejemplo se puede indicar la cuenta de
Resultado/Ganancia denominada “Ventas” en la cual registra todos los ingresos percibidos o
devengados por las operaciones del giro y a su vez la cuenta de Resultado/Pérdida denominada
“Costo de Venta” es la que registra la disminución real del activo que se enajeno como actividad
normal del giro de la empresa. Así como ese existen varias cuentas de resultados que contabilizan
las distintas variaciones que va sufriendo el Patrimonio
Algunas de las cuentas de Resultado/Ganancia más comunes son:
- Ventas
- Arriendos Ganados
- Utilidad por Vta. de Activo Fijo
- Intereses Ganados
- Dividendos Ganados
- Utilidad por Inversiones en Empresas Relacionadas
- Utilidad por Vta. de Acciones
- Etc.
Algunas de las cuentas de Resultado/Pérdida más comunes son:
- Costo de Venta
- Gastos Financieros
- Arriendos Pagados
- Honorarios Pagados
- Depreciación del ejercicio
- Amortización del Ejercicio
- Pérdida por Vta. de Activo Fijo
- Remuneraciones
- Gastos Generales
- Reparaciones Varias
- Mantención de maquinarias

- Seguros Pagados
- Etc.
2. Clasificación.
Las cuentas de resultado se clasificarán de acuerdo a los modelos de informe que se haga con
ellas, así por ejemplo la SVS a través de la Circular Nº 1501, estableció la siguiente agrupación:
a. Resultado de Explotación (Resultado Operacional)
Corresponde a todas aquellas partidas relativas a la actividad principal del negocio,

cuentas que están directamente relacionadas con el giro y los costos de producir el giro de
la empresa.
Dentro de esta clasificación esta los siguientes rubros:
a.1 Ingresos de explotación
Corresponde a las ventas totales de la empresa durante el período cubierto por el

estado financiero. Este monto deberá mostrarse neto de los impuestos que las
graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente el precio de
venta.(Ventas)
a.2 Costos de explotación (menos)
Son los costos de los productos o servicios vendidos, determinado de acuerdo

con el sistema de costos llevado por la empresa. (Costo de Venta)
a.3 Margen de explotación
Es la diferencia entre los ingresos de explotación y los costos de explotación.

También denominado Margen de Contribución o Utilidad Bruta de Explotación.
a.4 Gastos de Administración y Ventas (menos)
Gastos relacionados directamente con la administración de la sociedad y con la

comercialización de los productos y servicios principales, tales como
remuneraciones, comisiones, propaganda, promoción, gastos generales,
depreciación del ejercicio, reparaciones varias, etc.

b. Resultado fuera de Explotación (Resultado No Operacional)
Esta constituido por aquellos ingresos, costos y gastos que convencionalmente se

consideran no atribuibles directamente a la actividad principal de la sociedad. Es decir,
aquellas cuenta que no guardan ninguna relación con el giro de la empresa.
Dentro de esta clasificación están los siguientes rubros:
b .1 Ingresos financieros
Intereses obtenidos por la empresa a través de inversiones financieras.
b .2 Utilidad inversión empresas relacionadas
Utilidades reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro “Inversiones en

empresas relacionadas”.
b .3 Otros ingresos fuera de explotación
Corresponde a los ingresos que provienen de las ventas u otras transacciones

distintas de las principales, tales como regalías, utilidad por venta de activo fijo,
donaciones recibidas, utilidad por venta de acciones, subvenciones estatales, etc.
b .4 Pérdida inversión empresas relacionadas (menos)
Pérdidas reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro “Inversiones en

empresas relacionadas”.
b .5 Gastos financieros (menos)
Intereses, primas, comisiones, etc., devengados o pagados, incurridos por la

empresa en la obtención de recursos financieros sea cual fuere su origen.
b .6 Otros egresos fuera de explotación (menos)
Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se relacionan

directamente con la actividad principal, tales como pérdidas en venta de
inversiones, pérdidas en venta de activo fijo, amortización del ejercicio, etc.
b .7 Corrección monetaria
Corresponde al saldo neto resultante de la aplicación de la corrección monetaria

de los activos y pasivos no monetarios, del capital propio financiero y de las
cuentas de resultado (Corrección Monetaria Financiera). Si el saldo es deudor,
éste se resta pues representa una pérdida por corrección monetaria. Si el saldo es
acreedor representa una utilidad por corrección monetaria.
b .8 Impuesto a la renta (menos)

corresponde al gasto por impuesto a la renta determinado de acuerdo a las normas
tributarias vigentes.
3. Tratamiento contable.
Las cuentas de Resultado/Pérdidas aumentan en el debe y disminuyen en el haber, es decir, los

cargos a estas cuentas provocan un aumento en la cuenta y los abonos una disminución en ellas.
Las cuentas de Resultado/Ganancias disminuyen en el debe y aumentan en el haber, es decir, los

cargos a estas cuentas provocan un disminución en la cuenta y los abonos un aumento en ellas.
4. Remuneraciones.
4 .1 Conceptos.
El Código del Trabajo (Ley Nº 18.620, de 1987) expresa que “se entiende por
Remuneración las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables
en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causas del contrato de
trabajo”.
De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes perciben sueldos y los

trabajadores independientes honorarios. Los primeros tienen subordinación laboral,
cumplen horario preestablecido de trabajo, integran la nómina permanente de personal de
las empresas y su remuneración se identifica con los conceptos de sueldos y similares.
Los trabajadores independientes, en cambio, prestan servicios técnicos o profesionales a
las empresas sin formar parte de su nómina, porque no tienen subordinación laboral ni
cumplen horarios predeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo de su
Remuneración al que sólo se les retiene un porcentaje por concepto de “impuesto
retenido” (actualmente el porcentaje equivale al 10%).
4 .2 Aspectos Generales.
4 .2 .1 Remuneración de trabajadores dependientes.
Contempla tres componentes principales:
- Haberes (valores imponibles y no imponibles)

- Descuentos (legales y voluntarios)
- Remuneración líquida (total de haberes menos los descuentos)
a. Haberes

Corresponden a las diversas denominaciones de la remuneración y a las
asignaciones, todo los cual se encuentra establecido en el contrato
individual o colectivo de trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos
que constituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos que no
constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos previsionales
y tributarios.
Haberes que constituyen renta o son imponibles:
• Sueldo (sueldo base)

• Sobresueldo (horas extraordinarias)
• Comisiones
• Participaciones
• Gratificaciones (contractuales y voluntarias)
• Bonos
• Aguinaldos (sector privado)
• Premios
• Otros haberes de pago ocasional
Haberes que no constituyen renta o no imponibles:
• Asignación Familiar (monto asignado por Ley)

• Asignación de Movilización (hasta cierto monto)
• Asignación de Colación (hasta cierto monto)
• Asignación de Pérdida de Caja (hasta cierto monto)
• Asignación de desgaste de herramientas (hasta cierto monto)
• Viáticos
• Indemnización por años de servicios (sólo el monto legal)
b. Descuentos
Son retenciones que el empleador efectúa a las remuneraciones de los

trabajadores en cumplimiento a disposiciones legales y por mutuos
acuerdos.
Los descuentos legales son de carácter obligatorios y están destinados a

fondos previsionales, al pago de impuesto y al cumplimiento de
retenciones judiciales en favor de la familia del trabajador:

- Descuentos previsionales
Su aplicación sobre los haberes imponibles tiene un tope

de 60 UF, UF último día del mes en que se devengan las
remuneraciones.
AFP, Cotización obligatoria (10%) + Cotización

adicional (% variables según la AFP).
Cotización de Salud (7%), se entere en Fonasa o en
alguna Isapre (entidades de salud privada).
Aporte del trabajador adscrito al Seguro de Cesantía
(0,6%).
- Descuentos para impuestos
Impuesto único de segunda categoría (aplicado según la

escala determinada por el SII y establecida en la Ley de
la Renta).
La escala establecida por el artículo Nº 52 de la Ley de la Renta

para determinar el Impuesto Único a los Trabajadores es la
siguiente:
Escala de Tasas para el año 2002
Tramo Tramo Tasa Cantidad a Rebajar

[UTM] [$] (1) Marginal
$ U TM
0 –13,5 0 – 385.074 0% 0,00 -----
13,5 – 30 385.075 – 855.720 5% 19.253,70 0,675
30 – 50 855.721 – 1.426.200 10 % 69.039,70 2,175
50 – 70 1.426201 – 1.996.680 15 % 133.349,70 4,675
70 – 90 1.996.681 – 2.567.160 25 % 333.017,70 11,675
90 – 120 2.567.161 – 3.422.880 33 % 538.390,50 18,875
120 – 150 3.422.881 – 4.278.600 39 % 743.763,30 26,075
Más de 150 Más de 4.278.600 43 % 914.907,30 32,075
Nota: (1) Valor de la UTM de enero de 2002. = $ 28.524.
(2) Escala que entró en vigencia el 1º de enero de 2002.

- Descuentos judiciales
Retenciones judiciales ordenadas por los Juzgados

Civiles, debido a demandas por alimentación y
vestuarios en contra del trabajador.
Los descuentos por mutuo acuerdo o denominados voluntarios son los

aceptados libremente por el trabajador y el empleador o por el expreso
consentimiento del trabajador.
- Anticipo de sueldos y préstamos otorgados a los trabajadores

- Cuotas sindicales
- Cuotas de bienestar
- Cuotas de casas comerciales, de bancos o instituciones
financieras.
- Pago de adicional de salud, cuando el 7% no alcanza a cubrir el
contrato con una Isapre.
- Otros descuentos voluntarios.
4 .2 .2 Remuneración de trabajadores independientes.
El honorario es la remuneración de los trabajadores independientes que no tienen

subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados, no tienen descuentos
previsionales, ni de impuesto único, ni judiciales, tampoco tienen deducciones
por descuentos voluntarios; les afecta tan sólo una retención de impuesto
(Impuesto de 2ª Categoría sobre ingresos de “profesionales liberales o de
cualquier otra profesión u ocupación lucrativa”) que actualmente tiene una tasa
de 10%, según la Ley de la Renta.
Las empresas tienen la obligación de retener el monto equivalente al impuesto

retenido. El documento que respalda los servicios de un profesional es la Boleta
de Honorarios emitida por el mismo profesional, sólo en casos justificado, las
empresas están autorizadas para emitir una Boleta de Prestación de Servicios de
Terceros en la cual se registran los datos de identificación del profesional o
persona que efectuó la labor y el detalle monetario de los honorarios y sus
correspondientes retenciones.

4 .3 Cálculo y presentación de una Liquidación de Sueldo.
4 .3 .1 Trabajadores Dependientes.
AFP Cotización Obligatoria

(10%)
Descuentos Cotización Adicional
Previsionales (% variables x AFP)
(Tope 60 UF)
S a lu d 7% por Ley
(Fonasa o Isapre)
Retención Judicial De acuerdo al % ordenado

por el Juzgado Civil.
Descuentos por Seguro De cargo del trabajador

de Cesantía Cotización 0,6%
(Tope 90 UF)
Valores Imponibles
Base Imponible.
(Valores imponibles
menos Descuentos
Previsionales hasta
los montos legales y los
depósitos de ahorro
previsional voluntario
con un tope de 50 UF)
Aplicación de la tabla
a la Base Imponible
para determinar el %.
Descuentos Impuesto Único

Tributarios de 2ª Categoría
(No tiene tope para el cálculo) Aplicación del % a la
Base Imponible.
Al valor antes
determinado se le debe
restar el monto que
aparece en la columna
“Cantidad a rebajar” en
la misma fila donde se
obtuvo el % en la tabla.
El resultado es el
Impuesto Único a
descontar al trabajador.
Valores No Imponibles No están afectos a ningún descuento

Total Haberes Suma total de valores imponibles y no imponibles
Resta de los descuentos AFP

Salud (7%)
Seguro de Cesantía (0,6%) Descuentos
Impuesto Único Obligatorios
Retención judicial
Adicional Salud
Cuotas Sindicales
Cuotas de Bienestar Descuentos
Casas Comerciales Voluntarios
Ahorro Voluntario en AFP
Anticipos de sueldos
Otros descuentos voluntarios
Total líquido a pagar Total haberes menos los descuentos
La presentación de una remuneración es básicamente la misma estructura

observada en un formulario de “Liquidación de Sueldo”, cada alumno deberá
pegar uno de éstos formularios aprender la ubicación de las distintas partidas en
dicho formulario:
PEGAR AQUI

4 .3 .2 Para Trabajadores Independientes.
Total de honorarios (100%)................................$ .....................
Menos: Retención (10%).....................................$ (...................)
Total a Pagar al Profesional o Técnico...............$ .....................
4 .4 Liquidación de Sueldo.
Liquidación de Sueldo
Identificación del trabajador:
Mes y año en que se devengan las remuneraciones:
Detalle de la remuneración:
Sueldo Base ............................... $ .................
Horas Extra ............................... $ .................
Bonos ............................... $ .................
Otros Imp. ............................... $ .................
Total Imponible .............................. $ ................. (Tope(AFP y Salud) 60 UF)

(Tope(Seguro Ces.) 90 UF)
Asignación Familiar ................... $ .................
Asignación Colación ................... $ .................
Asignación Movilización .................. $ ................. No Imponible
Viáticos .............................................. $ .................
Otras asignaciones exentas .... $ .................
Total Haberes ............................... $ .................
Descuentos Previsionales:
AFP ....................... $ ................ (% según AFP donde se encuentre afiliado el trabajados).
Salud ....................... $ ................ (7% sobre el Sueldo Imponible, con el tope de 60 UF,
deberá compararse con el contrato de salud con la
Isapre respectiva).
Seguro Cesantía....... $ ................ (0,6% sobre el Sueldo Imponible, con el tope de 90 UF).
Descuentos Tributarios:
Impto. Único............ $ ................ (Base Imponible = Sueldo Imponible – Desctos.

Previsionales(AFP, Salud legal y Seguro de Cesantía), sin
tope, el valor obtenido deberá ubicarse en el tramo al cual
queda afecto, aplicar el factor y rebajar la cantidad indicada en
dicho tramo, el resultado corresponderá al impuesto único de
2ª categoría).

Descuentos Voluntarios:
Adicional de salud... $ ................ (Cuando el 7% no alcanza a cubrir el plan contratado por el

Trabajador con la respectiva Isapre, éste deberá
cubrir dicha diferencia como un descuento
voluntario).
Cuotas Préstamos...... $ ................
Cuota Bienestar......... $ ................
Cuotas Sindicales...... $ ................
Ahorro Vol. AFP...... $ ................
Otros......................... $ ................
Total Descuentos ................................... $ .......................
Remuneración Líquida ................................... $ .......................

Anticipos ................................................ $ .......................
Remuneración a pagar .................................. $ .......................
4 .5 Aportes patronales.
1. Por las Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el 0,95% sobre los Sueldo Imponibles de
todos los trabajadores, también con tope de las 60 UF por cada trabajador. Este se puede
enterar en el INP o en una Mutual de seguridad. El porcentaje base puede incrementarse
debido a un aumento en la tasa de accidentes de la empresa, por lo cual se agregaría un
adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje base.
2. En caso que el trabajador este afiliado al Seguro de Cesantía, el empleador deberá aportar
a éste un 2,4% sobre el sueldo Imponible con tope de 90 UF por cada trabajador.
3. La Unidad de Fomento a considerar será el valor que tendrá ésta el último día en que se
devengaron las remuneraciones.
4. Las asignaciones familiares canceladas por el empleador, siempre que se encuentren

autorizadas, se descontarán del pago que debe hacer por el aporte patronal de las leyes
sociales.
4 .6 Contabilización de las Remuneraciones.
4 .4 .1 Para Trabajadores Dependientes.
En la contabilización de las remuneraciones de una empresa aparece un costo el

cual es de cargo del empleador denominado “Aportes Patronal” por leyes
sociales, el cual no forma parte de la liquidación de remuneración que se le
entrega al trabajador, pero se incluye como gasto al contabilizarlas. Este aporte se
declara y se cancela a entidades como el INP, Caja de Compensación, Mutual de
Seguridad u otras.
La cotización básica general actualmente asciende al 0,95%, cifra que se aplica

sobre el total del monto imponible, teniendo en consideración que también existe
como tope las mismas 60 UF. Esta cotización base se incrementa en caso de
riesgo, dicho porcentaje se debe adicionar a la cotización básica.

El valor determinado como “aporte patronal” al momento de ser declarado en el
formulario se pueden rebajar los montos cancelados por la empresa por concepto
de Asignaciones Familiares, debido a que éstas últimas son de costo para el
Estado de Chile y no para las empresas, por tanto no forman parte del gasto total
por remuneraciones.
La contabilización de las remuneraciones se efectúa en un Comprobante

Contable de Traspaso de la siguiente forma:
FECHA:
NUMERO:
Código Detalle Debe Haber

Asignación Familiar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
AFP por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Isapre por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Soc. Adm. del Seguro por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Impuesto Único por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Sindicato por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Bienestar por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Financiera por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Remuneraciones por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Leyes Sociales 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Aporte Seguro de Cesantía 9 9 .9 9 9 .9 9 9
INP por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Soc. Adm. de Seguro por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9

Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
INP por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9

Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
TOTALES
GLOSA: Contabilización de las Remuneraciones del mes de ...........................................
4 .4 .2 Para Trabajadores Independientes.

La contabilización de los honorarios se efectúa en un Comprobante Contable de
Traspaso de la siguiente forma:
FECHA:
NUMERO:

Honorarios 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Impuesto Retenido por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Honorarios por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Totales
GLOSA: Contabilización de los Honorarios del mes de ...........................................

SANTIAGO-CENTRO
MÓDULO SET DE EJERCICIOS

DE CONTABILIDAD II
CARRERA CONTABILIDAD GENERAL


CAPÍTULO SÉPTIMO
EJERCICIOS PARA DESARROLLAR
1. Aplicación de Principios Contables.
Ejercicio Nº 1
Nombre del Principio Descripción de la Operación o Hecho Económico o

Contable Hecho Económico-Financiero.
Balance General de la Sociedad “ZZ”
Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2000
Las Remuneraciones del mes de marzo de 2000 ascendieron
a $ 1.000.000. y el Flete pagado por las mercaderías
ascendió a $ 200.000.
Contabilización de la compra de un terreno de acuerdo al
valor indicado en la Escritura de Compraventa.
Emisión de una boleta de venta y su registro en el Libro
Auxiliar de Ventas.
El socio “A” retira mercaderías de las bodegas y el
bodeguero le emite una Guía de Despacho.
Aunque no se haya cancelado el arriendo del mes se
contabiliza de igual manera para que quede registrado el
gasto en el período respectivo.
Activo=Pasivo+Patrimonio
La empresa decide aplicar la depreciación método lineal y
normal, pensando que entre las alternativas que tiene es la
que más se ajusta la realidad de la empresa.
Contabilización de los gastos menores en la cuenta “Gastos
Generales” debido a lo poco significativo de sus valores.
El año 1999 se aplicó el Sistema de Valorización PPP y el
año 2000, también se aplicó el mismo sistema.
Los Informes Contables se presentan de acuerdo a las
necesidades de información de la empresa y las exigencias
impuestas por los Organismos Contralores.
El Resultado del ejercicio indicado en el Balance General es
de $ 500.000, valor que es exactamente igual al entregado
por el Estado de Resultados.

2. Sistema Centralizador.
Ejercicio Nº 2
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americano el siguiente ejercicio :
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 120.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones:
0 3 .0 5 .9 5 Se recibe la suma de $ 60.000.- en cheque, correspondiendo a un pago que

realiza un cliente de la empresa.
0 4 .0 5 .9 5 Se cancela en efectivo el arriendo de bodegas en las cuales se almacenan las

mercaderías, valor que asciende a $ 55.000.-
0 5 .0 5 .9 5 El documento recibido el día 03.05.95 es depositado.
0 7 .0 5 .9 5 El socio "Don Pepe" tiene un saldo en su Cuenta Obligada por la cantidad de $

120.000.-, con esta fecha entrega $ 60.000.- en efectivo.
1 0 .0 5 .9 5 Al vencimiento de una Letra por Pagar por $ 70.000.- se solicita una prórroga de
30 días, entregando en este acto $ 30.000-. en efectivo.
1 5 .0 5 .9 5 Un deudor que había sido castigado hace dos años, nos cancela su deuda
ascendiente a $ 15.000.- en efectivo.
1 8 .0 5 .9 5 El socio "Don Pepe" retira a cuenta de utilidades la suma de $ 20.000.-, en

efectivo.
2 0 .0 5 .9 5 El saldo pendiente del socio "Don Pepe" de su cuenta obligada a esta fecha es
cancelado con la entrega de muebles y máquinas de oficina.
2 5 .0 5 .9 5 Cancelamos en efectivo la suma de $ 10.000.- a un proveedor.
3 0 .0 5 .9 5 Se cancela en efectivo por reparación de vehículo la suma de $ 15.000.-, valor

que corresponde a factura Nº 075634 recepcionada y registrada en su
oportunidad.
Se pide:
a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en
los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.
b. Realizar el Comprobante Contable por la centralización de los Libros

Auxiliares.

Ejercicio Nº 3
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americana y el Libro Auxiliar de Banco del siguiente
ejercicio:
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 185.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones :
0 3 .0 5 .9 5 Se recibe la suma de $ 50.000.- en cheque, correspondiendo a un pago de una

letra con vencimiento 02.05.95.
0 4 .0 5 .9 5 Un cliente nos cancela en efectivo $ 35.000.- que corresponde a una parte de la

factura (Total factura $ 75.000.-) y el saldo lo documenta con letras.
0 5 .0 5 .9 5 Se cancela en efectivo en forma anticipada factura Nº 02356 por un valor de $

40.000.- por la cual se obtiene un 10% de descuento.
0 7 .0 5 .9 5 Se vende Bien Raíz de la empresas por un valor de $ 2.500.000.-, por el cual se

percibe un 50% letras y el saldo queda como crédito simple. Este tiene un valor
l i b ro d e $ 2 . 0 0 0 . 0 0 0 .
1 0 .0 5 .9 5 Se cancela con cheque Nº 1230 del Banco de Santiago el P.P.M. según

declaración en Formulario 29 por un valor de $ 135.000.
1 5 .0 5 .9 5 Se realiza depósito en la cuenta corriente del Banco de Chile, $ 100.000.- en

efectivo y además del cheque recibido el día 03.05.95.
1 8 .0 5 .9 5 Se gira cheque Nº 5642 del Banco de Chile por $ 150.000.- para cancelar
honorarios profesionales del abogado Sr. L. Pérez contabilizados el mes anterior.
2 0 .0 5 .9 5 Se cancela en efectivo flete por un valor de $ 15.000.- por el traslado de una

maquinaria de la bodega principal a otra, la maquina ya estaba funcionando.
2 1 .0 5 .9 5 La empresa emite una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros a beneficio

del Sr. M. Herrera, por trabajos de jardinería(cortar el pasto, cuidar árboles y
plantas), labor que realiza en la casa particular del Socio P. Cárdenas. El pago es
en efectivo y lo realiza la empresa por un valor total de $ 45.000., a dicho valor
se le debe descontar la retención (10%) respectiva.
2 3 .0 5 .9 5 El Socio Sr. P. Cárdenas realiza un retiro de dinero en efectivo por un valor de $

6 0 .0 0 0 .-
2 5 .0 5 .9 5 Se cancela con cheque Nº 5643 del Banco de Chile la revisión de una maquinaria
por un valor de $ 18.000., el documento respectivo está registrado en el Libro de
Compras respectivo.
2 7 .0 5 .9 5 Con esta fecha nos cancelan en efectivo parte de las letras recibidas el día 07.05
en la venta del Bien Raíz, equivalente al 30% de las letras.
2 8 .0 5 .9 5 El Banco de Santiago nos avisa que cargó en nuestra cuenta corriente la suma de
$ 8.000.-, por concepto de mantención semestral de cuenta corriente.

Se pide:

Auxiliares.
Ejercicio Nº 4
Desarrolle el siguiente ejercicio usando el Libro Auxiliar de Caja Americana, Libro Auxiliar de
Banco y Libro Auxiliar de Compras.
El saldo de la cuenta Caja al 01-03-96 es de $ 500.000.- y durante le mes de Marzo se producen

las siguientes operaciones :
0 1 -0 3 -9 6 Se vende vehículo por un valor $ 1.500.000.- se reciben letras, con vencimiento a

30, 60 y 90 días. El valor de costo del vehículo según los registros contables es
de $ 1.350.000.- Por esta operación se emite factura de venta Nº 85335.
0 4 -0 3 -9 6 Se contabiliza el gasto devengado por arriendo, que debe cancelar la empresa,

dejando como pasivo la deuda, el arriendo según contrato asciende a $ 150.000.
0 5 -0 3 -9 6 Se recibe cheque por un valor de $ 510.000.- por la cancelación de factura de

ventas Nº 70543 emitida al cliente Sr. Pato Lucas por un valor bruto de $
490.000.-, la diferencia corresponde a intereses por el atraso en el pago.
0 6 -0 3 -9 6 Se compran mercaderías al proveedor “ZZ y Cía.”, Rut 85.459.369-4, según

factura Nº 97543, por un valor de $ 300.000.- Neto
0 7 -0 3 -9 6 Se recibe factura Nº 043 de la empresa “El Rápido Ltda.”, Rut 76.258.159-6, por
flete de maquinaria comprada el mes anterior, la maquina esta funcionando desde
su llegada a la empresa, la factura es contabilizada y luego traspasada al Depto.
de Finanzas para su futura cancelación. El valor de la factura es de $ 88.000.
neto.
0 8 -0 3 -9 6 Un deudor que debía letra Nº 063, con vencimiento el 06.03.96 nos cancela en
efectivo su valor total el cual es de $ 150.000.-
1 1 -0 3 -9 6 Se gira cheque Nº 295335 del Banco de Santiago por un valor de $ 105.000.-

para cancelar a un proveedor.
1 2 -0 3 -9 6 Se registra factura Nº 7934673 de la “Cía. Eléctrica Luz S.A.”, Rut 89.236.147-8,

por los consumos de los meses de enero y febrero de luz eléctrica por la cantidad
de $ 65.000. neto.
1 3 -0 3 -9 6 Se registra reparación del techo de las bodegas por un valor neto de $ 75.000. ,
según factura Nº 3756 de la empresa “Reparaciones Ltda.”, Rut 67.148.692-9.

1 5 -0 3 -9 6 Se cancela con cheque Nº 198633 del Banco de Crédito e Inversiones prima de
seguro por un valor total de $ 550.000.-, por el período del 01.02.96 al 28.01.97,
la factura Nº 32675 de la empresa “Seguros S.A.” fue registrada en la
contabilidad del mes anterior.
1 8 -0 3 -9 6 Se cancela en efectivo letra por pagar que vencía el 17.03.96 por un valor de $
1 8 5 .0 0 0 .-
1 9 -0 3 -9 6 Se cancela al contado el total de la factura Nº 97543.
2 1 -0 3 -9 6 Un proveedor nos solicita documentar deuda al crédito simple con letras por un
valor de $ 700.000.-.
2 2 -0 3 -9 6 Se cancela con cheque Nº 198632 del Banco de Crédito e Inversiones la totalidad

de la factura Nº 7934673 de “Cía. Eléctrica Luz S.A.”.
2 5 -0 3 -9 6 Se cancela en efectivo factura Nº 3756 de la empresa “Reparaciones Ltda.”.
2 6 -0 3 -9 6 El dueño de la empresa ordena al tesorero emitir cheque Nº 295336 del Banco de

Santiago para cancelar la reparación de su vehículo particular, el valor bruto que
asciende a $ 35.000., según factura Nº 4562, la empresa “Repaautos Ltda.”, Rut
7 4 . 1 3 6 4 . 2 5 9 -1 .
2 7 -0 3 -9 6 Se gira cheque Nº 295337 del Banco de Santiago para cancelar el mes de

arriendo de las bodegas por un valor total de $ 100.000.- y además se gira cheque
Nº 295338 del mismo banco y por el mismo valor para cancela una garantía por
un mes más.
2 9 -0 3 -9 6 Se gira cheque Nº 198634 del Banco de Crédito e Inversiones para cancelar

deuda del día 07.03.96.
Se pide:

Auxiliares.

Ejercicio Nº 5
Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones en los auxiliares respectivos.
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 100.000.-, durante el mes de Junio se producen las
siguientes operaciones :
0 3 .0 5 .9 5 Se deposita en el Banco de Chile $ 60.000.-
0 4 .0 5 .9 5 Se gira cheque Nº 456123 del Banco de Chile por $ 35.000.- en cancelación de

factura de proveedor "Sr. González", registrada en el mes anterior.
0 5 .0 5 .9 5 Se gira cheque Nº 852741 del Banco Sud Americano por $ 100.000.- en

cancelación de letra aceptada a firma "NN y Cía."
0 7 .0 5 .9 5 Se envían en cobranza al Banco Sud Americano letras por valor de $ 800.000.-
1 0 .0 5 .9 5 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha cargado en cta. cte. la suma de
$ 25.000.- por concepto de comisión de cobranza.
1 5 .0 5 .9 5 Se recibe aviso del Bco. de Chile de que ha cargado en nuestra cta. cte. por
concepto de impuesto de talonarios por $ 8.500.-
1 8 .0 5 .9 5 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cargado en nuestra cta.
cte. por comisión uso de tarjeta red banc, por un valor de $ 3.800.-
2 0 .0 5 .9 5 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cancelada una de las
letras que se encuentran en cobranza por valor de $ 55.000.-
3 0 .0 5 .9 5 Se gira cheque Nº 852742 del Bco. Sud Americano para cancelar factura por
reparación de maquinaria la cual se contabilizó en el mes anterior por un valor de
$ 3 6 .0 0 0 .-
Se pide:

Auxiliares.

Ejercicio Nº 6
Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan en los libros
auxiliares respectivos, además de aquellas que requieran ser registradas directamente en
Comprobante de Traspaso e incluir los asientos de centralización.
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/98 es de $ 13.800.000. y durante el mes de agosto se producen

0 1 /0 8 /9 8 En esta fecha se registra compra de mercaderías por un valor bruto de $ 750.000.-

, según factura Nº 586243 del proveedor Sres. “Pin-Pon Ltda.”, Rut 85.635.236-
8.
Con esta misma fecha se documenta con letras deuda con proveedores
ascendiente a $ 300.000.
0 5 /0 8 /9 8 Con esta fecha se cancelan en efectivo las comisiones a los vendedores por
un monto de $ 6.350.000.-
1 0 /0 8 /9 8 Con esta fecha se presenta el formulario 29 de declaración de impuestos de

acuerdo al siguiente detalle:
- I.V.A. por $ 2 .3 5 0 .0 0 0 .-
- Pagos Provisionales Mensuales por $ 1.960.000.-,
El pago se hace con cheque Nº 1545 del Banco de Santiago.
1 2 /0 8 /9 8 Se contabiliza Boleta de Honorarios Nº 235 por un valor de $ 150.000. para

devengar el gasto correspondiente a los servicios prestados por el vigilante de la
empresa. Su cancelación quedará postergada.
1 5 /0 8 /9 8 Con esta fecha se registra factura Nº 23698, de la CTC, Rut 96.000.500-6,

por el consumo de teléfono, el valor bruto de la factura es de $ 81.000.
1 8 /0 8 /9 8 El Banco de Santiago nos confirma que con esta fecha abonó en nuestra cuenta
corriente bancaria la suma de $ 20.000.000.-, por un préstamo a largo plazo.
2 0 /0 8 /9 8 Con esta fecha se recibe factura Nº 12475, de “Auto-Fácil”, Rut 56.253.235-8,

por la compra de un vehículo nuevo, que tiene como valor neto la suma de $
7 .4 7 5 .8 0 0 .
Con esta misma fecha se firman 5 letras correspondiente al valor total de la

factura Nº 12475.
2 1 /0 8 /9 8 Con esta fecha la empresa decide invertir en un instrumento financiero, tomando

un Depósito a 35 días Plazo por un capital de $ 10.000.000.-, para ello emite
cheque Nº 3698 del Banco del Estado.
2 3 /0 8 /9 8 Con esta fecha se registra compra de mercaderías por una valor neto de $
585.400.-, según factura Nº 125894 de “Pérez y Cía.”, Rut 89.365.142-5.

Con esta misma fecha se emite cheque Nº 1546 del Banco de Santiago para
cancelar factura Nº 125894.
2 4 /0 8 /9 8 Con esta fecha se emite cheque Nº 3699 del Banco del Estado para cancela
factura Nº 23698, de la CTC.
2 5 /0 8 /9 8 Se realiza un depósito en efectivo a la cuenta corriente bancaria por un valor de $

1 .0 0 0 .0 0 0 .-
2 7 /0 8 /9 8 Con esta fecha se firma y registra contrato para adquirir la marca “Super Poyo”,
por un valor total de $ 25.000.000.
Con esta misma fecha se cancelan $ 3.000.000. en efectivo por la compra de la

marca, se emite cheque Nº 1547 del Banco de Santiago por $ 6.000.000.
También con igual fecha se firman letras por el saldo de la compra de la marca.
2 9 /0 8 /9 8 Con esta fecha se registra factura Nº 896, por un valor bruto de $ 2.500.000.-, de
la empresa “Aseos Ltda.”, Rut 78.965.354-9, correspondiente al aseo que realiza
esta empresa a las dependencias nuestras (salón de ventas y oficinas
administrativas). Su cancelación se hará el próximo mes.
3 0 /0 8 /9 8 Se gira cheque Nº 3700 del Banco del Estado para cancelar la patente comercial a
la municipalidad por un valor de $ 250.000.
Se pide:
a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros
Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, según
corresponda.
b. Realizar el Comprobante Contable por la centralización de los

Libros Auxiliares.
Ejercicio Nº 7
La siguiente es la documentación respecto de las compras y ventas del mes de Mayo de 1995 de
la empresa "El Aromo Ltda.", dedicada a la distribución de productos de consumo. Se le pide
anotar las operaciones en los Libros Aux. de Compras y Ventas y los respectivos asientos de
centralización.
Compras :
0 2 -0 5 Se compran mercaderías a "X y Cía.", según factura Nº 03675, Rut 78099890-3,

al crédito por un valor neto de $ 5.500.000.-
0 3 -0 5 Reparación de Vehículo a "Gómez y Gómez Ltda.", según factura Nº 065, Rut

78016230-9, pagada con cheque por un valor bruto $ 630.000.-

0 4 -0 5 Adquisición de maquinaria usada a "Máquinas OK", según factura Nº 8379, Rut
79598120-9, al crédito por un total de $ 3.600.000.-
0 8 -0 5 Se compran mercaderías a "Sánchez y Cía. Ltda.", según factura Nº 937, Rut

79595200-4, al crédito por un valor neto de $ 4.750.000.-
1 5 -0 5 Por fletes que se usaron para transportar maquina a "Transportes Maule Ltda.",
según factura Nº 656, Rut 79705180-2 pagada con cheque por un valor bruto de
$ 3 3 0 .0 0 0 .-
2 0 -0 5 Por la compra de combustibles a "Gasolina Chile Ltda.", según factura Nº 3435,

Rut 80931500-2, al crédito y su valor neto es de $ 778.500.-, el impuesto
específico a la gasolina es por $ 332.600.- y el impuesto específico al petróleo es
p o r $ 1 2 2 .5 0 0 .-
2 3 -0 5 Se compran muebles de oficina a "Pedro González", según factura Nº 837, Rut

1091538-4 al contado y por un valor bruto de $ 96.650.-
2 7 -0 5 Se compran mercaderías a "X y Cía.", según factura Nº 03896, Rut 78099890-3

al crédito y por valor neto de $ 4.735.000.-
2 8 -0 5 Se recibe Nota de Crédito Nº 0055 por la compra de mercaderías efectuada el 08-

05, por una valor bruto $ 250.000.
Ventas con facturas :
0 5 -0 5 Se vende mercadería al Sr. Raúl Pérez, según factura Nº 00783, Rut 2441493-0,
al contado y por un valor bruto de $ 135.000.
0 9 -0 5 Se vende mercaderías al Sr. Rafael Martínez, según factura Nº 00784, Rut

2760402-1 al crédito y por un valor bruto $ 550.000.
0 9 -0 5 Factura Nº 00784 se encuentra nula.
1 2 -0 5 Se vende maquina sumadora usada a los Sres. "González y González Ltda.",

según factura Nº 00786, Rut 78016230-9 al contado y por un valor total de $
6 0 .0 0 0 .-
1 5 -0 5 Se venden mercaderías al Sr. Luis Rojas, según factura Nº 00787, Rut 6926671-1
con cheque y por valor neto de $ 260.000.-
1 8 -0 5 Se venden mercaderías a la Sra. Verónica Morales, según factura Nº 00788, Rut

8661162-7 al crédito y por un valor bruto de $ 685.000.-
2 2 -0 5 Se venden mercaderías al Sr. Mario Ramírez, según factura Nº 00789, Rut

10820374-9 al crédito y por un valor neto de $ 1.290.000.-
2 5 -0 5 Se venden mercaderías a la Sra. Andrea Torres, según factura Nº 00790, Rut

13199693-4 al crédito y por un valor bruto de $ 1.468.000.-

2 6 -0 5 Factura Nº 00791 es anulada.
2 6 -0 5 Se venden mercaderías a los Sres. "Juan Barahona y Otros", según factura Nº

00792, Rut 50250070-8 con cheque y por un valor bruto de $ 497.000.
2 9 -0 5 Se venden mercaderías a los Sres. "M.R. Salas Ltda.", según factura Nº 00793,
Rut 86307000-7 al crédito y por un valor bruto de $ 6.250.000.
3 0 -0 5 Se registra el costo total de las ventas de mercaderías el cual asciende a $

7.890.000., adicionalmente se contabiliza el costo de la venta de la máquina
usada, teniendo como información que el valor libro de la máquina vendida era
de $ 50.000. y su depreciación acumulada a la fecha ascendía a la cifra de $
4 0 .0 0 0 .
Ventas con boletas :
03-05 Boletas Nros. 1050 $ 2 0 .0 0 0 .-

1051 $ 4 0 .0 0 0 .-
1052 $ 5 .0 0 0 .-
1053 $ 6 .5 0 0 .-
08-05 Boletas Nros. 1054 $ 3 3 .0 0 0 .-

1055 $ 7 7 .0 0 0 .-
1056 $ 4 .0 0 0 .-
10-05 Boletas Nros. 1057 $ 1 7 .0 0 0 .-

1058 $ 8 .0 0 0 .-
1059 $ 8 3 .0 0 0 .-
16-05 Boletas Nros. 1060 $ 8 5 .0 0 0 .-

1061 $ 5 .5 0 0 .-
1062 $ 9 .3 0 0 .-
17-05 Boletas Nros. 1063 $ 1 6 .0 0 0 .-

1064 $ 5 5 .0 0 0 .-
1066 $ 6 8 .0 0 0 .-
23-05 Boletas Nros. 1067 $ 4 .5 0 0 .-

1068 $ 6 .3 0 0 .-
1069 $ 1 1 .0 0 0 .-

24-05 Boletas Nros. 1070 $ 4 9 .0 0 0 .-
1071 $ 8 .7 0 0 .-
1072 $ 2 .5 0 0 .-
1073 $ 2 3 .0 0 0 .-
1074 $ 1 9 .0 0 0 .-
31-05 Boletas Nros. 1075 $ 9 1 .0 0 0 .-

1076 $ 8 .3 0 0 .-
1077 $ 7 8 .0 0 0 .-
Se pide:

Auxiliares.
Ejercicio Nº 8
Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan usando los libros
respectivos auxiliares, además realizar el comprobante contable por aquellas operaciones que no
se registren en los auxiliares antes señalados, deberá también incluir los asientos de
centralización. La empresa se dedica a la comercialización de calzados.
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/99 es de $ 6.500.000. y durante el mes de agosto se producen

0 1 /0 8 /9 9 En esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de 8 computadores, los

cuales serán instalados para apoyar la gestión administrativa de la empresa, el
valor bruto de la compra ascendió a la suma de $ 7.460.000.-, según factura Nº
685973 del proveedor Sres. “Computación Ltda.”, Rut 85.635.236-8.
Con esta misma fecha se giran cheques números 12355 y 12356 del Banco del
Estado para cancelar el 50% de la factura Nº 685973.
0 2 /0 8 /9 9 En esta fecha se vende mercadería por un valor neto de $ 550.000.-, según factura
Nº 5634, al cliente Sr. Tasmania González, Rut 9.655.36405.
Con esta misma fecha se gira cheque Nº 5689 del Banco Santander por la suma
de $1.890.000.- para cancelar Boleta de Honorarios de los abogados Pinky y
Cerebro Pérez, contabilizada en el mes anterior.
Además, en esta misma fecha se recibe cheque a 5 días del cliente Sr. Tasmania
González por la cancelación de la factura Nº 5634.
0 4 /0 8 /9 9 Con esta fecha se recibe y se registra factura Nº 5689 de la constructora “Acme

S.A.”, Rut 96.653.258-9, por un monto neto de $ 4.680.000.-, valor que
corresponde a reparaciones del edificio y por pintar la fachada.

0 5 /0 8 /9 9 Con esta fecha se vende mercadería según factura Nº 5635 a la casa comercial “G
& G”, Rut 75.124.367-5, por un monto bruto de $ 890.000.-
Con esta misma fecha se gira cheque Nº 5690 del Banco Santander para cancelar
el 30% de la factura Nº 5689.
0 8 /0 8 /9 9 Los computadores dados de baja, reemplazados por los comprados hace días
atrás, son transferidos a una empresa relacionada por un total de $ 4.000.000.-,
según factura Nº 5636, de esta misma fecha. El nombre de la empresa es “Che
Copete y Cía.”, Rut 85.654.891-6.
Con esta misma fecha el cliente “G & G” nos cancela en efectivo el 40% de la
factura Nº 5635.
1 0 /0 8 /9 9 Con esta fecha se declara y paga en efectivo formulario de la Isapre “Ud. Paga y
Busque quien lo atienda S.A.”, por la suma de $ 940.000.- equivalente a las
cotizaciones de salud de los empleados que pertenecen a dicha Isapre.
Con igual fecha se declara y pagan las cotizaciones previsionales a la AFP Santa
Rita S.A., por la cantidad de $ 3.200.000.-, cifra que es cancelada con cheque del
Banco del Estado Nº 12357.
1 3 /0 8 /9 9 Con esta fecha se recibe y se registra factura Nº 337683 por el consumo eléctrico
por un valor bruto de $ 250.000.-, de la empresa “Cía. Luz”, Rut 87.549.698-1.
el saldo de la factura Nº 5689.
1 6 /0 8 /9 9 Con esta fecha se vende mercadería según factura Nº 5637 al cliente Sr. Pie
Grande Gutiérrez, Rut 6.000.500-6, por un valor bruto de $ 880.000.-
Con esta misma fecha se gira cheque Nº 12358 del Banco del Estado para
cancelar el 50% de la factura Nº 337683.
1 9 /0 8 /9 9 Con esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de mercaderías por la
suma de $ 12.340.000, valor bruto, según factura Nº 698563 de la fábrica “El
calzado S.A.”, Rut 95.348.326-9.
Con esta misma fecha se recibe cheque Nº 587589 del Banco del Estado por la
cancelación que realiza el cliente Sr. Pie Grande G. del 60% de la factura Nº
5637.
2 1 /0 8 /9 9 Con esta fecha se realiza una inversión en Instrumentos de Renta (letras

hipotecarias) por un valor $ 7.000.000.-, para lo cual se firman documentos
(letras) que garantizarán el pago.
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 8523, de la empresa de

aseos “Clear Fácil”, Rut 66.253.235-8, por el aseo de todas las oficinas realizado
el mes de Julio de 1999, valor neto del documento es de $ 1.750.800.-
la totalidad de la factura Nº 698563.

2 2 /0 8 /9 9 Con esta fecha la empresa recibe carta del cliente Sr. Pepe Cortisona en la cual
nos informa que con fecha 18/08/99 nos depositó directamente en la cuenta
corriente del Banco del Estado la suma de $ 360.000, para cancelar letras
vencidas, por lo que se decide remitirlas a la dirección del cliente.
Con esta misma fecha se gira cheque Nº 12359 del Banco del Estado para
cancelar el 40% de la factura Nº 8523.
Con esta misma fecha se recibe y registra compra de mercaderías por una valor
neto de $ 3.900.000.-, según factura Nº 958625 de “El Par y Cía.”, Rut
8 7 . 3 6 5 . 1 4 2 -5 .
Con esta fecha se vende mercaderías según factura Nº 5639, por un valor bruto de
$ 4.500.000.-, al cliente Sr. Juan Molina, Rut 9.854.153-2
2 4 /0 8 /9 9 Con esta fecha se recibe cheque al día del cliente Sr. Jacinto Herrera por la suma
de $ 2.900.000.- para cancelar deuda.
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 563145 por la compra de
maquina para el corte de cueros por un valor bruto $ 8.900.000.-, esta máquina
fue adquirida a la empresa “Maq & Maq Ltda.”, Rut 84.592.364-K.
2 6 /0 8 /9 9 Con esta fecha se firma ante notario y se registra contrato para adquirir el terreno
ubicado a un costado de la fábrica, el valor total de la inversión asciende a la
suma de $15.000.000.- para lo cual se firman letras que se cancelarán
mensualmente.
Con esta misma fecha el Sr. Juan Molina nos cancela el 80% de la factura Nº
5639, en efectivo.
2 9 /0 8 /9 9 Con esta fecha se vende mercaderías según factura Nº 5640, por un valor neto de
$ 2.700.000.-, al cliente Sr. Jorge Medina, Rut 8.965.354-9
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 034693 de la imprenta

“Ojo con Copiar”, Rut 12.3568.963-5, por el trabajo de impresión de toda la
documentación mercantil que utiliza la empresa, esto es Notas de Pedido,
Facturas de Ventas, Boletas de Ventas, Guías de Despacho. El valor de la factura
asciende a un valor bruto de $ 1.850.000.-
el 50% de la factura Nº 563145.
3 1 /0 8 /9 9 Con esta fecha se recibe y se registra factura Nº 65349 de la empresa “PPPP y

Cía.”, Rut 5.654.326-K por el servicio de vigilancia que realiza dicha empresa en
todas nuestras dependencias, por un valor neto de $ 980.000.-
Con esta misma fecha el socio Sr. Chupa Sangre D. retira en efectivo la suma de
$ 1.000.000.- a cuenta de las futuras utilidades.

la totalidad de la factura Nº 034693.
El costo total por todas las ventas de mercaderías realizadas durante este mes
asciende a la suma de $ 3.000.000.- y para la venta de los equipos
computacionales, el valor libro que registran dichos computadores ascienden a la
suma de $ 3.500.000.-, además registran una depreciación acumulada de $
2 .0 0 0 .0 0 0 .-
Ejercicio Nº 9
Desarrollo de Taller Nº 1

3. Conciliaciones Bancarias.
Ejercicio Nº 10
Con los datos dados a continuación determine conciliación bancaria y ajustes contables que
procedan al 31 de Mayo de 1995 :
Libro Mayor de Cuenta Corriente del Banco del Estado

Fecha Movimiento Debe Haber S a ld o
0 1 -0 5 -9 5 Saldo inicial $ $ $ 3 0 0 .0 0 0
0 2 -0 5 -9 5 Cheque Nº 701 5 0 .0 0 0
0 4 -0 5 -9 5 Cheque Nº 702 8 0 .0 0 0
0 7 -0 5 -9 5 Cheque Nº 703 ( ** N U L O ** )
0 8 -0 5 -9 5 Cheque Nº 704 1 5 0 .0 0 0
0 9 -0 5 -9 5 Depósito 3 0 .0 0 0
1 1 -0 5 -9 5 Cheque Nº 705 2 0 .0 0 0
1 2 -0 5 -9 5 Depósito 1 5 0 .0 0 0
1 4 -0 5 -9 5 Depósito 8 0 .0 0 0
1 6 -0 5 -9 5 Cheque Nº 706 1 0 0 .0 0 0
1 8 -0 5 -9 5 Cheque Nº 707 2 0 .0 0 0 $ ..............
Cartola Bancaria de la Cuenta Corriente del Banco del Estado

Fecha Movimiento Giros Depósitos S a ld o
0 1 -0 5 -9 5 Saldo Inicial $ $ $ 6 5 0 .0 0 0
0 5 -0 5 -9 5 Cheque Nº 698 1 5 0 .0 0 0
0 9 -0 5 -9 5 Cheque Nº 702 8 0 .0 0 0
0 9 -0 5 -9 5 Depósito 3 0 .0 0 0
1 0 -0 5 -9 5 Cheque Nº 699 5 0 .0 0 0
1 1 -0 5 -9 5 Cheque Nº 700 1 0 0 .0 0 0
1 2 -0 5 -9 5 Depósito 1 5 0 .0 0 0
1 4 -0 5 -9 5 Cargo Mantención 10.000
1 4 -0 5 -9 5 Ch.Devuelto Prot. 80.000
2 0 -0 5 -9 5 Cheque Nº 707 2 5 .0 0 0
2 8 -0 5 -9 5 Abono por Préstamo 2 0 0 .0 0 0
2 8 -0 5 -9 5 Impto.por Préstamo 2.500
2 8 -0 5 -9 5 Cargo Talonario 3 .5 0 0 $ ................
Información adicional:
a. El depósito del día 14-05-95 no correspondía a esa cta. cte. sino a la cta. cte. Del Banco
de Chile.
b. Cheque Nº 707 fue contabilizado erróneamente, correspondiendo $ 25.000. con el cual se
cancelo la Luz.
c. La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados:
Fecha de emisión Número de Cheque Valor

3 1 -0 3 -9 5 Nº 602 $ 5 0 .0 0 0 .
2 5 -0 4 -9 5 Nº 698 $ 1 5 0 .0 0 0 .
2 6 -0 4 -9 5 Nº 699 $ 5 0 .0 0 0 .
2 8 -0 4 -9 5 Nº 700 $ 1 0 0 .0 0 0 .
Ejercicio Nº 11
Con los datos dados a continuación determine conciliación bancaria y ajustes contables que
procedan al 30 de Junio de 1995 :
Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco de Santiago

Fecha Movimientos Debe Haber S a ld o
0 1 .0 6 Saldo Inicial $ 3 0 .0 0 0
0 2 .0 6 Cheq. Nº 76 2 5 .0 0 0
0 3 .0 6 Cheq. Nº 77 3 3 .0 0 0
0 4 .0 6 Depósito en efectivo 1 0 0 .0 0 0
0 5 .0 6 Cheq. Nº 78 6 5 .0 0 0
0 7 .0 6 Depósito con documentos 5 0 .0 0 0
0 8 .0 6 Cheq. Nº 79 (Nulo)
1 0 .0 6 Cheq. Nº 80 1 6 .0 0 0
1 2 .0 6 Depósito con documentos 1 5 0 .0 0 0
1 5 .0 6 Cheq. Nº 81 1 3 .0 0 0
1 7 .0 6 Cargo Cheq.Protestado Cliente 6 .0 0 0
1 9 .0 6 Re-depósito Cheq. Protest. 6 .0 0 0
2 0 .0 6 Saldo Final $ 1 7 8 .0 0 0
Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco de Santiago

Fecha Movimientos Giros Depósitos S a ld o
01.06 Saldo Inicial $ 8 0 .0 0 0
02.06 Cheque Nº 73 5 .0 0 0
04.06 Cheque Nº 76 2 5 .0 0 0
04.06 Cargo Venc. LetraxPagar 2 0 .0 0 0
04.06 Depósito en efectivo 1 0 0 .0 0 0
05.06 Cheque Nº 75 3 0 .0 0 0
07.06 Impuesto por Talonario 3 .1 0 0
07.06 Depósito con documentos 5 0 .0 0 0
09.06 Cobro Mantención Cta.cte 1 5 .0 0 0
10.06 Cheque Nº 80 1 6 .0 0 0
12.06 Depósito con documentos 1 5 0 .0 0 0
15.06 Cheque Nº 81 1 3 .0 0 0
20.06 Cargo por Cheq.Protestado 6 .0 0 0
20.06 Impuesto por Sobregiro 1 1 .0 0 0
20.06 Saldo Final $ 2 3 5 .9 0 0
a. La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados:


1 1 -0 5 -9 5 Nº 73 $ 5 .0 0 0 .
2 5 -0 5 -9 5 Nº 74 $ 1 5 .0 0 0 .
2 6 -0 5 -9 5 Nº 75 $ 3 0 .0 0 0 .
Ejercicio Nº 12
Los siguientes antecedentes se presentan para realizar una conciliación bancaria al 20.06.95 y los
asientos de ajustes que procedan.
Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco del Estado

01.06 Saldo Inicial $ 3 0 0 .0 0 0
02.06 Cheq. Nº 76 2 5 .0 0 0
03.06 Cheq. Nº 77 3 3 .0 0 0
05.06 Cheq. Nº 78 6 5 .0 0 0
08.06 Cheq. Nº 79 (Nulo)
10.06 Cheq. Nº 80 6 .0 0 0
15.06 Cheq. Nº 81 1 3 .0 0 0
17.06 Cheq. Nº 82 6 .0 0 0
19.06 Cheq. Nº 83 5 .0 0 0
20.06 Saldo Final $ 4 4 7 .0 0 0
Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco del Estado
Fecha Movimientos Giros Depósitos S a ld o
01.06 Saldo Inicial $ 4 4 6 .0 0 0
02. 6 Cheque Nº 73 7 5 .0 0 0
04.06 Cheque Nº 76 2 5 .0 0 0
04.06 Cheque Nº 77 3 3 .0 0 0
05.06 Cheque Nº 75 3 6 .0 0 0
07.06 Impuesto por Talonario 3 .1 0 0
09.06 Cobro Mantención Cta.cte 1 5 .0 0 0
10.06 Cheque Nº 80 1 6 .0 0 0
15.06 Cheque Nº 81 1 3 .0 0 0
20.06 Por Préstamo otorgado 5 .0 0 0 .0 0 0
20.06 Impuesto por Préstamo 2 0 .0 0 0
20.06 Saldo Final $ 5 .5 8 4 .9 0 0
a. El depósito del día 02-06 fue realizado por un cliente de la empresa en forma directa en
nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantenía con ella.
b. El cheque Nº 80 se emitió para cancelar deuda contraída con un proveedor.

1 5 -0 5 -9 5 Nº 73 $ 7 5 .0 0 0 .
1 8 -0 5 -9 5 Nº 74 $ 3 5 .0 0 0 .
2 0 -0 5 -9 5 Nº 75 $ 3 6 .0 0 0 .
Ejercicio Nº 13
Con la siguiente información determine la conciliación bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Septiembre:
Libro Mayor Cta. Cte. Banco Santander

0 1 .0 9 Saldo Inicial $ 1 .5 0 0 .0 0 0 .
0 2 .0 9 Cheque N° 201 $ 9 5 .0 0 0 .
0 3 .0 9 Cheque N° 202 5 0 .0 0 0 .
0 9 .0 9 Depósito en efectivo $ 1 .0 0 0 .0 0 0 .
1 2 .0 9 Cheque N° 203 2 0 0 .0 0 0 .
1 5 .0 9 Depósito con documentos 500.000.
1 6 .0 9 Cheque N° 205 1 5 0 .0 0 0 .
1 7 .0 9 Cheque N° 206 8 0 .0 0 0 .
2 7 .0 9 Depósito en Efectivo 3 0 0 .0 0 0 .
2 8 .0 9 Cheque N° 207 2 5 .0 0 0 .
2 9 .0 9 Cheque N° 208 3 0 .0 0 0 .
3 0 .0 9 Saldo Final $ 2 .6 7 0 .0 0 0 .

Cartola Bancaria Cta. Cte. Banco Santander
Fecha Movimientos Giros Depósitos S a ld o s
0 1 .0 9 Saldo Inicial $ 2 .0 3 5 .0 0 0 .
0 3 .0 9 Cheque N° 202 $ 5 0 .0 0 0 .
0 5 .0 9 Cheque N° 200 1 3 5 .0 0 0 .
0 9 .0 9 Depósito en efectivo $ 1 0 0 .0 0 0 .
1 2 .0 9 Cheque N° 198 1 1 0 .0 0 0 .
1 5 .0 9 Depósito con documento 5 0 0 .0 0 0 .
1 6 .0 9 Cheque N° 206 8 0 .0 0 0 .
1 7 .0 9 Mantención cta. cte. 2 5 .0 0 0 .
2 0 .0 9 Cheque N° 195 1 5 5 .0 0 0 .
2 1 .0 9 Impuesto por talonario 8 .5 0 0 .
2 6 .0 9 Cheque N° 201 9 5 .0 0 0 .
2 9 .0 9 Cheque N° 203 2 0 0 .0 0 0 .
3 0 .0 9 Saldo Final $ 2 .2 7 6 .5 0 0 .
a. El depósito del día 09-09 fue realizado por la empresa por un valor de $ 100.000.
b. El depósito del día 25-09 fue efectuado por un cliente de la empresa directamente en
nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantenía con ésta.
0 5 -0 8 -9 5 Nº 195 $ 1 5 5 .0 0 0 .
1 1 -0 8 -9 5 Nº 196 $ 9 5 .0 0 0 .
2 3 -0 8 -9 5 Nº 198 $ 1 1 0 .0 0 0 .
2 3 -0 8 -9 5 Nº 199 $ 4 0 .0 0 0 .
2 6 -0 8 -9 5 Nº 200 $ 1 3 5 .0 0 0 .

Ejercicio Nº 14
Con la siguiente información determine la conciliación bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Septiembre.(Puntaje total del ítem 20):
Libro Banco “Banco de Chile”
0 1 .0 9 Saldo Inicial $ 1 .3 5 0 .0 0 0 .
0 2 .0 9 Cheque N° 201 9 5 .0 0 0 .
0 4 .0 9 Cheque N° 203 5 0 .0 0 0 .
0 9 .0 9 Depósito en efectivo $ 5 .0 0 0 .0 0 0 .
1 0 .0 9 Cheque N° 204 1 2 0 .0 0 0 .
1 2 .0 9 Cheque N° 205 2 0 0 .0 0 0 .
1 5 .0 9 Depósito con documentos 600.000.
1 6 .0 9 Cheque N° 206 1 5 0 .0 0 0 .
1 6 .0 9 Cheque N° 207 2 0 0 .0 0 0 .
1 7 .0 9 Cheque N° 208 3 1 0 .0 0 0 .
1 8 .0 9 Cheque N° 209 1 8 0 .0 0 0 .
2 2 .0 9 Cheque N° 210 1 2 5 .0 0 0 .
2 4 .0 9 Cheque N° 211 1 4 0 .0 0 0 .
2 7 .0 9 Cheque N° 212 3 0 .0 0 0 .
2 8 .0 9 Cheque N° 213 1 6 0 .0 0 0 .
2 9 .0 9 Cheque N° 214 1 0 0 .0 0 0 .
3 0 .0 9 Saldo Final $ 7 .4 9 0 .0 0 0 .
Cartola Bancaria “Banco de Chile”

Fecha Movimientos Giros Depósitos S a ld o s
0 1 .0 9 Saldo Inicial $ 2 .3 8 0 .0 0 0 .
0 1 .0 9 Depósito en efectivo 4 0 0 .0 0 0 .
0 3 .0 9 Cheque N° 191 2 5 0 .0 0 0 .
0 3 .0 9 Cheque N° 203 5 0 .0 0 0 .
0 5 .0 9 Cheque N° 200 1 6 5 .0 0 0 .
1 1 .0 9 Cheque N° 202 1 9 0 .0 0 0 .
1 2 .0 9 Cheque N° 198 1 8 0 .0 0 0 .
1 6 .0 9 Cheque N° 207 2 0 0 .0 0 0 .
1 7 .0 9 Mantención cta. cte. 1 8 .0 0 0 .
2 0 .0 9 Cheque N° 194 1 1 5 .0 0 0 .
2 1 .0 9 Impuesto por talonario 8 .5 0 0 .
2 2 .0 9 Cheque N° 197 1 9 5 .0 0 0 .
2 4 .0 9 Cheque N° 201 9 5 .0 0 0 .
2 6 .0 9 Cheque N° 210 1 2 5 .0 0 0 .
2 9 .0 9 Cheque N° 204 1 2 0 .0 0 0 .
3 0 .0 9 Cheque N° 212 3 0 .0 0 0 .
3 0 .0 9 Saldo Final $ 3 .2 3 8 .5 0 0 .
a. El valor correcto del depósito en efectivo efectuado por la empresa el 09-09 es por $
5 0 0 .0 0 0 .
b. El cheque Nº 202 fue emitido el 05-09 para cancelar deuda con un proveedor, el cual no
se registró en su oportunidad.
c. El depósito con documento del día 30-09 por la suma de $ 900.000.-, fue registrado
erróneamente en este banco, cuando lo correcto es registrarlo en el Libro Banco del
Estado.
d. La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados:

0 5 -0 8 -9 5 Nº 191 $ 2 5 0 .0 0 0 .
1 1 -0 8 -9 5 Nº 194 $ 1 1 5 .0 0 0 .
2 3 -0 8 -9 5 Nº 196 $ 5 5 .0 0 0 .
2 3 -0 8 -9 5 Nº 197 $ 1 9 5 .0 0 0 .
2 6 -0 8 -9 5 Nº 198 $ 1 8 0 .0 0 0 .
2 6 -0 8 -9 5 Nº 199 $ 7 0 .0 0 0 .
2 6 -0 8 -9 5 Nº 200 $ 1 6 5 .0 0 0 .
Ejercicio Nº 15
Taller evaluativo Nº 2

4. Cuentas por Cobrar.
Ejercicio Nº 16
Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones que procedan:
Año 1
El saldo de la cuenta “Clientes” al término del ejercicio asciende a la suma de $ 5.300.000. y se

estima que las deudas incobrables alcanzarán a un 1,2% del saldo antes indicado.
Año 2
Primer Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimación registrada
en el año anterior.
Segundo Caso: La pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio

anterior alcanzó a la cifra de $ 75.000. por lo cual se efectúan los ajustes
pertinentes.
Tercer Caso: La pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio

pertinentes.
Ejercicio Nº 17
El saldo de la cuenta “Clientes” al término del Año 1 asciende a la suma de $ 5.915.000. y se

estima que las deudas incobrables alcanzarán a un 1,0% del saldo antes indicado.
Año 2

pertinentes.

pertinentes.

Ejercicio Nº 18
En el año 19X1 se determinó y contabilizó una estimación por deudores incobrables ascendiente a
$ 3 1 1 .0 0 0 .
En el año 19X2 se estableció que la pérdida real por deudas incobrables correspondientes al
ejercicio anterior alcanzó a la suma de $ 328.500.
Efectuar las contabilizaciones del año 19X2.
Ejercicio Nº 19
Al 31.12.1999 se decide crear una estimación por la deudas incobrables de dicho ejercicio,
considerando que el saldo final de la cuenta “Clientes” asciende a la suma de $ 13.521.650. y se
estima que la incobrabilidad alcanzará al 3% de dicho saldo.
Año 2000

pertinentes.

pertinentes.
Ejercicio Nº 20
Taller Evaluativo Nº 3
5. Letras por Cobrar.
Ejercicio Nº 21
Al 31.05.97 la empresa “SS” presenta un saldo de $ 1.131.300.- en su cuenta Letras por Cobrar,
el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:
Letra Nº 0754 por un valor de $ 55.500.- con vencimiento al 30.06.97,

Letra Nº 0760 por un valor de $ 123.700.- con vencimiento al 01.08.97.

Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
01/07 La letra Nº 0754 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 31/07/97, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el Nº 0761 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda más los intereses por la prorroga equivalentes al 1,2% del valor
original del documento.
06/07 Las letras números 0756 y 0757 son enviadas a la notaría debido a que no fueron
canceladas a su vencimiento por los deudores.
10/07 La notaría nos envía el dinero (cheque al día) correspondiente a la letra Nº 0756 y con
ello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,5% del valor original del
documento.
14/07 La letra Nº 0757 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documenta
la cifra de $2.500. correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.
16/07 La letra Nº 0755 es prorrogada hasta el 31/07/97, por lo que se cobrará un interés del
0,6% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibirá al contado en
este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el Nº 0762 la cual sólo consigna
el mismo valor del anterior documento.
20/07 La letra Nº 0757 es enviada a cobranza judicial.
26/07 Este día la letra Nº 0758 es enviada a la notaria para su cobranza.
28/07 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0757 nos remite cheque al día
por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generó
un costo de $ 5.500.-, cancelado en efectivo.
01/08 Este día nos cancelan las letras números 0761 y 0762 en efectivo. La letra Nº 0759 es
enviada a la notaria para su cobranza y la letra Nº 0758 es protestada lo cual genera un
costo adicional de $ 7.500.-, cancelado en efectivo.
05/08 La notaría nos emite dinero en efectivo por la cobranza de la letra Nº 0759, con un egreso
adicional de un 0,5% sobre el valor original del documento.
07/08 La letra Nº 0760 es enviada a la notaría para ser protestada lo cual generará un costo
adicional ascendiente a $ 2.000.- los cuales son pagados en efectivo.
10/08 Las letras números 0758 y 0760 son enviadas al abogado para su cobranza judicial.
25/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0758 nos remite el dinero por
esta, descontando el gasto generado por la cobranza ascendiente a $ 6.800.-, cancelados
en efectivo.
31/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0760 nos informa que
judicialmente es declarada incobrable. Con esta información la empresa decide castigar el
documento. El costo por las gestiones de cobranza ascendieron a $ 3.000.-, los cuales se
pagan en efectivo

Ejercicio Nº 22
Al 30.06.97 la empresa “PP” presenta un saldo de $ 1.773.000.- en su cuenta Letras por Cobrar,
el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:

06/01 La letra Nº 09814 es enviada a la notaría debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
20/01 La letra Nº 09814 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del
documenta la cifra de $6.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.
01/02 La letra Nº 09812 es prorrogada hasta el 28/02/97, por lo que se cobrará un interés del
1,4% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibirá al contado en
este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el Nº 09820 la cual sólo consigna
el mismo valor del anterior documento.
03/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 09814 nos remite cheque al
día por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza
generó un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. Además, en este mismo día la letra
Nº 09817 es enviada a la notaría para iniciar los trámites de su cobranza.
adicional ascendiente a $ 16.000.- los cuales son pagados en efectivo
11/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra Nº 09816 en efectivo.
documento.

01/03 Las letras números 09815 y 09820 son enviadas a la notaría debido a que no fueron
canceladas a su vencimiento por los deudores.
generó un costo de $ 11.000.-, cancelado en efectivo.
10/03 La notaría nos envía el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra Nº 09820 y con ello
también los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del
documento.
15/03 La letra Nº 09815 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del
documenta la cifra de $ 9.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.
generó un costo de $ 7.000.-, cancelado en efectivo.
Ejercicio Nº 23
Al 01.01.2000 la empresa “AA” presenta un saldo de $ 1.544.000.- en su cuenta Letras por

Cobrar, el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:

por el deudores.
la cifra de $3.500.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.

05/02 La letra Nº 0652 es enviada a la notaría para su cobranza, debido a que a la fecha de su
vencimiento esta aun no era cancelada.
08/02 La letra Nº 0664 es cancelada por el cliente por su valor total.
la cifra de $2.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.
un costo de $ 1.500.-, cancelado en efectivo. Además, en este mismo día la letra Nº 0675
es enviada a la notaría para iniciar los trámites de su cobranza.
adicional ascendiente a $ 6.000.- los cuales son pagados en efectivo
por el deudores.
documento.
12/03 La letra Nº 0678 y 0652 son enviadas a cobranza judicial.
20/03 La notaría nos envía el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra Nº 0663 y con ello
también los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del
documento.
31/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0678 nos remite devuelta la
letra señalándonos que es incobrables debido a que el deudor falleció y no registra bienes.
Por lo tanto la empresa decide castigar dicho documento.
Ejercicio Nº 24

6. Valorización de Existencias.
Ejercicio Nº 25
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Además, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la
utilidad bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 1050 unidades a $ 30.- (Saldo Inicial)
- Compras :
Precio Compra Neto
0 6 .0 1 .9 5 2000 unidades $ 3 3 .-
1 6 .0 1 .9 5 3000 " $ 3 4 .-
2 6 .0 1 .9 5 1500 " $ 3 5 .-
2 8 .0 1 .9 5 1000 " $ 3 5 .-
- Ventas :
Precio Vta. Neto
0 7 .0 1 .9 5 1250 unidades $ 5 0 .-
0 9 .0 1 .9 5 700 " $ 5 2 .-
1 9 .0 1 .9 5 2000 " $ 5 5 .-
2 9 .0 1 .9 5 1500 " $ 5 7 .-
3 1 .0 1 .9 5 1000 " $ 6 0 .-
3 1 .0 1 .9 5 1000 " $ 6 0 .-
- Información adicional :
27.01.95 devolvemos 100 unidades compradas el 16.01.95.-

30.01.95 nos devuelven 300 unidades vendidas el 09.01.95.-

Ejercicio Nº 26
MEDIO PONDERADO. Además, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la
utilidad bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 250 unidades a $ 15. de costo inicial del ejercicio
- Compras :
0 6 .0 1 .9 5 1000 unidades Precio Bruto Unit.$ 20,06

1 6 .0 1 .9 5 1500 " Precio Bruto Unit.$ 21.83
2 0 .0 1 .9 5 500 " Precio Bruto Unit.$ 22,42
2 8 .0 1 .9 5 1000 " Precio Bruto Unit.$ 23,60
- Ventas :
1 0 .0 1 .9 5 150 unidades
1 9 .0 1 .9 5 1750 "
2 5 .0 1 .9 5 300 "
3 1 .0 1 .9 5 500 "
El precio de venta para todo el ejercicio es de $ 47,20 bruto (IVA incluido)
Ejercicio Nº 27
MEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- El inventario inicial es el siguiente :

- Producto A : 10.000 u. a $ 18.- c/u
- Producto B : 3.000 u. a $ 20.- c/u
- Producto C : 4.000 u. a $ 36.- c/u
- Compras efectuadas durante el mes fueron las siguientes :
Producto A
Día 05 2.000 u. Producto A a $ 21.-

Producto B

Día 04 2.000 u. Producto B a $ 21.-
Producto C
Día 12 3.000 u. Producto C a $ 33.-

- El movimiento de las Ventas por productos es el siguiente :
Producto A
Día Nº Factura Unidades Vendidas

2 1 1 .0 0 0
9 6 500
23 9 6 .0 0 0
30 12 4 .0 0 0
Nota : Precio de venta de $ 40.- por unidad
Producto B

3 2 200
6 3 500
18 7 1 .5 0 0
24 10 3 .0 0 0
29 11 2 .0 0 0
Producto C

2 1 600
7 4 1 .5 0 0
8 5 400
20 8 2 .5 0 0
30 12 3 .0 0 0
30 13 2 .0 0 0

- Otras operaciones efectuadas en el mes fueron las siguientes :
Día 10 Se recibió devuelta la mercadería vendida en la factura Nº 5, por no corresponder

a la calidad estipulada en la N. de Pedido.
Día 23 Se reciben devueltas 200 unidades correspondiente a la factura Nº 9 por venir la

mercadería con fallas de fábrica. En esta misma fecha estas unidades son
devueltas a la fábrica conjuntamente con 100 unidades que estaban en bodega en
las mismas condiciones.
Día 25 Se devolvió el Producto A, adquirido con fecha 15.
Día 27 Se descubre una filtración en las instalaciones sanitarias de la bodega, lo que ha

traído como consecuencia la inutilización de 800 unidades del Producto B.
Ejercicio Nº 28
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 500 u. a un costo de $ 50.
- COMPRAS:
0 2 /0 1 /9 7 1.500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 64,90

0 8 /0 1 /9 7 2.000 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 70,80
1 5 /0 1 /9 7 500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 76,70
1 8 /0 1 /9 7 700 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 82,60
- VENTAS:
0 3 /0 1 /9 7 700 u.
0 9 /0 1 /9 7 500 u.
1 2 /0 1 /9 7 1 .3 0 0 u .
2 0 /0 1 /9 7 800 u.
2 3 /0 1 /9 7 900 u.
- Precio de venta neto es de $ 95. (sin IVA)
- El 21/01/97 nos devuelven 250 u., vendidas el día 09/01/97

Ejercicio Nº 29
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 70.-
COMPRAS:
0 2 /0 1 /9 7 1.000 u.Precio Neto de Compra $ 75.-

VENTAS:
0 3 /0 1 /9 7 1 .1 5 0 u .
0 7 /0 1 /9 7 500 u.
0 8 /0 1 /9 7 1 .6 5 0 u .
1 3 /0 1 /9 7 1 .8 0 0 u .
1 5 /0 1 /9 7 2 .5 0 0 u .
2 3 /0 1 /9 7 700 u.
2 7 /0 1 /9 7 900 u.
2 9 /0 1 /9 7 1 .9 0 0 u .
- Precio de venta bruto es de $ 177. (IVA incluido)

- El 17/01/97 devolvemos 300 u. compradas el 05/12/96
Ejercicio Nº 30
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 170.-
COMPRAS:


VENTAS:
0 3 /0 1 /9 7 1 .1 5 0 u .
0 7 /0 1 /9 7 500 u.
0 8 /0 1 /9 7 1 .6 5 0 u .
1 3 /0 1 /9 7 1 .8 0 0 u .
1 5 /0 1 /9 7 2 .5 0 0 u .
2 3 /0 1 /9 7 700 u.
2 7 /0 1 /9 7 900 u.
2 9 /0 1 /9 7 1 .9 0 0 u .
- Precio de venta neto es de $ 300. ( sin IVA)
- El 17/01/97 devolvemos 400 u. compradas el 05/12/96
Ejercicio Nº 31
7. Corrección Monetaria de las Mercaderías Nacionales.
Ejercicio Nº 32
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:
1 Artículo “563-3”. Saldo al 31.12.98 5.550 u
I. Inicial 4 .0 0 0 u $ 2 .3 5 0 .-
Compras 02.01.98 6 .0 0 0 u $ 2 .1 3 0 .-
Compras 04.03.98 3 .0 0 0 u $ 2 .3 0 0 .-
Compras 10.05.98 3 .0 0 0 u $ 2 .3 9 0 .-
Compras 30.06.98 2 .5 0 0 u $ 2 .4 0 0 .-
Inventario Inicial 2 .0 0 0 u $ 6 5 0 .-
Compras 14.02.98 1 .5 0 0 u $ 6 4 0 .-
Compras 25.04.98 500 u $ 6 0 0 .-
Compras 18.07.98 2 .5 0 0 u $ 6 3 0 .-
Compras 31.08.98 1 .8 0 0 u $ 6 2 0 .-
Compras 26.09.98 1 .3 0 0 u $ 6 1 0 .-
Compras 11.10.98 1 .0 0 0 u $ 6 2 0 .-

Variación IPC:
Anual 4 ,3 %
Primer Semestre 1 ,9 %
Segundo Semestre 2 ,5 %
Desarrollo del ejercicio Nº 32:
1. Artículo 563-3 I.F. 5 .5 5 0 u .
Costo directo $ 2 .4 0 0 . x 2 .5 0 0 u . = 6 .0 0 0 .0 0 0 .
$ 2 .3 9 0 . x 3 .0 0 0 u . = 7 .1 7 0 .0 0 0 .
$ 2 .3 0 0 . x 50 u. = 1 1 5 .0 0 0 .
5 .5 5 0 u. $ 1 3 .2 8 5 .0 0 0 .
Costo de reposición unitario $ 2.400.(*) + 2,5% = $ 2.460.

.(*) precio más alto primer semestre.
Costo de reposición total $ 2.460. x 5.550 u. = $ 13.653.000.
Corrección monetaria $ 13.653.000. - 13.285.000. = $ 368.000.
2. Artículo 564-5 I.F. 3 .1 7 0 u .
Costo directo $ 6 2 0 . x 1 .0 0 0 u . = 6 2 0 .0 0 0 .
$ 6 1 0 . x 1 .3 0 0 u . = 7 9 3 .0 0 0 .
$ 6 2 0 . x 8 7 0 u . = 5 3 9 .4 0 0 .
3 .1 7 0 u. $ 1 .9 5 2 .4 0 0 .
Costo de reposición unitario $ 640.(*) = $ 640.

.(*) precio más alto de todo el ejercicio.
Costo de reposición total $ 640. x 3.170 u. = $ 2.028.800.
3. Artículo 565-8 I.F. 1 .8 2 0 u .
Costo directo $ 5 0 0 . x 1 .8 2 0 u . = 9 1 0 .0 0 0 .
1 .8 2 0 u. $ 9 1 0 .0 0 0 .
Costo de reposición unitario $ 500.(*) + 4,3% = $ 521,50

.(*) no existen compras en el ejercicio.

Costo de reposición total $ 521,50 x 1.820 u. = $ 949.130.
Corrección monetaria $ 949.130. - 910.000. = $ 39.130.
4. Contabilización:
------------ 3 1 /1 2 /1 9 9 8 - ----- - - - ------ - -

Mercaderías Nacionales 4 8 3 .5 3 0 .
Corrección monetaria 4 8 3 .5 3 0 .
G:
------------ - - - ------- - - - -x ---- - - - - ----- - - - - ----- - - - - ---
Ejercicio Nº 33
* Artículo "MM" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.
Movimientos de Ingresos: Inventario Inicial 5 0 u . $ 4 5 0 .-

Compras 31.01.19XX 150 u. $ 560.-
Compras 29.06.19XX 220 u. $ 570.-
Compras 01.07.19XX 110 u. $ 560.-
* Artículo "CC" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 620 u.
Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 3 5 u . $ 1 .1 0 0 .-

Compras 01.04.19XX 400 u. $ 1.090.-
Compras 28.06.19XX 320 u. $ 1.095.-
* Artículo "DD" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 450 u.
Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 600 u. $ 150.-
• Elementos :
- Variación I.P.C. Anual 8 ,9 %

- Variación I.P.C. 2º Semestre 3,4 %

Ejercicio Nº 34
* Artículo "Alfa" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.
Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 7 5 0 u . $ 1 2 0 .-
* Artículo "Beta" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 900 u.
Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 2 0 0 u . $ 5 0 0 .-

Compras 20.02.19XX 400 u. $ 455.-
Compras 20.09.19XX 400 u. $ 445.-
* Artículo "Gamma" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 750 u.
Movimientos de Ingresos :
Inventario Inicial 7 0 0 u . $ 3 .5 5 0 .-
Compras 20.02.19XX 5 0 0 u . $ 3 .4 5 0 .-
Compras 20.04.19XX 4 0 0 u . $ 3 .4 4 5 .-
Compras 10.05.95 2 5 0 u . $ 3 .4 4 0 .-
• Elementos :
- Variación I.P.C. Anual 1 1 ,5 %

- Variación I.P.C. 1º Semestre 1 0 ,0 %
- Variación I.P.C. 2º Semestre 3 ,4 %
Ejercicio Nº 35
1.- Artículo "Alfa". Saldo Final 260 u.
Inventario Inicial 100 u $ 1 2 0 .-

Compras 12.01.19XX 150 u $ 1 5 6 .-
Compras 20.03.19XX 90 u $ 1 5 6 .-
Compras 15.05.19XX 130 u $ 1 5 0 .-
Compras 01.07.19XX 120 u $ 1 5 2 .-
2.- Artículo "Beta". Saldo Final 1000 u.

Compras 20.01.19XX 300 u $ 5 5 5 .-
Compras 02.02.19XX 500 u $ 5 5 0 .-
Compras 12.03.19XX 500 u $ 5 6 0 .-
Compras 25.03.19XX 450 u $ 5 5 5 .-
Compras 30.04.19XX 300 u $ 5 4 5 .-
Compras 31.05.19XX 200 u $ 5 5 0 .-

3.- Artículo "Gamma". Saldo Final 550 u.
Inventario Inicial 1 2 0 0 u $ 3 0 0 .-
Antecedentes :
- Variación Anual IPC 1 2 ,5 %

- Variación Primer trimestre IPC 2 ,5 %
- Variación Segundo trimestre IPC 4 ,5 %
- Variación Primer Semestre IPC 9 ,5 %
- Variación Segundo Semestre IPC 5 ,5 %
Ejercicio Nº 36
1. Artículo "Alfa". Saldo Final 750 u.

Compra 3 1 .0 3 .9 7 600 u $ 2 8 5 .-
Compra 2 1 .0 4 .9 7 500 u $ 2 6 5 .-
Compra 0 2 .0 6 .9 7 300 u $ 2 7 5 .-
2. Artículo “Mono” I.F. 1.200. u.
Ingresos : Compra 04.05.97 1 0 0 0 u . $ 4 8 .-

Compra 30.06.97 5 0 0 u . $ 7 0 .-
Compra 25.07.97 1 0 0 0 u . $ 6 6 .-
Compra 08.10.97 2 0 0 u . $ 5 0 .-
Compra 30.11.97 3 0 0 u . $ 6 0 .-
Compra 10.12.97 7 0 0 u . $ 6 3 .-
3. Artículo “Perros” I.F. 1.700. u.
Ingresos : Inventario Inicial 2 5 0 0 u . $ 1 3 1 .-

Compra 06.01.97 1 0 0 u . $ 1 1 0 .-
Compra 15.01.97 6 0 0 u . $ 1 2 5 .-
Compra 16.03.97 1 0 0 0 u . $ 1 3 0 .-
4. Artículo “Gatos” I.F. 1.500. u.
Ingresos : Inventario Inicial 3 5 0 0 u . $ 9 5 .-
Antecedentes :
IP C - Anual 8 ,5 %
- Variación Segundo Semestre 4,7%

Ejercicio Nº 37
1. Artículo "Alfa". Saldo al 31.12.97 de 2.600 u

Compras 05.04.97 1 .0 0 0 u $ 5 1 0 .-
Compras 30.06.97 1 .5 0 0 u $ 5 3 5 .-
Compras 01.07.97 1 .0 0 0 u $ 5 2 0 .-
2. Artículo "Beta". Saldo al 31.12.97 de 800 u

Compras 02.03.97 500 u $ 1 9 5 .-
Compras 01.07.97 700 u $ 1 7 0 .-
Compras 10.09.97 800 u $ 1 8 5 .-
Compras 20.11.97 500 u $ 1 9 0 .-
3. Artículo "Uno". Saldo al 31.12.97 250 u
Compras 20.06.97 4 0 0 u $ 1 .4 5 0 .-
4. Artículo "Dos". Saldo al 31.12.97 550 u
Inventario Inicial 7 0 0 u $ 1 .3 1 0 .-
5. Artículo "Tres". Saldo al 31.12.97 1.550 u

Compras 05.04.97 1 .0 0 0 u $ 5 6 5 .-
Compras 30.05.97 1 .5 0 0 u $ 5 6 0 .-
Compras 30.06.97 1 .0 0 0 u $ 5 7 0 .-
Compras 30.09.97 500 u $ 5 5 5 .-
Elementos correctores:
Variación IPC 1997
Anual 6 ,7 %
Primer Semestre 5 ,5 %
Segundo Semestre 4 ,2 %

Ejercicio Nº 38
1. Artículo "MM". Saldo al 31.12.97 1.830 u
Compras 15.03.97 1 .5 0 0 u $ 5 3 0 .-
Compras 14.04.97 900 u $ 5 4 0 .-
Compras 02.05.97 800 u $ 5 4 5 .-
Compras 20.06.97 900 u $ 5 3 5 .-
2. Artículo "LL". Saldo al 31.12.97 970 u
Compras 30.06.97 600 u $ 2 1 0 .-

Compras 25.07.97 700 u $ 2 4 0 .-
Compras 31.07.97 500 u $ 2 3 5 .-
Compras 10.09.97 800 u $ 2 3 0 .-
Compras 18.11.97 700 u $ 2 3 5 .-
Compras 26.12.97 400 u $ 2 3 0 .-
3. Artículo "PP". Saldo al 31.12.97 1.155 u

Compras 20.03.97 450 u $ 2 9 0 .-
Compras 05.05.97 1 .0 0 0 u $ 3 0 5 .-
Compras 21.08.97 1 .1 0 0 u $ 3 1 0 .-
Compras 10.10.97 850 u $ 3 1 5 .-
Compras 29.11.97 250 u $ 3 2 0 .-
4. Artículo "OO". Saldo al 31.12.97 990 u
5. Artículo "QQ". Saldo al 31.12.97 2.330 u
Compras 01.07.97 2 .0 0 0 u $ 1 9 5 .-
Compras 31.08.97 2 .5 0 0 u $ 2 2 0 .-
Compras 30.09.97 1 .5 0 0 u $ 2 0 5 .-
Compras 31.10.97 2 .0 0 0 u $ 2 1 0 .-
Compras 30.11.97 2 .5 0 0 u $ 2 1 5 .-
Variación IPC Anual 6 ,3 %

Variación IPC Primer Semestre 2 ,7 %
Variación IPC Segundo Semestre 3 ,6 %

Ejercicio Nº 39
1. Artículo “AAA”. Saldo al 31.12.98 2.350 u
Compras 07.07.98 3 .0 0 0 u $ 7 5 5 .-
Compras 02.08.98 2 .5 0 0 u $ 7 6 5 .-
Compras 28.08.98 1 .8 0 0 u $ 7 4 5 .-
Compras 20.09.98 2 .0 0 0 u $ 7 5 0 .-
Compras 11.10.98 1 .0 0 0 u $ 7 5 5 .-
Compras 21.11.98 500 u $ 7 5 0 .-
2. Artículo “BBB”. Saldo al 31.12.98 1.890 u
Compras 15.01.98 1 .5 0 0 u $ 5 0 5 .-
Compras 10.03.98 2 .5 0 0 u $ 4 9 5 .-
Compras 23.05.98 1 .0 0 0 u $ 5 0 0 .-
Compras 29.06.98 1 .0 0 0 u $ 5 0 5 .-
3. Artículo “CCC”. Saldo al 31.12.98 2.780 u
Compras 01.07.98 2 .0 0 0 u $ 6 0 0 .-
Elementos correctores :
Variación IPC Anual 4 ,3 %

Variación IPC Primer Semestre 1 ,9 %
Variación IPC Segundo Semestre 2 ,5 %
Ejercicio Nº 40

8. Corrección Monetaria de las Mercaderías Importadas.
Ejercicio Nº 41
productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:
Compradas en Libras Esterlinas
Importación 08.02.98 1 .5 0 0 u $ 7 9 0 .-
Importación 10.03.98 1 .4 0 0 u $ 8 1 0 .-
Importación 15.05.98 1 .7 0 0 u $ 8 0 5 .-
Importación 01.06.98 1 .6 0 0 u $ 8 0 8 .-
Importación 20.04.98 500 u $ 1 .1 1 0 .-

Importación 25.05.98 700 u $ 1 .2 3 0 .-
Importación 16.06.98 800 u $ 1 .3 5 0 .-
Importación 05.07.98 600 u $ 1 .2 9 0 .-
Importación 18.08.98 900 u $ 1 .4 4 0 .-
Importación 10.09.98 400 u $ 1 .3 8 0 .-
Importación 21.11.98 600 u $ 1 .2 5 0 .-
Importación 14.12.98 300 u $ 1 .2 2 0 .-
Compradas en Franco Francés
Importación 02.01.98 6 .0 0 0 u $ 1 .5 0 0 .-
I. Inicial 3 .0 0 0 u $ 9 0 0 .-
Variación Tipo de Cambio : Libra Esterlina
Variación Anual Libra Esterlina 6 ,0 5 %

Variación Libra E. Primer Semestre 1 ,4 2 %
Variación Libra E. Segundo Semestre 3 ,2 0 %

Variación Tipo de Cambio : Franco Francés
Variación Anual Franco Francés 9 ,3 5 %

Variación Franco F. Primer Semestre 2 ,5 6 %
Variación Franco F. Segundo Semestre 4 ,7 5 %
Desarrollo del ejercicio Nº 41
Mercaderías Extranjeras importadas en Libras Esterlinas:
1. Artículo 0115-9 I. F . 2 .1 1 5 u .
Costo directo $ 8 0 8 . x 1 .6 0 0 u . = 1 .2 9 2 .8 0 0 .
$ 8 0 5 . x 5 1 5 u . = 4 1 4 .5 7 5 .
2 .1 1 5 u. $ 1 .7 0 7 .3 7 5 .

.(*) precio última importación primer semestre.
Costo de reposición total $ 833,86 x 2.115 u. = $ 1.763.614.
2. Artículo 0116-6 I. F . 1 .9 5 0 u .
Costo directo $ 1 .2 2 0 . x 3 0 0 u . = 3 6 6 .0 0 0 .
$ 1 .2 5 0 . x 6 0 0 u . = 7 5 0 .0 0 0 .
$ 1 .3 8 0 . x 4 0 0 u . = 5 5 2 .0 0 0 .
$ 1 .4 4 0 . x 6 5 0 u . = 9 3 6 .0 0 0 .
1 .9 5 0 u. $ 2 .6 0 4 .0 0 0 .
Costo de reposición unitario $ 1.220.(*) = $ 1.220.

.(*) precio última importación segundo semestre.
Costo de reposición total $ 1.220. x 1.950 u. = $ 2.379.000.
Corrección monetaria $ 2.379.000. - 2.604.000. = $ (225.000.)
Mercaderías Extranjeras importadas en Franco Francés:
3. Artículo 0117-2 I. F . 2 .3 7 0 u .
Costo directo $ 1 .5 0 0 . x 2 .3 7 0 u . = 3 .5 5 5 .0 0 0 .
2 .3 7 0 u. $ 3 .5 5 5 .0 0 0 .
Costo de reposición unitario $ 1.500.(*) + 4,75% = $ 1.571,25

.(*) precio última importaciones primer semestre.

Costo de reposición total $ 1.571,25 x 2.370 u. = $ 3.723.863.
4. Artículo 0118-0 I. F . 1 .1 0 0 u .
Costo directo $ 9 0 0 . x 1 .1 0 0 u . = 9 9 0 .0 0 0 .
1 .1 0 0 u. $ 9 9 0 .0 0 0 .

.(*) no hay importaciones durante el ejercicio.
Costo de reposición total $ 984,15 x 1.100 u. = $ 1.082.565.
Corrección monetaria $ 1.082.565. - 990.000. = $ 92.565.
Contabilización:
- ------------- ----- 3 1 / 1 2 / 1 9 9 8 - ----- - - - ----- - - - -----

Mercaderías Importadas 9 2 .6 6 7 .
Corrección monetaria 9 2 .6 6 7 .
G:
- ------------- ------- - - - ----- x ------- -- ----- - - - - ----- - - - ---
Ejercicio Nº 42
1. Artículo "ZZ" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 300 u.
Inventario Inicial 1 5 0 u . $ 5 6 0 .-
Importación 30.03.19XX 3 0 0 u . $ 7 7 0 .-
Importación 30.06.19XX 2 0 0 u . $ 8 9 0 .-
Importación 30.09.19XX 5 0 0 u . $ 7 9 0 .-
2. Artículo "Épsilon" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 600 u.
Inventario Inicial 6 0 0 u . $ 2 .6 0 0 .-
Importación 11.04.19XX 5 0 0 u . $ 2 .5 5 0 .-
Importación 02.05.19XX 3 0 0 u . $ 2 .5 0 0 .-

3. Artículo "AAA". Saldo Final 1000 u.
Importación 31.03.19XX 6 0 0 u $ 2 .3 5 0 .-
Importación 21.04.19XX 5 0 0 u $ 2 .6 5 0 .-
Importación 02.06.19XX 3 0 0 u $ 2 .5 5 0 .-
Importación 18.08.19XX 5 0 0 u $ 2 .6 0 0 .-
Importación 10.11.19XX 3 0 0 u $ 2 .4 5 0 .-
4. Artículo "BBB". Saldo Final 900 u.
Importación 02.01.19XX 1 6 0 0 u $ 2 .3 5 0 .-
Antecedentes :
Variación Tipo de Cambio : US$ Dólar USA
Variación Anual Tipo de Cambio US$ 8 ,0 5 %

Variación Primer Semestre US$ 9 ,5 2 %
Variación Segundo Semestre US$ 4 ,5 0 %
Ejercicio Nº 43
1. Artículo "Beta". Saldo al 31.12.99 de 450 u.
Importación 02.07.99 6 0 0 u $ 2 7 5 .-
2. Artículo “CAT” Saldo al 31.12.99 de 500. u.
Inventario Inicial 4 0 0 u . $ 3 5 0 .-
Importación 10.02.99 5 0 0 u . $ 3 6 0 .-
Importación 22.03.99 6 0 0 u . $ 3 7 0 .-
Importación 15.05.99 3 0 0 u . $ 3 5 0 .-
Importación 01.06.99 2 0 0 u . $ 3 2 2 .-
3. Artículo "Gamma". Saldo al 31.12.99 de 1.700 u
Importación 02.02.99 3 .0 0 0 u $ 7 3 0 .-
Importación 05.06.99 1 .8 0 0 u $ 7 4 5 .-
Importación 29.06.99 1 .5 0 0 u $ 7 5 5 .-

4. Artículo "Épsilon". Saldo al 31.12.99 de 1.300 u
Inventario Inicial 1 .5 0 0 u $ 8 5 .-
Importación 05.05.99 1 .0 0 0 u $ 9 0 .-
Importación 10.08.99 1 .5 0 0 u $ 8 8 .-
Importación 20.09.99 5 0 0 u $ 8 6 .-
Importación 09.10.99 7 0 0 u $ 8 7 .-
Importación 20.12.99 5 0 0 u $ 8 6 .-
Antecedentes :
Variación Tipo de Cambio : US$ Dólar USA
Variación Anual Tipo de Cambio US$ 4 ,0 5 %

Variación Primer Semestre US$ (5 , 5 2 ) %
Variación Segundo Semestre US$ 2 ,5 0 %
Ejercicio Nº 44
1. Artículo "A". Saldo al 31.12.97 1.500 u
Importación 02.02.97 3 .0 0 0 u $ 7 3 0 .-
Importación 05.06.97 1 .8 0 0 u $ 7 4 5 .-
Importación 29.06.97 5 0 0 u $ 7 3 0 .-
2. Artículo "B". Saldo al 31.12.97 800 u
Inventario Inicial 1 .5 0 0 u $ 2 .3 7 0 .-
3. Artículo "C". Saldo al 31.12.97 2.590 u
Importación 05.05.97 1 .0 0 0 u $ 8 6 0 .-
Importación 05.08.97 1 .1 1 0 u $ 8 7 0 .-
Importación 05.09.97 9 5 0 u $ 8 5 0 .-
4. Artículo "D". Saldo al 31.12.97 1.590 u
Importación 05.01.97 1 .0 0 0 u $ 1 .8 4 0 .-
5. Artículo "E". Saldo al 31.12.97 590 u
Importación 05.09.97 3 .1 1 0 u $ 9 8 0 .-


Variación Libra E. Primer Semestre 1 ,4 2 %
Ejercicio Nº 45
Compradas en Dólares US$
1. Artículo "ONE". Saldo al 31.12.97 3.300 u
Importación 10.01.97 3 .5 0 0 u $ 1 3 5 .-
Importación 13.03.97 2 .5 0 0 u $ 1 3 0 .-
Importación 08.05.97 2 .0 0 0 u $ 1 3 5 .-
Importación 30.06.97 2 .0 0 0 u $ 1 1 0 .-
2. Artículo "TWO”. Saldo al 31.12.97 1.560 u
Importación 01.07.97 2 .5 0 0 u $ 3 0 0 .-
3. Artículo "THREE". Saldo al 31.12.97 880 u
Importación 20.04.97 500 u $ 4 5 0 .-

Importación 25.07.97 600 u $ 5 0 0 .-
Importación 28.09.97 700 u $ 4 8 0 .-
Importación 01.10.97 500 u $ 4 7 0 .-
Importación 17.11.97 600 u $ 5 0 0 .-
Importación 10.12.97 500 u $ 4 6 0 .-
Compradas en Libras Esterlinas
4. Artículo "TEN". Saldo al 31.12.97 220 u
Importación 20.01.97 70 u $ 1 .0 5 0 .-
Importación 28.02.97 80 u $ 1 .0 0 0 .-
Importación 10.03.97 100 u $ 1 .1 5 0 .-
Importación 22.05.97 150 u $ 1 .2 0 0 .-

5. Artículo "TWENTY". Saldo al 31.12.97 550 u
Variación Tipo de Cambio : Dólar US$
Variación Anual Dólar 3 ,3 7 %

Variación Dólar Primer Semestre (1 , 9 7 ) %
Variación Dólar Segundo Semestre 5 ,4 5 %

Variación Libra E. Primer Semestre (3 , 4 8 ) %
Ejercicio Nº 46
1. Artículo "Alfa". Saldo al 31.12.97 1.500 u
Importación 12.12.97 3 .0 0 0 u $ 6 3 0 .-
2. Artículo "Beta". Saldo al 31.12.97 2.500 u
Importación 11.10.97 3 .0 0 0 u $ 4 7 3 .-
Importación 05.12.97 1 .8 0 0 u $ 4 6 5 .-
3. Artículo "Gamma”. Saldo al 31.12.96 de 2.700 u
Importación 02.02.96 2 .0 0 0 u $ 6 3 0 .-
Importación 05.06.96 2 .8 0 0 u $ 6 4 5 .-
Importación 29.06.96 1 .5 0 0 u $ 6 3 0 .-
Importación 05.08.96 1 .7 1 0 u $ 6 4 0 .-
Importación 05.09.96 4 5 0 u $ 6 3 5 .-
4. Artículo "C". Saldo al 31.12.96 de 3.680 u
Importación 05.08.96 2 .6 5 0 u $ 1 .3 0 0 .-
Importación 05.09.96 2 .7 1 0 u $ 1 .2 4 0 .-
Importación 15.10.96 1 .2 5 0 u $ 1 .2 3 5 .-


Ejercicio Nº 47
1. Artículo "XLA" Saldo al 31.12.96 de 970 u
Importación 02.02.96 2 .0 0 0 u $ 1 3 0 .-
Importación 05.03.96 1 .5 0 0 u $ 1 4 5 .-
Importación 29.03.96 8 0 0 u $ 1 3 0 .-
Importación 05.05.96 1 .3 1 0 u $ 1 4 0 .-
Importación 05.06.96 4 5 0 u $ 1 3 5 .-
2. Artículo "XZB" Saldo al 31.12.96 de 1.890 u
3. Artículo "LQC" Saldo al 31.12.96 de 1.170 u
Importación 02.11.96 2 .5 1 0 u $ 5 3 .-
Importación 05.12.96 1 .9 4 0 u $ 8 5 .-
4. Artículo "MMD" Saldo al 31.12.96 de 1.960 u
Importación 22.01.96 2.600 u $ 3.600.-
Importación 11.04.96 1.300 u $ 3.550.-
Importación 02.05.96 1.400 u $ 3.600.-

Variación Libra E. Primer Semestre (3 , 4 8 ) %

Ejercicio Nº 48
1. Artículo "GGG" Saldo al 31.12.96 de 1.970 u
Importación 02.02.96 2 .0 0 0 u $ 2 .1 3 0 .-
Importación 05.03.96 1 .5 0 0 u $ 2 .1 3 5 .-
Importación 29.03.96 8 0 0 u $ 2 .1 3 0 .-
Importación 05.05.96 1 .3 1 0 u $ 2 .1 4 0 .-
Importación 05.06.96 2 .4 5 0 u $ 2 .1 4 5 .-
2. Artículo "JJJ" Saldo al 31.12.96 de 890 u
3. Artículo "PPP" Saldo al 31.12.96 de 2.170 u
Importación 02.02.96 2 .5 1 0 u $ 3 5 3 .-
Importación 05.07.96 1 .9 4 0 u $ 3 6 5 .-
Importación 02.11.96 2 .5 1 0 u $ 3 7 5 .-
Importación 05.12.96 1 .4 4 0 u $ 3 5 5 .-
4. Artículo "CCC" Saldo al 31.12.96 de 2.960 u
Importación 11.04.96 4 .3 0 0 u $ 1 .4 5 0 .-

Ejercicio Nº 49

9. Gastos Anticipados.
Ejercicio Nº 50
Con fecha 01-08-97 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
3.600.000.- netos, la cual se canceló al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de Agosto es 2,2%
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deberá presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio Nº 51
Con fecha 05.11.97 se cancelan al contado 6 meses de arriendo por un valor de $ 155.000.- por
mes y comienza a regir el 01.11.97. Factor de CM para las operaciones de Noviembre es 0,9%
Ejercicio Nº 52
Con fecha 26.07.97 se cancela prima anual al contado por el seguro de las mercaderías, el valor
neto de la prima asciende a $ 1.900.000.- y el seguro comienza a regir el primer día del mes en
que se realiza el pago.
Factores de CM para las operaciones de los meses:

- Julio es de 3,1%
- Agosto es de 2,9%
Ejercicio Nº 53
Con fecha 22/05/97 se cancela al contado la prima anual de los seguros de los vehículos y
maquinarias por un valor neto de $2.350.000.-. El seguro comienza a regir a contar del primer
día, del mes en que se pagó.
Factores de CM para las operaciones de los meses:

- Mayo es de 4,2%
- Junio es de 3,8%
Ejercicio Nº 54

Factor de CM para las operaciones de agosto es de 3,5%.
Ejercicio Nº 55
Factor de CM para las operaciones de julio es de 3,2%.
Ejercicio Nº 56
10. Activo Fijo.
Ejercicio Nº 57
Contabilizar sólo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Además
calcular y contabilizar (método indirecto) la Corrección monetaria y la depreciación (método
normal) del ejercicio al 31/12/96 y 31/12/97.
Con fecha 10/02/96 se obtiene un crédito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
3 0 .0 0 0 .0 0 0 .-
Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor bruto de $ 29.500.000.- (IVA incluido),
se cancela con cheque.
Con fecha 10/03/96 se contrata a un técnico para que supervise la instalación de la maquinaria
adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque.
Con fecha 20/04/96 se cancela la primera cuota del préstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del préstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/05/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
6.490.000.- (IVA incluido), los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el
correcto funcionamiento de la maquinaria recién adquirida, según informe técnico del asesor.

Con fecha 21/05/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida útil
normal de 17 años.
Con fecha 31/05/96 se cancela la segunda cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono al
capital del préstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados
Con fecha 01/06/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $
5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la
maquinaria presente un desperfecto.
Con fecha 10/06/96 se contratan nuevamente los servicios técnicos de un profesional para que
realice una evaluación del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 300.000.- con cheque.
Factores de CM para 1996 : Anual 8 ,5 % Enero 7 ,5 %

Febrero 6 ,9 % Marzo 6 ,3 %
Abril 5 ,8 % Mayo 5 ,1 %
Junio 4 ,5 % Julio 4 ,0 %
Factor de CM para 1997 : Anual 4 ,6 %
Ejercicio Nº 58
Con fecha 22.05.97 se compra una maquinaria por un valor neto de $ 8.360.500.- al crédito
simple y cuya vida útil normal es de 20 años. La máquina comienza a funcionar el 05.06.97. Con
fecha 30.05.97 se registra factura por el flete de la maquinaria desde Valparaíso a Santiago por un
valor bruto de $ 700.000.- que se cancela con cheque a 30 días. Determine y contabilice el costo y
la cuota anual por depreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método acelerado.
Factores de CM para 1997 : Mayo 4 ,5 % Junio 4 ,1 %
Ejercicio Nº 59
Se compra un vehículo el 15.02.97 a un valor neto de $ 5.930.000.- se cancela con letras, para
que cumpla su función se requiere una carrocería que tiene un valor de $ 900.000.- netos los
cuales se cancelan al contado el día 28.02.97, fecha en que también se instala y comienza a
funcionar el bien. La vida útil normal es de 5 años. Determine y contabilice el costo y la cuota
anual de depreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método normal. Por razones de fuerza
mayor los meses septiembre, octubre y noviembre de ese año el vehículo no pudo estar en
operación.
Factores de CM para 1997 : Febrero 7 ,5 % Marzo 6 ,9 1 %

Ejercicio Nº 60
El 01.07.97 se compra un equipo a un valor bruto de $ 21.830.300.-(IVA incluido) al contado

(cheque al día). Además, ese mismo día se pagan, también con cheque, los honorarios de un
profesional para que deje funcionando el equipo por un valor total de $ 550.000. El equipo
comienza a funcionar el 10.07.97. Con fecha 31.07.97 se cancela la primera cuota del préstamo
que se solicitó para adquirir mercaderías de acuerdo al siguiente detalle : abono al capital del
préstamo $ 400.000.-, intereses $ 110.000.-. La vida útil normal del bien es de 15 años.
Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciación al 31.12.97 y 31.12.98 por el
método normal.
Con fecha 05.01.1999 el equipo es vendido por un monto total de $ 15.000.000. por los cuales
nos entregan documentos (letras). Contabilice esta operación.
Factores de CM para 1997 : Julio 3 ,5 % Agosto 3 ,0 %
Ejercicio Nº 61
El 05.03.97 se adquiere una maquinaria en $ 8.500.000.- netos, se cancela con un crédito bancario
obtenido para tal fin. Para que funcione se contratan los servicios profesionales de un técnico el
que cobra por su labor la suma de $ 250.000.- los cuales se cancelan al contado el 04.04.97. La
máquina comienza a funcionar el 26.05.97. Con fecha 02.05.97 se cancela cuota del préstamo
solicitado para comprar el bien de acuerdo al siguiente detalle : abono a capital del préstamo $
180.000.- más $ 18.000.- de intereses; los cuales se cargan en nuestra cuenta corriente bancaria.
La vida útil normal es de 20 años. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de
depreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método acelerado.
Con fecha 03.01.1999 en la empresa ocurre un incendio que destruyó casi totalmente la
maquinaria adquirida el 05.03.97, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operación.
Factores de CM para 1997 : Febrero 6 ,1 % Marzo 5 ,7 %

Abril 4 ,5 % Mayo 3 ,8 %

Ejercicio Nº 62
Con fecha 20.01.97 se compra un camión por una valor de $ 25.000.000.- netos los cuales se
cancelan con dineros de un préstamo obtenido para tal objeto. El 25.02.97 se adquiere una
carrocería especialmente diseñada para que cumpla sus funciones, el costo d ésta es de $
3.500.000.- brutos, los cuales se registran al crédito simple. El camión comienza a funcionar el
27.02.97. Con fecha 31.10.97 el camión presentó un desperfecto que lo mantuvo sin operación
hasta el 30.11.97. La vida útil normal es de 10 años. Determine y contabilice el costo y la cuota
anual por depreciación por los métodos normal y acelerado.
Con fecha 03.01.1999 por causas imprevistas el camión sufre un accidente y se destruye casi
totalmente, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operación.
Factores de CM para 1997 : Enero 7 ,1 % Febrero 6 ,7 %

Marzo 5 ,5 % Abril 4 ,8 %
Ejercicio Nº 63
Con fecha 10/03/94 se compra maquinaria en el extranjero por un valor de US$ 55.600.- valor
CIF, el tipo de cambio a la fecha es de $ 415.-. Los derechos de internación son del 10% sobre
valor CIF. Para cancelar esta compra se solicita un préstamo al banco por $ 33.000.000.- el cual
es autorizado y abonado en nuestra cuenta corriente para las respectivas cancelaciones. El
préstamo comenzará a pagarse a contar del 30/04/94 y en cuotas mensuales sucesivas e iguales.
Con fecha 20/03/94 se requiere a un especialista para la instalación de la maquina, el cual cobra $
350.000.- de honorarios profesionales, cancelando con cheque, y recomienda realizar una
estructura metálica y un radiel de 4x4.
Con fecha 05/04/94 se realizan los trabajos solicitados por el especialista para lo cual se gastó el
siguiente dinero:
- Estructura Metálica $ 188.000.- netos y

- Radiel 4x4(estructura de concreto) $ 35.000.- netos, cancelamos con banco.
Con fecha 25/04/94 se comienza la instalación final de la maquinaria, sólo bastando el Vº Bº del
técnico especialista para su entrada en funcionamiento.
Con fecha 30/04/94 se cancela la 1ª cuota del préstamo, intereses $ 320.000.- y abono a capital
del préstamo por $ 850.000.- todo lo cual se cargó en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 05/05/94 comienza a funcionar y en forma permanente la maquinaria que tiene una
vida útil estimada de 10 años (normal). La empresa decide que cuando corresponda calcular y
contabilizar la depreciación acelerada al 31.12.94 al 31.12.95. Se pide realizar todas las
contabilizaciones que procedan, aplicar la corrección monetaria.
Factores de CM para 1994: Anual 1 1 ,5 % Marzo 9 ,0 %

Abril 8 ,0 % Mayo 7 ,7 %
Factores de CM para 1995: Anual 8 ,5 %
Ejercicio Nº 64
Con fecha 02-05-95 se adquiere camioneta Luv Doble cabina, en un valor bruto de $ 6.650.480.-,
se manda a construir una carrocería la que cuesta $ 1.450.000.- más I.V.A., además realiza un
reacondicionamiento a la estructura (ejes, parachoques) por un valor bruto de $ 649.000.-.
El vehículo entra en funcionamiento el día 31 de Mayo de 1995, tiene una vida útil de 5 años.
Calcule y contabilice el valor a depreciar por los años 1995 y 1996.
Con fecha 03.01.1997 se produce el robo de la camioneta Luv Doble cabina, por lo que se decide
cargar a resultados del ejercicio considerando irrecuperable el bien. Contabilice esta operación.
Factores de CM para 1995: %Abril 5 ,5 % Mayo 5 ,0 %
Ejercicio Nº 65
El 30.04.97, entre otras cuentas del Mayor figuran las siguientes :
Maquinarias $ 2 0 .0 0 0 .0 0 0 .: - Máquina “A” $ 13.000.000.

- Máquina “B” $ 7.000.000.
Depreciación Acumulada $ 8 .0 0 0 .0 0 0 .: - Máquina “A” $ 5.000.000.

- Máquina “B” $ 3.000.000.
El 02.05.97 se vende en efectivo la Máquina “B” en un precio total de $ 4.000.000. y con fecha
03.05.97 se vende la Máquina “A” en $ 9.000.000. por la cual nos firman letras. Contabilizar
ambas operaciones.

Ejercicio Nº 66
El 03.04.97, figuran entre otras cuentas las siguientes:
Maquinarias $ 30.000.000.: - Máquina “A” $ 12.000.000.

- Máquina “B” $ 8.000.000.
- Máquina “C” $ 10.000.000.
Depreciación Acumulada $ 10.000.000.: - Máquina “A” $ 3.000.000.

- Máquina “B” $ 2.000.000.
- Máquina “C” $ 5.000.000.
El 04.04.97 ocurre un incendio que destruye totalmente la Máquina “A”; la Máquina “B” resulta
dañada y se vende en $ 4.860.000.- por la cual nos firman letras. Por otra parte la Máquina “C”
quedó totalmente destruida. Contabilizar estas operaciones.
Ejercicio Nº 67
Desarrolle el siguiente ejercicio de Activo Fijo Contabilizando todas las operaciones que
procedan.
El 01/01/97, al iniciar un nuevo ejercicio la empresa presenta entre sus cuentas del Mayor la
cuenta Vehículos con un valor de $ 15.000.000.-(Camioneta LUV año 96 $ 8.000.000.- y
Camioneta LUV DC año 95 $ 7.000.000.-), también la cuenta Depreciación Acumulada
Vehículos por un valor de $ 3.000.000.-(Camioneta LUV año 96 $ 1.000.000.- y Camioneta LUV
DC año 95 $ 2.000.000.-). Para la camioneta LUV año 96 la depreciación corresponde a 1 año de
un total de 10 años. Para la Camioneta LUV DC año 95 la depreciación corresponde a 2 años de
un total de 10 años. Ambas calculadas desde la fecha de su compra respectivamente.
Con fecha 25/01/97 la Camioneta LUV DC año 95 sufre un accidente que la deja totalmente
destruida. Se decide no repararla sino castigarla.
Al 31/12/97 determine y contabilice la corrección monetaria y la depreciación del ejercicio,

separada por camioneta, según corresponda.
Factores de CM para 1997: Anual 6 ,0 % Enero 5 ,5 %
Ejercicio Nº 68
Contabilizar sólo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Además
calcular y contabilizar la corrección monetaria y la depreciación (método normal) del ejercicio.
2 5 .0 0 0 .0 0 0 .

Con fecha 18/02/96 se contratan los servicios profesionales de un asesor técnico para que realice
una evaluación entre las distintas alternativas que ofrece el mercado, respecto de la maquinaria
que desea adquirir la empresa. Se cancela por honorarios un valor total de $ 500.000. con cheque.
Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor neto de $ 19.500.000.-, se cancela con
cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente al informe técnico emitido por el asesor contratado
anteriormente, aun más se adquiere el bien al proveedor que presentó la mejor oferta, según
informe del asesor.
Con fecha 15/03/96 se contrata nuevamente al mismo técnico para que supervise la instalación de
la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque.
3.799.600.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recién adquirida, según informe técnico del asesor.
Con fecha 16/04/96 se cancelan $ 1.200.000.- netos, con cheque. Por desembolsos realizados
producto de la instalación final y definitiva de la maquinaria adquirida.
Con fecha 01/05/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $
5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la
maquinaria presente un desperfecto.
Con fecha 21/04/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida útil
normal de 17 años, realizar las operaciones y contabilizar la corrección monetaria y depreciación
del ejercicio al 31.12.96 y al 31.12.97.
Factores de CM para 1996: Anual 8 ,5 % Enero 7 ,5 %

Febrero 6 ,9 % Marzo 6 ,3 %
Abril 5 ,8 % Mayo 5 ,1 %
Junio 4 ,5 % Julio 4 ,0 %

Ejercicio Nº 69
Desarrolle el siguiente ejercicio. Contabilizar sólo aquellas partidas que intervienen en el costo
del bien del Activo Fijo. Además calcular y contabilizar la corrección monetaria y la
depreciación (método acelerado) del ejercicio al 31.12.98 y al 31.12.99.
4 0 .0 0 0 .0 0 0 .-
Con fecha 01/02/98 se compra maquinaria por un valor bruto de $38.527.000.- (IVA incluido), se
cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente a las necesidades de la empresa, aun
más se adquiere el bien al proveedor que presentó la mejor oferta.
Con fecha 10/03/98 se contrata a un técnico para que supervise la instalación de la maquinaria. Se
le cancelan honorarios con cheque por valor total de $ 500.000.-.
7.729.590.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recién adquirida.
Con fecha 31/05/98 se cancela la tercera cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono al
Realizar las operaciones sabiendo que con fecha 12/05/98 la maquinaria comienza a funcionar y
que tiene una vida útil normal de 26 años.
Factor de CM para 1998 Enero 6 ,3 % Febrero 5 .8 %

Marzo 5 ,4 % Abril 5 ,0 %
Mayo 4 ,6 % Junio 4 ,2 %
Factor de CM para 1999 Anual 5 ,3 %

Ejercicio Nº 70
Efectuar las operaciones que corresponda y contabilizar tales hechos que afectan a distintos
bienes del Activo Fijo.
Al 31.12.2000 la cuenta Edificios registra un saldo de $ 45.850.000, el cual se detalla de la

siguiente manera:
- Bien Raíz principal $ 2 5 .3 9 0 .5 0 0 .

- Bodega principal $ 1 0 .7 5 0 .5 0 0 .
- Bodega de materiales $ 9 .7 0 9 .0 0 0 .
Además, la cuenta depreciación acumulada edificios presenta a esa misma fecha un saldo de $
12.635.870., con el siguiente detalle:
- Bien Raíz principal $ 6 .1 2 0 .5 4 0 .

- Bodega principal $ 3 .7 7 0 .9 1 0 .
- Bodega de materiales $ 2 .7 4 4 .4 2 0 .
Con fecha 05.01.2001 ocurre la siguiente situación, es vendida la bodega principal en la suma de
$ 9.800.000., valor que es percibido en un 30% al contado y el saldo nos documentan con letras.
Con fecha 07.06.2001 ocurre la siguiente situación, un siniestro afecta a la bodega de materiales
por lo que queda totalmente destruida, de tal forma que la empresa decide efectuar la
contabilización que refleje ese hecho.
Ejercicio Nº 71
Al 31.12.99 la cuenta Equipos Computacionales registra dentro de sus bienes el equipo Nº 3 + la

impresora a un valor libro de $ 1.140.000., y además, para ese mismo bien se registra una
depreciación acumulada a la misma fecha de $ 298.100. Al efectuar un inventario físico el
07.07.2000, se pudo verificar la no existencia de dicho bien, por lo que se deside efectuar las
denuncias pertinentes ante la policía y las contabilizaciones que correspondan, sabiendo que el
hecho ocurrido es calificado como un robo de equipamiento. La vida útil restanto del equipo y la
impresora es de 54 meses al 31.12.99.
Ejercicio Nº 72

11. Activos Intangibles.
Ejercicio Nº 73
Con fecha 05/06/2000, la empresa desembolsa por concepto de Gasto por Investigación Científica
y Tecnológica la suma total de $ 9.400.000., dicho valor se canceló con cheque en su
oportunidad. Para no afectar el ejercicio actual la sociedad decide que dicho gasto se amortizará
en 3 años, contados desde la fecha de su cancelación. Se pide determinar la cuota de amortización
para el ejercicio terminado al 31/12/2000, 31/12/2001 y 31/12/2002; contabilizándolas.
Factores de CM para 2000: Junio 2 ,5 % Julio 2 ,1 %
Factor de CM para 2001: Anual 3 ,9 %
Ejercicio Nº 74
Con fecha 28/05/1999 la empresa desembolsa la suma de $ 22.500.000., valor que se cancela con
cheque y que corresponde “Gastos de Investigación Tecnológica y Desarrollo Industrial”. La
empresa ha determinado distribuir el total de la inversión en 3 años consecutivos, partiendo por el
año 1999. Se pide determinar la cuota de amortización y la corrección monetaria para el saldo de
la cuenta de gasto diferido para los ejercicios terminados al 31/12/1999, 31/12/2000 y
31/12/2001. Contabilice todas las operaciones, la amortización se registra por el método
indirecto.
Factores de CM para 1999: Mayo 3 ,5 % Junio 3 ,1 %
Ejercicio Nº 75
Con fecha 10.03.98 la empresa adquiere la marca “Che copete” por un valor total de $
15.000.000., según contrato, los cuales son cancelados con cheque a 30 días. Por tratarse de una
inversión significativa la empresa decide amortizarla en 4 años, partiendo por el actual.
Determine y contabilice los montos por amortización al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Factores de CM para 1998: Marzo 4 ,9 % Abril 3 ,7 %

Ejercicio Nº 76
El saldo de la cuenta “Gastos de Organización y Puesta en Marcha” al 31.12.97 presenta un saldo

deudor por un valor de $ 19.550.600., por su parte la cuenta “Amortización Acumulada de Gastos
de organización y Puesta en Marcha” a esa misma fecha presenta un saldo acreedor ascendiente a
la suma de $ 6.720.300. Faltando por amortizar cuatro años. Determine y contabilice la cuota
anual por amortización correspondiente a los ejercicios terminados al 31.12.98, 31.12.99 y
3 1 /1 2 /2 0 0 0 .
Ejercicio Nº 77
La empresa desembolsó el 22.10.97 por concepto de Gastos por Investigación y Desarrollo

Tecnológico de Productos Nuevos la suma de $ 25.400.000. de acuerdo al contrato contraído con
la empresa investigadora. Por lo significativo del monto de la inversión, la empresa decide
distribuirla en 3 años contados desde el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual
por amortización de los ejercicios finalizados al 31.12.97, al 31.12.98 y al 31.12.99.
Factores de CM para 1997: Octubre 4 ,9 % Noviembre 3 ,7 %
Ejercicio Nº 78
Con fecha 21.04.98 la empresa adquiere los Derechos de Patentes de Invención por un valor total
de $ 55.450.500., cancelando el 50% al contado con cheque al día y por el saldo se documenta
con letras reajustables. Por tratarse de un monto importante se ha decidido distribuir el gasto por
la inversión en 4 años partiendo por el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por
amortización para los ejercicios terminados al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Factores de CM para 1998: Abril 4 ,7 %
Ejercicio Nº 79

12. Provisiones.
Ejercicio Nº 80
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por teléfono por un valor de $ 65.000., el
05/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo efectuado en el ejercicio anterior por un
valor bruto de $ 76.700., la cual es cancelada con cheque ese mismo día. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio Nº 81
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por electricidad por un valor de $ 45.000.-, el
10/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $
59.000., la cual es cancelada ese mismo día con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos
ejercicios.
Ejercicio Nº 82
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de Bono por Vacaciones por un
valor de $ 8.560.000.-, el 04/01/99 al determinar con exactitud dicho valor se establece que el
monto ascenderá a $ 8.450.000., bono que se cancela con cheque el día 10/01/99. Contabilizar las
Ejercicio Nº 83
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de aseo a las dependencias de la
entidad por un valor de $ 173.000.-, el 06/01/99 el proveedor de dicho servicio nos remite factura
por un valor bruto de $ 230.100., la cual es cancelada con cheque el día 08/01/99. Contabilizar las
Ejercicio Nº 84
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por reparaciones de bodegas (parte
proporcional de acuerdo al avance de las obras ) por un valor de $ 1.730.000., el 16/02/99 se
termina la obra y el costo total de ella alcanzó la suma de $ 3.260.500.- netos según factura de la
constructora que se canceló con cheque el día 28/02/99, determinando que la parte proporcional
correspondiente al ejercicio anterior ascendió a la cifra de $ 1.890.600.- Contabilizar las
Ejercicio Nº 85
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de agua potable por un valor de
$ 17.000.-, el 22/01/99 nos llega la factura correspondiente al consumo del ejercicio anterior por
un valor bruto de $ 17.000, es cancelada ese mismo día con cheque. Contabilizar las operaciones
de ambos ejercicios.
Ejercicio Nº 86

13. Ingresos Anticipados.
Ejercicio Nº 87
Con fecha 01-06-97 se da en arrendamiento según contrato, en el cual se establece una

cláusula de reajustabilidad, bodegas por las cuales se cobra una renta anual de $
2.400.000., se percibe en esta misma fecha en efectivo todo el dinero, debido a que
comienza a regir el contrato ese mismo día.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar
en el balance al 31.12.97 donde el factor de CM para las operaciones de junio es de 4,2%.
Ejercicio Nº 88
Con fecha 30.06.99 se perciben 10 meses de arriendo en forma adelantada por un valor
total de $ 2.040.000., el pago es en efectivo y el servicio comienza a regir a contar del
primer día del mes siguiente al pago. Además, se establece una cláusula de
reajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumirá en el ejercicio siguiente.
en el balance al 31.12.99.
Factores de CM para: - Junio 3,8% - Julio 3,1%
Ejercicio Nº 89
Con fecha 26.09.2000 se perciben en forma anticipada 12 meses de arriendo, de acuerdo

al contrato suscrito, por un valor total de $ 3.240.000. el dinero es percibido es en
efectivo y el beneficio comienza a regir para el arrendatario a contar del 01.09.2000.
Además, se establece una cláusula de reajustabilidad en el contrato por el saldo que se
consumirá en el ejercicio siguiente.
en el balance al 31.12.2000
Factores de CM para: - Septiembre 2,3% - Octubre 1,5%

Ejercicio Nº 90
Con fecha 25.10.99 se perciben en forma adelantada 7 meses de arriendo en efectivo, por
un valor total de $ 1.770.000., de acuerdo al contrato firmado el 30.09.99, en el cual se
estipula por un lado que el arriendo comienza a regir a contar del primer día del mes
siguiente al pago y por otro, una cláusula de reajustabilidad por el saldo del beneficio que
se consumirá en el ejercicio siguiente.
en el balance al 31.12.99.
Factores de CM para: - Septiembre 1,9% - Octubre 1,5% - Noviembre 0,9%
Ejercicio Nº 91
Con fecha 01-06-98 se da en arrendamiento según contrato las bodegas, las cuales
tendrán una renta anual de $ 2.400.000., percibiendo este valor en efectivo esa misma
fecha, donde también comienza a regir el beneficio para el arrendatario. Otra cláusula en
el contrato en la reajustabilidad que se hará al saldo que se consumirá en el ejercicio
siguiente.
en el balance al 31.12.98, considerando como factor de CM para las operaciones de junio
un 4%.
Ejercicio Nº 92
Con fecha 01.09.98 se da en arrendamiento según contrato las bodegas, las cuales tendrán
una renta anual de $ 3.600.000., percibiendo este valor en efectivo esa misma fecha,
donde también comienza a regir el beneficio para el arrendatario.
en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre
es de 1,9%.
Ejercicio Nº 93
Con fecha 21/09/2000 se perciben en forma adelantada 8 meses de arriendo en efectivo,

por un valor total de $ 4.300.000. por dichos meses. El arriendo comenzó a regir a contar
del primer día del mes en se recibió el dinero. Según una cláusula del contrato firmado
ante notario, el saldo pendiente de consumir al 31/12/2000 se reajustará de acuerdo a la
variación del IPC
en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre
es de 1,4%.

Ejercicio Nº 94
Con fecha 31.07.99 se firma contra ante notario. Posteriormente el día 26.08.99 se
percibe en forma anticipada y en efectivo la totalidad de la renta equivalente a 11 meses
ascendiente a la cifra total de $ 2.270.000. El contrato establece una cláusula de
reajustabilidad que se tendrá que aplicar al saldo que registre el beneficio no consumido
al 31.12.99. El arriendo comienza a regir a contar del primer día del mes de su pago.
en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y
Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
Ejercicio Nº 95
Con fecha 23.08.99 se perciben en forma adelantada 12 meses de arriendo en efectivo, se

sabe que el valor de la renta mensual asciende a $ 290.000. y que el contrato se firmó el
31.07.99. Dicho arriendo comenzó a regir a contar del primer día del mes en que se
percibieron los dineros. Según el contrato firmado ante notario se estipuló una cláusula en
la cual se indica que el saldo pendiente de consumir al 31.12.99 se reajustará de acuerdo a
la variación del I.P.C.
en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y
Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
Ejercicio Nº 96
14. Pasivo a Largo Plazo.
Ejercicio Nº 97
Con fecha 01.07.99 la sociedad anónima “El Peral S.A.” obtiene la autorización para una emisión
de debentures por un monto total de $ 10.000.000., divididos en 5 series de $ 2.000.000. c.u.. Los
títulos tendrán un valor nominal de $ 1.000, rendirán un interés anual del 18%, el cual será
pagado semestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestral calculado desde la
fecha de colocación.
Con fecha 01.08.99 es emitida y colocada la primera serie, es decir, 2.000 debentures a $ 1.000.
c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocación. Posteriormente el 01.09.99 es emitida y
colocada la segunda serie por el mismo valor unitario, percibiendo los dineros a través de nuestra
cuenta corriente.

Con fecha 01.10.99 es emitida y colocada la tercera con $ 50 de comisión por debenture,
percibiendo en efectivo el dinero por la colocación. Por último con fecha 01.11.99 es emitida y
colocada las dos series restante, aplicando una comisión del 3,75% por cada título, el dinero se
percibe en efectivo.
Al 31.12.99 determinar el monto de la corrección monetaria y de los intereses devengados en el

semestre terminado a esa fecha por la totalisdad de los títulos colocados. Además, con fecha
10.01.2000 se cancela el 70% de los interese devengados al 31.12.99. Contabilizar todas las
operaciones.
Factores de CM: - Agosto 3,3% - Septiembre 1,9% - Octubre 1,5%

- Noviembre 1,1%
Ejercicio Nº 98
El día 01.07.2000 la sociedad anónima “El Copete S.A.” obtiene la autorización para una emisión
de debentures por un monto total de $ 5.000.000., correspondiente a una sola serie. Los títulos
tendrán un valor nominal de $ 5.000, rendirán un interés anual del 15%, el cual será pagado
semestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestral calculado desde la fecha de
colocación.
En esa misma fecha son emitidos y colocados todos los debentures, es decir, 1.000 debentures a
un valor nominal de $ 5.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocación.
Al 31.12.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de julio es 2,9%. Determinar el
monto de la corrección monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa
fecha. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio terminado al 31.12.2000.
Ejercicio Nº 99
La sociedad anónima “El tajo S.A.” el 02.01.999 es autorizada para emitir la cantidad de 2.000
debentures a un valor nominal de $ 3.000 c.u., los cuales devengarán un interés del 9% anual,
pagadero semestralmente, previa actualización de la obligación, la emisión contempla dos series
de 1.000 cada una, la cual se efectúa en esta misma fecha.
Con fecha 01.03.99 es colocado la primera serie al mismo valor nominal, percibiendo en efectivo
los dineros. Posteriormente el 01.04.99 es colocada la segunda serie al mismo valor nominal,
valor que es abonado en nuestra cuenta corriente
Con fecha 30.06.99 la sociedad devenga los intereses a pagar, previa reajustabilidad de la
obligación, la cual se efectúa considerando un factor de CM para la operaciones de marzo de
3,6% y para las operaciones de abril es de 2,9%. Determinar el monto de la corrección monetaria
y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha.
Posteriormente con fecha 10.10.99 se cancelan con cheque la totalidad de los intereses
devengados por los debentures. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio.
Ejercicio Nº 100

El día 02.01.2000 la sociedad anónima “El Chacal S.A.” obtiene la autorización para una emisión
de debentures por un monto total de $ 20.000.000., correspondiente a una sola serie. Los títulos
tendrán un valor nominal de $ 4.000, rendirán un interés anual del 7,5%, el cual será pagado
semestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestral calculado desde la fecha de
colocación.
En esa misma fecha los títulos son emitidos y colocados en su totalidad, es decir, 5.000
debentures a $ 4.000. c.u., percibiendo el dinero por la colocación en la cuenta corriente bancaria.
Al 30.06.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de enero es 4,1%. Determinar el
monto de la corrección monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa
fecha. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio al 30.06.2000.
Además se sabe que con fecha 10.07.2000 es cancelado sólo el 50% de los interese, quedando
para más adelante la cancelación de la otra parte
Ejercicio Nº 101
La sociedad anónima “El Santo S.A.” registra en su contabilidad la emisión de 10.000 debentures
colocados en su totalidad en el mercado a su valor nominal ascendiente a $ 2.000. c.u., valor
actualizado al 31.12.99, esta operación fue efectuada hace 10 años. Dicha obligación generaba un
interés anual del 12%, pagadero semestralmente.
Con fecha 03.01.2000 se procede al rescate de la primera serie vencida equivalente a 2.000
debentures, cancelando con cheque el valor correspondiente a dicha operación más sus
respectivos intereses. Contabilizar las operaciones que procedan.
Ejercicio Nº 102

15. Operaciones de Leasing Financiero.
Ejercicio Nº 103
Con fecha 31 de Agosto de 1998 el arrendador, empresa de leasing que no fabrica ni distribuye
bienes, ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento de una máquina excavadora.
Dicho contrato comenzará a regir el 1º de Septiembre de 1998
El contrato establece, entre otras, las siguientes condiciones :
1. El arrendador adquirirá para sí una máquina excavadora, para entregarla en arriendo al

arrendatario.
2. Duración del contrato : 24 meses
3. Tasa de interés (explícita) 18% anual y la tasa de mercado es del 17,5%, tasa mensual
1,39%.
4. Forma de pago convenida : 24 cuotas mensuales de $ 130.000.- con vencimiento el

último día del mes.
5. Al término del contrato, vale decir 1 mes después de cancelada la última cuota, el
arrendatario tiene la opción de devolver el bien, renovar el contrato acordando nuevas
condiciones o adquirir el bien. Para esta última alternativa, se fija un precio equivalente a
$ 1 3 0 . 0 0 0 . -.
6. Los gastos de mantención y conservación de la máquina serán por cuenta del

arrendatario, así como cualquier impuesto, tasa, derecho o gravamen.
7. El arrendador se desliga de toda responsabilidad relacionada con el funcionamiento de la

máquina. Los reclamos deberá dirigirlos el arrendatario directamente al fabricante de la
misma.
8. El arrendatario asume todos los riesgos de daños y pérdida del bien.
9. Otros antecedentes relacionados con esta operación son los siguientes :
a. El arrendador adquiere la máquina excavadora en $ 2.800.000.- valor neto.
b. La vida útil económica es de 3 años.
c. Factor de CM para septiembre de 1998 4,5%

Desarrollo ejercicio 103:
I Operaciones para determinar los valores a contabilizar del contrato:
Determinar el valor actual del contrato, descontando el valor de las cuotas mensuales y de
la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada. Para ello deberá
sumarse el valor descontado de las cuotas mensuales y de la opción de compra,
considerando la tasa mensual del 1,39%, el cual se calculará aplicando la formula.
24
1 + 0 ,0 1 3 9 - 1
VAD = 130.000.- x = 2 .6 3 7 .5 2 5 .
24
0 ,0 1 3 9 1 + 0 ,0 1 3 9
El valor actual del contrato es de $ 2.637.525.- representa el 94,20% del valor del bien al
inicio del contrato. Asimismo, esta proporción es significativamente superior a la
proporción de la vida útil económica del bien y el tiempo de duración del contrato.
Una vez determinado el valor actual se debe calcular el valor nominal del contrato para
proceder a la contabilización del contrato.
VN = 130.000.- x 24 = 3.120.000.-
Preparar cuadro de amortización para los 24 meses.
Capital Inicial Intereses Abono a Valor Capital Final

Insoluto 1 ,3 9 % Capital Cuota Insoluto
1º 2 .6 3 7 .5 2 5 .- 3 6 .6 6 2 .- 9 3 .3 3 8 .- 1 3 0 .0 0 0 .- 2 .5 4 4 .1 8 7 .-
2º 2 .5 4 4 .1 8 7 .- 3 5 .3 6 4 .- 9 4 .6 3 6 .- 1 3 0 .0 0 0 .- 2 .4 4 9 .5 5 1 .-
3º 2 .4 4 9 .5 5 1 .- 3 4 .0 4 9 .- 9 5 .9 5 1 .- 1 3 0 .0 0 0 .- 2 .3 5 3 .6 0 0 .-
4º 2 .3 5 3 .6 0 0 .- 3 2 .7 1 5 .- 9 7 .2 8 5 .- 1 3 0 .0 0 0 .- 2 .2 5 6 .3 1 5 .-
II Contabilizaciones del arrendador :
Primeramente se deberá contabilizar la adquisición de la máquina, cargándola a una

cuenta denominada "Activos para Leasing" que se clasificará como un activo circulante,
por $ 2.800.000.- neto.
------------ - - - ---3 1 / 0 8 / 1 9 9 8 ----- - - - ----- - -

Activos para Leasing 2 .8 0 0 .0 0 0 .-
I.V.A. Crédito Fiscal 5 0 4 .0 0 0 .-
Banco (Acreedores) 3 .3 0 4 .0 0 0 .-
G:

También el arrendador determinara el valor actual del contrato. Para luego proceder a
realizar el asiento.
------------ - - - --0 1 / 0 9 / 1 9 9 8 - ----- - - - ----- - -

Deudores por Leasing 3 .1 2 0 .0 0 0 .-
Activos para Leasing 2 .8 0 0 .0 0 0 .-
Intereses Diferidos por Percibir 3 2 0 .0 0 0 .-
G:
------------ - - - ----- x - - ------ - - - - ----- - - - ----
Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor de libros del bien,
deberá efectuarse además el siguiente asiento :
La comparación es entre el valor actual y el valor libro (costo) del bien:
- Si valor actual < valor libros ==== > Pérdida
- Si valor actual > valor libros ==== > Utilidad
------------ - - - ----0 1 / 0 9 / 1 9 9 8 ---- - - - ----- - - - --

Pérdida por financiamiento 1 6 2 .4 7 5 .-
Intereses Diferidos por Percibir 1 6 2 .4 7 5 .-
G:
------------ - - - ------ x - ------ - - - - ----- - - - ----- -
Esta pérdida corresponde a la diferencia entre el valor de adquisición del bien, de $

2.800.000.- y el valor actual de $ 2.637.525.-
Al vencimiento de cada cuota deberán prepararse los siguientes asientos :
------------ - - - ----3 0 / 0 9 / 1 9 9 8 ---- - - - ----- - - - -

Banco - Caja 1 5 3 .4 0 0 .-
Deudores por Leasing 1 3 0 .0 0 0 .-
IVA Débitoo Fiscal 2 3 .4 0 0 .-
G:
------------ - - - ------- - x ----- - - - - ----- - - - ----- -
------------ - - - ----3 0 / 0 9 / 1 9 9 8 ---- - - - ----- - - - -

Intereses Diferidos por Percibir 3 6 .6 6 2 .-
Intereses Ganados 3 6 .6 6 2 .-
G:
------------ - - - ------- - x ----- - - - - ----- - - - ----- -
Al vencimiento de las cuotas siguientes deberá procederse en forma similar.

El arrendador no registrará ningún asiento por Corrección Monetaria financiera, desde el
punto de vista financiero, no tiene activo fijo por bienes estregados en leasing. Lo
anterior, debido a que ellos se encuentran representados por la cuenta Deudores por
Leasing.
El arrendador deberá considerar la Corrección Monetaria del Activo Fijo por bienes
entregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo con las
disposiciones vigentes sobre esta materia.
Del mismo modo, al arrendador no le corresponde registrar monto alguno por

depreciación financiera de activos en Leasing ya que, como se explica en la letra D, n
cuenta con tales activos fijos. Sin embargo, para efectos tributario debe considerar dicha
depreciación.
III Contabilizaciones del arrendatario:
------------ - - - ----3 1 / 0 8 / 1 9 9 8 ---- - - - ----- - - -

Activos en Leasing (VAD) 2 .6 3 7 .5 2 5 .-
Intereses diferidos por Leasing 4 8 2 .4 7 5 .-
Obligaciones por Leasing (VN) 3 .1 2 0 .0 0 0 .-
G:
------------ - - - ------ x - ------ - - - - ----- - - - -----
Al vencimiento de la primera cuota deberá realizar los siguientes asientos :
------------ - - - ---3 0 / 0 9 / 1 9 9 8 ----- - - - ----- - -

Obligaciones por Leasing 1 3 0 .0 0 0 .-
IVA Crédito Fiscal 2 3 .4 0 0 .-
Banco 1 5 3 .4 0 0 .
G:
------------ - - - ---3 0 / 0 9 / 1 9 9 8 ----- - - - ----- - -

Gastos Financieros 3 6 .6 6 2 .-
Intereses diferidos por leasing 3 6 .6 6 2 .-
G:
------------ - - - ----- x - - ------ - - - - ----- - - - ----
Para los siguientes meses se opera de igual manera.
Al cierre del ejercicio deberá aplicarse la Corrección Monetaria financiera de los Activos
en leasing y contabilizarla.
Saldo contable $ 2.637.525 x 4,5% = $ 118.689.
------------ - - - ---3 1 / 1 2 / 1 9 9 8 ----- - - - ----- - - -

Activos en leasing 1 1 8 .6 8 9 .-
Corrección Monetaria 1 1 8 .6 8 9 .-
G:
------------ - - - ------- - x ----- - - - - ----- - - - -----

Acto seguido se deberá la depreciación financiera sobre el valor reajustado, pudiendo
optar por el remanente de la vida útil económica del bien o la duración el contrato, opción
que de toma al inicio y no podrá ser variada.
2 .7 5 6 .2 1 4 .
Cuota a Depreciar en el ejercicio = = 1 1 4 .8 4 2 ,2 5 x 4 = 4 5 9 .3 6 9 .-
24
------------ - - - ----3 1 / 1 2 / 1 9 9 8 ---- - - - ----- - - - ----- -

Depreciación del ejercicio Activos en Leasing 4 5 9 .3 6 9 .-
Depreciación Acumulada Activos en Leasing 4 5 9 .3 6 9 .-
G:
------------ - - - ------- x ------ - - - - ----- - - - ----- - - - ---
Para los períodos siguientes deberá usarse el mismo procedimiento.
Ejercicio Nº 104
Pago Anticipado
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1° de
noviembre de 1996, el cual involucra dos camionetas Ecodiesel, las cuales tienen un valor
comercial de $ 8.000.000.- neto cada una.
La duración del contrato se fija en 36 meses y la tasa de interés (explícita) de 21% anual,
equivalente a un 1,6% mensual.
La renta se fija en 43,91 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el 1° de
cada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF al 1°, al valor antes
mencionado se le debe agregar I.V.A..
El pago se hace una vez al mes y por mes anticipado, percibiendo en este acto por anticipado la
primera cuota de acuerdo al valor de la UF al 01/11/96.
La opción de compra se fijó en 43,91 UF más I.V.A., la cual también se pagará bajo el mismo
procedimiento de la renta mensual.
Valores de la UF : 0 1 /1 1 /9 6 $ 1 3 .1 3 3 ,8 8
0 1 /1 2 /9 6 $ 1 3 .2 1 8 ,2 4
3 1 /1 2 /9 6 $ 1 3 .3 1 0 ,7 7
Se pide:
Realizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones tanto del arrendador como del
arrendatario hasta el 31/12/96, incluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las cuenta
que corresponda. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 4° mes.

Ejercicio Nº 105
Pago Vencido
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1° de
noviembre de 1996, el cual involucra un camión tolva Ecodiesel, el cual tienen un valor
comercial de $ 15.000.000.- neto .
La duración del contrato se fija en 30 meses y la tasa de interés (explícita) de 19% anual,
equivalente a un 1,46% mensual.
La renta se fija en 45 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el último de
cada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF del último día del mes,
se le debe agregar I.V.A..
El pago se hace una vez al mes y por mes vencido. La opción de compra se fijó en 45 UF más
I.V.A., la cual también se pagará bajo el mismo procedimiento de la renta mensual.
Valores de la UF : 0 1 /1 1 /9 6 $ 1 3 .1 3 3 ,8 8
3 0 /1 1 /9 6 $ 1 3 .2 1 5 ,5 6
3 1 /1 2 /9 6 $ 1 3 .3 1 0 ,7 7
Se pide:
arrendatario hasta el 31/12/96, incluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las
cuentas que corresponda. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 3° mes.
Ejercicio Nº 106
Pago Vencido
1. Fecha de inicio del contrato 01/07/96.
2. Un arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento a un

arrendatario, el camión tiene un valor comercial de $ 16.500.000.-.
3. Duración del contrato es de 36 meses.
4. La tasa de interés (explícita) de 24% anual, equivalente a un 1,81% mensual.
5. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 600.000.-, con vencimiento el último día

de cada mes.
6. Al término del contrato, un mes después de cancelada la última cuota, la opción de

compra es de $ 600.000.-.
7. Variación IPC, 2° semestre de 1996 4,5%

Se pide:
arrendatario hasta el 31/12/96, incluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las
cuentas que corresponda. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 4° mes.
Ejercicio Nº 107
Con fecha 01/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1º de
Octubre de 1996, el cual involucra dos (2) Buses Ecodiesel las cuales tienen un valor comercial
de $ 8.900.000.- neto, cada una.
La duración del contrato se fija en 48 meses y la tasa de interés (explícita) de 25% anual (1,876%
mensual).
La renta se fija en UF 40,75, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el 31 de
cada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF del 31, al valor antes
mencionado se le debe agregar el I.V.A.
El pago se hace una vez al mes y el último día de cada mes.
La opción de compra se fijó en UF 40,75 más el I.V.A. la cual se pagará al término del contrato,
vale decir, un mes después de cancelada la última cuota.
Valores de la UF : 1 º /1 0 /9 6 $ 1 3 .0 7 1 ,4 5
3 1 /1 0 /9 6 $ 1 3 .1 3 1 ,7 7
3 0 /1 1 /9 6 $ 1 3 .2 1 5 ,1 7
3 1 /1 2 /9 6 $ 1 3 .3 1 0 ,7 7
Se pide:
Realizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones tanto del arrendador como del
arrendatario hasta el 31/12/96, incluyendo la C. Monetaria y la Depreciación de las cuentas que
corresponda. Además del cuadro de Amortizaciones hasta el 4º mes.
Ejercicio Nº 108
Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes vencido
2. Un arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el

camión tiene un valor neto comercial de $ 17.000.000.-.
4. La tasa de interés (explícita) de un 1,55% mensual.

5. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 550.000.- más IVA, con vencimiento el
último día de cada mes (mes vencido).
6. Al término del contrato, un mes después de cancelada la última cuota, la opción de

compra es de $ 550.000.-.
7. Factor de CM para Noviembre 1,8%
Se pide:
arrendatario hasta el 31/12/97. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 3° mes. Además la
Corrección Monetaria y la Depreciación para las cuentas que corresponda.
Ejercicio Nº 109
Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes anticipado
2. Un arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el

camión tiene un valor neto comercial de $ 17.800.000.-.
4. La tasa de interés (explícita) de un 1,65% mensual.
5. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de 44,5 UF más IVA, las cuales se pagarán en
efectivo el primer día hábil de cada mes, al momento de firmar el contrato se paga la
primera cuota (mes anticipado).
6. La opción de compra queda fijada en 44,5 UF.-
Se pide:
Realizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones tanto del arrendador como del
arrendatario hasta el 31/12/97. Además del cuadro de Amortizaciones hasta el 3º mes, la
corrección monetaria y la depreciación de las cuentas que corresponda.
Valores de la UF : 1 º /1 1 /9 7 $ 1 4 .1 4 5 ,9 7
1 º /1 2 /9 7 $ 1 4 .2 6 8 ,7 7
3 1 /1 2 /9 7 $ 1 4 .3 4 0 ,6 5

Ejercicio Nº 110
1 .- Fecha de inicio del contrato 01/11/1999.
2 .- Un arrendador adquiere firmando documentos el 20/10/1999, un camión para entregarlo

en arrendamiento a un arrendatario, el camión tiene un valor neto comercial de $
1 9 .5 0 0 .0 0 0 .
3 .- Duración del contrato es de 48 meses.
4 .- La tasa de interés (explícita) de un 1,55% mensual.
5 .- La forma convenida : 48 cuotas mensuales de 38,5 UF más IVA, las cuales se pagarán el
último día hábil de cada mes (mes vencido).
6 .- La opción de compra queda fijada en 38,5 UF.-
S e p id e : Realizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones tanto del arrendador
como del arrendatario hasta el 31/12/1999. Además, el cuadro de Amortizaciones
hasta el 3º mes, junto a la Corrección Monetaria y la Depreciación para las
cuentas que corresponda.
Valores de la UF:
1 º /1 1 /1 9 9 9 * $ 1 5 . 1 3 6 , 8 3 // 3 0 /1 1 /1 9 9 9 * $ 1 5 . 2 0 1 , 6 5 // 3 1 /1 2 /1 9 9 9 * $ 1 5 . 3 1 8 , 9 1
Ejercicio Nº 111

16. Patrimonio.
Ejercicio Nº 112
El 22.04.99 la sociedad anónima abierta “El Cacique S.A.” se constituye con un capital
autorizado de 10.000.000 de acciones a un valor unitario nominal de $ 150,00 todas las
cuales se emitieron en su totalidad. De las acciones emitidas, el 28.05.99 se suscriben el
40% y el 12.06.99 el 30%. El 30.06.99 nos pagan el 50% de las acciones suscritas el
28.05.99 a un precio total de $ 310.000.000. Posteriormente el 05.07.99 nos cancelan el
60% de las acciones suscritas el 12.06.99 a un precio total de $ 270.000.000. Contabilizar
la constitución, suscripción y pago de las acciones de la sociedad en la fechas que
ocurrieron.
De las acciones suscrita el 28.05.99, un 25% de ellas es cancelado el 25.07.99 por un
monto total de $ 155.000.000.
Y finalmente, de las acciones suscritas el 12.06.99, nos cancelan el 40% de ellas el
16.08.99 por un monto total de $ 179.000.000.
Los valores de la UF son los siguientes:
- 22.04.99 $ 15.124,78
- 28.05.99 $ 15.133.98
- 12.06.99 $ 15.138,22
- 30.06.99 $ 15.143,67
- 05.07.99 $ 15.149,13
- 25.07.99 $ 15.166,44
- 16.08.99 $ 15.201,37
Ejercicio Nº 113
El 15.05.2000 una sociedad de personas inicia actividades con un capital según escritura
pública de constitución de $ 50.000.000.-, la sociedad esta compuesta de 2 socios donde
cada uno tiene una participación del 50% sobre el capital constituido. Al momento de
iniciar actividades cada socio aporta $ 5.000.000.- quedando el saldo por enterar en los
próximos meses. Realizar los asientos de constitución de la sociedad.

Ejercicio Nº 114
El 22.02.2000 se constituye la sociedad anónima abierta “El Pitufo S.A.”, lo hace con un
capital autorizado de $ 900.000.000., equivalente a 2.000.000 acciones. Acto, con fecha
15.05.2000, se suscriben el 36% de las acciones autorizadas. De las acciones suscritas el
31.05.2000 nos cancelan 500.000 acciones a un precio total de $ 220.000.000. y
posteriormente el 10.06.2000 nos cancelan 220.000 acciones a un precio total de $
100.000.000. Contabilizar la constitución, suscripción y pago de las acciones de la
sociedad en la fechas que ocurrieron.
Los valores de la UF son los siguientes:
- 22.02.2000 $ 15.247,65
- 15.05.2000 $ 15.255.89
- 31.05.2000 $ 15.267,41
- 10.06.2000 $ 15.270,33
Ejercicio Nº 115
Una sociedad de personas inicia actividades el 15.03.99 con un capital según escritura
pública de constitución de $ 60.000.000., la sociedad esta compuesta de 4 socios donde
cada uno tiene una participación del 25% sobre el capital constituido. Al momento de
iniciar actividades dos socios (A y B) aportan $ 10.000.000. c.u. y los otros (C y D)
aportan $ 6.000.000. c.u., quedando el saldo por enterar en los próximos meses. Realizar
los asientos de constitución de la sociedad.
Posteriormente con fecha 20.09.99 el socio C paga parte de su deuda con la sociedad en
efectivo, valor que asciende a $ 5.000.000. Realizar los asientos del aporte.
Ejercicio Nº 116
Una sociedad de personas, con fecha 15/01/1999 distribuye la suma de $ 15.570.650

correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los socios Don Juan Pérez y Luis
Pérez, en proporciones del 50% a cada uno. Con fecha 31/01/1999 se le cancelan ambas
partes. Realizar los asientos que procedan.

Ejercicio Nº 117
Una sociedad de personas, con fecha 20/01/2000 distribuye la suma de $ 2.350.100

correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los socios Doña Pocas Pecas y a
Don Maña Gritón, en proporciones de 70% y 30% respectivamente. Con fecha
05/02/2000 se le cancela su parte el socio Don Maña Gritón y el 18/02/2000 a Doña
Pocas Pecas. Realizar los asientos que procedan.
Ejercicio Nº 118
El 12.03.1999 la sociedad anónima abierta “Las L&M&K S.A.”, efectúa el reparto de

dividendos registrando el devengamiento de $ 2,50 por cada acción, a esa fecha existen
805.000 acciones pagadas. Con fecha 25.03.1999, la sociedad cancela los dividendos,
emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de la
sociedad en las fechas que ocurrieron.
Ejercicio Nº 119
El 31.07.2000 la sociedad anónima abierta “El Pitufo S.A.”, efectúa el reparto de

dividendos registrando el devengamiento de $ 7,30 por cada acción, considerando las
acciones pagadas en el ejercicio Nº 114. Con fecha 15.08.2000, la sociedad cancela los
dividendos, emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las
operaciones de la sociedad en las fechas que ocurrieron.
Ejercicio Nº 120
Determinación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y su contabilización:
ACTIVO BCE. AL 31/12/96 PRO-RMA AL 31/12/97
CIRCULANTE
Caja 2 5 0 .0 0 0 .- 3 7 0 .0 0 0 .-
Depósito en Dólares 5 0 0 .0 0 0 .- 4 0 0 .0 0 0 .-
Valores Negociables 4 0 0 .0 0 0 .- 4 0 0 .0 0 0 .-
Clientes 1 8 0 .0 0 0 .- 1 0 0 .0 0 0 .-
Mercaderías 4 0 0 .0 0 0 .- 6 0 0 .0 0 0 .-
Pagos Provisionales Mensuales 1 7 0 .0 0 0 .- 2 5 0 .0 0 0 -
I.V.A. Crédito Fiscal 1 5 0 .0 0 0 .- - -- ------ -
Documentos por Cobrar 2 5 0 .0 0 0 .- 3 5 0 .0 0 0 .-
Cta. Particular Socio “B” 2 0 0 .0 0 0 .- 3 0 0 .0 0 0 .-
FIJO

Maquinarias 8 0 0 .0 0 0 .- 8 0 0 .0 0 0 .-
(-) Depreciación Acumulada (1 8 0 . 0 0 0 . - ) (1 8 0 . 0 0 0 . -)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave (Pagado) 2 0 0 .0 0 0 .- 2 0 0 .0 0 0 .-
TOTAL ACTIVO 3 .3 2 0 .0 0 0 .- 3 .5 9 0 .0 0 0 .-
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar 4 0 0 .0 0 0 .- 5 0 0 .0 0 0 .-
Proveedores Extranjeros 5 0 0 .0 0 0 .- 4 0 0 .0 0 0 .-
Acreedores Varios 4 5 0 .0 0 0 .- 4 0 0 .0 0 0 .-
I.V.A. Débito Fiscal - ----- - - -- 1 0 0 .0 0 0 .-
Cta. Particular Socio “A” 1 5 0 .0 0 0 .- 2 0 0 .0 0 0 .-
Provisión Gratificación Legal 2 0 0 .0 0 0 .- 2 5 0 .0 0 0 .-
Provisión Impuesto a la Renta 1 0 0 .0 0 0 .- 1 5 0 .0 0 0 .-
PASIVO A LARGO PLAZO

Acreedores en Dólares 5 0 0 .0 0 0 .- 3 0 0 .0 0 0 .-
PATRIMONIO
Capital 5 0 0 .0 0 0 .- 5 0 0 .0 0 0 .-
Cta. Obligada Socio “B” (1 5 0 . 0 0 0 . - ) ( -- ------ --)
Revalorización Capital Propio 4 5 0 .0 0 0 .- 4 5 0 .0 0 0 .-
Utilidad del ejercicio 2 2 0 .0 0 0 .- 3 4 0 .0 0 0 .-
TOTAL PASIVO 3 .3 2 0 .0 0 0 .- 3 .5 9 0 .0 0 0 .-
Antecedente IP C Anual 5 ,5 %
Ejercicio Nº 121
ACTIVO 3 1 /1 2 /9 5 PRO-FORMA 31/12/96

CIRCULANTE
Bancos $ 8 0 0 .0 0 0 $ 1 .3 2 0 .0 0 0
Depósito en Dólares 7 5 0 .0 0 0 8 3 5 .5 0 0
Depósito en U.F. 1 .5 5 0 .0 0 0 1 .8 7 0 .5 0 0
Deudores 2 .6 4 0 .0 0 0 3 .8 7 4 .5 0 0
(-) Estimación Deudores Inc. ( 3 8 0 .5 0 0 ) ( 5 1 0 .0 0 0 )
Documentos x Cobrar 1 .3 3 0 .6 0 0 1 .5 9 5 .0 0 0
Anticipo a Proveedores 4 9 5 .0 0 0 6 6 0 .0 0 0
Cta. Personal Socio "A" 8 3 7 .0 0 0 9 3 0 .0 0 0
Pagos Provisionales Mensuales 1 .1 9 0 .0 0 0 1 .4 8 5 .0 0 0
Mercaderías 2 .8 5 0 .0 0 0 2 .9 1 8 .0 0 0
Seguros Pagados Anticipadamente 1 .3 7 0 .0 0 0 1 .5 8 0 .0 0 0

FIJO
Construcción 2 3 .4 0 0 .0 0 0 2 3 .4 0 0 .0 0 0
Maquinarias 1 2 .9 7 0 .0 0 0 1 2 .9 7 0 .0 0 0
Vehículos - 8 .7 5 0 .0 0 0
(-) Depreciación Acumulada A.F. ( 5 .5 2 0 .0 0 0 ) ( 5 .5 2 0 .0 0 0 )
OTROS ACTIVOS
Derechos en Soc. "XX" Ltda. 1 1 .5 6 5 .5 0 0 1 7 .5 6 5 .5 0 0
Derecho de Llave(pagado) 6 .5 0 0 .0 0 0 6 .5 0 0 .0 0 0
Patente de Invención (estimado) 7 .5 0 0 .0 0 0 7 .5 0 0 .0 0 0
TOTAL ACTIVO $ 7 5 .8 4 7 .6 0 0 $ 8 7 .7 2 4 .0 0 0
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar $ 1 .8 5 0 .0 0 0 2 .1 3 0 .0 0 0
Varios Acreedores 9 7 0 .0 0 0 1 .1 7 0 .0 0 0
Instituciones de Previsión 2 .3 3 0 .0 0 0 3 .2 5 0 .0 0 0
Provisión Impto. 1ª Categoría 1 .9 2 0 .0 0 0 1 .8 6 0 .0 0 0
Provisión Gratificación Anual 4 .1 5 0 .0 0 0 5 .5 8 0 .0 0 0
Provisión Indemniz. Años de Serv. 1 .6 4 0 .0 0 0 1 .8 8 5 .0 0 0
Arriendos Percib. Anticipadamente Reaj. 9 9 5 .0 0 0 1 .3 4 5 .0 0 0
PASIVO A LARGO PLAZO

Acreedores en Dólares 5 .7 0 0 .0 0 0 6 .2 9 0 .0 0 0
Préstamos Bancarios 8 .8 7 0 .0 0 0 5 .3 9 5 .0 0 0
Préstamo por Socio "B" (Informal) 2 .9 5 0 .0 0 0 -
PATRIMONIO
Capital 4 0 .0 0 0 .0 0 0 4 0 .0 0 0 .0 0 0
(-) Cta. Obligada Socio "A" (1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 ) -
(-) Cta. Obligada Socio "B" (1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 ) (1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 )
Reserva Utilidades 5 .7 5 0 .0 0 0 6 .9 9 0 .0 0 0
Reserva Revalorización Legales 4 .3 7 0 .0 0 0 4 .3 7 0 .0 0 0
Otras Reservas 3 .9 6 0 .0 0 0 5 .1 7 5 .6 0 0
Utilidad del Ejercicio 1 0 .3 9 2 .6 0 0 1 2 .2 8 3 .4 0 0
TOTAL PASIVO $ 7 5 .8 4 7 .6 0 0 $ 8 7 .7 2 4 .0 0 0

Ejercicio Nº 122
ACTIVO BCE. AL 31/12/99 PRO-RMA AL 31/12/00
CIRCULANTE
Caja 3 .5 0 0 .0 0 0 .- 4 .7 1 0 .0 0 0 .-
Banco 6 .3 0 0 .0 0 0 .- 3 .6 0 9 .0 0 0 .-
Mercaderías 4 .8 0 0 .0 0 0 .- 7 .1 9 3 .5 0 0 .-
Valores Negociables 3 .1 5 0 .0 0 0 .- 7 .2 5 3 .8 5 0 .-
Cta. Cte. Socio “JJ” 2 .6 0 0 .0 0 0 .- 4 .5 0 0 .0 0 0 .-
Depósito en Dólares - ----- - - ---- 3 .8 6 0 .0 0 0 .-
Depósito en UF 6 .5 5 0 .4 0 0 .- 4 .3 5 0 .0 0 0 .-
Clientes 2 .0 0 0 .0 0 0 .- 3 .5 0 0 .0 0 0 .-
P.P.M. 3 .0 0 0 .0 0 0 .- 2 .5 0 0 .0 0 0 .-
FIJO
Edificios 2 5 .6 0 0 .0 0 0 .- 2 5 .6 0 0 .0 0 0 .-
Maquinarias 9 .7 7 0 .0 0 0 .- 1 5 .2 7 0 .5 0 0 .-
Vehículos 1 2 .3 9 0 .0 0 0 .- 1 5 .9 4 0 .0 0 0 .-
(-) Depreciación Acumulada (5 . 4 7 0 . 0 0 0 . -) ( 5 . 4 7 0 . 0 0 0 . -)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado) 1 0 .0 0 0 .0 0 0 .- 1 0 .0 0 0 .0 0 0 .-
Derecho de Marca - ----- - - --- 7 .5 6 0 .0 0 0 .-
Inversiones en otras Sociedades 7 .0 8 0 .0 0 0 .- 1 1 .5 8 0 .0 0 0 .-
TOTAL ACTIVO 9 1 .2 7 0 .4 0 0 .- 1 2 1 .9 5 6 .8 5 0 .-
PASIVO
CIRCULANTE
Letras x Pagar 7 .9 5 0 .0 0 0 .- 8 .9 6 0 .0 0 0 .-
Proveedores no reajustables 5 .3 7 0 .0 0 0 .- 7 .3 9 0 .0 0 0 .-
I.V.A. x Pagar 6 .6 0 0 .0 0 0 .- 1 2 .6 0 0 .0 0 0 .-
Cta. Cte. Socio “PP” 3 .9 0 0 .0 0 0 .- 3 .9 0 0 .0 0 0 .-
Acreedores en UF 1 2 .3 4 0 .0 0 0 .- 1 1 .3 5 0 .0 0 0 .-
A LARGO PLAZO
Préstamos en Dólares 2 0 .8 9 0 .0 0 0 .- 3 0 .8 9 0 .0 0 0 .-
PATRIMONIO
Capital 2 0 .0 0 0 .0 0 0 .- 2 0 .0 0 0 .0 0 0 .-
Cta. Obligada Socio “JJ” ( 2 . 5 0 0 . 0 0 0 . -) ( 1 . 0 0 0 . 0 0 0 . -)
Revalorización Capital Propio 1 0 .3 0 0 .5 0 0 .- 1 6 .4 7 0 .0 0 0 .-
Utilidades No Distribuidas 4 .6 5 0 .0 0 0 .- 1 5 .3 6 0 .5 0 0 .-
Utilidad(Pérdida) del ejercicio 1 .7 6 9 .9 0 0 .- ( 3 . 9 6 3 . 6 5 0 . -)
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO 9 1 .2 7 0 .4 0 0 .- 1 2 1 .9 5 6 .8 5 0 .-

Ejercicio Nº 123
ACTIVO BCE. AL 31/12/99 PRO-FORMA AL 31/12/00
CIRCULANTE
Caja 5 .6 5 0 .0 0 0 .- 7 .4 8 0 .0 0 0 .-
Letras por Cobrar en UF 3 .9 1 0 .3 0 0 .- 6 .7 3 5 .5 5 0 .-
Mercaderías Nacionales 3 .1 9 0 .6 0 0 .- 2 .5 2 4 .9 0 0 .-
Mercaderías Extranjeras 2 .8 5 0 .1 0 0 .- 2 .9 1 9 .0 0 0 .-
Valores Negociables 4 .5 9 0 .1 0 0 .- 3 .8 4 0 .2 0 0 .-
Cta. Cte. Socio “XX” 2 .1 8 0 .5 0 0 .- 2 .0 7 0 .0 0 0 .-
Cta. Cte. Socio “YY” 2 .0 0 0 .0 0 0 .- 2 .7 0 0 .0 0 0 .-
Depósito en UF 1 4 .3 6 0 .8 0 0 .- 1 5 .3 1 0 .5 0 0 .-
Pagos Provisionales Mensuales 6 .3 8 0 .0 0 0 .- 7 .5 3 0 .0 0 0 .-
FIJO
Maquinarias 1 5 .6 0 0 .0 0 0 .- 1 7 .5 0 0 .0 0 0 .-
Vehículos - ----- - - --- 8 .5 0 0 .0 0 0 .-
(-) Depreciación Acumulada (4 . 0 0 0 . 0 0 0 . -) ( 2 . 5 0 0 . 0 0 0 . -)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado) 1 8 .0 0 0 .0 0 0 .- 2 5 .0 0 0 .0 0 0 .-
Derecho de Marca 5 .8 0 0 .0 0 0 .- 5 .8 0 0 .0 0 0 .-
Inversiones en otras Sociedades 1 2 .0 0 0 .0 0 0 .- 1 6 .0 0 0 .0 0 0 .-
TOTAL ACTIVO 9 2 .5 1 2 .4 0 0 .- 1 2 1 .4 1 0 .1 5 0 .-
PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores no reajustables 6 .3 9 0 .5 0 0 .- 1 2 .4 5 0 .7 0 0 .-
Documentos x Pagar 3 .7 7 0 .4 0 0 .- 4 .9 2 0 .6 0 0 .-
Letras x Pagar en UF 1 .8 7 0 .0 0 0 .- 1 .5 7 5 .3 0 0 .-
AFP x Pagar 1 .6 6 0 .3 0 0 .- 1 .8 9 5 .5 0 0 .-
I.V.A. x Pagar 1 0 .2 1 0 .7 0 0 .- 1 4 .3 9 0 .2 5 0 .-
A LARGO PLAZO
Acreedores en Dólares 3 .3 2 0 .0 0 0 .- 3 .7 6 0 .5 0 0 .-
Préstamos Bancarios en UF 1 6 .8 0 0 .0 0 0 .- 1 7 .0 0 0 .0 0 0 .-
Letras x Pagar en Libras Esterlinas 4 .5 0 0 .0 0 0 .- 5 .0 0 0 .0 0 0 .-
PATRIMONIO
Capital 5 0 .0 0 0 .0 0 0 .- 5 0 .0 0 0 .0 0 0 .-
Cta. Obligada Socio “XX” (1 5 . 0 0 0 . 0 0 0 . -) ( 5 . 0 0 0 . 0 0 0 . -)
Cta. Obligada Socio “YY” (1 5 . 0 0 0 . 0 0 0 . -) (1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 . - )
Revalorización Capital Propio 6 .3 1 5 .3 0 0 .- 6 .3 1 5 .3 0 0 .-
Utilidades No Distribuidas 1 2 .3 8 9 .2 0 0 .- 1 1 .5 4 0 .1 0 0 .-
Utilidad del ejercicio 5 .2 8 6 .0 0 0 .- 7 .5 6 1 .9 0 0 .-
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO 9 2 .5 1 2 .4 0 0 .- 1 2 1 .4 1 0 .1 5 0 .-

Ejercicio Nº 124
17. Remuneraciones.
(para el desarrollo de estos ejercicios considere las dos alternativas: una que el trabajador esta
afecto al Seguro de Cesantía y la otra que no esta afecto a dicho seguro).
Ejercicio Nº 125
Determine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor Juan Pérez ganó en el mes

de enero un sueldo base de $ 600.000.-, más un bono de producción de $ 220.000.-, a lo
anterior se agrega $ 100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignación de
movilización $ 20.000.- y por colación $ 30.000.-. Además tiene un contrato con una
isapre por 4,5 UF mensual.
(*) Los datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio Nº 126.
Ejercicio Nº 126
Determine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor Juan Pérez ganó en el mes

de enero un sueldo base de $ 1.600.000.-, más un bono de producción de $ 110.000.-, a lo
anterior se agregan $ 100.000.- por concepto de comisiones. Por asignación de
movilización $ 20.000.- y por colación $ 30.000.-. Además tiene un contrato con una
isapre por 4,0 UF mensual y un descuento de ahorro voluntario con la AFP por un valor
de $ 150.000.
(*) Datos para los ejercicios Nº 125 y Nº 126:
AFP : 12,32%
SEGURO DE CESANTÍA : Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
INP : 0,95%
UF 31.01.2002 : 16.282,75

Escala Impuesto Único de Segunda Categoría:
Cantidad a
Monto de la renta líquida rebajar no
Factor
imponible incluye crédito
10% de una UTM
Desde H ast a
-.- 385.074,00 0,00 0,00
385.074,01 855.720,00 0,05 19.253,70
855.720,01 1.426.200,00 0,10 69.039,70
1.426.200,01 1.996.680,00 0,15 133.349,70
1.996.680,01 2.567.160,00 0,25 330.017,70
2.567.160,01 3.422.880,00 0,33 538.390,50
3.422.880,01 4.278.600,00 0,39 743.763,30
4.278.600,01 y más 0,43 914.907,30
Ejercicio Nº 127
Determine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor José Pérez ganó en el mes

de enero un sueldo base de $ 650.000.-, más $ 130.000. por concepto de horas
extraordinarias. Por asignación de movilización $ 15.000.- y por colación $ 25.000.-.
Además, tiene un contrato con una isapre por 4,85 UF mensual, paga una cuota de
Sindicato del 0,5% sobre el sueldo base, paga un préstamo de bienestar en cuotas y el
valor de la cuota es de $ 18.500.- y por último tiene un anticipo de sueldo de $ 250.000.-
(**) Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional al INP, esto
es, que a la cotización básica del 0,95% se le debe agregar el 0,85% adicional de
riesgo, producto del aumento en la tasa de accidentes.
Ejercicio Nº 128
Determine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor Luis Pérez ganó en el mes

de enero un sueldo base de $ 1.000.000.-, más un bono de producción de $ 300.000.-, a lo
anterior se agrega $ 600.000.- por concepto de asignación por responsabilidad ejecutiva.
Por asignación de movilización $ 40.000.- y por colación $ 50.000.-. Además, tiene un
contrato con una isapre por 12,55 UF mensual, un descuento de bienestar por $ 30.000.- y
por último un descuento para la cuenta de ahorro voluntario de la AFP por $ 150.000.-

Ejercicio Nº 129
Determinar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. Los sueldo se devengaron en

el mes de enero. Sueldo base $ 450.000.-, más horas extraordinarias $ 120.000.-,
asignación de colación $ 15.000.- y de movilización $ 10.000.-. Contrato de salud con
una isapre es por 3,25 UF. Descuento por cuota préstamo de bienestar $ 10.000.- y
anticipo de sueldo por $ 100.000.- Este trabajador goza del pago de 2 asignaciones
familiares por un monto total de $ 2.188.
(*) Datos para los ejercicios Nº 127, Nº 128 y Nº 129:
AFP : 12,52%
INP : 0,95%

Empleador 2,4%
ADICIONAL INP : 0,85% (sólo ejercicio Nº 127)
UF 31.01.2002 : 16.282,75
Cantidad a
Factor
10% de una UTM
Desde H ast a
-.- 385.074,00 0,00 0,00
385.074,01 855.720,00 0,05 19.253,70
855.720,01 1.426.200,00 0,10 69.039,70
1.426.200,01 1.996.680,00 0,15 133.349,70
1.996.680,01 2.567.160,00 0,25 330.017,70
2.567.160,01 3.422.880,00 0,33 538.390,50
3.422.880,01 4.278.600,00 0,39 743.763,30
4.278.600,01 y más 0,43 914.907,30

Ejercicio Nº 130

el mes de enero. Sueldo base $ 1.200.000.-, más un bono por asignación de
responsabilidad de $300.000.-. Contrato de Salud es por 3,75 UF, descuento por Club de
Golf $ 15.000.- y por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 120.000.-
Ejercicio Nº 131
Determinar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. La remuneración se

devengaron en el mes de enero. Sueldo base $ 800.000.-, más Asignación de Autoridad $
300.000.-, Bono Metas Logradas $ 500.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 6,5
UF. Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 150.000.- y por cuota de
préstamo bancario con entidades financieras $ 80.000.-
(**) Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional al INP, esto
es, que a la cotización básica del 0,95% se le debe agregar el 0,85% adicional de
riesgo, producto del aumento en la tasa de accidentes.
Ejercicio Nº 132
Determinar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. Los sueldo se devengaron en

el mes de enero. Sueldo base $ 650.000.-, más horas extraordinarias $ 75.000.-,
asignación de colación $ 15.000.- y de movilización $ 10.000.-. Contrato de salud con
una isapre es por 3,65 UF. Descuento por cuota préstamo de financiera $ 25.000.- y
anticipo de sueldo por $ 150.000.-
AFP : 12,46%
INP : 0,95%

Empleador 2,4%
UF 31.01.2002 : 16.282,75

Cantidad a
Factor
10% de una UTM
Desde H ast a
-.- 385.074,00 0,00 0,00
385.074,01 855.720,00 0,05 19.253,70
855.720,01 1.426.200,00 0,10 69.039,70
1.426.200,01 1.996.680,00 0,15 133.349,70
1.996.680,01 2.567.160,00 0,25 330.017,70
2.567.160,01 3.422.880,00 0,33 538.390,50
3.422.880,01 4.278.600,00 0,39 743.763,30
4.278.600,01 y más 0,43 914.907,30
Ejercicio Nº 133
Determinar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. Los sueldo se devengaron en

el mes de enero de 1999. Sueldo base $ 2.800.000.-, más un bono por asignación de
responsabilidad de $800.000.-. Contrato de Salud es por 7,55 UF, descuento por Club de
Aeronáutico $ 65.000.- y por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 230.000.-
Ejercicio Nº 134

el mes de enero. Sueldo base $ 350.000., más horas extraordinarias $ 100.000.,
asignación de colación $ 11.500.- y de movilización $ 9.600.-. Contrato de salud con una
isapre es por el 7%. Descuento por cuota préstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo de
sueldo por $ 80.000.- Este trabajador goza del pago de 1 asignación familiar por un
monto total de $ 800.

Ejercicio Nº 135
Determinar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. La remuneración se

devengaron en el mes de enero. Sueldo base $ 1.000.000.-, más Asignación por
Responsabilidad Ejecutiva $ 250.000.-, Bono Metas Logradas $ 600.000.-. Contrato de
salud con una isapre es por 8,5 UF. Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP
por $ 250.000.- y por cuota de préstamo bancario con entidades financieras $ 180.000.
Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional al INP, esto es, que a
la cotización básica del 0,95% se le debe agregar el 1,7% adicional de riesgo, producto
del aumento en la tasa de accidentes.
AFP : 12,32%
INP : 0,95%

Empleador 2,4%
UF 31.01.2002 : 16.282,75
Cantidad a
Factor
10% de una UTM
Desde H ast a
-.- 385.074,00 0,00 0,00
385.074,01 855.720,00 0,05 19.253,70
855.720,01 1.426.200,00 0,10 69.039,70
1.426.200,01 1.996.680,00 0,15 133.349,70
1.996.680,01 2.567.160,00 0,25 330.017,70
2.567.160,01 3.422.880,00 0,33 538.390,50
3.422.880,01 4.278.600,00 0,39 743.763,30
4.278.600,01 y más 0,43 914.907,30
Ejercicio Nº 136

18. Honorarios.
Ejercicio Nº 137
La sociedad “XX Ltda.” contrata a un Contador General para que lo asesore en la

metodología contable, el pago líquido que hará la sociedad será de $ 360.000.-.
Indique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite la boleta de

honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio Nº 138
El Sr. Juan Pérez emite una boleta de honorarios por un valor de $ 150.000.-
correspondientes a asesorías a particulares.

Ejercicio Nº 139
La Sociedad Salas y Salas Ltda. contrata los servicios profesionales de un abogado, al

término de su labor el profesional deberá emitir una boleta por un monto líquido a pagar
de $ 650.000.-

Ejercicio Nº 140
La sociedad “Pérez Soc. Ltda.” contrata a un Abogado para que lo asesore en la

evaluación de la incorporación de un socio estratégico, el pago líquido que hará la
sociedad será de $ 750.000. Indique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional
le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.

SANTIAGO-CENTRO
ANEXOS
CARRERA CONTABILIDAD GENERAL


ANEXO Nº 1
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS Folio Nº
Período Tributario:
Día Razón Social Nº de RUT Nº Docto. Detalle N et o I.V.A. Compra Total

Proveedor Exenta Docto.
Más : N. de Débitos
Menos : N. de Créditos
Sumas

ANEXO Nº 2
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS Folio Nº
(Registro de facturas)
Período Tributario:
Día Razón Social Nº de RUT Nº Docto. Detalle N et o I.V.A. Venta Total
Clientes Exenta Docto.
Más : N. de Débitos
Menos : N. de Créditos
Sumas

ANEXO Nº 3
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS

(Detalle de Boletas)
Período Tributario: Folio Nº
Fecha Detalle Total

Día Desde Nº hasta Nº Diario
Total Ventas
Ventas Netas
I.V.A.
Total Ventas

ANEXO Nº 4
LIBRO AUXILIAR DE CAJA AMERICANA
Día Detalle (glosa) Caja Banco Clientes Proveedores Cuentas Varias

D ebe H aber D ebe H aber D ebe H aber D ebe H aber D ebe H aber Nombre
Saldo Inicial Caja
Sumas
Saldo Final Caja
Sumas Iguales

ANEXO Nº 5
LIBRO AUXILIAR DE BANCO
Gastos Cuentas Varias Nº Banco Banco Cuentas Varias

Fecha Detalle Total Proveedor
Grales. Valor Nombre Cheque Valor Nombre
Sumas

ANEXO Nº 6
LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES
Total Sueldo Horas Otros Haberes Total Asignaciones Total

Nº Nombre Trabajador R.U.T.
Días B ase Extras Imponible Familiar Moviliz. Colación Haberes
Totales
Descuentos Previsionales Impto. Otros Total Remun.

Anticipos
A.F.P. % de Cotiz. Cot. Obl. Cot. Vol. Isapre Fonasa Renta Desctos. Desctos. Líquida

ANEXO Nº 7
LIBRO AUXILIAR DE IMPUESTOS RETENIDOS
Fecha Tipo Tipo Nombre Valor Imptos. Retenidos Total

R.U.T. Nº Docto. Detalle
Docto. Docto Retenc. Razón Social N et o 2da. Cat. I.V.A. Docto.
Sumas

ANEXO Nº 8
Identificación Fecha : ___/___/______

de la empresa
N° :
COMPROBANTE CONTABLE DE TRASPASO
Código Cta. Descripción Debe Haber
Totales
Glosa:
Preparado por: V° B° Aprobado por:

ANEXO Nº 9

de la empresa
N° :
COMPROBANTE CONTABLE DE INGRESO
Totales
Glosa:

ANEXO Nº 10

de la empresa
N° :
COMPROBANTE CONTABLE DE EGRESO
Totales
Glosa:

ANEXO Nº 11
LIBRO DIARIO GENERAL

Folio Nº
Fecha Detalle F.M. Debe Haber
Totales

ANEXO Nº 12
DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CARTOLA BANCARIA
FECHA DETALLE DIFERENCIAS GIROS DEPÓSITOS SALDO
Saldo final a conciliar
DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CONTABILIDAD
FECHA DETALLE DIFERENCIAS DEBE HABER SALDO
Saldo final a conciliar
Nuevo listado de los Cheques Girados y no Cobrados

N° de Cheque Valor del Cheque
Total $

ANEXO Nº 13
TARJETA DE EXISTENCIA (SISTEMAS FIFO)
Costo Unitario Movimiento Físico del Stock Movimiento en Pesos ($) del Stock
Fecha Detalle de Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo

ANEXO Nº 14
TARJETA DE EXISTENCIA (SISTEMAS LIFO)
Costo Unitario Movimiento Físico del Stock Movimiento en Pesos ($) del Stock

ANEXO Nº 15
TARJETA DE EXISTENCIA (SISTEMA P.P.P.)
Costo Unitario Movimiento Físico del Stock Movimiento en Pesos ($) del Stock P.P.P.

ANEXO Nº 16
CUADRO COMPARATIVO ENTRE LOS MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Ingresos por Ventas FIFO LIFO PPP
Ingresos por Ventas :
Costo de Venta :
Resultado Bruto :
Inventario Final Valorizado :
Total

ANEXO Nº 17
Identificación del trabajador:
Sueldo Base ............................... $ .................
Horas Extra ............................... $ .................
Bonos ............................... $ .................
Otros Imp. ............................... $ .................
Total Imponible ............................... $ ................. (Tope(AFP y Salud) 60 UF)

(Tope(Seguro Ces.) 90 UF)
Asignación Familiar ................... $ .................
Asignación Colación ................... $ .................
Asignación Movilización ................... $ ................. No Imponible
Viáticos .............................................. $ .................
Otras asignaciones exentas ..... $ .................
Total Haberes ............................... $ .................
AFP ....................... $ ................ (% según AFP donde se encuentre afiliado el trabajados).

Salud ....................... $ ................ (7% sobre el Sueldo Imponible, con el tope de 60 UF,
deberá compararse con el contrato de salud con la Isapre
respectiva).
Seguro Cesantía....... $ ................ (0,6% sobre el Sueldo Imponible, con el tope de 90 UF).
Impto. Único............ $ ................ (Base Imponible = Sueldo Imponible – Desctos.

Previsionales(AFP, Salud legal y Seguro de Cesantía), sin tope, el
valor obtenido deberá ubicarse en el tramo al cual queda afecto, aplicar
el factor y rebajar la cantidad indicada en dicho tramo, el resultado
corresponderá al impuesto único de 2ª categoría).
Adicional de salud... $ ................ (Cuando el 7% no alcanza a cubrir el plan contratado por el

Trabajador con la respectiva Isapre, éste deberá cubrir dicha
diferencia como un descuento voluntario).
Cuota Bienestar......... $ ................
Ahorro Vol. AFP...... $ ................
Otros......................... $ ................
Total Descuentos .......................... $ .......................
Remuneración Líquida .......................... $ .......................
Anticipos ........................................ $ .......................
Remuneración a pagar ........................... $ .......................

Aporte Patronal
5. Por las Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el 0,95% sobre los Sueldo Imponibles de todos los
trabajadores, también con tope de las 60 UF por cada trabajador. Este se puede enterar en el INP o en una
Mutual de seguridad. El porcentaje base puede incrementarse debido a un aumento en la tasa de accidentes
de la empresa, por lo cual se agregaría un adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje base.
6. En caso que el trabajador este afiliado al Seguro de Cesantía, el empleador deberá aportar a éste un 2,4%
sobre el sueldo Imponible con tope de 90 UF por cada trabajador.
7. La Unidad de Fomento a considerar será el valor que tendrá ésta el último día en que se devengaron las
remuneraciones.
8. Las asignaciones familiares canceladas por el empleador, siempre que se encuentren autorizadas, se
descontarán del pago que debe hacer por el aporte patronal de las leyes sociales.
Fecha Detalle FM . Debe Haber

AFP por pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Isapre por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Soc. Adm. del Seguro por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Impuesto Único por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Sindicato por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Bienestar por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Financiera por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Leyes Sociales 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Aporte Seguro de Cesantía 9 9 .9 9 9 .9 9 9
INP por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9
Soc. Adm. de Seguro por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9

Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
INP por Pagar 9 9 .9 9 9 .9 9 9

Banco 9 9 .9 9 9 .9 9 9
TOTALES

Sueldo Base ............................... $ .......................................

Horas Extra ............................... $ .......................................
Bonos ............................... $ .......................................
Otros Imp. ............................... $ .......................................
Total Imponible ............................... $....................................... Tope(AFP y Salud)

Tope(Seguro Ces.)
Asignación Familiar ................... $ ......................................
Asignación Colación ................... $ ......................................
Asignación Movilización ................... $ ......................................
Total Haberes ................................ $ ......................................
AFP ....................... $ ..................................

Salud ....................... $ .................................. (Contrato:..........................................).
Seguro Cesantía....... $ ..................................
Impto. Único............ $ ................................. Base Imponible=
Adicional de salud... $ ...............

Cuota Bienestar......... $ ................
Ahorro Vol. AFP...... $ ................
Otros......................... $ ................
Total Descuentos ................................... $ .......................
Remuneración Líquida ................................... $ .......................
Anticipos ................................................ $ .......................
Remuneración a pagar .................................. $ .......................

Aporte Patronal
1. Por las Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el 0,95% .....................................................
2. Aporte por Seguro de Cesantía un 2,4% ..........................................................
3. Contabilización de la remuneración:
Fecha Detalle FM . Debe Haber

Remuneraciones
Asignación Familiar
AFP por pagar
Isapre por Pagar
Soc. Adm. del Seguro por Pagar
Impuesto Único por Pagar
Sindicato por Pagar
Bienestar por Pagar
Financiera por Pagar
Remuneraciones por Pagar
Leyes Sociales
Aporte Seguro de Cesantía
INP por Pagar
Soc. Adm. de Seguro por Pagar
TOTALES

ANEXO Nº 18
Acontecimiento Contabilización del Arrendador Contabilización del Arrendatario
Activos para Leasing(neto) 99.999.999
1. El Arrendador adquiere el bien para cederlo en un
IVA Crédito Fiscal 99.999.999
contrato de Leasing (Activo Realizable,
Banco(DxP) 99.999.999
existencias).
Deudores por Leasing (VN) 99.999.999 Activo en Leasing (VAD) 99.999.999
2. Se firma el contrato cuya condición es mes Activos para Leasing (neto) 99.999.999 Int. Diferidos x Leasing 99.999.999
vencido. Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999
Deudores por Leasing (VN) 99.999.999 Activo en Leasing (VAD) 99.999.999

3. Se firma el contrato cuya condición es mes Caja 99.999.999 Int. Diferidos x Leasing 99.999.999
anticipado, se paga la primera cuota al Activos para Leasing (neto) 99.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999
momento de firmar el contrato. Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 Banco 99.999.999
En caso de pérdida:
Pérdida x Financiamiento 99.999.999

Int. Diferidos x Percibir 99.999.999
4. El Arrendador reconoce una pérdida o una
ganancia por financiamiento a la fecha de la
En caso de utilidad:
firma del contrato.
Int. Diferidos x Percibir 99.999.999
Utilidad x Financiamiento 99.999.999
Banco - Caja 99.999.999

Obligaciones x Leasing 99.999.999
Deudores x Leasing 99.999.999
Banco 99.999.999
5. Contabilizaciones cuando se cancelan las
cuotas. Int. Diferidos x Percibir 99.999.999
Gastos Financieros 99.999.999
Intereses Ganados 99.999.999
Int. Diferidos x Leasing 99.999.999
Activos en Leasing 99.999.999
Deudores por Leasing 99.999.999 C.Monetaria 99.999.999
6. Corrección monetaria aplicada por el
C.Monetaria 99.999.999 C. Monetaria 99.999.999
Arrendatario y por el Arrendador.
Obligaciones x Leasing 99.999.999
Deprec. A. en Leasing 99.999.999

7. Aplicación de la Depreciación por el
Dep.acum..A. en Leasing 99.999.999
Arrendatario.

Manual de Contabilidad II 2002 (1.1)

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CONTABILIDAD II

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro

1. Conceptos y características .......................................................... 6

CAPITULO II SISTEMAS CONTABLES

1 Conceptos generales ..................................................................... 1 6

CAPITULO III ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

1. Conceptos Generales ..................................................................... 3 4

4. Clientes, Deudores por Ventas o Cuentas por Cobrar ................. 4 2

5. Letras por Cobrar ......................................................................4 6

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 2

7. Gastos Anticipados ..................................................................... 6 8

8. Activo Fijo ................................................................................. 7 1

9. Otros Activos ................................................................................. 86

CAPITULO IV ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO

1. Conceptos generales ..................................................................... 9 0

2. Pasivo Circulante ..................................................................... 9 0

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 3

4. Ingresos Anticipados ...................................................................…98

5. Pasivo a Largo Plazo .....................................................................100

6. Operaciones de Leasing ....................................................................104

CAPITULO V CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIO

1. Conceptos generales ...............................................................….114

CAPITULO VI CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE

1. Conceptos generales ...................................................................1 2 7

CAPITULO VII EJERCICIOS PARA DESARROLLAR

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 4

1. Libro Auxiliar de Compras

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 5

Informar y controlar estos hechos económicos y financieros.

Conjunto organizado de datos, analizados y procesados para ser comunicados.

Características de la Información Contable

a. Objetividad: tender a presentar la realidad tal como fue.

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 6

2 .2 Entidad contable: Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas

2 .3 Empresa en marcha: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad

2 .4 Bienes económicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones

2 .6 Período de tiempo: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos

2 .7 Devengado: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera

2 .9 Costo histórico: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción,

2 .1 1 Criterio prudencial: La medición de recursos y obligaciones en la Contabilidad,

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 7

2 .1 2 Significación o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los

2 .1 3 Uniformidad: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente

2 .1 4 Contenido de fondo sobre la forma: La Contabilidad pone énfasis en el contenido

2 .1 5 Dualidad económica: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida

a. Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y

La Ecuación del Patrimonio :

Recursos = Fuentes de los Recursos

Activo = Pasivo + Patrimonio

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 8

Activo = Pasivo + Patrimonio (+/-) Resultado

2 .1 7 Objetivos generales de la información financiera: La información financiera está

2 .1 8 Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 9

Las normas contables generales guían en la selección, medición y en la exposición de

A Relativo a las cuentas de resultado

Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de venta, gastos, ganancias y

Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas,

C Relativo a cuentas de activo

Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas,

D Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)

Autor: Luciano Gaete Arcos, INACAP Santiago Centro 10

A Relativo a las cuentas de resultado