Materia Der Trib Personas

MÓDULO
Área: NEGOCIOS
2 Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Módulo: Determinación de la Renta Bruta Global
Área: NEGOCIOS M2
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS
Determinación de la Renta Bruta Global

Índice
Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. Rentas que deben computarse en la renta bruta global .................................................................................. 1
1.1 La primera y la segunda categoría: Las rentas del capital y del trabajo. ..................................................................... 3
1.2 Segunda categoría: Las rentas del trabajo dependiente e independiente. ................................................................. 4
1.3. Los gastos rechazados. ............................................................................................................................................... 7
1.4 Rentas presuntas ....................................................................................................................................................... 13
1.4.1 Aplicación del artículo 41 G): Las rentas obtenidas de CFC................................................................................ 15
1.4.2 Articulo 58 .......................................................................................................................................................... 18
Cierre del módulo ............................................................................................................................................... 22
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Mapa de Contenido
Dereteminación de
la Renta Bruta
Global
Rentas que deben

computarse en la
Renta Bruta Global
La primera y
Las rentas del
segunda categoría: Los gastos
trabajo dependiente Rentas presuntas
las rentas del capital rechazados
e independiente
y el trabajo
Aplicación del art.

41 G): Las rentas
obtenidas de CFC
Art. 58
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Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 1

RESULTADO DE Analiza y determina los componentes de la renta bruta global según la normativa
APRENDIZAJE chilena.
DEL MÓDULO
Introducción
Sabemos que el impuesto global complementario es un
impuesto que pagan las personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile, y, que se calcula sobre el monto de los
ingresos que hayan tenido en un año. Sin embargo, es
importante determinar con precisión cuales son los
ingresos que debemos sumar, y cuáles son los que han de
quedar fuera de este cálculo, de manera de saber cuál es la
cantidad sobre la que deberemos aplicar la tasa del
impuesto.
Recordemos que, en general, todos los ingresos que reciba

una persona estarán afectos a impuesto, salvo que por
algún motivo la ley los excluya de la base imponible. (La
mayoría de los ingresos no renta están en el artículo 17 de
la Ley de la Renta).
IMPORTANTE
En general, se entiende por “renta bruta global” la totalidad de los ingresos de un contribuyente en un
periodo determinado, y por “renta líquida imponible” la renta bruta global, menos los gastos necesarios
para su producción. Recordemos que la tasa del impuesto se aplica sobre la renta líquida imponible.
1. Rentas que deben computarse en la renta bruta

global
El párrafo 1 del título III de la Ley de la Renta, comienza con el artículo 52, que como sabemos, señala que:
“Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario sobre la renta imponible
determinada en conformidad al párrafo 2 de este Título, de toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el país, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artículos 5°, 7° y 8”
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La forma de determinar la renta líquida imponible entonces la encontramos en el párrafo 2 del título III de la
ley, titulado “de la base imponible”; párrafo que comienza con el artículo 54, que nos señala las cantidades que
deben computarse para la renta bruta global. Explicaremos lo que esta norma dispone en lo principal.
Rentas obtenidas en
corporaciones controladas en el
extranjero (CFC): las rentas
Los gastos rechazados: Se gravan
percibidas de empresas Las rentas presuntas
con impuesto global
constituidas en el extranjero y determinadas según las normas
complementario que se aplicará
aquellas que resulten de la de esta ley. El caso del transporte
incrementado en un monto
aplicación de lo dispuesto en el de pasajeros, la minería y la
equivalente al 10% sobre las
artículo 41 G, en ambos casos agricultura.
partidas.
luego de haberse gravado
previamente con el impuesto de
primera categoría.
Las rentas establecidas con

arreglo a lo dispuesto en los Se incluirán también todas las
artículos 70 y 71: Cuando una demás rentas que se encuentren
persona no justifica el origen de afectas al impuesto de este título,
los fondos con que ha financiado y que no estén señaladas de
sus inversiones, se presume que manera expresa en el presente
se trata de utilidades afectas al número o los siguientes.
impuesto de primera categoría.
Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global comprende:
1. Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas imponibles
determinadas de acuerdo con las normas de la primera y segunda categorías. Se trata de las rentas atribuidas
por la empresa, en el caso de las aquellas acogidas al 14 A), y las rentas retiradas, o distribuidas para aquellas
acogidas al 14 B).1
2. Las rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas
al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja
parcial de la tasa del impuesto de categoría, en virtud de leyes especiales quedarán afectas en su totalidad al
impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las exima también de dicho impuesto. En este
último caso, dichas rentas se incluirán en la renta bruta global para los efectos de aplicar la escala progresiva
del impuesto global complementario.
1
Recordemos que el 14 A), el sistema de integración total, atribuye las rentas a los dueños de la empresa. Y en el caso del
14 B), el sistema parcialmente integrado, los dueños retiran cuando así lo decidan; es el caso de los dividendos, atendido
que las sociedades anónimas sólo pueden estar en el 14 B).
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3°. Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de este
tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en
el N° 1 del artículo 42. (Trabajo dependiente). Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta
bruta global sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se
dará de crédito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que
se refiere este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este número si se les
aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del
contribuyente. Tratándose de las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42, (segunda categoría,
remuneraciones del trabajo dependiente) se dará de crédito el impuesto único a la renta retenido por dichas
remuneraciones.
4°. Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104,
los que se gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2º del artículo 20.
Analizaremos en detalle las partidas que encontramos dentro de la renta bruta global, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 54:
1.1 La primera y la segunda categoría: Las rentas del capital y del

trabajo.
Recordemos que el impuesto cedular por categorías se comprende en el título 2 de la Ley de la Renta. El
artículo 20, establece el impuesto de primera categoría, con tasa de 24% para el año tributario 20172, que se
imputa a los impuestos finales; el título de este párrafo es “de las rentas del capital y de las empresas
comerciales, mineras y otras”. Se incluyen en la renta bruta global todas las cantidades ya sea retiradas o
percibidas.
Las rentas de los bienes raíces; (arriendos, por ejemplo).

Primera
categoría. Rentas de capitales mobiliarios; (por ejemplo, intereses obtenidos en depósitos a plazo)
El artículo
20 grava: Rentas de la industria, el comercio y la minería;
Rentas obtenidas por corredores, otros profesionales que señala la norma, clínicas,
hospitales y análogos, además de empresas de diversión y esparcimiento.
Todas las rentas no clasificadas en otro número, que no estén exentas ni se graven en otra
categoría.
Premios de lotería, con una tasa de 15% en carácter de único (por ello no se lleva a la
determinación de la renta líquida imponible del impuesto global complementario)
2
Recordemos que el año tributario 2017 es el año comercial 2016. El texto vigente a contar del año tributario 2018
(comercial 2018) establece una tasa de 25% para los contribuyentes acogidos al sistema de renta atribuida y de 27% para
los acogidos al sistema semi integrado.
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Y además la ley deja gravados en la primera categoría:
 Los gastos no aceptados tributariamente que constituyan desembolsos o sean representativos de

estos.
 Los préstamos a los socios (de personas o anónimas).
 Los beneficios por el uso o goce de bienes de la empresa.
 Las remesas al exterior.
Recordemos que da igual para efectos de la inclusión en la base imponible del impuesto global complementario
el sistema de tributación al que se acogió la empresa, pero se diferencian en cuanto crédito se puede usar
contra el impuesto global complementario.
1.2 Segunda categoría: Las rentas del trabajo dependiente e

independiente.
El artículo 42 por su parte, establece el impuesto a las rentas del trabajo. Aquí se comprenden:
1. Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras

asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales,
montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de
fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación.
2. Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesión u
ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el número anterior. Se entenderá
por "ocupación lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la
cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por
sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Solamente los trabajadores independientes son contribuyentes del impuesto global complementario. Esto
debido a que los dependientes pagan el impuesto único al trabajo, el cual es retenido y pagado por el
empleador, y tiene tasas equivalentes al global.
Monto de cálculo del impuesto único de segunda categoría para febrero de 2017
Tasa de Impuesto
Monto de la renta líquida
Períodos Factor Cantidad a rebajar Efectiva, máxima por
imponible
cada tramo de Renta
Desde Hasta
MENSUAL -.- $ 622.849,50 Exento -.- Exento
$ 622.849,51 $ 1.384.110,00 0,04 $ 24.913,98 2,20%
$ 1.384.110,01 $ 2.306.850,00 0,08 $ 80.278,38 4,52%
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Monto de cálculo del impuesto único de segunda categoría para febrero de 2017
Tasa de Impuesto
Monto de la renta líquida
Períodos Factor Cantidad a rebajar Efectiva, máxima por
imponible
cada tramo de Renta
Desde Hasta
$ 2.306.850,01 $ 3.229.590,00 0,135 $ 207.155,13 7,09%
$ 3.229.590,01 $ 4.152.330,00 0,23 $ 513.966,18 10,62%
$ 4.152.330,01 $ 5.536.440,00 0,304 $ 821.238,60 15,57%
$ 5.536.440,01 Y MÁS 0,35 $ 1.075.914,84 19,55%
Si hacemos los cálculos, veremos que el resultado final es equivalente al impuesto global complementario. La
diferencia, es que se calcula en forma mensual (o incluso semanal o diaria) pero no anual. El descuento del
impuesto será visible en la liquidación de sueldo del trabajador dependiente.
Acabamos de ver que dentro de la base imponible del impuesto global complementario se computan los
ingresos de segunda categoría del trabajo independiente. Pasamos ahora a la primera categoría, en atención
a lo dispuesto en el artículo 54.
Los ingresos provenientes de la primera categoría, son principalmente las rentas de socios de sociedades de
personas que determinan su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general. Recordemos
que las cantidades de dinero que los socios de una sociedad de personas entregan a sus dueños, son rentas
que se gravaron con impuesto de primera categoría, y que luego deben ser gravadas con los impuestos finales.
Resulta oportuno recordar las definiciones legales del artículo 2 de la Ley de la Renta:
Por "renta" Por "renta devengada" Por "renta atribuida" Por "renta percibida"
•Los ingresos que •Aquélla sobre la cual se •Aquella que, para •Aquélla que ha
constituyan utilidades tiene un título o efectos tributarios, ingresado
o beneficios que rinda derecho, corresponda total o materialmente al
una cosa o actividad y independientemente parcialmente a los patrimonio de una
todos los beneficios, de su actual contribuyentes de los persona. Debe,
utilidades e exigibilidad y que impuestos global asimismo, entenderse
incrementos de constituye un crédito complementario o que una renta
patrimonio que se para su titular. adicional, al término devengada se percibe
perciban, devenguen o del año comercial desde que la obligación
atribuyan, cualquiera respectivo, atendido su se cumple por algún
que sea su naturaleza, carácter de modo de extinguir
origen o propietario, comunero, distinto al pago.
denominación. socio o accionista de
una empresa sujeta al
impuesto de primera
categoría.
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IMPORTANTE
Es importante recordar que en nuestro sistema se tributa por renta percibida o devengada.
Vemos entonces, que, para el caso de sociedades acogidas al sistema de renta atribuida, al final del año
comercial, “atribuyen” a sus dueños las utilidades, quienes deben llevarlas a su base imponible del impuesto
global complementario, sin perjuicio de que las hayan efectivamente retirado materialmente de la empresa.
Estas cantidades atribuidas tienen derecho a usar como crédito el 100% del impuesto de primera categoría que
por ellas pagó la empresa (con tasa 25%).
Por otra parte, para el caso de sociedades de personas acogidas al sistema parcialmente integrado, los socios
no deben llevar sus utilidades a su base imponible de impuesto global complementario mientras no las retiren
efectivamente de la empresa; pero eso implica que del impuesto de primera categoría pagado (con tasa 27%)
solamente tienen derecho a usar como crédito el 65% de lo que pagaron.
Como se determina la renta líquida imponible de primera categoría:
La determinación de la base imponible del impuesto de primera categoría se encuentra en los artículos 29 a 33
de la ley:
Ingresos brutos, excepto los ingresos no constitutivos de renta Artículo 29 (+)
Menos: Costo de ventas o servicios Artículo 30 (-)
Menos: Gastos necesarios para producir la renta Artículo 31 (-)
Ajustes a la renta líquida imponible, según normas del artículo

Artículo 32 (+/-)
41
Ajustes por agregados y deducciones Artículo 33 (+/-)
Renta líquida imponible de primera categoría (=)
Recordemos lo que dispone la norma en análisis:
IMPORTANTE
Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y las rentas o
cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, según corresponda. Cuando se habla de “atribuidas”
o “retiradas” como se dijo, se refiere al sistema de tributación elegido por la empresa. Cuando se habla
de “distribuidas” se refiere a dividendos, que es la forma en que las sociedades anónimas reparten
utilidades.
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1.3. Los gastos rechazados.
Conceptualizando los gastos rechazados, se tratan de cantidades que la ley prohíbe deducir de la renta líquida
imponible, por considerar que han cedido en beneficio de los socios, y no de la empresa, y, por ende, entiende
que las sumas han sido retiradas de esta.
De acuerdo a lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos, “Los gastos rechazados corresponden a gastos
que no se permite que sean restados en la determinación de la utilidad para efectos del pago de los impuestos.
Se dice también que los gastos rechazados son aquellas operaciones que no cumplen con los requisitos o
condiciones establecidos en el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta para poder ser deducidas de los
ingresos brutos del ejercicio comercial, en concordancia con el artículo 33 de la norma señalada”
Por ello, el artículo 21 señala que forman parte de la renta bruta global:
Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este título el que se aplicará
incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas.
La norma refiere a aquellas cantidades que no pueden deducirse para la determinación de la renta líquida
imponible del impuesto de primera categoría, y por ello, tienen un tratamiento especial. Analizaremos lo que
dispone:
Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este título el que se aplicará
incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas.
En primer lugar, vemos que se refiere a entidades que no son contribuyentes del impuesto global
complementario, sino que, de primera categoría, que pagarán este impuesto como sustitutivo:
 Las partidas que formen parte de la renta líquida imponible, que correspondan a retiros de especies o
a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo.
 Las cantidades que se determinen por aplicación de los artículos 64 y 65 del Código Tributario, esto es,
la faculta de tasación del Servicio de Impuestos Internos.
 Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de acciones de su propia emisión,
cuando no las hayan enajenado dentro del plazo de 24 meses.
Luego, la norma hace ciertas exclusiones, dejando fuera de los impuestos del artículo 21:
1. Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;

2. El impuesto de primera categoría; el impuesto único de este artículo, el impuesto por las cantidades
que se entienden retiradas en caso de término de giro, y el impuesto territorial, todos ellos pagados;
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3. Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones
públicas creadas por ley, y
4. Los pagos al exterior por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y similares, y las
patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidas como gasto.
En el inciso tercero, que nos interesa en esta parte, se refiere a los contribuyentes de los impuestos finales:
Los contribuyentes de los impuestos global o adicional, que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas
de empresas, comunidades o sociedades que determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general
según contabilidad completa, deberán declarar y pagar los impuestos finales sobre las cantidades que se
señalan a continuación, y su importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de las citadas
cantidades. Esta tributación se aplicará en reemplazo de la establecida en el inciso primero. Y los casos de
gastos rechazados enumerados en la norma son los siguientes:
1. El caso del retiro que hacen los socios en su propio beneficio:
i) Las partidas del número 1 del artículo 33, (que se agregan a la renta líquida imponible) que correspondan a
retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor
o costo de los bienes del activo, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista. En
estos casos, el Servicio podrá determinar fundadamente el beneficio que tales sujetos han experimentado.
Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas, comuneros o socios y no sea posible determinar
el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarán con la tributación establecida en este
inciso, en proporción a su participación en el capital o en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
Ejemplos:
La empresa “Minimercados Sur Ltda.” tiene varios La empresa “Confecciones el Gato”, que se dedica
almacenes, y uno de los socios se lleva mercadería a fabricar ropa, tiene cuatro socios, con el 25% de
para su consumo personal, los que tienen un valor participación cada uno. Dos de ellos mandan
de $18.000. Esta cantidad se entenderá retirada de fabricar uniformes de colegio para sus hijos,
la empresa, y deberá pagar impuesto de primera avaluados por la suma de $90.000.000. Cada uno
categoría, sin más sanción; sin embargo, el socio entonces, deberá entender retirada la suma de
deberá pagar impuesto global complementario, $45.000, sin que se vean afectados los demás
con una sobretasa de 10%. socios.
2. Prestamos hechos desde la empresa a los socios:
ii) Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad respectiva, con
excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúe a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, en la medida que el Servicio determine de
manera fundada que constituyen un retiro, remesa o distribución, encubierta, que resulte imputada a
cantidades afectas a dichos impuestos cuando así corresponda de acuerdo a lo señalado en el artículo 14. La
tributación de este inciso se aplicará sobre el total de la cantidad prestada.
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La ley busca evitar que las empresas hagan préstamos a los socios, pues el legislador supone que lo que en
realidad sucede es que el socio retira sus utilidades, pero, sin embargo, para evitar la tributación en los
impuestos finales, declara que el traspaso de dinero corresponde a un préstamo y no a un retiro. La norma
dispone entonces, que estos flujos de dinero sean tratados en la empresa de exactamente la misma forma que
los retiros de utilidades.
3. Beneficio que obtienen los socios de los bienes del activo:
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para
producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para estos efectos, se presumirá
de derecho que el valor mínimo del beneficio será:
 Del 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio;
 Del 20% del mismo valor en el caso de automóviles, station wagons y vehículos similares;
 Del 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces,
 En cualquiera de los casos señalados, el monto equivalente a la depreciación anual mientras sea
aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera que sea el período en que se hayan
utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el contribuyente.
Ejemplos:
La empresa “Turismo del Sur Ltda” es dueña de un La empresa “Constructora Torres SpA” tiene varias
complejo de cabañas en La Serena, y los socios usan camionetas, y su propietario usa una para sus viajes
las cabañas para sus vacaciones. La ley presumirá personales. La ley presume su beneficio por el 20%
como el valor mínimo del beneficio, el 11 % del del avalúo fiscal del vehículo.
avalúo fiscal de la cabaña.
Excepción para el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales:
 No se aplicará esta tributación al beneficio que represente el uso o goce de los activos de la empresa
ubicados en tales sitios.
Uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento del personal:
 No se gravará si no es habitual.
 Si fuere habitual, se aplicará el impuesto de 40%, que será de cargo de la empresa.
Caso en que el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultáneamente a más de un socio, comunero
o accionista y no sea posible determinar la proporción del beneficio que corresponde a cada uno de ellos:
Se determinará distribuyéndose conforme a las reglas que establece el artículo 14, letra A), para la atribución
de rentas. En caso que el uso o goce se haya conferido por un período inferior al año comercial respectivo,
circunstancia que deberá ser acreditada por el beneficiario, ello deberá ser considerado para efectos del cálculo
de los impuestos.
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Por ejemplo, sabemos que los tres socios de una empresa, dos que tienen el 25% de los derechos cada uno, y
otro con el 50% de los derechos, han usado el vehículo 4 x 4 de la empresa para ir de vacaciones, con cierta
regularidad. La ley les imputará el beneficio de la misma manera señalada en el artículo 14 A), esto es, en
primer lugar, conforme hayan pactado la distribución de utilidades, y, en segundo lugar, de acuerdo a su
participación en el capital social. (Puede ser que los porcentajes sean distintos, si los socios así lo pactaron).
4. Garantías en favor de los socios sobre bienes sociales:
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa sea entregado en garantía de obligaciones del propietario, y
ésta fuera ejecutada por el pago de tales obligaciones, se aplicará la tributación de este párrafo al propietario
cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma.
Por ejemplo: El Sr. Pedro Pérez, socio de “Constructora Sur Ltda.”, para garantizar un crédito que pidió para su
uso personal, constituye una hipoteca sobre una casa construida por la empresa, que se tiene para la venta.
Luego, no paga los dividendos, y el banco remata el bien raíz. En este caso, es lógico que exista esta norma de
control, pues de otra manera, al ejecutarse la propiedad por el banco, el socio verá aumentado su patrimonio
(pues se ha pagado una deuda que le era propia) con cargo al patrimonio de la empresa, sin que haya hecho
un retiro, y, por tanto, sin tributar por tal.
El valor del activo que fue ejecutado se tiene igual tratamiento que si fuera un retiro en dinero de la empresa
para efectos tributarios. Quien sufre la sanción de pagar impuesto global +10 % es el dueño cuyas obligaciones
se garantizaron.
Como hemos visto, la norma transcurre sobre dos supuestos de hecho distintos:
En los dos primeros incisos, se refiere a la El inciso tercero dispone que cuando los
situación cuando los gastos no se atribuyen gastos sí se atribuyen a alguno de los
a alguno de los propietarios, se paga un propietarios, no se paga impuesto a nivel
impuesto único de 40% por la empresa. No de la empresa, sino que el socio se lo lleva
tiene efectos en el impuesto global a su base imponible de global, pero paga
complementario de los socios. una sobretasa de 10%.
Otras personas que pueden haberse visto beneficiadas gatillan la tributación de global más 10 %: No
solamente los gastos pueden ser rechazados por haber ido en beneficio de los propietarios de la
empresa, sino que también, a sus cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier
persona relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100 de la ley N° 18.045.
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Primer caso: Tributación con el impuesto único del 40% aplicable a todas las entidades:
Sociedad de responsabilidad
Agencias, sucursales o
Sociedades anónimas y por limitada (S.R.L), empresario
establecimientos
acciones, CPA. individual de responsabilidad
permanentes.
limitada (E.I.R.L).
Comunidades y sociedades de
Empresario individual.
hecho.
Segundo caso: Tributación con global complementario o adicional, del socio o accionista + tasa adicional del
10% Cuando el gasto rechazado es atribuible a las personas, propietarios, socios, accionistas, cónyuges, hijos
solteros menores de 18 años, y otros relacionados (Artículo 100 de la ley 18.045).
Grupo empresarial: conjunto

de entidades que presentan
Ejemplos de personas
Otros relacionados: Las vínculos en la propiedad,
relacionadas: Directores,
entidades del grupo administración o
gerentes, administradores,
empresarial al que pertenece responsabilidad crediticia que
cónyuges de los anteriores, o
el empresario, socio o hacen presumir actuaciones
sus parientes hasta el segundo
accionista. económica y financiera de sus
grado de consanguinidad.
integrantes está guiada por
intereses comunes.
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Ejemplos de partidas gastos rechazados:
Gastos que tienen su

Sueldos pagados a Sueldos pagados a
origen en el uso de Gastos sin
los cónyuges (no los hijos no
automóviles, station documentación.
socios) emancipados.
wagons y similares
Depreciación en Remuneraciones
Donaciones no
exceso o no voluntarias (sin
autorizadas.
autorizada. universalidad).
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1.4 Rentas presuntas
La renta presunta es aquella que se determina no de acuerdo a la contabilidad – como la renta efectiva, su
opuesto – sino que usando de base ciertos valores conocidos; los contribuyentes de renta presunta pagarán el
impuesto global complementario por la renta que se les presume, y no por sus ingresos efectivos. Se regulan
en el artículo 34 de la Ley de la Renta.
Tendrán la opción del impuesto de primera categoría sobre la base de la renta presunta los contribuyentes
cuya actividad sea:
La explotación de bienes raíces agrícolas, cuyas ventas o

ingresos netos anuales de la primera categoría, no excedan
de 9.000 UF; Para este caso, se presume de derecho que la
renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del
predio, vigente al 1° de enero del año en que debe
declararse el impuesto
La minería, con tope de 17.000 UF; Al efecto, se aplica una

escala que depende del precio de la libra de cobre, que se
encuentra en la misma norma
El transporte terrestre de carga o pasajeros, con tope de

5.000 UF. Se presume que la renta líquida imponible es igual
al 10% del valor corriente en plaza del vehículo. (Insertar
imágenes alusivas a las actividades de agricultura, minería y
transporte)
IMPORTANTE
Se debe tener presente que es un régimen opcional, pues en todo caso estos contribuyentes pueden
acogerse a renta efectiva. Ello le convendrá a un contribuyente que tenga ingresos menores a los
presumidos, por ejemplo, un agricultor, que haciendo el ejercicio de determinar su renta líquida imponible
conforme a la renta efectiva, descubre que en realidad es equivalente solo al 5% del avaluó fiscal de su
predio.
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¿Cómo se determinan las ventas o ingresos?
Se computan la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente, sea que provengan de actividades sujetas
al régimen de renta efectiva o presunta, y no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes muebles
o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. (por ejemplo, un agricultor vende su
tractor).
¿En qué momento se debe ejercer la opción?
Se debe avisar al SII entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en que se incorporan.
¿Quiénes se pueden acoger?
Sólo las personas naturales que actúen como empresarios individuales, las empresas individuales de
responsabilidad limitada y las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones,
conformadas en todo momento sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales. No
podrán acogerse los contribuyentes que posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no
excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
En caso de exceder dicho límite, se aplicará lo dispuesto en el inciso penúltimo de este artículo. [Renta efectiva
en 14 a) o b), o 14 ter a)].
¿Qué pasa cuando se dejan de cumplir los requisitos?
Los contribuyentes que por incumplimiento de alguno de los requisitos deban abandonar el régimen, lo harán
a contar del primero de enero del año comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento,
sujetándose en todo a las normas comunes de esta ley. Los contribuyentes no podrán volver al régimen de
renta presunta, salvo que no desarrollen la actividad agrícola, minera o de transporte terrestre de carga o
pasajeros, según corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
de los números precedentes para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen de renta presunta.
¿Y si no se desea tributar en renta presunta?
Estos contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre sus rentas efectivas
demostradas mediante un balance general según contabilidad completa, es decir, el régimen general. Pero una
vez ejercida dicha opción no podrá el contribuyente reincorporarse al sistema de presunción de renta.
Se consideran dentro de la base imponible del impuesto global complementario las rentas o cantidades
percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero y aquellas que resulten de la aplicación del
artículo 41 G.
Las rentas gravadas por los impuestos de categoría necesariamente son de fuente nacional; pero recordemos
que los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile tributan por sus rentas de fuente mundial, y por ello,
deben incluir en la base imponible del impuesto global complementario las rentas que obtengan desde el
Área: NEGOCIOS M2

extranjero, sin que se distingan en forma alguna de los ingresos obtenidos en el país para los efectos de su
tributación. La norma dispone que las cantidades deben haber sido percibidas, lo que importa que las rentas
deben haber ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente.
En este punto, debemos recordar que el artículo 12 de

la Ley de la Renta dispone que cuando deban
computarse rentas de fuente extranjera, se excluyen
aquellas de las que no se pueda disponer en razón de
caso fortuito o fuerza mayor, o de disposiciones legales
o reglamentarias del país de origen. Es posible que, por
algún motivo, un contribuyente no pueda retirar sus
rentas desde el país en que se originaron; por ejemplo,
el caso de Argentina, durante el año 2002, que en
medio de una grave crisis económica restringió las
salidas de capital, haciendo imposible la transferencia
de dineros desde Argentina al exterior.
1.4.1 Aplicación del artículo 41 G): Las rentas obtenidas de CFC.

Por regla general, las rentas de fuente extranjera se computan en Chile en base percibida, y no se gatilla
tributación por parte de un socio o accionista chileno, mientras no se reciban dividendos o distribuciones
efectivas desde la filial o subsidiaria. Pero a contar del 1 de enero del año 2016, a propósito de la reforma
tributaria de las leyes 20.780 y 20.899, rige el nuevo artículo 41 G) de la Ley de la Renta, el cual regula las
utilidades obtenidas en entidades controladas extranjeras, conocidas como las CFC 3.
CFC: Tributa en base

percibida o
devengada (Art. 41)
Extranjera
Otras rentas: Tributa
en base percibida
Renta según su (Art.12)
fuente
Tributa en base
Chilena percibida o
devengada
3
La sigla viene de la expresión en inglés, “controlled foreign corporation”
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Esta norma hace la excepción a la regla general de que las rentas de fuente extranjera tributan en base
percibida. Analizando la disposición:
Artículo 41 G. No obstante, lo dispuesto en el artículo 12 y en los artículos precedentes de este Párrafo,

los contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio, residencia o constituidos en Chile, que
directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni residencia en el país, deberán considerar
como devengadas o percibidas las rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas entidades
controladas, conforme a las reglas del presente artículo.
La consecuencia de esta disposición, es que estos contribuyentes deberán tributar por estas rentas en Chile,
pese a no haber ingresado al país todavía.
¿Qué define lo que es una CFC?
No importa su naturaleza, Las rentas de la entidad controlada no se computan en Chile de conformidad al

ni si poseen personalidad art. 41 B, N°1, que regula agencias u otros establecimientos permanentes en el
jurídica propia o no, (tales exterior
como sociedades, fondos,
comunidades, patrimonios
o trusts), si se encuentran
en el extranjero, y Son controladas por entidades o patrimonios constituidos, domiciliados,
cumplen los requisitos. establecidos o residentes en Chile.
¿Y cuándo entendemos que es una entidad controlada desde Chile?
Posean, el 50% o más del:

- Capital O cuando posean una opción
de compra en estos mismos
- Derecho a las utilidades términos.
- Derechos a voto
Puedan elegir a la mayoría de los

Se entenderá que la entidad directores o administradores de las
es controlada, cuando los entidades, cambiarlos o removerlos, o
contribuyentes: posean facultades unilaterales para
modificar los estatutos
A su vez sea controlada por otra

controlada desde Chile
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El artículo 41 G nos hace luego una referencia al 41 H: Igualmente tributarán en base devengada las rentas de
fuente extranjera provenientes de países de nula o baja tributación. Por su parte, el artículo 41 H nos señala
que estos son aquellos que cumplen al menos dos de los siguientes requisitos:
Tienen una tributación

efectiva a 17,5% (la No hay vigente convenio Carecen de reglas para
norma se refiere al 50% de intercambio de fiscalizar los precios de
del impuesto adicional, información transferencia
con tasa actual del 35%)
Su legislación prohíbe a la
Son calificados como administración tributaria Gravan la renta solo en la
regímenes preferenciales entregar información de fuente (no las rentas de
por la OCDE o la ONU contribuyentes de a fuente extranjera).
terceros países
IMPORTANTE
La Ley n.° 20.780 derogó el DL 600, “Estatuto de la Inversión Extranjera”, que contenía ciertas condiciones
preferenciales que ya no están vigentes, pero sigue vigente para los contratos suscritos con anterioridad.
El DL 600 garantizaba a los inversionistas extranjeros que, si en Chile aumentaba la tasa del impuesto a la
renta, a ellos se les seguía aplicando la tasa menor.
Ejemplo de determinación de base imponible:
Ingresos por retiros desde

Ingresos por sueldo (dependiente) sociedades en las que el
$18.000.000 contribuyente tiene participacion
$12.000.000
Rentas que corresponden en una

Renta presunta por la actividad de empresa extranjera controlada,
transporte rural de pasajeros $3.000.000, y en otra empresa
$6.000.000 extranjera no controlada, por
$2.000.000; no han ingresado a Chile
La base imponible del impuesto será

de $39.000.000
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1.4.2 Articulo 58
Por último, dentro de la base imponible del impuesto global complementario, encontramos las remesas al
exterior. (tratadas en el artículo 58). En términos generales, para calcular el impuesto adicional, a la
distribución de utilidades se agrega una cantidad equivalente al impuesto de primera categoría pagado por las
utilidades tributables, luego la tasa del impuesto adicional se aplica sobre esta base imponible
incrementada. Al impuesto resultante se le rebaja como crédito el impuesto de primera categoría que fue
agregado al calcular la base del impuesto adicional.
El cálculo en el caso de una distribución, con la tasa del impuesto vigente, al año 2016, es el siguiente:
Utilidades tributables en Chile 1.000

Impuesto de primera categoría (24%)* (240)
Distribución de utilidades 760
Dividendos recibidos por no residentes 760
Más: Impto. de primera categoría 240
Base imponible del impuesto adicional 1.000
Tasa impuesto adicional (35%) 350
Crédito por impuesto de 1ª categoría (240)
Impuesto a pagar por la distribución 110
El artículo 58 regula el impuesto adicional, disponiendo en su numeral segundo que se aplicará, cobrará y
pagará un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos:
1. Regulación de los ingresos obtenidos en Chile obtenidos por personas sin residencia ni domicilio:
Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas
jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen
su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, pagarán
este impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos que deban atribuir, remesen al exterior o sean
retiradas.
En este caso, se trata de empresas que tienen ingresos en Chile, pues tienen establecimiento en el país, pero,
sin embargo, sus dueños no tienen domicilio ni residencia en Chile, y por ello, pagan impuesto adicional en vez
de global complementario.
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2. Luego, la norma trata el caso de las remesas al exterior:
Se refiere a salidas de dinero desde Chile al extranjero, las cuales no quedarán gravadas con impuesto global
complementario, pues no ingresarán al patrimonio de un contribuyente domiciliado o residente en el país.
Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país pagarán este impuesto por la totalidad
de las utilidades y demás cantidades que las sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto
de sus accionistas, constituidas en Chile, les atribuyan o acuerden distribuir a cualquier título, en su
calidad de accionistas.
Estarán exceptuadas del gravamen establecido en este número las devoluciones de capitales internados
al país que se encuentren acogidos a las franquicias del decreto ley N° 600, de 1974, de la ley Orgánica
Constitucional del Banco Central de Chile y demás disposiciones legales vigentes, pero únicamente hasta
el monto del capital efectivamente internado en Chile.
Las personas que no son domiciliadas o residentes en Chile quedan gravadas con el impuesto adicional, en
calidad de final; puede que estén de paso en el país o que nunca pasen por este.
Por ejemplo:
El Sr. Pedro Torres, quien vive en Buenos Aires hace 40 años, y nunca ha vuelto a Chile, es dueño del 50% de
los derechos sociales en la empresa “Canales y Torres Ltda”; esta sociedad se encuentra acogida a renta
atribuida, y, por tanto, todos los años atribuye la mitad de su renta líquida imponible al Sr. Torres, debiendo
encargarse la sociedad de retener y pagar el impuesto adicional antes de remesar.
En todo caso, el contribuyente tendrá como crédito contra el impuesto adicional el impuesto de primera
categoría pagado por la empresa.
3. El caso de la enajenación de acciones, cuotas, títulos o derechos enumerados en el inciso tercero del
artículo 10:
Igualmente, para el caso de contribuyentes que no tienen domicilio ni residencia en Chile, si efectúan alguna
de las enajenaciones listadas en la norma, quedarán gravadas con el impuesto adicional.
Forma de declaración y pago
Este impuesto deberá ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni residente en el país, sobre
base devengada. Por ello, no es necesario que las cantidades hayan ingresado materialmente al patrimonio del
contribuyente.
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Retención de impuesto adicional: Casos especiales (Artículo 59)
Regalías en general pagadas al extranjero, por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, 30%
fórmulas y otras prestaciones similares
Regalías por el uso, goce y explotación de programas computacionales. 15%
Regalías pagadas al extranjero por cine y video. 20%
Regalías pagadas al extranjero por derechos de autor y de edición. 15%
Trabajos técnicos o de ingeniería. 15%
Servicios profesionales o técnicos. 15%
Otros servicios pagados al exterior. 35%
Intereses a empresas extranjeras. 35%
Intereses a instituciones financieras o bancarias extranjeras. 4%
Flete marítimo. 5%
Primas de seguros a aseguradores extranjeros 22%
Primas de reaseguros a reaseguradores extranjeros 2%
Crédito por rentas exentas
El artículo 56 n.° 2 de la Ley de la Renta autoriza la deducción como crédito contra el impuesto global
complementario, de las rentas exentas del mismo. Si bien se comprenden en la renta bruta global las rentas:
Total o Sujetas a Las del trabajo

parcialmente impuestos dependiente;
exentas de global sustitutivos (referidas en el N°
complementario especiales 1 del artículo 42°)
IMPORTANTE
Se incluyen en la renta bruta global sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global
complementario. La inclusión de estas rentas no significa que pierdan la exención que las beneficia, sino que tiene
por objeto preservar la progresividad del impuesto global complementario.
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La norma dispone:
Se dará de crédito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este
número si se les aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto
total de rentas del contribuyente.
Tratándose de las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42, (segunda categoría, remuneraciones del trabajo
dependiente) se dará de crédito el impuesto único a la renta retenido por dichas remuneraciones.
Se puede calcular de la siguiente manera:
Impuesto según tabla x rentas exentas = crédito del 56 n.° 2.

renta neta global
Por ejemplo, para el año tributario 2016:
 Total, rentas exentas: $6.500.000

 Renta neta global: $31.400.000
 Impuesto según tabla: $1.816.825.

Luego, 1.816.825 x 6.500.000 / 31.400.000 = $376.094, que es el crédito a rebajar.
Rentas exceptuadas de esta norma:
La obligación de incluir las rentas exentas en la renta bruta global, no regirá respecto de aquellas rentas que
se encuentran exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por la autoridad.
Inclusión de los sueldos, salarios y demás rentas sujetas al impuesto único de segunda categoría: si bien en
principio, los contribuyentes de este impuesto no están obligados al pago y declaración del impuesto global
complementario, pueden desarrollar alguna otra actividad remunerada; por ejemplo, el empleado de un
banco, además presta servicios de asesorías en inversiones en forma privada a algunas personas; por ellas,
emite la correspondiente boleta de honorarios.
Las rentas que hayan sido pagadas con retraso, se deben contabilizar en el periodo en que se devengaron; en
el ejemplo, si esta persona prestó un servicio de asesoría en noviembre de 2016, pero recién le pagaron en
noviembre de 2017, de todas formas, debe computar estas rentas para el año tributario 2017 (comercial 2016).
Área: NEGOCIOS M2

Cierre del módulo
Hemos revisado cuales cantidades se comprenden en la renta bruta global, y como hemos visto, algunas de
ellas se deben considerar cuando están devengadas (es decir, se tiene derecho a ellas, a pesar de no haber
ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente) y otras, en base percibida, esto es, se requiere que
hayan ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente. La importancia de esta distinción es
fundamental, pues se habrá de determinar con claridad en cada caso concreto si una suma se debe o no
considerar en la base del impuesto.
Conceptos clave que se deben manejar antes del estudio del presente módulo, y siempre en adelante:
 Renta líquida imponible: la renta bruta global, menos los gastos necesarios para su producción;
 Renta: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación;
 Renta devengada: Aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su titular;
 Renta atribuida: Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta
al impuesto de primera categoría;
 Renta percibida: Aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe,
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por
algún modo de extinguir distinto al pago.
APORTE A TU FORMACIÓN
Una vez que se ha estudiado quienes son contribuyentes del impuesto, corresponde avocarse a la
determinación de la base imponible del impuesto global complementario, la que como mencionamos en
el módulo anterior, es una de las actividades más frecuentes del ejercicio profesional de los contadores
auditores.
MÓDULO
Área: NEGOCIOS

Módulo: Cálculo de impuesto
Área: NEGOCIOS M3
Cálculo de impuesto
Índice
Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. La renta neta global .......................................................................................................................................... 2
1.1 El impuesto territorial .................................................................................................................................................. 2
1.1.1 Contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja ............................................................................................... 3
1.1.2 Casos en que no procede ..................................................................................................................................... 3
1.1.3 Forma en que se aplica......................................................................................................................................... 3
1.2 Deducción de las cotizaciones previsionales del DL 3.500 de 1980 ............................................................................ 4
1.2.1 Contribuyentes que pueden usar esta rebaja ...................................................................................................... 4
1.2.2 Cuales cotizaciones se pueden rebajar ................................................................................................................ 4
1.2.3 Requisitos que se deben cumplir para tener derecho a la rebaja ........................................................................ 5
1.3 Deducción de los intereses provenientes de créditos garantizados con hipoteca ...................................................... 6
1.3.1 Monto máximo a deducir ..................................................................................................................................... 6
1.3.2 Obligación de las instituciones de proporcionar información ............................................................................. 7
1.4 Crédito por gastos en educación ................................................................................................................................. 7
2. Cálculo del impuesto ....................................................................................................................................... 8
2.1 El crédito proporcional que se origina por la inclusión dentro de la renta bruta global, de las rentas exentas del
impuesto global complementario ..................................................................................................................................... 9
2.2 Crédito por impuesto de segunda categoría retenido .............................................................................................. 10
2.3 Crédito por el impuesto de primera categoría que afectó a las cantidades que se comprenden en la renta bruta
global. .............................................................................................................................................................................. 10
3. Ejemplos de aplicación práctica del cálculo del impuesto ............................................................................. 11
Cierre del módulo ............................................................................................................................................... 13
Área: NEGOCIOS M3
Mapa de Contenido
Ejemplos de aplicación práctica

La renta neta global Cálculo del impuesto
del cálculo del impuesto
El crédito proporcional que se

origina por la inclusión dentro
El impuesto territorial de la renta bruta global, de las
rentas exentas del impuesto
global complementario
Deducción de las cotizaciones

previsionales del DL 3500 de Crédito por impuesto de
1980 segunda categoría retenido
Deducción de los intereses Crédito por el impuesto de

provenientes de créditos primera categoría que afectó a
garantizados con hipoteca las cantidades que se
comprenden en la renta bruta
global
Crédito por gastos en

educación
Área: NEGOCIOS M3
RESULTADO DE
APRENDIZAJE  Es capaz de calcular el impuesto a pagar por el contribuyente.
DEL MÓDULO
Introducción
Recordemos que “renta líquida imponible” se define como la renta bruta global, menos los gastos necesarios
para su producción. Y que la tasa del impuesto se aplica sobre la renta líquida imponible. (El Servicio de
Impuestos Internos ha definido como renta líquida imponible como “la renta líquida a la que se le efectúan
agregados o disminuciones ordenados por la ley, cuyo resultado es la base para la aplicación de los impuestos
correspondientes”).
Sabemos cuáles son las partidas que integran la renta bruta global del impuesto global complementario, que
corresponden a los ingresos que ha tenido en el año el contribuyente; y por ende, corresponde sumarlas,
descontar las deducciones que procedan, y así, llegar a la renta neta global, la que constituye la base imponible
del impuesto, que es la cantidad que llevaremos a la tabla, para aplicar la tasa. Luego de ello, se aplicarán los
créditos contra el impuesto.
Es importante comprender que la totalidad de las rentas se llevan a la escala, pero no todas se ven afectadas
con la misma tasa; por ello, la tabla incluye una cantidad a deducir, que efectúa el ajuste para que cada tramo
pague el impuesto que le corresponde.
IMPORTANTE
Recordemos que el impuesto global complementario se encuentra regulado en el artículo 52 de la ley, que dispone
en su texto vigente desde el 1 de enero de 2017.
ARTÍCULO 52. Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario sobre la
renta imponible determinada en conformidad al párrafo 2 de este Título, de toda persona natural,
residente o que tenga domicilio o residencia en el país, y de las personas o patrimonios a que se refieren
los artículos 5°, 7° y 8°, con arreglo a las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarán exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias anuales, 35%.
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La escala de tasas: Se trata de la tabla, confeccionada según la normativa vigente, que nos muestra cual es la
tasa que debe aplicarse a cada tramo de la renta que se ha determinado, en cumplimiento de lo dispuesto en
el artículo 52 transcrito.
RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR

FACTOR
DESDE HASTA
DE $ 0,00 “ 7.481.646,00 EXENTO $ 0,00
“ 7.481.646,01 “ 16.625.880,00 0,04 299.265,84
“ 16.625.880,01 “ 27.709.800,00 0,08 964.301,04
“ 27.709.800,01 “ 38.793.720,00 0,135 2.488.340,04
“ 38.793.720,01 “ 49.877.640,00 0,23 6.173.743,44
“ 49.877.640,01 “ 66.503.520,00 0,304 9.864.688,80
“ 66.503.520,01 “ 83.129.400,00 0,355 13.256.368,32
“ 83.129.400,01 Y MAS 0,40 16.997.191,32
UNIDAD * Mes de diciembre de 2016 = $ 46.183
TRIBUTARIA * Anual (12 x $ 46.183) = $ 554.196
Debemos tener presente que, para la aplicación de la tabla, las tasas (determinadas por el factor) se aplican a
las rentas obtenidas desde y hasta las cantidades señaladas.
Ejemplo: Un contribuyente obtiene una renta anual de $10.000.000. Su tasa de impuesto es de 4%, pero
solamente por aquellos ingresos por sobre $7.481.646, es decir, el 4% de $2.518.354. Para evitar tener que
aplicar a cada tramo de renta un factor diferente, se aplica un sólo factor al total, y luego se hace la rebaja
correspondiente, por el monto que nos entrega la tabla.
1. La renta neta global

Para calcular la renta neta global, y poder tener la suma que llevaremos a la tabla, debemos descontar ciertas
cantidades de la renta bruta global, al tenor de lo dispuesto en el artículo 55 de la Ley de la Renta:
1.1 El impuesto territorial
ARTÍCULO 55. Para determinar la renta neta global se deducirán de la renta bruta global las siguientes
cantidades:
a) El impuesto territorial efectivamente pagado en el año calendario o comercial a que corresponda la

renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes raíces destinados al giro de las
actividades indicadas en los artículos 20 n°, 3, 4 y 5 y 42° n.° 2. No procederá esta rebaja en el caso de
bienes raíces cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.
Área: NEGOCIOS M3
El único requisito es que el impuesto se haya efectivamente pagado; por lo tanto, es posible su deducción aun
cuando se tratara de impuestos pagados con retardo. (pero sólo podrá deducirse el monto neto y no los
recargos por intereses y multas).
Como señala la norma, es posible deducir el impuesto pagado por inmuebles destinados a actividades
comerciales de la primera categoría, o destinados a la obtención de rentas gravadas en la segunda categoría.
1.1.1 Contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja
Los contribuyentes que

posean o exploten bienes Los contribuyentes que
Las empresas Contribuyentes de
raíces agrícolas, en exploten en calidad de
constructoras en general segunda categoría, del 42
calidad de propietario o propietario o
y las empresas n.°2, que sean personas
usufructuario, o que den usufructuario bienes
inmobiliarias por los naturales, por las
en arrendamiento, raíces no agrícolas
inmuebles que contribuciones pagadas
subarrendamiento, mediante su
construyan o manden a por los inmuebles
usufructo u otra forma arrendamiento o entrega
construir para su venta destinados a su actividad
de cesión o uso temporal en usufructo a título
posterior. profesional.
esta clase de bienes oneroso.
raíces.
1.1.2 Casos en que no procede

Lógicamente, esto es posible en la medida que los inmuebles le produjeron al contribuyente rentas que están
incluidas en la renta bruta global del impuesto global complementario. En casos tales como:
Inmuebles destinados a
Inmuebles destinados del casa habitación que no
Bienes que no produzcan
uso del propietario o su produzcan ingresos
renta.
familia. gravados por estar
acogidos al DFL2
Es perfectamente posible que el contribuyente tenga bienes adquiridos como inversión, pero que no le han
producido rentas, como, por ejemplo, un contribuyente compra un departamento para arrendarlo, pero no
logra encontrar arrendatario.
1.1.3 Forma en que se aplica

De acuerdo a lo señalado en el inciso segundo del artículo 55, la deducción podrá ser impetrada en la misma
proporción en la que se reparten las utilidades sociales. Por ejemplo: La sociedad “Pérez y Torres” pagó
Área: NEGOCIOS M3
$10.000 por este concepto; los dos socios, que se distribuyen las utilidades en partes iguales, podrán deducir
la cantidad de $5.000 cada uno.
1.2 Deducción de las cotizaciones previsionales del DL 3.500 de 1980

ARTÍCULO 55°. Para determinar la renta neta global se deducirán de la renta bruta global las siguientes
cantidades:
b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artículo 20 del decreto ley N° 3.500, de 1980,
efectivamente pagadas por el año comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del
contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones, siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas
personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de primera categoría y que
determinen su renta imponible sobre la base de un balance general según contabilidad. Esta deducción no
procederá por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del
número 6 del artículo 31. (sueldo empresarial que se asignen los socios)
1.2.1 Contribuyentes que pueden usar esta rebaja
Socios de sociedades de personas, incluyendo

Empresarios individuales que desarrollen
gestores de CPA, que en el caso de que estas
actividades clasificadas en la primera
desarrollen actividades gravadas en la primera
categoría, y que declaren sus rentas efectivas
categoría, y declaren renta efectiva
determinadas mediante un balance general
determinada mediante balance.
1.2.2 Cuales cotizaciones se pueden rebajar
El 10% de la AFP
Cotizaciones
El 7% de salud voluntarias
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1.2.3 Requisitos que se deben cumplir para tener derecho a la rebaja
a) Que sean de cargo de los contribuyentes

referidos; de manera que, si son pagadas e) Las cotizaciones que se rebajan deben
por sociedades en las que el contribuyente haber sido efectivamente pagadas por el
tiene participación social, se les dará el año comercial al que corresponde la renta
tratamiento de los retiros, y por lo tanto se bruta global; Nótese que la norma dispone
gravarán con impuesto global que sean pagadas “por el año comercial” y
complementario, sin perjuicio de su no “durante el año comercial” así, por
deducción de la renta bruta global. ejemplo, las cotizaciones correspondientes
b) Que se originen en las rentas que los al mes de diciembre de 2015, que sean
contribuyentes han retirado de empresas pagadas en el mes de enero de 2016,
en las que son socios o propietarios; por corresponde que sean deducidas de las
tanto, si no han existido retiros, no habrá rentas del año comercial 2015 (Tributario
derecho a la rebaja en comento. 2016). La norma además es expresa en
c) La rebaja por concepto de cotizaciones señalar que deben ser “efectivamente
obligatorias y de salud sólo se pueden pagadas” y, por tanto, no procede su
rebajar hasta el monto máximo imponible deducción cuando las cotizaciones han sido
(75,7 UF para el año 2017). Cuando se trata declaradas, pero no pagadas.
de cotizaciones voluntarias, igualmente f) Finalmente, la norma señala que “esta
procede su deducción por un monto deducción no procederá por las
mayor, en la medida que han sido cotizaciones correspondientes a las
percibidas y declaradas para los efectos de remuneraciones a que se refiere el inciso
la Ley de la Renta; en caso contrario, no tercero del número 6 del artículo 31”; estas
será posible su deducción. son, las percibidas como sueldo
d) El monto de la rebaja debe cuadrar empresarial. Esto tiene sentido, pues el
exactamente con el monto que ha sido sueldo empresarial está afecto al impuesto
pagado en los organismos previsionales y único de segunda categoría, y las
de salud, no siendo posible rebajar las cotizaciones que se paguen por este se
multas e intereses en que se haya incurrido rebajan de su base imponible, no pudiendo
por pago fuera de plazo. proceder que sean rebajadas nuevamente.
IMPORTANTE
Finalmente, cabe señalar que, para el caso de las cotizaciones previsionales, se deducen reajustadas según
la variación del IPC entre el último día del mes que antecede al pago de la cotización, y el mes de noviembre
del año correspondiente.
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1.3 Deducción de los intereses provenientes de créditos garantizados
con hipoteca
De acuerdo a lo señalado por el artículo 55 bis de la Ley,
vigente desde el año 2001, los contribuyentes que sean
personas naturales gravados con impuesto global
complementario, podrán rebajar de la renta bruta
imponible los intereses efectivamente pagados (durante
el año calendario al que corresponde la renta gravada),
devengados en créditos con garantía hipotecaria, que se
hubieren destinado a adquirir o construir una o más
viviendas.
 Este beneficio es sólo para personas naturales, e igualmente aplica a los contribuyentes del impuesto
único de segunda categoría;
 Los intereses deben haber sido pagados el mismo año en el cual se produjo la renta afecta. No importa
cuando se hayan devengado;
 Deben provenir necesariamente de créditos garantizados con hipoteca, y el dinero del crédito haber
sido usado para comprar o construir una vivienda;
 La norma además señala “o en créditos de igual naturaleza para pagar los créditos señalados”
refiriéndose al caso de los créditos de enlace o repactaciones. Estas figuras se dan cuando una persona
refinancia su crédito, ya sea cambiando el plazo o la tasa, o cualquiera de las condiciones, o pide un
crédito para pagar el original, con la misma o con otra institución bancaria. Lo importante es que el
crédito siempre debe estar garantizado con hipoteca;
 No importa que no sea el mismo inmueble comprado el que se hipoteca para tener el beneficio; el
comprador podría hipotecar un inmueble distinto para garantizar su crédito; Por ejemplo, el
contribuyente, que es dueño de una casa habitación que tiene totalmente pagada, decide hipotecarla
para comprar una oficina; (la que no se ve afectada por la hipoteca)
 Solo puede ser usado el beneficio por UN contribuyente por vivienda comprada, de manera qué si
compran dos o más en conjunto un inmueble, sólo uno podrá usarlo, el cual deberá identificarse en la
escritura pública de compraventa; y en todo caso, todos los contribuyentes deberían ser personas
naturales, y no jurídicas.
1.3.1 Monto máximo a deducir

Se puede deducir hasta la totalidad de los intereses efectivamente pagados, pero con tope de 8 UTA. Sin
embargo, esta rebaja total sólo procede si la renta obtenida por el contribuyente en el año en cuestión es
menor a 90 UTA; y no procederá en monto alguno si excede las 150 UTA.
Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 UTA e inferior o igual a 150 UTA, el monto de los intereses a
rebajar se determinará multiplicando el interés deducible por el resultado, que se considerará como
porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual
del contribuyente, expresada en UTA.
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1.3.2 Obligación de las instituciones de proporcionar información
Las instituciones acreedoras de los créditos, deberán informar tanto al Servicio de Impuestos Internos (hasta
el 7 de marzo de cada año) como a los contribuyentes deudores (hasta el 28 de febrero de cada año), toda la
información relacionada con ellos; de esta manera, el Servicio de Impuestos Internos se encuentra al tanto de
la cuantía de los intereses efectivamente pagados.
1.4 Crédito por gastos en educación

Artículo 55 ter. Tiene la particularidad de que se trata de un crédito directamente contra el tributo, y no de
una rebaja de la base imponible del impuesto, como los casos anteriores.
 Contribuyentes beneficiados: Sólo cuando  Tope de los ingresos de los padres: La

se trate de personas naturales, gravados suma anual de las rentas totales del padre
con impuesto global complementario o y de la madre no podrá exceder de 792
impuesto único de segunda categoría. unidades de fomento anuales.
 Cantidad a deducir: La cantidad de 4,4  Procedencia de devolución de impuestos
unidades de fomento por cada hijo. No hay a raíz de la deducción del crédito: Es
límite en la cantidad de hijos. posible que con motivo de la imputación
 No se requiere probar los gastos. La norma del crédito proceda devolver el todo o
indica que este crédito se otorga en parte de los impuestos retenidos o de los
atención a los pagos a instituciones de pagos provisionales efectuados por el
enseñanza pre escolar, básica, diferencial y contribuyente. Pero si el monto del crédito
media, reconocidas por el Estado, por excediere los impuestos señalados, dicho
concepto de matrícula y colegiatura de sus excedente no podrá imputarse a ningún
hijos y, asimismo, por los pagos de cuotas otro impuesto ni solicitarse su devolución.
de centros de padres, transporte escolar  Deber de información: Las instituciones de
particular y todo otro gasto de similar educación pre escolar, básica, diferencial y
naturaleza y directamente relacionado con media, y los contribuyentes que imputen
la educación de sus hijos; sin embargo, no este crédito, deberán entregar al Servicio la
es necesario que se acredite haber información y documentación pertinente
efectuado dichos desembolsos, sino que para acreditar el cumplimiento de los
basta el cumplimiento de los requisitos. requisitos.
 Edad máxima de los hijos: Sólo procederá  Quien hace uso del beneficio cuando
el crédito respecto de hijos no mayores de ambos padres cumplen los requisitos: en
25 años, que cuenten con el certificado de este caso, cada uno podrá usar el 50% del
matrícula emitido por alguna de las crédito, esto es, 2,2 UF. Pero de común
instituciones señaladas y que exhiban un acuerdo, pueden optar a que sólo uno de
mínimo de asistencia del 85%. los padres lo utilice (en la práctica, existe
una opción en el sitio web del Servicio de
Impuestos Internos).
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2. Cálculo del impuesto
Una vez que ya hemos calculado la renta bruta global, procede
entonces:
 Aplicar la escala de tasas que hemos visto.

 Deducir los créditos contra el impuesto contenidos en
el artículo 56 de la Ley de la Renta y en otras disposiciones.
Los créditos contra el impuesto: Según lo señalado en el artículo 56 de la Ley de la Renta, en su inciso primero,
se otorgan a los contribuyentes los siguientes créditos contra el impuesto resultante de aplicar la escala de
tasas:
1. La cantidad que resulte de aplicar las normas del N° 3 del artículo 54. Esto es, por las rentas exentas
del impuesto global complementario, y las afectas a impuestos sustitutivos especiales, que se hubieren
computado dentro de la renta bruta global para efectos de lo dispuesto en la norma citada;
2. Un crédito por el impuesto único de segunda categoría que le ha sido retenido al contribuyente;
3. Un crédito para descontar el impuesto de primera categoría que hubiere afectado a las rentas
comprendidas dentro de la renta bruta global.
En el primer caso, si el monto del crédito excede al del impuesto global complementario, no podrá imputarse
el exceso a ningún otro impuesto ni pedirse su devolución. En los dos últimos casos, en caso que se genere una
diferencia a favor del contribuyente, este puede pedir su devolución en el respectivo formulario 22.
Existen otros créditos, además, fuera de la Ley de la Renta:
El que beneficia a las donaciones El que beneficia a las donaciones

El crédito de fomento forestal, en con fines culturales, al tenor de lo con fines deportivos, al tenor de
el DL n.° 701 de 1974 dispuesto por el artículo 8 de la lo dispuesto por la Ley n.° 19.712
Ley n.° 18.985 de 1990 de 2001
El que beneficia a las donaciones

El que beneficia a las donaciones
a universidades e institutos
con fines sociales, al tenor de lo
profesionales, al tenor de lo
dispuesto por el artículo 1 bis de
dispuesto por el artículo 69 de la
la Ley n.° 19.885 de 2003
Ley n.° 18.681 de 1987
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Analicemos entonces cada uno de los créditos recién referidos:
2.1 El crédito proporcional que se origina por la inclusión dentro de la

renta bruta global, de las rentas exentas del impuesto global
complementario
Recordemos que el artículo 54 n.° 3 dispone que:
ARTÍCULO 54°. Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global comprende:
3. Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de
este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas
referidas en el N° 1 del artículo 42°.
Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta bruta global sólo para los efectos de
aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dará de crédito contra el
impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este
artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este número si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del
contribuyente.
Por lo dispuesto en esta norma, es que las rentas exentas han formado parte de la renta bruta global, y por
tanto, han sido consideradas para la aplicación del impuesto. Sin embargo, para que no queden efectivamente
gravadas, se les rebaja como crédito el impuesto que afectaría a las rentas exentas – de ser afectas – si se les
aplicara aisladamente la tasa media que resulte para el total de las rentas.
Se calcula entonces, dividiendo el impuesto que según tabla correspondería a las rentas exentas, por la renta
neta global.
Por ejemplo, para el año tributario 2017, el Sr. Pedro Pérez obtuvo $40.000.000 por concepto de rentas
determinadas por su actividad comercial, y, además, la suma de $9.000.000 exentas de impuesto, por tener
una actividad en régimen de zona franca:
Total de rentas exentas del contribuyente: $9.000.000.

Renta neta global (base imponible del impuesto): $40.000.000.
Impuesto según tabla: (el resultado de aplicar la tasa correspondiente de 0,23 $2.070.000.
al total de rentas exentas)
Entonces: 2.070.000 x 9.000.000 / 40.000.000 = $465.750
En el ejemplo entonces, el Sr. Pérez podrá deducir la suma de $465.750 como crédito contra su impuesto global
complementario.
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2.2 Crédito por impuesto de segunda categoría retenido
La parte final del n.°3 del artículo 56 dispone que:
Tratándose de las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42, se dará de crédito el impuesto único a la
renta retenido por dichas remuneraciones.
Lógicamente, esta norma aplica cuando una persona es contribuyente de impuesto global complementario y
además de impuesto único de segunda categoría; es posible que un contribuyente tenga, por ejemplo, un
trabajo dependiente, y además preste servicios en forma independiente. En estos casos, deberán incluirse
dentro de la renta bruta de global los sueldos y demás remuneraciones afectas a segunda categoría, incluyendo
sus retenciones (en esto, es una figura similar al incremento de primera categoría).
Si el contribuyente tiene rentas de segunda categoría obtenidas de dos o más empleadores, y en la medida
que tiene otros ingresos que los transforman en contribuyente de impuesto global complementario, debe
agregar la diferencia que resulte de la reliquidación que ordena el artículo 47:
Artículo 47. Los contribuyentes del número 1º, del artículo 42, que durante un año calendario o en una
parte de él hayan obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, deberán
reliquidar el impuesto del número 1, del artículo 43, aplicando al total de sus rentas imponibles, la escala
de tasas que resulte en valores anuales, según la unidad tributaria del mes de diciembre y los créditos y
demás elementos de cálculo del impuesto.
2.3 Crédito por el impuesto de primera categoría que afectó a las

cantidades que se comprenden en la renta bruta global.
La norma que regula este crédito es el artículo 56 n°3, el que dispone en lo pertinente:
A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarán los siguientes créditos contra el impuesto
final resultante:
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades atribuidas en conformidad a lo dispuesto en
los artículos 14, 14 ter, 17, número 7, y 38 bis, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o
accionistas de otras empresas, comunidades o sociedades, que se encuentren incluidas en la renta bruta
global, la misma tasa del impuesto de primera categoría con la que se gravaron.
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Esta norma debe relacionarse con el artículo 20 de la misma ley, que en lo pertinente dispone que:
ARTÍCULO 20°. Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, N° 3 y 63.
Para la procedencia de este crédito, lógicamente la renta bruta global debe contener rentas que fueron
gravadas con el impuesto de primera categoría; da igual la forma en la cual estas rentas fueron calculadas (ya
sea contabilidad completa o simplificada, renta efectiva o presunta).
Situación de las rentas presuntas de cuyo impuesto de primera categoría fue posible rebajar el impuesto
territorial pagado: El número 3 del artículo 56, en su inciso segundo dispone expresamente que este impuesto
no da derecho a crédito; es importante resaltar que la norma exige que se “pueda” rebajar el impuesto
territorial del impuesto de primera categoría, no que necesariamente se haya efectuado esta rebaja.
Fuente de este derecho a rebaja de las contribuciones: El artículo 20 n.°1 de la Ley de la Renta, que grava las
rentas de los bienes raíces, dispone en su letra a) la posibilidad de rebajar el impuesto territorial pagado.
ARTÍCULO 20°. Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional … el impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
1°. La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:
En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el
impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta. Sólo tendrá
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.
3. Ejemplos de aplicación práctica del cálculo del

impuesto
El contribuyente Pedro Pérez Torres, es dueño de la empresa “Pedro Pérez E.I.R.L.” la cual tuvo una renta
líquida imponible de primera categoría de $60.000.000 para el año comercial 2016 (tributario 2017)
recordemos que la tasa de primera categoría para este año es de 24%. El Sr. Pérez ha retirado todos los ingresos
disponibles en la empresa, y ha decidido seguir en el régimen de renta atribuida del 14 A); además, ha prestado
servicios de consultoría independiente, por lo cual ha emitido dos boletas de honorarios, por un monto bruto
de $5.000.000 cada una (sujetas a una retención de 10%).
Se pide: Calcular el impuesto global complementario.
Rentas atribuidas por la empresa $45.600.000

Incremento de primera categoría $14.400.000
Rentas por honorarios $10.000.000
= Base imponible del GC $70.000.000
Área: NEGOCIOS M3
Luego, a esa cantidad según la tabla se le aplica un factor de 0,355  24.850.000
Y se debe restar la cantidad a rebajar, quedando en  11.593.632
Luego:
Impuesto según tabla $ 11.593.632
menos retenciones $ -1.000.000
menos crédito de primera categoría $-14.400.000
Saldo $ -3.806.368
Finalmente, el contribuyente obtiene una devolución de $3.806.368.
Ejemplo 2:
El contribuyente Juan Silva Fuentes, es dueño del 50% de los derechos sociales de la empresa “Limpieza a
domicilio Ltda” la cual tuvo una renta líquida imponible de primera categoría de $50.000.000 para el año
comercial 2016 (tributario 2017) recordemos que la tasa de primera categoría para este año es de 24%. El Sr.
Silva ha retirado todos los ingresos que tiene disponibles en la empresa, (considerando que participa en un
50%) y la empresa ha decidido seguir en el régimen de renta atribuida del 14 A); además, ha pagado la suma
de $950.000 por interés por un crédito con garantía hipotecaria, que cumple con los requisitos del artículo 55
bis.
Se pide: Calcular el impuesto global complementario.
Rentas atribuidas por la empresa $19.000.000

Incremento de primera categoría $6.000.000
Crédito del 55 bis $950.000
= Base imponible del GC $24.050.000
Luego, a esa cantidad según la tabla se le aplica un factor de 0,08  1.924.000
Y se debe restar la cantidad a rebajar, quedando en  959.699
Luego:
Impuesto según tabla $ 959.699

menos crédito de primera categoría $-6.000.000
Saldo $ -5.040.301
Finalmente, el contribuyente obtiene una devolución de $5.040.301.

Área: NEGOCIOS M3
Cierre del módulo
Los conceptos aquí revisados, corresponden a la aplicación práctica del ejercicio laboral de los técnicos y
profesionales de la contabilidad. A fin, de que reconocer los pasos habituales que se desarrollan en los
ejercicios de los cálculos de impuestos.
El cálculo de impuesto cumple un papel clave, como hemos estudiado y sabemos, a partir de otras asignaturas,
son diferentes las cargas impositivas a las cuales, los sujetos se encuentran obligados a pagar.
En el presente módulo, hemos revisado las principales maneras de rebajar los impuestos, a través de diferentes
formas que nos presenta la ley para obtener beneficios, cumpliendo ciertos requisitos.
Conceptos clave que se deben manejar antes del estudio

del presente módulo, y siempre en adelante:
 Rebajas de la renta bruta del impuesto: Se trata de

rebajas que se hacen de la base imponible del impuesto,
no del impuesto en sí mismo.
 Créditos contra el impuesto: Se trata de créditos que
se descuentan directamente del impuesto a pagar, como
las 4,4 UF del artículo 55 ter.
Como hemos estudiado, determinada la renta bruta global, corresponde determinar la renta neta. Con
esto, se generan los insumos necesarios para calcular finalmente el impuesto que pagará un contribuyente
al cual asesoremos o trabajemos para él. Como sabemos, el cálculo de impuesto es una de las actividades
más frecuentes en el ejercicio profesional.
MÓDULO
Área: NEGOCIOS

Módulo: Exenciones y Franquicias
Área: NEGOCIOS M4
Exenciones y Franquicias
Índice
Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. Las exenciones .................................................................................................................................................. 1
1.1 Contribuyentes cuya renta neta global no excede la suma de 13,5 UTA: ................................................................... 2
1.2 Rentas mobiliarias del artículo 57 inciso 1. ................................................................................................................. 2
1.3 Rentas mobiliarias del artículo 57 inciso 3. ................................................................................................................. 3
2. Tributación del mayor valor en la enajenación de acciones y los derechos sociales ....................................... 3
2.1 Primera situación regulada, cuando no existe mayor valor: ....................................................................................... 4
2.2 Segunda situación regulada, cuando sí existe mayor valor: ........................................................................................ 4
2.3 Segunda situación regulada, existe mayor valor, pero queda exento de tributación: ................................................ 5
2.4 Cuarta situación regulada, la exención del artículo 107 solamente para la venta de acciones de sociedades anónimas
con presencia búrsatil: ...................................................................................................................................................... 5
3. Exenciones de rentas inmobiliarias: Las rentas de los inmuebles. ................................................................... 6
3.1 El artículo 20 n.° 1 de la Ley de la Renta ...................................................................................................................... 6
A. El artículo 17 n.° 8 B) ................................................................................................................................................. 6
3.2 Exención especial para ciertos inmuebles: El DFL de 1959. ........................................................................................ 8
A. Beneficio por las rentas que producen. .................................................................................................................... 8
B. Exención de contribuciones: ..................................................................................................................................... 8
C. Exención del Impuesto de Herencias, Asignaciones y Donaciones: .......................................................................... 8
D. Límite a los beneficios del DFL 2: .............................................................................................................................. 8
4. Otras exenciones en el artículo 17 n.°8. ........................................................................................................... 9
5. Incentivos al ahorro ........................................................................................................................................ 10
5.1 Parte 1: Incentivo al ahorro vigente hasta el 31 de diciembre de 2016. ................................................................... 10
5. 2. Nuevo incentivo al ahorro: El artículo 54 bis. .......................................................................................................... 11
6. Conclusiones. Las exenciones y franquicias que favorecen a los contribuyentes chilenos. .......................... 11
Área: NEGOCIOS M4
Mapa de Contenido
Tributación del Exenciones de

mayor valor en la rentas
Incentivos al
Las excenciones enajenación de inmobiliarias: las Otras exenciones
ahorro
acciones y los rentas de los
derechos sociales inmuebles
Contribuyentes
cuya renta neta Incentivo al ahorro
Primera situación Articulo 20
global no excede la vigente
suma de 13,5 UTA
Rentas mobiliarias
del artículo 57 Segunda situación DFL de 1959 Nuevo incentivo
inciso 1
Rentas mobiliarias
del artículo 57 Tercera situación
inciso 3
Cuarta situación
Área: NEGOCIOS M4
RESULTADO DE
APRENDIZAJE DEL  Aplica correctamente las exenciones y franquicias.
MÓDULO
Introducción
Como sabemos, la regla general es que todo aumento de patrimonio resulta gravado con impuesto, y por ello,
pasa a formar parte de la renta líquida imponible del impuesto global complementario. Sin embargo, por
diversos motivos, el legislador ha querido excluir ciertos ingresos de su condición de tributables.
El autor Abundio Pérez Rodrigo define la exención como “la liberación de la obligación tributaria, establecida
por la ley”.
Así pues, se trata de cantidades que normalmente quedarían gravadas con el impuesto, por cumplir con todos
los requisitos del hecho gravado, pero por disposición legal, no se gravan. No debe confundirse la exención con
la hipótesis de no sujeción, caso en el cual no se cumple con todos los requisitos del hecho gravado, y, por
tanto, no se queda afecto a impuesto.
1. Las exenciones
Recordemos que las exenciones pueden ser:
 Personales, esto es, liberan de la obligación tributaria a determinadas personas no obstante que se
haya realizado el hecho gravado, como, por ejemplo, las exenciones al impuesto de primera categoría
en el artículo 39 de la Ley. Se trata de exenciones en favor de determinadas personas; o
 Reales, no importa quien realiza el hecho gravado, no nace la obligación tributaria cuando esta clase
de hecho se produce.
La Ley de la Renta contiene las siguientes exenciones:
Rentas mobiliarias, las

No constituye renta el
Las rentas iguales o ganancias de enajenación
mayor valor obtenido en la
inferiores a 13,5 UTA en la de acciones, y el mayor
enajenación de bienes y
escala del impuesto global valor en el rescate de
derechos en los supuestos Los premios de lotería;
complementario, al tenor cuotas de fondos mutuos
establecidos en el artículo
de lo dispuesto en el en las condiciones
17 n.° 8, letras a), c), d), e),
artículo 52 n. ° 1. señaladas en los incisos 1 y
h) y j) de la ley;
2 del artículo 57.
Los contribuyentes del

impuesto único de
segunda categoría, al
tenor de lo dispuesto en
Rentas de los pequeños Exenciones fuera del Viviendas económicas
el artículo 43 n.°1, cuando
contribuyentes referidos texto de la Ley de la (artículo 15 del DFL 2 de
sus rentas son iguales o
en el artículo 22; Renta: 1959);
inferiores a 13,5 UTM
(recordemos que este
impuesto se calcula en
forma mensual);
Área: NEGOCIOS M4
1.1 Contribuyentes cuya renta neta global no excede la suma de 13,5
UTA:
Se encuentran exentos al tenor de que así lo dispone el artículo 52. Se computan todas las rentas obtenidas en
el año por el contribuyente, y como sabemos, las rentas total o parcialmente exentas del global
complementario igualmente se computan para el solo efecto de mantener la progresividad del impuesto, al
tenor de lo dispuesto en el artículo 54 n.° 3.
Debemos recordar además que todas las rentas hasta la suma indicada quedan exentas, beneficiando a todos
los contribuyentes, producto de la progresividad de la escala de tasas del impuesto.
1.2 Rentas mobiliarias del artículo 57 inciso 1.

La norma referida dispone en su parte inicial que “Estarán exentas del impuesto global complementario las
rentas del artículo 20 n.° 2 cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de veinte unidades tributarias
mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada año, y siempre que dichas rentas sean percibidas por
contribuyentes cuyas otras rentas consistan únicamente en aquellas sometidas a la tributación de los artículos
22 y/o 42° n.° 1”
De lo que señala la norma, se desprende que se beneficia a los siguientes contribuyentes:
Pequeños
contribuyentes del
artículo 22. Se trata de
pequeños mineros
artesanales, pequeños
Sujetos al impuesto
comerciantes en la vía
único de segunda
pública,
categoría a las rentas
suplementeros,
del trabajo; (el trabajo
propietarios de un
dependiente)
taller artesanal u
obrero, microempresas
familiares, y
pescadores
artesanales.
Área: NEGOCIOS M4
La exención excluye del impuesto global complementario a las rentas del artículo 20 n.°2, esto es, intereses,
pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia de cualquiera clase de
capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación, entre los cuales se encuentran:
Depósitos de
Dividendos de
cualquier naturaleza
Cuentas de ahorro; sociedades anónimas
en entidades
extranjeras;
financieras;
La norma exige dos requisitos copulativos:
 Los contribuyentes no pueden haber obtenido otras rentas distintas a las de los artículos 22 o 42 n.°1.
 Las rentas no pueden exceder la suma de 20 UTM al mes de diciembre del año respectivo. De exceder
el límite, quedan gravadas en su totalidad, no aplicando exención alguna.
1.3 Rentas mobiliarias del artículo 57 inciso 3.

La norma referida dispone a continuación que quedarán exentas “las rentas provenientes de mayor valor en la
enajenación de acciones de sociedades anónimas o derechos en sociedades de personas”. Aplica para las
mismas personas recién señaladas, en la medida que la enajenación quedó afecta a régimen general de
tributación (veremos más adelante en qué casos ello sucede) y cumpliendo además con los mismos dos
requisitos del número anterior.
2. Tributación del mayor valor en la enajenación de

acciones y los derechos sociales
Recordemos que la participación en una sociedad anónima se da por la tenencia de acciones, las que al
enajenarse pueden significar un mayor valor, y por tanto, un ingreso eventualmente tributable para un
contribuyente; y por otro lado, la participación en una sociedad de personas se da en la forma de los derechos
sociales, que igualmente se pueden enajenar y producir un mayor valor para el contribuyente.
Regulación legal: Artículo 17 n.° 8 a). Recordemos que esta norma contiene la mayoría de los casos de ingresos
no renta considerados en nuestro ordenamiento, y en esta parte contiene la regulación de la tributación de las
enajenaciones en comento:
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2.1 Primera situación regulada, cuando no existe mayor valor:
 No es renta, y por lo tanto queda exenta de impuesto: aquella parte que se obtenga hasta la
concurrencia del valor de aporte o adquisición del bien respectivo, incrementado o disminuido, según
el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante.
 Para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducirá del precio o valor asignado a la
enajenación, el valor de costo para fines tributarios.
IMPORTANTE
En realidad, en esta primera parte lo que se está disponiendo es que el costo que tuvieron las acciones o derechos
sociales no forma parte del mayor valor, lo que resulta lógico; por ejemplo, si un contribuyente compra acciones en
$150,000, y las vende al mismo precio, no va a tener un ingreso tributable. Lo mismo si un contribuyente que hace
un aporte a una sociedad por $80,000, y luego hace un aumento de capital por $20,000, para finalmente vender su
participación por $100,000, no ha obtenido un mayor valor.
2.2 Segunda situación regulada, cuando sí existe mayor valor:

 Este se afectará con los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre la
base de la renta percibida o devengada, a elección del contribuyente.
Si opta por el sistema de renta devengada1 el contribuyente tiene una forma de cálculo especial:
El mayor valor se entenderá devengado El impuesto que resulte de la reliquidación

durante el período de años comerciales en establecida precedentemente se deberá
que las acciones o derechos sociales que se declarar y pagar en el año tributario que
enajenan han estado en poder del corresponda al año calendario o comercial en
enajenante, hasta un máximo de diez años. que haya tenido lugar la enajenación.
Esto implica, por ejemplo, que si el contribuyente que vende las acciones las compró hace 15 años, en
$300,000, y hoy las vende en $1,000,000, los $700,000 que obtuvo de utilidad no tendrán que ir a su base
imponible de impuesto global complementario para este año, sino que podrá dividirlos en los últimos 10 años;
así, tendrá que recalcular los impuestos de los últimos 10 años agregando $70,000 a la base imponible de cada
año. El beneficio le conviene al contribuyente que ocasionalmente enajena sus acciones o derechos, para evitar
que la base imponible de un año determinado se “dispare” aumentando la tasa del impuesto mucho más allá
de lo que normalmente paga; produce un efecto similar al que se hubiera dado si los derechos o acciones se
hubieran ido vendiendo a través del tiempo, y no todas de una vez.
1
Recordemos que la base devengada significa que no importa que la utilidad no haya sido percibida materialmente por
el contribuyente, esto es, podría no haber recibido aún el precio
Área: NEGOCIOS M4
Situación de las pérdidas: La ley dispone que del mayor valor determinado podrán deducirse las
pérdidas provenientes de la enajenación de bienes de la misma clase, obtenidas en el mismo ejercicio.
Por ejemplo, un contribuyente ha comprado acciones en $100,000, y las vende en $60,000 durante este año.
Esos $40,000 que tuvo de pérdida, podrá descontarlos del mayor valor que produzca en la venta de otros
acciones o derechos.
2.3 Segunda situación regulada, existe mayor valor, pero queda

exento de tributación:
El mayor valor podrá ser considerado como un ingreso no constitutivo de renta en la medida que se cumplan
las siguientes condiciones:
Que el mayor valor determinado

Que el enajenante no sea un conforme a las reglas que hemos visto
contribuyente que determine el no exceda del equivalente a 10 UTA.
impuesto de primera categoría sobre El valor a considerar es el vigente al
rentas efectivas cierre del ejercicio en que haya tenido
lugar la enajenación.
Si el mayor valor excede las 10 UTA: el total de los mayores valores se afectará con la tributación señalada, no
quedando exenta parte alguna.
2.4 Cuarta situación regulada, la exención del artículo 107 solamente

para la venta de acciones de sociedades anónimas con presencia
búrsatil:
Esta norma se encuentra en el título VI de la Ley, “disposiciones relativas al mercado de capitales” y regula por
ende sólo la tributación del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas,
además de cuotas de fondos de inversión y fondos mutuos. (no se refiere entonces a la situación de la
enajenación de los derechos en sociedades de personas).
SABER MÁS
La presencia bursátil: Se trata de títulos que tienen cierto nivel de transacciones en bolsa, al tenor de la
definición que hace la Superintendencia de Valores y Seguros. En el momento de comprar o vender, se
deberá pedir un certificado que lo acredite. La idea de la norma del artículo 107 es justamente estimular
el mercado de valores eximiendo de renta a estos mayores valores, en ciertas condiciones.
La presencia bursátil del título, es la cantidad de días en los que se registran transacciones de una acción por
más de 1.000 UF, durante los últimos 180 días hábiles bursátiles y, el número de acciones que se transen en
relación a la cantidad total de acciones en circulación.
Área: NEGOCIOS M4
Enajenación de acciones de sociedades anónimas abiertas constituidas en Chile con presencia bursátil.
No constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones emitidas por sociedades anónimas
abiertas con presencia bursátil, que cumplan con los siguientes requisitos:
Tanto la enajenación como la adquisición deberá ser efectuada en: i) una bolsa de valores del país autorizada
por la SVS, o ii) en un proceso de oferta pública de adquisición de acciones.
 Lo mismo que para las acciones, las cuotas de fondos mutuos que inviertan en esta clase de acciones se
acogen al mismo beneficio.
 En caso de producirse pérdidas, solamente se pueden deducir de los ingresos no constitutivos de renta.
3. Exenciones de rentas inmobiliarias: Las rentas de

los inmuebles.
3.1 El artículo 20 n.° 1 de la Ley de la Renta
El artículo 20 n.° 1 de la Ley de la Renta establece la tributación de las rentas obtenidas por la explotación de
bienes raíces; quedando así esta explotación gravada en régimen general aplicando las siguientes reglas:
- Quienes posean o exploten a cualquier título bienes raíces, tributaran según su renta efectiva. Por ejemplo:
El Sr. Pedro Silva es dueño de una oficina, que la compró como inversión y se la arrienda a una empresa por
la suma de $1,000,000 mensual. Deberá tributar en primera categoría y global.
- Quienes no calculen su renta efectiva según contabilidad completa, podrán tributar según la renta
establecida en el contrato de arrendamiento. Así, por ejemplo, si el Sr. Silva es trabajador dependiente y no
tiene obligación de llevar contabilidad, tributará por el monto señalado en el contrato (en este caso
$1,000,000) y no podrá rebajar suma alguna. En cambio, si llevara contabilidad completa, podría descontar
los gastos de reparación de la oficina, y todos los que le sean necesarios para producir la renta.
A. El artículo 17 n.° 8 B) sin embargo, nos da ciertos casos en que el mayor valor en la enajenación de
inmuebles no será considerado renta.
La norma se refiere a la enajenación

Formarán parte del valor de
de bienes raíces situados en Chile, o
Se aplican las mismas normas recién adquisición los desembolsos incurridos
de derechos o cuotas respecto de tales
vistas para la adquisición de bienes y en mejoras que hayan aumentado el
bienes raíces poseídos en comunidad,
derechos para la determinación del valor del bien, siempre que hayan
efectuada solamente por personas
valor, pero sin la posibilidad de la pasado a formar parte de la propiedad
naturales. Por tanto, se excluye a las
deducción de las pérdidas. y hayan sido declaradas ante el
personas jurídicas, y aplica tanto a la
Servicio.
venta del total cómo de una parte.
Regla general: no constituirá renta el mayor valor que se determine cuando entre la fecha de adquisición y
enajenación transcurra un plazo no inferior a un año. Es decir, las personas naturales que adquieran un
inmueble y luego lo vendan después de un año, quedaran exentas del impuesto.
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Excepción: en los casos de subdivisión de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o
departamentos, el plazo será de cuatro años desde la adquisición o construcción, en su caso. Ello significa que,
si un contribuyente construye un edificio, o subdivide un terreno, solamente será considerado ingreso no renta
en la medida que entre adquisición y enajenación pasen no menos de cuatro años.
IMPORTANTE
La exención beneficia entonces principalmente a las personas naturales, que al comprar su casa
habitación, la venden luego de unos años para comprar otra, pues no van a pagar por la plusvalía que
hayan obtenido.
Límite a la exención: Sin perjuicio de lo dicho, este beneficio tiene un tope: sólo aquella parte del mayor valor
que no exceda, independiente del número de enajenaciones realizadas, del número de bienes raíces de
propiedad del contribuyente, y con los requisitos antes señalados, la suma total equivalente a 8.000 unidades
de fomento.
Esto implica que una vez que una persona determinada ha obtenido 8,000 UF de mayor valor, comienza a
tributar. Por ejemplo:
- El Sr. Pedro Pérez compra una casa en 5.000 UF y la revende 10 años después en 7.000 UF. No tributa,
pero ya ocupó 2.000 UF de su tope.
- Compra una casa de 10.000 UF con lo que obtiene, y luego de 5 años, la revende en 17.000 UF. Termina
de ocupar su tope, y tributa por la diferencia, esto es, la suma de 1,000 UF. De aquí en adelante, siempre
tributará por el mayor valor.
Que pasa una vez que el tope ha sido excedido:
Se gravará con impuesto global complementario, con la misma opción que se tiene para tributar en la
enajenación de derechos que da el artículo 17 n.° 8 a); recordemos:
El mayor valor se entenderá devengado El impuesto que resulte de la reliquidación

durante el período de años comerciales en establecida precedentemente se deberá
que el inmueble que se enajena haya estado declarar y pagar en el año tributario que
en poder del enajenante, hasta un máximo de corresponda al año calendario o comercial en
diez años. que haya tenido lugar la enajenación.
Pero, además, existe una alternativa adicional solamente para personas naturales con domicilio o residencia
en Chile: Pagar un impuesto único y sustitutivo con tasa 10%, a elección del contribuyente, sobre la base de la
renta percibida.
El contribuyente entonces tendrá que elegir lo que le sea más conveniente: Pagar como impuesto el
10% del mayor valor, o llevar la utilidad a la tabla de global de los años anteriores. En general, mientras
más años se haya tenido el inmueble, más conveniente será esta última opción, pues “diluye” la base
imponible al distribuirla en más años.
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3.2 Exención especial para ciertos inmuebles: El DFL de 1959.
Sin perjuicio de todo lo dicho, y sin que se afecte el tope de tributación por el mayor valor, el DFL 2 de 1959,
se dictó en esa época para estimular el mercado inmobiliario. En un principio, disponía que todas las rentas –
ya sea el mayor valor, o lo que se percibiera por arriendos – que se obtenían de una “vivienda económica” (en
lo principal, de no más de 140 metros cuadrados) quedaban exentos de renta, además de otros beneficios; hoy
el beneficio aplica de igual forma, para hasta un máximo de dos viviendas por contribuyente.
A. Beneficio por las rentas que producen. El artículo 15 de la norma citada dispone que:
Las rentas que produzcan las "viviendas económicas" no se considerarán para los efectos del impuesto global
complementario ni adicional, y estarán, además, exentas de cualquier impuesto de categoría de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Como vemos, cualquier ingreso – mayor valor en la enajenación o rentas de arrendamiento – quedará exento,
al tenor del texto legal.
B. Exención de contribuciones: Al tenor del artículo 14.
La norma en esto dispone que: las "viviendas económicas" estarán exentas de todo impuesto fiscal que grave
la propiedad raíz, con excepción de aquellos que correspondan a pagos de servicios, tales como pavimentación,
alcantarillado, alumbrado y otros. La exención no regirá en la parte del impuesto territorial que corresponde a
las Municipalidades. Esta exención regirá a contar de la fecha del certificado de recepción emitido por la
Municipalidad correspondiente o de la Dirección de Arquitectura, en su caso, conforme a los siguientes plazos:
a) por 20 años, cuando la superficie edificada, por unidad de vivienda, no exceda de 70 metros cuadrados; b)
por 15 años, cuando esa superficie exceda de 70 metros y no pase de 100 metros cuadrados, y c) por 10 años,
cuando ella sea superior a 100 metros cuadrados y no pase de 140 metros cuadrados.
Los terrenos en que se construyan las "viviendas económicas" no gozarán de la exención mencionada en este
artículo.
Como vemos, este beneficio adicional tiene una duración que depende de la superficie construida, y aplica
solamente a la construcción y no al terreno.
C. Exención del Impuesto de Herencias, Asignaciones y Donaciones: artículo 16.

Las "viviendas económicas" y los derechos reales constituidos en ellas, que se transmitan en sucesión por causa
de muerte o sean objeto de donación, serán excluidos de la aplicación del Impuesto de Herencias, Asignaciones
y Donaciones
D. Límite a los beneficios del DFL 2:
- Solamente podrán acogerse las personas naturales

- Respecto de un máximo de dos viviendas que adquieran, nuevas o usadas.
- En caso que posean más de dos "viviendas económicas", los beneficios solamente procederán respecto de
las dos de dichas viviendas que tengan una data de adquisición anterior.
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En la práctica, en las escrituras de compraventa, se menciona si es la primera o segunda vivienda acogida al
beneficio. Es posible vender una vivienda acogida al DFL 2 y comprar otra en su reemplazo; lógicamente se
puede comprar más de dos, pero solamente dos son beneficiadas.
IMPORTANTE
No se declaran estas rentas como exentas para los efectos del artículo 54 n.°3.
Cabe notar además que la franquicia no aplica para locales comerciales.
4. Otras exenciones en el artículo 17 n.°8.

Además de las ya vistas para acciones y derechos (en la letra a) e inmuebles (en la letra b) existen otras
exenciones relevantes en la norma.
En la letra c), En la letra e), En la letra f), el derecho En la letra g), la En la letra h), el mayor
enajenación de enajenación del de herencia: No adjudicación de bienes valor proveniente de la
pertenencias mineras y derecho de propiedad constituye renta la en liquidación de enajenación de
derechos de aguas, en intelectual o industrial. adjudicación de bienes sociedad conyugal a vehículos destinados al
la letra d), Enajenación No constituye renta el en partición de favor de cualquiera de transporte de pasajeros
de bonos y demás mayor valor obtenido herencia y a favor de los cónyuges o de uno o o exclusivamente al
títulos de deuda. Se en su enajenación, uno o más herederos más de sus herederos, o transporte de carga
aplicarán en lo que siempre que el del causante, de uno o de los cesionarios de ajena: No constituye
fuesen pertinentes las enajenante sea el más herederos de ambos: No constituye renta, en la medida que
reglas establecidas para respectivo inventor o éstos, o de los renta. Esta liquidación sean de propiedad de
la enajenación de autor. cesionarios de ellos. puede producirse en personas naturales que
acciones o derechos en caso de divorcio, a la fecha de
la letra a) muerte de un cónyuge, enajenación posean
o separación de bienes. sólo uno de dichos
vehículos.
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5. Incentivos al ahorro
5.1 Parte 1: Incentivo al ahorro vigente hasta el 31 de diciembre de
2016.
Hasta la fecha señalada, se encontraba vigente el artículo
57 bis de la Ley de la Renta, norma que fue bastante
utilizada, y que se derogó con la reforma tributaria de la Ley
n.° 20.780.
La ley citada, de 29 de septiembre de 2014, dejó vigente la

norma durante los dos siguientes años comerciales (2015 y
2016) pero con ciertas restricciones, hasta derogarla por
completo, y dejarla fuera del texto de la Ley de la Renta a
contar del 1 de enero de 2017.
En qué consistía: La norma del artículo 57 bis daba un crédito del 15% a los impuestos que afectan a las
personas naturales (global complementario o único de segunda categoría) sobre el ahorro neto positivo de
cada año.
Si el crédito superaba al impuesto a pagar, el exceso se devolvía al contribuyente, quien tenía la obligación de
declararlo en su formulario 22 de impuestos anuales.
Para poder acogerse al beneficio, se requería generar un “ahorro neto positivo” a final de año, esto es, ahorrar
más que retirar. Y se calculaba según cuantos meses estuvo el dinero invertido; por ejemplo, si un
contribuyente invertía $6.000.000 en enero de 2013, y no los sacaba en todo el año, tenía un ahorro neto
positivo de $6.000.000 y podía descontar el 15% del impuesto (en este caso, $900.000).
Si los había invertido en julio, solamente estuvieron ahorrados seis meses, se debía calcular el ANP
multiplicando el capital por 6 (meses restantes del año) y dividiéndolos por 12, dando un saldo de $3.000.000
y un ahorro de $450.000.
Además, si la persona tenía ANP por cuatro años seguidos, a contar del quinto año tenía la posibilidad de hacer
un rescate de la inversión, por un monto de hasta 10 UTA, que era el tope máximo exento de pago de impuestos
para retiro. Si este era mayor, se debía pagar el 15% aplicado sobre la parte que excediera las 10 UTA, que se
mantenían exentas.
Y tenía otros topes anuales: el 30% de la renta imponible anual o 65 UTA para cada año, la cantidad que fuese
menor
Este beneficio entonces, se componía de dos franquicias: Primero, otorgaba un crédito de 15% de lo ahorrado
contra el impuesto, y segundo, si los ahorros se mantenían por al menos cuatro años, se podían rescatar,
quedando este rescate exento de impuestos.
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5. 2. Nuevo incentivo al ahorro: El artículo 54 bis.
Dijimos que la Ley n.° 20.780 derogó el artículo 57 bis, dejándolo sin embargo vigente hasta el 31 de diciembre
de 2016. Sin perjuicio de ello, lo reemplazó por un nuevo beneficio, el del artículo 54 bis, vigente desde el 1 de
octubre de 2014.
Si bien por el periodo comprendido entre esta última fecha y el 1 de enero de 2017 las dos normas han
coexistido, (sin perjuicio de que se podía usar solamente una de las dos al mismo tiempo) el artículo 57 era
mucho más beneficioso para el contribuyente; el artículo 54 bis no considera ya un crédito ni exención, sino
que simplemente se trata de una postergación de la tributación.
Blanco En resumen, la franquicia del artículo 57 bis posterga la tributación de los intereses que
obtenga el ahorrante por su inversión, siempre y cuando este mantenga el ahorro y no
perciba o retire el dinero.
El beneficio del artículo 57 bis consistía en un crédito sobre el impuesto global

complementario, o una devolución de impuestos, equivalente al 15% del monto
ahorrado.
El beneficio del 54 bis es sólo una postergación del pago de impuestos.
El tope de inversión para acogerse al beneficio tributario del 54 bis es de 100 UTA.
A diferencia del 57 bis, este límite no depende del monto de la renta imponible de cada
persona. Si el monto ahorrado excede el límite, los beneficios obtenidos por el exceso
tributarán según la tasa del impuesto global complementario correspondiente.
6. Conclusiones. Las exenciones y franquicias que

favorecen a los contribuyentes chilenos.
Hemos visto que en nuestro ordenamiento jurídico existen
una serie de exenciones y franquicias, las cuales han ido
naciendo en el tiempo normalmente como un estímulo a la
economía. El DFL 2 de 1959, por ejemplo, hizo que mucha
gente invirtiera en la compra de viviendas para arrendarlas,
pues en un principio, se podía comprar cualquier cantidad
de viviendas, y no tributar por las rentas obtenidas. Hoy, en
un contexto distinto, el legislador lo limita a dos viviendas.
Área: NEGOCIOS M4
Igualmente hemos visto las disposiciones del artículo 107, que son un estímulo al mercado de valores, y las
franquicias del antiguo artículo 57 bis y el nuevo 54 bis; la tendencia, como hemos podido ver, es que se han
ido cerrando espacios y beneficios, de los que posiblemente el legislador estimó que fueron objeto de abusos,
para integrar el sistema tributario de mejor manera y hacerlo más equitativo.
- Exención: La liberación de la obligación tributaria, establecida por la ley.

- Exenciones personales: las que liberan de la obligación tributaria a determinadas personas no obstante
que se haya realizado el hecho gravado, en razón de quienes son.
- Exenciones reales, no importa quien realiza el hecho gravado, no nace la obligación tributaria cuando
esta clase de hecho se produce
Una vez determinada la renta bruta global, corresponde determinar la renta neta, para calcular finalmente
el impuesto que pagará un contribuyente, lo que es una de las actividades más frecuentes en el ejercicio
profesional.
MÓDULO
Área: NEGOCIOS

Módulo: Personas obligadas al pago del Impuesto Global Complementario
Área: NEGOCIOS M1
Personas obligadas al pago del Impuesto Global Complementario

Índice
Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. Conceptos previos ............................................................................................................................................ 2
1.1 Impuesto a la renta. Un impuesto que se paga contra el aumento de patrimonio. ................................................... 2
1.2 Definiciones: global complementario y adicional, los impuestos finales .................................................................... 2
1.2.1 Impuesto global complementario y primera categoría ........................................................................................ 3
1.2.2 Impuesto global complementario y rentas del trabajo independiente ............................................................... 5
1.2.3 Impuesto global complementario y trabajo dependiente ................................................................................... 6
2. Contribuyentes afectos..................................................................................................................................... 9
2.1 Personas naturales con domicilio o residencia en Chile ............................................................................................ 10
2.2 El caso de las personas del artículo 8 de la Ley de la Renta ...................................................................................... 13
2.2.1 Análisis del artículo 3 de la Ley de la Renta, caso de los extranjeros ................................................................. 14
2.2.2 El caso de las personas que se ausenten del país conservando negocios en Chile. Se regula en el artículo 4 .. 15
2.3 Tributación de patrimonios: Artículo 7 ...................................................................................................................... 16
3. Introducción a la base imponible del impuesto global complementario ......................................................... 2
Cierre del módulo ................................................................................................................................................. 2
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Mapa de Contenido
Personas obligadas al impuesto

Introducción a la base
Conceptos previos Contribuyentes afectos imponible del Impuesto
Global Complementario
Definiciones: Global
Personas naturales con
complementario y
Impuesto a la renta domicilio o residencia
adicional, los impuestos
en Chile
finales
Impuesto Global
Articulo 8: Ley de
Complementario y
rentas
primera cateogía
Impuesto Global
Complementario y Tributación de
rentas del trabajo Patrimonios
independiente
Impuesto Global
Complementario y
trabajo dependiente
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RESULTADO DE
 Comprende las características del impuesto global complementario y a
APRENDIZAJE quienes les afecta
DEL MÓDULO
Introducción
En abril de cada año, los auditores trabajan todo lo que pueden para
cumplir dentro de plazo con la obligación de declarar los impuestos
anuales. En el formulario 22, de impuesto a la renta, se declara – y paga
– tanto el impuesto de primera categoría – a las rentas del capital – como
el impuesto global complementario, que grava a las personas naturales,
y es el que estudiaremos en los siguientes cuatro módulos.
Nuestro sistema tributario se caracteriza por ser integrado (y a contar de

la última reforma tributaria, la ley 20.780 complementada por la 20.899,
esta integración puede ser parcial o total) lo que significa que los impuestos que pagan las empresas, son un
abono para los impuestos que pagan sus dueños.
Como sabemos, las empresas son gravadas por el impuesto de primera categoría, que tiene tasa fija (que fue
de 24% para el año comercial 2016, tributario 2017); sin embargo, el impuesto global complementario, que es
el que afecta a las personas naturales, tiene tasa variable, dentro de una escala progresiva: A mayores rentas,
el impuesto es más alto, pagándose un porcentaje mayor de los ingresos a medida que se va avanzando por
ciertos tramos. En los siguientes módulos estudiaremos el impuesto global complementario, y como se integra
con el impuesto de primera categoría, además de su relación con los impuestos al trabajo de segunda categoría,
tanto del trabajo dependiente (rentas que se gravan con el impuesto único al trabajo) como del independiente
(rentas que se gravan con el impuesto global complementario).
Área: NEGOCIOS M1

1. Conceptos previos
1.1 Impuesto a la renta. Un impuesto que se paga contra el aumento
de patrimonio.
¿Qué significa “aumento de patrimonio”? Puede ser la
obtención de un beneficio (siempre medible
económicamente) o también la disminución de un
pasivo (el perdón de una deuda, por ejemplo).
¿Si me gano una plancha en una rifa, es aumento de

patrimonio?
¿Y si me compro un televisor y lo pago al contado? ¿Y

si lo pago en cuotas?
Para contestar, debemos pensar en el patrimonio como un todo. En el primer caso este aumenta, no así en el
segundo, no importa la forma de pago; ya que, si adquiero un activo, pero a la vez, un pasivo (una deuda) mi
patrimonio no ha aumentado. En cambio, si compró una oficina en $10 millones, y la vendo en $18 millones,
he tenido un aumento de patrimonio de $8 millones.
En Chile existe una serie de impuestos a la renta:
 Primera y segunda categoría (rentas del capital y del trabajo respectivamente)

 Global complementario y adicional (impuesto que pagan las personas naturales, según tengan o no
domicilio o residencia en Chile)
1.2 Definiciones: global complementario y adicional, los impuestos

finales
El Decreto Ley n.° 824, de 1974, contiene la actual Ley de la Renta, que, si bien ha sufrido modificaciones
importantes durante su vigencia, ha mantenido siempre una mecánica pensada originalmente para que sean
solamente las personas naturales las que paguen impuestos, y que a todas ellas se les aplique una escala
similar, sin importar de donde provengan sus ingresos.
Así, este DL 824 contiene los siguientes impuestos:
 El impuesto de primera categoría: Grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las
empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.
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 El impuesto de segunda categoría: Grava las rentas del trabajo dependiente con una tasa progresiva,
declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad
laboral ejercida en forma dependiente. Este impuesto debe ser retenido por el empleador.
 Impuesto global complementario: es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que
se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre
las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categoría. Afecta
a los contribuyentes cuya renta neta global exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a
medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
 Impuesto adicional: lo pagan las personas que tengan su domicilio o residencia fuera de Chile pero que
obtienen rentas de fuente chilena.
1.2.1 Impuesto global complementario y primera categoría

En el diseño de la Ley de la Renta, el impuesto de primera categoría, que lo pagan las empresas, es un crédito
contra los impuestos finales. Es por ello que algunos pueden haber escuchado la expresión, no del todo
inexacta, que dice “en Chile las empresas no pagan impuestos”. La expresión es cierta a medias, pues lo que
sucede en realidad es que la ley ha querido que cada persona pague según sus ingresos; situación que resulta
más justa en nuestra opinión, debido a que si fueran las empresas fueran las que pagaran el impuesto final, no
se tendría en cuenta que sus dueños pueden tener realidades que difieran bastante.
La empresa “Duraznos en Por ello, tuvo que pagar

conserva limitada” tuvo un impuesto de primera
una utilidad de $100 categoría de 24%, es
millones el año comercial decir, 24 millones en abril
2016. de 2017.
Ahora bien, para el pago del impuesto de primera categoría, no tiene relevancia alguna cuantos dueños tenga
la empresa, ni quienes sean ellos. Pero para el impuesto global, sí que importa. Veremos entonces:
Suponiendo que la empresa tiene un único

dueño, el Sr. Pedro Pérez, quien, además, no
tiene más ingresos:
El Sr. Pérez tomará los $76 millones que tiene en la caja de la

empresa, y tendrá que llevarlos a su tabla de global. Para esto,
debe INCREMENTARLOS, es decir, aplicar un factor que da la
ley, y que hace que el monto que se lleve a global no incluya el
Área: NEGOCIOS M1

impuesto de primera categoría pagado. Para un impuesto de 24%, el factor de incremento es de 0,315789.
Por ello, el Sr. Pérez, llevará los $100 millones a la tabla, que es la que sigue:
Renta imponible anual Cantidad a rebajar

Factor
desde hasta
De $ 0,00 “7.282.710,00 Exento $ 0,00
“7.282.710,01 “16.183.800,00 0,04 291.308,40
“16.183.800,01 “26.973.000,00 0,08 938.660,40
“26.973.000,01 “37.762.200,00 0,135 2.422.175,40
“37.762.200,01 “48.551.400,00 0,23 6.009.584,40
“48.551.400,01 “64.735.200,00 0,304 9.602.388,00
“64.735.200,01 “80.919.000,00 0,355 12.903.883,20
“80.919.000,01 Y mas 0,40 16.545.238,20
Unidad * mes de diciembre de 2015 = $ 44.955
tributaria * anual (12 x $ 44.955) = $ 539.460
La operatoria resulta simple: Como el contribuyente está ubicado en el tramo más alto, se aplica el factor de
0,40. Por tanto, el cálculo es $100,000,000 por 0,40, lo que resulta en $40,000,000; a esta suma se le resta la
cantidad a rebajar, y, por tanto:
$40.000.000 menos $16.545.238,20 = $23.454.762  Este es el impuesto final que deberá pagar el
contribuyente.
Sin embargo, su empresa, de la que era el único dueño, ya había pagado $24 millones de impuesto.
Recordemos que, si bien se calculó por 100 millones, el Sr. Pérez solamente tenía 76 millones disponibles para
llevarse. Por tanto, resulta que la empresa pagó más que lo que debía pagar el Sr. Pérez. Y, por tanto, se le
devuelve la diferencia, en este caso de $545.238.
Tomemos el mismo ejemplo, pero supongamos que la empresa tuvo una utilidad de $200 millones. Aplicando
la misma fórmula recién descrita (factor menos rebaja) el resultado del impuesto global nos daría la suma de
IMPORTANTE
¿Por qué se descuenta la “cantidad a rebajar?
La idea de la ley es que se pague por tramos. Es decir, por los primeros $7.282.710 que gana una persona
en un año, no se paga impuesto. Por todo lo que gane entre esa suma y hasta $16.183.800, paga un 4%.
Y así sigue en la tabla, hasta el máximo, y quien lo supere, paga un 40% de lo que gane sobre este máximo.
Y debido a que en realidad una persona paga distintas tasas al mismo tiempo a medida que recibe más
ingresos, para facilitar la operación matemática, se entrega este valor llamado “cantidad a rebajar” el cual
tiene el efecto de que se puede calcular el impuesto con la tasa máxima aplicable, y descontar el exceso
de esta manera.
Área: NEGOCIOS M1

$63.454.762; a esto hay que restarle el impuesto de primera categoría
pagado por la empresa (48 millones, el 24% de 200), y en este caso, el
contribuyente tendría que pagarle al fisco la diferencia, de
$15.454.762.
Ahora bien, sigamos con la misma empresa, pero esta vez, tiene no
uno, sino que cinco dueños, cada uno con el 20% de los derechos, esto
es, en partes iguales.
Cada uno se llevará en dinero efectivo la suma de $15,200,000. Esto

más el incremento, de 0,315789, nos da la suma de $20 millones, que
es la que le corresponde a cada uno.
Llevados estos $20 millones a la tabla, nos presentan un factor de 0,08; resulta entonces un valor de $1,6
millones. A estos les debemos restar la cantidad a rebajar; quedando un impuesto de $661.340, a pagar por
cada uno de los cinco socios.
Pero la empresa pagó impuesto de primera categoría por 24 millones, y le reparte ese crédito en partes iguales
a sus cinco dueños, esto es, $4,8 millones para cada uno. Por tanto, cada uno de los socios obtendrá una
devolución de $4.138.660.
1.2.2 Impuesto global complementario y rentas del trabajo independiente
Renta imponible anual Cantidad a rebajar

Factor
desde hasta
De $ 0,00 “7.282.710,00 Exento $ 0,00
“7.282.710,01 “16.183.800,00 0,04 291.308,40
“16.183.800,01 “26.973.000,00 0,08 938.660,40
“26.973.000,01 “37.762.200,00 0,135 2.422.175,40
“37.762.200,01 “48.551.400,00 0,23 6.009.584,40
“48.551.400,01 “64.735.200,00 0,304 9.602.388,00
“64.735.200,01 “80.919.000,00 0,355 12.903.883,20
“80.919.000,01 Y mas 0,40 16.545.238,20
Unidad * mes de diciembre de 2015 = $ 44.955
tributaria * anual (12 x $ 44.955) = $ 539.460
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La misma tabla que ya vimos, se aplica para que aquellos trabajadores que trabajan en forma independiente
(que normalmente, dan boletas de honorarios, en las cuales efectúan un abono del 10% a sus impuestos, que
después pueden ser mayores o menores).
El Sr. Gonzalo González,

Esos $20 millones debe llevarlos a
diseñador gráfico que trabaja
la tabla de global, y pagará un
desde su casa, obtuvo rentas por
impuesto de $661.340.
$20 millones el año 2016
Como se puede ver, la cantidad que finalmente paga el Sr. González, es la misma que pagó cada uno de los
cinco socios de la empresa que obtuvo 100 millones y se llevaron 20 cada uno; la ley busca que al final, todos
paguen impuestos según la misma tabla, no importa si las rentas se retiraron de una empresa, o las obtuvieron
por su trabajo. En el caso concreto, el Sr. González debió haber otorgado boletas de honorarios, reteniendo la
suma de $2 millones en total; por ello, a la hora de su declaración de impuestos, el fisco le devolvería
$1.338.660.
1.2.3 Impuesto global complementario y trabajo dependiente
IMPORTANTE
El impuesto es “global” porque afecta la totalidad de las rentas del contribuyente, no importa su origen.
Los trabajadores dependientes no pagan impuesto global complementario, sino que impuesto único al trabajo.
Sin embargo, lo hacen usando una tabla equivalente a los que pagan global. La diferencia, es que el impuesto
no lo pagan ellos directamente, sino que lo retiene el empleador, y, además, se calcula y paga mes a mes, y no
en abril de cada año. Sin embargo, el monto a pagar es el mismo; un trabajador dependiente que tuvo el año
2016 ingresos totales por $20 millones, pagará los mismos $661.340 que el trabajador independiente o que el
socio de empresas que obtuvieron igual suma, con la diferencia que no la paga de una vez, sino que se le
descuenta mes a mes.
Así que, si bien estas personas no pagan impuesto global complementario, sino que impuesto único al trabajo,
finalmente la carga tributaria es la misma.
Pág. 7
M1

Área: NEGOCIOS
Área: NEGOCIOS M1

La mecánica del sistema totalmente integrado implica que el total de los impuestos pagados por la empresa,
sirven de abono para el impuesto que deben pagar sus dueños.
Si bien, el impuesto a las empresas es ajeno a este módulo, en el contexto que venimos estudiando, es
menester señalar que lo visto ha sido la realidad en Chile para todas las personas hasta el año comercial 2016;
para las rentas obtenidas el año 2017, las empresas podrán tributar en dos sistemas, el de renta atribuida, el
cual mantiene el sistema de crédito total pero obliga a los socios a retirar toda la renta líquida imponible cada
año, o el sistema parcialmente integrado, en el cual se puede diferir la tributación del impuesto global
complementario no retirando la renta líquida imponible de la empresa, pero al hacer el retiro, solo el 65% de
lo pagado en primera categoría sirve como crédito.
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IMPORTANTE
Conceptualizando entonces el impuesto global complementario:
Impuesto anual que grava a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por el total de las
rentas imponibles de primera o segunda categoría.
Se determina mediante una escala de tasas progresivas por tramos de renta, empezando por un primer
tramo exento hasta un último tramo con una tasa marginal de 35%, el cual se declara y paga en abril del
año siguiente al de la obtención de la renta (las tasas y los tramos son los mismos que para el impuesto
de segunda categoría, pero sobre una base anual).
Para determinar el monto del impuesto global complementario, las personas que reciben utilidades o
dividendos de empresas, junto con dichas rentas, deben incluir en la base imponible de este tributo una
cantidad equivalente al impuesto de 1ª categoría que afectó a esas rentas. Sobre esa base se debe aplicar
la escala de tasas del impuesto global complementario y determinarse así el impuesto que debe ser
pagado.
En el sistema totalmente integrado, el contribuyente tiene derecho a rebajar como crédito el monto del
impuesto de 1ª categoría pagado por la empresa y que fue incluido en dicho cálculo.
2. Contribuyentes afectos
Esta materia se regula en el artículo 52 de la ley, que señala que:
Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario sobre la renta imponible
determinada en conformidad al párrafo 2 de este Título, de toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el país, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artículos 5°, 7° y 8
Artículo 5. Se refiere a las rentas de una comunidad hereditaria.

Artículo 7. También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
a) Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos derechos
son eventuales.
b) Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. c) Bienes que tenga una persona a
cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas
respectivas.
Artículo 8. Los funcionarios fiscales, y casos similares, para los efectos de esta ley se entenderá que
tienen domicilio en Chile.
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Entonces, los contribuyentes de este impuesto son:
Los funcionarios del artículo 8,

que, a pesar de no estar
Las personas naturales con Las personas naturales residentes
domiciliados en Chile, se
domicilio en Chile en Chile
entiende que tienen domicilio en
el país
Patrimonios hereditarios indivisos

mientras no se determinen las Depósitos de confianza en
Depósitos hechos en
cuotas de los comuneros, beneficio de las criaturas que
conformidad a un testamento u
siempre que no hayan están por nacer o de personas
otra causa.
transcurrido más de tres años cuyos derechos son eventuales.
desde la apertura de la sucesión
Bienes que tenga una persona a

cualquier título fiduciario y
mientras no se acredite quiénes
son los verdaderos beneficiarios
de las rentas respectivas.
IMPORTANTE
No olvidar: a todos estos contribuyentes el impuesto global complementario los afecta de la misma
manera.
2.1 Personas naturales con domicilio o residencia en Chile

Persona natural: se define en el artículo 55 del Código Civil: “Son personas todos los individuos de la especie
humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición”. Basta entonces ser de la especie humana, sin
condicionantes.
Por otra parte, el mismo cuerpo legal define el concepto de persona jurídica en el artículo 545 “Se llama
persona jurídica una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser
representada judicial y extrajudicialmente”.
Las sociedades son el ejemplo más común de persona jurídica, y se encuentran regladas en el Código de
Comercio. Existen además las corporaciones y fundaciones. Todas ellas son sujetas a impuestos, no importa si
tienen o no fines de lucro. Con respecto a los conceptos de domicilio y residencia, al no estar definidos en la
ley tributaria, igualmente debemos remitirnos a las normas civiles, en este caso el artículo 59 y siguientes del
código en comento:
Artículo. 59. El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de
permanecer en ella. Divídese en político y civil.
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La residencia no está definida en nuestro derecho, y, por tanto, debemos recurrir al diccionario de la RAE, que
la define, en su primera acepción, como “Acción y efecto de residir”. Podemos decir entonces que el domicilio,
para nuestra legislación, consiste en el lugar donde una persona reside, pero, además, con la intención de
permanecer en ese lugar. Así entonces, si una persona decide irse por un mes a otra ciudad, a dictar un curso,
por ejemplo, pasará a residir en esa ciudad por ese lapso de tiempo, pero no por ello su residencia llega a ser
también su domicilio. El resto de la normativa aplicable igualmente se encuentra en el Código Civil:
Art. 60. El domicilio político es relativo al territorio del Estado en general. El que lo tiene o adquiere es o
se hace miembro de la sociedad chilena, aunque conserve la calidad de extranjero.
Art. 61. El domicilio civil es relativo a una parte determinada del territorio del Estado.
Art. 62. El lugar donde un individuo está de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesión u oficio,
determina su domicilio civil o vecindad.
Art. 63. No se presume el ánimo de permanecer, ni se adquiere, consiguientemente, domicilio civil en
un lugar, por el solo hecho de habitar un individuo por algún tiempo casa propia o ajena en él, si tiene
en otra parte su hogar doméstico o por otras circunstancias aparece que la residencia es accidental,
como la del viajero, o la del que ejerce una comisión temporal, o la del que se ocupa en algún tráfico
ambulante.
Art. 64. Al contrario, se presume desde luego el ánimo de permanecer y avecindarse en un lugar, por el
hecho de abrir en él tienda, botica, fábrica, taller, posada, escuela u otro establecimiento durable, para
administrarlo en persona; por el hecho de aceptar en dicho lugar un cargo concejil, o un empleo fijo de
los que regularmente se confieren por largo tiempo; y por otras circunstancias análogas.
Art. 68. La mera residencia hará las veces de domicilio civil respecto de las personas que no tuvieren
domicilio civil en otra parte.
De la normativa transcrita aparece que serán sujetos de impuesto global complementario, aquellas personas
que tienen domicilio en Chile – vale decir, habitan en el país, pero además tienen la intención de permanecer
en este – e igualmente aquellos que son sólo residentes en Chile. En esto, el derecho común no nos da un
concepto de residencia, pero sí existe uno en la normativa tributaria. Así, el artículo 8 n.° 8 del Código
Tributario dispone lo siguiente:
Art. 8. Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda
un significado diverso, se entenderá:
8. Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año
calendario, o más de seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.
La Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos ha interpretado que la residencia debe ser
ininterrumpida; sin embargo, este criterio bien pudiera cambiar en algún momento. Si bien para adquirir la
residencia se requiere el transcurso del plazo indicado, es posible adquirir inmediatamente el domicilio; si un
extranjero se establece en Chile, y tiene la intención de quedarse a vivir en forma definitiva en este país, pasa
a estar domiciliado en ese mismo momento, y a ser desde entonces contribuyente del impuesto global
complementario.
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Debemos tener presente, además, que esta definición del concepto de “residencia” tiene solamente efectos
tributarios, y no se aplica en general en el derecho civil.
IMPORTANTE
No olvidar: a todos estos contribuyentes el impuesto global complementario los afecta de la misma
manera. No hay diferencia si se es domiciliado o residente en Chile.
Situación de los extranjeros que constituyen domicilio o residencia en Chile
Desde el momento en que se constituyen domicilio en Chile, o pasan a ser residentes, los afecta el impuesto
global complementario. No importa su nacionalidad.
El caso de los patrimonios hereditarios indivisos mientras no se determinen las cuotas de los comuneros,
siempre que no hayan transcurrido más de tres años desde la apertura de la sucesión:
En derecho tributario, se conoce esta figura como “la

ficción del muerto vivo”. Consiste en que los
herederos de una persona, que no han determinado
su cuota, pueden seguir tributando por tres años
como si la persona aun viviera. No importa si
tributaba en renta efectiva o presunta.
Por ejemplo: El Sr. Patricio Donald, muere dejando a sus tres herederos, Hugo, Paco y Luis, su empresa de
transporte de pasajeros; era una empresa individual que operaba con su propio RUT. Durante el plazo máximo
de tres años, los herederos podrán seguir pagando los impuestos del Sr. Donald tal y como si estuviese vivo;
de esta manera, la empresa puede seguir operando sin mayores complicaciones. Pasado este plazo eso sí, cada
uno deberá pagar sus impuestos en forma individual.
Se regula en el artículo 5:
Artículo 5. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los
comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la

continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin solución de continuidad, todos los derechos
y obligaciones que a aquél le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez
determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio común, la totalidad de las rentas que correspondan
al año calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros en proporción a sus cuotas en
el patrimonio común. En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las
rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio
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común. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las proporciones contenidas en la
liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se contará computando por un año completo la
porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo
año.
IMPORTANTE
Es importante destacar la forma de contar los tres años: Desde la apertura de la sucesión (fecha de la
muerte del causante) lo que quede del año se cuenta como un año completo. Así, si el causante falleció el
20 de noviembre de 2012, los tres años expiran el 31 de diciembre de 2014, pues el 2012 se computó como
año completo.
2.2 El caso de las personas del artículo 8 de la Ley de la Renta
Artículo 8. Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales

de administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participación el
Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o
reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entenderá
que tienen domicilio en Chile.
Se trata de personas que, si bien se encuentran en el extranjero, para efectos tributarios, se entiende que se
encuentran en Chile. Lógicamente, es menester que reciban rentas gravadas con impuesto global
complementario, lo que no será necesariamente así, pues la remuneración que se les paga está afecta al
impuesto único al trabajo. Por ejemplo: El cónsul de Chile en Alemania, recibe su sueldo desde Chile,
descontado el impuesto único al trabajo; pero, además, es dueño de su casa en Chile, la cual dejó en arriendo
mientras se encuentra fuera del país; por estas rentas deberá tributar en primera categoría y global. Lo mismo
si compra un departamento en Alemania y lo arrienda, pues al estar domiciliado en Chile tributa por sus rentas
de fuente mundial.
Dijimos que los impuestos finales eran dos. El global y el adicional. Y que el global es para personas domiciliadas
o residentes en Chile.
 El impuesto adicional: Es el impuesto final para aquellas personas naturales que no están domiciliadas
ni tienen residencia en Chile. Es el impuesto que paga una persona que, por ejemplo, viene a Chile a
realizar un trabajo puntual, y debe pagarlo quien paga la remuneración.
 El impuesto adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o
jurídicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a disposición desde Chile
a la persona residente en el extranjero.
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Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retención, o bien, un impuesto de
declaración anual. La tasa general del impuesto adicional es de 35%, aplicándose tasas menores para algunos
tipos de rentas, que cumplan, además, los requisitos especiales indicados para cada una de ellas en la
normativa vigente.
Por ejemplo, una productora contrata a un artista para que venga a dar un concierto; la productora entonces
se encargará de enterar el 35% al fisco. Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades
anónimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras se gravan con
la tasa general del impuesto adicional del 35%.
En términos generales, para calcular el impuesto adicional, a la distribución de utilidades se agrega una
cantidad equivalente al impuesto de primera categoría pagado por las utilidades tributables, luego la tasa del
impuesto adicional se aplica sobre esta base imponible incrementada. Al impuesto resultante se le rebaja
como crédito el impuesto de primera categoría que fue agregado al calcular la base del impuesto adicional.
Ejemplo de cálculo:
Utilidades tributables en Chile 1.000

Impuesto de primera categoría (24%)* (240)
Distribución de Utilidades 760
Dividendos recibidos por no residentes 760
Más: Impto. de primera categoría 240
Base Imponible del impuesto adicional 1.000
Tasa impuesto adicional (35%) 350
Crédito por impuesto de primera categoría (240)
Impuesto a pagar por la distribución 110
El impuesto adicional normalmente es pagado a través de un mecanismo de retención. Estos impuestos

deben ser retenidos y enterados en arcas fiscales por el pagador de la renta.
2.2.1 Análisis del artículo 3 de la Ley de la Renta, caso de los extranjeros
Artículo 3. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años
contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados.
De la normativa transcrita aparece entonces, que toda persona domiciliada o residente en Chile, no importa
su nacionalidad, pagará impuesto global complementario por todas sus rentas, no importa de donde vengan.
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Por ejemplo, el Sr. Pedro Pérez recibe desde USA un arriendo por un departamento que tiene en Miami; estas
sumas deberá agregarlos a su renta líquida imponible de impuesto global complementario, pues pagarán de
igual manera que si las hubiera obtenido en Chile.
Convenios de doble tributación: Sin perjuicio de lo recién expuesto, con algunos países Chile tiene convenios
para evitar la doble tributación; de manera que el impuesto pagado en el extranjero le sirve como crédito para
el impuesto en Chile. Pero de no ser así, no importa que la renta haya pagado impuestos en su país de origen,
deberá pagar impuesto nuevamente en Chile.
De lo dispuesto en el segundo inciso, se desprende que el extranjero que llega a vivir a Chile, ya sea que
constituye residencia o domicilio, durante los tres primeros años, solo paga impuestos por sus rentas de fuente
chilena. Por ejemplo: El Sr. John Smith, de nacionalidad inglesa, decide venirse a vivir a la ciudad de Punta
Arenas; al efecto, compra una casa con el ánimo de quedarse. Llega a Chile el 3 de marzo de 2016, y decide
dedicarse a realizar excursiones guiadas por la Patagonia. Deja en Londres su departamento, por el cual recibe
un arriendo, y, además, fondos mutuos en el Banco Barclays, por los cuales le depositan dos veces al año
intereses en su cuenta en Chile.
Inmediatamente, es un contribuyente de impuesto global complementario, y deberá pagar por las

remuneraciones que obtiene por su trabajo. Pero por el arriendo del departamento y los fondos mutuos, no
empezará a pagar impuesto global complementario sino hasta tres años contados desde su llegada.
Se podrá solicitar el Director Regional la prórroga de este plazo en casos calificados; Por ejemplo, la empresa
“Metalurgia Pérez S.A.” contrata a un ingeniero alemán, para que los asesore en la implementación de un
nuevo proceso productivo, a largo plazo, y por ello se le contrata por cinco años.
2.2.2 El caso de las personas que se ausenten del país conservando negocios en Chile.
Se regula en el artículo 4
Artículo 4. La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de
domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las personas
que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de personas.
Resulta entonces, que no basta ausentarse del país para dejar de estar afecto al impuesto global
complementario. Esta regla aplica el artículo 65 del Código Civil, que dispone:
Art. 65. El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte,
voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio
anterior. Así, confinado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado de la misma manera
fuera de la República, retendrá el domicilio anterior, mientras conserve en él su familia y el principal
asiento de sus negocios.
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Para que la persona que se va del país siga afecta a impuesto global complementario entonces, se requiere
que conserve en Chile sus negocios; ya sea que deje una empresa de la que es dueño, ya sea en su totalidad o
como socio. El Servicio de Impuestos Internos ha entendido también que debe tratarse de negocios que
requieran su atención personal, aunque sea esporádica.
Por ejemplo: El Sr. Silvio Silva es dueño de una ferretería, “El Martillo”. Decide jubilarse e irse a vivir a Bariloche,
y deja a su hermano menor a cargo del negocio, viniendo de visita muy esporádicamente. En este caso, el Sr.
Silva sigue siendo contribuyente de impuesto global complementario, pues conserva el asiento principal de sus
negocios en Chile.
Por otra parte, el Sr. Rodrigo Rodríguez, dueño del 10% de los derechos sociales de la empresa “Maestranza
Bío Bío Limitada” decide irse a vivir a Brasil, donde se instala con una posada en la playa. En este caso, el Sr.
Rodríguez deja de ser contribuyente de impuesto global complementario, sin perjuicio de que deberá pagar
impuesto adicional. Pagará ahora 35% por lo que retire de la empresa, sin aplicar ninguna escala.
2.3 Tributación de patrimonios: Artículo 7

Revisamos que también quedan afectas a impuesto global complementario, por así disponerlo el artículo 52
de la Ley de la Renta.
 Los depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos
derechos son eventuales. Por ejemplo: El Sr. Pedro Pérez, decide constituir un fondo muto en favor de
su nieto, que aún no ha nacido1.
 Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. Por ejemplo, el Sr. Pedro Torres deja
en su herencia sus acciones en la empresa “Torres S.A.” a su hermano, a quien no ve hace muchos
años, e ignora su paradero, y, por tanto, le encarga a un asesor que lo busque y le transfiera las
acciones.
 Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son los
verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. Cuando se habla de “a cualquier título fiduciario” la
ley se refiere al fideicomiso2; Por ejemplo, El Sr. Gonzalo González decide comprar el 50% de las
acciones de una empresa, y le encarga su administración a un asesor financiero, para que se las
entregue a su nieto el día que este cumpla 25 años.
1
Le resulta posible, pues el artículo 77 del Código Civil dispone que “Los derechos que se deferirían a la criatura que está
en el vientre materno, si hubiese nacido y viviese, estarán suspensos hasta que el nacimiento se efectúe. Y si el nacimiento
constituye un principio de existencia, entrará el recién nacido en el goce de dichos derechos, como si hubiese existido al
tiempo en que se defirieron. En el caso del artículo 74, inciso 2º, pasarán estos derechos a otras personas, como si la
criatura no hubiese jamás existido”.
2
El fideicomiso es un contrato por el cual una persona (el fideicomitente o fiduciante) entrega bienes suyos a otra persona
(llamada fiduciaria) para que ésta administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero,
llamado beneficiario, y se transmita, al cumplimiento de un plazo o condición, al fiduciante, al beneficiario o a otra
persona, llamado fideicomisario. El “fideicomiso ciego” no es más que una figura en la cual el fideicomitente es el mismo
beneficiario, y, por tanto, le entrega sus bienes a un tercero para que se los administre hasta que se cumpla un plazo o
condición.
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En todos estos casos, el impuesto global complementario deberá pagarlo la persona que tiene a cargo este
patrimonio que se encuentra bajo una condición.
En resumen: Excepciones:
Toda persona domiciliada o residente en Chile, 1. Extranjero que constituya domicilio o residencia
pagará impuestos sobre sus rentas de fuente en el país, durante los tres primeros años contados
mundial. Las personas no residentes en Chile, desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
pagaran impuestos solamente sobre sus rentas de impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuente chilena. Por ejemplo: Un argentino que fuentes chilenas
viene a Chile a trabajar por el verano, solo tributa 2. Artículo 59 n°2 LIR. Remuneraciones por ciertos
en Chile por sus rentas que obtiene en este país. servicios prestados en el extranjero.
3. Introducción a la base imponible del impuesto

Hemos definido que es el impuesto global complementario. Ahora veremos cómo se compone su base
imponible: esto es, cuáles son las cantidades que deberemos sumar para obtener finalmente la renta bruta
global, y hechos los descuentos legales, la renta líquida imponible, sobre la cual aplicaremos la tasa del
impuesto. La base imponible del impuesto global complementario se compone de:
Los retiros realizados de empresas por sus dueños. Cuando se trata de sociedades de personas o empresas individuales, hablamos
de “retiros”
Los dividendos percibidos. Es el caso de las sociedades anónimas, que distribuyen dividendos a sus accionistas.
Las rentas presuntas de bienes raíces, del transporte, de la minería y otras. Las rentas presuntas son aquellas que se determinan en
base a una presunción, y no en base a contabilidad. Sin embargo, no importa la forma en que se determinaron las rentas para
efectos de su inclusión en la renta líquida imponible del impuesto global complementario.
Los gastos rechazados. Ejemplo: Remuneración del cónyuge no socio. (+10%). Se trata de cantidades que la ley no autoriza a
rebajar de la base imponible de primera categoría. Serán materia del módulo II.
Las rentas calculadas según contabilidad simplificada. Como se dijo, no importa la forma en la cual la renta se calculó.
Los honorarios percibidos. Se trata de rentas de segunda categoría.
Los intereses y otras rentas que produzcan los capitales mobiliarios. Estas son rentas de primera categoría, por ejemplo, utilidades
de fondos mutuos.
Las rentas exentas del global complementario. Estas se deben incluir para el solo efecto de aumentar la base imponible del
impuesto. Pero, la ley otorga un crédito contra el impuesto por estas rentas.
El incremento por el crédito a que tenga derecho el socio o dueño de empresa por el impuesto de primera categoría que pagó
dicha empresa.
Para el Servicio de Impuestos Internos “Los gastos rechazados corresponden a gastos que no se permite que sean restados en la
determinación de la utilidad para efectos del pago de los impuestos. Se dice también que los gastos rechazados son aquellas
operaciones que no cumplen con los requisitos o condiciones establecidos en el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
para poder ser deducidas de los ingresos brutos del ejercicio comercial, en concordancia con el artículo 33 de la norma señalada”.
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Cierre del módulo
Hemos estudiado que es el impuesto global complementario, y quienes son los contribuyentes gravados con
este impuesto; además, hemos hecho una introducción a cuáles son las cantidades que forman su base
imponible; el manejo de estos conceptos será indispensable para poder hacer el cálculo real del impuesto a
pagar en cada caso concreto.
 Base imponible: Es el monto por sobre el cual se aplica la tasa del impuesto. Por ejemplo, la base
imponible en el IVA es el valor neto de la operación. La base imponible del impuesto a la renta es el
aumento de patrimonio, y su determinación se conoce como renta líquida imponible.
 Hecho gravado: El hecho previsto hipotéticamente en la ley, cuyo acaecimiento es la condición
necesaria y suficiente para que nazca la obligación tributaria.
 Tributo: Prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines” (Del modelo de Código Tributario para América
Latina).
 Impuesto: La obligación legal que consiste en entregar una suma de dinero, siendo siempre el acreedor
el Estado.
La vinculación del estudiante en la vida laboral se relaciona con comprender la metodología para emitir
un diagnóstico sobre el efecto de la gestión empresarial, económica y financiera de la empresa y estimar
el comportamiento de la entidad en el futuro. Como consecuencia de éste proceso de aprendizaje, el
estudiante tendrá una opinión robusta y técnica basada en la experiencia del conocimiento y la aplicación
de conceptos claves. El alcance de la vinculación con la vida laborar se relaciona al trabajo en empresas
del Sector Real, Consultoras, Instituciones Financieras o el Gobierno, quienes poseen estructuras
gerenciales acordes al perfil del especialista en finanzas, entre las cuales se destacan: La Gerencia de
Finanzas, Gerencia de Planificación, Departamento de Tesorería, áreas de Estudios, entre otras. La utilidad
del aprendizaje se vincula a tener una opinión crítica del medio financiero en la cual se desenvuelve la
empresa, de tal forma de conocer y comprender la lógica del proceso de toma de decisiones. Por último,
al terminar éste proceso el estudiante desarrollará habilidades transversales enfocadas en la
responsabilidad social, compromiso profesional, vinculación con el medio, pensamiento crítico, trabajo
en equipo y manejo de recursos de información tecnológica.

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MÓDULO

2 Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Determinación de la Renta Bruta Global

Determinación de la Renta Bruta Global

Rentas que deben

Aplicación del art.

Determinación de la Renta Bruta Global

Recordemos que, en general, todos los ingresos que reciba

1. Rentas que deben computarse en la renta bruta

Determinación de la Renta Bruta Global

Las rentas establecidas con

Determinación de la Renta Bruta Global

1.1 La primera y la segunda categoría: Las rentas del capital y del

Las rentas de los bienes raíces; (arriendos, por ejemplo).

Determinación de la Renta Bruta Global

 Los gastos no aceptados tributariamente que constituyan desembolsos o sean representativos de

1.2 Segunda categoría: Las rentas del trabajo dependiente e

1. Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras

Determinación de la Renta Bruta Global

Determinación de la Renta Bruta Global

Como se determina la renta líquida imponible de primera categoría:

Ingresos brutos, excepto los ingresos no constitutivos de renta Artículo 29 (+)

Menos: Costo de ventas o servicios Artículo 30 (-)

Menos: Gastos necesarios para producir la renta Artículo 31 (-)

Ajustes a la renta líquida imponible, según normas del artículo

Ajustes por agregados y deducciones Artículo 33 (+/-)

Renta líquida imponible de primera categoría (=)

Recordemos lo que dispone la norma en análisis:

Determinación de la Renta Bruta Global

1. Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;

Determinación de la Renta Bruta Global

1. El caso del retiro que hacen los socios en su propio beneficio:

2. Prestamos hechos desde la empresa a los socios:

Determinación de la Renta Bruta Global

3. Beneficio que obtienen los socios de los bienes del activo:

Excepción para el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales:

Uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento del personal:

Determinación de la Renta Bruta Global

4. Garantías en favor de los socios sobre bienes sociales:

Determinación de la Renta Bruta Global

Grupo empresarial: conjunto

Determinación de la Renta Bruta Global

Gastos que tienen su

Determinación de la Renta Bruta Global

La explotación de bienes raíces agrícolas, cuyas ventas o

La minería, con tope de 17.000 UF; Al efecto, se aplica una

El transporte terrestre de carga o pasajeros, con tope de

Determinación de la Renta Bruta Global

¿En qué momento se debe ejercer la opción?

¿Quiénes se pueden acoger?

¿Qué pasa cuando se dejan de cumplir los requisitos?

¿Y si no se desea tributar en renta presunta?

Determinación de la Renta Bruta Global

En este punto, debemos recordar que el artículo 12 de

1.4.1 Aplicación del artículo 41 G): Las rentas obtenidas de CFC.

CFC: Tributa en base

Determinación de la Renta Bruta Global

Artículo 41 G. No obstante, lo dispuesto en el artículo 12 y en los artículos precedentes de este Párrafo,

¿Qué define lo que es una CFC?

No importa su naturaleza, Las rentas de la entidad controlada no se computan en Chile de conformidad al

¿Y cuándo entendemos que es una entidad controlada desde Chile?

Posean, el 50% o más del:

Puedan elegir a la mayoría de los

A su vez sea controlada por otra