I Actualidad y Aplicación Práctica
Impuesto a la Renta de las Personas Naturales No
Domiciliadas por Rentas de Capital
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Título : Impuesto a la Renta de las Personas
Naturales No Domiciliadas por Rentas de
Capital
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 205 - Segunda
Quincena de Abril 2010
1. Introducción
Como sabemos, ya desde el 2009 la
forma de determinación del Impuesto a
la Renta para las personas naturales se
dividió en dos grupos o cédulas, llamadas
rentas de capital y rentas de trabajo, en
donde las primeras comprenden las rentas
de primera y segunda categoría, mientras
que las segundas comprenden las rentas
de cuarta y quinta categoría.
En ese sentido, estas nuevas disposiciones
abarcan tanto a los sujetos (personas natu-
rales) domiciliadas y no domiciliadas.
Por lo tanto, es el propósito del presente
informe dar algunos alcances con respecto
a las rentas de capital, es decir rentas de
primera y segunda categoría que obten-
gan las personas naturales no domicilia-
das por sus rentas de fuente peruana.
2. Renta de fuente peruana de
no domiciliados
Un punto muy importante a tomar en
cuenta es tener claro cuándo una persona
natural no domiciliada estará sujeta a
imposición, en ese sentido es pertinente
revisar el artículo 6º del TUO del la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR), aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, el
cual prescribe que:
“Están sujetas al impuesto la totalidad de
las rentas gravadas que obtengan los contri-
buyentes que, conforme a las disposiciones
de esta Ley, se consideran domiciliados en
el país, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de cons-
titución de las jurídicas, ni la ubicación de la
fuente productora.  acredite se encuentren constituidos o
En caso de contribuyentes no domiciliados
en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana”.
En relación con el artículo citado anterior-
mente el artículo 9º de la misma norma,
se señala que en general y cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y
I-18 Instituto Pacífico
el lugar de celebración o cumplimiento
de los contratos, se considera rentas de
fuente peruana:  f) Las originadas en el trabajo personal
a)   Las producidas por predios y los de-
rechos relativos a los mismos;
b) Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos están situados
físicamente o utilizados económica-
mente en el país.   un sujeto o entidad domiciliada o
Tratándose de las regalías a que se
refiere el artículo 27º, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente
en el país o cuando las regalías son
pagadas por un sujeto domiciliado en
el país.  hipotecarias, obligaciones al portador
c) Las producidas por capitales, así
como los intereses, comisiones, pri-
mas y toda suma adicional al interés
pactado por préstamos, créditos u
otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país.  fuente peruana las obtenidas por la
  Se incluye dentro del concepto de
pagador a la Sociedad Administradora
de un Fondo de Inversión o Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimo-
nio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.  prestados a través de Internet o de
  Las rentas pueden originarse, entre
otros, por la participación en fondos
de cualquier tipo de entidad, por la
cesión a terceros de un capital, por
operaciones de capitalización o por
contratos de seguro de vida o inva-
lidez que no tengan su origen en el
trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distri-
buya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el
Fondo de Inversión, Fondo Mutuo
de Inversión en Valores, Patrimo-
nios Fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o
establecidos en el país.  categoría.
  Igualmente se consideran rentas de
fuente peruana los rendimientos
de los ADR´s (American Depositary
Receipts) y GDR´s (Global Depositary
Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domi-
ciliadas en el país.  controlar la inversión o el negocio, tales como los de recolección de
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual-
quier índole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.  
que se lleven a cabo en territorio
nacional1.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
constituida en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, re-
dención o rescate de acciones y parti-
cipaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas
u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empre-
sas, sociedades, Fondos de Inversión,
Fondos Mutuos de Inversión en Valores
o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estén constituidos o
establecidos en el Perú.
Igualmente se consideran rentas de
enajenación de los ADR’s (American
Depositary Receipts) y GDR’s (Global
Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
i) Las obtenidas por servicios digitales
cualquier adaptación, cuando el ser-
vicio se utilice económicamente, use
o consuma en el país.
j) La obtenida por asistencia técnica,
cuando ésta se utilice económicamen-
te en el país.
Como se puede concluir, los sujetos no
domiciliados (en el país) sólo tributarán
por sus rentas de fuente peruana, además
se deberá de tomar en cuenta lo dispuesto
por el artículo 9º de la LIR.
3. Renta de Capital
Como mencionamos en la parte intro-
ductoria, las rentas de capital generadas
por personas naturales, agrupan tanto
las rentas de primera como de segunda
Por ello, para efecto del desarrollo del
presente trabajo la explicación con res-
1 No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas ob-
tenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas,
que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones extran-
jeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o
datos o información o la realización de entrevistas con personas del
Sector Público o Privado; actos relacionados con la contratación de
personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos
similares
N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010

pecto a la imposición de las rentas de
primera categoría, se desarrollará de
manera separada al de las rentas de se-
gunda categoría, explicado de esta última
sola los referidas a las regalías, intereses,
ganancias de capital referidas a la venta
de inmuebles y rentas provenientes de la
enajenación de bienes a que se refiere el
inciso a) del artículo 2° de la LIR.
3.1. Rentas de Primera Categoría
Según el artículo 23° del LIR, constituyen
rentas de primera categoría:
a) El producto en efectivo o en especie
del arrendamiento o subarrendamien-
to de predios.
b) Las producidas por la locación o
cesión temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, así como  los derechos
sobre éstos, inclusive sobre los com-
prendidos en el inciso anterior.
c) El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o sub-
arrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y
en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar.  general, la cantidad que paga un prestatario
d) La renta ficta de predios cuya ocupación
hayan cedido sus propietarios gratuita-
mente o a precio no determinado.  espacio de tiempo6.
3.1.1. Tasa del Impuesto para el No
Domiciliado
Según el inciso e) del artículo 54º de la
LIR2, la tasa del Impuesto a la Renta para
el no domiciliado por renta de primera
categoría es del 5%.
3.1.2. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
Según el artículo 76º de LIR, las personas
o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual3.
3.1.3. Forma de efectuar el pago del
impuesto
El pagador de la renta en calidad de agen-
te retenedor deberá de pagar el impuesto
a la Renta retenido usando el PDT 617
Otras Retenciones.
En el caso que por diversas circunstancias
no se efectúe la retención, será el no do-
miciliado el responsable de pagar el im-
2 Artículo sustituido por el artículo 16° del Decreto Legislativo N° 972,
publicado el 10.03.07, vigente a partir del 01.01.10; modificado por
la primera Disposición Complementaria de la Ley N° 29168, publi-
cada el 20 de diciembre de 2007, vigente a partir del 01.01.08.
3 El mismo artículo 76º señala también que los contribuyentes que
contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por
servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados.
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puesto de forma directa, para ello deberá
de usar la Boleta de Pago Nº 1073.
Deberá usar el código de tributo 3061-
Renta No domiciliado-Cuenta Propia y el
período correspondiente al mes en que
hubiesen percibido la renta.
Con respecto a la casilla de RUC o Docu-
mento de Identidad, el no domiciliado
deberá utilizar el Número de Identifica-
ción de Dependencia (NID) de la Inten-
dencia Regional u Oficina Zonal donde se
efectúe el pago del mismo4.
3.2. Rentas de Segunda Categoría
Constituyen rentas de segunda categoría
los ingresos por concepto de intereses, re-
galías, ganancias de capital y dividendos,
lo cuales están detallados en el artículo
24º de la LIR.
3.2.1. Regalías e Intereses
Se entiende como regalía a la Cantidad
que ha de pagarse por el uso de una pro-
piedad industrial, patente, marca, etc.,
registrada a nombre de otro. En inglés se
llama royalty5.
Mientras tanto, los intereses constituyen en
a un prestamista, calculada en términos
del capital a una tasa estipulada por un
3.2.1.1. Tasa del Impuesto para el No
Domiciliado
Para el caso de las personas naturales no
domiciliadas, la tasa del Impuesto a la
Renta por el concepto de regalías será
del 30%7.
Mientras que para el caso rentas por inte-
reses por préstamos, cuando los pague o
acredite un generador de rentas de tercera
categoría que se encuentre domiciliado o
constituido o establecido en el país, corres-
ponderá aplicar la tasa del 30%8.
En ese sentido, cuando el pagador de la
renta al no domiciliado no sea un sujeto
que genere renta de tercera categoría la tasa
que corresponderá aplicar será del 5% 9.
3.2.1.2. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
Según el artículo 76º de LIR, las personas
o entidades que paguen o acrediten a
4 La disposición de usar los NID así como los referidos números de
éstos se encuentran prescritos en la Octava Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT, publicada el
18.09.04 vigente desde el 19.09.04.
5 Definición tomada de la siguiente dirección electrónica http://
asgconsultores.com/diccionario/letra/r.htm
6 Definición tomada de la siguiente dirección electrónica: http://www.
serfinco.com/glossary/default.asp?l=I
7 Según lo señala el inciso h) del artículo 54º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
8 Según lo establece el inciso c) del artículo 54º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, este artículo fue sustituido por el artículo 16°
del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.07, vigente a
partir del 01.01.10.
9 Se entiendo que cuando el pagador de los intereses al no domiciliado
sea un sujeto que no genere rentas de tercera categoría, será de
aplicación lo dispuesto en el inciso e) del artículo 54° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta y modificatorias. Al no ser aplicable
lo dispuesto en el inciso c) del artículo señalado anteriormente.
Área Tributaria I
beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
3.2.1.3. Forma de efectuar el pago
del impuesto
El pagador de las regalías y/o intereses
en calidad de agente retenedor deberá
de pagar el Impuesto a la Renta retenido
usando el PDT 617 –Otras Retenciones.
En el caso que por diversas circunstancias
no se efectúe la retención, será el no do-
miciliado el responsable de pagar el im-
puesto de forma directa, para ello deberá
de usar la Boleta de Pago Nº 1073.
Para ello, al momento de presentar dicho
formulario deberá de tomar en cuenta los
mismos requisitos descritos en el numeral
3.1.3 del presente informe.
3.2.2. Ganancias de capital en la venta
de inmuebles
Se entiende por ganancia de capital cual-
quier ingreso que provenga de la enajena-
ción de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el
ámbito de un negocio o de empresa.
En ese sentido, en el presente acápite
abordaremos la ganancia de capital
proveniente de la venta de inmuebles
efectuada por personas naturales no
domiciliadas.
3.2.2.1. ¿Desde cuándo está gravada
la ganancia de capital por la venta de
inmuebles efectuada por personas
naturales?
Cabe recordar que fue con el Decreto
Legislativo Nº 945 que se sustituyó el ar-
tículo 1° de la LIR, en donde, entre otros
cambios, se señaló que el Impuesto a la
Renta grava las ganancias de capital.
En ese sentido, la Trigésimo Quinta Dis-
posición Transitoria del LIR señala que las
ganancias de capital provenientes de la
enajenación de inmuebles distintos a la
casa habitación, efectuados por personas
naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tales, constituirán rentas gravadas
de la segunda categoría, siempre que la
adquisición y enajenación de tales bienes
se produzca a partir del 01.01.04.
Por lo tanto, las ventas de inmuebles que
fueron adquiridos por personas naturales
antes del 01.01.04 enajenadas posterior-
mente a dicha ficha, no están sujetas al
pago del Impuesto a la Renta.
Pero ante ello, surge la interrogante
¿Tal disposición también sería aplicable
para el caso de personas naturales no
domiciliadas?
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
El artículo 6º del LIR señala que están su- fuente peruana de cualquier naturaleza, operación se trate de una enajenación de
jetas al impuesto la totalidad de las rentas deberán retener y abonar al Fisco con acciones y/u otros valores de empresas do-
gravadas que obtengan los contribuyentes carácter definitivo dentro de los pla- miciliadas en el país cuando la operación
que se consideran domiciliados en el país, zos previstos por el Código Tributario se realice fuera del país.
sin tener en cuenta la nacionalidad de las para las obligaciones de periodicidad
personas naturales, el lugar de constitu- mensual.
ción de las jurídicas ni la ubicación de la 3.2.3.2. ¿Cuándo se entiende que
Agrega el mismo artículo que para efectos la enajenación se efectúa fuera del
fuente productora. 
de la retención, se considera renta neta, país?
Continúa señalando el mismo artículo, sin admitir prueba en contrario, el impor-
que en caso de contribuyentes no do- te que resulte de deducir la recuperación Para efecto de la LIR, se considera que
miciliados en el país, de sus sucursales, de capital invertido, que vendría ser la las ganancias de capital provienen de
agencias o establecimientos permanentes, deducción del costo de computable se- la enajenación de valores mobiliarios
el impuesto recae sólo sobre las rentas ñalada en el artículo 21º de la LIR. es realizada fuera del país, cuando los
gravadas de fuente peruana.  citados valores:
Para ello, el no domiciliado deberá de
Con relación a lo anterior, el inciso a) del conseguir que la Sunat certifique pre- i) No se encuentren inscritos en el
artículo 9° de la LIR dispone que, en viamente la información sobre el capital Registro Público del Mercado de
general y cualquiera sea la nacionalidad invertido que éste le proporciona, para Valores, o;
o domicilio de las partes que intervengan ello deberá de cumplir con los requisitos ii) Estando inscritos, sean nego-
en las operaciones y el lugar de celebra- que dispone el artículo 57º del Regla- ciados fuera de un mecanismo
ción o cumplimiento de los contratos, se mento de la LIR. centralizado de negociación del
considera renta de fuente peruana, las Perú.
producidas por predios y los derechos 3.2.2.4. Forma de efectuar el pago
relativos a los mismos, incluyendo las que del impuesto 3.2.3.3. Determinación de la renta
provienen de su enajenación, cuando los El responsable en calidad de agente de bruta
predios estén situados en el territorio de retención es el pagador de la retribución - Para efecto de determinar la renta
la República. para ello deberá de usar el PDT 617 Otras bruta (ingreso neto menos costo de
Del análisis de las normas citadas, se tiene Retenciones. computable), es de aplicación lo
que el resultado de la enajenación de dispuesto en el artículo 21º de LIR,
inmuebles o derechos sobre los mismos 3.2.2.5. Otras obligaciones pera ello deberá de cumplir con lo
distintos a la casa habitación realizada por El adquirente (pagador de la renta) debe referido a la certificación de capital
un sujeto domiciliado o no en el país cons- presentar al notario la constancia de pago invertido.
tituye renta de segunda categoría de fuente que acredite el pago de la retención y el
peruana afecta al Impuesto a la Renta, en la - Pero en el caso que la enajenación
enajenante debe presentar al notario la de dichos valores se efectúe a través
medida que su adquisición y enajenación certificación de recuperación de capital
se produzca a partir del 01.01.04. de mecanismos centralizados de
invertido emitida por la Sunat para acredi-
negociación en el Perú, por ejemplo
En ese sentido, la regla establecida en la tar el costo de adquisición o acreditar que
la Bolsa de Valores de Lima, no será
Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y han transcurrido más de 30 días hábiles
de presentada la solicitud sin que la Sunat necesaria la referida certificación de
Final del TUO de la Ley del Impuesto a la capital invertido.
Renta es aplicable tanto para enajenacio- se haya pronunciado.
nes efectuadas por sujetos domiciliados
como no domiciliados. 2.2.3. Ganancias de Capital provenien- 3.2.3.4. Determinación de la renta
tes de acciones y otros valores neta
De la misma interpretación es la Ad-
En este acápite se incluyen las rentas - Una vez determinada la renta bruta
ministración Tributaria en su Informe
provenientes de la enajenación, reden- según lo expuesto en el numeral
N° 225-2006-SUNAT/2B0000, cuando
ción o rescate, según sea el caso, de anterior, para efecto de determinar
señala que:
acciones y participaciones representa- la renta neta, se deducirá de la renta
“No se encuentra afecta al Impuesto a la Ren- tivas del capital, acciones de inversión, bruta el valor de cinco Unidades Im-
ta la ganancia proveniente de la transferencia certificados, títulos, bonos y papeles positivas Tributarias (5 UIT) anuales,
de un inmueble que no está ocupado como comerciales, valores representativos a que se refiere el inciso p) del artícu-
casa habitación por parte de un sujeto no do- de cédulas hipotecarias, obligaciones lo 19° del LIR, en el orden que tales
miciliado en el país, si es que dicho inmueble al portador u otros valores al portador rentas sean percibidas y hasta agotar
fue adquirido antes del 01.01.04”. y otros valores mobiliarios a las que se las referidas 5 UIT. De existir renta
refiere el inciso a) del artículo 2º de la neta imponible, el no domiciliado
3.2.2.2. Tasa del Impuesto para el No LIR por parte de las personas naturales aplicará la tasa correspondiente de
Domiciliado no domiciliadas. acuerdo a lo expuesto en el acápite
La tasa del Impuesto a la Renta para las 3.2.3.1.
personas naturales no domiciliadas por las 2.2.3.1. Tasa del Impuesto a la Renta
rentas provenientes de la enajenación de Las personas naturales no domiciliadas
inmuebles es del 30%10. 3.2.3.5. Pago del Impuesto a la Renta
aplicarán la tasa del 5%11 cuando la
operación se trate de una enajenación de - El sujeto no domiciliado será el
3.2.2.3. Nacimiento de la Obligación acciones y/o otros valores de empresas do- responsable del pago directo del
Tributaria miciliadas en el país cuando la operación Impuesto a la Renta con carácter
Según el artículo 76º de LIR, las personas se realice en el país. definitivo y deberá de efectuarlo
o entidades que paguen o acrediten a dentro de los doce (12) días hábiles
Las personas naturales no domiciliadas
beneficiarios no domiciliados rentas de del mes siguiente de percibida la
aplicarán la tasa del 30%12 cuando la
renta, para ello usará la Boleta de
10 Según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 54º de TUO de la Ley 11 Según lo señala el inciso e) del artículo 54º de la LIR. Pago Nº 1073.
del Impuesto a la Renta. 12 Según lo señala el inciso d) del artículo 54° de la LIR.

I-20 Instituto Pacífico N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010