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Casos en los que

Empresas
que emiten facturas que amparan
OPERACIONES INEXISTENTES
CONTADORES,
AUDITORES, Pago de vacaciones,
primas vacacionales,
ARRENDADORES primas dominicales,
días de descanso
Y DEMÁS SUJETOS y gratificación anual

realizan actividades
vulnerables Cálculo del Valor probatorio

ISR anual CFDI

de los

sobre los salarios

de los trabajadores de nómina

¡Nueva NOM
• Actualización de la situación en el
para prevenir en los
RFC en los casos de defunción
trabajadores ansiedad,
problemas de sueño, • Maquiladoras de albergue
sin límite de operación
estrés grave y adaptación!

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Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Seguro Social y sus Reglamentos
Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley Federal del Trabajo y sus Reglamentos
Decreto de Estímulos Fiscales Región Ley del INFONAVIT y sus Reglamentos
Fronteriza Norte
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro
Ley Aduanera
Código Fiscal de la Federación Disposiciones fiscales diversas en materia
de Salarios
Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo
Ley del Impuesto Especial Sobre
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Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente
Ley Orgánica de la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente L AS O B R AS M ÁS C O M P L E TAS
Ley Antilavado de Dinero E N M AT E R I A F I S CA L Y L A B O R A L
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Mérida, Yuc.
Luis Zavala Pérez
San Luis Potosí y Querétaro
Edgar Arturo Pérez Escobedo
Toluca, Edo. Méx.
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola
Editorial Notas Fiscales No. 288
2
020 será un año singular en
cuanto a fiscalización se re-
fiere, no solo porque la au-
toridad hacendaria ha logrado
estructurar un sistema de infor-
mación en el cual están inmer-
sos los actos y actividades de
los contribuyentes, y por lo tanto
puede conocer de ellos en tiempo
real y de manera total, sino por-
que, aunque parezca película de
ciencia ficción, se pretende pe-
netrar en el pensamiento de los
gobernados, al facultársele a de-
terminar la intencionalidad de los
actos de estos. Es así que a partir
del nuevo año ya próximo, la au-
toridad exactora podrá presumir
que los actos jurídicos realizados
por los contribuyentes carecen de
una razón de negocios y que solo do la oportunidad de manifestar
fueron realizados con el ánimo de lo que a su derecho convenga.
obtener un beneficio fiscal, ello El constatar que hay una razón
con base en los hechos y circuns- de negocios por sobre una razón
tancias del caso; algo así como “El fiscal y considerar con ello que
árbol se conoce por sus frutos”. el contribuyente está actuando
En tal supuesto, la autoridad fis- adecuadamente en materia fiscal,
cal podrá recaracterizar el acto o es una tendencia internacional,
la actividad no ha como fue, sino a son normas denominadas de anti
como debió ser de acuerdo con su elusión o de anti abuso y según
criterio, con la finalidad obvia de lo han manifestado nuestros tri-
determinar créditos fiscales; aun- bunales, son ficciones legales en
que, solo eso faltaba que estuvie- materia tributaria que gozan de la
ra prohibido, se le dará al fiscaliza- presunción de legalidad.
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto no
generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposicio-
nes fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 1
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Tlaxcala 27 Ene. dades y actualidades en materia fiscal, cambios de
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NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 3
Índice
Secciones Artículos
6 Cultura Fiscal • Empresas que emiten facturas
que amparan operaciones inexistentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
• Buscador de correos apócrifos
• Secreto bancario • El cambio que viene para las maquiladoras
• Cambio en las guías de llenado del CFDI en la modalidad de albergue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
• Ganancia en la enajenación de • Actualización de la situación en el RFC en los casos de defunción. . . . . . 18
certificados bursátiles fiduciarios de
un fideicomiso que exclusivamente • ¿Hasta qué momento es posible diferir el pago
esté invertido en FIBRAS del ISR derivado de la ganancia en la enajenación
• Días inhábiles de acciones dentro de un grupo de empresas? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
• Uso de Tarjeta de Crédito o de Débito • ¡Es obligación patronal identificar, analizar y prevenir
• El Ejecutivo Federal es quien está los factores que produzcan en los trabajadores ansiedad,
facultado para emitir los reglamentos problemas de sueño, estrés grave y adaptación! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
de las diferentes leyes
• Los CFDI de nómina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
• Los delitos fiscales no dan
origen a extinción • Pago de primas vacacionales,
• Información de pagos en efectivo entre primas dominicales y días de descanso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
instituciones del sistema financiero
• Pago de VACACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
• Procedimiento por medio del cual
se le inmovilizan sus cuentas • Obligación de pagar gratificación anual
bancarias a un contribuyente a los trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
• Cálculo del ISR anual sobre los salarios
14 Ipso 20 de los trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
16 Café Fiscal • Casos en los que los contadores, auditores, arrendadores
96 Para tomarse en cuenta y demás sujetos realizan actividades vulnerables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

Indicadores Financieros
TIPO DE CAMBIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 TASA PORCENTUAL CUOTAS I .M .S .S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 TABLAS MENSUALES PARA EL
VALOR DE CONVERSIÓN DE DE INFLACIÓN (%) . . . . . . . . . . . . . . . . 80 CÁLCULO DE ISR
ADMINISTRACIONES
TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA EN SERVICIOS PROFESIONALES,
MONEDAS EXTRANJERAS A DESCONCENTRADAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
DÓLARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 DE EQUILIBRIO (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . 80
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE . 84 INTEGRANTES DE COORDINADOS
TASAS DE RECARGOS . . . . . . . . . . . . . 81 Y PERSONAS FÍSICAS
TASAS DE RECARGOS EN LA
UNIDAD DE MEDIDA TABLAS PARA LAS RETENCIONES DEL SECTOR AGROPECUARIO,
CIUDAD DE MÉXICO . . . . . . . . . . . . . . . 78
Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . 81 DE ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . 86 SILVÍCOLA Y DE PESCA . . . . . . . . . . . . 90
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO SALARIOS DIARIOS UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s) . . . 92
DE CAPTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 GENERALES (mínimos) . . . . . . . . . . . . 81 TABLAS PARA LAS RETENCIONES
GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL SALARIOS MINIMOS DE ISR RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
CONSUMIDOR 2018-BASE 100 . . . . . 79 PROFESIONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . . . . . . . . 89 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país por CODIPLYRSA, Compañía
Distribuidora de Periódicos, Libros y Revistas, S.A. de C.V. Serapio Rendón No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc. Editor Res-
ponsable Rodolfo Esquivel Spíndola Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtemoc, D.F., No. de Certificado de Licitud
del Título 9197, No. de Reserva de Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442.
Registro Postal PP15-5002. Autorizado por Sepomex, impreso por Ediciones e Impresiones de México, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel
Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, México, D.F., Tel. 5578-00-06

4 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

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Buscador de correos apócrifos
Desde hace varios años los defraudadores han que-
rido utilizar direcciones electrónicas que hacen pre-
sumir corresponden al Servicio de Administración
Tributaria, a fin de obtener datos, recursos o infor-
mación de las personas. La autoridad, repetidamen-
te ha señalado qué correos electrónicos son apócri-
fos a fin de que los contribuyentes no los abran y no
proporcionen información. El problema no es simple
pues son muchos los correos apócrifos detectados.
Es por ello, que la autoridad, a fin de facilitarte al
contribuyente la identificación de algún correo elec-
trónico que se sospeche es apócrifo, ha implemen-
tado un verificador. Para ello, se deben seguir los pa-
sos siguientes:
1 Se ingresa a https://www.gob.mx/sat / Ligas de
interés y se le da clic en el banner Buscador de co-
rreos apócrifos
2 Se captura la dirección de correo que se pretenda
verificar y se le da clic en el botón Buscar.
Si aparece “Registrado como correo apócrifo”, no se
deberá descargar ningún archivo.
En el caso de que en el verificador no aparezca la
dirección de correo pero presumiblemente se con-
sidere que es apócrifo, se puede reportar en la direc-
ción: denuncias@sat.gob.mx
Secreto bancario
En protección del derecho a la privacidad de sus
clientes y usuarios, las instituciones de crédito en
ningún caso pueden dar noticias o información de
6 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
CULTURA FISCAL
los depósitos, operaciones o servicios, incluyendo
los efectuados a través de fideicomiso, sino al de-
positante, deudor, titular, beneficiario, fideicomi-
tente, fideicomisario, comitente o mandante, a sus
representantes legales o a quienes tengan otorgado
poder para disponer de la cuenta o para intervenir
en la operación o servicio, esto, según lo estatuye
el artículo 142 de la Ley de Instituciones de Crédi-
to. Esto es lo que se denomina Secreto Bancario. Sin
embargo, según lo señala el citado numeral, de esta
información sí pueden disponer cuando lo soliciten
en el ejercicio de sus atribuciones, directamente a la
institución de crédito, o a través de la Comisión Na-
cional Bancaria y de Valores, la autoridad judicial; el
Procurador General de la República, los procurado-
res generales de justicia de los Estados de la Fede-
ración y de la Ciudad de México, o subprocuradores,
el Procurador General de Justicia Militar, las autori-
dades hacendarias federales, para fines fiscales; la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el Tesorero
de la Federación, la Auditoría Superior de la Federa-
ción, el titular y los subsecretarios de la Secretaría de
la Función Pública, la Unidad de Fiscalización de los
Recursos de los Partidos Políticos, órgano técnico
del Consejo General del Instituto Federal Electoral.
Cambio en las guías de llenado del CFDI
El Servicio de Administración Tributaria informó que
el 14 de octubre del 2019, se actualizaron las guías
de llenado del Anexo 20 y complemento de nómina y
que los cambios entran en vigor a partir del 1 de ene-
ro de 2020, precisando que no se modifica el es-
tándar técnico; únicamente se brinda orientación
sobre el llenado del CFDI.
Ganancia en la enajenación de certificados
bursátiles fiduciarios de un fideicomiso que
exclusivamente esté invertido en FIBRAS
El artículo 2o., tercer párrafo de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece que en caso de que un
residente en el extranjero realice actividades em-
presariales en el país, a través de un fideicomiso,
se considerará como lugar de negocios de dicho
residente, el lugar en que el fiduciario realice tales
actividades y cumpla por cuenta del residente en el
extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de
esas actividades.
El primer párrafo del artículo 13 del mencionado or-
denamiento, señala que cuando se realicen activi-
dades empresariales a través de un fideicomiso, la
fiduciaria determinará el resultado o la pérdida fiscal
de dichas actividades en cada ejercicio y cumplirá
por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las
obligaciones fiscales, incluso la de efectuar pagos
provisionales del impuesto sobre la renta.
En función de lo dispuesto en los dos párrafos an-
teriores, la regla 3.1.15., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2019, señala algunos casos en los cuales las
personas no se encuentran en los supuestos de ley,
es decir, se considera que no están realizando ac-
tividades empresariales a través de un fideicomiso.
Uno de ellos es cuando se obtienen ganancias en la
enajenación de certificados bursátiles fiduciarios de
un fideicomiso que exclusivamente esté invertido en
FIBRAS (certificados bursátiles fiduciarios que ex-
clusivamente otorgan participación en el fideicomi-
so y que son de los colocados entre el gran público
inversionista, a través de mercados reconocidos).
Días inhábiles
Téngalo en cuenta, según lo establece el primer
párrafo del artículo 12 del Código Fiscal de la Fede-
ración en los plazos fijados en días (es decir, en los
plazos que establecen las leyes fiscales) no se con-
tarán los sábados, los domingos ni el 1o. de enero; el
primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de
febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoración
del 21 de marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiem-
bre; el tercer lunes de noviembre en conmemoración
del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada 6
años, cuando corresponda a la transmisión del Po-
der Ejecutivo y el 25 de diciembre. Dicho en otras
palabras, en los plazos fiscales solo se considerarán
para su conteo los días hábiles. En el segundo pá-
rrafo del referido artículo se aclara que asimismo no
se contarán en dichos plazos los días en que tengan
vacaciones generales las autoridades fiscales fede-
rales.
Además se señala que:
1. Las vacaciones generales no se considerarán días
inhábiles cuando se trate de plazos para la pre-
sentación de declaraciones y pago de contribucio-
nes, exclusivamente, en cuyos casos esos días se
consideran hábiles. Es innecesario que el artículo
12 referido precisara esto, pues claramente el pre-
cepto se refiere a los plazos establecidos en días y
no en meses o a fechas específicas de pago como
lo son los inherentes a la presentación de decla-
raciones mensuales a más tardar el día 17 del mes
siguiente al que se refiere el pago.
2. No son vacaciones generales las que se otorguen
en forma escalonada.
No hay disposición que señale lo que se deben con-
siderar vacaciones escalonada; entendemos que se
refiere a aquellas vacaciones no generales sino las
concedidas a áreas o secciones de las autoridades
exactoras.
Cada año, el Servicio de Administración Tributaria
da a conocer los días de fin de año y principios del
año siguiente en los cuales se considera que está
en periodo general de vacaciones. Es muy probable
que en breve señale que comprenderá los días del
19 de diciembre de 2019 al 3 de enero de 2020. De
acuerdo a lo comentado, en dicho periodo y días no
se computarán plazos y términos legales correspon-
dientes en los actos, trámites y procedimientos que
se sustanciarán ante sus unidades administrativas,
esto sin perjuicio del personal que cubra guardias y
que es necesario para la operación y continuidad en
el ejercicio de las facultades de comprobación.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 7
Uso de Tarjeta de Crédito o de Débito
Los fines de año prolifera el uso de tarjetas de crédi-
to o de débito. Incluso con ellas pueden pagarse los
impuestos cosa que en nada parece agradable. Las
instituciones de crédito que deseen obtener auto-
rización para que las tarjetas de crédito que emiten
sirvan para efectuar el pago de las contribuciones
federales y sus accesorios deben presentar un aviso
en los términos de la ficha de trámite 153/CFF “Avi-
so para ofrecer como medio de pago de las contri-
buciones federales o de DPA’s y sus accesorios, las
tarjetas de crédito o débito”. Los pagos que se efec-
túen mediante tarjetas de crédito o débito se enten-
derán realizados en la fecha en que éstos se reciban
en la institución de crédito autorizada. Los ingresos
se entenderán recaudados en el momento en que la
institución de crédito autorizada libere y/o acredite
los recursos a favor de la Tesorería de la Federación.
El Ejecutivo Federal es quien está
facultado para emitir los reglamentos
de las diferentes leyes
El artículo 133 de la Constitución Política de los Es-
tados Unidos Mexicanos dispone que esta, las leyes
del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos
los Tratados que estén de acuerdo con la misma, ce-
lebrados y que se celebren por el Presidente de la
República, con aprobación del Senado, serán la Ley
Suprema de toda la Unión (principio de supremacía
constitucional). Precisa además, que los Jueces de
cada Estado se arreglarán a dicha Constitución, le-
yes y tratados, a pesar de las disposiciones en con-
trario que pueda haber en las Constituciones o leyes
de las Entidades Federativas. La fracción XXXI del
artículo 73 constitucional establece la facultad del
Congreso de la Unión de expedir todas las leyes que
sean necesarias, a objeto de hacer efectivas sus fa-
cultades.
El Ejecutivo Federal tiene entre sus atribuciones la
de promulgar y ejecutar las leyes que expida el Con-
greso de la Unión, proveyendo en la esfera adminis-
trativa a su exacta observancia. El artículo 92 del
ordenamiento constitucional mencionado dispone
que todos los reglamentos, decretos, acuerdos y ór-
8 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
denes del Presidente deberán estar firmados por el
Secretario de Estado a que el asunto corresponda, y
sin este requisito no serán obedecidos.
Solo el poder legislativo tiene reservada la facultad
de legislar y de aprobar las leyes fiscales. El penúl-
timo párrafo del artículo 33 del Código Fiscal de la
Federación señala que las autoridades fiscales (que
forman parte del poder ejecutivo) darán a conocer
a los contribuyentes los criterios de carácter inter-
no que emitan para el debido cumplimiento de las
disposiciones fiscales, salvo aquellos que, a juicio de
la propia autoridad, tengan el carácter de confiden-
ciales, sin que por ello nazcan obligaciones para los
particulares sino solamente derechos cuando se pu-
bliquen en el Diario Oficial de la Federación.
De acuerdo a lo señalado, la referencia a “obligacio-
nes fiscales” no puede estar circunscrita a disposi-
ciones de los reglamentos, precisamente porque no
pueden establecer obligaciones, salvo que su conte-
nido esté relacionado con una norma habilitante, es
decir, una norma establecida en ley por el legislador,
a través de la cual se “autoriza” a la autoridad fiscal
a establecer determinados lineamientos que serán
obligatorios para los contribuyentes,, lineamientos
que por cierto solo serán de procedimiento, sin que
generen cargas impositivas a los particulares.
Los delitos fiscales no dan origen a extinción
El artículo 67 del Código Fiscal de la Federación pre-
cisa que las facultades de las autoridades fiscales
para determinar las contribuciones o aprovecha-
mientos omitidos y sus accesorios, así como para
imponer sanciones por infracciones a las disposi-
ciones fiscales, se extinguen en un plazo general
de cinco años contados a partir del día siguiente a
aquél en que se presentó la declaración del ejerci-
cio, cuando se tenga obligación de hacerlo y que
tratándose de contribuciones con cálculo mensual
definitivo, el plazo se computará a partir de la fecha
en que debió haberse presentado la información que
sobre estos impuestos se solicite en la declaración
del ejercicio del ISR. En estos casos las facultades se
extinguirán por años de calendario completos, inclu-
yendo aquellas facultades relacionadas con la exigi-
bilidad de obligaciones distintas de la de presentar
la declaración del ejercicio. Cuando se presenten
declaraciones complementarias el plazo empezará a
computarse a partir del día siguiente a aquél en que
se presentan, por lo que hace a los conceptos mo-
dificados en relación a la última declaración de esa
misma contribución en el ejercicio. En la fracción IV
del referido artículo, se señala que el plazo de extin-
ción de las facultades de las autoridades fiscales co-
menzará a acorrer a partir de que se levante el acta
de incumplimiento de la obligación garantizada, que
no excederá de cuatro meses, contados a partir del
día siguiente al de la exigibilidad de las fianzas a fa-
vor de la Federación constituidas para garantizar el
interés fiscal, la cual será notificada a la afianzadora.
También se señala que el plazo de 5 años referido
será de 10 años, cuando el contribuyente no haya
presentado su solicitud en el Registro Federal de
Contribuyentes, no lleve contabilidad o no la conser-
ve durante el plazo legal, así como por los ejercicios
en que no presente alguna declaración del ejercicio,
estando obligado a presentarlas, o no se presente en
la declaración del impuesto sobre la renta la infor-
mación que respecto del impuesto al valor agregado
o del impuesto especial sobre producción y servicios
se solicite en dicha declaración; en este último caso,
el plazo de diez años se computará a partir del día
siguiente a aquél en el que se debió haber presenta-
do la declaración señalada. En los casos en los que
posteriormente el contribuyente en forma espontá-
nea presente la declaración omitida y cuando ésta
no sea requerida, el plazo será de cinco años, sin que
en ningún caso este plazo de cinco años, sumado al
tiempo transcurrido entre la fecha en la que debió
presentarse la declaración omitida y la fecha en la
que se presentó espontáneamente, exceda de diez
años. Para los efectos de este artículo las declara-
ciones del ejercicio no comprenden las de pagos
provisionales.
No obstante lo señalado, el séptimo párrafo del re-
ferido artículo 67 establece que las facultades de las
autoridades fiscales para investigar hechos consti-
tutivos de delitos en materia fiscal, no se extinguirán
conforme a dicho artículo.
Información de pagos en efectivo entre
instituciones del sistema financiero
La regla 3.5.21., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, señala que cuando se realicen pagos a tarjetas
de crédito a través de instituciones del sistema finan-
ciero distintas de la que emitió la tarjeta de que se tra-
te, la institución que reciba el pago por cuenta de la
institución en la que se encuentra abierta la cuenta
destino del depósito, deberá informar a la institución
de destino del depósito de los pagos recibidos en efec-
tivo, así como los datos que permitan su identificación.
Procedimiento por medio del cual
se le inmovilizan sus cuentas
bancarias a un contribuyente
Es el artículo 156-Bis del Código Fiscal de la Federación
el que faculta a la autoridad exactora a congelar las
cuentas bancarias de un contribuyente. Dicho nume-
ral precisa que la autoridad fiscal procederá a la inmo-
vilización de depósitos bancarios, seguros o cualquier
otro depósito en moneda nacional o extranjera que
se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga a su
nombre el contribuyente en las entidades financieras
o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, o de
inversiones y valores (excepto los depósitos que una
persona tenga en su cuenta individual de ahorro para
el retiro, incluidas las aportaciones voluntarias que se
hayan realizado hasta por el monto de las aportaciones
efectuadas conforme a la Ley de la materia), de acuer-
do con lo siguiente:
I. Cuando los créditos fiscales se encuentren firmes.
II. Tratándose de créditos fiscales que se encuen-
tren impugnados y no estén debidamente garanti-
zados, procederá la inmovilización en los siguien-
tes supuestos:
a) Cuando el contribuyente no se encuentre loca-
lizado en su domicilio o desocupe el local donde
tenga su domicilio fiscal sin presentar el aviso
de cambio de domicilio al registro federal de
contribuyentes.
b) Cuando no esté debidamente asegurado el in-
terés fiscal por resultar insuficiente la garantía
ofrecida.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 9
 c) Cuando la garantía ofrecida sea insuficiente y el
contribuyente no haya efectuado la ampliación
requerida por la autoridad.
d) Cuando se hubiera realizado el embargo de bie-
nes cuyo valor sea insuficiente para satisfacer el
interés fiscal o se desconozca el valor de éstos.
Sólo procederá la inmovilización hasta por el importe
del crédito fiscal y sus accesorios o, en su caso, has-
ta por el importe en que la garantía que haya ofreci-
do el contribuyente no alcance a cubrir los mismos a
la fecha en que se lleve a cabo la inmovilización. Lo
anterior, siempre y cuando, previo al embargo, la au-
toridad fiscal cuente con información de las cuentas
y los saldos que existan en las mismas.
La autoridad fiscal ordenará mediante oficio dirigido a
la unidad administrativa competente de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacio-
nal de Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro, según proceda,
o bien a la entidad financiera o sociedad cooperativa
de ahorro y préstamo a la que corresponda la cuenta,
a efecto de que éstas últimas realicen la inmovilización
y conserven los fondos depositados. Para efectos de
lo anterior, la inmovilización deberán realizarla a más
tardar al tercer día siguiente a aquel en que les fue no-
tificado el oficio de la autoridad fiscal.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y
préstamo o de inversiones y valores que hayan eje-
cutado la inmovilización de los depósitos o seguros
en una o más cuentas del contribuyente, deberán
informar del cumplimiento de dicha medida a la au-
toridad fiscal que la ordenó, a más tardar al tercer
día siguiente a la fecha en que se ejecutó, señalando
el número de las cuentas, así como el importe total
que fue inmovilizado. La autoridad fiscal notificará al
contribuyente sobre dicha inmovilización, a más tar-
dar al tercer día siguiente a aquél en que le hubieren
comunicado ésta.
En los casos en que el contribuyente, la entidad finan-
ciera, sociedades de ahorro y préstamo o de inversio-
nes y valores, haga del conocimiento de la autoridad
fiscal que la inmovilización se realizó en una o más
cuentas del contribuyente por un importe mayor al
procedente, ésta deberá ordenar a más tardar dentro
de los tres días siguientes a aquél en que hubiere te-
10 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
nido conocimiento de la inmovilización en exceso, que
se libere la cantidad correspondiente. Dichas entida-
des o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo
o de inversiones y valores, deberán liberar los recursos
inmovilizados en exceso, a más tardar al tercer día si-
guiente a aquél en que surta efectos la notificación del
oficio de la autoridad fiscal.
En caso de que en las cuentas no existan recursos
suficientes para garantizar el crédito fiscal y sus ac-
cesorios, la entidad financiera o la sociedad coope-
rativa de ahorro y préstamo de que se trate, deberá
efectuar una búsqueda en su base de datos, a efecto
de determinar si el contribuyente tiene otras cuen-
tas con recursos suficientes para tal efecto. De ser el
caso, la entidad o sociedad procederá a inmovilizar a
más tardar dentro de los tres días siguientes a aquél
en que se les ordene la inmovilización y conservar los
recursos depositados hasta por el monto del crédito
fiscal. En caso de que se actualice este supuesto, la
entidad o sociedad correspondiente deberá notifi-
carlo a la autoridad fiscal, dentro del plazo de tres
días contados a partir de la fecha de inmovilización,
a fin de que dicha autoridad realice la notificación
que proceda conforme al párrafo anterior.
En los casos en que el crédito fiscal incluyendo sus ac-
cesorios, aún no quede firme, el contribuyente titular
de las cuentas inmovilizadas podrá, de acuerdo con el
artículo 141 de este Código, ofrecer una garantía que
comprenda el importe del crédito fiscal, incluyendo sus
accesorios a la fecha de ofrecimiento.
En ningún caso procederá la inmovilización de los
depósitos o seguros, por un monto mayor al del cré-
dito fiscal actualizado, junto con sus accesorios le-
gales, ya sea que el embargo se trabe sobre una sola
cuenta o en más de una. Lo anterior, siempre y cuan-
do, previo al embargo, la autoridad fiscal cuente con
información de las cuentas y los saldos que existan
en las mismas.
La inmovilización de cuentas bancarias puede impug-
narse en forma optativa a través del recurso de revo-
cación, o bien, a través del juicio contencioso admi-
nistrativo. Si dictada la sentencia en el procedimiento
contencioso administrativo no le es favorable al contri-
buyente, puede promoverse el juicio de amparo.
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 IPSO 20
Contribuciones
01
Respecto de aquellas que se deban pagar mediante
retención, aun cuando quien deba efectuarla no re-
tenga, el retenedor estará obligado a enterar una
cantidad equivalente a la que debió haber retenido.
Artículo 6 del Código Fiscal de la Federación
Realización de actividades empresariales
02 a través de un fideicomiso
La fiduciaria determinará, el resultado o la pérdida
fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y
cumplirá por cuenta del conjunto de fideicomisa-
rios las obligaciones en materia de ISR, incluso la
de efectuar pagos provisionales.
Artículo 13, primer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta
Responsables solidarios con los contribuyentes
03
Lo son los retenedores y las personas a quienes las
leyes impongan la obligación de recaudar contribu-
ciones a cargo de terceros, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
Artículo 26, fracción I del Código Fiscal de la Federación
Establecimiento permanente
04
Se considera como tal cualquier lugar de negocios
en el que se desarrollen, parcial o totalmente, acti-
vidades empresariales o se presten servicios per-
sonales independientes.
Artículo 2, primer párrafo, primera oración de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta
Cuentas públicas
05
Podrán ser cancelados de estas, por parte de la Se-
cretaría de Hacienda y Crédito Público, los créditos
fiscales cuyo importe sea inferior o igual al equiva-
lente en moneda nacional a 200 unidades de inver-
sión.
Artículo 146-A del Código Fiscal de la Federación
14 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
Pérdida fiscal derivada de actividades
06 empresariales realizadas a
través de un fideicomiso
Solo podrá ser disminuida de las utilidades fiscales
de ejercicios posteriores derivadas de las activida-
des realizadas a través de ese mismo fideicomiso.
Artículo 13, tercer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta
Sindicatos obreros
07
No son contribuyentes del ISR. Deben encontrarse
registrados ante la Secretaría del Trabajo y Previ-
sión Social ante los casos de competencia federal y,
en las Juntas de Conciliación y Arbitraje, en casos
de competencia local.
Artículo 79, fracción I, de la Ley del ISR y artículo 365 de
la Ley Federal del Trabajo
Autoridades fiscales
08
Devolverán las cantidades pagadas indebidamente
por los contribuyentes y las que procedan en favor
de estos conforme a las leyes fiscales.
Artículo 22, primer párrafo del Código Fiscal de la Fe-
deración
Fideicomisarios
09
En los casos en que no se hayan designado o no
puedan identificarse, se entenderá que las activi-
dades empresariales realizadas a través del fideico-
miso las realiza el fideicomitente.
Penúltimo párrafo del artículo 13 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
Compensación de un saldo de IVA a favor
10
Es imposible efectuarla contra cualquier impuesto
a cargo.
Artículo 25 fracción VI de la Ley de Ingresos de la Fe-
deración 2019

Facultades de las autoridades fiscales
11
Aquellas inherentes a la determinación de contri-
buciones o aprovechamientos omitidos y sus acce-
sorios, así como a la imposición de sanciones por
infracciones a las disposiciones fiscales, se extin-
guen en el plazo de cinco años.
Artículo 67 del Código Fiscal de la Federación
Autoridades fiscales
12
Al aplicar las multas por infracción a las disposi-
ciones fiscales, incluyendo las relacionadas con las
contribuciones al comercio exterior, deberán fun-
dar y motivar su resolución.
Artículo 75, primer párrafo del Código Fiscal de la Fe-
deración
Contribuyentes que hayan pagado
13 en el extranjero ISR en un monto
que exceda al previsto en el tratado
para evitar la doble tributación
Solo podrán acreditar el excedente en los términos
de dicho artículo una vez agotado el procedimiento
de resolución de controversias contenido en ese
mismo tratado.
Artículo 5, décimo quinto párrafo de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
Intereses que paga la autoridad por
13 devoluciones extemporáneas que realiza
En la resolución que emita derivada de la devolu-
ción, deberá indicar que los mismos serán acumu-
lables para efectos del ISR, además, tratándose
de personas físicas, la autoridad fiscal procederá
a realizar la retención y entero del ISR que corres-
ponda.
Artículo 22-A del Código Fiscal de la Federación
15
Multa aplicable a una misma
conducta infraccionada
Cuando sea modificada posteriormente mediante
reforma al precepto legal que la contenga, las au-
toridades fiscales aplicarán la multa que resulte
menor entre la existente en el momento en que se
cometió la infracción y la multa vigente en el mo-
mento de su imposición.
Artículo 70, penúltimo párrafo del Código Fiscal de la
Federación
IPSO 20
Devolución de saldos a favor
16 de los contribuyentes
Si no fuera procedente, se causarán recargos sobre
las cantidades actualizadas, tanto por las devueltas
indebidamente como por las de los posibles intere-
ses pagados por las autoridades fiscales, a partir de
la fecha de la devolución.
Artículo 22, décimo quinto párrafo del Código Fiscal de
la Federación
Establecimiento permanente
17
Se consideran como tal, entre otros, las sucursales,
agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones,
minas, canteras o cualquier lugar de exploración,
extracción o explotación de recursos naturales.
Artículo 2, primer párrafo, segunda oración de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta
Regalías
18
Se consideran como tales los pagos de cualquier
clase a residentes en el extranjero, por el uso o
goce temporal de equipos industriales, comerciales
o científicos.
Artículo 15-B, primer párrafo del Código Fiscal de la Fe-
deración y artículo 167, primer párrafo de la Ley del ISR
19
ISR a cargo de una persona moral
Contra este, se puede acreditar el impuesto pagado
por la distribución de dividendos o utilidades a los
accionistas, antes de acreditar los pagos provisio-
nales de ISR.
Criterio interno 10/ISR/N del Servicio de Administración
Tributaria y artículo 10, fracción I, primer párrafo de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Sociedad civil universal
20
Su obligación de realizar los gastos necesarios para
la alimentación de los socios, no otorga a estos el
carácter de “acreedores alimentarios” de dicha so-
ciedad, y por lo tanto las cantidades recibidas por
estos para tales fines, son ingresos por los que se
está obligado al pago del ISR.
Artículo 93, fracción XXVI de la Ley del ISR y criterio in-
terno del Servicio de Administración Tributaria 14/ISR/
NV
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 15
 CAFÉ FISCAL
Empresas que
emiten facturas que
amparan operaciones
inexistentes
A
hora se supo que la creación de empresas
fantasma era para muchos deporte nacional.
El esquema es simple. Una empresa A le fac-
tura a una empresa B, no mercancías, pues estas
dejarían rastro, sino solamente servicios, es decir,
intangibles. La empresa A le paga a la empresa B, la
cual no paga impuestos pues igualmente le factura
servicios a una empresa C, con lo cual tendrá ingre-
sos y gastos, IVA trasladado e IVA acreditable, en la
misma cantidad. La empresa C igualmente le factura
a una empresa D y esta le factura a una empresa E y,
así sucesivamente. No se trata de una empresa fac-
turadora sino de varias y varias operaciones. Un solo
ingreso recibido que corresponde a una sola factura
puede diseminarse con varios gastos menores am-
parados con comprobantes de varias empresas. Un
solo gasto en monto de suma importancia, ampa-
rado con un solo comprobante, puede disminuirse
en su efecto con varios ingresos facturados a varias
empresas. Todo en un sinfín de transferencias de
servicios inexistentes, hasta llegar al receptor final
de los comprobantes ¿Qué pasa con él? En estatus
de no localizado. Este esquema explicado de mane-
ra sucinta, da la razón de por qué se han promovido
cambios en las leyes, que hagan que la expedición
de comprobantes por empresas simuladoras de
operaciones, y que amparen operaciones simuladas,
se considerará a partir de 2020, delito de delincuen-
cia organizada. Cabe señalar que actualmente, la
fracción IV del artículo 109 del Código Fiscal de la
Federación señala como delito asimilable al de de-
fraudación fiscal, la simulación de uno o más actos
16 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
o contratos con la finalidad de obtener un beneficio
indebido con perjuicio del fisco federal. El artículo
113 del mismo ordenamiento precisa que se impon-
drá sanción de tres meses a seis años de prisión, al
que expida, adquiera o enajene comprobantes fisca-
les que amparen operaciones inexistentes, falsas o
actos jurídicos simulados. De acuerdo a lo comenta-
do, cabe señalar que cuando se habla de una factura
que ampara operaciones inexistentes, no se trata de
una sola empresa, sino de toda una red de empre-
sas, cuya cifra en cuanto a operaciones y número
de empresas, dada a conocer de manera preliminar
por el Servicio de Administración Tributaria, parece
increíble, ronda en los 1.6 billones de pesos en los úl-
timos 5 años, e implica a más de 8,000 empresas. El
lector seguramente estará preocupado porque con
la iniciativa de reforma a la ley penal se considerará
delincuente no solo a quien emite el comprobante
sino a quien lo recibe. Esta preocupación fue mani-
festada abiertamente por el sector empresarial. Sin
embargo, no hay de qué preocuparse ¿Por qué? Si
el contribuyente no compra facturas para disminuir
sus cargas fiscales y las operaciones que realiza
son auténticas y comprobables ¿qué problema tie-
ne? Ninguno. Problema lo tendrá quien cometa esos
actos ilícitos. Es claro que muchas personas se hi-
cieron millonarias a través de la emisión de CFDI’s.
Entre 2015 y 2018 según lo informaron las autorida-
des hacendarias se presentaron 210 denuncias y se
estima que tan solo en 2019 se presentarán más de
300 denuncias.
 MAQUILADORAS
El cambio que viene para las maquiladoras
en la modalidad de albergue
L
a Ley del Impuesto Sobre la Renta ha facul-
tado que los residentes en el extranjero que
realizan operaciones de maquila en México
a través de empresas con programa de maquila
bajo la modalidad de albergue, consideren que no
tienen un establecimiento permanente en el país
por dichas operaciones. Es el artículo 183 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta el que precisa que no
se considerará que tienen establecimiento per-
manente en el país los residentes en el extranjero
que proporcionen directa o indirectamente ma-
terias primas, maquinaria o equipo, para realizar
las actividades de maquila a través de empresas
con programa de maquila bajo la modalidad de al-
bergue autorizado por la Secretaría de Economía,
siempre que dichos residentes en el extranjero no
sean partes relacionadas de la empresa con pro-
grama de maquila bajo la modalidad de albergue
de que se trate, ni de una parte relacionada de
dicha empresa. Sin embargo, esto será aplicable
siempre que las empresas con programa de ma-
quila bajo la modalidad de albergue, presenten
anualmente ante las autoridades fiscales, a más
tardar en el mes de junio del año de que se trate,
declaración informativa de las operaciones rea-
lizadas a través de la empresa maquiladora en la
modalidad de albergue o de sus partes relaciona-
das. La información se debe presentar desglosa-
da por cada uno de los residentes en el extranjero
que realizan actividades de maquila a través de
la empresa con programa de maquila bajo la mo-
dalidad de albergue. Las empresas con programa
de maquila bajo la modalidad de albergue deben
cumplir además de las obligaciones establecidas
en las disposiciones fiscales y aduaneras, con lo
siguiente: Estar inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes; no tener a su cargo créditos fis-
cales firmes; no tener a su cargo créditos fiscales
determinados, firmes o no que no se encuentren
pagados o garantizados. Además, deberán pre-
sentar las siguientes declaraciones en los térmi-
nos y condiciones establecidas en las disposicio-
nes fiscales:
a) Anuales y mensuales definitivas de los impues-
tos federales a que estén obligadas, con inde-
pendencia de que en las mismas resulte o no
cantidad a pagar.
b) Informativa de operaciones con terceros.
c) Módulo correspondiente a sus operaciones de
comercio exterior de la Declaración Informativa
de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de
Servicios de Exportación (DIEMSE).
Para presentar la declaración se requiere contar
con e.firma y utilizar el aplicativo de la forma oficial
52 “Declaración Informativa de Empresas Manu-
factureras, Maquiladoras y de Servicios de Expor-
tación (DIEMSE)”.
El artículo 183 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta señala que los residentes en el extranjero so-
lamente podrán realizar actividades de maquila a
través de la empresa de maquila bajo la modalidad
de albergue, por un periodo de 4 años consecuti-
vos, no obstante, con la propuesta de reforma fis-
cal para 2020, se busca permitir que los residen-
tes en el extranjero operen de conformidad con el
régimen de albergue sin la necesidad de estar su-
jetos a un plazo máximo de su aplicación, siempre
que paguen el ISR y cumplan con sus obligaciones
fiscales a través de la empresa que les presta los
servicios propios de una maquiladora de albergue.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 17
 RFC
Actualización de
la situación en el RFC
en los casos de defunción
E
n este mes en que en México celebramos el
día de muertos, no quisimos dejar pasar la
oportunidad de hacer algunos comentarios
respecto a la situación fiscal ante el Registro Fe-
deral de Contribuyentes de una persona que fa-
llece, ello con la debida consideración para todas
aquellas personas que recientemente hayan su-
frido la sensible pérdida de algún ser querido.
La regla 2.5.4., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, dispone que la autoridad fiscal podrá reali-
zar la cancelación en el RFC por defunción de la
persona física de que se trate, sin necesidad de
que se presente el aviso respectivo, cuando de la
información proporcionada por diversas autorida-
des o de terceros se demuestre el fallecimiento
del contribuyente y éste se encuentre activo en
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) sin
obligaciones fiscales o exclusivamente en el régi-
men de sueldos y salarios y/o en el Régimen de
Incorporación Fiscal, en el régimen de ingresos
por intereses, o en el régimen de la obtención de
ingresos por dividendos, o bien, exista un aviso de
suspensión de actividades previo al fallecimiento,
con independencia, para este último caso, del ré-
gimen fiscal en que hubiere tributado conforme a
la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
18 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
La regla precisa que no obstante lo anterior, se
deja a salvo el derecho de los contribuyentes o de
su representante legal, para formular las aclara-
ciones correspondientes aportando las pruebas
necesarias que desvirtúen el movimiento en el
RFC realizado por la autoridad. Dicho en otros tér-
minos, si la autoridad cancela del registro un RFC
por el supuesto fallecimiento de una persona y re-
sulta que ello es un error, el contribuyente puede
acudir ante la autoridad para que se deje sin efec-
to esa cancelación.
Consideremos que el Servicio de Administración
Tributaria tiene acceso a la información del Regis-
tro Nacional de Población, de los Registros Civiles
de las Entidades Federativas y de las Instituciones
de seguridad social, dado lo cual puede conocer
de personas que fallecen.
La cancelación del registro federal de contribu-
yentes solo es procedente precisamente en los
casos de defunción. De una persona física, en
tanto esté con vida, no se puede cancelar el re-
gistro que le corresponde. En caso de que deje
de realizar una actividad lo que en su caso debe
promoverse es un aviso de suspensión de activi-
dades.
La fracción IX del artículo 30 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación señala que:
 ACTUALIZACIÓN DE LA SITUACIÓN EN EL RFC EN LOS CASOS DE DEFUNCIÓN
“El aviso de cancelación en el registro federal de
contribuyentes por defunción se presentará por
cualquier familiar de la persona que fallezca o ter-
cero interesado, siempre que no se actualicen los
supuestos para la presentación del aviso de apertu-
ra de sucesión”
¿Y si se dan los supuestos para
la apertura de la sucesión?
La fracción VIII del referido artículo 30 precisa que:
“El aviso de apertura de sucesión se presentará por
el representante legal de la sucesión en el caso de
que fallezca una persona obligada a presentar de-
claraciones periódicas por cuenta propia. La pre-
sentación de este aviso deberá realizarse después
de aceptar el cargo (cargo de representante de la
sucesión) y previamente a la del aviso de cancela-
ción en el registro federal de contribuyentes por
liquidación de la sucesión.
No se estará obligado a presentar el aviso (aviso de
apertura de sucesión) cuando la persona que fallez-
ca hubiera estado obligada a presentar declaración
periódica únicamente por servicios personales (1) o
se encuentre en suspensión de actividades excepto,
en este último caso, cuando el contribuyente tenga
créditos fiscales determinados”
(1) En una primera impresión parecería que la fracción
VIII del artículo 30 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación se refiere a servicios personales
independientes pues por servicios subordinados no
se presentan declaraciones periódicas, pero, el avi-
so de apertura de sucesión se presenta en aquellos
casos en los que el fallecido se encontraba obliga-
do a presentar declaraciones periódicas, por lo que
ante la falta de precisión del texto reglamentario, es
prudente entender que se refiere a personas que
obtienen ingresos por servicios personales subor-
dinados y que la declaración periódica a la que se
refiere es, en su caso, la declaración anual que pre-
sentan quienes perciben ingresos por salarios.
La fracción X del citado artículo 30 señala que:
“El aviso de cancelación en el registro federal de
contribuyentes por liquidación de la sucesión se
presentará por el representante legal de la sucesión
cuando se haya dado por finalizada la liquidación
de la misma”
Tenemos entonces lo siguiente:
1. Si una persona que fallece se encontraba obli-
gada a presentar periódicamente declaraciones
(de pagos provisionales, anual, etc.) el represen-
tante legal de la sucesión (albacea) debe pre-
sentar aviso de apertura de sucesión.
2. Si una persona que fallece no se encontraba
obligada a presentar periódicamente declara-
ciones (dado que obtenía ingresos por salarios,
intereses, dividendos, etc.) se presenta aviso de
cancelación en el RFC por defunción, por cual-
quier familiar de la persona fallecida o tercero
interesado.
Los avisos al Registro Federal de Contribuyentes
se presentan conforme a las fichas de trámite 80,
83 y 84 del Código Fiscal de la Federación, si-
guientes:
83/CFF Aviso de cancelación en el RFC por de-
función
¿Quiénes lo presentan?
Cualquier familiar de la persona que fallezca o ter-
cero interesado.
¿Dónde se presenta?
En una Administración Desconcentrada de Servi-
cios al Contribuyente previa cita registrada en el
Portal del SAT, SAT Móvil o Portal gob.mx.
¿Qué documento se obtiene?
- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liquida-
ción, fusión, escisión y cancelación al Registro Fe-
deral de Contribuyentes”, sellado como acuse de
recibo.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 19
 ACTUALIZACIÓN DE LA SITUACIÓN EN EL RFC EN LOS CASOS DE DEFUNCIÓN
- Acuse de movimientos de actualización de situa-
ción fiscal, que contiene número de folio, lugar y
fecha de emisión, datos del contribuyente, tipo de
movimiento, datos de ubicación, sello digital y có-
digo de barras bidimensional (QR).
¿Cuándo se presenta?
Dentro del mes siguiente al fallecimiento del con-
tribuyente.
Requisitos:
- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liquida-
ción, fusión, escisión y cancelación al Registro Fe-
deral de Contribuyentes” (en dos tantos).
- Acta de defunción expedida por el Registro Civil
(copia simple y copia certificada para cotejo).
- Identificación Oficial vigente del tercero interesa-
do, cualquiera de las señaladas en el inciso A) del
apartado de Definiciones de este Anexo (copia sim-
ple y original para cotejo).
- Para los contribuyentes que son sujetos obligados
por realizar actividades vulnerables de conformi-
dad con la Ley Federal para la Prevención e Iden-
tificación de Operaciones con Recursos de Proce-
dencia Ilícita, y su reglamento; deberán presentar
el acuse de su baja del padrón de actividades vulne-
rables (original).
80/CFF Aviso de apertura de sucesión
¿Quiénes lo presentan?
El representante legal o albacea de la sucesión en el
caso del fallecimiento de la persona obligada a pre-
sentar declaraciones periódicas por cuenta propia.
¿Dónde se presenta?
En una Administración Desconcentrada de Servi-
cios al Contribuyente previa cita registrada en el
Portal del SAT, SAT Móvil o Portal gob.mx.
¿Qué documento se obtiene?
- Forma oficial RX “Formato de avisos de liquidación,
fusión, escisión y cancelación al Registro Federal de
Contribuyentes”, sellado como acuse de recibo.
20 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
- Acuse de movimientos de actualización de situa-
ción fiscal, que contiene número de folio, lugar y
fecha de emisión, datos del contribuyente, tipo de
movimiento, datos de ubicación, actividades econó-
micas, regímenes, obligaciones, sello digital y códi-
go de barras bidimensional (QR) .
¿Cuándo se presenta?
Dentro del mes siguiente al día en que se acepte el
cargo de representante o albacea de la sucesión y
previo a la presentación del aviso de cancelación en
el RFC por liquidación de la sucesión.
Requisitos:
- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liquida-
ción, fusión, escisión y cancelación al Registro Fe-
deral Contribuyentes” (en dos tantos).
- Acta de defunción expedida por el Registro Civil
correspondiente (copia certificada).
- Documento en el que el representante de la suce-
sión o albacea, acepta el cargo, dicho documento
deberá contener la fecha de inicio de la sucesión
(copia certificada).
- Identificación oficial vigente del albacea como re-
presentante legal de la sucesión, cualquiera de las
señaladas en el inciso A) del apartado de Definicio-
nes de este Anexo, (original).
- Poder notarial para acreditar la personalidad del
representante legal (copia certificada) o carta poder
firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas
ante las autoridades fiscales o Fedatario Público
(original).
- Documento notarial con el que se haya designado
el representante legal para efectos fiscales, en caso
de albaceas residentes en el extranjero o de extran-
jeros residentes en México (copia certificada).
84/CFF Aviso de cancelación en el RFC por li-
quidación de la sucesión
¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas que hayan aceptado el cargo de re-
presentante legal de la sucesión (albacea).
 ACTUALIZACIÓN DE LA SITUACIÓN EN EL RFC EN LOS CASOS DE DEFUNCIÓN
¿Dónde se presenta?
En una Administración Desconcentrada de Servi-
cios al Contribuyente previa cita registrada en el
Portal del SAT, SAT Móvil o Portal gob.mx.
¿Qué documento se obtiene?
- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liquida-
ción, fusión, escisión y cancelación al Registro Fe-
deral de Contribuyentes”, sellado como acuse de
recibo.
- Acuse de movimientos de actualización de situa-
ción fiscal, que contiene número de folio, lugar y
fecha de emisión, datos del contribuyente, tipo de
movimiento, datos de ubicación, sello digital y có-
digo de barras bidimensional (QR).
¿Cuándo se presenta?
Dentro del mes siguiente al día en que se haya fina-
lizado la liquidación de la sucesión.
Requisitos:
- Forma Oficial RX “Formato de avisos de liquida-
ción, fusión, escisión y cancelación al Registro Fe-
deral de Contribuyentes” (en dos tantos).
- Documento notarial que acredite al representante
legal de la sucesión (copia simple y copia certifi-
cada para cotejo) o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades
fiscales o Fedatario Público (copia simple y copia
certificada para cotejo).
- Documento notarial que acredite la liquidación de
la sucesión (copia simple y copia certificada para
cotejo).
- Identificación oficial vigente del representante le-
gal o albacea de la sucesión, cualquiera de las seña-
ladas en el inciso A) del apartado de Definiciones
de este Anexo (copia simple y original para cotejo).
- Documento notarial con el que se haya designado
el representante legal para efectos fiscales, en caso
de albaceas residentes en el extranjero o de extran-
jeros residentes en México (copia certificada).
- Para los contribuyentes que son sujetos obligados
por realizar actividades vulnerables de conformi-
dad con la Ley Federal para la Prevención e Iden-
tificación de Operaciones con Recursos de Proce-
dencia Ilícita, y su reglamento; deberán presentar
el acuse de su baja del padrón de actividades vulne-
rables (Original).
Condiciones:
Contar con opinión de cumplimiento positiva de la
sucesión de la persona física a cancelar, al momen-
to de la presentación del trámite.
Cancelación de Certificados por muerte,
extinción del titular o duplicidad
La regla 2.2.5., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2019, precisa que cuando de los avisos presenta-
dos ante el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) se acredite el fallecimiento de la persona fí-
sica titular de un certificado de sello digital, o bien,
la cancelación en el RFC por liquidación, escisión o
fusión de sociedades, la autoridad fiscal conside-
rará que con dichos avisos también se presenta la
solicitud para dejar sin efectos los certificados del
contribuyente y que se dará el mismo tratamiento
a los certificados asociados a una clave en el RFC
cancelada por duplicidad, excepto a aquéllos que
correspondan a la clave en el RFC que permane-
cerá activa.
Cuando el SAT se allegue de información respec-
to al fallecimiento de una persona física obligada
a presentar declaraciones periódicas, sin que se
haya presentado el aviso de apertura de sucesión;
actualizará su situación a: “suspendido por defun-
ción”, y procederá a la revocación de los certifica-
dos relacionados a dicha persona.
No obstante, el representante legal podrá formu-
lar las aclaraciones correspondientes, aportando
las pruebas necesarias.
El representante legal de la sucesión pagará
en cada año de calendario el impuesto por
cuenta de los herederos o legatarios
El quinto párrafo del artículo 92 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que el represen-
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 21
 ACTUALIZACIÓN DE LA SITUACIÓN EN EL RFC EN LOS CASOS DE DEFUNCIÓN
tante legal de la sucesión pagará en cada año de
calendario el impuesto por cuenta de los herede-
ros o legatarios, considerando el ingreso en forma
conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la
liquidación de la sucesión. El pago efectuado en
esta forma se considerará como definitivo, salvo
que los herederos o legatarios opten por acumular
los ingresos respectivos que les correspondan, en
cuyo caso podrán acreditar la parte proporcional
de impuesto pagado.
El artículo 146 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que será el repre-
sentante legal de la sucesión quien efectúe los
pagos provisionales del Impuesto y presente la
declaración anual correspondiente considerando
los ingresos y deducciones en forma conjunta.
El artículo 261 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta nos refiere la forma de proceder del
representante legal de la sucesión para presentar
las declaraciones del fallecido. Señala lo siguiente:
En el caso de fallecimiento de personas obligadas
a presentar declaración anual, se procederá como
sigue:
I. Dentro de los noventa días siguientes a la fecha
en que se discierna el cargo al albacea, éste de-
berá presentar la declaración por los ingresos
que hubiera percibido el autor de la sucesión
desde el 1 de enero del año de su fallecimiento
y hasta el momento de su muerte, a efecto de
cubrir el Impuesto correspondiente, y
II. Los ingresos devengados hasta el momento de
la muerte del autor de la sucesión que no hubie-
sen sido efectivamente percibidos en vida (con-
sideremos que las personas físicas solo deben
acumular lo efectivamente cobrado), se sujeta-
rán a lo siguiente:
a) Los obtenidos por salarios, conceptos asi-
milados a estos, por arrendamiento y en ge-
neral por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, así como los derivados de
la prestación de servicios profesionales in-
dependientes, estarán exceptuados del pago
22 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
del Impuesto para los herederos o legatarios
por considerarse comprendidos en el artículo
93, fracción XXII de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, es decir, exentos por herencia o legado.
b) Tratándose de los ingresos a que se refiere
el Título IV, Capítulos IV a IX de la Ley de Im-
puesto Sobre la Renta, es decir, Ingresos por
enajenación de bienes, ingresos por adqui-
sición de bienes, ingresos por intereses, in-
gresos por la obtención de premios, ingresos
por dividendos y en general por las ganancias
distribuidas por personas morales y demás in-
gresos que obtengan las personas físicas, así
como los derivados de la realización de acti-
vidades empresariales, podrán considerarse
como ingresos percibidos por el autor de la
sucesión y declararse, (excepto los ingresos
por premios), en términos de la fracción I in-
mediata anterior, o bien cuando los herede-
ros o legatarios opten por acumularlos a sus
demás ingresos conforme al artículo 146 del
Reglamento antes citado.
El referido artículo 146, también señala que efec-
tuada la liquidación de la sucesión, los herederos
o legatarios, que no hubieran ejercido la opción de
pago definitivo, es decir, cuando opten por acu-
mular los ingresos respectivos que les correspon-
dan, podrán presentar declaración complementa-
ria por los cinco ejercicios anteriores a aquél en
que se efectuó la liquidación, en su caso, acumu-
lando a sus demás ingresos la parte proporcional
de los ingresos que les haya correspondido de la
sucesión por dichos ejercicios y pudiendo acredi-
tar la parte proporcional del impuesto pagado en
cada ejercicio por el representante de la sucesión.
Los ingresos que se acumulen provenientes de la
sucesión, se considerarán que provienen por los
conceptos de los cuales los obtuvo la sucesión.
 ACCIONES
¿Hasta qué momento es posible
diferir el pago del ISR derivado de la
ganancia en la enajenación de acciones
dentro de un grupo de empresas?
E
l párrafo 17 del artículo 161 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que tratán-
dose de reestructuraciones de sociedades
pertenecientes a un grupo, las autoridades fisca-
les podrán autorizar el diferimiento del pago del
impuesto derivado de la ganancia en la enajena-
ción de acciones dentro de dicho grupo. En este
caso, el pago del impuesto diferido se realizará
dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que
se efectúe una enajenación posterior con motivo
de la cual las acciones a que se refiera la autori-
zación correspondiente queden fuera del grupo,
actualizado desde que el mismo se causó y hasta
que se pague. El valor de enajenación de las ac-
ciones que deberá considerarse para determinar
la ganancia será el que se hubiese utilizado entre
partes independientes en operaciones compara-
bles, o bien tomando en cuenta el valor que me-
diante avalúo practiquen las autoridades fiscales
El artículo 286 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que los requisitos y
documentación necesarios para obtener la auto-
rización referida serán los siguientes:
I. Organigrama del grupo donde se advierta la te-
nencia accionaria directa e indirecta de las socieda-
des que integren dicho grupo antes y después de la
reestructuración;
II. Los certificados de tenencia accionaria firmados,
bajo protesta de decir verdad, por los representan-
tes legales de las sociedades que integren el grupo
que se reestructura, debidamente apostillados o le-
galizados, según sea el caso;
III. Los certificados de residencia de las sociedades
enajenantes y adquirentes que intervienen en la re-
estructura expedidos por la autoridad competente
del país en el que residan para efectos fiscales, y
La regla 3.1.17., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2019, señala que los contribuyentes también
podrán acreditar su residencia fiscal con la certi-
ficación de la presentación de la declaración del
último ejercicio del ISR.
IV. Declaratoria del representante legal de la socie-
dad emisora de las acciones objeto de la autoriza-
ción en el que asuma la obligación de informar, a la
autoridad fiscal, de cualquier cambio en su libro de
accionistas, obligación que deberá cumplirse den-
tro de los treinta días siguientes a la fecha de ins-
cripción de dicho cambio, siempre que éste se efec-
túe dentro de un plazo de doce meses siguientes a
la fecha de la autorización para diferir el impuesto,
en los términos del citado artículo, y, en caso de no
haberlo, así señalarlo, bajo protesta de decir verdad,
dentro del citado término de doce meses.
La regla 3.18.32., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2019, señala que se tendrá por cumplida
la obligación de informar, a la autoridad fiscal, de
cualquier cambio en el libro de accionistas de la
sociedad emisora de las acciones objeto de la au-
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 23
 ENAJENACIÓN DE ACCIONES DENTRO DE UN GRUPO DE EMPRESAS
torización del diferimiento del impuesto y, en caso
de no haberlo, la de señalar dicha situación bajo
protesta de decir verdad, cuando se presente la
documentación a que se refiere el artículo 287 del
Reglamento de la Ley del ISR (documentación que
se debe presentar para acreditar que las acciones
objeto de la autorización de diferimiento no han
salido del grupo) en la periodicidad establecida
por el artículo 161, antepenúltimo párrafo de la Ley
citada. Como sabemos, en términos de este an-
tepenúltimo párrafo, el contribuyente autorizado
debe presentar ante la autoridad competente la
documentación comprobatoria que ampare que
las acciones objeto de la autorización no han sa-
lido del grupo de sociedades. Dicha información
debe presentarse dentro de los primeros 15 días
del mes de marzo de cada año, posterior a la fe-
cha en la cual se realizó la enajenación, durante
todos los años en que dichas acciones permanez-
can dentro de dicho grupo. Se presumirá que las
acciones salieron del grupo si el contribuyente no
cumple en tiempo con la presentación de la infor-
mación.
Para efectos de lo antes señalado, se debe pre-
sentar aviso conforme a la ficha de trámite 73/ISR,
la cual dispone lo siguiente:
73/ISR Aviso de que las acciones objeto de la
autorización no han salido del grupo
¿Quiénes lo presentan?
Sujetos autorizados para diferir el pago del ISR de-
rivado de la ganancia en la enajenación de acciones
dentro de un grupo a que se refiere el artículo 161
de la Ley del ISR.
¿Dónde se presenta?
Ante la ACPPFGC (Administración Central de Pla-
neación y Programación de Fiscalización a Grandes
Contribuyentes) de la AGGC (Administración Ge-
neral de Grandes Contribuyentes) o ante la ACPPH
(Administración Central de Planeación y Progra-
mación de Hidrocarburos) de la AGH (Administra-
ción General de Hidrocarburos), según correspon-
da.
24 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
El acuse es emitido sin prejuzgar respecto a si la in-
formación fue presentada completa, sin errores, en
forma distinta a la señalada para su presentación,
a la veracidad de los datos asentados ni al cumpli-
miento dentro de los plazos establecidos.
En virtud de ello, las autoridades fiscales se reser-
van su derecho a ejercer las facultades de compro-
bación previstas en el Código Fiscal de la Federa-
ción, respecto de la información presentada.
¿Cuándo se presenta?
Dentro de los primeros 15 días del mes de marzo
de cada año, posterior a la fecha en la cual se rea-
lizó la enajenación, durante todos los años en que
las acciones objeto de la autorización permanezcan
dentro del grupo.
Requisitos:
Escrito libre que contenga lo siguiente:
- Certificados de tenencia accionaria de la sociedad
emisora de las acciones objeto de la autorización,
así como de las sociedades que integren el grupo
al que pertenece, firmados bajo protesta de decir
verdad, por sus representantes legales debidamen-
te acreditados ante la autoridad, actualizados a di-
ciembre del año anterior a la fecha de presentación
de la información a que hace referencia el artículo
161, antepenúltimo párrafo de la Ley del ISR.
- Organigrama del grupo al que pertenecen las so-
ciedades objeto de la autorización, en el que se ad-
vierta la tenencia accionaria directa e indirecta de
las sociedades del grupo y, en particular, la de las
emisoras objeto de la autorización, actualizado a di-
ciembre del año anterior a la fecha de presentación
de la información a que hace referencia el artículo
161, antepenúltimo párrafo de la Ley del ISR.
Disposiciones jurídicas aplicables
Arts. 18 CFF; 161 Ley del ISR; 286, 287 Reglamento
de la Ley del ISR; Regla 3.18.32. RMF.
 FACTORES

¡Es obligación patronal identificar, analizar

y prevenir los factores que produzcan
en los trabajadores ansiedad, problemas
de sueño, estrés grave y adaptación!

E
l 23 de octubre de 2018, se publicó en el Dia-
rio Oficial de la Federación la NORMA Oficial
Mexicana NOM-035-STPS-2018 (NORMA),
denominada “Factores de riesgo psicosocial en el
trabajo-Identificación, análisis y prevención” y su
adopción es obligatoria para todos los patrones y
en todos los centros de trabajo.
La norma referida rige en todo el territorio nacio-
nal. Para su correcta interpretación y aplicación
se deben consultar, además de la antes referida,
las siguientes normas oficiales mexicanas, o las
que las sustituyan:
3.1 NOM-019-STPS-2011, Constitución, integra-
ción, organización y funcionamiento de las comi-
siones de seguridad e higiene.
3.2 NOM-030-STPS-2009, Servicios preventivos
de seguridad y salud en el trabajo-Funciones y
actividades.
3.3 NMX-R-025-SCFI-2015, En Igualdad Laboral y
No Discriminación.
Vigencia de la NORMA
del mes de octubre de 2020. Más adelante preci-
saremos estas vigencias.
Objetivo de la NORMA
El objetivo de la NORMA es:
Establecer los elementos para identificar, analizar
y prevenir factores que pueden provocar a los tra-
bajadores trastornos:
1. De ansiedad.
2. No orgánicos del ciclo sueño-vigilia.
3. De estrés grave y de adaptación.
Cuando estos trastornos, por el trabajo desarro-
llado, deriven:
1. De la naturaleza de las funciones del puesto de
trabajo.
2. Del tipo de jornada de trabajo.
3. De la exposición a acontecimientos traumáticos
severos.

Mediante disposición transitoria de la NORMA pu- 4. Actos de violencia laboral al trabajador.

blicado del 23 de octubre de 2018, se establecie-
ron dos periodos de vigencia: Uno que venció al
año de la publicación, con lo cual ya se encuen-
tra vigente al cual podríamos denominar como de
adaptación, y otro de fondo, con vigencia a partir
Factores que generan los trastornos
¿Qué debemos considerar como factores que ge-
neran esos tres tipos de trastornos y que están

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 25

 FACTORES QUE PRODUZCAN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD, PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE Y ADAPTACIÓN
asociados a las 4 características del trabajo seña-
ladas?
La NORMA nos señala que comprenden:
1. Las condiciones peligrosas e inseguras en el
ambiente de trabajo.
2. Las cargas de trabajo cuando exceden la capa-
cidad del trabajador.
3. La falta de control sobre el trabajo (posibilidad
de influir en la organización y desarrollo del tra-
bajo cuando el proceso lo permite).
4. Las jornadas de trabajo superiores a las previs-
tas en la Ley Federal del Trabajo.
5. La rotación de turnos que incluyan turno noc-
turno y turno nocturno sin períodos de recupe-
ración y descanso.
6. La interferencia en la relación trabajo-familia.
7. Liderazgo negativo; y
8. Relaciones negativas en el trabajo.
Precisión sobre los que comprenden los factores
De acuerdo con la NORMA, la identificación y aná-
lisis de los factores de riesgo psicosocial antes
enumerados deberá contemplar lo siguiente:
a) Condiciones en el ambiente de trabajo. Se
refieren a condiciones peligrosas e inseguras o
deficientes e insalubres; es decir, a las condicio-
nes del lugar de trabajo, que bajo ciertas circuns-
tancias exigen del trabajador un esfuerzo adicio-
nal de adaptación;
b) Cargas de trabajo. Se refieren a las exigencias
que el trabajo impone al trabajador y que exceden
su capacidad, pueden ser de diversa naturaleza,
como cuantitativas, cognitivas o mentales, emo-
cionales, de responsabilidad, así como cargas
contradictorias o inconsistentes;
c) Falta de control sobre el trabajo. El con-
trol sobre el trabajo es la posibilidad que tiene el
trabajador para influir y tomar decisiones en la
realización de sus actividades. La iniciativa y au-
tonomía, el uso y desarrollo de habilidades y co-
26 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
nocimientos, la participación y manejo del cambio,
así como la capacitación son aspectos que dan al
trabajador la posibilidad de influir sobre su trabajo.
Estos elementos, cuando son inexistentes o esca-
sos, se convierten en un factor de riesgo.
La falta de control se denomina como la escasa
o inexistente posibilidad que tiene el trabajador
para influir y tomar decisiones sobre los diversos
aspectos que intervienen en la realización de sus
actividades. Contrario a esto, la iniciativa y auto-
nomía, el uso y desarrollo de habilidades y conoci-
mientos, la participación y el manejo del cambio y
la capacitación son elementos que dan al trabaja-
dor la posibilidad de influir sobre su trabajo.
Este factor de riesgo sólo aplica en aquellos pro-
cesos y/o actividades en los que se requiere toma
de decisiones y el trabajador cuenta con conoci-
mientos y experiencia necesaria para tal efecto;
d) Jornadas de trabajo y rotación de turnos
que exceden lo establecido en la Ley Federal
del Trabajo. Representan una exigencia de tiem-
po laboral que se hace al trabajador en términos
de la duración y el horario de la jornada, se con-
vierte en factor de riesgo psicosocial cuando se
trabaja con extensas jornadas, con frecuente ro-
tación de turnos o turnos nocturnos, sin pausas
y descansos periódicos claramente establecidos
y ni medidas de prevención y protección del tra-
bajador para detectar afectación de su salud, de
manera temprana;
e) Interferencia en la relación trabajo-familia.
Surge cuando existe conflicto entre las activida-
des familiares o personales y las responsabilida-
des laborales; es decir, cuando de manera cons-
tante se tienen que atender responsabilidades
laborales durante el tiempo dedicado a la vida fa-
miliar y personal, o se tiene que laborar fuera del
horario de trabajo;
f) Liderazgo negativo y relaciones negativas
en el trabajo.
1) El liderazgo negativo en el trabajo hace referen-
cia al tipo de relación que se establece entre el
patrón o, sus representantes y los trabajadores,
cuyas características influyen en la forma de
 FACTORES QUE PRODUZCAN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD, PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE Y ADAPTACIÓN
trabajar y en las relaciones de un área de trabajo
y que está directamente relacionado con la acti-
tud agresiva y/o impositiva; falta de claridad de
las funciones en las actividades, y escaso o nulo
reconocimiento y retroalimentación del desem-
peño, y
2) El concepto de relaciones negativas en el tra-
bajo se refiere a la interacción que se establece
en el contexto laboral y abarca aspectos como
la imposibilidad de interactuar con los compa-
ñeros de trabajo para la solución de problemas
relacionados con el trabajo, y características
desfavorables de estas interacciones en aspec-
tos funcionales como deficiente o nulo trabajo
en equipo y apoyo social, y
g) Violencia laboral. De conformidad con lo si-
guiente:
1) Acoso, acoso psicológico: Aquellos actos que
dañan la estabilidad psicológica, la personali-
dad, la dignidad o integridad del trabajador. Con-
siste en acciones de intimidación sistemática y
persistente, tales como: descrédito, insultos,
humillaciones, devaluación, marginación, indi-
ferencia, comparaciones destructivas, rechazo,
restricción a la autodeterminación y amenazas,
las cuales llevan al trabajador a la depresión, al
aislamiento, a la pérdida de su autoestima. Para
efectos de esta NORMA no se considera el acoso
sexual;
2) Hostigamiento: El ejercicio de poder en una re-
lación de subordinación real de la víctima frente
al agresor en el ámbito laboral, que se expresa
en conductas verbales, físicas o ambas, y
3) Malos tratos: Aquellos actos consistentes en
insultos, burlas, humillaciones y/o ridiculizacio-
nes del trabajador, realizados de manera conti-
nua y persistente (más de una vez y/o en dife-
rentes ocasiones).
¿Qué comprende una evaluación del
entorno organizacional favorable?
La evaluación del entorno organizacional favora-
ble deberá comprender:
a) El sentido de pertenencia de los trabajadores a
la empresa;
b) La formación para la adecuada realización de
las tareas encomendadas;
c) La definición precisa de responsabilidades para
los trabajadores;
d) La participación proactiva y comunicación en-
tre el patrón, sus representantes y los trabaja-
dores;
e) La distribución adecuada de cargas de trabajo,
con jornadas laborales regulares, y
f) La evaluación y el reconocimiento del desem-
peño.
Según lo comentamos, esta evaluación del entor-
no organizacional favorable solo debe ser cumpli-
da por los centros de trabajo con más de 50 tra-
bajadores.
Alcance del procedimiento
La identificación y análisis de los factores de ries-
go psicosocial y la evaluación del entorno organi-
zacional deberán realizarse de conformidad con lo
siguiente:
a) Los centros de trabajo que tengan entre 16 y
50 trabajadores, únicamente deberán realizar la
identificación y análisis de los factores de riesgo
psicosocial, incluyendo a todos los trabajadores.
b) Los centros de trabajo que tengan más de 50
trabajadores, deberán realizar la identificación
y análisis de los factores de riesgo psicosocial y
además la evaluación del entorno organizacio-
nal, éstas se podrán realizar con una muestra
representativa.
c) Los centros de trabajo que tengan menos de 16
trabajadores, no deberán realizar la identifica-
ción y análisis de los factores de riesgo psicoso-
cial ni la evaluación del entorno organizacional.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 27
 FACTORES QUE PRODUZCAN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD, PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE Y ADAPTACIÓN
¿Cómo se hace la evaluación?
La evaluación se hace directamente por los cen-
tros de trabajo y pueden contratarse unidades de
verificación externas.
Para el primer supuesto, los centros de trabajo
podrán utilizar para identificar y analizar los fac-
tores de riesgo psicosocial y evaluar el entorno
organizacional, cualquier método que contemple
lo siguiente:
a) La aplicación de cuestionarios que cumplan
con lo dispuesto en la NORMA;
b) La forma como se deberá realizar la aplicación
de los cuestionarios;
c) La manera de evaluar los cuestionarios, y
d) Los niveles de riesgo y la forma de determinar-
los conforme a los resultados de los cuestiona-
rios.
La NORMA contiene cuestionarios que optativa-
mente se pueden utilizar.
Obligaciones del patrón
La obligatoriedad de la NORMA ¿Qué implicacio-
nes tienen para los patrones? ¿A qué se encuen-
tran obligados conforme a ella?
Hay tres niveles de centros de trabajo. Con hasta
15 trabajadores, de 16 a 50 trabajadores y de más
de 50 trabajadores.
Respecto a la NORMA, los patrones deben:
1. Establecer por escrito, implantar, mantener y
difundir en el centro de trabajo una política de
prevención de riesgos psicosociales que con-
temple:
a) La prevención de los factores de riesgo psi-
cosocial;
b) La prevención de la violencia laboral, y
c) La promoción de un entorno organizacional
favorable.
2. Identificar y analizar los factores de riesgo psi-
cosocial.
28 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
3. Evaluar el entorno organizacional.
4. Adoptar las medidas para prevenir y controlar
los factores de riesgo psicosocial, promover el
entorno organizacional favorable, así como para
atender las prácticas opuestas al entorno orga-
nizacional favorable y los actos de violencia la-
boral
5. Identificar a los trabajadores que fueron sujetos
a acontecimientos traumáticos severos duran-
te o con motivo del trabajo y, canalizarlos para
su atención a la institución de seguridad social
o privada, o al médico del centro de trabajo o de
la empresa.
6. Practicar exámenes médicos y evaluaciones
psicológicas a los trabajadores expuestos a vio-
lencia laboral y/o a los factores de riesgo psico-
social, cuando existan signos o síntomas que
denoten alguna alteración a su salud y el resul-
tado de la identificación y análisis de los factores
de riesgo psicosocial, así lo sugiera y/o existan
quejas de violencia laboral.
Los exámenes médicos y evaluaciones psico-
lógicas podrán efectuarse a través de la insti-
tución de seguridad social o privada, médico,
psiquiatra o psicólogo del centro de trabajo,
según corresponda, y deberán efectuarse de
conformidad con lo establecido por las normas
oficiales mexicanas que al respecto emitan la
Secretaría de Salud y/o la Secretaría del Trabajo
y Previsión Social, y a falta de éstas, los que indi-
que la institución de seguridad social o privada,
o el médico del centro de trabajo, que le preste
el servicio médico.
7. Difundir y proporcionar información a los traba-
jadores sobre:
a) La política de prevención de riesgos psico-
sociales;
b) Las medidas adoptadas para combatir las
prácticas opuestas al entorno organizacional
favorable y los actos de violencia laboral;
c) Las medidas y acciones de prevención y, en
su caso, las acciones de control de los facto-
res de riesgo psicosocial;
 FACTORES QUE PRODUZCAN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD, PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE Y ADAPTACIÓN
d) Los mecanismos para presentar quejas por
prácticas opuestas al entorno organizacional
favorable y para denunciar actos de violencia
laboral;
e) Los resultados de la identificación y análisis
de los factores de riesgo psicosocial para los
centros de trabajo que tengan entre 16 y 50
trabajadores, y de la identificación y análisis
de los factores de riesgo psicosocial y la eva-
luación del entorno organizacional tratándose
de centros de trabajo de más de 50 trabaja-
dores, y
f) Las posibles alteraciones a la salud por la ex-
posición a los factores de riesgo psicosocial.
8. Llevar los registros sobre:
a) Los resultados de la identificación y análisis
de los factores de riesgo psicosocial y, ade-
más, tratándose de centros de trabajo de más
de 50 trabajadores, de las evaluaciones del
entorno organizacional;
b) Las medidas de control adoptadas cuando el
resultado de la identificación y análisis de los
factores de riesgo psicosocial y evaluación del
entorno organizacional lo señale, y
c) Los nombres de los trabajadores a los que se
les practicaron los exámenes o evaluaciones
clínicas y que se comprobó la exposición a
factores de riesgo psicosocial, a actos de vio-
lencia laboral o acontecimientos traumáticos
severos.
9. Ejercitar las acciones de control que en su caso
se deban implementar a través de un Programa
para la atención de los factores de riesgo psico-
social, y en su caso, para propiciar un entorno
organizacional favorable y prevenir actos de vio-
lencia laboral.
Alcance
Lo dispuesto en los numerales 1, 4, 5 y 7, debe ser
cumplido por todos los patrones.
Lo dispuesto en los numerales 2, 6, 8 y 9 debe ser
cumplido por todos los patrones que cuenten con
16 o más trabajadores.
Lo dispuesto en el numeral 3 solo debe ser cum-
plido por los patrones que cuenten con más de 50
trabajadores.
Vigencia
Lo dispuesto en los numerales 1, 4, 5 y 7 ya se en-
cuentra vigente. Los dispuesto en los numerales 2,
3, 6, 8, 9, entrará en vigor hasta octubre de 2020.
Definiciones
Para entender las obligaciones a las que se en-
cuentran sujetos los patrones conforme a la NOR-
MA es importante ver las definiciones que esta
nos presenta:
Acontecimiento traumático severo: Aquel ex-
perimentado durante o con motivo del trabajo que
se caracteriza por la ocurrencia de la muerte o que
representa un peligro real para la integridad físi-
ca de una o varias personas y que puede generar
trastorno de estrés postraumático para quien lo
sufre o lo presencia. Algunos ejemplos son: explo-
siones, derrumbes, incendios de gran magnitud;
accidentes graves o mortales, asaltos con violen-
cia, secuestros y homicidios, entre otros.
Apoyo social: Las acciones para mejorar las re-
laciones sociales en el trabajo en las que se pro-
mueve el apoyo mutuo en la solución de proble-
mas de trabajo entre trabajadores, superiores y/o
subordinados. Algunos ejemplos de medidas para
constituir un apoyo social práctico y oportuno en
el lugar de trabajo son: afianzar la relación super-
visores-trabajadores; propiciar la ayuda mutua
entre los trabajadores; fomentar las actividades
culturales y del deporte, y proporcionar ayuda di-
recta cuando sea necesario, entre otros.
Autoridad laboral: Las unidades administrativas
competentes de la Secretaría que realizan funcio-
nes de inspección y vigilancia en materia de segu-
ridad y salud en el trabajo, y las correspondientes
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 29
 FACTORES QUE PRODUZCAN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD, PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE Y ADAPTACIÓN
de las entidades federativas, que actúen en auxi-
lio de aquéllas.
Centro de trabajo: El lugar o lugares, tales como
edificios, locales, instalaciones y áreas, donde se
realicen actividades de explotación, aprovecha-
miento, producción, comercialización, transporte
y almacenamiento o prestación de servicios, en
los que laboren personas que estén sujetas a una
relación de trabajo.
Diagnóstico de seguridad y salud en el trabajo:
La identificación de las condiciones inseguras o
peligrosas; de los agentes físicos, químicos o bio-
lógicos o de los factores de riesgo ergonómico o
psicosocial capaces de modificar las condiciones
del ambiente laboral; de los peligros circundantes
al centro de trabajo, así como de los requerimien-
tos normativos en materia de seguridad y salud en
el trabajo que resulten aplicables.
Entorno Organizacional Favorable: Aquel en
el que se promueve el sentido de pertenencia de
los trabajadores a la empresa; la formación para
la adecuada realización de las tareas encomen-
dadas; la definición precisa de responsabilidades
para los trabajadores del centro de trabajo; la par-
ticipación proactiva y comunicación entre traba-
jadores; la distribución adecuada de cargas de
trabajo, con jornadas de trabajo regulares confor-
me a la Ley Federal del Trabajo, y la evaluación y el
reconocimiento del desempeño.
Factores de Riesgo Psicosocial: Aquellos que
pueden provocar trastornos de ansiedad, no or-
gánicos del ciclo sueño-vigilia y de estrés grave
y de adaptación, derivado de la naturaleza de las
funciones del puesto de trabajo, el tipo de jornada
de trabajo y la exposición a acontecimientos trau-
máticos severos o a actos de violencia laboral al
trabajador, por el trabajo desarrollado.
Comprenden las condiciones peligrosas e insegu-
ras en el ambiente de trabajo; las cargas de tra-
bajo cuando exceden la capacidad del trabajador;
la falta de control sobre el trabajo (posibilidad de
influir en la organización y desarrollo del trabajo
cuando el proceso lo permite); las jornadas de tra-
bajo superiores a las previstas en la Ley Federal
del Trabajo, rotación de turnos que incluyan turno
30 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
nocturno y turno nocturno sin períodos de recu-
peración y descanso; interferencia en la relación
trabajo-familia, y el liderazgo negativo y las rela-
ciones negativas en el trabajo.
Medidas de prevención y acciones de control:
Aquellas acciones que se adoptan para prevenir
y/o mitigar a los factores de riesgo psicosocial y,
en su caso, para eliminar las prácticas opuestas
al entorno organizacional favorable y los actos
de violencia laboral, así como las acciones imple-
mentadas para darles seguimiento.
Política de prevención de riesgos psicosocia-
les: La declaración de principios y compromisos
que establece el patrón para prevenir los factores
de riesgo psicosocial y la violencia laboral, y para
la promoción de un entorno organizacional favo-
rable, con el objeto de desarrollar una cultura en
la que se procure el trabajo digno o decente, y la
mejora continua de las condiciones de trabajo.
Trabajador: La persona física que presta a otra,
física o moral, un trabajo personal subordinado.
Trabajo: Toda actividad humana, intelectual o
material, independientemente del grado de pre-
paración técnica requerido por cada profesión u
oficio.
Violencia laboral: Aquellos actos de hostiga-
miento, acoso o malos tratos en contra del traba-
jador, que pueden dañar su integridad o salud.
Obligaciones de los trabajadores
Respecto a la NORMA, los trabajadores deben:
1. Observar las medidas de prevención y, en su
caso, de control así como las que establezca el
patrón para: controlar los factores de riesgo psi-
cosocial, colaborar para contar con un entorno
organizacional favorable y prevenir actos de vio-
lencia laboral.
2. Abstenerse de realizar prácticas contrarias al
entorno organizacional favorable y actos de vio-
lencia laboral.
3. Participar en la identificación de los factores de
riesgo psicosocial y, en su caso, en la evaluación
del entorno organizacional.
 FACTORES QUE PRODUZCAN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD, PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE Y ADAPTACIÓN
4. Informar sobre prácticas opuestas al entorno
organizacional favorable y denunciar actos de vio-
lencia laboral, utilizando los mecanismos que es-
tablezca el patrón para tal efecto y/o a través de la
comisión de seguridad e higiene.
5. Informar por escrito al patrón directamente, a
través de los servicios preventivos de seguridad y
salud en el trabajo o de la comisión de seguridad e
higiene; haber presenciado o sufrido un aconteci-
miento traumático severo. El escrito deberá con-
tener al menos: la fecha de elaboración; el nombre
del trabajador que elabora el escrito; en su caso, el
nombre de los trabajadores involucrados; la fecha
de ocurrencia, y la descripción del(los) aconteci-
miento(s).
6. Participar en los eventos de información que
proporcione el patrón.
7. Someterse a los exámenes médicos y evalua-
ciones psicológicas que determinan la presente
Norma y/o las normas oficiales mexicanas que al
respecto emitan la Secretaría de Salud y/o la Se-
cretaría del Trabajo y Previsión Social, y a falta de
éstas, los que indique la institución de seguridad
social o privada, o el médico o psicólogo o psiquia-
tra del centro de trabajo o de la empresa.
Unidades de verificación
Según lo comentamos, el patrón tendrá la opción
(reiteramos es optativo) de contratar una unidad
de verificación acreditada y aprobada, en los tér-
minos de la Ley Federal sobre Metrología y Norma-
lización y su Reglamento, para verificar el grado de
conformidad con la NORMA.
Las unidades de verificación deberán aplicar los
criterios de cumplimiento en función del procedi-
miento para la evaluación contenido en la propia
NORMA.
Las unidades de verificación que evalúen el cum-
plimiento con la NORMA deberán emitir un dicta-
men (el cual sustituirá en su caso la inspección de
la autoridad), que habrá de contener:
a) Datos del centro de trabajo verificado:
1) El nombre, denominación o razón social;
2) El Registro Federal de Contribuyentes;
3) El domicilio completo;
4) El teléfono, y
5) La actividad principal;
b) Datos de la unidad de verificación:
1) El nombre, denominación o razón social;
2) El número de acreditación;
3) El número de aprobación otorgado por la Se-
cretaría del Trabajo y Previsión Social, y
4) Su domicilio completo;
c) Datos del dictamen:
1) La clave y nombre de la norma;
2) El nombre del verificador evaluado y aproba-
do;
3) La fecha de verificación;
4) El número de dictamen;
5) La vigencia del dictamen;
6) El lugar de emisión del dictamen;
7) La fecha de emisión del dictamen, y
8) El número de registro del dictamen emitido
por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social
al rendirse el informe respectivo, y
d) El método que se utilizó para la identificación
y análisis de los factores de riesgo psicosocial
y el entorno organizacional, según aplique. Los
métodos son:
- Los propuestos por las guías contenidas en la
NORMA
- Métodos desarrollados por el patrón, que cum-
plan con lo dispuesto en la NORMA.
La vigencia de los dictámenes emitidos por las
unidades de verificación será de dos años, siem-
pre y cuando no sean modificadas las condiciones
que sirvieron para su emisión.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 31
 FACTORES QUE PRODUZCAN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD, PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE Y ADAPTACIÓN
Procedimiento para la evaluación
de la conformidad
El procedimiento para la evaluación de la confor-
midad con la NORMA aplica tanto a las visitas de
inspección desarrolladas por la autoridad laboral,
como a las visitas de verificación que realicen las
unidades de verificación.
Los aspectos a verificar durante la evaluación de
la conformidad con la NORMA se realizarán, según
aplique, mediante la constatación, revisión docu-
mental, registros o entrevistas,
Para la selección de trabajadores por entrevistar
por parte de la autoridad laboral y/o las unidades
de verificación, con el propósito de constatar el
cumplimiento de las disposiciones que integran el
procedimiento para la evaluación de la conformi-
dad con la NORMA, se aplicará el criterio muestral
contenido en la Tabla 1 siguiente:
Tabla 1.
Muestreo por selección aleatoria
Número total de Número de trabajadores
trabajadores por entrevistar
1-15 1 Guía de Referencia III. Identificación y análisis de
16-50 2 entorno organizacional en los centros de trabajo.
51-105 3 la mejor comprensión de la presente Norma, y no
Más de 105 1 por cada 35 trabajadores
hasta un máximo de 15
Las evidencias de tipo documental o los registros
a que alude la NORMA podrán exhibirse de mane-
ra impresa o en medios electrónicos, y se deberán
conservar al menos durante un año, a partir de la
fecha de elaboración.
Vigilancia
La vigilancia del cumplimiento de la presente Nor-
ma Oficial Mexicana corresponde a la Secretaría
del Trabajo y Previsión Social
32 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
Cuestionarios
Según lo comentamos, el 23 de octubre de 2018,
se publicó en el Diario Oficial de la Federación la
Norma, NOM-035-STPS-2018 (NORMA), “Factores
de riesgo psicosocial en el trabajo-Identificación,
análisis y prevención” y en dicha publicación es-
tán contenidos los cuestionarios y las guías de
referencia, siguientes, necesarios para evaluar la
conformidad del centro y de las condiciones de
trabajo con lo dispuesto por la NORMA. Solo son
auxiliares no obligatorias. Digamos que es elec-
ción del patrón utilizarlas o no y comprenden:
Guía de Referencia I. Cuestionario para identifi-
car a los trabajadores que fueron sujetos a acon-
tecimientos traumáticos severos. El contenido de
esta guía es un complemento para la mejor com-
prensión de la presente Norma y no es de cumpli-
miento obligatorio.
Guía de Referencia II. Identificación y análisis
de los factores de riesgo psicosocial. El conteni-
do de esta guía es un complemento para la me-
jor comprensión de la presente Norma, y no es de
cumplimiento obligatorio, puede ser utilizada por
aquellos centros de trabajo que tengan hasta 50
trabajadores.
los factores de riesgo psicosocial y evaluación del
El contenido de esta guía es un complemento para
es de cumplimiento obligatorio, puede ser utiliza-
da por aquellos centros de trabajo que cuenten
con más de 50 trabajadores.
Guía de Referencia IV. Ejemplo de Política de
prevención de riesgos psicosociales. El conteni-
do de esta guía es un complemento para la me-
jor comprensión de la presente Norma, y no es de
cumplimiento obligatorio.
Guía de referencia V. Datos del trabajador. El
contenido de esta guía es un complemento para
la mejor comprensión de la presente Norma, y no
es de cumplimiento obligatorio.
Sugerimos al lector allegarse de estas guías las
cuales no reproducimos dada su gran extensión.
 CFDI
Los CFDI de nómina
H
ay dos tipos de comprobantes que bien pue-
den integrarse en uno solo. Nos referimos a
los recibos de nómina para fines laborales y
a los CFDI de nómina para fines fiscales. El recibo
de nómina tiene la finalidad de detallar los pagos
que recibe el trabajador obteniendo de él su firma
de conformidad o de recibido. El CFDI de nómina
tiene la finalidad fiscal de ser un comprobante de
la erogación. No obstante, ambos comprobantes
pueden contener los mismos datos, de ahí que
tanto para fines fiscales como para fines laborales
puedan mixturarse en uno solo. Hay una tesis ais-
lada que nos refiere lo procedente en aquellos ca-
sos en los que le pagamos al trabajador pero no
obtenemos de él un comprobante en donde se dé
por recibido del pago que se le hace. La tesis cita-
da es la siguiente:
Localización
Tesis:  XVII.3o.C.T.3 L (10a.). Tribunales Colegia-
dos de Circuito. Gaceta del Semanario Judicial de
la Federación. Libro 51, Febrero de 2018, Tomo III.
Página 1535. Décima Época. Tesis Aislada Laboral.
Rubro
RECIBOS DE NÓMINA CON SELLO DIGITAL.
AUN CUANDO CAREZCAN DE LA FIRMA
DEL TRABAJADOR, TIENEN VALOR
PROBATORIO EN EL JUICIO LABORAL, EN
TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 99, FRACCIÓN
III, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA.
Texto
Las impresiones de los recibos de nómina aportados
en el juicio laboral, no pueden valorarse como
documentales públicas o privadas si carecen de firma
autógrafa para su reconocimiento; sin embargo,
deben analizarse en términos del artículo 776, frac-
ción VIII, de la Ley Federal del Trabajo, como aque-
llos medios aportados por los descubrimientos de la
ciencia, tales como documentos digitales o medios
electrónicos, donde habrá de atenderse a la fiabili-
dad del método en que fueron generados, como es
la cadena de caracteres generada con motivo de la
transacción electrónica, el sello digital o cualquiera
que permita autenticar el contenido de dicho docu-
mento digital, así como que se encuentre disponible
para su ulterior consulta. Por ello, las impresiones
de los recibos de nómina, aun cuando carezcan de
la firma del trabajador, siempre que cuenten con el
sello digital generado, correspondiente a la cadena
de caracteres que permite autentificar la operación
realizada, tienen valor probatorio en el juicio labo-
ral, conforme al artículo 99, fracción III, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, que señala que quie-
nes hagan pagos por salarios y, en general, por la
prestación de un servicio personal subordinado, de-
berán expedir y entregar comprobantes fiscales en
la fecha en que se realice la erogación correspon-
diente, los que podrán utilizarse como constancia
o recibo de pago para efectos de los numerales 132,
fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fraccio-
nes II y IV, de la Ley Federal del Trabajo.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS
CIVIL Y DE TRABAJO DEL DÉCIMO SÉPTIMO
CIRCUITO.
Recordemos que con la reforma efectuada a la Ley
Federal del Trabajo el 1 de mayo de 2019, se modificó
su artículo 776, a fin de precisar que son admisibles
en el proceso todos los medios de prueba que no
sean contrarios a la moral y al derecho, y en especial,
entre otros, las constancias de notificación hechas
a través del Buzón Electrónico, y los recibos de nó-
mina con sello digital. No obstante, de acuerdo a lo
comentado, es recomendable para el patrón obtener
la firma de conformidad de sus trabajadores respec-
to de los pagos que les realiza.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 33
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 PRIMAS

Pago de primas vacacionales,

primas dominicales
y días de descanso

H
ay dos prestaciones de ley que se encuen- Forma de calcular el monto de la prima vacacional
tran asociadas dada su naturaleza y cuya
La prima vacacional tiene como base el pago
cuantificación está asimismo relacionada:
de salarios durante el periodo vacacional. Si por
Las vacaciones y la prima vacacional. Veamos lo ejemplo una persona tuviera derecho a 8 días
procedente respecto de esta última. de vacaciones, la prima vacacional que en tér-
minos de ley le correspondería sería el equiva-
Prima vacacional lente a 2 días (25% de los días). La monetización
sería como sigue:
El establecimiento en Ley de la obligación pa-
tronal de pagar una prima vacacional a los tra- Días de vacaciones 8
bajadores, deriva de la consideración que hizo
el legislador de que al trabajador le es necesa- Por: Salario (supuesto) $ 206.67
ria una cantidad de dinero adicional a su salario Igual a: Resultado 1,653.36
ordinario para sufragar sus gastos asociados al
Por: % de prima 25%
disfrute de sus vacaciones. Es por ello, que el
pago de la prima vacacional al trabajador debe Igual a: Monto de la prima vacacional $ 413.34
efectuarse antes de que este inicie su periodo
vacacional.
Salario base del pago de la prima vacacional
En el artículo 80 de la Ley Federal del Trabajo
se señala el derecho de los trabajadores a gozar Hay dos criterios para determinar el monto de la
de una prima no menor del 25% sobre los sala- prima vacacional:
rios que les correspondan durante el periodo de 1. Considerando el séptimo día.
vacaciones. Este porcentaje es el mínimo de ley
2. No considerando el séptimo día.
por lo que el patrón podrá establecer en el con-
trato de trabajo un porcentaje superior, consi- El artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo es-
derando que de hacerlo así, el nuevo porcentaje tablece que por cada seis días de trabajo dis-
establecido será obligatorio. frutará el trabajador de un día de descanso, por

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 35

 PAGO DE PRIMAS VACACIONALES, PRIMAS DOMINICALES Y DÍAS DE DESCANSO
lo menos, con goce de salario íntegro. Es decir,
el trabajador labora seis días pero se le pagan
siete. Al pago del día no laborado en la práctica
se le conoce como séptimo día.
La ley establece, por ejemplo, que al cumplir dos
años de servicio, al trabajador le corresponden 8
días de vacaciones. En una jornada semanal de
trabajo que abarque de lunes a sábado una per-
sona descansaría toda la semana más el lunes y
el martes de la semana siguiente (considerando
días laborables), lo cual hace un total de ocho
días. Pero si consideramos días transcurridos
en realidad fueron 9 días (de lunes a domingo
(que también se paga) son 7 días, más lunes y
martes de la semana siguiente suman 9 días).
El artículo 80 de la Ley Federal del Trabajo dis-
pone que:
“Los trabajadores tendrán derecho a una prima
no menor de veinticinco por ciento sobre los sa-
larios que les correspondan durante el período de
vacaciones”.
Entonces, para ver qué criterio es el correcto
tanto para el pago de vacaciones como para el
de la prima vacacional habremos de precisar en
qué consiste el “periodo de vacaciones”
El artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que:
“Los trabajadores que tengan más de un año de
servicios disfrutarán de un período anual de va-
caciones pagadas, que en ningún caso podrá ser
inferior a seis días laborables, y que aumentará
en dos días laborables, hasta llegar a doce, por
cada año subsecuente de servicios”.
De acuerdo a lo expuesto, el periodo de vacacio-
nes abarca solamente días laborales y el deno-
minado séptimo día (generalmente el domingo)
aunque se paga no es laborable y en conse-
cuencia no forma parte del citado periodo.
36 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
El Instituto Mexicano del Seguro Social sigue
este criterio ya que para integrar el salario de
una persona con un año de antigüedad en su
empleo utiliza el factor de 1.0452, el cual está
determinado a partir de 6 días de vacaciones y
no de siete. Tenemos los siguientes conceptos
integrables: 6 días de vacaciones por el primer
año, 25% de prima vacacional, 15 días de agui-
naldo. Veamos un ejemplo con datos supuestos
para comprobar lo antes comentado.
- Salario diario (supuesto) = $ 206.67
- Aguinaldo. 15 días/365
Días ($ 206.67 x 15 /365) = 8.49
- Prima vacacional. Día y medio /365 días
($ 206.67 x 1.5 /365) = 0.85
Salario diario integrado $ 216.01
Si aplicamos el factor de integración directa-
mente (que no contempla un séptimo día) ob-
tenemos el mismo salario diario integrado: $
206.67 X 1.0452 = $ 216.01. Como podemos ob-
servar tanto las vacaciones, como la prima va-
cacional se determinan a partir de seis días la-
borables y no de siete. En conclusión al gozar el
trabajador de ocho días de vacaciones deberán
considerarse de lunes a sábado y lunes y martes
de la semana siguiente. El séptimo día deberá
pagársele de manera normal en la nómina y la
prima vacacional deberá determinarse conside-
rando el 25% de ocho días, es decir, dos días.
Determinación del impuesto sobre la renta
Para determinar el impuesto sobre la renta res-
pecto de la prima vacacional se tienen tanto el
procedimiento de ley como el procedimiento
reglamentario que hemos ejemplificado en otro
 PAGO DE PRIMAS VACACIONALES, PRIMAS DOMINICALES Y DÍAS DE DESCANSO
apartado de esta edición en el pago de la gratifi-
cación anual, considerando que en este caso, la
exención es de solo 15 veces el valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización.
Prima dominical
La prima dominical no está asociada a pagos de
fin de año, sino a domingos laborados. El artícu-
lo 71 de la Ley Federal del Trabajo establece la
preferencia de que el día de descanso semanal
de los trabajadores sea el domingo. Por lo tanto,
no debemos confundir la prima dominical con
el pago de salario que se hace a los trabajado-
res por su día de descanso que generalmente
es el domingo. A este último pago de manera
práctica se le ha denominado pago del “sépti-
mo día”. El mencionado artículo 71 dispone que
los trabajadores que prestan servicio en día do-
mingo tienen derecho a una prima adicional de
un veinticinco por ciento, por lo menos, sobre el
salario de los días ordinarios de trabajo.
Entonces, la prima dominical se da precisamen-
te en aquellos casos en los que el trabajador
labora en día domingo y no en aquellos en los
cuales no labora.
Pago que se hace por
= Prima dominical.
laborar en domingo
Pago que se hace al
trabajador que labora de
lunes a sábado, descansa = Pago del séptimo día.
en domingo y se le paga
también este último día
El pago de la prima dominical es procedente
respecto de cada domingo laborado. Muchas
empresas establecen días de descanso distin-
tos al domingo, por ejemplo, establecen que la
jornada semanal de trabajo es de martes a do-
mingo, descansando el lunes. El hecho de que
se conceda un día de descanso no exime al pa-
trón de pagar la prima dominical, pues el legis-
lador estableció el domingo como día de des-
canso preferente y al no darse esta situación se
le debe indemnizar al trabajador con el referido
25% adicional. Hay trabajadores que pretenden
cobrar un salario del 300% al trabajar el domin-
go en la consideración de que el artículo 73 de
la Ley Federal del Trabajo condena al patrón a
pagar el salario en tal cuantía cuando hace la-
borar al trabajador en los días de descanso obli-
gatorio. Tal pretensión es improcedente cuando
el día de descanso obligatorio según lo acorda-
ron patrón y trabajador es el lunes. La pena para
el patrón por hacer laborar al trabajador en día
domingo es precisamente solo el pago del 25%
mencionado. De hacer laborar al trabajador el
lunes sí deberá pagar el citado 300% del salario.
Si la jornada del trabajador es de lunes a sábado
y se le hace laborar el domingo (su día de des-
canso) deberá pagársele el 300% de su salario
y además la prima dominical. El artículo 73 de
la Ley Federal del Trabajo establece el pago del
300% de salario al que nos hemos referido en
los términos siguientes:
“Los trabajadores no están obligados a prestar
servicios en sus días de descanso. Si se quebranta
esta disposición, el patrón pagará al trabajador,
independientemente del salario que le corres-
ponda por el descanso, un salario doble por el
servicio prestado”.
Retención del ISR
La fracción XIV del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que estarán
exentas de esa contribución las primas domi-
nicales hasta por el equivalente del valor diario
de la Unidad de Medida y Actualización por cada
domingo que se labore. Por el excedente se pa-
gará el impuesto.
Para retener el ISR sobre la prima dominical se
procede de la misma manera que lo ejemplifica-
do para el caso de pagos de gratificación anual
o de prima vacacional.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 37
 PAGO DE PRIMAS VACACIONALES, PRIMAS DOMINICALES Y DÍAS DE DESCANSO
Días de descanso
La fracción I del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se consideran
ingresos exentos de impuesto sobre la renta las
remuneraciones que perciban los trabajado-
res por concepto de tiempo extraordinario o de
prestación de servicios que se realice en los días
de descanso sin disfrutar de otros en sustitu-
ción, hasta el límite establecido en la legislación
laboral, que perciban los trabajadores de salario
mínimo. Tratándose de los demás trabajadores
(es decir, los que perciben más del salario mí-
nimo) estará exento de impuesto el 50% de las
remuneraciones por concepto de tiempo ex-
traordinario o de la prestación de servicios que
se realice en los días de descanso sin disfrutar
de otros en sustitución.
Hay días de descanso ordinario (por ejemplo el
domingo) y otros de descanso obligatorio (por
ejemplo el 25 de diciembre). Cuando un día de
descanso obligatorio cae en un día de descanso
ordinario no existe la obligación del patrón, o de
dar un día adicional de descanso al trabajador, o
de pagarle un día adicional de salario.
Horas extras y días de descanso
En los casos en los que una persona labora en
sus días de descanso y en esos días labora horas
extras, ese tiempo laborado debe considerarse
al 300% y no al 200% que sería si se contabili-
zara el tiempo excedente laborado como tiempo
extra, cosa que es benéfica para el trabajador.
Esto se lee en la tesis jurisprudencial siguiente:
Localización
Tesis: I.13o.T. J/6 (10a.). Tribunales Colegiados de
Circuito. Gaceta del Semanario Judicial de la Fe-
38 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
deración. Libro 8, Julio de 2014, Tomo II. Décima
Época, página 962. Jurisprudencia (Laboral)
Rubro
TIEMPO EXTRAORDINARIO. ES IMPRO-
CEDENTE SU RECLAMO RESPECTO DE
DÍAS DE DESCANSO LABORADOS.
Texto
No procede el reclamo como tiempo extraordi-
nario de una jornada que corresponde a un día
de descanso laborado; lo anterior, porque existe
diferencia entre las horas extras laboradas en los
días contratados y el trabajar en un día de des-
canso, pues las primeras encuentran su funda-
mento en los artículos 67 y 68 de la Ley Federal
del Trabajo, y consisten en el tiempo excedente
del límite de la jornada normal prevista en la ley
o pactada en el contrato respectivo, que da lugar
a que las primeras nueve en la semana se retribu-
yan en un cien por ciento más del salario, y las
excedentes en un doscientos por ciento; mientras
que conforme al artículo  73  del mismo ordena-
miento, el trabajador no está obligado a prestar
sus servicios en su día o días de descanso, por
lo que si a pesar de esta prohibición se labora en
una jornada completa, deberá pagársele un día
de salario doble por el servicio prestado; de ahí
que sean situaciones distintas con prestaciones
diferentes, e impiden que el tiempo extra que se
reclama por la extensión de la jornada se adicio-
ne con el generado por laborar en un día que co-
rrespondía al de descanso.
DÉCIMO TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUI-
TO.
 VACACIONES
Pago de VACACIONES
E
s frecuente que al final del año los trabajadores
soliciten días de descanso a cuenta de vacacio-
nes. El artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo
establece que los trabajadores que tengan más de
un año de servicios disfrutarán de un periodo anual
de vacaciones pagadas, que en ningún caso podrá
ser inferior a seis días laborables, y aumentará en
dos días hasta llegar a doce, por cada año de servi-
cios subsecuente. Señala además, que después del
cuarto año, el periodo de vacaciones se aumentará
en dos días por cada cinco de servicios.
Conforme al artículo 81 del ordenamiento laboral
señalado, las vacaciones deberán concederse a los
trabajadores dentro de los seis meses siguientes al
cumplimiento del año de servicios. Resulta claro que
esta disposición aplica por cada año de servicios que
se vaya cumpliendo.
Cada trabajador tendrá un plazo distinto para gozar
de sus vacaciones pues este depende de la fecha de
su ingreso al trabajo, es decir, las vacaciones deben
concederse a partir del aniversario de ingreso del
trabajador a la institución a la cual presta sus ser-
vicios. Esto no limita el que patrón y trabajador pue-
dan acordar el goce de vacaciones de manera antici-
pada, pero debe mediar acuerdo expreso a fin de que
el patrón se evite problemas en lo futuro.
Las vacaciones son el salario que se le paga al trabaja-
dor respecto de días que no laboró por estar descan-
sando, por lo tanto, tal salario debe pagarse el día que
vence el plazo para el pago de la nómina y no antes.
Como se observa en otro apartado de esta edición, la
prima vacacional se cuantifica en función de los días
de vacaciones, no obstante, el hecho de que el patrón
pague la prima vacacional no hace prueba plena de
que la trabajador se le hayan dado los días de vaca-
ciones que le corresponden, puesto que bien se pudo
pagar la prima y no otorgar los días de vacaciones. Una
tesis que confirma lo expuesto es la siguiente:
Localización
Tesis: I.16o.T.15 L (10a.). Tribunales Colegiados de
Circuito. Gaceta del Semanario Judicial de la Fede-
ración. Libro 62, Enero de 2019, Tomo IV. Décima
Época. Pág. 2709. Tesis Aislada (Laboral)
VACACIONES. EL HECHO DE QUE SE DE-
MUESTRE QUE SE PAGÓ LA PRIMA VACA-
CIONAL, NO ACREDITA QUE EL TRABAJA-
DOR DISFRUTÓ DE AQUÉLLAS.
Es ilegal que la autoridad laboral estime que el tra-
bajador disfrutó de su periodo vacacional con el
simple recibo de pago de la prima vacacional co-
rrespondiente, lo cual no es un argumento para
absolver de dicha prestación; ello es así, ya que se
trata de dos figuras jurídicas diferentes, pues las
vacaciones  son una prestación de disfrute que, al
no otorgarse, genera la consecuencia de que se pa-
guen, mientras que la prima vacacional es un pago
adicional al salario del periodo que corresponde a
las vacaciones, que se paga con determinado por-
centaje del sueldo; por ende, la sola circunstancia
de que se haya acreditado el pago de la prima citada
con un recibo de nómina, no constituye una prue-
ba para demostrar que el trabajador disfrutó de su
periodo vacacional, ya que éste se prueba con los
registros o controles de asistencia, o cualquier otra
constancia que refleje que el trabajador disfrutó de
aquéllas.
DÉCIMO SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 888/2017. 23 de noviembre de 2017.
Unanimidad de votos. Ponente: Héctor Arturo Mer-
cado López. Secretario: Juan Maya Gutiérrez.
Procedimiento de retención del ISR
Las vacaciones forman parte del salario por lo tanto
no existe en la Ley del ISR un procedimiento especial
para la retención de este impuesto. En otras pala-
bras, para efectos de la Ley del ISR, las vacaciones
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 39
 PAGO DE VACACIONES

son salario, aun cuando contablemente por efectos Pago de vacaciones no disfrutadas y
de control en muchas empresas gusta de separarse pago de vacaciones disfrutadas
el concepto. Dicho en otros términos, las vacacio- El trabajador tiene derecho a que se le paguen los
nes son los días de descanso que por ley les corres- días en que está de vacaciones como si los hubiera
ponden a los trabajadores y por los cuales reciben trabajado. Este es el pago de vacaciones disfrutadas
una cantidad igual al salario que percibirían como si (artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo). Cuando a
efectivamente hubieran laborado. un trabajador no se le otorgan vacaciones y en sus-
titución de esos días de descanso se le hace un pago
Monto del pago económico, este será considerado como pago de va-
El artículo 79 de la Ley Federal del Trabajo prohíbe caciones no disfrutadas. En los casos de despido se
formalmente compensar las vacaciones con una re- entiende que un trabajador ya no disfrutará de sus
muneración. No obstante, en aquellos casos en los vacaciones y por lo tanto tiene derecho al pago de
que la relación del trabajo termina antes de que se estas, en la parte proporcional en que haya trabaja-
cumpla el año de servicios, el trabajador tendrá de- do respecto de un año de su trabajo en la empresa.
recho a una remuneración proporcional al tiempo de
servicios prestados. Trabajadores con un periodo
especial de vacaciones
Cabe señalar que no obstante que las disposiciones
aquí indicadas representan las obligaciones míni- 1. Los menores de dieciocho años, disfrutarán de un
mas de ley de los empleadores e inversamente los período anual de vacaciones pagadas de dieciocho
derechos mínimos de los trabajadores, en la relación días laborables, por lo menos. Artículo 179 de la Ley
laboral, ambos podrá pactar prestaciones superiores Federal del Trabajo.
que de manera legal deberán cumplirse.
2. Los trabajadores de los buques tendrán un perio-
Cuantificación de días do de vacaciones mínimo de 12 días. Artículo 199
de la Ley Federal del Trabajo.
Respecto al cómputo de los días de vacaciones que
3. Los tripulantes de aeronaves tendrán un periodo
le corresponden a cada persona la tesis más recien-
mínimo de vacaciones de 30 días de calendario
te que señala cómo es que han de considerarse tales
no acumulables. Artículo 233 de la Ley Federal del
días avala la tabla siguiente:
Trabajo.
Años de Días de
Año
servicio vacaciones Obligación de los empleadores
1º 1 6
El citado artículo 81 de la Ley Federal del Trabajo es-
2º 2 8
tablece como obligación para los patrones entregar
3º 3 10
anualmente a sus trabajadores una constancia que
4º 4 12
contenga su antigüedad y de acuerdo con ella el pe-
5º 5 14 ríodo de vacaciones que les corresponda y la fecha
6º 6 14 en que deberán disfrutarlo.
7º 7 14
No es necesario cuantificar de manera especial el
8º 8 14
monto de las vacaciones que se deben pagar al tra-
9º 9 14
bajador, ya que según lo comentamos es el salario
10º 10 16
que normalmente le pagamos en nómina, solo que
11º 11 16 Fuente: Semanario será por días no trabajados. En otras palabras, dos
12º 12 16 Judicial de la Federa- personas con el mismo salario cobrarán el día de
13º 13 16 ción y su Gaceta
Parte: III, Abril de 1996 nómina la misma cantidad, independientemente de
14º 14 16 Tesis: II. 1o.C.T.2 L que solo una de ellas haya gozado de días de vaca-
Etcétera. Página: 495 ciones.

40 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 GRATIFICACIÓN
Obligación de pagar
gratificación anual
a los trabajadores
L
as personas que tienen el estatus de patro-
nes se encuentran obligadas a pagar a sus
trabajadores una gratificación anual común-
mente denominada aguinaldo, quizá, porque es
en el mes de diciembre cuando se debe cumplir
con la obligación.
De conformidad con el artículo 87 de la Ley Fede-
ral del Trabajo, el aguinaldo será cuando menos en
un monto equivalente a 15 días de salario.
Si en el contrato de trabajo, el patrón concedió
otorgarle al trabajador, más días de aguinaldo, por
ejemplo 30 días, esos son los días que deberá cu-
brirle, pues si bien la ley no lo obliga, el contrato
que firmó con el trabajador sí.
Salario base del pago del aguinaldo
El salario se integra con los pagos hechos en efec-
tivo por cuota diaria, gratificaciones, percepcio-
nes, habitación, primas, comisiones, prestaciones
en especie y cualquiera otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por su trabajo, esto
según lo estatuye el artículo 84 de la Ley Federal
del Trabajo. Por lo tanto, si el aguinaldo consiste en
determinado número de días de salario, debemos
efectuar el pago considerando todo lo que integra
ese salario, es decir, la cuota fija establecida más
todas las prestaciones que de manera ordinaria se
le proporcionen al trabajador. Una tesis que nos
confirma este criterio es la siguiente:
Localización
Novena Época Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
ción y su Gaceta Tomo: XIX, Enero de 2004 Tesis:
I.13o.T.58 L Página: 1643 Materia: Laboral Tesis ais-
lada
Rubro
VACACIONES, PRIMA VACACIONAL Y AGUI-
NALDO. SALARIO QUE DEBE SERVIR DE BASE
PARA SU CUANTIFICACIÓN.
Las vacaciones, la prima vacacional y el aguinaldo
son prestaciones de carácter legal previstas en los
artículos 76, 80 y 87 de la Ley Federal del Traba-
jo, ordenamiento que fija las condiciones mínimas
para su otorgamiento y que refieren que el pago
debe efectuarse con base en el salario del trabaja-
dor, por lo que el salario al que debe atenderse para
su cuantificación es el ordinario, que se conforma
con la cuota diaria prevista en el numeral 82 de la
misma legislación, más todas las prestaciones que
el trabajador percibe de manera diaria de su patrón,
pues aun cuando en una contratación colectiva o
en las condiciones generales de trabajo se aluda a
conceptos diversos de salario para el pago de ese
tipo de prestaciones consignadas en los acuerdos
de voluntades, como son los denominados: tabu-
lado, compactado, fijo, base, neto o cualquier otro,
dada la naturaleza genérica del salario, es de colegir
que debe considerarse para su pago el salario a que
se refiere el invocado precepto, es decir, la canti-
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 41
 OBLIGACIÓN DE PAGAR GRATIFICACIÓN ANUAL A LOS TRABAJADORES
dad con que se retribuye al obrero por su trabajo
de manera diaria, en el que se incluirá el importe
así denominado (tabulado, compactado, fijo, neto o
base) y las prestaciones que ordinariamente perciba.
DÉCIMO TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Precedentes
Amparo directo 23733/2003. 4 de diciembre de
2003. Unanimidad de votos. Ponente: José Manuel
Hernández Saldaña. Secretario: Agustín de Jesús
Ortiz Garzón.
*El subrayado es nuestro.
Plazo para el pago
La gratificación anual debe pagarse antes del día
20 de diciembre, es decir, a más tardar el 19 de
diciembre.
Días que se consideran laborados para
la cuantificación del aguinaldo
Para cuantificar el monto del aguinaldo, deben
considerarse los días laborados respecto de un
año natural de servicios.
El artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo, señala
respecto de los trabajadores que no cumplieron
un año de servicios:
“Independientemente de que se encuentren labo-
rando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo,
tendrán derecho a que se les pague la parte propor-
cional del mismo, conforme al tiempo que hubieren
trabajado, cualquiera que fuere este”.
Dicho de manera radical, trabajadores con un día
de servicio, tendrán derecho a que se les pague la
parte proporcional correspondiente al día labora-
do, respecto de 365 días.
De acuerdo a lo señalado, y dado que solo deben
considerarse días efectivamente laborados, no
deben considerarse las faltas de asistencia, inclu-
42 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
so si derivan de enfermedades no profesionales
de los trabajadores, ello en función de que el ar-
tículo 42 de la Ley Federal del Trabajo establece
que son causas de suspensión temporal de las
obligaciones de prestar el servicio y pagar el sa-
lario sin responsabilidad para el trabajador y para
el patrón, la incapacidad temporal ocasionada por
un accidente o enfermedad que no constituya
un riesgo de trabajo.
Las incapacidades mencionadas se consideran
días no trabajados ya que temporalmente se sus-
pende la relación laboral. Por el contrario, los días
de incapacidad temporal ocasionada por un acci-
dente o enfermedad considerados como riesgo
de trabajo se contabilizan como laborados, ya
que no es una situación imputable al trabajador,
sino que esta ausencia se originó por las condi-
ciones en el centro laboral. Los certificados de in-
capacidad emitidos por el Instituto Mexicano del
Seguro Social son los documentos ideales para
determinar la razón de las inasistencias del traba-
jador.
Mujeres embrazadas
Respecto a las mujeres trabajadoras que no asis-
ten a su labor por estar incapacitadas derivadas
de embarazo, la fracción IV del artículo 127 de la
Ley Federal del Trabajo señala que para contabili-
zar los días laborados para el reparto de utilidades
a los trabajadores, las madres trabajadoras, du-
rante los periodos pre y postnatales, y los trabaja-
dores victimas de un riesgo de trabajo durante el
periodo de incapacidad temporal, serán conside-
rados como trabajadores en servicio activo (dicho
precepto se refiere a riesgos de trabajo y no a ac-
cidentes o enfermedades que no lo constituyen).
La fracción VII del artículo 170 del mismo orde-
namiento establece que las madres trabajadoras
tendrán derecho a que se computen en su anti-
güedad los periodos pre y postnatales.
El artículo 103 de la Ley del Seguro Social señala
que el goce por parte de la asegurada del subsidio
 OBLIGACIÓN DE PAGAR GRATIFICACIÓN ANUAL A LOS TRABAJADORES
por embarazo exime al patrón de la obligación del
pago del salario íntegro.
El subsidio por embarazo que el Instituto Mexica-
no del Seguro Social le paga a la madre se hace
con base en el salario diario integrado y con ello le
está pagando una parte de la gratificación anual
durante los días que dura la incapacidad. En fun-
ción de ello, se concluye que los días de los pe-
riodos pre y postnatales no debieran considerarse
por el patrón para el pago del aguinaldo ya que de
hacerse así la madre percibiría un doble beneficio
por este concepto. No obstante, tales periodos, sí
se deben ir contabilizando para la antigüedad de
la madre en el trabajo (digamos que para efectos
de indemnizaciones laborales o primas de anti-
güedad). Hay quienes no comparten esta idea
precisamente considerando lo dispuesto por la
señalada fracción VII del artículo 170, pero como
ya comentamos asumimos que esta aplicaría so-
lamente para los efectos referidos, es decir, para
el cómputo de la antigüedad en el trabajo.
Los días en los que la madre derivado de síntomas
del embarazo no acuda a trabajar estando fuera
del periodo de los 42 días antes y 42 días después
del embarazo no deben considerarse como labo-
rados pues legalmente estos días se consideran
enfermedad general y no incapacidad por mater-
nidad.
Por otra parte, recordemos que en el artículo 170
de la Ley Federal del Trabajo se señala respecto
del derecho que tienen las madres trabajadoras
de disfrutar de un descanso de seis semanas an-
teriores y seis posteriores al parto, que a solicitud
expresa de la trabajadora, previa autorización es-
crita del médico de la institución de seguridad so-
cial que le corresponda o, en su caso, del servicio
de salud que otorgue el patrón, tomando en cuen-
ta la opinión del patrón y la naturaleza del trabajo
que desempeñe, se podrá transferir hasta cuatro
de las seis semanas de descanso previas al parto
para después del mismo. En caso de que los hijos
hayan nacido con cualquier tipo de discapacidad
o requieran atención médica hospitalaria, el des-
canso podrá ser de hasta ocho semanas poste-
riores al parto, previa presentación del certificado
médico correspondiente.
En caso de que se presente autorización de médi-
cos particulares, ésta deberá contener el nombre
y número de cédula profesional de quien los expi-
da, la fecha y el estado médico de la trabajadora.
No hay regulación respecto a cómo cuantificar los
días laborados en los casos señalados en los dos
párrafos inmediatos anteriores, no obstante, con-
sideramos que si son incapacidades por embarazo
con pago de subsidio deben considerarse como
días laborados y de no ser así tales días no deben
ser considerados.
Cuantificación del aguinaldo
El aguinaldo se determina, según se precisó en
función de los días contabilizados como labora-
dos, lo cual debe incluir aquellos días en los cuales
el trabajador tiene derecho a descansar, de acuer-
do con el contrato de trabajo. Dicho en otros tér-
minos, a una persona que labora de lunes a vier-
nes, porque así lo acordó como su patrón, deben
considerársele los días sábados y domingos como
laborados.
Días efectivamente laborados,
(considerando séptimo día y
vacaciones como laborados) $ 309
Entre: Días del año 365
Igual a: Proporción 0.8465
Por: Días de aguinaldo 15
Igual a: Días proporcionales $ 12.69
Si el salario del trabajador fuera de $ 300.00 dia-
rios, entonces el importe que recibirá a más tardar
el 19 de diciembre será de: $ 300.00 x 12.69 = $
3,807.00.
Fondo de ahorro
El fondo de ahorro, según lo han precisado nues-
tros tribunales no debe considerarse como parte
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 43
 OBLIGACIÓN DE PAGAR GRATIFICACIÓN ANUAL A LOS TRABAJADORES
integrante del salario (tesis VIII.2o. J/5, Tomo IX,
marzo de 1992, Octava Época del Semanario Ju-
dicial de la Federación), es decir, no debe formar
parte del pago del aguinaldo.
Ayuda o compensación para renta de casa,
transporte o cualquier otro concepto que
se entregue en dinero o en bienes
El artículo 166 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se consideran
ingresos por la prestación de un servicio personal
subordinado, el importe de las becas otorgadas a
personas que hubieren asumido la obligación de
prestar servicios a quien otorga la beca, así como
la ayuda o compensación para renta de casa,
transporte o cualquier otro concepto que se en-
tregue en dinero o en bienes, sin importar el nom-
bre con el cual se les designe y por lo tanto, en su
caso, deben formar parte del aguinaldo.
Horas extras
Las horas extraordinarias no forman parte del
salario precisamente por el hecho de que son
extraordinarias ya que según lo señalamos para
que un pago se considere parte del salario debe
ser ordinario y permanente. La Suprema Corte de
Justicia de la Nación en su tesis de jurispruden-
cia número 928, fojas 1515 y 1516, a la letra dice:
“HORAS EXTRAORDINARIAS DE TRABAJO. SU
PAGO NO SE COMPRENDE DENTRO DEL CONCEP-
TO SALARIO QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 84 DE
LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO”. Ahora bien, si las
horas extras son pagadas como cantidades fijas
y periódicas con juntamente con el pago de sa-
larios, ya no puede decirse que tales horas sean
extraordinarias, pues, como su nombre lo indica,
ya no son extraordinarias sino ordinarias y en con-
secuencia debieran pagarse como parte del agui-
naldo. En función de este razonamiento, es que se
emitió la tesis siguiente:
Localización
Tesis: VIII.1o. (X Región) 6 L. Tribunales Colegia-
dos de Circuito. Semanario Judicial de la Federa-
44 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
ción y su Gaceta. Tomo XXXII, septiembre de 2010.
Novena Época. Pág. 1266
Rubro
HORAS EXTRAORDINARIAS. SI SE DESA-
RROLLAN DE MANERA PERMANENTE Y
COTIDIANA, EL IMPORTE DE LAS LABORA-
DAS Y RETRIBUIDAS FORMARÁ PARTE DEL
SALARIO INTEGRADO, INCLUSIVE, PARA
EFECTOS INDEMNIZATORIOS.
Texto
El artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece los emolumentos que en su conjunto forman
lo que se denomina salario integrado; así señala,
entre otros, los pagos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie, y cualquiera
otra cantidad o prestación que se entregue al tra-
bajador con motivo del desempeño diario de sus
labores; pues a través de ese conjunto de prestacio-
nes económicas o en especie el patrón retribuye al
trabajador por sus servicios personales realizados
cotidianamente en beneficio de aquél. Dentro de
esta concepción deben incluirse las percepciones
otorgadas por horas extras laboradas, y que por
disposición de los artículos 65 al 68 de la citada ley,
consisten en el tiempo que dure la prolongación de
la jornada normal de trabajo, tanto legal como con-
tractual; excedente al que se le denomina jornada
extraordinaria, la cual será retribuida, con un cien-
to por ciento más del salario que le corresponda al
trabajador ordinariamente, por las primeras nueve
horas extras semanales, y con un doscientos por
ciento más al exceder de este lapso. Ahora bien, el
factor condicionante por el cual el importe de las
horas extraordinarias formará parte integrante del
salario, para cualquier efecto legal, inclusive in-
demnizaciones, es precisamente, que su desempeño
y, desde luego su retribución, se efectúen de ma-
nera cotidiana y no esporádica, esto es, que dicha
jornada extraordinaria se desarrolle normalmente.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO
DEL CENTRO AUXILIAR DE LA DÉCIMA RE-
GIÓN.
 OBLIGACIÓN DE PAGAR GRATIFICACIÓN ANUAL A LOS TRABAJADORES
Amparo directo 1200/2009. 6 de mayo de 2010. Una-
nimidad de votos. Ponente: Guillermo Loreto Mar-
tínez. Secretaria: Guadalupe Escobedo Pérez.
Salario base del pago del aguinaldo tratándose
de trabajadores con salarios variables
En la Ley Federal del Trabajo no se contempla al-
guna disposición que señale el salario que se debe
tomar en cuenta para pagar el aguinaldo de las
personas que tienen salarios variables. Conside-
ramos que debemos utilizar el criterio consignado
en el artículo 89 de la Ley Federal del Trabajo el
cual establece que en los casos de salario por uni-
dad de obra, y en general, cuando la retribución
sea variable, para efectos de indemnizaciones,
se tomará como salario diario el promedio de las
percepciones obtenidas en los treinta días efec-
tivamente trabajados antes del nacimiento del
derecho. Dicho numeral precisa además que si en
ese lapso hubiese habido aumento en el salario, se
tomará como base el promedio de las percepcio-
nes obtenidas por el trabajador a partir de la fecha
del aumento. De acuerdo con lo expuesto, si no
hay aumento se considerará el promedio de los
treinta días efectivamente trabajados antes del
19 de diciembre. La disposición habla de los casos
en los que aumenta el salario lo cual nos crearía
confusión puesto que se entiende que al no ser
el salario fijo sino variable puede en consecuencia
aumentar. Consideramos que esto se refiere a los
casos en los que aumenta por ejemplo el porcen-
taje de comisión que se le otorga a una persona.
Debido a ello, es entendible que su salario varia-
ble aumentará y es a partir del aumento cuando
se deben considerar los salarios percibidos para
determinar el salario diario.
Servicios profesionales y otros
pagos asimilados a salarios
El aguinaldo es un derechos exclusivo de los tra-
bajadores y no así de personas que prestan servi-
cios profesionales independientes a una empresa,
aún y cuando se les asimilaran sus ingresos a sa-
larios ya que esta asimilación solo se da para fines
del impuesto sobre la renta en los términos del ar-
tículo 94 de la ley que regula este impuesto, y con
la finalidad de que sea el cliente del profesionista
quien le determine el impuesto a este último.
Determinación del impuesto sobre la renta que se
debe retener al trabajador al pagarle su aguinaldo
La fracción XIV del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que los pagos
por concepto de gratificación anual estarán exen-
tos hasta el equivalente al valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización (UMA) elevado a 30
días, cuando dichas gratificaciones se otorguen
en forma general.
Retenciones de ISR en los
pagos de gratificaciones
Para retenerle a una persona el impuesto sobre la
renta respecto de la gratificación anual que se le
paga existen dos procedimientos:
1. El de ley, que se consigna en el artículo 96 de la
ley del impuesto sobre la renta.
2. El reglamentario, el cual señala el artículo 174
del reglamento de la ley del impuesto sobre la
renta.
Procedimiento de ley
El procedimiento de ley es simple. Se suman to-
dos los ingresos del trabajador en un mes (salario,
aguinaldo, premios de puntualidad, premios de
asistencia, etc.) y se les aplica la tabla de impues-
to y de subsidio. La parte de la gratificación que
sumaremos a los demás ingresos será la gravada.
Resulta recomendable hacer los dos cálculos (el
de ley y el reglamentario) para ver cual es el que
más le conviene al trabajador, sin embargo, po-
demos anticipar que en la mayoría de los casos
el procedimiento de ley es menos recomendable,
debido a que al aumentar el monto de la base (sa-
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 45
 OBLIGACIÓN DE PAGAR GRATIFICACIÓN ANUAL A LOS TRABAJADORES
lario más gratificación gravada) aumenta el im-
puesto y disminuye el subsidio. No obstante, hay
que hacer los cálculos.
¿Se podría aplicar procedimiento de
ley a algunos trabajadores y a otros
el procedimiento reglamentario?
Si bien el octavo párrafo del artículo 6 del Códi-
go Fiscal de la Federación dispone que cuando las
disposiciones fiscales establezcan opciones a los
contribuyentes para el cumplimiento de sus obli-
gaciones fiscales o para determinar las contribu-
ciones a su cargo, la elegida por el contribuyente
no podrá variarla respecto al mismo ejercicio, lo
cierto es que tratándose de salarios, quien es el
contribuyente es el trabajador, no el patrón, y por
lo tanto consideramos que sería factible hacer uso
de la dualidad referida.
Procedimiento reglamentario
El artículo 174 del reglamento de la ley del impues-
to sobre la renta establece una opción para de-
terminar el impuesto sobre la renta, tratándose de
ingresos por:
1. Gratificación anual
2. Participación de utilidades a los trabajadores
3. Primas dominicales
4. Primas vacacionales.
El citado numeral dispone que:
I. La remuneración de que se trate se dividirá entre
365 y el resultado se multiplicará por 30.4;
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la frac-
ción anterior, se le adicionará el ingreso ordinario
por la prestación de un servicio personal subordinado
que perciba el trabajador en forma regular en el mes
de que se trate y al resultado se le aplicará el procedi-
miento establecido en el artículo 96 de la Ley;
III. El Impuesto que se obtenga conforme a la frac-
ción anterior se disminuirá con el Impuesto que
46 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
correspondería al ingreso ordinario por la presta-
ción de un servicio personal subordinado a que se
refiere dicha fracción, calculando este último sin
considerar las demás remuneraciones mencionadas
en este artículo;
IV. El Impuesto a retener será el que resulte de apli-
car a las remuneraciones a que se refiere este artí-
culo, sin deducción alguna, la tasa a que se refiere
la fracción siguiente, y
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se
calculará dividiendo el Impuesto que se determine
en términos de la fracción III de este artículo entre
la cantidad que resulte conforme a la fracción I de
dicho artículo. El cociente se multiplicará por cien
y el producto se expresará en por ciento.
Como podrá observarse, en el cálculo siguiente,
no se disminuye subsidio al empleo. Esto funda-
mentalmente porque el nivel de ingresos men-
suales del trabajador lo deja fuera de dicho bene-
ficio. No obstante, de haber sido menor su ingreso
mensual (es decir, de hasta $ 7,382.33 de acuerdo
con lo señalado en la página 89) tampoco debe
aplicarse el subsidio. Veamos por qué.
El procedimiento reglamentario se estableció con
la finalidad de ayudar a que el impuesto sobre la
renta a cargo del trabajador no se viera incremen-
tado en función de los niveles de impuesto que
ordinariamente ha venido cubriendo, ya que de no
haberse instituido, a mayores ingresos (por ejem-
plo, salario más gratificación), mayor sería la tasa
de impuesto. Por lo tanto, independientemente
de que se siga el procedimiento de ley o el regla-
mentario, el subsidio al empleo se aplica después,
considerando el total de ingresos obtenidos en el
mes. En función de ello, debemos sumar todos los
ingresos gravados en el mes y considerar el subsi-
dio que corresponda para aplicarlo al total del im-
puesto a cargo del contribuyente por concepto de
ingresos por salarios.
Veamos el ejemplo referido.
Un trabajador percibe $ 3,807.00 por concepto de
aguinaldo. Ahora aplicaremos el procedimiento
antes descrito.
 OBLIGACIÓN DE PAGAR GRATIFICACIÓN ANUAL A LOS TRABAJADORES

DETERMINACIÓN DEL ISR DERIVADO DEL PAGO DE GRATIFICACIÓN ANUAL

PASO 1 Determinamos el monto gravado

Valor diario de la UMA $ 84.49
Multiplicado por: Días exentos 30
Es igual a: Gratificación exenta 2,534.70
Se compara con: Gratificación por recibir 3,807.00
Es igual a: Gratificación gravada (A) 1,272.30
Entre: Días del año 365
Es igual a: Gratificación diaria 3.49
Multiplicado por: Días de un mes (365/12) 30.4
Es igual a: Gratificación gravada proporcional a un mes 105.97
Último sueldo mensual ordinario recibido
Más: (B) 9,000.00
(supongamos noviembre 2018)
Es igual a: Sueldo mensual más gratificación gravada proporcional a un mes $ 9,105.97

PASO 2 Se hacen dos cálculos del impuesto, uno del ingreso con gratificación y otro sin ella
PROCEDIMIENTOS OPCIONAL ART 174 RLISR NORMAL
ART 96
Cálculo del impuesto Cálculo 1 Cálculo 2
LISR
(A) +(B)
Ingreso $ 9,105.97 $ 9,000.00 $ 10,272.30
Menos: Límite inferior -8,629.21 -8,629.21 -10,031.08
Es igual a: Excedente 476.76 370.79 241.22
Por: Tasa 16.00% 16.00% 17.92%
Es igual a: Impuesto marginal 76.28 59.33 43.23
Más: Cuota fija 692.96 692.96 917.26
Es igual a: Impuesto a cargo $ 769.24 $ 752.29 (C) $ 960.49

PASO 3 Se comparan los impuestos calculados

Impuesto del ingreso con gratificación $ 769.24
Menos: Impuesto del ingreso sin gratificación -752.29
Es igual a: Diferencia 16.95
Dividida entre: Gratificación gravada proporcional a un mes 105.97
Es igual a: Tasa de impuesto aplicable 0.1600
Multiplicado por: Gratificación gravable del trabajador 1,272.30

Es igual a: Impuesto sobre gratificación a retener por el patrón 203.57 (D)

Total de ISR a retener según cada procedimiento (C+D) $ 955.86 $ 960.49

(Considerando salario del mes y gratificación)

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 47

 ISR
Cálculo del ISR anual
sobre los salarios
de los trabajadores
E
l artículo 97 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece la obligación de patrones
y empleadores de determinar el impuesto
anual a cargo de sus trabajadores.
Para el cálculo del impuesto debemos tener iden-
tificados los dos tipos de subsidio al empleo que
existen: El subsidio al empleo aplicado que es el
que requerimos para efectuar el cálculo y el sub-
sidio al empleo pagado.
Subsidio al empleo aplicado
El nombre preciso de este tipo de subsidio es
“Subsidio al empleo que le correspondió al traba-
jador” y es el que se localiza en la tabla contenida
en las reglas de subsidio al empleo y que se fue
insertando durante el año en el cálculo del ISR a
cargo de los trabajadores por los salarios que per-
cibieron (lo podemos observar en las páginas 87
a 89). La suma de todas las cantidades aplicadas
al trabajador durante el año será la cantidad que
utilizaremos para el cálculo del impuesto anual.
Subsidio al empleo pagado
Es el que se les entrega a los trabajadores, en los
casos en los que el subsidio al empleo aplicado es
mayor que el impuesto. Veamos un ejemplo, con
datos supuestos y sencillos:
Impuesto $ 300.00
Menos: Subsidio al empleo aplicado (407.02)
Igual a: Subsidio al empleo pagado $ (107.02)
48 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
El subsidio al empleo solo se aplica respecto de
trabajadores, es decir, no es aplicable respecto de
ingresos asimilados a salarios.
Las cantidades pagadas a los trabajadores duran-
te el año por concepto de subsidio (representa-
das por los $ 107.02 de nuestro ejemplo) las he-
mos podido acreditar contra el Impuesto Sobre la
Renta a cargo del patrón o empleador (ya sea en
pagos provisionales o en el ámbito del impuesto
anual) o del que haya retenido a terceros (ISR re-
tenido sobre salarios, pagos asimilados a estos,
ISR retenido a personas físicas sobre honorarios,
arrendamientos, ISR retenido por pagos al extran-
jero, etc.) Se permite el acreditamiento en virtud
de que el subsidio al empleo es un beneficio que el
gobierno federal otorga, por conducto del patrón,
a los trabajadores, de ello que le permita a este
descontarlo (acreditarlo) contra cantidades que
deba enterarle por concepto de ISR.
En los casos en los que el subsidio al empleo es
menor que el ISR no hay pago del patrón al traba-
jador, es decir, no existe subsidio al empleo paga-
do.
El que ya no exista la figura de la compensación
universal en nada afecta el acreditamiento del
subsidio contra el ISR, incluso el retenido a terce-
ros, precisamente porque es un acreditamiento y
no una compensación.
 CÁLCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LOS SALARIOS DE LOS TRABAJADORES
Exención en el pago de la
gratificación anual o aguinaldo
La fracción XIV del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que los pagos
por concepto de gratificación anual estarán exen-
tos hasta el equivalente al valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización (UMA) elevado a 30
días, cuando dichas gratificaciones se otorguen
en forma general.
Valor diario de la UMA 84.49
Por: Días de exención
30
Igual a: Exención
$ 2,534.70
El monto determinado es el máximo exento, por lo
que, si por ejemplo, una persona obtiene $ 1,750.00
de aguinaldo, será esta la cantidad que se le deberá
considerar exenta y no así los referidos $ 2,534.70
ya que este es un error frecuente en el que incurren
algunos patrones al calcular el impuesto anual de
sus trabajadores, es decir, considerar el monto total
exento pese a que el monto pagado sea menor.
Exención en el pago de la prima vacacional
En este caso, la exención es de solo 15 veces el va-
lor diario de la Unidad de Medida y Actualización,
según lo establece la fracción XIV del artículo 93
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tal monto
asciende a la cantidad siguiente:
Valor diario de la UMA 84.49
Por: Días de exención 15
Igual a: Exención $ 1,267.35
El monto determinado es el máximo exento para
cada trabajador, por lo que, si por ejemplo, una
persona obtiene $ 360.00 de prima vacacional,
será esta la cantidad que se le deberá considerar
exenta y no así los referidos $ 1,267.35.
Aplicación del subsidio en el cálculo anual
Veremos en la página siguiente algunos ejemplos
de la aplicación del subsidio al empleo en el cál-
culo anual.
Trabajador 1
El saldo a su favor debe compensársele contra
sus retenciones de diciembre, contra retenciones
efectuadas a otros trabajadores, o contra sus re-
tenciones de 2020. Más adelante veremos cómo
es que deben efectuarse estas compensaciones.
Trabajador 2
El saldo a su cargo debe retenérsele en el mes de
diciembre de 2019 o a más tardar el 30 de enero
de 2020.
Trabajador 3
El saldo a su favor en cantidad de $ 106.24 lleva el
mismo tratamiento que el del trabajador 1.
En los casos en los que el ISR anual sea menor a la
suma de las cantidades que por concepto de sub-
sidio para el empleo mensual le correspondieron
al trabajador, no resultará impuesto a su cargo, no
obstante, tampoco se le entrega o generará can-
tidad alguna a su favor por concepto de subsidio
para el empleo, es decir, sería incorrecto determi-
nar un saldo a favor como sigue:
Impuesto $ 2,410.90
Menos: Subsidio para el empleo que
le correspondió al trabajador (3,535.56)
Igual a: Saldo (1,124.66)
Menos: Retenciones de ISR ( 106.24)
Igual a: Saldo a favor $ (1,230.90)
Este saldo a favor no es procedente puesto que de
acuerdo a lo señalado, no se debe entregar canti-
dad alguna al trabajador por concepto de subsidio
al empleo y al considerar la existencia de un saldo
a favor en la cantidad de $ 1,230.90, se le estaría
dando indebidamente el beneficio del subsidio.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 49
 CÁLCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LOS SALARIOS DE LOS TRABAJADORES

El saldo a favor correcto ascendería a $ 106.24, Obsérvese que el subsidio al empleo aplicado (el
determinado como sigue: que le correspondió al trabajador) en la cantidad
de $ 3,535.56, no genera ninguna cantidad a fa-
Impuesto $ 2,410.90 vor.
Menos: Subsidio para el empleo que
le correspondió al trabajador (3,535.56) Trabajador 4
Igual a: Saldo ( 0.00) El saldo a cargo lleva el mismo tratamiento que el
del trabajador 2. Dado su nivel de ingresos no le
Menos: Retenciones de ISR ( 106.24)
correspondió subsidio al empleo durante el ejer-
Igual a: Saldo a favor $ ( 106.24) cicio.

Trabajador 1 2 3 4
Ingresos totales $ 80,899.00 $ 97,295.17 $ 53,332.50 $ 180,070.00
Menos: Gratificación exenta - 2,534.70 - 2,534.70 - 1,750.00 - 2,534.70
Menos: Prima vacacional exenta - 360.00 - 866.67 - 875.01 - 1,267.35
Menos: Fondo de ahorro - 8,424.00 - 10,140.00 - 5,460.00 - 18,720.00
Menos: Tiempo extra exento - 620.00 - 488.00 - 530.00 - 425.00
Menos: Vales de despensa - 3,375.00 - 4,062.50 - 2,187.50 - 7,500.00
Igual a: Ingresos acumulables 65,585.30 79,203.30 42,529.99 149,622.95
Menos: Límite inferior - 58,922.17 - 58,922.17 - 6,942.21 - 144,119.24
Igual a: Excedente 6,663.13 20,281.13 35,587.78 5,503.71
Por Tasa 10.88% 10.88% 6.40% 21.36%
Igual a: Impuesto marginal 724.95 2,206.59 2,277.62 1,175.59
Más: Cuota fija 3,460.01 3,460.01 133.28 15,262.49
Igual a: Impuesto total 4,184.96 5,666.60 2,410.90 16,438.08

Impuesto total 4,184.96 5,666.60 2,410.90 16,438.08

Menos: Subsidio al empleo que le
correspondió al trabajador - 3,898.44 - 3,042.48 - 3,535.56 -
Igual a: Impuesto a cargo 286.52 2,624.12 - 16,438.08
Menos: Retenciones - 618.28 - 1,106.28 - 106.24 - 15,936.20
Saldo a cargo (a favor) $ - 331.76 $ 1,517.84 $ - 106.24 $ 501.88

Compensación de saldos a favor
Respecto de los trabajadores 1 y 3 consideremos
que los párrafos cuarto y quinto del artículo 97 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta establecen tres
tipos de compensaciones para que el trabajador
pueda verse favorecido:
1. Debe compensársele contra las retenciones que
en su caso deben efectuársele en el mes de di-
ciembre.
2. El quinto párrafo del artículo 97 de la ley del im-
puesto sobre la renta señala que el saldo a fa-
vor del trabajador debe compensársele contra
los saldos a cargo de otros contribuyentes que
perciben ingresos del capítulo I del título IV, es
decir, ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado,
con el único requisito de que los contribuyentes
a los que les resulte saldo a cargo no estén obli-
gados a presentar declaración anual, ya que si

50 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 CÁLCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LOS SALARIOS DE LOS TRABAJADORES

el trabajador está obligado a presentar declara- Como podemos observar en la tabla del cálculo
ción anual el patrón no debe efectuar el cálculo del ISR a cargo de los trabajadores, al trabajador
del impuesto anual pues es el propio trabajador 1 le resultó un saldo a su favor en la cantidad de
quien lo efectuará. $ 331.76, pero, asimismo podemos observar que
Si el trabajador no está obligado a presentar de- solo descontamos las retenciones efectuadas
claración anual el patrón debe efectuar el cálcu- hasta el mes de noviembre, debido a que no tiene
lo del impuesto anual y en caso de que resulte caso que al trabajador se le efectúe la retención
saldo a cargo podrá efectuar la compensación a del mes de diciembre en la cantidad de $ 70.26 y
la que nos referimos. que el saldo a su favor se incremente de $ 331.76
a $ 402.02. Debido a ello, se establece que el pa-
Recordemos que trabajadores que además de su
trón efectúe en el cálculo del ISR anual a cargo del
salario perciben otro tipo de ingresos (por ejemplo
trabajador una compensación, que esencialmente
por honorarios o arrendamiento), o cuyos ingresos
significa no retenerle el impuesto en el mes de di-
por salarios exceden de los $ 400,000.00 anuales,
ciembre y que el saldo a su favor solo ascienda a
o que prestaron simultáneamente durante el año
servicio a dos o más patrones, están obligadas a los referidos $ 331.76.
presentar declaración anual y en consecuencia Como la compensación debe efectuarse contra
respecto de ellos no debemos hacer cálculo anual, las retenciones del mes de diciembre (a eso se
incluso si optan por presentarla. debe que sea en dicho mes cuando el patrón tiene
3. Compensársele contra las retenciones que en la obligación de efectuar el cálculo del ISR anual
su caso deben efectuársele durante el ejercicio de sus trabajadores), o sucesivas solo hasta y du-
siguiente. rante 2020, el párrafo cuarto del artículo 97 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que el
trabajador podrá solicitar a las autoridades fisca-
Compensación de un saldo a favor del les la devolución de las cantidades que el patrón
trabajador contra las retenciones a no le hubiera podido compensar a más tardar du-
su cargo en el mes de diciembre rante 2020.
Veamos cómo es que se hacen las compensacio- Respecto del trabajador 3 es una situación similar.
nes referidas. Primeramente consideremos que la
obligación de hacer el ajuste anual del impuesto Necesidad y obligación de hacer la
sobre salarios debe cumplirse en el mes de di- estimación del importe de los salarios
ciembre. del mes de diciembre de 2019
Supongamos que las retenciones al trabajador 1
Para hacer la compensación de saldos que hemos
durante 2019 fueron como sigue:
ejemplificado es necesario estimar los salarios
de diciembre para poder anticipar si al trabajador
$ $
le resultará un saldo a su cargo o a su favor. No
Enero 56.20 Agosto 56.62 necesariamente debemos considerar estimar los
Febrero 49.24 Septiembre 57.60 salarios de todo el mes de diciembre sino que po-
Marzo 56.62 Octubre 58.32 dríamos hacerlo, por ejemplo, con salarios reales
Abril 55.50 Noviembre 58.32
hasta la primera quincena de diciembre y estima-
dos por la segunda quincena de ese mes.
Mayo 56.62 SUBTOTAL: 618.28
Si estimamos por ejemplo la última quincena del
Junio 56.62 Diciembre 70.26
mes de diciembre, para el cálculo del impuesto
Julio 56.62 TOTAL: 688.54 anual debemos considerar las retenciones que

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 51

 CÁLCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LOS SALARIOS DE LOS TRABAJADORES
efectuamos desde el primero de enero hasta el
último día de la primera quincena del mes de di-
ciembre. El saldo a cargo que en su caso nos re-
sultaría en el cálculo anual podríamos decir que
correspondería a la retención que haríamos para
la segunda quincena. De igual manera, para ha-
cer la compensación del saldo a favor de un tra-
bajador contra sus propias retenciones del mes
de diciembre, según lo ejemplificamos, tendremos
que considerar las retenciones que no le hemos
efectuado por la segunda quincena de diciembre.
Compensación de saldos a favor contra
saldos a cargo de otros contribuyentes
Esta es la segunda modalidad de compensación.
Debe adoptarse una vez efectuada la primera mo-
dalidad. El párrafo quinto del artículo 97 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta señala que el retene-
dor deberá (es una obligación fiscal) “compensar
los saldos a favor de un contribuyente contra las
cantidades retenidas a las demás personas a las
que les haga pagos que sean ingresos de los men-
cionados en este capítulo, siempre que se trate
de contribuyentes que no estén obligados a pre-
sentar declaración anual. El retenedor recabará la
documentación comprobatoria de las cantidades
compensadas que haya entregado al trabajador
con saldo a favor”.
En el párrafo sexto del citado artículo se dispone
que cuando no sea posible compensar los saldos a
favor de un trabajador este podrá solicitar la devo-
lución correspondiente, siempre que el retenedor
señale en la constancia a que se refiere la fracción
III del artículo 99 de la Ley del ISR, el monto que le
hubiere compensado.
Según lo comentamos, la única limitante que se
tiene para efectuar una compensación de saldos
de ISR a favor de unos trabajadores contra reten-
ciones efectuadas a otros es la de que no estén
obligados a presentar declaración anual.
52 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
Constancia de las compensaciones efectuadas
El quinto párrafo del artículo 97 establece que el
retenedor (patrón) recabará la documentación
comprobatoria de las cantidades compensadas.
No obstante, no se aclara qué documentación
es esta. Al respecto el sexto párrafo del artículo
antes señalado da la pauta para que a través de
la especificación del monto compensado en la
constancia de retención firmada de recibido por el
trabajador, se tenga la evidencia del monto com-
pensado. El texto aludido señala que “Cuando no
sea posible compensar los saldos a favor de un
trabajador... o solo se pueda hacer en forma par-
cial, el trabajador podrá solicitar la devolución co-
rrespondiente, siempre que el retenedor (patrón)
señale en la constancia..., el monto que le hubiere
compensado (aunque consideramos que con se-
ñalarlo en el CFDI de nómina es suficiente).
Veamos cuál es el procedimiento de compensa-
ción de saldos a favor del trabajador contra el ISR
a cargo de otros contribuyentes
En los ejemplos anteriores obtuvimos los resulta-
dos siguientes:
Trabajador Importe Saldo
1 $ -331.76 A favor
2 1,517.84 A cargo
3 -106.24 A favor
4 501.88 A cargo
Importe neto $ 1,581.72 A cargo
Total de:
Saldos a cargo $ 2,019.72
Saldos a favor -438.00
Importe neto $ 1,581.72 A cargo
Por el efecto de compensación de saldos entre
trabajadores, a la autoridad solo se le pagarán $
1,581.72, cantidad resultante del ajuste anual del
impuesto de todos los trabajadores.
 CÁLCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LOS SALARIOS DE LOS TRABAJADORES

Para el fisco federal es lo mismo que se compense Control contable

el saldo a favor de un trabajador en el mes de di- El control de los saldos compensados y saldos a
ciembre contra los saldos a cargo de otros contri- favor de los trabajadores se puede hacer mediante
buyentes y que solo se le entere el importe neto, a registros auxiliares, papeles de trabajo o mediante
que ese saldo a favor se le compense al trabajador registro en la contabilidad. En este último caso, los
contra sus retenciones del mes de enero del año asientos contables sugeridos son los siguientes:
siguiente y solo se le entere el monto restante, ya
Registro de los saldos a favor del
que la obligación de pago del impuesto en ambos
total de los trabajadores
casos vence en el mes de febrero. No obstante,
para el trabajador con saldo a favor sí es un be- -1-
neficio substancial ya que al compensarse en di-
Impuestos por recuperar 438.00
ciembre contra las retenciones de otros trabaja- ISR de los trabajadores
dores el saldo a su favor deberá pagársele en el
Acreedores diversos 438.00
mes de diciembre. Subcuenta de cada trabajador
Obsérvese por ejemplo que el saldo a favor que
consideramos del trabajador 1, es el que se obtie- Registro de las diferencias de ISR a favor de los
trabajadores. Este registro se hace en el mes de
ne una vez que efectuamos la compensación del
diciembre de 2019.
saldo a su favor contra sus retenciones del mes de
diciembre. Las diferencias a favor de los trabajadores se re-
gistran como impuestos por recuperar puesto que
Entonces, se les retiene a los trabajadores 2 y 4 en como lo hemos comentado, al fisco solo se le pa-
el mes de diciembre y se le paga con ello a los tra- gará la diferencia entre saldos a favor y saldos a
bajadores 1 y 3, también en el mes de diciembre. cargo. Al retenerles en su nómina de diciembre
a los trabajadores con saldo a cargo, quedará un
En los casos en los que la suma de los saldos a
pasivo que posteriormente se disminuirá con los
cargo es mayor que la suma de los saldos a favor, importes a favor.
la diferencia se le debe enterar al fisco federal en
febrero de 2020. Registro de la nómina del mes
de diciembre 2019
En los casos en los que la suma de los saldos a
cargo sea menor que la suma de los saldos a favor, -2-
no existirá cantidad alguna que se le deba enterar
Gastos 32,332.00
al fisco federal, ya que el saldo neto es un saldo a
Sueldos y salarios 27,400
favor no a cargo. Respecto de los trabajadores, el
patrón no está obligado a pagar la diferencia, es Fondo de ahorro 3,562
decir, solo les pagará a los trabajadores con saldo Vales de despensa 1,370
a favor hasta el importe que alcance a cubrirles Acreedores diversos (1) 438.00
con lo que les retenga a los trabajadores con saldo Bancos 23,630.28
a cargo. Lo que no les alcance a cubrir no deberá Impuestos por pagar 9,139.72
pagarles con sus propios recursos, sino que se los
ISR cálculo anual (2) 2,019.72
reintegrará a los trabajadores con la compensa-
ISR retenciones del mes (3) 1,150.00
ción que les efectúe contra sus retenciones du-
rante 2020. Cuotas IMSS (3) 5,970.00

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 53

 CÁLCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LOS SALARIOS DE LOS TRABAJADORES

“Pago de la nómina en diciembre de 2019, registro Pago de impuestos

de la retención de impuestos y pago de saldos a En el mes de febrero el patrón debe efectuar su
favor de trabajadores”. pago como sigue:
(Por efectos prácticos y gráficos no se hizo la pro-
visión de la nómina, llevándose directamente a -5-
resultados)
Impuesto por pagar 3,881.72
(1) Corresponde a los trabajadores 1 y 3. ISR de los trabajadores
(2) Suma de saldos de trabajadores 2 y 4.
Bancos 3,881.72
(3) Datos supuestos

Registro de la nómina del mes de enero de 2020 El saldo de la subcuenta de ISR sobre salarios por
pagar queda saldada como sigue:
-3-

ISR por pagar

Gastos 32,332.00
I
Sueldos y salarios
4) 438.00 | 3,169.72 (2

Bancos 25,212.00 I
5) 3,881.72 | 1,150.00 (3
Impuestos por pagar * 7,120.00
I

ISR de los trabajadores 1,150.00 4,319.72 | 4,319.72

IMSS
“Pago de nómina en enero de 2020 y registro de la
retención de impuestos”.
*Datos supuestos
Aplicación de los saldos a favor,
contra los saldos a cargo
-4-
Impuestos por pagar
ISR de los trabajadores
Impuesto por recuperar
ISR de los trabajadores
5,970.00
Por su parte, la cuenta de impuestos por recupe-
rar queda saldada, con $ 438.00 de cargo en el
asiento 1 y $ 438.00 de abono en el asiento 4.
Contribuyentes que prestan servicio
a dos o más patrones
Cuando los contribuyentes prestan servicios a
dos o más empleadores deben elegir, antes de que
alguno les efectúe el primer pago que les corres-
ponda por la prestación de servicios personales
subordinados en el año de calendario de que se
trate, al empleador que les efectuará las entregas
438.00 del subsidio para el empleo, en cuyo caso, de-
berán comunicar esta situación por escrito a los
demás empleadores, a fin de que ellos ya no les
den el subsidio para el empleo correspondiente.
438.00
Consideramos que solo existirá responsabilidad
de esos empleadores sobre el incumplimiento de
la disposición cuando exista la comunicación re-

54 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 CÁLCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LOS SALARIOS DE LOS TRABAJADORES
ferida, ya que en caso contrario se encontrarían
imposibilitados para conocer de tal situación.
Los trabajadores con dos o más patrones,
al presentar su declaración anual, deben
disminuir el ISR anual acreditable en el
cálculo del impuesto anual con el subsidio
para el empleo que se les haya pagado
Las disposiciones en materia de subsidio señalan
que:
“En el caso de que el contribuyente haya tenido du-
rante el ejercicio dos o más patrones y cualquiera
de ellos le haya entregado diferencias de subsidio
para el empleo... esta cantidad se deberá disminuir
del importe de las retenciones efectuadas acredita-
bles en dicho ejercicio, hasta por el importe de las
mismas”.
El subsidio para el empleo solo se aplica respecto
de los pagos que efectúe un solo patrón, de ello
la obligación del trabajador de informarles a sus
patrones quien de ellos lo aplicará.
Hay un tope para la aplicación del subsidio para el
empleo según se observa en la tabla mensual de
la página 89.
Si los ingresos por salarios mensuales del tra-
bajador rebasaran los $ 7,382.33, por ejemplo
$ 9,000.00 no le correspondería el mencionado
subsidio, pero al tener dos patrones y diseminarse
el monto total de su ingreso mensual (digamos $
5,000.00 percibidos de un patrón y $ 4,000.00 del
otro) probablemente sí se le entregue. Es funda-
mentalmente de esta consideración independien-
temente del nivel de ingresos del trabajador, que
se establece que de tener dos o más patrones se
debe descontar del impuesto acreditable el monto
del subsidio que hubiera recibido.
Supongamos que a una persona con dos patro-
nes se le retuvieron durante todo el ejercicio por
concepto de ISR sobre salarios $ 5,000.00 (diga-
mos que un patrón le retuvo $ 2,400.00 y el otro
$ 2,600.00).
Si las cantidades que se le entregaron al traba-
jador durante el ejercicio por concepto de sub-
sidio para el empleo fueron de $ 2,000.00 (dato
supuesto), podrá en consecuencia descontar del
impuesto anual que resulte en su declaración del
ejercicio solamente la cantidad de $ 3,000.00 ($
5,000.00 de ISR retenido menos $ 2,000.00 de
subsidio al empleo pagado).
Impuesto anual (supuesto)
$ 4,000.00
Menos: Retenciones de ISR
3,000.00
Igual a: ISR anual a pagar
$ 1,000.00
Si al redactar las disposiciones el legislador hubie-
ra considerado los principios de equidad y propor-
cionalidad, habría establecido que esta disminu-
ción del monto acreditable solo sería procedente
cuando los ingresos anuales del trabajador exce-
dieran de $ 88,587.96 que es el resultado de mul-
tiplicar $ el límite de los $ 7,382.33 por 12 meses,
ya que podrá ocurrir que una persona con dos pa-
trones y cuyos ingresos no sean superiores a esa
cantidad vea injustamente disminuido el monto
acreditable del ISR que le retuvieron en su caso
sus patrones.
Devolución del subsidio al empleo
El subsidio al empleo no es una contribución, de-
bido a ello no se encuentra precisado dentro de
las leyes fiscales que pueda ser objeto de actuali-
zación y de compensación por parte de los patro-
nes que lo pagan. La única figura reconocida es la
del acreditamiento pero exclusivamente contra el
Impuesto Sobre la Renta propio a cargo del con-
tribuyente (patrón) o del que haya retenido a ter-
ceros. La Suprema Corte de Justicia de la Nación
determinó que el subsidio al empleo es objeto no
solo de acreditamiento sino de devolución cosa
que ya está aceptada y reconocida por el Servicio
de Administración Tributaria.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 55
 ACTIVIDADES
VULNERABLES
Casos en los que los contadores,
auditores, arrendadores
y demás sujetos realizan
actividades vulnerables
A
muchos de nuestros lectores les ha llega-
do una invitación del Servicio de Adminis-
tración Tributaria para que regularicen su
situación jurídica en el caso de que realicen ac-
tividades que en términos de la Ley Federal para
la Prevención e Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita se consideran
vulnerables. Las invitaciones se han dirigido prin-
cipalmente a Contadores y Auditores, así como a
arrendadores de bienes inmuebles.
Antes que otra cosa deseamos dejar en claro que
esta invitación es lo que de manera coloquial se
denomina un “buscapiés”, pues no todas las per-
sonas que la recibieron se encuentran obligadas a
cumplir obligaciones inherentes a la realización de
actividades vulnerables. La autoridad busca moti-
var a que las personas que sí se encuentran suje-
tas a la ley cumplan con sus obligaciones. Veamos
lo procedente en cada caso.
Contadores y Auditores
La invitación que se hace a cada profesionista
señala que en los sistemas y bases de datos del
Servicio de Administración Tributaria se detectó
que el contribuyente “podría realizar” actividades
consideradas vulnerables. Como sabemos, la au-
toridad debe fundar y motivar sus actos y su mo-
tivación es ese “podría realizar” cosa diferente a
“realiza”. La fundamentación la respalda en el in-
ciso b) de la fracción XI del artículo 17 de la Ley en
56 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
cita, la que establece que se entenderán Activida-
des Vulnerables, objeto de identificación:
“La prestación de servicios profesionales, de ma-
nera independiente, sin que medie relación laboral
con el cliente respectivo, en aquellos casos en los
que se prepare para un cliente o se lleven a cabo en
nombre y representación del cliente cualquiera de
las siguientes operaciones:
a) La compraventa de bienes inmuebles o la cesión
de derechos sobre estos;
b) La administración y manejo de recursos, valores
o cualquier otro activo de sus clientes;
c) El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de
valores;
d) La organización de aportaciones de capital o
cualquier otro tipo de recursos para la constitución,
operación y administración de sociedades mercan-
tiles, o
e) La constitución, escisión, fusión, operación y
administración de personas morales o vehículos
corporativos, incluido el fideicomiso y la compra o
venta de entidades mercantiles.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría cuando el
prestador de dichos servicios lleve a cabo, en nom-
bre y representación de un cliente, alguna opera-
ción financiera que esté relacionada con las opera-
ciones señaladas en los incisos de esta fracción, con
respeto al secreto profesional y garantía de defensa
en términos de esta Ley”.
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
Los servicios de contabilidad o de auditoría no son
de administración y manejo de recursos, valores o
activos de los clientes y por lo tanto, no se consi-
deran actividades vulnerables.
Por otra parte hay que considerar que solo se con-
sideran actividades vulnerables cuando se trata
de servicios personales independientes pues un
contador, administrador o incluso un auditor in-
terno que presten servicios personales subordi-
nados, aun cuando administren y/o manejen re-
cursos, valores o activos de las personas para las
cuales trabajan no deben considerar que están
realizando actividades vulnerables.
En síntesis, contadores o auditores externos que
presten servicios personales independientes de
contabilidad o auditoría deben considerar que no
están realizando actividades vulnerables. Si su
servicio consiste en la administración y manejo de
recursos, valores o activos de sus clientes sí de-
ben considerar que las realizan.
Arrendadores de inmuebles
Los pequeños arrendadores no se encuentran
obligados a presentar ningún tipo de aviso res-
pecto a los ingresos que obtienen por el otorga-
miento del uso o goce temporal de bienes inmue-
bles, sin embargo, aquellos cuyos ingresos fueron
en su monto importantes para el legislador, sí de-
ben hacerlo.
La Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilí-
cita señala en su artículo 17, fracción XV, que se
considera una actividad vulnerable (es decir, una
actividad a través de la cual se puede lavar dinero)
y, por tanto, objeto de identificación de los clien-
tes o usuarios, la constitución de derechos per-
sonales de uso o goce de bienes inmuebles por
un valor mensual superior al equivalente a un mil
seiscientas cinco veces el valor de la unidad de
medida y actualización, vigente al día en que se
realice el pago o se cumpla la obligación. En fun-
ción de lo señalado, la constitución de derechos
personales de uso o goce de bienes inmuebles por
$135,606.45 mensuales o más, es una actividad
vulnerable que obliga a identificar al cliente, es
decir, en este caso, al arrendatario. Se considera
que quien constituye los derechos de uso o goce
sobre el bien inmueble es el arrendador y por lo
tanto recaen en él las obligaciones en materia de
Prevención e Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita, establecidas en
la ley de la materia.
¿Qué ocurre si se realizan operaciones por
montos menores a los referidos $ 135,606.45?
En este caso no se está obligado a identificar al
cliente. Consideremos que esto es independiente
a la obligación fiscal de emitir comprobantes fis-
cales digitales a través de internet.
Obligación de presentar aviso
La citada fracción XV, también señala que será
objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, cuando el monto del acto u ope-
ración mensual sea igual o superior al equivalente
a tres mil doscientas diez veces el valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización.
En función de lo anterior, la cantidad actualizada
de las actividades por las que se debe presentar
aviso a la autoridad respecto de la constitución de
derechos personales de uso o goce de bienes in-
muebles, es por un valor mensual de $271,212.90
o más.
El caso del arrendamiento u otorgamiento de uso
o goce temporal de bienes inmuebles es singular,
pues según lo comentado, son dos los supuestos
que obligan a identificar al cliente o usuario y a
presentar aviso:
1. Que una sola operación o acto exceda los mon-
tos señalados.
2. Que la operación mensual los exceda.
Pese a lo señalado en el numeral 2, consideremos
que esa operación debe ser por cliente.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 57
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
¿Qué ocurre si realizo operaciones por
montos mayores a los referidos $ 135,606.45,
pero inferiores a $ 271,212.90?
En este supuesto, se debe identificar al cliente
pero no se está obligado a presentar aviso.
Depósitos en garantía y rentas anticipadas
El artículo 31 de la Ley Federal para la Prevención
e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita precisa que se entenderá por
“valor mensual” al monto de la renta o precio por el
uso o goce temporal del bien inmueble arrendado
en un mes calendario; debido a ello, precisa que en
caso de que el pago de la renta o precio del arren-
damiento se pacte en una periodicidad distinta a
la mensual, quien realice la Actividad Vulnerable
deberá efectuar el cálculo correspondiente para
efectos de determinar el valor mensual referido.
Digamos, por ejemplo, que de pactarse una perio-
dicidad de pago trimestral o bien recibirse rentas
anticipadas, solo deberá considerarse lo corres-
pondiente a un mes, a fin de compararlo contra los
montos que obligan a identificar a los clientes o
usuarios y/o contra los montos que obligan a pre-
sentar avisos.
Síntesis de obligaciones
De conformidad con lo señalado, en nuestro ca-
rácter de arrendadores son tres las obligaciones
que se deben cumplir:
1. Identificación del cliente
2. Aviso a la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-
blico de las operaciones vulnerables realizadas y
3. Conservación de la documentación.
Montos acumulados
El penúltimo párrafo del artículo 17 de la Ley Fede-
ral para la Prevención e Identificación de Opera-
ciones con Recursos de Procedencia Ilícita, señala
que los actos u operaciones que se realicen por
montos inferiores a los señalados no darán lugar
a obligación alguna. No obstante, si una persona
58 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
realiza actos u operaciones por una suma acumu-
lada en un periodo de seis meses que supere los
montos establecidos para la formulación de Avi-
sos, podrá ser considerada como operación sujeta
a la obligación de presentar los mismos
¿Por qué de esta disposición?
La obligación de presentar avisos es por acto u
operación realizada. La disposición anterior, tiene
la finalidad de inhibir la fragmentación de opera-
ciones en el tiempo con el único fin de eludir la
obligación de declarar la operación. Se entiende
entonces que esos actos o actividades deben ha-
berse efectuado con una misma persona, la cual
debe quedar identificada.
Casos en los que se releva de la
obligación de presentar aviso
El subsecuente y último párrafo del mencionado
artículo 17 precisa que la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público podrá determinar mediante dis-
posiciones de carácter general, los casos y con-
diciones en que las Actividades sujetas a super-
visión no deban ser objeto de Aviso, siempre que
hayan sido realizadas por conducto del sistema
financiero.
Respecto a este último supuesto, parecería que la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público otorga-
ría facilidades a arrendadores con poco nivel de
ingresos, pero esto no fue así, ya que el artículo 27
bis de las Reglas de Carácter General a que se re-
fiere la Ley Federal para la Prevención e Identifica-
ción de Operaciones con Recursos de Proceden-
cia Ilícita, señala que no serán objeto de Aviso las
Actividades Vulnerables, cuando quien la realice y
el Cliente o Usuario (es decir, arrendador y arren-
datario) formen parte de un Grupo Empresarial y
la totalidad de la contraprestación haya sido cu-
bierta por conducto de Instituciones del Sistema
Financiero o no exista un flujo de recursos. Este
último supuesto, seguramente está referido en las
reglas para los casos en que entre empresas de un
mismo grupo hay compensación de saldos y por lo
tanto no hay flujo de recursos.
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
Servicio de fe pública por parte de los notarios
La prestación de servicios de fe pública que pres-
ten lo notarios respecto a la transmisión o cons-
titución de derechos reales sobre inmuebles; sal-
vo las garantías que se constituyan en favor de
instituciones del sistema financiero u organismos
públicos de vivienda, se considera una actividad
vulnerable que obliga a identificar al cliente. Estas
operaciones serán objeto de Aviso ante la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Público cuando en los
actos u operaciones el precio pactado, el valor ca-
tastral o, en su caso, el valor comercial del inmue-
ble, el que resulte más alto, o en su caso el monto
garantizado por suerte principal, sea igual o supe-
rior al equivalente en moneda nacional a dieciséis
mil veces el valor diario de la Unidad de Medida y
Actualización ($ 1,351,840.00).
Forma en que se identifica al cliente
El artículo 18 de la ley referida, precisa que quie-
nes realicen actividades vulnerables tendrán las
obligaciones siguientes:
I. Identificar a los clientes y usuarios con quienes
realicen las propias Actividades sujetas a su-
pervisión y verificar su identidad basándose en
credenciales o documentación oficial, así como
recabar copia de la documentación;
II. Para los casos en que se establezca una relación
de negocios, se solicitará al cliente o usuario la
información sobre su actividad u ocupación, ba-
sándose entre otros, en los avisos de inscripción
y actualización de actividades presentados para
efectos del Registro Federal de Contribuyentes;
III. Solicitar al cliente o usuario que participe en
Actividades Vulnerables información acerca de
si tiene conocimiento de la existencia del due-
ño beneficiario y, en su caso, exhiban documen-
tación oficial que permita identificarlo, si ésta
obrare en su poder; en caso contrario, declarará
que no cuenta con ella;
IV. Custodiar, proteger, resguardar y evitar la des-
trucción u ocultamiento de la información y do-
cumentación que sirva de soporte a la Actividad
Vulnerable, así como la que identifique a sus
clientes o usuarios.
La información y documentación a que se refiere
el párrafo anterior deberá conservarse de ma-
nera física o electrónica, por un plazo de cinco
años contado a partir de la fecha de la realiza-
ción de la Actividad Vulnerable, salvo que las
leyes de la materia de las entidades federativas
establezcan un plazo diferente;
V. Brindar las facilidades necesarias para que se
lleven a cabo las visitas de verificación en los
términos de... (Ley), y
VI. Presentar los Avisos en la Secretaría en los
tiempos y bajo la forma prevista en (la Ley Fede-
ral para la Prevención e Identificación de Opera-
ciones con Recursos de Procedencia Ilícita).
¿Qué pasa si estando obligado a cumplir con las
disposiciones inherentes a la Ley Federal para
la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita no lo hago?
Evidentemente se puede ser sujeto de la imposi-
ción de multas cuyo monto depende del tipo de
obligación incumplida. Para darse de alta en el pa-
drón de personas que realizan actividades vulne-
rables se debe ingresar a la dirección electrónica:
https://sppld.sat.gob.mx/pld/index.html y captu-
rar en el formato exprofeso para ello los datos que
se nos requieren. Después de requisitar el formato
y enviarlo, se obtendrá acuse de recibo con sello
digital. También puede consultarse la dirección si-
guiente:
https://sppld.sat.gob.mx/pld/interiores/sppld.
html
¿Si la autoridad me envió invitación y no
estoy en el supuesto de estar obligado al
cumplimiento de la ley referida qué debo hacer?
Aunque solo se trata de una invitación, y más de
uno dirá que no se está obligado a contestarla
(cosa cierta), es recomendable hacerle a la auto-
ridad la aclaración, pues siempre será más senci-
llo contestar una invitación que un requerimien-
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 59
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
to formal. Tengamos en cuenta que la invitación
contiene la soterrada amenaza de que el contri-
buyente podrá ser sujeto de sanciones e incluso
de revisión. Para atender la obligación se debe
presentar un caso de aclaración a través del portal
del Servicio de Administración Tributaria. Para ello
se debe acceder a su página de internet:
Se accede a “contacto” (sobre que se ubica en la
posición 5):
Se pulsa en:
Y posteriormente en:
Se ingresan los datos del RFC y contraseña que se
nos solicitan:
Finalmente se selecciona el apartado “Servicios por
internet” y posteriormente “Aclaraciones”. En esen-
cia debe manifestarse respecto a la invitación reci-
bida que: “no me ubico en el supuesto de realizar ac-
tividades vulnerables, pues los servicios que presto
60 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
son solamente de contabilidad (o de auditoría) y no
de administración y manejo de recursos, valores o
de cualquier otro activo de mis clientes.”
Se debe designar un representante
Recordemos que el artículo 20 de la Ley en cita,
señala que las personas morales que realicen Acti-
vidades Vulnerables deberán designar ante la Se-
cretaría a un representante encargado del cum-
plimiento de las obligaciones derivadas (de dicha
Ley), y mantener vigente dicha designación, cuya
identidad se considera confidencial y reservada
en términos de la Ley Federal de Transparencia y
Acceso a la Información Pública Gubernamental.
En tanto no haya un representante o la designa-
ción no esté actualizada, el cumplimiento de las
obligaciones que la Ley señala, corresponderá a
los integrantes del órgano de administración o al
administrador único de la persona moral.
Las personas físicas tendrán que cumplir, en todos
los casos, personal y directamente con las obliga-
ciones que la Ley (Ley Federal para la Prevención
e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita) establece, salvo en el supues-
to previsto en la Sección Tercera del Capítulo III
(esto porque es un capítulo solamente dedicado a
entidades financieras).
Obligación de clientes o usuarios
El subsecuente artículo 21, señala que los clientes
o usuarios de quienes realicen Actividades Vulne-
rables les proporcionarán a éstos la información
y documentación necesaria para el cumplimiento
de las obligaciones que la referida Ley establece y
que quienes realicen las Actividades Vulnerables
deberán abstenerse, sin responsabilidad alguna,
de llevar a cabo el acto u operación de que se tra-
te, cuando sus clientes o usuarios se nieguen a
proporcionarles la información o documentación
antes referidas.
El artículo 22, señala que la presentación ante la
Secretaría de los Avisos, información y documen-
tación, por parte de quienes realicen las Activida-
des Vulnerables no implicará para éstos, transgre-
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
sión alguna a las obligaciones de confidencialidad
o secreto legal, profesional, fiscal, bancario, fidu-
ciario o cualquier otro que prevean las leyes, ni
podrá ser objeto de cláusula de confidencialidad
en convenio, contrato o acto jurídico alguno.
Presentación de avisos
Los avisos se deben presentar a la Unidad de Inteli-
gencia Financiera (UIF) de la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, por conducto del Servicio de Ad-
ministración Tributaria. Se requiere la e.firma.
Previamente al envío de la información, el contri-
buyente debe darse de alta. El envío de la infor-
mación para el trámite de alta y registro, deberá
ser firmado con la FIEL de quien realiza la Activi-
dad Vulnerable.
Las personas morales deberán utilizar la FIEL aso-
ciada a su Registro Federal de Contribuyentes, por
lo que no podrán utilizar la FIEL de su represen-
tante legal.
El SAT, una vez que reciba la información a que se
refiere el párrafo anterior, expedirá el acuse elec-
trónico de alta y registro respectivo con sello di-
gital y otorgará el acceso a los medios electróni-
cos dentro del Portal en Internet, a través de los
cuales quienes realicen Actividades Vulnerables
enviarán los Avisos correspondientes y recibirán
las notificaciones, informes o comunicaciones por
parte del referido órgano, de la UIF o de la Secre-
taría, según corresponda.
De la obligatoriedad de presentar avisos
Hay contribuyentes que se ampararon en contra
de la obligación de presentar avisos, no porque
estén realizando actos o actividades ilícitos, sino
porque es una carga administrativa que no quie-
ren adoptar. El Poder Judicial ha emitido diversas
tesis al respecto, una de ellas, nos deja en claro
el por qué se les estableció a los arrendadores la
obligación de presentar avisos.
Localización
Tesis. CCXLIII/2015). Décima Época. 1a. Primera
Sala. Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
ción. Libro 21, Agosto de 2015, Tomo I. Pág. 472.
Tesis Aislada (Constitucional).
Rubro
PREVENCIÓN E IDENTIFICACIÓN DE OPE-
RACIONES CON RECURSOS DE PROCEDEN-
CIA ILÍCITA. EL ARTÍCULO 17, FRACCIÓN
XV, DE LA LEY FEDERAL RELATIVA, NO
TRANSGREDE EL DERECHO HUMANO A LA
IGUALDAD.
Texto
El artículo 17 de la Ley Federal para la Prevención e
identificación de Operaciones de Recursos de Pro-
cedencia Ilícita prevé las actividades que el legisla-
dor consideró “vulnerables” en relación con las ope-
raciones con recursos de procedencia ilícita, entre
ellas la prevista en su fracción XV, concerniente a la
constitución de derechos personales de uso o goce
de bienes inmuebles por un valor mensual superior
al equivalente a un mil seiscientas cinco veces el
salario mínimo vigente en el Distrito Federal, al día
en que se realice el pago o se cumpla la obligación.
Por su parte, el artículo 18 del mismo ordenamiento
establece determinadas obligaciones, prohibiciones
y límites para ese tipo de actividades. Ahora bien,
esta Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nación no advierte que alguno de los preceptos
referidos se emitiera bajo la perspectiva de incluir
personas que compartan o históricamente hayan
compartido una condición de exclusión; por el con-
trario, la incorporación de los sujetos del sector no
financiero, incluidos los dedicados al ámbito inmo-
biliario, al esquema de combate al lavado de dinero,
obedeció a razones objetivas, específicamente, al
hecho de que conforme a las mejores prácticas in-
ternacionales y al contexto nacional fueron consi-
derados por el órgano legislativo federal como más
propensos a ser utilizados por la delincuencia para
el blanqueo de sus recursos. De ahí que el artículo
17, fracción XV, de la ley referida, no transgrede el
derecho humano a la igualdad.
Amparo en revisión 11/2015. Cinco votos de los
Ministros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, José Ra-
món Cossío Díaz, Jorge Mario Pardo Rebolledo,
Olga Sánchez Cordero de García Villegas y Alfredo
Gutiérrez Ortiz Mena. Ponente: José Ramón Cossío
Díaz. Secretaria: Carmen Vergara López.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 61
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES

Plazos para la presentación de avisos ta, únicamente en el día hábil que les corresponda
en términos de la calendarización antes señalada.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público dio a
conocer, mediante comunicado de prensa, el ca- Agradecemos nuevamente la disposición que han
lendario 2019 para la presentación de los avisos, mostrado para el cumplimiento de la Ley Federal
en los términos siguientes: para la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita, así como su in-
A quienes realizan Actividades Vulnerables, terés en el funcionamiento del Sistema del Portal de
Hacemos de su conocimiento la calendarización Prevención de Lavado de Dinero.
oficial para la presentación de los Avisos de Actos
u Operaciones, así como informes en ceros y los re- Los días para el cumplimiento de plazo referidos
lativos a las Actividades Vulnerables señalados en por la autoridad de conformidad con la tabla que
el artículo 27 Bis de las Reglas de carácter general elaboramos para Ustedes son los siguientes:
a que se refiere la Ley Federal para la Prevención e
Identificación de Operaciones con Recursos de Pro- Presentación DÍA HÁBIL SIGUIENTE
cedencia Ilícita, correspondientes al año 2019.
MES Día Primero Segundo Tercero Cuarto Quinto
Lo anterior, sin perjuicio de que se mantiene la faci-
Enero 17 18 21 22 23 24
lidad administrativa que hicimos de su conocimien-
Febrero 18 19 20 21 22 25
to con anterioridad, esto es:
Marzo 18 19 20 21 22 25
Quienes deban presentar los Avisos de actos u ope-
raciones, así como informes en ceros o los corres- Abril 17 18 19 22 23 24
pondientes al artículo 27 Bis de las Reglas de ca- Mayo 17 20 21 22 23 24
rácter general a que se refiere la Ley Federal para Junio 17 18 19 20 21 24
la Prevención e Identificación de Operaciones con Julio 17 18 19 22 23 24
Recursos de Procedencia Ilícita, podrán hacerlo con
Agosto 19 20 21 22 23 26
posterioridad al día 17 del mes correspondiente o
Septiembre 17 18 19 20 23 24
en caso de ser día inhábil, el día hábil inmediato
siguiente tomando en consideración la siguiente Octubre 17 18 21 22 23 24
calendarización: Noviembre 19 20 21 22 25 26
Diciembre 17 18 19 20 23 24
6° dígito de la
Día siguiente al 17
Clave del RFC
1y2 Primer día hábil siguiente.
A fin de que las fechas optativas sean aplicables,
se deben presentar los Avisos de actos u opera-
3y4 Segundo día hábil siguiente. ciones, así como en su caso los informes en ceros,
5y6 Tercer día hábil siguiente. únicamente en el día hábil que corresponda.
7y8 Cuarto día hábil siguiente.
9y0 Quinto día hábil siguiente. ¿En dónde presento mis avisos?
Para presentar los avisos o previamente la ins-
Se considera necesario puntualizar que, para efec- cripción y registro como persona que realiza ac-
tos de que dicha facilidad administrativa sea válida, tividades vulnerables se debe acceder a la línea
deberán presentar sus Avisos de actos u operacio- electrónica siguiente, a través de internet:
nes, así como informes o los correspondientes a las https://sppld.sat.gob.mx/pld/interiores/sppld.
Actividades Vulnerables señaladas en el artículo 27 html
Bis de las Reglas de carácter general a que se refiere
O bien a través de:
la Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilíci- https://sppld.sat.gob.mx/pld/index.html

62 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES

Hay tres aspectos fundamentales que debemos Tipo de operación Monto límite En pesos
tener en consideración respecto al cumplimiento
de la Ley Federal para la Prevención e Identifica- Servicios de blindaje 3,210 UMAS $ 271,212.90
ción de Operaciones con Recursos de Proceden-
cia Ilícita, dos de los cuales ya hemos comentado:
Compra venta de acciones
1. Identificar a los clientes o usuarios. 3,210 UMAS $ 271,212.90
o partes sociales
2. Presentar aviso respecto de las actividades
realizadas Arrendamiento de
3,210 UMAS $ 271,212.90
inmuebles
3. Operaciones respecto de las cuales la Ley pro-
híbe realizarlas en efectivo.
El artículo 42 del Reglamento de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Operacio-
Restricción en el uso de efectivo nes con Recursos de Procedencia Ilícita precisa
que las prohibiciones de uso de monedas y bille-
El artículo 32 de la Ley Federal para la Prevención
tes, en moneda nacional o divisas y Metales Pre-
e Identificación de Operaciones con Recursos de
ciosos, deberán ser observadas cuando:
Procedencia Ilícita estatuye la prohibición de dar
cumplimiento a obligaciones y, en general, liqui- I. Se dé cumplimiento a la obligación, se liquide,
dar o pagar, así como aceptar la liquidación o el se pague o se acepte el pago o liquidación de un
pago, de actos u operaciones mediante el uso de acto u operación individual, ya sea en una o más
monedas y billetes, en moneda nacional o divisas exhibiciones, o
y Metales Preciosos, en los supuestos siguientes: II. Se dé cumplimiento a la obligación, se liquide,
se pague o se acepte el pago o liquidación de un
Tipo de operación Monto límite En pesos conjunto de actos u operaciones, y una sola per-
sona aporte recursos para pagarlas o liquidarlas.
Compraventa de
8,025 UMAS $ 678,032.25
inmuebles El subsecuente artículo 43 señala que al momento
Compraventa de
de recibirse monedas y billetes, en moneda nacio-
vehículos, nuevos o nal o divisas y Metales Preciosos para llevar a cabo
3,210 UMAS $ 271,212.90 un acto u operación y esta se cancele o requiera
usados, ya sean aéreos,
marítimos o terrestres una devolución de recursos, deberán regresar los
referidos recursos en la misma forma de pago y
Compraventa de relojes;
con la misma moneda o divisa con la que se realizó
joyería; metales preciosos
el acto u operación.
y piedras preciosas, ya sea 3,210 UMAS $ 271,212.90
por pieza o por lote, y de
obras de arte Avisos en cero
Adquisición de boletos De conformidad con el artículo 25 del acuerdo
que permita participar 02/2013 por el que se emiten las Reglas de Ca-
en juegos con apuesta, rácter General a que se refiere la Ley Federal para
concursos o sorteos; así la Prevención e Identificación de Operaciones con
como la entrega o pago 3,210 UMAS $ 271,212.90 Recursos de Procedencia Ilícita, publicado en el
de premios por haber Diario Oficial de la Federación el 23 de agosto de
participado en dichos 2013, si durante algún mes no se realizan opera-
juegos con apuesta, ciones vulnerables y se está inscrito solamente
concursos o sorteos se debe presentar un informe que sólo mencione

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 63

 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
los datos de identificación de quien realiza la ac-
tividad vulnerable, el periodo que corresponda y
el señalamiento de que no se realizaron actos u
operaciones objeto de aviso en ese periodo.
Clientes o usuarios que son
entidades de gobierno
En 2015, el Servicio de Administración Tributaria
emitió el comunicado siguiente:
México D.F., julio de 2015
A TODAS LAS DEPENDENCIAS O ENTIDADES
PÚBLICAS FEDERALES, ESTATALES O MUNICI-
PALES, ASÍ COMO A LAS PERSONAS MORALES
MEXICANAS DE DERECHO PÚBLICO QUE SEAN
CLIENTES O USUARIOS DE QUIENES REALICEN
ACTIVIDADES VULNERABLES EN TÉRMINOS
DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY FEDERAL PARA
LA PREVENCIÓN E IDENTIFICACIÓN DE OPE-
RACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA
ILÍCITA.
Se hace referencia a la fracción I del artículo 18 de
la Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita
(LFPIORPI), en el que establece que quienes reali-
cen Actividades Vulnerables tendrán la obligación
de identificar a los Clientes o Usuarios con quienes
realicen las propias Actividades Vulnerables suje-
tas a supervisión y verificar su identidad basándose
en credenciales o documentación oficial, así como
recabar copia de la documentación.
En tanto que el artículo 21 de la LFPIORPI establece
que los Clientes o Usuarios de quienes realicen Ac-
tividades Vulnerables, deberán proporcionar a és-
tos la información y documentación necesaria para
el cumplimiento de las obligaciones establecidas en
la LFPIORPI y su normatividad secundaria, no exis-
ten excepciones para dichas obligaciones, ni para
el Sujeto Obligado ni para los Clientes o Usuarios,
independientemente de que se trate de una Depen-
dencia o Entidad pública federal, estatal o munici-
pal, así como personas morales de derecho público.
Por lo tanto, las Dependencias y Entidades públicas
federales, estatales y municipales, así como las per-
sonas morales mexicanas de derecho público debe-
rán proporcionar los datos y documentos de identi-
64 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
ficación de conformidad con las Reglas de Carácter
General a que se refiere la LFPIORPI, a aquellas
personas con las que realicen actos u operaciones
considerados como Actividades Vulnerables en tér-
minos del artículo 17 de la LFPIORPI.
Por otra parte, también recordemos que el 16 de
abril de este año, el Servicio de Administración
publicó en el Diario Oficial de la Federación faci-
lidades para la regularización de todas aquellas
personas que no han cumplido con las obligacio-
nes que les establece la Ley para la Prevención
e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita. El comunicado de prensa del
referido Órgano Desconcentrado se emitió en los
términos siguientes:
Ciudad de México, 22 de abril de 2019
Publica el SAT disposiciones para regularizar el
cumplimiento de obligaciones a contribuyentes que
realizan actividades vulnerables
Estas disposiciones entran en vigor a los 45 días há-
biles siguientes a su publicación.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a tra-
vés del Servicio de Administración Tributaria (SAT),
informa que se publicaron en el Diario Oficial de
la Federación las Disposiciones de carácter general
que regulan los Programas de auto Regularización,
para actividades vulnerables, que entrarán en vigor
a los 45 días hábiles siguientes a su publicación.
En estas disposiciones se establecen la forma, tér-
minos y procedimientos que deben observar para
auto regularizarse, los contribuyentes que realicen
actividades vulnerables y que no se encuentren al
corriente en el cumplimiento de las obligaciones en
materia de prevención e identificación de operacio-
nes con recursos de procedencia ilícita en el perio-
do del 1 de julio de 2013 al 31 de diciembre de 2018.
El SAT no impondrá sanciones por el periodo antes
establecido, siempre y cuando se corrijan de todas
las irregularidades o incumplimientos de las obli-
gaciones al momento de haberse realizado la acti-
vidad vulnerable.
Para obtener la autorización, se deberá presentar la
solicitud a través del Sistema del Portal en Internet
de Lavado de Dinero, dentro de los 30 días hábiles
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
contados a partir de la vigencia de las disposicio-
nes, en la cual manifiesten, bajo protesta de decir
verdad, su voluntad de corregir y subsanar las irre-
gularidades u omisiones.
Una vez que la solicitud haya sido aceptada, se tie-
nen seis meses para subsanar las irregularidades o
incumplimientos. Después de esto, durante los si-
guientes 20 días hábiles se podrá solicitar al SAT, a
través de un escrito, la condonación de las multas
que hayan sido impuestas en ese periodo.
No podrán afiliarse a este programa quienes no se
encuentren dados de alta en el padrón de sujetos
obligados. Tampoco podrán presentar la solicitud
si los datos manifestados en el padrón de activida-
des vulnerables no están actualizados, si no están
al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
durante 2019 o si han cometido algún delito previs-
to por la Ley.
La aplicación de este programa se fundamenta en
el artículo Décimo Cuarto Transitorio de la Ley de
Ingresos de la Federación y tiene como fin facilitar
el cumplimiento de obligaciones de los contribu-
yentes que realizan actividades vulnerables y que
el SAT obtenga información útil, precisa y eficaz,
para el debido ejercicio de sus atribuciones.
Las disposiciones referidas son las siguientes:
DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL
QUE REGULAN LOS PROGRAMAS DE AUTO
REGULARIZACIÓN
ANA MARGARITA RÍOS FARJAT, Jefa del Servicio
de Administración Tributaria, con fundamento en
los artículos 1, 3 y 14 fracción I, de la Ley del Ser-
vicio de Administración Tributaria, 16 y 31 de la
Ley Orgánica de la Administración Pública Federal
y Décimo Cuarto Transitorio de la Ley de Ingresos
de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019, y
CONSIDERANDO
I. Que el 28 de diciembre de 2018, fue publicada en
el Diario Oficial de la Federación la “Ley de Ingre-
sos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019”,
la cual establece en el Décimo Cuarto Transitorio,
que el Servicio de Administración Tributaria pueda
autorizar la implementación de programas de auto
regularización de los sujetos que no se encuentren
al corriente en el cumplimiento de las obligaciones
en materia de prevención e identificación de opera-
ciones con recursos de procedencia ilícita. En este
sentido, respecto del periodo de incumplimiento
que ampare el programa  de auto regularización,
el Servicio de Administración Tributaria no impon-
drá sanciones o, en su caso, condonará las multas
que se hayan fijado en términos de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita.
II.  Que  la Ley Federal para la Prevención e Iden-
tificación de Operaciones con Recursos de Proce-
dencia Ilícita, establece en sus artículos 17 y 18, un
catálogo de actividades consideradas vulnerables,
así  como las obligaciones que deben cumplir los
sujetos que las realizan, respectivamente;  adicio-
nalmente, el artículo 12, párrafo tercero del Regla-
mento de citada la Ley y el artículo 4 de las Reglas
de Carácter General a que se refiere la Ley en co-
mento, publicadas en el Diario Oficial de la Fede-
ración el 23 de agosto de 2013, que establecen la
información necesaria a efecto de que el Servicio de
Administración Tributaria lleve a cabo el alta y re-
gistro de las personas físicas y morales que realizan
dichas actividades.
III. Que el Servicio de Administración Tributaria,
es una autoridad supervisora para la verificación
del cumplimiento de las obligaciones en materia de
prevención e identificación de operaciones con re-
cursos de procedencia ilícita, en términos del artí-
culo 1 y 4 del Reglamento de la Ley Federal para la
Prevención e Identificación de Operaciones con Re-
cursos de Procedencia Ilícita.
IV.  En virtud de lo anterior, y debido a que en
ejercicio de sus atribuciones en la materia, el Ser-
vicio de  Administración Tributaria ha detectado
que existe un número considerable de sujetos que
realizan  Actividades Vulnerables que se encuen-
tran omisos en el cumplimiento de las obligacio-
nes referidas en la Ley Federal para la Prevención
e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia  Ilícita, se estima conveniente incor-
porar un marco normativo relacionado con los re-
quisitos que deberán observar los sujetos obligados
a la supervisión del  Servicio de Administración
Tributaria  al  presentar los programas de auto re-
gularización respectivos, dando seguimiento a la
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 65
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
instrumentación y ejecución de los mismos, imple-
mentando un esquema de facilidades que permita
que los sujetos referidos, cumplan con sus obliga-
ciones de la materia de prevención de actos u ope-
raciones que  involucren recursos de procedencia
ilícita o lavado de dinero y, a su vez, permita a las
autoridades  competentes obtener la información
útil, precisa y eficaz, para el debido ejercicio de sus
atribuciones.
V. Que la Jefa del Servicio de Administración Tribu-
taria, con fundamento en los artículos 1, 3 y 14 frac-
ciones I, III y IX de la Ley del Servicio de Adminis-
tración Tributaría y Décimo Cuarto Transitorio de
la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio
fiscal de 2019, tiene la representación legal del Ser-
vicio de Administración Tributaria como órgano
administrativo desconcentrado de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, con el carácter de au-
toridad supervisora en términos del artículo 1 y 4
del Reglamento de la  Ley Federal para la Preven-
ción e Identificación de Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilícita y puede ejercer las facultades
conferidas a este organismo, entre ellas la de emitir
las Disposiciones de Carácter General que Regulan
los Programas de Auto regularización.
Por lo expuesto y fundado se expiden las siguientes:
DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL
QUE REGULAN LOS PROGRAMAS DE AUTO
REGULARIZACIÓN
Capítulo I
DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA. -  Las presentes disposiciones tienen
como objeto establecer la forma, términos y  pro-
cedimientos que los sujetos obligados que realizan
las actividades vulnerables previstas en el artículo
17 de la Ley, deberán observar para auto regulari-
zarse de sus obligaciones establecidas en el artículo
18 del  mismo ordenamiento legal, que no se en-
cuentren al corriente por el periodo del 1 de julio de
2013 al 31 de diciembre de 2018, a través de la im-
plementación de programas de auto regularización,
que presenten ante el  Servicio de Administración
Tributaria y que sean previamente autorizados.
SEGUNDA. - Para efectos de las presentes Dispo-
siciones se entenderá, en singular o plural, por:
66 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
a)  Sujeto obligado:  Persona física o moral que
realiza alguna actividad vulnerable de las previstas
en el artículo 17 de la Ley Federal para la Preven-
ción e Identificación de Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilícita;
b)  Irregularidades o incumplimientos:  Las
omisiones a las leyes, reglamentos o reglas de ca-
rácter  general, que estén obligados a cumplir por
haber realizado alguna actividad vulnerable de
las  previstas en el artículo 17 de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Operaciones
con  Recursos de Procedencia Ilícita, cuya sanción
corresponda imponer al Servicio de Administra-
ción Tributaria;
c)  Programa de auto regularización:  Al plan
que el sujeto obligado o su representante legal, o
su equivalente, presente al Servicio de Administra-
ción Tributaria para ponerse al corriente en el cum-
plimiento de sus obligaciones en materia de la Ley;
d) Ley: A la Ley Federal para la Prevención e Iden-
tificación de Operaciones con Recursos de  Proce-
dencia Ilícita;
e) Reglamento: Al Reglamento de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Operacio-
nes con Recursos de Procedencia Ilícita;
f) Reglas de Carácter General: A las referidas en
la  Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilíci-
ta, emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédi-
to Público.
g) SPPLD: Sistema del Portal en Internet de Lava-
do de Dinero.
Capítulo II
DE LA AUTO REGULARIZACIÓN
TERCERA.  -  Los sujetos obligados que no se
encuentren al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones en materia de la Ley, por el perio-
do del 1 de julio de 2013 al 31 de diciembre de 2018,
podrán  implementar programas de auto regulari-
zación, previa autorización del Servicio de Admi-
nistración Tributaria, siempre que se encuentren al
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
de 2019.
El Servicio de Administración Tributaria, no im-
pondrá sanciones respecto del periodo de incum-
plimiento que ampare el programa de auto regula-
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
rización que previamente haya autorizado, siempre
y cuando dicho programa sea cubierto en su totali-
dad y se corrijan de todas las irregularidades o in-
cumplimientos de las obligaciones establecidas en
la Ley, Reglamento o Reglas de Carácter General,
al momento de haberse realizado la actividad vul-
nerable.
CUARTA. - El sujeto obligado para obtener la au-
torización del programa de auto regularización,
deberá  presentar su solicitud a través del SPPLD,
dentro de los treinta días hábiles contados a partir
de la vigencia de las presentes disposiciones de ca-
rácter general, en la cual manifieste, bajo protesta
de decir verdad, su voluntad de corregir y subsanar
las irregularidades u omisiones en que incurrió; a
su solicitud deberá adjuntar  el programa de auto
regularización, que habrá de contener lo siguiente:
I. La descripción de las irregularidades o incumpli-
mientos cometidos, precisando los preceptos lega-
les incumplidos de la Ley, Reglamento y Reglas de
Carácter General.
II. El detalle de las circunstancias que originaron la
irregularidad o incumplimiento.
III.  Descripción de las acciones que se pretendan
adoptar para corregir el incumplimiento. En caso
de  que las acciones correctivas incluyan la pre-
sentación de  “Avisos”, sólo se podrán considerar
como fechas para su presentación, los primeros y
últimos ocho días hábiles de cada mes. Asimismo,
en el supuesto de que se trate de la presentación de
avisos masivos, únicamente deberán contener ope-
raciones del mes que corresponda.
Al momento de presentar los avisos, deberá señalar
en el campo de “Referencia” la palabra “Programa-
regula”.
IV.  La  manifestación, bajo protesta de decir ver-
dad, de que no se ubica en alguno de los supuestos
de improcedencia del presente Capítulo.
El Programa de auto regularización que indica el
presente artículo, deberá ser concluido totalmen-
te en un  plazo máximo de seis meses, contados a
partir del día siguiente a aquél en que concluyeron
los  treinta días  hábiles a que se refiere el párrafo
anterior.
La autorización del programa de auto regulariza-
ción, podrá ser a través del SPPLD, sin que ello
restringa las facultades de verificación del Servicio
de Administración Tributaria, o el seguimiento o
supervisión de cumplimiento. La autorización indi-
cada, podrá dejarse sin efectos legales cuando el su-
jeto obligado se ubique en alguno de los supuestos
señalados en la regla quinta del presente Capítulo.
En el caso de que alguna unidad administrativa del
Servicio de Administración Tributaria, haya ini-
ciado el ejercicio de sus facultades para verificar el
cumplimiento de la Ley, el sujeto obligado podrá
adherirse al programa de auto regularización, siem-
pre y cuando presente por escrito la autorización
de su programa ante la unidad administrativa veri-
ficadora, antes de que concluya la verificación que
le iniciaron.
Tratándose de procedimientos de verificación con-
cluidos con anterioridad a la entrada en vigor de
las  presentes disposiciones de carácter general, el
sujeto obligado podrá adherirse al programa de
auto regularización, siempre y cuando presente por
escrito la autorización de su programa ante la uni-
dad administrativa verificadora.
QUINTA. - La irregularidad o incumplimiento no
podrán ser materia de un Programa de auto regula-
rización, considerándose improcedente, cuando se
actualice alguno de los siguientes supuestos:
I. No se encuentre dado de alta en el padrón de su-
jetos obligados para efectos de la Ley.
II.  Los datos manifestados por el sujeto obligado,
en el padrón de actividades vulnerables, no se en-
cuentren debidamente actualizados en términos del
artículo 7 de las Reglas de Carácter General.
III. El sujeto obligado no se encuentre al corriente
de sus obligaciones establecidas en la Ley durante
el año 2019.
IV. Aquéllas que constituyan la comisión de un de-
lito previsto por la Ley.
Capítulo III
DE LA CONDONACIÓN
SEXTA.  -  El Servicio de Administración Tributa-
ria podrá condonar las multas que se hayan fijado
en términos de la Ley, y que hayan sido impuestas
durante el periodo en que se presentó la irregulari-
dad o incumplimiento que ampara el programa de
auto regularización.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 67
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
El sujeto obligado, para acceder a la condonación
a que se refiere el párrafo anterior, deberá presen-
tar por  escrito la  “solicitud de condonación”  ante
la Administración Desconcentrada de Servicios al
Contribuyente del Servicio de Administración Tri-
butaria que corresponda a su domicilio, dentro del
plazo de los veinte días hábiles contados a partir del
día en que haya concluido el plazo de su programa
de auto regularización, siempre y cuando, cumplan
con los siguientes requisitos:
I. Que haya corregido totalmente las irregularida-
des e incumplimientos contenidos en el programa
de  auto regularización, y que hayan sido materia
de dicho programa a que se refiere el Capítulo II de
las presentes disposiciones de carácter general.
II.  Indicar el periodo de auto regularización, las
irregularidades u omisiones sancionadas, número
y monto de la multa, número de oficio y autoridad
que impuso la multa.
Una vez presentada la solicitud, la autoridad com-
petente del Servicio de Administración Tributa-
ria verificará la procedencia de la condonación, en
un plazo máximo de seis meses contados a partir de
la fecha de presentación de su solicitud de condo-
nación. La autoridad informará al sujeto obligado,
en un plazo no mayor a treinta días hábiles de ha-
ber concluido la verificación, si fue o no procedente
su solicitud de condonación.
La condonación no dará lugar a devolución, com-
pensación, acreditamiento o saldo a favor alguno.
SÉPTIMA. - Se desechará por improcedente la so-
licitud de condonación de multas a que se refiere la
regla anterior, cuando se actualice cualquiera de los
siguientes supuestos:
I. Que la determinación de las multas a condonar
derive de actos u omisiones que impliquen la exis-
tencia de agravantes en la comisión de infracciones
en términos del artículo 60 de la Ley.
II. Que la determinación de las multas a condonar
derive de irregularidades que constituyan la comi-
sión de algún delito previsto por la Ley.
III. Que el sujeto obligado haya presentado algún
medio de defensa en contra de la multa a condo-
nar,  salvo que exista desistimiento ratificado y
acordado por la autoridad competente.
68 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
IV. Que, a la fecha de su solicitud de condonación,
el sujeto obligado haya efectuado el pago de la mul-
ta a condonar.
V. Que se haya incurrido en alguna de las causas
de improcedencia indicadas en el Capítulo II de
las presentes disposiciones legales.
VI. Que no se haya cumplido con el programa de
auto regularización en tiempo o en su totalidad, o
bien, se haya dejado sin efectos legales la autoriza-
ción de dicho programa.
Capítulo IV
DEL SEGUIMIENTO A LOS PROGRAMAS DE
AUTO REGULARIZACIÓN
OCTAVA.  -  El Servicio de Administración Tribu-
taria en términos de la Ley podrá, en cualquier
momento, supervisar el grado de avance y cumpli-
miento del Programa de auto regularización y, si
como resultado de la documentación e información
proporcionada por el sujeto obligado, determina
que no se subsanaron las irregularidades o incum-
plimientos objeto del Programa de auto regulariza-
ción, descubra que resultaba  improcedente dicho
programa, o que éste no se cumplió en el plazo
previsto, la unidad administrativa  competente del
Servicio de Administración Tributaria impondrá las
sanciones correspondientes.
TRANSITORIO
ÚNICO. - Las presentes Disposiciones entrarán en
vigor a los cuarenta y cinco días hábiles siguientes
de su publicación en el Diario Oficial de la Federa-
ción.
Atentamente,
Ciudad de México, a 4 de abril de 2019.- La Jefa del
Servicio de Administración Tributaria,  Ana Mar-
garita
Ríos Farjat.- Rúbrica.
Límites como referencia de obligaciones
Finalmente, sintetizando los límites a partir de los
cuales se tiene la obligación de identificar a los
clientes o usuarios y presentar avisos respecto a
las operaciones vulnerables realizadas, tenemos
los siguientes:
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES

Artículo 17,
Fracción: Actividad vulnerable Identificación Aviso
Las vinculadas a la práctica de juegos Siempre que el valor de cual- Cuando el monto del acto
con apuesta, concursos o sorteos que quiera de esas operaciones sea u operación sea igual o su-
I
realicen organismos descentralizados por una cantidad igual o supe- perior al equivalente a 645
conforme a las disposiciones legales rior al equivalente a 325 UMAS UMAS ($ 54,496.05)
aplicables, o se lleven a cabo al amparo ($ 27,459.25)
de los permisos vigentes concedidos
por la Secretaría de Gobernación bajo el
régimen de la Ley Federal de Juegos y
Sorteos y su Reglamento.En estos casos,
únicamente cuando se lleven a cabo bajo
las siguientes modalidades y montos:La
venta de boletos, fichas o cualquier otro
tipo de comprobante similar para la
práctica de dichos juegos, concursos o
sorteos, así como el pago del valor que
representen dichos boletos, fichas o
recibos o, en general, la entrega o pago
de premios y la realización de cualquier
operación financiera, ya sea que se lleve
a cabo de manera individual o en serie
de transacciones vinculadas entre sí en
apariencia, con las personas que par-
ticipen en dichos juegos, concursos o
sorteos
La emisión o comercialización, habitual En el caso de tarjetas de En el caso de tarjetas de
o profesional, de tarjetas de servicios, servicios o de crédito, cuando servicios o de crédito,
II
de crédito, de tarjetas prepagadas y de el gasto mensual acumulado cuando el gasto mensual
todas aquellas que constituyan instru- en la cuenta de la tarjeta sea acumulado en la cuenta
mentos de almacenamiento de valor mo- igual o superior al equivalente de la tarjeta sea igual o su-
netario, que no sean emitidas o comer- a 805 UMAS ($ 68,014.45). En perior al equivalente 1,285
cializadas por Entidades Financieras. el caso de tarjetas prepagadas, UMAS ($ 108,569.65). En el
cuando su comercialización se caso de tarjetas prepaga-
Siempre y cuando, en función de tales
realice por una cantidad igual das, cuando se comerciali-
actividades: el emisor o comerciante
o superior al equivalente a 645 cen por una cantidad igual
de dichos instrumentos mantenga una
UMAS ($ 54,496.05). Los demás o superior al equivalente a
relación de negocios con el adquirente;
instrumentos de almacena- 645 UMAS ($ 54,496.05)
dichos instrumentos permitan la trans-
miento de valor monetario serán
ferencia de fondos, o su comercialización
regulados en el Reglamento de
se haga de manera ocasional.
esta Ley.
La emisión y comercialización habitual Siempre deberán identificar- Cuando la emisión o co-
o profesional de cheques de viajero, se independientemente de su mercialización de los che-
III
distinta a la realizada por las Entidades monto ques de viajero sea igual
Financieras. o superior al equivalente a
645 UMAS ($ 54,496.05)

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 69

 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
Artículo 17,
Fracción: Actividad vulnerable
El ofrecimiento habitual o profesional de
operaciones de mutuo o de garantía o de
IV
otorgamiento de préstamos o créditos,
con o sin garantía, por parte de sujetos
distintos a las Entidades Financieras.
La prestación habitual o profesional de
servicios de construcción o desarrollo de
V
bienes inmuebles o de intermediación en
la transmisión de la propiedad o consti-
tución de derechos sobre dichos bienes,
en los que se involucren operaciones de
compra o venta de los propios bienes por
cuenta o a favor de clientes de quienes
presten dichos servicios.
La comercialización o intermediación ha-
bitual o profesional de Metales Preciosos,
VI
Piedras Preciosas, joyas o relojes, en las
que se involucren operaciones de com-
pra o venta de dichos bienes en actos u
operaciones
La subasta o comercialización habitual o
profesional de obras de arte, en las que
VII
se involucren operaciones de compra o
venta de dichos bienes
La comercialización o distribución ha-
bitual profesional de vehículos, nuevos
VIII
o usados, ya sean aéreos, marítimos o
terrestres
La prestación habitual o profesional
de servicios de blindaje de vehículos
IX
terrestres, nuevos o usados, así como de
bienes inmuebles
La prestación habitual o profesional de
servicios de traslado o custodia de dinero se independientemente de su
X
o valores, con excepción de aquellos en
los que intervenga el Banco de México y
las instituciones dedicadas al depósito
de valores.
70 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
Identificación
Siempre deberán identificar-
se independientemente de su
monto
Siempre deberán identificar-
se independientemente de su
monto
Cuyo valor sea igual o superior
al equivalente a 805 UMAS ($
64,883.00), con excepción de
aquellos en los que intervenga
el Banco de México.
Actos u operaciones con un va-
lor igual o superior al equivalen-
te a 2,410 UMAS ($ 203,620.90)
Con un valor igual o superior al
equivalente a 3,210 UMAS ($
271,212.90)
Por una cantidad igual o supe-
rior al equivalente a 2,410 UMAS
($ 203,620.90)
Siempre deberán identificar-
monto
Aviso
Cuando el acto u operación
sea por una cantidad igual
o superior al equivalente
1,605 UMAS ($ 135,606.45)
Cuando el acto u operación
sea por una cantidad igual
o superior al equivalente a
8,025 UMAS ($ 678,032.25)
Cuando quien realice
dichas actividades lleve
a cabo una operación en
efectivo con un cliente por
un monto igual o superior o
equivalente a 1,605 UMAS
($ 135,606.45)
Cuando el monto del acto u
operación sea igual o supe-
rior al equivalente a 4,815
UMAS ($ 406,819.35)
Cuando el monto del acto u
operación sea igual o supe-
rior al equivalente a 6,420
UMAS ($ 542,425.80)
Cuando el monto del acto u
operación sea igual o supe-
rior al equivalente a 4,815
UMAS ($406,819.35)
Cuando el traslado o custo-
dia sea por un monto igual
o superior al equivalente
a 3,210 UMAS ($ 271,212.90)
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES

Artículo 17,
Fracción: Actividad vulnerable Identificación Aviso
La prestación de servicios profesionales, Siempre deberán identificar- Serán objeto de Aviso
de manera independiente, sin que medie se independientemente de su ante la Secretaría cuan-
XI
relación laboral con el cliente respectivo, monto do el prestador de dichos
en aquellos casos en los que se pre- servicios lleve a cabo, en
pare para un cliente o se lleven a cabo nombre y representación
en nombre y representación del cliente de un cliente, alguna ope-
cualquiera de las siguientes operaciones: ración financiera que esté
relacionada con cualquiera
a) La compraventa de bienes inmuebles
de las operaciones seña-
o la
ladas en estos incisos, con
cesión de derechos sobre estos; respeto al secreto profesio-
b) La administración y manejo de recur- nal y garantía de defensa
sos, valores o cualquier otro activo de sus en términos de la Ley
clientes;
c) El manejo de cuentas bancarias, de
ahorro o
de valores;
d) La organización de aportaciones de
capital o cualquier otro tipo de recursos
para la constitución, operación y admi-
nistración de sociedades mercantiles, o
e) La constitución, escisión, fusión,
operación y administración de personas
morales o vehículos corporativos, inclui-
do el fideicomiso y la compra o venta de
entidades mercantiles.
XII A. Servicios de fe pública prestados por
notarios, tratándose de:
a) La transmisión o constitución de dere- Siempre deberán identificar- Cuando en los actos u ope-
chos reales sobre inmuebles, salvo las se independientemente de su raciones el precio pactado,
garantías que se constituyan en favor monto el valor catastral o,
de instituciones del sistema financiero u
en su caso, el valor comer-
organismos públicos de vivienda.
cial del inmueble, el que
resulte más alto, o en su
caso el monto garantizado
por suerte principal, sea
igual o superior a 16,000
UDIS ($ 1,351,840.00)
El otorgamiento de poderes para actos Siempre deberán identificar- Las operaciones previstas
de administración o dominio otorgados se independientemente de su en este inciso siempre
b)
con carácter irrevocable. monto serán objeto de Aviso

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 71

 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES

Artículo 17,
Fracción: Actividad vulnerable Identificación Aviso

La constitución de personas morales, Siempre deberán identificar- Cuando las operaciones se

su modificación patrimonial derivada de se independientemente de su realicen por un monto igual
c)
aumento o disminución de capital social, monto o superior al equivalente a
fusión o escisión, así como la compra- 8,025 UMAS ($ 678,032.25)
venta de acciones y partes sociales de
tales personas

La constitución o modificación de Siempre deberán identificar- Cuando las operaciones se

fideicomisos traslativos de dominio o de se independientemente de su realicen por un monto igual
d)
garantía sobre inmuebles, salvo los que monto o superior al equivalente a
se constituyan para garantizar algún 8,025 UMAS ($ 678,032.25)
crédito a favor de instituciones del siste-
ma financiero u organismos públicos de
vivienda.

El otorgamiento de contratos de mutuo Siempre deberán identificar- Las operaciones previstas

o crédito, con o sin garantía, en los que se independientemente de su en este inciso siempre
e)
el acreedor no forme parte del sistema monto serán objeto de Aviso
financiero o no sea un organismo público
de vivienda

XII B. Servicios de fe pública prestados por

corredores públicos, tratándose de:

a) La realización de avalúos sobre bienes Bienes con valor igual o superior Bienes con valor igual o
al equivalente a 8,025 UMAS ($ superior al equivalente a
678,032.25) 8,025 UMAS ($678,032.25)

b) La constitución de personas morales Siempre deberán identificar- Las operaciones previstas

mercantiles, su modificación patrimonial se independientemente de su en este inciso siempre
derivada de aumento o disminución de monto serán objeto de Aviso
capital social, fusión o escisión, así como
la compraventa de acciones y partes so-
ciales de personas morales mercantiles;

c) La constitución, modificación o cesión Siempre deberán identificar- Las operaciones previstas

de derechos de fideicomiso, en los que se independientemente de su en este inciso siempre
de acuerdo con la legislación aplicable monto serán objeto de Aviso
puedan actuar

d) El otorgamiento de contratos de mutuo Siempre deberán identificar- Las operaciones previstas

mercantil o créditos mercantiles en los se independientemente de su en este inciso siempre
que de acuerdo con la legislación aplica- monto serán objeto de Aviso
ble puedan actuar y en los que el acree-
dor no forme parte del sistema financiero

72 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES
Artículo 17,
Fracción: Actividad vulnerable
C. Por lo que se refiere a los servidores Siempre deberán identificar-
públicos a los que las leyes les confie-
ran la facultad de dar fe pública en el
ejercicio de sus atribuciones, respecto de
actividades vulnerables
La recepción de donativos, por parte de
las asociaciones y sociedades sin fines
XIII
de lucro
La prestación de servicios de comer-
cio exterior como agente o apoderado
XIV
aduanal, mediante autorización otorgada
por la Secretaría de Hacienda y Crédi-
to Público, para promover por cuenta
ajena, el despacho de mercancías, en los
diferentes regímenes aduaneros previs-
tos en la Ley Aduanera, de las siguientes
mercancías:
Vehículos terrestres, aéreos y marítimos,
nuevos y usados
a)
Máquinas para juegos de apuesta y sor-
teos, nuevas y usadas
b)
Equipos y materiales para la elaboración
de tarjetas de pago
c)
Joyas, relojes, Piedras Preciosas y Meta-
les Preciosos
d)
Obras de arte
e)
Materiales de resistencia balística para
la prestación de servicios de blindaje de
f)
vehículos
La constitución de derechos personales
de uso o goce de bienes inmuebles
XV
Identificación
se independientemente de su
monto
Por un valor igual o superior al
equivalente a 1,605 UMAS ($
135,606.45)
Cualquiera que sea el valor de
los bienes
Cualquiera que sea el valor de
los bienes
Cualquiera que sea el valor de
los bienes
Cuando el valor individual sea
igual o superior al equivalente a
485 UMAS ($ 40,977.65)
Cuando el valor individual sea
igual o superior al equivalente a
4,815 UMAS ($ 406,819.35)
Cualquiera que sea el valor de
los bienes
Por un valor mensual superior
al equivalente a 1,605 UMAS ($
135,606.45), al día en que se
realice el pago o se cumpla la
obligación.
NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES
Aviso
Las operaciones previstas
en este inciso siempre
serán objeto de Aviso
Cuando los montos de las
donaciones sean por una
cantidad igual o superior al
equivalente a 3,210 UMAS
($ 271,212.90)
Las operaciones previstas
en este inciso siempre
serán objeto de Aviso
Las operaciones previstas
en este inciso siempre
serán objeto de Aviso
Las operaciones previstas
en este inciso siempre
serán objeto de Aviso
Las operaciones previstas
en este inciso siempre
serán objeto de Aviso
Las operaciones previstas
en este inciso siempre
serán objeto de Aviso
Las operaciones previstas
en este inciso siempre
serán objeto de Aviso
Cuando el monto del acto
u operación mensual sea
igual o superior al equi-
valente a 3,210 UMAS ($
271,212.90)
73
 CASOS EN LOS QUE LOS CONTADORES, AUDITORES, ARRENDADORES Y DEMÁS SUJETOS REALIZAN ACTIVIDADES VULNERABLES

Artículo 17,
Fracción: Actividad vulnerable Identificación Aviso

El ofrecimiento habitual y profesional Siempre deberán identificar- Cuando el monto de la ope-

de intercambio de activos virtuales por se independientemente de su ración de compra o venta
XVI
parte de sujetos distintos a las Entidades monto que realice cada cliente de
Financieras, que se lleven a cabo a través quien realice la actividad
de plataformas electrónicas, digitales o vulnerable sea por una
similares, que administren u operen, faci- cantidad igual o superior al
litando o realizando operaciones de com- equivalente a 645 UMAS ($
pra o venta de dichos activos propiedad 54,496.05). Esta fracción
de sus clientes o bien, provean medios XVI entró en vigor el 9 de
para custodiar, almacenar, o transferir septiembre de 2019.
activos virtuales distintos a los reconoci-
dos por el Banco de México en términos
de la Ley para Regular las Instituciones
de Tecnología Financiera. Se entenderá
como acti- vo virtual toda representación
de valor registrada electrónicamente y
utilizada entre el público como medio de
pago para todo tipo de actos jurídicos y
cuya transferencia únicamente puede
llevarse a cabo a través de medios elec-
trónicos. En ningún caso se entenderá
como activo virtual la moneda de curso
legal en territorio nacional, las divisas
ni cualquier otro activo denominado en
moneda de curso legal o divisas.

74 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2018 2019
DIA/MES JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT DIA/MES
1 19.8633 18.6457 19.1258 18.7231 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 19.2087 18.9929 20.0988 19.7345 1
2 19.6912 18.5899 19.1258 18.6531 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 19.0760 19.1627 20.0696 19.7792 2
3 20.1453 18.6349 19.1792 18.7503 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 19.0694 19.1627 20.1253 19.7985 3
4 19.5974 18.6349 19.2137 18.8014 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 19.0502 19.1627 20.0039 19.7368 4
5 19.4284 18.6349 19.3609 19.1328 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 18.9947 19.3116 19.7806 19.7368 5
6 19.2513 18.5725 19.4433 19.1328 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 18.9947 19.5731 19.6834 19.7368 6
7 19.2513 18.5433 19.3546 19.1328 19.8609 20.4705 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 18.9947 19.6291 19.6834 19.5255 7
8 19.2513 18.4631 19.3546 18.9444 19.8245 20.4705 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 19.0446 19.6953 19.6834 19.5522 8
9 19.0719 18.4542 19.3546 18.9234 20.0438 20.4705 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 18.9116 19.5118 19.5623 19.5840 9
10 19.1563 18.6511 19.2394 19.0000 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 19.0043 19.5118 19.5398 19.5689 10
11 19.0559 18.6511 19.2989 19.1183 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 19.2425 19.5118 19.5354 19.4764 11
12 18.9632 18.6511 19.2680 19.0217 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 19.1227 19.4283 19.5478 19.4764 12
13 18.8241 18.9273 19.0511 19.0217 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 19.1227 19.5803 19.4265 19.4764 13
14 18.8241 19.1801 18.8775 19.0217 20.5158 20.2566 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 19.1227 19.4630 19.4265 19.3217 14
15 18.8241 18.9973 18.8775 18.9202 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 19.0307 19.5763 19.4265 19.2652 15
16 18.8854 19.2339 18.8775 18.8096 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 18.9803 19.6365 19.4265 19.2520 16
17 18.8360 19.0100 18.8689 18.7693 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 19.0781 19.6365 19.3665 17
18 18.8763 19.0100 18.8399 18.8012 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 19.0233 19.6365 19.4262 18
19 18.9100 19.0100 18.7694 19.1018 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19.1011 19.0108 19.5669 19.3528 19
20 19.0790 19.0615 18.7672 19.1018 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1454 19.1753 19.0108 19.8153 19.3981 20
21 19.0790 19.0305 18.8296 19.1018 20.4123 19.9082 19.0844 19.1835 18.9098 18.9516 19.0908 18.9804 19.0108 19.7522 19.3981 21
22 19.0790 18.8784 18.8296 19.2183 20.2023 19.9082 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 18.9804 19.0123 19.6798 19.3981 22
23 19.0694 18.8176 18.8296 19.3669 20.2984 19.9082 19.1297 19.2652 18.8694 18.8359 18.9755 18.9804 19.0659 19.7467 19.4478 23
24 19.0761 18.8672 18.8539 19.4169 20.2984 19.9275 19.0771 19.2652 18.8694 18.9578 19.0122 19.0661 19.1315 19.7467 19.4459 24
25 18.8506 18.8672 18.8516 19.4623 20.2984 19.9275 18.9859 19.1394 19.1369 19.0046 19.0122 19.1833 19.0894 19.7467 19.4587 25
26 18.7709 18.8672 18.9870 19.4383 20.3935 19.8473 18.9859 19.1185 19.0151 19.0942 19.0122 19.2271 19.0623 19.8402 19.5775 26
27 18.6234 18.8339 18.8986 19.4383 20.5304 19.8823 18.9859 19.1630 19.0989 19.0942 19.0658 19.1442 19.0623 19.9086 19.6363 27
28 18.6234 18.6697 18.8120 19.4383 20.4977 19.6829 18.9280 19.2201 19.3201 19.0942 19.0521 19.1685 19.0623 19.9934 19.6363 28
29 18.6234 18.9354 18.8120 19.4790 20.4108 19.6829 19.0381 19.3793 18.9414 19.1652 19.1685 19.0699 20.0314 19.6363 29
30 18.5515 19.0659 18.8120 19.8022 20.2217 19.6829 18.9972 19.3793 19.0120 19.2395 19.1685 19.0900 20.0988 19.6808 30
31 18.5413 19.1258 20.0258 19.6566 19.1623 19.3793 19.0683 19.0747 20.0988 31
DIA/MES JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT DIA/MES
2018 2019

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 75

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2019
PAIS (1) MONEDAS AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN AGO SEP OCT
Fecha de publicación 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26520 0.26670 0.26660 0.26650 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26590 0.26600 0.26660 0.26660
Saudita
Argelia Dinar 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00830 0.00830
Argentina Peso 0.02710 0.02440 0.02790 0.02650 0.02660 0.02680 0.02550 0.02310 0.02260 0.02240 0.02350 0.02280 0.01680 0.01740
Australia Dólar 0.72315 0.72335 0.70855 0.73015 0.70425 0.72915 0.71150 0.70875 0.70385 0.69275 0.70170 0.68915 0.67370 0.67450
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.49980 0.50000 0.50000 0.50000 0.50110 0.49990 0.50000 0.50000 0.50160 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.24340 0.24860 0.26850 0.25920 0.25770 0.27370 0.26700 0.25600 0.25430 0.25500 0.26100 0.26630 0.24170 0.24060
Canadá Dólar 0.76710 0.77340 0.76140 0.75220 0.73230 0.76140 0.75900 0.74850 0.74350 0.73980 0.76530 0.76180 0.75250 0.75540
Chile Peso 0.00147 0.00152 0.00144 0.00149 0.00144 0.00152 0.00153 0.00147 0.00148 0.00141 0.00147 0.00143 0.00139 0.00137
Yuan con-
China 0.14635 0.14558 0.14335 0.14370 0.14538 0.14924 0.14939 0.14898 0.14848 0.14482 0.14563 0.14526 0.13973 0.13989
tinental
Yuan
China extraconti- 0.14610 0.14540 0.14330 0.14390 0.14560 0.14900 0.14930 0.14870 0.14840 0.14420 0.14550 0.14520 0.13950 0.14000
nental*
Colombia Peso (2) 0.32838 0.33535 0.31051 0.30910 0.30772 0.32191 0.32466 0.31360 0.30964 0.29806 0.31157 0.30459 0.29049 0.28752
Corea del Won (2) 0.89842 0.90147 0.87731 0.89226 0.89618 0.89870 0.88920 0.88092 0.85605 0.84090 0.86330 0.84560 0.82640 0.83400
Sur
Costa Rica Colón 0.00173 0.00171 0.00161 0.00166 0.00165 0.00163 0.00165 0.00167 0.00168 0.00170 0.00172 0.00175 0.00174 0.00172
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.15560 0.15580 0.15160 0.15160 0.15330 0.15330 0.15250 0.15030 0.15030 0.14950 0.15230 0.14910 0.14720 0.14600
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05610 0.05580 0.05580 0.05580 0.05580 0.05660 0.05710 0.05770 0.05830 0.05970 0.05990 0.06040 0.06050 0.06140
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27226 0.27226 0.27228 0.27226 0.27226 0.27228 0.27225 0.27227 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01483 0.01528 0.01518 0.01491 0.01442 0.01525 0.01518 0.01522 0.01548 0.01529 0.01584 0.01579 0.01498 0.01541
ción Rusa
Fidji Dólar 0.47350 0.47120 0.46830 0.47600 0.46870 0.47450 0.47220 0.46980 0.46740 0.46260 0.46840 0.46190 0.45450 0.45420
Filipinas Peso 0.01867 0.01851 0.01874 0.01905 0.01909 0.01917 0.01931 0.01898 0.01932 0.01918 0.01952 0.01968 0.01919 0.01930
Gran Libra 1.29980 1.30380 1.27685 1.27545 1.27460 1.31545 1.32930 1.30000 1.30400 1.26065 1.27275 1.22415 1.21820 1.23255
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.13220 0.12980 0.12930 0.12980 0.12920 0.12880 0.12970 0.13020 0.13070 0.12950 0.12970 0.13020 0.13020 0.12930
mala
Guyana Dólar 0.00477 0.00479 0.00483 0.00478 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00479 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483
Honduras Lempira 0.04160 0.04160 0.04150 0.04110 0.04110 0.04110 0.04090 0.04090 0.04090 0.04080 0.04080 0.04080 0.04070 0.04060
Hong Dólar 0.12740 0.12778 0.12752 0.12781 0.12770 0.12744 0.12739 0.12739 0.12746 0.12756 0.12803 0.12775 0.12750 0.12757
Kong
Hungría Forint 0.00355 0.00359 0.00349 0.00350 0.00357 0.00362 0.00360 0.00349 0.00346 0.00344 0.00352 0.00342 0.00331 0.00326
India Rupia 0.01412 0.01379 0.01350 0.01434 0.01438 0.01409 0.01412 0.01443 0.01437 0.01437 0.01450 0.01453 0.01396 0.01415
Indonesia Rupia (2) 0.06748 0.06708 0.06572 0.06969 0.06936 0.07173 0.07070 0.07016 0.07046 0.06991 0.07079 0.07079 0.07047 0.07053
Irak Dinar 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085

76 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

2019
PAIS (1) MONEDAS AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN AGO SEP OCT
Fecha de publicación 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.27724 0.27514 0.26871 0.26876 0.26698 0.27486 0.27592 0.27531 0.27789 0.27587 0.27999 0.28582 0.28285 0.28760
Jamaica Dólar 0.00730 0.00740 0.00780 0.00790 0.00780 0.00750 0.00770 0.00790 0.00750 0.00740 0.00770 0.00740 0.00740 0.00740
Japón Yen 0.00902 0.00880 0.00884 0.00881 0.00911 0.00919 0.00898 0.00902 0.00898 0.00921 0.00929 0.00921 0.00942 0.00925
Kenia Chelín 0.00990 0.00990 0.00980 0.00980 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00990 0.00980 0.00960 0.00970 0.00960
Kuwait Dinar 3.30230 3.29700 3.28950 3.28590 3.29520 3.29970 3.29400 3.28800 3.28700 3.28730 3.29600 3.28530 3.28710 3.28550
Malasia Ringgit 0.24290 0.24160 0.23890 0.23920 0.24190 0.24410 0.24600 0.24500 0.24180 0.23910 0.24170 0.24270 0.23780 0.23880
Marruecos Dirham 0.10630 0.10610 0.10490 0.10520 0.10450 0.10490 0.10470 0.10340 0.10360 0.10300 0.10440 0.10400 0.10360 0.10260
Nicaragua Córdoba 0.03140 0.03140 0.03120 0.03110 0.03090 0.03080 0.03070 0.03060 0.03040 0.03030 0.03020 0.03010 0.02990 0.02960
Nigeria Naira 0.00276 0.00276 0.00275 0.00273 0.00276 0.00276 0.00277 0.00278 0.00277 0.00278 0.00278 0.00276 0.00276 0.00277
Noruega Corona 0.11920 0.12290 0.11850 0.11630 0.11550 0.11850 0.11690 0.11610 0.11600 0.11420 0.11720 0.11400 0.10960 0.10990
Nueva Dólar 0.66345 0.66275 0.65330 0.68680 0.67060 0.69355 0.68140 0.68110 0.66685 0.65195 0.67165 0.65985 0.63090 0.62705
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.17150 0.16960 0.16680 0.16850 0.16770 0.16550 0.16420 0.16180 0.15890 0.15940 0.16150 0.16670 0.16000 0.15670
Perú Nuevo Sol 0.30285 0.30303 0.29689 0.29560 0.29687 0.30053 0.30272 0.30130 0.30223 0.29564 0.30406 0.30337 0.29400 0.29671
Polonia Zloty 0.26960 0.27140 0.26060 0.26360 0.26690 0.26830 0.26430 0.26060 0.26180 0.26080 0.26780 0.25980 0.25060 0.24940
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04498 0.04509 0.04361 0.04355 0.04447 0.04443 0.04444 0.04346 0.04377 0.04316 0.04476 0.04336 0.04243 0.04224
Checa
Rep. de Rand 0.06829 0.07073 0.06776 0.07206 0.06946 0.07529 0.07114 0.06938 0.06994 0.06872 0.07091 0.07051 0.06583 0.06596
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.02010 0.02000 0.02010 0.02000 0.01980 0.01980 0.01980 0.01970 0.01980 0.01980 0.01960 0.01950 0.01930 0.01910
minicana
Rumania Leu (2) 0.25010 0.24970 0.24250 0.24320 0.24590 0.24160 0.23980 0.23530 0.23570 0.23520 0.24040 0.23530 0.23220 0.22980
Singapur Dólar 0.72910 0.73180 0.72140 0.72870 0.73360 0.74260 0.73980 0.73790 0.73540 0.72750 0.73870 0.73080 0.72030 0.72300
Suecia Corona 0.10932 0.11263 0.10912 0.10982 0.11266 0.11053 0.10835 0.10766 0.10545 0.10537 0.10759 0.10431 0.10174 0.10157
Suiza Franco 1.03430 1.02360 0.99450 1.00110 1.01490 1.00840 1.00370 1.00430 0.98140 0.99450 1.02540 1.01040 1.01090 1.00270
Tailandia Baht 0.03050 0.03095 0.03020 0.03035 0.03095 0.03200 0.03166 0.03148 0.03136 0.03170 0.03259 0.03254 0.03266 0.03268
Nuevo
Taiwan 0.03258 0.03282 0.03230 0.03242 0.03268 0.03254 0.03245 0.03239 0.03237 0.03172 0.03228 0.03220 0.03191 0.03221
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14840 0.14770 0.14830 0.14780 0.14750 0.14810 0.14820 0.14810 0.14810 0.14850 0.14810 0.14770 0.14770 0.14810
Tobago
Turquía Lira (2) 0.15198 0.16442 0.17856 0.19074 0.18892 0.19285 0.18749 0.17874 0.16762 0.17165 0.17272 0.18096 0.17153 0.17699
Ucrania Hryvna 0.03550 0.03540 0.03560 0.03550 0.03610 0.03620 0.03710 0.03660 0.03790 0.03720 0.03820 0.03980 0.03980 0.04140
Unión
Monetaria Euro 1.16365 1.16130 1.13190 1.13235 1.14340 1.14760 1.13855 1.12265 1.12085 1.11460 1.13865 1.11350 1.10155 1.09025
Europea
Uruguay Peso 0.03090 0.03000 0.03050 0.03110 0.03090 0.03080 0.03060 0.02990 0.02880 0.02840 0.02840 0.02910 0.02730 0.02700
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.01640 0.01610 0.01550 0.01170 0.00180 0.00030 0.00030 0.00030 0.00020 0.00020 0.00020 0.00009 0.00005 0.00005
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04294 0.04288 0.04283 0.04288 0.04310 0.04316 0.04311 0.04310 0.04296 0.04271 0.04291 0.04307 0.04310 0.04310

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES

Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento

2015 2016 2017 2018 2019

ENE 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 ENE

FEB 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 FEB

MAR 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 MAR

ABR 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 ABR

MAY 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 MAY

JUN 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 JUN

JUL 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 2.17 1.67 JUL

AGO 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 1.72 1.32 AGO

SEP 1.03 0.79 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 1.29 0.99 SEP

OCT 0.95 0.75 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 1.79 1.38 OCT

NOV 0.74 0.57 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 NOV

DIC 0.56 0.43 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 MES/AÑO

ENE 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 ENE
FEB 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 FEB
MAR 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 MAR
ABR 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 ABR
MAY 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 MAY
JUN 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 JUN
JUL 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 6.46 JUL
AGO 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 6.58 AGO
SEP 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 6.46 SEP
OCT 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 OCT
NOV 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 NOV
DIC 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 DIC

78 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)

AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
69 0.011595 0.011636 0.011648 0.011680 0.011680 0.011721 0.011766 0.011779 0.011889 0.012014 0.012015 0.012106 69
70 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 70
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 19
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.09 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 19
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Ene-Sep 2019 AÑO
% 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 0.89 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- FEBRERO-2019 MARZO-2019 ABRIL-2019 MAYO-2019 JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DIAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 8.5950 8.6000 8.5350 8.5423 8.5150 8.4900 8.4887 8.4750 8.4589 8.4100 8.0275 7.9300 1
2 8.5100 8.4975 8.5000 8.5025 8.4850 8.4818 8.4575 8.4575 8.2600 8.2125 8.0150 7.9275 2
3 8.4962 8.4925 8.5055 8.5133 8.5078 8.5225 8.4750 8.4610 8.2525 8.2075 8.0150 7.9250 3
4 8.5339 8.5408 8.5000 8.4975 8.5114 8.5256 8.4700 8.4625 8.2400 8.1800 8.0075 7.9200 4
5 8.5875 8.5975 8.5325 8.5400 8.5000 8.4962 8.5270 8.5393 8.4749 8.4688 8.4565 8.4340 8.2350 8.1850 5
6 8.5860 8.6000 8.5200 8.5225 8.5125 8.5175 8.5143 8.5273 8.4575 8.3875 8.2230 8.1775 6
7 8.5850 8.5967 8.5265 8.5300 8.5075 8.5125 8.5139 8.5274 8.4537 8.4050 8.0050 7.9100 7
8 8.5850 8.5950 8.5260 8.5288 8.4910 8.4950 8.5087 8.5137 8.4750 8.4625 8.4525 8.3975 8.0025 7.9200 8
9 8.4975 8.5002 8.5110 8.5175 8.4787 8.4680 8.4490 8.3925 8.2225 8.1750 8.0012 7.9250 9
10 8.4925 8.5000 8.5043 8.5141 8.5108 8.5256 8.4763 8.4735 8.2225 8.1450 8.0050 7.9200 10
11 8.5790 8.5900 8.5260 8.5294 8.4925 8.5000 8.5100 8.5225 8.4800 8.4750 8.2175 8.1350 8.0050 7.9175 11
12 8.5735 8.5875 8.5200 8.5275 8.4925 8.5000 8.5125 8.5150 8.4725 8.4775 8.4450 8.3987 8.2100 8.1325 12
13 8.5685 8.5800 8.5125 8.5276 8.5062 8.5165 8.5116 8.5200 8.4405 8.3918 8.2070 8.1212 13
14 8.5610 8.5725 8.5151 8.5251 8.5061 8.5164 8.5105 8.5175 8.4355 8.3859 8.0025 7.9137 14
15 8.5575 8.5676 8.5156 8.5238 8.4925 8.4925 8.5075 8.5175 8.4750 8.4500 8.4325 8.3750 7.9987 7.9125 15
16 8.4950 8.5050 8.5075 8.5146 8.4725 8.4634 8.4262 8.3350 7.9975 7.9200 16
17 8.4925 8.5000 8.5050 8.5150 8.5105 8.5160 8.4725 8.4525 8.2000 8.1100 7.9975 7.9150 17
18 8.5600 8.5685 8.5098 8.5185 8.4750 8.4475 8.1985 8.1025 18
19 8.5642 8.5737 8.5150 8.5175 8.5088 8.5188 8.4750 8.4475 8.2800 8.2600 8.1950 8.0950 19
20 8.5475 8.5575 8.5137 8.5190 8.5040 8.5125 8.5050 8.5150 8.2850 8.2500 8.1900 8.0875 20
21 8.5350 8.5450 8.5175 8.5224 8.5075 8.5175 8.5043 8.5143 8.2825 8.2550 21
22 8.5399 8.5532 8.5112 8.5187 8.4970 8.5046 8.5066 8.5175 8.4775 8.4506 8.2820 8.2575 22
23 8.4950 8.5010 8.5037 8.5137 8.4775 8.4500 8.2785 8.2500 8.1850 8.0450 23
24 8.4975 8.5005 8.5035 8.5110 8.5039 8.5125 8.4750 8.4110 8.1825 8.0400 24
25 8.5350 8.5450 8.5125 8.5175 8.5000 8.5075 8.4993 8.4925 8.4775 8.4250 8.1675 8.0250 25
26 8.5408 8.5455 8.5138 8.5198 8.5021 8.5100 8.4951 8.4875 8.4740 8.4250 8.2775 8.2537 8.1625 8.0150 26
27 8.5354 8.5438 8.5137 8.4950 8.5075 8.5137 8.4950 8.4900 8.2750 8.2370 8.1312 8.0025 27
28 8.5365 8.5439 8.5100 8.5040 8.5075 8.5137 8.4880 8.4833 8.2750 8.2400 28
29 8.5099 8.4975 8.5043 8.5100 8.5075 8.5150 8.4700 8.4206 8.2725 8.2200 29
30 8.5000 8.5050 8.5071 8.5175 8.4675 8.4200 8.2625 8.2200 8.0400 7.9355 30
31 8.5075 8.5175 8.4650 8.4155 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28-DÍAS 91-DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. FEBRERO-2019 MARZO-2019 ABRIL-2019 MAYO-2019 JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

80 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-
2018 y 2019 ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
JUNIO 1.97 1.31 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
JULIO 1.76 1.17 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 75.49
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
DICIEMBRE 1.49 0.99
2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 2,294.90
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
ABRIL 2.22 1.48 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
MAYO 1.29 0.86 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 27,538.80
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área
DICIEMBRE 1.43 0.95
2001
geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el
ENERO 2.22 1.48 área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo
FEBRERO 1.83 1.22 existe un “área geográfica única” y un solo salario mí-
MARZO 2.66 1.77 nimo general, sin embargo, a partir de 2019 existe un
ABRIL 3.00 2.00 salario mínimo general para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
OCTUBRE 1.28 0.85 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES

OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA

PROFESIONES, OFICIOS Zona libre PROFESIONES, OFICIOS Zona libre
Resto Resto
No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país
tera Norte tera Norte
1 Albañilería, oficial de 176.72 120.70 Lubricador(a) de automóviles,
31 176.72 107.82
Boticas, farmacias y droguerías, camiones y otros vehículos de motor
2 176.72 104.99 32 Manejador(a) en granja avícola 176.72 103.35
dependiente(a) de mostrador en
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 176.72 127.14 33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 176.72 121.37
4 Cajero(a) de máquina registradora 176.72 107.07 Máquinas para madera en general,
34 176.72 115.40
5 176.72 109.56 oficial operador(a) de
Cantinero(a) preparador(a) de bebidas
Mecánico(a) en reparación de
6 Carpintero(a) de obra negra 176.72 120.70 35 176.72 125.14
automóviles y camiones, oficial
Carpintero(a) en fabricación y Montador(a) en talleres y fábricas de
7 176.72 118.47 36 176.72 108.36
reparación de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en
8 fondas y demás establecimientos 176.72 122.42 37 176.72 112.50
general
depreparación y venta de alimentos
Pintor(a) de automóviles y camiones,
Colchones, oficial en fabricación y 38 176.72 116.28
9 176.72 110.79 oficial
reparación de
Pintor(a) de casas, edificios y
Colocador(a) de mosaicos y azulejos, 39 176.72 115.40
10 176.72 118.00 construcciones en general, oficial
oficial
Planchador(a) a máquina en tintorerías,
Construcción de edificios y casas 40 lavanderías y establecimientos 176.72 107.07
11 176.72 111.67
habitación, yesero(a) en similares
Cortador(a) en talleres y fábricas de Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
12 176.72 108.36 41 176.72 115.63
manufactura de calzado, oficial oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Radiotécnico(a) reparador(a) de
13 176.72 106.89
talleres o fábricas 42 aparatos eléctricos y electrónicos, 176.72 120.40
Costurero(a) en confección de ropa en oficial
14 176.72 110.08
trabajo a domicilio Recamarero(a) en hoteles, moteles y
43 176.72 104.64
Chofer acomodador(a) de automóviles otros establecimientos de hospedaje
15 176.72 112.50
en estacionamientos Refaccionarias de automóviles
16 Chofer de camión de carga en general 176.72 123.48 44 y camiones, dependiente(a) de 176.72 108.90
mostrador en
Chofer de camioneta de carga en
17 176.72 119.57 Reparador(a) de aparatos eléctricos
general 45 176.72 113.97
para el hogar, oficial
Chofer operador(a) de vehículos con
18 176.72 114.45 46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 248.09 248.09
grúa
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
19 Draga, operador(a) de 176.72 128.45 47 248.09 248.09
impresa
Ebanista en fabricación y reparación de
20 176.72 120.40 48 Repostero(a) o pastelero(a) 176.72 120.70
muebles, oficial
Sastrería en trabajo a domicilio, oficial
Electricista instalador(a) y reparador(a) 49 176.72 121.37
21 176.72 118.00 de
de instalaciones eléctricas, oficial
50 Secretario(a) auxiliar 176.72 124.85
Electricista en la reparación de
22 176.72 119.28 Soldador(a) con soplete o con arco
automóviles y camiones, oficial 51 176.72 119.28
eléctrico
Electricista reparador(a) de motores
Tablajero(a) y/o carnicero(a) en
23 y/o generadores en talleres de servicio, 176.72 114.45 52 176.72 112.50
mostrador
oficial
Tapicero(a) de vestiduras de
Empleado(a) de góndola, anaquel o 53 176.72 114.45
24 176.72 104.64 automóviles, oficial
sección en tiendas de autoservicio
Tapicero(a) en reparación de muebles,
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 176.72 108.90 54 176.72 114.45
oficial
Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) 55 Trabajo social, técnico(a) en 176.72 136.48
26 176.72 111.37
de mostrador en
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 176.72 104.64
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 176.72 115.40
57 Velador(a) 176.72 106.89
28 Gasolinero(a), oficial 176.72 106.89
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
29 Herrería, oficial de 176.72 116.28 58 176.72 110.08
doméstico
Hojalatero(a) en la reparación de Zapatero(a) en talleres de reparación
30 176.72 118.47 59 176.72 108.36
automóviles y camiones, oficial de calzado, oficial

82 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Aguas- Héroe de Nacozari y
Chichimeco 117 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes Aguascalientes
calientes “1” Garabato
Entre Jacume y Vía del
Baja California
Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Mexicali Baja California
“1”
Business Center
Frente al Parque Fuerza
Baja California Centro Urbano
Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Aérea Mexicana Centro Tijuana Tijuana Baja California
“2” y "3" 70/76
Urbano 70-76
Baja California Esquina Ignacio Bañuelos Baja California
Alvaro Obregón 320 Centro 23000 La Paz La Paz
Sur “1” y "2" Cabezud Sur
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calle 12 y 14 Campeche Campeche Campeche
Coahuila de Blvd. Echeverría y Avenida
Venustiano Carranza 2845 Piso 1 La Salle 25240 Saltillo Saltillo Coahuila
Zaragoza “1” La Salle.
La Universidad Autónoma
Coahuila de
Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio de Torreón Torreón Coahuila
Zaragoza “2”
la SCT
Coahuila de Planta Fuente y Prol. Fausto Z. Coahuila de
Fuente y Zaragoza S/N Centro 26000 Piedras Negras Piedras Negras
Zaragoza “3” Alta Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima Colima
Entre Primavera Nte. Ote. Tuxtla Gutié- Tuxtla Gutié-
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Chiapas
y Segunda Nte. Ote. rrez rrez
Chiapas “2” Central Poniente 17 Centro 30700 Tapachula Tapachula Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua Chihuahua
Esquina con Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Ciudad Juárez Juárez Chihuahua
Victoria
Cap. Pedro Celestino Castañeda y Miguel de Victoria de
Durango “1” 215 Ote. P.B. Zona Centro 34000 Durango Durango
Negrete Cervantes Saavedra Durango
Entre Juan Bautista
Guanajuato “1” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
Guzmán
Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León León Guanajuato
“2”
Entre Juan Bautista
Guanajuato
Rubén M. Campos 200 Zona de Oro 1 38023 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
“3”
Guzmán
Guerrero “1” S/N, Lt. 1er Acapulco de
Antón de Alaminos Magallanes 39670 Costera Miguel Alemán Acapulco Guerrero
y "2" 6 al 10 Piso Juárez
Km.
Felipe Ángeles,
84.5,
Hidalgo “1” Carretera México- Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Pachuca Hidalgo
Sector
Pachuca
primario
Jalisco “1” 825 y Planta
De las Américas Jesús García 44656 Florencia y Colomos Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "5" 833 Baja
Jalisco “2” Plaza Comercial Abastos,
Lázaro Cárdenas 2305 Las Torres 44920 Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "4" Entre Nance y Piñón
Anexo Servidor Público y Cto.
Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Federalistas Jaliscienses Zapopan Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente de 1823
109, ote.
(antes
Miguel Hidalgo y Costilla y Estado de
México “1” Solidaridad Las Torres 450 La Providencia 52177 Metepec Metepec
Av. Ignacio Comonfort México
pte.),
Lt. 1
Sor Juana Inés de la Tlalnepantla Tenayuca y Privada Enri- Tlalnepantla Tlalnepantla Estado de
México “2” 22 Piso 3 54000
Cruz Centro que Dunant de Baz de Baz México
Michoacán “1” Corregidora y Aldama
Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Morelia Michoacán
y "2" (Antes Hotel Central)
Morelos “1” Paseo del Conquistador 224-226 Maravillas 62230 Cuernavaca Cuernavaca Morelos

84 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Nayarit “1” Álamo 52 Piso 1 San Juan 63130 Av. Insurgentes y Caoba Tepic Tepic Nayarit
Esquina con Padre Mier y
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur Piso 1 Zona Centro 64000 Monterrey Monterrey Nuevo León
Matamoros
Nuevo León Riberas de la General Bonifacio Salinas
Miguel Alemán 6345 67139 Guadalupe Guadalupe Nuevo León
“2” Purísima y San Eugenio
Nuevo León Residencial San San Pedro San Pedro
José Vasconcelos 101 Ote. Piso 2 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
“3” Agustín Garza García Garza García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 Centro 68000 Cosicopi y Quetzalcóatl Oaxaca Oaxaca
Juárez
Anzures Zona Avenida 5 Oriente y 7
Puebla “1” Héroes 5 de Mayo 3704 P.B. 72530 Puebla Puebla Puebla
Dorada oriente
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
P.B. y José María Pino Suárez y Santiago de Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 Centro 76000 Querétaro
Piso 1 Francisco I. Madero Querétaro Qro
Quintana Roo Lotes Supermanzana
Bonampak Mz. 1 77504 Esquina Nichupté Cancún Benito Juárez Quintana Roo
"1" y “2” 4 a 10 8
San Luis Poto-
Independencia 1202 Centro 78000 Esquina Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí San Luis Potosí
sí “1”
856 Pte.
Entre Río Grijalva y Calle-
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 Industrial Bravo 80120 Culiacán Culiacán Sinaloa
jón sin nombre
Pte.
Esquina Avenida Miguel
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Mazatlán Sinaloa
Alemán
Sinaloa “3” Río Mezquital 869 Pte. Industrial Bravo 80120 Ríos Suchiate y Grijalva Culiacán Culiacán Sinaloa
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esquina Galeana Hermosillo Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esquina Boulevard Padre Ciudad Obre-
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Francisco Eusebio Kino gón
Prolongación Avenida
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 De la Bahía y Av. Trípoli Nogales Nogales Sonora
Álvaro Obregón
Torre Empresarial entre
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Adolfo Ruíz Cortines y Villahermosa Centro Tabasco
Benito Juárez
Emiliano P. Nafarrete Torres Esmeralda Entre
Tamaulipas “1” 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Ciudad Victoria Tamaulipas
Sur Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “3” Ocampo 101 Piso 2 Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Nuevo Laredo Tamaulipas
Tamaulipas "2"
Morelos S/N Ampliación Rdz. 88631 Esq. Tehuantepec Reynosa Reynosa Tamaulipas
y “4”
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero 304 Piso 2 Zona Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tampico Tamaulipas
La Trinidad Esquina con Av. Instituto La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 P.B. 90115 Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec Politécnico Nacional Tepehitec
Veracruz “1” Esquina Doctor Rafael
Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Xalapa Veracruz
y "5" Lucio
Veracruz “2” Torre 1519, entre Reyes
Paseo de la Niña 150 Piso 12 Las Américas 94298 Boca del Río Boca del Río Veracruz
y "3" Católicos y Marigalante
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
Gonzalo
Yucatán “1” 1-B 363 97115 Ocho y Diez Mérida Mérida Yucatán
Guerrero
Local
28-B Av. 5 Señores y Av. Gonzá-
Zacatecas “1” Unión 101 Centro 98000 Zacatecas Zacatecas Zacatecas
Plaza lez Ortega
Futura
Piso
Distrito Fede- Verónica Bahías de San Hipólito y Verónica
Bahía de Santa Bárbara 23 3, ala 11300 Miguel Hidalgo Cd. de México
ral “1” Anzures Ballenas Anzures
“A”
Distrito Fede-
Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre del Caballito Guerrero Cuauhtémoc Cd. de México
ral “2”
Distrito Fede- Viaducto Río de la
507 Piso 3 Granjas México 8400 Granjas México Iztacalco Cd. de México
ral “3” Piedad
Distrito Fede- Bosque Resi- Bosque Resi-
San Lorenzo 252 PB 16010 San Lorenzo y Majuelos Xochimilco Cd. de México
ral “4” dencial del Sur dencial del Sur

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145
del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y
15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes
en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la
tabla que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente
al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución
Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

86 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92

190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,735.56 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
$
14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
0.01 578.52 0.00 1.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
578.53 4,910.18 11.11 6.40 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2018
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE
SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
$ $
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 6,942.20 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

90 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2018 2019

DIA / MES /
NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT
MES DIA
1 6.133073 6.170186 6.228812 6.248023 6.250380 6.261632 6.277200 6.271305 6.258827 6.275577 6.287100 6.292138 1
2 6.134596 6.172703 6.230995 6.248451 6.249900 6.262636 6.277054 6.270123 6.258863 6.276642 6.286804 6.292866 2
3 6.136120 6.175222 6.233178 6.248880 6.249419 6.263640 6.276909 6.268940 6.258900 6.277707 6.286509 6.293593 3
4 6.137644 6.177741 6.235362 6.249308 6.248939 6.264645 6.276763 6.267758 6.258936 6.278772 6.286213 6.294321 4
5 6.139168 6.180262 6.237547 6.249736 6.248459 6.265650 6.276618 6.266576 6.258973 6.279838 6.285917 6.295049 5
6 6.140693 6.182783 6.239733 6.250165 6.247978 6.266654 6.276472 6.265395 6.259009 6.280903 6.285622 6.295777 6
7 6.142218 6.185306 6.241919 6.250593 6.247498 6.267659 6.276327 6.264213 6.259045 6.281969 6.285326 6.296505 7
8 6.143744 6.187829 6.244106 6.251021 6.247018 6.268665 6.276181 6.263032 6.259082 6.283035 6.285031 6.297233 8
9 6.145270 6.190354 6.246294 6.251450 6.246537 6.269670 6.276036 6.261851 6.259118 6.284101 6.284735 6.297961 9
10 6.146796 6.192879 6.248483 6.251878 6.246057 6.270675 6.275890 6.260670 6.259155 6.285167 6.284440 6.298689 10
11 6.147349 6.194256 6.248252 6.251907 6.246627 6.271168 6.276137 6.260533 6.259752 6.285434 6.284662 11
12 6.147903 6.195632 6.248022 6.251935 6.247196 6.271661 6.276383 6.260396 6.260350 6.285701 6.284884 12
13 6.148457 6.197009 6.247791 6.251963 6.247766 6.272154 6.276630 6.260258 6.260948 6.285968 6.285107 13
14 6.149010 6.198386 6.247561 6.251991 6.248336 6.272647 6.276876 6.260121 6.261546 6.286234 6.285329 14
15 6.149564 6.199764 6.247330 6.252020 6.248906 6.273140 6.277123 6.259983 6.262144 6.286501 6.285551 15
16 6.150117 6.201142 6.247100 6.252048 6.249476 6.273633 6.277369 6.259846 6.262743 6.286768 6.285774 16
17 6.150671 6.202520 6.246869 6.252076 6.250046 6.274127 6.277616 6.259708 6.263341 6.287035 6.285996 17
18 6.151225 6.203898 6.246639 6.252105 6.250616 6.274620 6.277863 6.259571 6.263939 6.287301 6.286218 18
19 6.151779 6.205277 6.246409 6.252133 6.251186 6.275113 6.278109 6.259433 6.264537 6.287568 6.286441 19
20 6.152333 6.206656 6.246178 6.252161 6.251756 6.275606 6.278356 6.259296 6.265136 6.287835 6.286663 20
21 6.152887 6.208036 6.245948 6.252189 6.252326 6.276099 6.278602 6.259159 6.265734 6.288102 6.286885 21
22 6.153441 6.209415 6.245717 6.252218 6.252896 6.276593 6.278849 6.259021 6.266333 6.288369 6.287108 22
23 6.153995 6.210795 6.245487 6.252246 6.253466 6.277086 6.279096 6.258884 6.266931 6.288636 6.287330 23
24 6.154549 6.212176 6.245257 6.252274 6.254036 6.277580 6.279342 6.258746 6.267530 6.288903 6.287552 24
25 6.155103 6.213556 6.245026 6.252303 6.254607 6.278073 6.279589 6.258609 6.268129 6.289169 6.287775 25
26 6.157614 6.215733 6.245454 6.251822 6.255610 6.277927 6.278405 6.258645 6.269192 6.288874 6.288502 26
27 6.160127 6.217911 6.245882 6.251341 6.256613 6.277782 6.277221 6.258682 6.270256 6.288578 6.289229 27
28 6.162640 6.220090 6.246311 6.250861 6.257617 6.277636 6.276037 6.258718 6.271320 6.288282 6.289956 28
29 6.165154 6.222269 6.246739 6.258620 6.277491 6.274854 6.258754 6.272384 6.287987 6.290683 29
30 6.167670 6.224450 6.247167 6.259624 6.277345 6.273671 6.258791 6.273448 6.287691 6.291411 30
31 6.226631 6.247595 6.260628 6.272488 6.274513 6.287395 31

DIA / MES /
NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT
MES DIA

2019

92 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2018

MODIFICACIONES A LA RMF 2019

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 29/04/2019 20/08/2019

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/04/2019 20/08/2019
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/04/2019 20/08/2019
C. Estampilla para el pago del ISR por depósitos e inversiones que se reciban en México. 29/04/2019 20/08/2019
D. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/04/2019 20/08/2019

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 29/04/2019 20/08/2019

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 30/04/2019 21/08/2019

Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado) 20/08/2019

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2017
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente.
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2019 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2017
D. Regla 5.1.12., de la R.M.F. para 2019. Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas 29/12/2017

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 7
Compilación de criterios normativos 30/04/2019 21/08/2019

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2019. 29/12/2017

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 30/04/2019

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 30/04/2019
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 30/04/2019 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018 21/08/2019
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 30/04/2019
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 30/04/2019
E. Catálogo de claves de empaque. 30/04/2019
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 30/04/2019
G. Rectificaciones NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 93
 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 03/05/2019 21/08/2019

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2019 10/05/2019
B. Cantidades actualizadas correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2019 10/05/2019
C. Código de Claves Vehiculares 10/05/2019 21/08/2019

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 10/05/2019

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2018

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017

Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 21/12/2018

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 07/05/2019 21/08/2019
B. Balanza de comprobación 07/05/2019 21/08/2019
C. Pólizas del periodo 07/05/2019 21/08/2019
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 07/05/2019 21/08/2019
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 07/05/2019 21/08/2019
F. Catálogo de monedas. 07/05/2019 21/08/2019
G. Catálogo de bancos 07/05/2019 21/08/2019
H. Catálogo de métodos de pago 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 07/05/2019
II. Disposiciones aplicables para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU.,
y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 07/05/2019

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 07/05/2019
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 07/05/2019

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 29/12/2017

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 07/05/2019

NOVIEMBRE 2019 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“Para poder explicar un fenómeno psico-
lógico hay que trazar su línea de forma-
ción”
-Jean Piaget-
Cuando se habla de formación, tenemos la
idea de que trata sobre generar algo en al-
guien. Darle forma a partir de ciertos patrones
de comportamiento, ideas, valores, etc.
A través de los siglos, los educadores han
afirmado que nada hay más importante que
la formación recibida en los primeros años de
vida.
Así que, lo que formemos en los niños se pon-
drá en juego en las etapas siguientes.
Sin embargo, hoy en día la formación está ce-
diendo su lugar a la información.
El estímulo externo se ha vuelto más impor-
tante que el trabajo personal. “In” es un prefi-
jo que indica generar, desde fuera, algo hacia
adentro.
La generación viene del exterior, no de la for-
mación del individuo.
En ningún siglo ha habido tanto información
como hoy, paradójicamente, la formación se
96 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2019
ha quedado rezagada, al grado de que fal-
ta desarrollo del pensamiento crítico, mente
creativa, actitud de colaboración, coraje para
enfrentar los retos.
Al final, qué estrategia será mejor construir,
para formar seres humanos a la altura de su
tiempo:
¿Clases extras de matemáticas o saber brin-
dar apoyo a alguien menos afortunado?
¿Qué es más formativo, que un niño tenga
el hábito de preguntar cómo, cuándo, desde
cuándo, porqué o saberse completamente los
personajes de Fortnite?
La información cambia constantemente, la
formación nos determina en la vida.
abcd
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