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INSTRUCCIONES DE AUDITORÍA
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ANUAL
TERMINADO
EL XX DE XX DE 20XX
1
INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
ÍNDICE
1. Información general
1.1 Objetivo de estas instrucciones de auditoría
1.2 Presentación del grupo ABC
1.3 Marco de información financiera aplicable
1.4 Normativa de auditoría aplicable
1.5 Cambios respecto al ejercicio anterior
3. Estrategia de auditoría
3.1 Nivel de colaboración requerido al auditor
del componente
3.2 Alcance del trabajo:
a) Auditoría
b) Procedimientos específicos
c) Revisión de la información financiera
3.3 Materialidad y umbral por encima del cual
las incorrecciones no pueden considerarse
claramente insignificantes
3.4 Riesgos significativos de incorrección
material identificados a nivel de grupo
3.5 Estrategia de confianza en controles
3.6 Procedimientos realizados de forma
centralizada
3.7 Fecha estimada de emisión del informe de
auditoría del grupo ABC
Documento a
cumplimentar
4. Instrucciones y modelos
4.1 Calendario
4.2 Acuse de recibo de las instrucciones Anexo I
4.3 Relación y confirmación de partes
vinculadas Anexo II
4.4 Confirmación de requerimientos éticos Anexo III
4.5 Información sobre el auditor del
componente Anexo IV
4.6 Memorándum de planificación Anexo V
4.7 Memorándum conclusiones del trabajo
preliminar Anexo VI
4.8 Memorándum de alerta previa Anexo VII
4.9 Reporting package sellado a efectos de
identificación
4.10 Memorándum resumen de auditoría Anexo VIII
4.11 Resumen ajustes, reclasificaciones y
desgloses incorrectos Anexo IX
6. Otros
1. INFORMACIÓN GENERAL
Estas instrucciones de auditoría están diseñadas para informarles del alcance del
trabajo que, como auditor de un componente solicitamos que realicen a propósito de la
auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al
ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. Las mismas incluyen, entre otros aspectos,
el calendario y fechas límite para el envío de los diferentes documentos a reportar, las
personas de contacto, las áreas que tienen un especial interés para la auditoría del
grupo ABC, etc.
Su trabajo será utilizado como parte de la evidencia para soportar nuestra opinión de
auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al
ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. A pesar de ello, su trabajo no constituye
un encargo de auditoría separado entre ustedes y nosotros.
En este apartado se debe incluir: explicación de la historia, sectores en los que opera,
factores de riesgo, obligación de consolidar, complejidad del consolidado, existencia o
no de servicios compartidos, etc del grupo ABC.
Las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual
terminado el XX de XX de XX son formuladas por los Administradores de la Sociedad
Dominante, ABC, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable al grupo
ABC que es el establecido fundamentalmente en el Código de Comercio y restante
legislación mercantil, Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto
1514/2007 y sus adaptaciones sectoriales, así como y las Normas para la Formulación
de Cuentas Anuales Consolidadas (NOFCAC) aprobadas por el Real Decreto
1159/2010 (actualizar según proceda, las Normas Internacionales de Información
Financiera, etc).
El grupo ABC dispone de unas instrucciones de reporte que han sido facilitadas a la
Dirección del componente, en las que se incluyen, entre otros aspectos, el marco de
información financiera que la Dirección del componente debe utilizar para preparar el
Reporting package.
Las personas y datos de contacto del equipo del encargo del grupo a los efectos de la
auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio
anual terminado el XX de XX de XX son los siguientes:
Por favor, envíen toda la correspondencia por e-mail al gerente con copia al socio del
encargo del grupo. Adicionalmente, agradeceríamos que aquellos documentos que
requieran la firma del socio del auditor del componente sean enviados también en
soporte físico a nuestras oficinas a través de XXX (adaptar según corresponda para
cubrir de manera adecuada en base al encargo particular los aspectos formales del
envío de la documentación requerida).
Es importante que todos los auditores de los componentes cumplan con los requisitos
establecidos en estas instrucciones de auditoría. En este sentido les pedimos que se
responsabilicen de:
A los efectos de garantizar una correcta coordinación del proceso de reporte y para no
dañar las relaciones con la Dirección del grupo y la del componente les solicitamos que
se aseguren de que todas las cuestiones son planteadas a los responsables de gobierno
y/o a la Dirección del componente antes de informar al equipo del encargo de auditoría
del grupo.
A efectos informativos, les indicamos que las fechas de reunión planificadas con la
Dirección del grupo para tratar los aspectos relacionados con la auditoría de las cuentas
Igualmente queremos llamar su atención sobre el hecho de que dado que la realización
de una auditoría es un proceso dinámico, a lo largo del mismo pueden ponerse de
manifiesto situaciones o información adicional que supongan tener que modificar
algunos aspectos de la colaboración requerida. En caso de ser necesario, recibirán
información de dichos cambios y actualización de los requisitos en la mayor brevedad
posible.
3. ESTRATEGÍA DE AUDITORÍA
Adjuntar relación de componentes para los que se requiere la colaboración del auditor
del componente y el alcance de dicha colaboración (Nivel a) a c) según se define en el
apartado 3.2). En caso de existir un elevado número de componentes para los que se
requiere la colaboración de su auditor evaluar la conveniencia de incluir esta información
como un Anexo.
a) Auditoría
Los auditores de componentes cuyo nivel de colaboración se ha designado como
“auditoría” deben llevar a cabo una auditoría en base a la normativa indicada en el
apartado 1.4 y utilizando los niveles de materialidad asignados en el apartado 3.3. de
estas instrucciones.
Como resultado final del trabajo realizado se emitirá un informe de auditoría sobre la
información financiera incluida en el Reporting package del componente utilizando el
modelo incluido en el Anexo X.
a) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo igual a la utilizada
por el auditor del componente a efectos individuales
b) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo mayor que la
materialidad del componente a efectos individuales
c) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo es menor que la
materialidad del componente a efectos individuales
En este caso será necesario complementar el alcance del trabajo realizado por el auditor
del componente bien a través de la ejecución de procedimientos directos por parte del
auditor del grupo o solicitando en las instrucciones una auditoría con un alcance de
trabajo más amplio del que, previsiblemente realizaría el auditor del componente.
b) Procedimientos específicos
Supone la aplicación de procedimientos específicos sobre determinados saldos,
transacciones o información a revelar en relación con probables riesgos valorados de
incorrección material en los estados financieros del componente a efectos de las cuentas
anuales del grupo ABC1.
Como resultado del trabajo realizado se emitirá un informe utilizando el modelo del
Anexo XI.
El equipo del encargo del grupo deberá definir qué modelo solicita al auditor del
componente en cada caso concreto y acordar con él su disposición para utilizarlo.
1
En este apartado puede resultar de utilidad lo establecido en la Norma Internacional de
Servicios Relacionados 4400, “Encargos para realizar procedimientos acordados referidos a
información financiera” y la Circular del ICJCE “Guía de Actuación en relación con los encargos
para realizar procedimientos acorados sobre información financiera”.
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Nivel de colaboración válido únicamente en componentes definidos como no significativos
para el grupo.
3 En este apartado puede resultar de utilidad lo establecido en la Circular del ICJCE “Guía de
Actuación sobre trabajos de revisión limitada realizados por el auditor de la sociedad”.
3.3 Materialidad (o importancia relativa) y umbral por encima del cual las
incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes
El equipo del encargo del grupo deberá definir qué instrucciones da o qué información
solicita al auditor del componente en relación a este apartado atendiendo al nivel de
colaboración requerido y teniendo en consideración lo indicado en la nota insertada
en el apartado 3.2.a) anterior.
Los niveles de materialidad y el umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden
considerarse claramente insignificantes para los estados financieros del grupo
(ajustes/reclasificaciones a reportar) definidos para los trabajos a realizar sobre la
información financiera de los diferentes componentes, cuando la colaboración requerida
es “auditoría” o “revisión de la información financiera”, son los siguientes:
Umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente
insignificantes.
Y, en su caso:
En el supuesto de que las cifras establecidas por ustedes no fueran adecuadas a los
efectos de la auditoría del grupo ABC, nos pondríamos en contacto con ustedes para
acordar conjuntamente este aspecto.
Cada auditor del componente que lleve a cabo una colaboración en los términos de
“auditoría” y “revisión de la información financiera” es responsable de identificar y
determinar los riesgos significativos de incorrección material que afectan al encargo
particular del que es responsable, así como de establecer el alcance del trabajo a
realizar para cubrirlos de manera adecuada.
Riesgo de fraude.
Identificar riesgo 1.
Identificar riesgo 2, etc.
Con el fin de garantizar una respuesta consistente en el trabajo llevado a cabo en los
componentes significativos del grupo ABC se han definido los siguientes procedimientos
de auditoría a llevar a cabo para cubrirlos:
En este apartado recordar que, con carácter general, los riesgos en relación a la
aplicación del principio de empresa en funcionamiento, a indicadores de posible
existencia de sesgo en la Dirección en la realización de estimaciones y juicios, a litigios
y reclamaciones significativos así como partidas sujetas a un elevado grado de
incertidumbre y a transacciones con partes vinculadas; el trabajo realizado para cubrirlos
y las conclusiones obtenidas deberá contemplarse y evaluarse de manera
individualizada (adaptar según corresponda y evaluar la conveniencia de incluir
instrucciones específicas adicionales para cubrir estos aspectos).
En este apartado el equipo del encargo del grupo deberá determinar la estrategia de
confianza en controles a seguir en la auditoría del grupo ABC correspondiente al
ejercicio anual terminado el XX de XX de XX, la cual dependerá, entre otros, de las
características específicas del control interno del grupo ABC. La estrategia de confianza
en controles podría consistir en:
Que el equipo del encargo del grupo pueda definir qué controles serán probados a
nivel grupo y cuales a nivel de cada componente en particular.
Que el equipo del encargo del grupo delegue en cada auditor del componente la
estrategia de confianza en controles a llevar a cabo para su encargo particular a los
efectos de dar respuesta a los riesgos de incorrección material identificados.
En caso de ser aplicable, en este apartado el equipo del encargo del grupo incluirá la
relación de procedimientos realizados por el mismo de forma centralizada. Ejemplos:
3.7 Fecha estimada de emisión del informe de auditoría del grupo ABC
Cualquier cambio en dicha fecha les será comunicado tan pronto sea conocido.
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La referencia a 60 días se ha realizado en base a las recomendaciones establecidas en el
apartado A54 del “Material de aplicación y otro material explicativo” de la Resolución de 26 de
octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y auditoría de Cuentas, por la que se publica la
Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría y en el
apartado A21 de la Norma Internacional de Auditoría 230 Documentación de auditoría (NIA-ES
230).
4. INSTRUCCIONES Y MODELOS
4.1 Calendario
Alcance (según niveles
Fecha de colaboración
máxima definidos en 3.1 y 3.2)
a b c
Todos los auditores de los componentes deben acusar recibo por escrito de que, tras la
lectura detallada de estas instrucciones de auditoría y Anexos, consideran que no tienen
problemas para dar cumplimiento a los aspectos que le son requeridos en los plazos
establecidos. En el Anexo I se ha incluido un modelo de acuse de recibo de las
instrucciones cuyo contenido deberá respetarse al máximo.
Todos los auditores de los componentes deben confirmar que no conocen otras partes
vinculadas respecto al componente objeto de su responsabilidad adicionales a las
consideradas (y que se incluirán en el propio Anexo II) y, en caso contrario, detallarlas
en el mismo Anexo II.
Con el fin de cumplir con los requerimientos legales y las normas profesionales, los
auditores de los componentes deben cumplir con los requerimientos de ética que sean
aplicables para la auditoría del grupo.
El auditor del grupo deberá definir los términos y documento de reporte que enviará a
los auditores de los componentes para dar cobertura a este aspecto. En este sentido se
incluye en el Anexo III a esta guía un ejemplo de mínimos que, por tanto y con carácter
general, daría cobertura a los supuestos más habituales que pudieran surgir en el
contexto de los encargos que se encuentran bajo su alcance.
Entre otros aspectos, y a los únicos efectos de establecer un adecuado seguimiento del
efectivo cumplimiento de las obligaciones de rotación, en el Anexo IV también se solicita
información respecto a los años que lleva asignado al trabajo el socio responsable del
auditor del componente.
El objetivo de este memorándum es ayudar el equipo del encargo del grupo a definir su
participación en la planificación y definición de la estrategia de auditoría del componente.
Con el objetivo de homogeneizar la documentación recibida de los distintos auditores
de los componentes en el Anexo V se ha incluido un modelo de memorando cuyo
contenido deberá respetarse al máximo.
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Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley de Auditoría de Cuentas.
Es imprescindible que todos los asuntos significativos sean tratados previamente con
los responsables de gobierno y/o la Dirección del componente y que en el memorándum
se incluyan los comentarios de la misma. Con el objetivo de homogeneizar la
documentación recibida de los distintos auditores de los componentes, en el Anexo VI
se ha incluido un modelo de memorando cuyo contenido deberá respetarse al máximo.
El Reporting package debe ser enviado al equipo del encargo del grupo en su versión
final y las distintas hojas deben estar selladas por el auditor del componente a efectos
de su identificación como información financiera entregada por la dirección del
componente para la revisión del auditor del citado componente.
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Norma Internacional de Auditoría 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante
la realización de la auditoría (NIA-ES 450).
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Según lo indicado en el apartado 4.1, recordar que en los supuestos de colaboración de
“procedimientos específicos”, el equipo del encargo del grupo deberá evaluar el grado de
exigencia para los auditores de componentes y adaptar la información requerida a los
procedimientos solicitados.
El memorándum que nos deben enviar está destinado a ser utilizado como parte de la
evidencia soporte de la auditoría del grupo, por lo que debe incluir información suficiente
para sustentar sus conclusiones acerca de los riesgos y asuntos significativos, así como
la evaluación de los errores y las conclusiones obtenidas, siguiendo el contenido y
estructura del Anexo VIII.
Es necesario que todos los ajustes, reclasificaciones y desgloses incorrectos hayan sido
comunicados oportunamente y al nivel adecuado de la Dirección del componente8, como
paso previo al envío de los documentos indicados.
4.12 Informes
Los informes sobre el Reporting package deberán completarse en base a los modelos
adjuntados como Anexos X a XII, en función del grado de colaboración requerido.
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Norma Internacional de Auditoría 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante
la realización de la auditoría (NIA-ES 450).
El equipo del encargo del grupo deberá definir el tratamiento a seguir por el auditor del
componente en relación a la carta de manifestaciones de la Dirección9:
En este documento se solicita al auditor del componente que comunique al equipo del
encargo del grupo las debilidades o deficiencias significativas identificadas en el control
interno del componente encontradas en el curso de su trabajo y que pueden tener un
potencial impacto a los efectos de la auditoría del grupo ABC utilizando el formato
establecido en el Anexo XV.
Igualmente el auditor del componente debe incluir la resolución o el estado actual de las
debilidades de control interno comunicadas en el ejercicio anterior.
9
Indicar que en la Norma Internacional de Auditoría 580 Manifestaciones escritas (NIA-ES
580) establece que la carta de manifestaciones deberá ser firmada, al menos, por algún miembro
del órgano de administración del componente con competencia para ello.
10
Norma Internacional de Auditoría 265 Comunicación de las deficiencias de control interno a
los responsables de gobierno y la Dirección de la entidad (NIA-ES 265).
En los supuestos en que el auditor del componente emita un informe de auditoría sobre
las cuentas anuales del componente se requiere el envío de una copia de ambos
documentos.
Este apartado se incluirá en las instrucciones sólo si el equipo del encargo del grupo
estima conveniente en función de las circunstancias la solicitud de esta documentación
a los auditores de los componentes.
El trabajo de auditoría del grupo ABC se realiza de acuerdo con la normativa reguladora
de la actividad de auditoría de cuentas en vigor en España que, entre otros aspectos,
establece como obligatoria la colaboración entre auditores en casos de auditorías de
cuentas consolidadas y, en particular, el acceso con el alcance que el auditor del grupo
considere a los papeles de trabajo del auditor del componente por parte del auditor del
grupo, el acceso por parte del ICAC a la documentación que dicho Instituto considere
necesaria respecto del trabajo realizado, tanto por el equipo del grupo como por el
equipo del componente, con independencia de quien custodie la documentación, así
como la obligación de custodia de la documentación de auditoría durante un período
mínimo de 5 años desde la fecha de emisión de correspondiente informe de auditoría.
6. OTROS
En este apartado se identificarán otros aspectos del encargo que pudieran ser
relevantes.