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EL ESTUDIO DE LAS

CONSECUENCIAS JURIDICAS
QUE GENERA LA VERIFICACION
DE LA LIQUIDACION
SUCESORAL POR PARTE DEL
SENIAT- REGION CENTRAL
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

EL ESTUDIO DE LAS CONSECUENCIAS JURÍDICAS QUE GENERA LA


VERIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN SUCESORAL POR PARTE DEL
SENIAT - REGIÓN CENTRAL.

Institución:

SENIAT- Región Central Autor:

Villanueva, Andrick

C.I. V
V- 20.314.066

San Diego, Junio 2013


REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS
DICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

EL ESTUDIO DE LAS CONSECUENCIAS JURÍDICAS QUE GENERA LA


VERIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN SUCESORAL POR PARTE DEL
SENIAT - REGIÓN CENTRAL.

CONSTANCIA DE ACEPTACION

Nombre, firma y cedula de identidad del tutor académico

Nombre, firma y cedula de identidad del tutor institucional

Nombre, firma y cedula de identidad del tutor metodológico

AUTOR: Villanueva, Andrick


C.I V- 20.314.066

San Diego, Junio 2013


INDICE.

CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN………………………………………………...III

ÍNDICE………………………………………………………………………………IV

RESUMEN INFORMATIVO………………………………………………………VII

INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………...01

CAPÍTULO I LA INSTITUCION.

1.1 Identificación de la institución…………………………………………..03

1.2 Ubicación………………………………………………………………..03

1.3 Descripción……...………………………………………………………03

1.4 Misión……………………………………………………………...……04

1.5 Visión……………………………………………………………………04

1.6 Valores institucionales socialistas……………………………………….04

1.7 Organización…………………………………………………………….05

1.8 Organigrama de la división de sucesiones. ……………………………..06

1.9 Actividades realizadas en la institución empresarial……………………07

CAPITULO II EL PROBLEMA.

2.1 Planteamiento del Problema…………………………………………….08

2.2 Formulación del Problema………………………………………………09


2.3 Objetivos de la Investigación…………………………………………….09

2.3.1 Objetivo General……………………………………………………….09

2.3.2 Objetivos Específicos. …………………………………………………10

2.4 Justificación y Alcance………………………………………………….10

2.5 Limitaciones……………………………………………………………..12

CAPITULO III MARCO REFERENCIAL O CONCEPTUAL

3.1 Antecedentes…………………………………………………………….13

3.2 Bases Teóricas…………………………………………..………………16

3.2.1 Deberes Formales Tributarios…………………………………………16

3.2.2 Funciones, Deberes, Facultades, Potestad y


Límites de la Administración Tributaria Venezolana………………………..20

3.2.3 Tributo………………………………………………………………...21

3.2.4 Impuestos……………………………………………………………..22

3.2.5 Declaración…………………………………………………………...23

3.2.6 El Control Interno…………………………………………………….24

3.3.7 Naturaleza Jurídica Del Impuesto Sobre Sucesiones. ……………...25


3.3 Bases Legales. ………………………………………………………….26

• Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. …………...26


• Código Orgánico Tributario. ………………………………………...26
• Ley de Impuestos sobre Sucesiones Donaciones y
Demás Ramos Conexos. …………………………………………….34
3.4 Definición de Términos Básicos………………………………………37

CAPÍTULO IV FASES METODOLÓGICAS.

4.1 Tipo de Investigación……………………………………………………40

4.2 Nivel de Investigación. …………………………………………………41

4.3 Diseño de la Investigación………………………………………………41

4.4 Fases Metodológicas. …………………………...………………………42

CAPITULO V RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

5.1 Resultados. ……………………………………………………………...51

5.2 Conclusiones. ……………………………………………………………52

5.3 Recomendaciones. ……………………………………………………...53

REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS. ……………………………………………..54

REFERENCIAS LEGALES. ………………………………………………………..55

REFERENCIAS ELECTRONICAS. ……………………………………………….55

ANEXOS…………………………………………………………………………….56
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

EL ESTUDIO DE LAS CONSECUENCIAS JURÍDICAS QUE GENERA LA


VERIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN SUCESORAL POR PARTE DEL
SENIAT - REGIÓN CENTRAL.

Autor: Villanueva, Andrick


Tutor: Canela, Jhulenia
Año: 2013

RESUMEN INFORMATIVO

Los bajos niveles de recaudación obtenidos en periodos pasados por el Gobierno Nacional,
principalmente por el incumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes,
mantuvieron al país en un letargo económico considerable, aspecto que llevo llevo a la Administración
Tributaria, a recopilar todas las herramientas posibles para combatir este flagelo y así mantener una
fuente segura y estable de divisas para satisfacer las necesidades de la población. La obligación
tributaria no sólo está constituida
constituida por el deber que tienen los administrados de realizar pagos de
carácter pecuniario ante las autoridades fiscales, sino que también están contenidos en ella otras
Obligaciones que pueden clasificarse como obligaciones de hacer, de no hacer v de soportar v que
desde el punto de vista tributario se denominan "Deberes Formales". En este sentido, la presente
investigación tiene como objetivo el análisis de las incidencias jurídicas las de sucesiones ab-intestato
ab
según lo establecido en el ordenamiento tributtributario
ario vigente, desde su apertura, hasta los deberes
formales que deben cumplir los llamados a suceder Según la Ley para presentar la declaración
sucesoral. El siguiente trabajo de grado consiste específicamente en analizar el proceso de verificación
de las declaraciones presentadas ante el área de sucesiones del Seniat región central para revisar el
cumplimiento de los deberes formales en materia sucesoral, en donde se implementó una investigación
de tipo documental para conocer más a fondo las obligaciones tributarias en dicha materia y estudiar
las consecuencias que generan el incumplimiento de dichos deberes, se brindaran algunas
recomendaciones o sugerencias que podrían ayudar a mejorar el procedimiento de recaudación.

Descriptores: Fiscalización, Deberes Formales, Contribuyentes.


INTRODUCCION

En el ámbito jurídico, específicamente a lo que respecta al Derecho Privado las


relaciones en las cuales un individuo haya podido ser parte durante el transcurso de su
vida, no concluyen necesariamente con el fallecimiento de éste debido a que
legalmente existen una serie de personas que, dependiendo del grado de parentesco
que los une al de cujus, pasarán a ser sus sucesores en todas y cada una de las
obligaciones o derechos que surgieron con la ocasión de las referidas relaciones.

Así mismo, de acuerdo a lo contemplado en el ordenamiento jurídico venezolano,


la consecución de las relaciones del causante se producen por la vía sucesoral, bien
sea ab-intestato o testamentaria. Ahora bien, para que las referidas sucesiones se
perfeccionen, y concretamente aquellas producidas por vía ab-intestato las cuales son
el fundamento del presente estudio, es necesario que se cumplan una serie de
requisitos formales establecidos en el ordenamiento jurídico tributario principalmente
la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos, para que
así los contribuyentes puedan presentar ante el ente público respectivo la declaración
que da inicio formal a la sucesión. Por tal razón, el objetivo principal de la
investigación en cuestión se circunscribe en el análisis de las incidencias jurídicas y
fiscales en materia de sucesiones ab-intestato según lo establecido en el ordenamiento
tributario vigente.

Debido a que, en el ámbito sucesoral Se originan repercusiones jurídicas y


fiscales, resulta de Suma importancia no solamente conocer sino comprender los
deberes y obligaciones que poseen los herederos con respecto al Fisco Nacional, los
cuales se materializan en una amplia gama de trámites administrativos, cuyo
desconocimiento pueden hacer incurrir a dichos herederos, quienes llegado el caso
pasan a ser responsables solidarios, en cualquiera de los diversos ilícitos fiscales
contemplados en el Código Orgánico Tributario vigente.

El presente trabajo está estructurado en cinco (5) capítulos tal como se indica a
continuación:

Capítulo I: Se realiza una presentación de la institución donde se realizaron las


pasantías, incluyendo su ubicación, actividad principal de la misma que no es otra que
la recaudación de los tributos internos, también podemos apreciar la misión, la visión,
las actividades que se realizaron durante el periodo de pasantías, así como también un
organigrama del área de sucesiones.

Capítulo II: En este se plantea el problema y se realiza la formulación de los


objetivos de la investigación, es decir el desarrollo del objetivo general así como los
objetivos específicos, la justificación, el alcance y las limitaciones de la
investigación.

Capítulo III: Este se relaciona tanto con el marco referencial como conceptual
destacándose en el mismo, los antecedentes relacionados con el trabajo, bases
teóricas, bases legales y los términos empleados en la investigación.

Capítulo IV: Donde podemos encontrar las faces metodológicas, se especifica el


tipo de investigación, descriptiva documental y bibliográfica, siendo esta la
metodología a utilizar para analizar el problema planteado y lograr la solución del
mismo.

Capítulo V: Dentro de su contenido podremos observar las conclusiones y


recomendaciones relacionadas con el estudio de los resultados obtenidos de la
investigación

2
CAPÍTULO I

LA INSTITUCIÓN

1.1 Identificación de la Institución.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria – SENIAT,


Región Central.

1.2 Ubicación.

Avenida Paseo Cabriales, Edificio Seniat, Valencia, Estado Carabobo.

1.3 Descripción.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria


(SENIAT), es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía
funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.

El 21 de mayo de 1993 se crea Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo


(AVSA), como organismo sin personalidad jurídica, mediante Decreto Presidencial
2.937 de esa misma fecha, publicado en la Gaceta Oficial N° 35.216 del 21 de mayo
1993. Sustituye en ese momento a la Dirección General Sectorial de Aduanas del
Ministerio de Hacienda.

El 23 de marzo de 1994 se crea el Servicio Nacional de Administración Tributaria


(SENIAT), como servicio autónomo sin personalidad jurídica, según Gaceta Oficial
N° 35.427 del 23 de marzo de 1994. Esta dependencia sustituye a la Dirección
General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda.
Luego el 10 de agosto de 1994 se fusionan Aduanas de Venezuela, Servicio
Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENIAT)
para dar paso a la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), según Decreto Presidencial N° 310 de fecha 10 de
agosto de 1994, publicado en la Gaceta N° 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994. El
1° de julio de 1994, entró en vigencia la Reforma Tributaria instrumentada por el
Ejecutivo Nacional con fundamento en la Ley Habilitante de fecha 14 de abril de
1994, publicada en Gaceta Oficial N° 35.442 del 18 de abril de 1994.

1.4 Misión.

Administrar eficientemente los procesos Aduaneros y Tributarios en el ámbito


Nacional y otras competencias legalmente asignadas, mediante la ejecución de
Políticas Públicas en procura de aportar la mayor suma de felicidad posible y
seguridad a la Nación Venezolana.

1.5 Visión.
Ser una Institución modelo, moderna, inteligente, acorde con el desarrollo
socioeconómico del país, y garantice el cumplimiento de las obligaciones y deberes
Aduaneros y Tributarios, contribuyendo a consolidar el proyecto Social Bolivariano.

1.6 Valores Institucionales Socialistas.

• Honestidad.
• Respecto.
• Solidaridad.
• Corresponsabilidad Social.
• Bien Común.
• Equidad.
• Justicia.
• Igualdad.

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1.7 Organización.
En cuanto a la organización, se especifica por los niveles en los que se encuentra
estructurado el departamento objeto de estudio. De esta manera quedara organizado
como se especifica:

Nivel Directivo.

• Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria.


• Directorio Ejecutivo.
• Comité Asesor de Dirección y Planificación.
• Consejo Asesores para la Interpretación de Normas.
Nivel Normativo.

• Intendencia Nacional de Tributos Internos.


• Intendencia Nacional de Aduanas.
• Gerencia General de Administración.
• Gerencia General de Sucesiones.
• Gerencia General de Tecnología de Información y Comunicaciones.
• Gerencia General de Control Aduanero.
Nivel Operativo.

• Gerencias Regionales de Tributos Internos.


• Gerencias de Aduanas Principales y Subalternas:
1. Gerencia de Aduana Principal de la Guaira.
2. Gerencia de Aduana Principal de los Llanos Centrales.
3. Gerencia de Aduana Principal Centro Occidentes.
4. Gerencia de Aduana Principal Región Centro-Occidental.
5. Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo.
6. Gerencia de Aduana Principal de San Antonio del Táchira.
7. Gerencia de Aduana Principal de la Carúpano.

5
8. Gerencia de Guanta- Puerto la Cruz.
9. Gerencia de Aduana Principal de Guamache.
10. Gerencia de Aduana Principal de Ciudad Guayana.
11. Gerencia de Aduana Principal de Puerto Ayacucho

1.9 Organigrama de la División de Sucesiones del Servicio Nacional Integrado de


Administración Aduanera y Tributaria.

Jefe De División

Secretaria

Supervisor de
liquidadores

Liquidadores (contadores y
abogados)

Cobranza
Contabilidad

Recepcionista Pasantes

Fuente: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria


(SENIAT).

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1.9 Actividades Realizadas en la Institución Empresarial.

En el área de sucesiones del Seniat se trabajaba específicamente con las


contribuciones especiales de herencia tanto ab intestato como las testamentarias, en
donde los pasantes se encargan de brindarle información a los contribuyentes no solo
de cómo realizar la sucesión sino de que es la sucesión y las características
específicas que debe tener cada persona al realizar la sucesión.

• Organizar y foliar el expediente.


• Analizar los expedientes.
• Revisar de las planillas de autoliquidación de impuesto sobre sucesiones del
Seniat (Formulario 32).
• Brindar información al contribuyente en el área de taquilla.
• Determinación de la base imponible, calculados por el contribuyente y
verificados por el pasante.
• Realizar inventario de los expedientes para así conocer su status.

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CAPITULO II

EL PROBLEMA

2.1 Planteamiento del Problema.


La legislación venezolana impone el deber a los ciudadanos de cumplir con las
obligaciones tributarias establecidas en sus leyes especiales. Las obligaciones
tributarias surgen entre el Estado y los sujetos pasivos, constituyendo un vínculo de
carácter personal, y de obligatorio cumplimiento.

El Impuesto Sobre Sucesiones Donaciones y Demás Ramos Conexos ha generado


en Venezuela una recaudación fiscal considerable y ha sido concebido
sustancialmente de acuerdo a los principios fundamentales de todo sistema fiscal, es
por ello que hasta las principales leyes de la materia han admitido los indispensables
cambios de ciertos aspectos de fondo y de forma atinentes al entorno económico de
las personas cuyo patrimonio se transmiten por causa de muerte o por donación.

El SENIAT ha sido concebido dentro de un concepto moderno de administración


tributaria para responder a la necesidad que tiene el país en mejorar substancialmente
el sistema de recaudación tributaria, atacando a fondo las causas de evasión y fraude
fiscal, ya que tiene como compromiso básico el incremento de la recaudación, la
modernización de la estructura tributaria.

Cabe destacar que el SENIAT ha logrado minimizar un poco la evasión fiscal, ya


que la Administración Tributaria cuenta con personal suficiente e idóneo además de
los instrumentos jurídicos necesarios para ejercer un verdadero control fiscal,
acatando el propósito y espíritu de la Ley, el cual no es otro que el de lograr que los
contribuyentes presenten sus declaraciones, se autoliquiden y paguen sus impuestos
sucesorales para que la Administración Tributaria logre recaudar los Ingresos Fiscales
contemplados en la Ley de la materia.

La vigente Ley de Impuesto sobre Sucesiones Donaciones y Demás Ramos


Conexos es más explícita en cuanto al tratamiento de la liquidación administrativa
bonafide ya que le ha otorgado a la Administración Tributaria la potestad de
verificación y comprobación de los datos aportados por los herederos y legatarios en
el auto- liquidación. De igual manera el Código Orgánico Tributario y la Ley de la
materia confieren a la Administración Tributaria competencia para fiscalizar los
bienes declarados por los herederos y efectuar los reparos fiscales a que dé lugar.

De esta manera, el enfoque principal de la investigación, desde el punto de vista


jurídico esta fundamentalmente relacionado con la obligación tributaria, sujetos que
intervienen, hechos imponibles, deberes formales, derechos y las obligaciones de las
personas o sujetos que intervienen en la formación de la comunidad sucesoral,
sanciones u infracciones, facultades y deberes de la administración tributaria, entre
otros.

2.2 Formulación del Problema.


Se plantea sobre la base de una interrogante que está referida al siguiente
contenido:

¿Cuáles son las Acciones o Procedimientos de Verificación que debe tomar la


Administración Tributaria con el fin de Detectar si existe o no el incumplimiento de
los deberes formales en la Declaración Sucesoral?

2.3 Objetivos de la Investigación.

2.3.1 Objetivo General.

Estudiar las consecuencias jurídicas que originan la verificación de la declaración


sucesoral por parte de la administración tributaria.

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2.3.2 Objetivos Específicos.
• Enumerar los deberes formales y demás obligaciones del sujeto pasivo, que
son objeto de verificación por parte de la administración tributaria.
• Analizar los procedimientos que debe cumplir la administración tributaria
para llevar a cabo la verificación de la liquidación sucesoral.
• Revisar las consecuencias que se derivan de la verificación de los deberes
formales del contribuyente por parte de la administración tributaria.

2.4 Justificación y Alcance.


La selección del tema en cuestión obedece a la necesidad de incrementar la
recaudación para poder obtener ingresos que permitan incrementar el ingreso público
nacional ya que Venezuela es un país que subsiste mayormente de la renta petrolera
que si bien es cierto esta presenta cada día mayores ingresos a las arcas del estado.

El Estado Venezolano comprendió esta situación por lo cual en los últimos años
ha efectuado reformas fiscales con la finalidad de cubrir un eventual Déficit Fiscal
vía tributación y no seguir dependiendo de la Industria Petrolera para poder lograr sus
objetivos y compromisos, así como para satisfacer las necesidades colectivas de los
venezolanos que cada día son mayores. Considerando que es una forma más efectiva
de obtener ingresos adicionales a través de un impuesto que durante muchos años ha
sido improductivo motivado a la falta de interés de la administración tributaria en
ejercer un adecuado control del mismo.

Por esta razón se hace necesario que Venezuela siente más sus bases hacia una
sólida recaudación fiscal por la vía de la tributación, teniendo entre estos al Impuesto
sobre Sucesiones Donaciones y Demás Ramos Conexos, que si bien es cierto, es un
impuesto que hasta el presente no le ha dado al país los frutos esperados, la actual
administración tributarias se organiza cada vez más para ejercer un eficaz control
sobre él, esperando como resultado un incremento sustancial en dicho tributo.

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La importancia que reviste este tributo se debe al número de personas que fallecen
diariamente, entre las que se encuentran algunas poseedoras de grandes bienes y
fortunas que en su mayoría son omitidos, bien por haberse efectuado negociaciones
ficticias o fraudulentas antes del fallecimiento de la persona, por omisión,
ocultamiento, falsificación de la relación de bienes a ser presentados en la declaración
sucesoral y el poco valor que se le asigna a los bienes declarados ante el
Departamento de Sucesiones y que posteriormente son verificados, por el
Departamento de Avalúo de Bienes y Valores de la División de Fiscalización.

El problema que se plantea en cuanto a este tributo obedece entre otros, a lo


siguiente:

• El Sujeto Pasivo que habiendo declarado el hecho imponible no lo hace de


manera verás, incumpliendo de esta forma sus deberes formales al no enterar
al fisco nacional lo que realmente le corresponde de acuerdo a su capacidad
contributiva
• El Sujeto Pasivo que no declara el hecho imponible en su debida oportunidad,
es decir lo hace a destiempo ocasionándole un perjuicio al Fisco Nacional al
no percibir sus ingresos fiscales en la fecha prevista de acuerdo a la Ley.
• Existe también el Sujeto Pasivo que declara en su oportunidad legal pero no
cancela la totalidad de la deuda al practicarse su auto liquidación, y al querer
la Administración Tributaria ejercer su potestad se encuentra que le faltan
recaudos al expediente y al mismo no se le puede dar curso de inmediato,
hasta tanto no se complete, originando por consiguiente retardo en el ingreso
fiscal a percibir por el Estado.
• Falta de cultura Tributaria del sujeto pasivo (Contribuyente o responsable).
Igualmente, mediante el estudio que sé realizó se sugieren recomendaciones a
la Gerencia Regional Tributaria a fin que se proceda a la revisión de los bienes
declarados como exentos, especialmente los señalados como vivienda principal

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del causante, el cual se exime del pago del tributo, logrando una correcta
aplicación de la norma establecida para ello y evitando una evasión legal.

2.5 Limitaciones.
La limitante más resaltante en la presente investigación es el tiempo ya que las
160 horas destinadas a cumplir con las pasantías en una institución como lo es el
departamento sucesoral del SENIAT, en el que los tramites que se presentan son
tan variados, difusos, complejos y objetos de interés para un estudiante de
derecho, resulta realmente complicado por no decir imposible examinar con
detenimiento cada uno de los expedientes que a diario se van formando en la
referida división hasta el momento de la conclusión del mismo cuando se libra el
certificado de solvencia.

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CAPITULO III

MARCO REFERENCIAL O CONCEPTUAL.

3.1 Antecedentes.

En Venezuela son carentes las investigaciones que analicen el régimen tributario


de la Sucesiones, pero resulta importante para la presente investigación, nombrar
aquellos que resulten relevantes y guarden una estrecha relación con el tema a tratar.
Se puedes señalar como Antecedentes de otras investigaciones en este Trabajo de
Pasantía los siguientes, que se relacionan con el tema tanto en el ámbito nacional
como internacional:

Martos, María Auxiliadora (2005) Presento en la Universidad de Carabobo un


Trabajo Titulado “Lineamientos Jurídicos al Contribuyente para Enfrentar la
Fiscalización Tributaria Venezolana” con la finalidad de optar por la
Especialización en Gerencia Tributaria

Esta investigación se enfoca en el establecimiento de Lineamientos Jurídicos al


Contribuyente para enfrentar la Fiscalización Tributaria Venezolana. apoyada por un
análisis riguroso a las Leyes Tributarias Venezolanas, como fuentes primarias y como
fuentes secundarias de investigación en revistas, trabajos, ponencias, sentencias de los
Tribunales Contenciosos Tributarios y con el fin de conocer a fondo la problemática
en estudio.

Como conclusión se obtuvo, que los derechos Constitucionales de los


contribuyentes son transgredidos por la Administración Tributaria, trayendo como
consecuencia un deterioro en la economía Nacional, lo que hace necesario que el
contribuyente se informe para frenar este hecho y poder enfrentar las fiscalizaciones
tributarias con mayor desenvolvimiento. En las recomendaciones se presentan
Lineamientos Jurídicos a los Contribuyentes para que este pueda enfrentar las
fiscalizaciones, de acuerdo a lo que norman la leyes tributarias, para evitar así
sanciones y multas por el incumplimiento de sus deberes formales tributarios.

Núñez Luis Alberto (2008) en su trabajo especial de grado realizado en la


Universidad De Oriente Núcleo De Anzoátegui titulado “Análisis del Proceso de
Declaración Del Impuesto Sobre Sucesiones En El Ordenamiento Jurídico
Venezolano”

En esta investigación el autor concluye que es indispensable conocer cómo se


presenta hoy en día la declaración efectiva de las sucesiones cuando se considera o
toma en cuenta lo establecido en el ordenamiento jurídico venezolano iniciando con
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, y lo establecido en la ley
de impuesto sobre sucesiones donaciones y demás ramos conexos, además de ser
indispensable cumplir con lo establecido en la ley el autor indica que se requiere
analizar de manera exhaustiva como se inicia y culmina efectivamente el proceso de
declaración, determinación y liquidación de dicho impuesto.

Al final del mismo se exponen ciertas ideas sobre la importancia y necesidad que
existe hoy por hoy de no solo conocer el aspecto jurídico de este impuesto sino
también cuales son los elementos que lo conforman para poder cumplir con el deber
establecido como un derecho pero también como una obligación o deber.

Flores Noredmy, Hernández María, Paris Ronney (2008) Presentaron en la


Universidad de Carabobo Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Escuela
de Administración Comercial y Contaduría Pública un Trabajo de Grado Titulado
´´Análisis de las Fiscalizaciones Realizadas por el SENIAT Sobre los Deberes
Formales´´ y que guarda una estrecha relación con esta investigación ya que se
refiere a lo siguiente:

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En Los últimos 5 años los tributos en Venezuela han representado una base fuerte
en la economía del país, ya que se tiene altos y cada vez mejores niveles de
recaudación por parte del SENIAT, se habla de la eficiente labor recaudadora como si
éste ente solo estuviera concebido para ello, es prudente indagar en la sola intención
de recaudar y no de hacer cumplir las leyes.

El presente estudio tiene como finalidad analizar las fiscalizaciones realizadas por
el SENIAT sobre los Deberes Formales del contribuyente y sobre el alcance de las
fiscalizaciones realizadas por el SENIAT en el cumplimento de dichos Deberes
Formales.

El propósito de este estudio fue: recoger información referente a las acciones


realizadas por la Administración Tributaria y el conocimiento tributario manejado por
el contribuyente formal, y por otra parte analizar en qué medida estas acciones han
propiciado la disminución de la evasión fiscal.

Hernández José (2005) Presento un Trabajo en la Universidad Francisco Gavidia


en El Salvador que lleva por nombre “Evasión fiscal del impuesto sobre
sucesiones” para optar por el grado académico de Licenciado en Ciencias Jurídicas
del cual se desprende el siguiente análisis:

La evasión fiscal de este impuesto no se puede determinar sobre una base cierta,
ya que existen una serie de variables que hace difícil determinar su porcentaje de
evasión fiscal, sin embargo el pago de este impuesto es evadido, debido a las
siguientes circunstancias:

• El número de muertes que ocurren en una determinada jurisdicción es mayor


que el número de declaraciones sucesorales que se presentan.
• Dentro de esos contribuyentes (herederos o legatarios) que presentan la
declaración sucesoral hay un porcentaje que:

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1. Alega la prescripción del pago de la obligación tributaria. Esto acarrea al
tesoro nacional grandes pérdidas debido a que no se percibió ningún ingreso.
2. Otros no tienen derechos a liquidar a favor del tesoro nacional, bien porque
están excluidos, exonerados o exentos del pago del impuesto.
3. Los valores de los bienes que se declaran, están por debajo del valor real. Esto
obedece a que no hay un departamento que verifique dichos valores.
4. La lentitud con la que actúa la administración tributaria en la liquidación del
tributo, en especial en los casos de aquellas sucesiones que no presentan los
recaudos completos.
5. La falta de unificación por parte de la administración tributaria en lo referente
a la liquidación de este tributo.
El control de la evasión tributaria:

El control fiscal tributario debe entenderse como un aspecto del control de las
finanzas públicas circunscrito a la aplicación de los sistemas y procedimientos
establecidos para la realización del proceso tributario. Implica, además, un control
sobre la organización y funcionamiento de los servicios que administran ese proceso
tributario. El control tributario se ejerce para lograr la aplicación correcta y oportuna
de la Ley y la eficacia y honestidad en la administración del proceso tributario afín,
entre otras cosas, de evitar la evasión fiscal, por lo tanto el control de la evasión es
uno de los objetivos del control fiscal tributario.

3.2 Bases Teóricas.

3.2.1 Deberes Formales Tributarios.

Existen diversas posiciones doctrinarias acerca de la naturaleza de los deberes


formales de carácter tributario. Villegas H. (1998), aborda este asunto partiendo de un
análisis sobre la naturaleza y contenido de la relación jurídica tributaria, donde se
refiere a distintas posiciones doctrinarias existentes; menciona en principio que para
Giannini y otros autores, de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias

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surgen entre el Estado y los contribuyentes derechos y deberes recíprocos que forman
el contenido de una relación especial: la relación jurídica tributaria.

Para estos autores, tal relación es esencialmente compleja pues dentro de ella están
contenidos tanto la obligación del pago del tributo o deuda tributaria, como los
derechos y obligaciones tributarias de carácter formal. La diferencia principal
consiste en que mientras la deuda u obligación tributaria sólo nace del presupuesto de
hecho, los restantes derechos u obligaciones pueden originarse en actos
administrativos.

Pasa Villegas a exponer enseguida otra posición que es la que en definitiva él


comparte. Refiriéndose a Dino Jarach y otros autores, expresa que rechazan la
posición anterior por considerar que mezclar todo esto en una única relación jurídica
es ignorar la característica esencial del estudio científico, y concluyen afirmando que
la relación jurídico tributaria es una simple relación obligacional que incluye sólo el
aspecto sustancial, o sea, la obligación o deuda tributaria (Villegas y Jarach la llaman
relación jurídico tributaria principal) al lado de la cual existen otras relaciones
distintas, como serían las formales.

Por su parte, tanto la doctrina nacional como la Administración Tributaria


Venezolana han acogido la primera posición expuesta por Villegas. Ahora bien, sea
cual fuere la posición doctrinaria que se adopte, la existencia de deberes formales es
un hecho objetivo por cuanto éstos nacen de las normas sustantivas del derecho, y en
este caso particular, de las normas contenidas en las diferentes leyes tributarias
venezolanas.

En este sentido, tanto el Código Orgánico Tributario Venezolano como las


distintas leyes especiales de contenido tributario, imponen a los sujetos pasivos
tributarios, tanto contribuyentes como responsables y terceros, la obligación de
cumplir determinados actos formales a través de los que se logra una participación
activa de estos sujetos en las tareas propias de determinación, fiscalización e

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investigación que le compete realizar a la Administración Tributaria, coadyuvando así
el particular en una forma determinante a las funciones propias de la Administración.

En el Estado surge el requerimiento de contar con fuentes importantes y diversas


de recursos de los cuales debe disponer el Estado contemporáneo, y por consiguiente
también se debe tener una estructura capaz de obtener y administrar esos recursos,
surgiendo lo que hoy día conocemos como hacienda pública y finanzas públicas,
conceptos que algunos autores consideran como sinónimos, pero que por la evolución
que ambos han venido experimentando, constituyen dos disciplinas con
características propias bien definidas (Ruiz Montero, 2002).

Así, los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos de un país,


definiéndose como una “prestación pecuniaria, obtenida de los particulares
autoritariamente, a título definitivo, sin contrapartida para la cobertura de las cargas
públicas o para otros fines del Estado” (Ruiz, 2002).

El gasto público es la causa principal que requieren los gobiernos para


implementar las medidas necesarias de recaudación de ingresos, bien sea por medio
de la producción nacional o por la vía de los impuestos. Es por esta razón, que se hace
necesario conceptualizar al gasto público, su importancia y algunas generalidades que
lo caracterizan.

Los gastos públicos son: “Las erogaciones generalmente dinerarias que realiza el
Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de
necesidades públicas.” (Villegas, 1980).

Los gastos públicos se pueden dividir de la siguiente manera (Moya, 2001):

• Gastos referentes a la seguridad Interior y exterior, así como al orden público


y a la justicia.
• Gastos para los servicios que incrementan el bienestar de la colectividad
(salud, vivienda y educación, entre otros).

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• Gastos para los servicios que desarrollan la capacidad de ganancia de las
fuentes de renta.
• Gastos redistributivos (pago de la deuda pública).

Desde un punto de vista general, Villegas (1997:29), indica que los impuestos son
los tributos exigidos por el aparato estatal, tanto nacional como regional y local, a
quienes se hallan en situaciones consideradas por las leyes como hechos que pueden
contribuir de alguna forma al sostenimiento del Estado. Son calculados en función de
la capacidad contributiva de cada persona natural o jurídica y no generan la
contraprestación de servicios por parte del estado.

Por ello, la evasión en el pago de los impuestos generales como el Impuesto Sobre
la Renta, es una característica de la informalidad comercial que se caracteriza por el
incumplimiento de los deberes derivados de la aplicación de la Ley y sus
reglamentos. En este sentido, Suárez (2005:2), señala que:

La informalidad es un fenómeno que por definición está referida a las unidades


económicas que realizan sus actividades sin cumplir con sus obligaciones formales y
sustanciales contenidas en las normas tributarias. La falta de conocimiento de las
normas, la complejidad de éstas, los elevados costos que representa la formalización
de la actividad, el creciente desempleo.

De acuerdo con Ruiz (1998:313) el tributo es: Una prestación obligatoria,


comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que
da lugar a una relación jurídica de derecho público; También se lo ha concebido
como una prestación pecuniaria que el estado, o un ente público autorizado al efecto
por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económico sometidos
a la misma.

19
En relación a lo antes expuesto por el autor se deduce que los ingresos públicos
son erogaciones de dinero establecidos por el estado de manera coactiva, regido bajo
una ley para cumplir sus fines establecidos.

3.2.2 Funciones, Deberes, Facultades, Potestad y Límites de la Administración


Tributaria Venezolana.

Las funciones de la administración tributaria se encuentran reglamentadas en el


Código Orgánico Tributario, sin embargo, podrían ser enfocadas de manera general
de la siguiente manera:

• La Supervisión, control, fiscalización de los impuestos de su competencia.


Esta función abarca la realización de planes destinados a la permanente
fiscalización y control de los tributos, según su naturaleza y complejidad, para
minimizar los índices de elusión o evasión por parte de los contribuyentes, así
como para promover, mediante medidas persuasivas, al cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
• La recaudación propiamente dicha. Esta función está concebida como el
proceso de cobro y enteramiento de los recursos en la Tesorería Nacional.
Comprende La implementación de mecanismos autónomos para la recepción
de los ingresos de origen tributario o la elaboración de programas y acuerdos
con la banca comercial destinados a este fin.
• La aplicación e interpretación de las leyes tributarias. Comprende una extensa
labor como la elaboración de dictámenes, respuestas a consultas, resolución
de escritos de descargos, recursos jerárquicos, de revisión, solicitudes de
anulación, solicitudes de reintegro y en general la atención de cualquier
petición que lleve implícito una aplicación o interpretación de leyes de
contenido tributario.
• Registro de Contribuyente. Consiste en la elaboración de un registro seguro,
confiable, sencillo, preferiblemente único de los sujetos pasivos de las

20
obligaciones tributarias. El registro debe ser lo suficientemente versátil y
completo para identificar todos los datos importantes de los sujetos pasivos,
así como para conocer de manera ágil la situación fiscal de cada
contribuyente.
• Divulgación e información. Función que comprende la difusión masiva de las
leyes, decretos, resoluciones de contenido tributario, así como las campañas
destinadas a promover el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias.
• Recopilación de datos económicos y estadísticos. Esta función implica la
recolección de toda la data importante producto de la actividad de la
administración con los contribuyentes. Se generará entonces data por sectores
económicos, índices de actividad, márgenes de recaudación y se proveerán los
informes necesarios para definir políticas tributarias del país (Luis Homes,
2002).
En cuanto a los límites de la administración tributaria, se refieren a la potestad
fiscalizadora de la misma. Por ejemplo, en el caso de la exhibición de los libros, es
fundamental contar con la autorización respectiva, tal como lo señala Fraga (1998):

Como en todo el resto de los casos, sólo el funcionario debidamente autorizado


por la Administración Tributaria respectiva, puede solicitar la exhibición de libros,
documentos, etc., y la razón es muy sencilla, la fiscalización tributaria se lleva a cabo,
como toda la actuación de la Administración, a través de un procedimiento
administrativo. Un trámite esencial a la validez de ese procedimiento administrativo
es la autorización formal del funcionario que lo lleva a cabo; sin tal autorización el
procedimiento no nace válidamente. Luis Fraga (p.17).

3.2.3 Tributo.

Los Tributos, son un medio implementado por el Estado, para obtener ingresos
que le permitan cubrir los gastos públicos. Según Moya (167:2001), los tributos son:
Prestaciones exigidos en dinero por el Estado en el ejercicio de su poder de imperio

21
en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demandan el cumplimiento de sus
fines.

Los tributos tienen su fundamento constitucional en el artículo 133, que establece:


“todos están obligados a coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”.

El Código Orgánico Tributario, hace referencia a los tributos en su artículo 12,


pero no los define; expresándose textualmente en dicho artículo lo siguiente; “Están
sometidos al imperio de este Código los Impuestos, Tasas, las Contribuciones
Especiales.

3.2.4 Impuestos.

Son un tipo de tributo, cuya obligación tiene como hecho imponible una situación
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente, en si son tributos
exigidos sin que exista una contraprestación inmediata por su pago, es decir, que al
momento que se paga el tributo, estas no se retribuyen en un servicio inmediato, sino
que ese dinero se invierte en servicios y gastos públicos generales.

De ahí que, Moya (168:2001), define al impuesto como; “el tributo exigido por el
Estado a quienes se hallan en las situaciones considerada por la ley como hecho
imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.”

Giulini (citado en Moya, 2001), hace referencia al impuesto definiéndolo como;


“la prestación de dinero o en especie, exigidos por el Estado en virtud de su poder de
imperio, a quienes se hallen en la situación considerada por la ley como hecho
imponible.” Considerando también que los impuestos tienen las siguientes
características:

• Son una obligación de dar (dinero o cosa) que tiene carácter pecuniario.

22
• Emanado del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y
cohesión para hacer efectivo su cumplimiento.
• Establecido por la Ley.
• Aplicable a personas individuales y colectivas, que se encuentren en
situaciones de capacidad económica para ello.
3.2.5 Declaración.

Un aspecto clave en el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con las


retenciones de impuesto sobre la renta por parte de los comercializadores de loterías
son las declaraciones, puesto que mediante estas se entera a la administración
tributaria el monto retenido sobre los premios.

La declaración de impuesto no es más que una manifestación jurada, de hechos


que pueden constituir base para la determinación de una obligación, la cual debe ser
presentada en la manera y en los lugares establecidos por las leyes o reglamentos
tributarios vigentes.

De ahí que, la determinación del impuesto sobre la renta se efectúa a través de la


declaración jurada anual en las fechas que establecen las leyes y reglamentos
rigiéndose al respecto por las disposiciones de la ley. Los contribuyentes pueden
verse obligados, además a realizar ciertos anticipos del impuesto, tomando en cuenta
lo pagado el año anterior, siendo estas las llamadas declaraciones estimadas, así como
también existen otros tipos de declaraciones que forman parte de los mecanismos
empleados por la administración tributaria para recaudar los tributos.

La declaración de impuesto, constituye un deber formal a cumplir por los


contribuyentes o responsables, de acuerdo a lo establecido en el Art. 145 del Código
Orgánico Tributario, donde se señala que estas deben presentarse dentro del plazo
fijado.

23
3.2.6 El Control Interno.

El control ha sido definido bajo dos grandes perspectivas, una limitada y otra más
amplia. Desde la visión limitada, el control se concibe como la verificación a
posteriori de los resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados
y el control de gastos invertido en el proceso realizado por los niveles directivos
donde la estandarización en términos cuantitativos, forma parte central de la acción
de control.

Esta es la visión de Cepeda (1999:54) y que se expresa claramente en la siguiente


afirmación del autor: “El control interno es fundamentalmente una responsabilidad
gerencial, desarrollada en forma autónoma que, para que rinda verdaderos frutos,
debe ajustarse a las necesidades y requerimientos de cada organización”, Bajo la
perspectiva amplia, el control es concebido como una actividad no sólo a nivel
directivo, sino de todos los niveles y miembros de la entidad, orientando a la
organización hacia el cumplimiento de los objetivos propuestos bajo mecanismos de
medición cualitativos y cuantitativos.

De acuerdo a Chiavenato (2000:6), este enfoque hace énfasis en los factores


sociales y culturales presentes en el contexto institucional ya que parte del principio
que es el propio comportamiento individual quien define en última instancia la
eficacia de los métodos de control elegidos en la dinámica de gestión.

Independientemente de en quien o quienes recaiga la función, el control es un


mecanismo que permite corregir desviaciones a través de indicadores cualitativos y
cuantitativos dentro de un contexto social amplio, a fin de lograr alcanzar las metas
para el éxito organizacional, es decir, el control se entiende no como un proceso
netamente técnico de seguimiento, sino también como un proceso informal donde se
evalúan factores culturales, organizativos, humanos y grupales.

24
Evidentemente, todas las definiciones representan concepciones incompletas del
control, quizás definidas en un modo subjetivo y de aplicación; en definitiva, de
acuerdo Chiavenato (op. cit.:15), debe entenderse el control como: “Una función
administrativa, ya que conforma parte del proceso de administración, que permite
verificar, constatar, palpar, medir, si la actividad, proceso, unidad, elemento o sistema
seleccionado está cumpliendo y/o alcanzando o no los resultados que se esperan”.

Las razones básicas de la existencia del control, pueden ser resumidas según
Chacón (2001:5), de la siguiente forma:

a) Relación con lo planteado: Siempre existe para verificar el logro de los


objetivos que se establecen en la planeación.
b) Medición: Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los resultados.
c) Detectar desviaciones: Una de las funciones inherentes al control, es descubrir
las diferencias que se presentan entre la ejecución y la planeación.
d) Establecer medidas correctivas: El objeto del control es prever y corregir los
errores.
3.2.7 Naturaleza Jurídica Del Impuesto Sobre Sucesiones.

Normas y principios jurídicos que gobiernan la transmisión del patrimonio que


deja una persona que fallece a la persona o personas que le suceden, se enfoca desde
el punto de vista económico, desde lo jurídico, estando ambos relacionados con el
efecto de la declaración del impuesto sobre sucesiones.

Según Raúl Sojo Bianco, la sucesión es un fenómeno más complejo en la que la


adquisición del patrimonio es solo un aspecto, el heredero como representante del
difunto, subentra en todas las relaciones jurídicas y queda investido de todos los
derechos y obligaciones de este como si originariamente hubiesen surgido en la
persona de dicho heredero. (Raúl Sojo Bianco 2001:331)

25
3.3 Bases Legales.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Artículo 156: Es de la competencia del Poder Público Nacional:

(Ord. 12): La creación, organización, recaudación, administración y control de los


impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el
capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los
gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que
recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes, y demás especies alcohólicas,
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley.

Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas


públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos."

Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén
establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningún tributo puede
tener efecto confiscatorio."

Código Orgánico Tributario (2001)

El Código Orgánico Tributario (C.O.T) como norma especial que regula todas
aquellas normas atinentes al mundo fiscal regula en forma general todo lo atinente a
las formas de actuación por parte de los sujetos pasivos frente a la Administración

26
tributaria o ente acreedor del tributo denominado Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T).

Ahora bien, como norma general que regula la actuación de los sujetos deudores del
tributo, no se encuentra como tal una norma específica a lo atinente a las Sucesiones,
debido esto principalmente a su carácter global de la norma, es decir dicho cuerpo
legal establece quienes son contribuyentes, define que es el hecho imponible, la
obligación tributaria, su surgimiento y domicilio entre otros, es entonces donde cada
ley especial tributaria, especificara cual será el hecho generador del tributo y demás
formalidades que se deberán cumplir al momento que surja la relación jurídico
tributaria entre el sujeto pasivo y activo.

Artículo 10: Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente manera:

2. Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que la ley
disponga que sean continuos.

Artículo 18. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo.

Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones


tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible.

Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho


privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

27
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Es en este articulado, donde se observa en forma cala y precisa que todo
contribuyente será aquel al cual se le compruebe el hecho imponible o generador del
tributo; y es entonces, en donde la transmisión gratuita de propiedad por causa de
muerte es catalogado por la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás
ramos Conexos (L.I.S.S.D.D.R.C) como hecho generador de impuesto que deberá ser
cancelado por aquellos que sean llamados a suceder tomando en consideración los
términos , lapsos y demás formalidades consagradas allí.

Artículo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos
o, en su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio
de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario serán
ejercidos por éste.

Artículo 66: La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido
para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la
Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la
extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable,
respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron
vigentes.

Artículo 80: Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las
normas tributarias.

Los ilícitos tributarios se clasifican:

1. Ilícitos formales.
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilícitos materiales.

28
4. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Artículo 94: Las sanciones aplicables son:

1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios
de especies gravadas y fiscales.
Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas
en unidades tributarias (U.T.) se utilizará el valor de la misma que estuviere vigente
para el momento del pago.

Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código expresadas en términos


porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento de la comisión del ilícito, y se cancelarán utilizando el
valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.

Parágrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas


restrictivas de la libertad.

Artículo 103: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de


presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos,


exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.

29
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera
de plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará
en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 será


sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementará
en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).

Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con multa


de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con
retardo será sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta
unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).

Artículo 107: El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción


específica, establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario, será penado
con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).

Artículo 109: Constituyen ilícitos materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

30
Artículo 127: La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:

• Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia


administrativa. Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general
sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios
elementos de la base imponible.
• Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la
información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
• Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante
su transporte, en cualquier lugar del territorio de la República.
• Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a
realizar o hayan debido conocer, así como exhibir documentación relativa a
tales situaciones y que se vinculen con la tributación.
• Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte
ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables.
Para realizarlas fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en
los domicilios particulares, será necesario orden judicial de allanamiento de
conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deberá ser
decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada,
habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
Artículo 130: Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la
Ley cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán

31
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria,
según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario.

No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de


oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, así como solicitar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualesquiera de las
siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la


declaración.
2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba
los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para
efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u
otros medios que permitan conocer los antecedentes así como el monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio
real del contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales
deberán señalar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
Artículo 172: La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes
respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los


deberes formales previstos en este Código y demás disposiciones de carácter
tributario, y los deberes de los agentes de retención y percepción, e imponer las
sanciones a que haya lugar.

32
Parágrafo Único: La verificación de los deberes formales y de los deberes de los
agentes de retención y percepción, podrá efectuarse en la sede de la Administración
Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este último
caso, deberá existir autorización expresa emanada de la Administración Tributaria
respectiva. Dicha autorización podrá hacerse para un grupo de contribuyentes
utilizando, entre otros, criterios de ubicación geográfica o actividad económica.

Artículo 173: En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales


o de deberes de los agentes de retención y percepción, la Administración Tributaria
impondrá la sanción respectiva mediante Resolución que se notificará al
contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Código.

Artículo 174: Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los


contribuyentes o responsables, se efectuarán con fundamento exclusivo en los datos
en ellas contenidos y en los documentos que se hubieren acompañado a la misma y
sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda utilizar sistemas de información
automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos
suministrados por los contribuyentes o requeridos por la Administración Tributaria.

Artículo 175: En los casos en que la Administración Tributaria, al momento de las


verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizará los ajustes
respectivos mediante Resolución que se notificará conforme a las normas previstas en
este Código.

En dicha Resolución se calculará y ordenará la liquidación de los tributos resultantes


de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus
intereses moratorios y se impondrá sanción equivalente al diez por ciento (10%) del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que correspondan por
la comisión de ilícitos formales.

33
Parágrafo Único: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo
o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artículo 176: Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en


esta Sección, no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalización
y determinación atribuidas a la Administración Tributaria.

Ley de Impuestos sobre Sucesiones Donaciones y Demás Ramos Conexos


publicada en Gaceta Oficial Nº 3007 de fecha 31/08/1982, Reformada Parcialmente
Mediante Decreto Nº360 publicado en Gaceta Oficial Nº 5391 de fecha 22/10/1999

Artículo 2: Quedan obligados al pago del impuesto establecido en la presente ley los
beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes muebles o inmuebles,
derechos o acciones situados en el territorio nacional.

Artículo 23: El valor del activo será el que tengan los bienes y derechos que lo
forman para el momento en que haya fallecido el causante. Cuando el valor declarado
fuere inferior al valor del mercado de esos bienes y derechos, el contribuyente deberá
justificar razonadamente los motivos en que basa su estimación.

Artículo 27: A los fines de la liquidación del impuesto, los herederos y legatarios, o
uno cualquiera de ellos, deberán presentar dentro de los ciento ochenta (180) días
siguientes a la apertura de la sucesión una declaración jurada del patrimonio gravado
conforme a la presente ley.

Artículo 28: La declaración deberá contener en detalle todos y cada uno de los
elementos que forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su valor y
demás características identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos,
exonerados o desgravados y los demás datos necesarios para determinar la cuota
líquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario.

34
Artículo 29: La obligación de hacer declaración sobre herencias o legados subsiste
aun cuando el pasivo de la herencia fuere igual o superior al activo.

Artículo 30: La declaración deberá ser hecha en el formulario que al efecto elaborará
el Ministerio de Finanzas, y llenar todos los requisitos y formalidades que se
establezcan en el Reglamento de la presente ley, o por resolución del Ministerio de
Finanzas.

Artículo 31: Los declarantes deberán acompañar todos los anexos que exija esta ley y
su reglamento sin perjuicio de aquellos que juzguen necesarios para acreditar o
comprobar las circunstancias particulares que conforman su capacidad contributiva.

Artículo 32: Cuando se declaren acciones, obligaciones emitidas por entes públicos o
por sociedades mercantiles y otros títulos valores se acompañará a la declaración una
certificación expedida por un Contador Público o Administrador Comercial, en que se
determine el valor venal de dichos bienes.

Si los valores se cotizan en bolsa bastará una certificación de los precios corrientes a
la fecha de apertura de la sucesión, expedida por la bolsa de valores correspondiente.

Artículo 36: La liquidación bonafide de los impuestos establecidos en la presente ley,


será practicada por los herederos y legatarios en el mismo formulario de la
declaración y con base en su contenido.

Mediante resolución del Ministerio de Finanzas podrá ordenarse que los


contribuyentes sujetos a la presente ley, paguen en una oficina receptora de fondos
nacionales, los impuestos correspondientes, a la liquidación prevista en el
encabezamiento de este artículo con las modalidades y dentro de los plazos que en
ella se señalen.

Artículo 37: La liquidación administrativa comprende:

1. La verificación de la liquidación practicada por los contribuyentes.

35
2. La emisión de planillas complementarias a que hubiere lugar, como
consecuencia de los reparos fiscales.
3. La determinación del impuesto en los casos de estimación oficiosa.
4. La imposición de multas por infracciones en la declaración.
5. La determinación de los intereses moratorios.
6. La determinación de los derechos o reintegros a favor de los contribuyentes.
Artículo 38: Son competentes para revisar la autoliquidación, practicar la liquidación
administrativa y para efectuar las fiscalizaciones, los funcionarios del Ministerio de
Finanzas con jurisdicción en el lugar donde se cause el impuesto y los demás
funcionarios a los cuales se confiera esta competencia en el Reglamento de esta ley o
por resolución del Ministerio de Finanzas.

Artículo 39: La verificación de la liquidación se efectuará dentro de los términos y


procedimientos establecidos reglamentariamente y, en ejercicio de estas funciones
podrá la Administración revisar la declaración, requerir de los contribuyentes las
correcciones necesarias o el cumplimiento de algunos de los requisitos que faltaren
en ella. Podrá también solicitar los datos e informaciones adicionales que juzgue
pertinentes para constatar su veracidad.

Artículo 42: Cuando los herederos o legatarios deban acreditar el cumplimiento de


obligaciones tributarias, solicitarán un certificado a la Administración Tributaria, la
cual deberá expedirlo en un plazo no mayor de tres (3) días.

Si dicha administración no estuviere en condiciones de otorgarlo, dejará constancia


documentada de tal hecho dentro del mismo plazo, la que tendrá igual efecto que el
certificado.

En todo caso, la Administración conserva el derecho de verificar la exacta aplicación


de las normas dentro del término de prescripción.

36
Artículo 43: Cuando los herederos o legatarios sean objeto de alguna fiscalización o
verificación administrativa, podrán solicitar que se les otorgue el certificado a que se
refiere el artículo anterior, previa constitución de garantía suficiente y satisfactoria al
Fisco Nacional.

En este caso, la Administración Tributaria deberá pronunciarse dentro de los quince


(15) días siguientes a la recepción de la solicitud.

Artículo 44: Los funcionarios competentes podrán, previa las garantías suficientes,
permitir el pago de los impuestos establecidos en esta ley en diversas porciones y por
un plazo no mayor de un año.

Artículo 45: Después de efectuada la recaudación del impuesto o de haberse


declarado su exoneración o extinción en los casos determinados por esta ley, la
administración entregará a los contribuyentes un certificado de solvencia o liberación.

3.4. Definición de Términos Básicos:

Alícuota: Cantidad Fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para
la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.

Auditoria Tributaria: Es la aplicación sistemática, ordenada y metódica de un


conjunto de procedimientos y técnicas encaminadas a verificar el fiel cumplimiento
de las obligaciones tributarias.

Código Orgánico Tributario: Fuente de derecho tributario en Venezuela. Norma


jurídica rectora del ámbito tributario.

Contribuyentes Especiales: Contribuyentes con características similares calificados y


notificados por la Administración Tributaria como tales, sujeto a normas especiales
en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en
atención al índice de su tributación.

37
Cuota Tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se obtiene
aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria correspondiente.

Defraudación: Acto cometido por quienes mediante simulación, ocultación, maniobra


o cualquier otra forma de engaño, induzca en error a la administración tributaria y
obtenga para sí o para terceros, un enriquecimiento indebido superior a Dos Mil
unidades tributarias (2.000 U.T) a expensas del sujeto activo a la percepción del
tributo.

Desgravamen: Cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que se permiten


deducir al enriquecimiento global neto fiscal para llegar al enriquecimiento gravable.

Exención: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por
la ley.

Exoneración: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,


concedida por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la ley.

Gravamen: Carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien. En Derecho
Tributario es el impuesto de carácter fiscal que la Hacienda Pública impone sobre las
personas naturales o jurídicas.

Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y


cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Impuestos: Carga obligatoria que los individuos y empresas entregan al Estado para
contribuir a financiar sus gastos.

Multa: Pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado una
infracción.

38
Trabajo Preventivo: Es aquel que permite controlar y evitar que la evasión se
materialice y se basa, particularmente en una labor de presencia fiscal para verificar
el cumplimiento de deberes formales establecidos en la Ley.

Tributo: Prestación pecuniaria que el estado y otro ente público exige en ejercicio de
su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto público.

Autoliquidación: Procedimiento a través del cual el sujeto pasivo determina la cuantía


de su obligación tributaria.

39
CAPÍTULO IV

FASES METODOLÓGICAS

En el presente capítulo, se establecerán fundamentalmente las características


relacionadas con el tipo de investigación y diseño de la misma, modelo de
investigación, procedimientos y demás lineamientos a seguir que permitan el
cumplimiento de los objetivos del estudio en cuestión, entre estos se encuentran las
siguientes:

4.1 Tipo de Investigación.

La investigación es de tipo documental, de acuerdo con Cázares, Christen,


Jaramillo, Villaseñor y Zamudio (2000, p. 18), La investigación documental depende
fundamentalmente de la información que se recoge o consulta en documentos,
entendiéndose este término, en sentido amplio, como todo material de índole
permanente, es decir, al que se puede acudir como fuente o referencia en cualquier
momento o lugar, sin que se altere su naturaleza o sentido, para que aporte
información o rinda cuentas de una realidad o acontecimiento. Las fuentes
documentales pueden ser, entre otras: documento escritos, como libros, periódicos,
revistas, actas notariales, tratados, encuestas y conferencias escritas; documentos
fílmicos, como películas, diapositivas, fílmicas; documentos grabado, como discos,
cintas y casetes, incluso documentos electrónicos como páginas web.

Balestrini (1997) considera que las investigaciones de tipo documental


proporcionan un conjunto de procedimientos de carácter tecno-operacionales que se
deben tomar en consideración para lograr mayor y mejor eficiencia en lo que respecta
al manejo de las fuentes documentales que coadyuven a formar las bases y orientar
las formulaciones de la investigación en cuestión.
De igual manera, establece que las investigaciones documentales o bibliográficas
se caracterizan por permitir la obtención de diversos conocimientos sobre la materia a
estudiar basados exclusivamente en soportes y fuentes secundarias tales como
antecedentes de estudios realizados por personas que hayan escrito sobre el tema,
informes, autores de libros y demás investigaciones que estén vinculadas a la
problemática estudiada entre otros.

4.2 Nivel de Investigación.

El nivel de investigación se refiere al grado de profundidad con que se aborda un


fenómeno u objeto de estudio¨ ahora bien según el nivel, la presente investigación es
de tipo descriptiva. ¨ La investigación descriptiva consiste en la caracterización de un
hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento. Fidias, G (2006).

4.3 Diseño de la Investigación.

El diseño de la investigación aplicado para la elaboración de esta investigación es


el diseño bibliográfico. Esta manera de diseño es primordial en las investigaciones
documentales, ya que permite a través de la revisión del material de manera
sistemática, rigurosa y profunda llegar al análisis de diferentes fenómenos vulnerables
al análisis.

Por medio de éste se podrán constatar y establecer a través de leyes, textos,


revistas, periódicos, cuerpos normativos dictados o emanados por las entidades
públicas o el estado y fuentes electrónicas tales como grabaciones de CD e Internet
vinculadas con el tema para lograr los objetivos específicos propuestos.

A través del tipo de investigación y diseño de la misma anteriormente


mencionada, se pretende lograr que estas actúen en forma dependiente y permitan que
la información recolectada y el posterior desarrollo, análisis e interpretación conlleve

41
al lector a tener una visión clara y precisa de los distintos elementos de juicio que se
exponen en el presente estudio.

4.4 Fases Metodológicas.

Fase I: Enumerar los deberes formales y demás obligaciones del sujeto pasivo, que
son objeto de verificación por parte de la administración tributaria.

Están obligados a pagar y declarar el impuesto sobre sucesiones: los herederos o


legatarios de bienes situados en el territorio nacional. La declaración y pago deberá
efectuarse dentro de los 180 días hábiles contados a partir de la fecha de fallecimiento
del causante, igualmente podrá ser presentada dentro del lapso extraordinario
otorgado por la administración tributaria, previa solicitud por parte de los herederos o
legatarios. La prórroga deberá ser solicitada por lo menos 15 días hábiles antes del
vencimiento del lapso legal para la presentación de la declaración.

La declaración se debe presentar en el departamento de sucesiones de la gerencia


regional de tributos internos de la región en la cual estén ubicados los bienes del
causante o el lugar donde esté el asiento principal de los intereses del causante.

Formularios a utilizar la declaración se presenta a través del formulario S-32


debidamente firmado por uno (1) de los herederos y necesariamente por un abogado,
acompañado de los anexos a que hubiera lugar:

• Anexo 1: Activo Bienes Inmuebles.


• Anexo 2: Activo Bienes Muebles, Derechos, Títulos Valores.
• Anexo 3: Pasivos.
• Anexo 4: Desgravámenes.
• Anexo 5: Exenciones.
• Anexo 6: Exoneraciones.
• Anexo 7: Bienes Litigiosos.

42
• Forma 02: Para el Pago del Impuesto.
El pago del impuesto autoliquidado debe efectuarse por el sujeto pasivo en la
forma 02 bajo el código 301030200 ante una oficina receptora de fondos nacionales.
Si el impuesto resultante de la autoliquidación es igual o inferior a 50 U.T deberá
pagarse en su totalidad en una sola porción, dentro del plazo legal para presentar la
declaración o dentro de la prórroga concedida por la administración tributaria, el
comprobante de este pago deberá ser presentado en original y cuatro (4) copias,
conjuntamente con la declaración.

Si el impuesto resultante es superior a 50 U.T podrá ser cancelado hasta en cuatro


porciones iguales, mensuales y consecutivas. El comprobante de la primera porción
deberá presentarse conjuntamente con la declaración sucesoral, el beneficio de pago
en porciones solo procede si la declaración es presentada dentro del plazo legal o
extraordinario.

Además de los formularios antes mencionados se deben presentar los siguientes


documentos en original y dos (2) copias:

1. Relativos a la Filiación y al Estado Civil:


• Acta de defunción del causante.
• Acata de nacimiento de los herederos.
• Acta de matrimonio u sentencia de divorcio. En caso de concubinato, la
declaración en prefectura u organismo competente de existencia de la unión
concubinaria firmada por los concubinos o en su defecto sentencia de la
declaratoria de concubinato dictada por un tribunal competente.
• Copia fotostática de la cedula de identidad de cada uno de los herederos.
• RIF de la sucesión vigente.
• Copia de la cedula de identidad del causante.
2. Relativos a la Representación Legal:

43
• Copias fotostáticas de la cedula de identidad, carnet del impre-abogado y RIF
del abogado asistente.
3. Relativos al Activo:
• Documentos de propiedad de todos los bienes.
• Título de propiedad o supletorio que acredite al causante como legítimo
propietario del inmueble.
• Balance general a la fecha de fallecimiento del causante suscrito por un
contador público colegiado, para determinar el valor de las cuotas de
participación o de las acciones de sociedades de comercio.
• Certificación de los precios corrientes expedida por la bolsa de valores, si son
acciones que se cotizan en bolsa.
• Inventario del fondo de comercio a la fecha de fallecimiento del causante
suscrito por un contador público colegiado.
• Título de propiedad RAP de los vehículos.
• Libreta actualizada (ahorros, FAL) estado de cuenta actualizado en caso de
cuentas corrientes.
Todos los bienes deben ser declarados con valores actualizados o estimados
conforme al valor del mercado para la fecha de fallecimiento del causante.

4. Relativos al Pasivo
• Documentos probatorios de las deudas que existan a cargo del causante para
el momento de la apertura de la sucesión.
• Facturas y demás comprobantes de gastos funerarios, de entierro y traslada del
cadáver si fuese el caso.
• factura de los gastos de inventario, avaluó, declaración y honorarios que
deban pagarse a Abogados.
Las facturas o documentos que soporten los gastos declarados como pasivos,
deben contener todos los requisitos exigidos por el Seniat en la providencia

44
administrativa Nº 0071 de fecha 08/11/2011 referente a las normas generales de
facturación y estas no deben tener enmendaduras o alteraciones.

5. Desgravámenes
• Vivienda Principal:
a. Constancia de residencia del causante emitida por la Prefectura o Alcaldía.
b. Recibos de servicios de luz, agua o teléfono del inmueble sobre e cual se
solicita desgravamen por vivienda principal.
• Indemnizaciones Laborales:
a. Certificación del monto por indemnización laboral expedida por la empresa u
organismo público en el cual laboro el causante.
6. Cálculo del Impuesto:
• Para la determinación del impuesto debe utilizarse el valor de la unidad
tributaria vigente para el momento de la apertura de la sucesión.

Fase II: Analizar los procedimientos que debe cumplir la administración tributaria
para llevar a cabo la verificación de la liquidación sucesoral:

De conformidad con lo establecido en el artículo 172 del Código Orgánico


Tributario y en los artículos 37, 39 y numeral 2 del artículo 40 de la Ley de Impuesto
Sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos, la Gerencia Regional de
Tributos Internos Región Central del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), procede a efectuar la verificación Bonafide a la
declaración sucesoral de fallecido ab-intestato en fecha 28/01/2003, presentada en
fecha 15/12/2008, determinándose al efecto que:

La sucesión no aplicó el procedimiento de autoliquidación y pago del impuesto


sucesoral al momento de presentar la declaración, contraviniendo la norma señalada
en el artículo 1º de la Resolución 012 del 11/01/1992, publicada en la Gaceta Oficial
Nº 3.493 de fecha 26 de marzo de 1992, que regula lo siguiente:

45
Artículo 1. “Los herederos y legatarios a que se refiere el artículo
27 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás
Ramos Conexos, están obligados a presentar declaración jurada
del patrimonio gravable, autoliquidar el impuesto correspondiente
y pagarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales.”
Resaltado nuestro.

Ahora bien, el impuesto autoliquidado queda determinado de acuerdo a la siguiente


demostración:

LIQUIDO HEREDITARIO (04 HEREDEROS) Bs. 8.000,00


DISTRIBUCIÓN-LIQUIDACIÓN FISCAL
Unid.
CUOTA PARTE: Bs. 2.000,00 Trib 135,14
Valor UT 14,80

Tarifa 7,5% Sustraendo 3,98

Impuesto que paga un (1) heredero de conformidad con el artículo 7 de la Ley


de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos……… Bs. 91,10
Y como son (4) herederos pagan……………………………………………… Bs. 364,38
TOTAL IMPUESTO LIQUIDADO POR LA GERENCIA…………………… Bs. 364,38
Menos: IMPUESTO AUTOLIQUIDADO POR LA SUCESIÓN……………… Bs. 0,00
DIFERENCIA DE IMPUESTO A PAGAR…………………………………… Bs. 364,68

Los intereses moratorios sobre el tributo omitido se liquidarán según lo


establecido en el artículo 66 del Código Orgánico Tributario, desde el vencimiento

46
del plazo para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la
deuda.

Fase III: Revisar las consecuencias que se derivan de la verificación de los deberes
formales del contribuyente por parte de la Administración Tributaria.

En virtud de lo antes expuesto, esta Gerencia Regional de Tributos Internos de la


Región Central, conforme a las facultades y atribuciones que le otorga la Ley, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 3 del artículo 121 y en el artículo 172 del
Código Orgánico Tributario, procede a imponer la sanción correspondiente
equivalente al 10% del tributo omitido, de conformidad con lo establecido en el
segundo aparte del artículo 175 ejusdem.

En este orden de ideas, es importante acotar que las multas expresadas en términos
porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento de la comisión del ilícito, y se cancelará utilizando el valor
de la misma que estuviere vigente para el momento del pago (artículo 94 C.O.T.), así
lo podemos determinar en el presente caso:

Diferencia de Impuesto a pagar (T.O.) X 10%


Bs. 364,68 X 10% = Bs. 36,47
Bs. 36,47 ÷ 19,40 = (1,88 U.T.)

Ahora bien, se debe señalar que el artículo 27 de la Ley de Impuesto Sobre


Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos, Así como también el numeral 2
del artículo 10 del Código Orgánico Tributario.

En virtud de lo anterior y de la revisión practicada a la sucesión antes citada, se


constató que los herederos no presentaron la declaración sucesoral durante el lapso de

47
180 días hábiles, toda vez que la fecha de vencimiento de la misma era el 16/10/2003
y la citada declaración fue presentada en fecha 15/12/2008, incurriendo en un ilícito
formal según lo establecido en el numeral 3 del artículo 103 del Código Orgánico
Tributario, por lo que esta Administración Tributaria, en uso de las facultades que le
confiere la Ley, determina la sanción aplicable en cinco (05) unidades tributarias, de
acuerdo a lo establecido en el segundo aparte del citado artículo.

MULTA: 5 U.T.

Por otro lado, se pudo constatar que en fecha 30/06/2008, la Sucesión presentó la
declaración sustitutiva fuera del plazo establecido, constituyendo este hecho, un
ilícito formal previsto en el numeral 5 del artículo 103 y artículo 147 del Código
Orgánico Tributario, por lo que esta Gerencia, determina la sanción aplicable en
cinco (05) unidades tributarias, de acuerdo a lo establecido en el segundo aparte del
citado artículo.

MULTA: 5 U.T.

Como se observó, la sucesión no aplicó el procedimiento de autoliquidación y


pago del impuesto sucesoral, al momento de presentar la declaración, contraviniendo
las normas señaladas en el artículo 1º de la Resolución 012 del 11/01/1992, publicada
en la Gaceta Oficial Nº 34.93 de fecha 26 de marzo de 1992, incurriendo en un ilícito
material previsto en el numeral 1 del artículo 109 del Código Orgánico Tributario,
sancionado de conformidad con lo establecido en el artículo 107 ejusdem, en
concordancia con el artículo 37 de Código Penal.

Ahora bien, esta Gerencia observa que tales hechos se subsumen perfectamente
dentro de los supuestos establecidos en el primer aparte del artículo 81 del Código

48
Orgánico Tributario, tal es el caso de la concurrencia de dos o más ilícitos tributarios
sancionados con penas pecuniarias, en concordancia con el artículo 37 del Código
Penal, la sanción se calcula aplicando la más grave, aumentada en la mitad de las
otras sanciones, tal y como se demuestra a continuación:

1. Incumplimiento: Autoliquidación y pago (Sanción más grave)


Sanción: Art. 107 del C.O.T. de 10 a 50 U.T
Multa: 30 U.T.
2. Incumplimiento: Tributo omitido (10%) (Mitad de la sanción)
Sanción: Segundo aparte del art. 175 del C.O.T.
Bs. 364,68 X 10% = Bs. 36,47
Bs. 36,47 ÷ 19,40 = (1,88 U.T.)
Multa: 1,88 U.T. ÷ 2 = 0,94 U.T.
3. Incumplimiento: Presentación extemporánea (Mitad de la sanción)
Sanción: Segundo aparte del art. 103 del C.O.T.
Multa: 5 U.T. ÷ 2 = 2,5 U.T.
4) Incumplimiento: Declaración Sustitutiva (Mitad de la sanción)
Sanción: Segundo aparte del art. 103 del C.O.T.
Multa: 5 U.T. ÷ 2 = 2,5 U.T.
TOTAL MULTA………….............................35,94 U.T.

En atención a lo dispuesto en los parágrafos primero y segundo del artículo 94 del


Código Orgánico Tributario, las multas establecidas en unidades tributarias se
cancelarán al valor de la unidad tributaria vigente para el momento del pago.

Una vez verificado el incumplimiento de los deberes en una sucesión la


administración tributaria debe proceder a emitir planillas de liquidación a nombre de
la sucesión, las cuales deberán ser canceladas en una Oficina Receptora de Fondos
Nacionales, por los siguientes conceptos y montos.

49
IMPUESTO Bs. 364,68
MULTA U.T. 35,94

Se hace del conocimiento de los herederos, legatarios y/o apoderados de la


sucesión indicada, que en caso de inconformidad con el acto administrativo podrán
interponer el Recurso pertinente, conforme a lo establecido en los artículos 242 y 259
del Código Orgánico Tributario, en un lapso de veinticinco (25) días hábiles,
contados a partir de la fecha de notificación de la presente resolución, de acuerdo a lo
pautado en los artículos 244 y 261 Ejusdem.

Se emite el acto administrativo, el cual es suscrito por el Jefe de la División de


Recaudación de la Región Central.

50
CAPITULO V

RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Resultados.

Fase I: Se realizó un análisis de diferentes cuerpos legislativos, con el fin de


determinar de una forma precisa cuales son los “Deberes Formales” con los que debe
cumplir el sujeto pasivo es decir la persona llamada a suceder, al momento de
presentar la liquidación sucesoral ante la administración tributaria, se pudieron
identificar que existen diversas obligaciones que debe conocer el contribuyente con el
fin de iniciar con el proceso y evitar los inconvenientes que se puedan producir.

Fase II: Mediante el estudio detallado de diferentes expedientes en la división de


recaudación, área de sucesiones se pudo observar cual es el procedimiento a seguir
por los funcionarios que allí laboran para realizar la debida verificación de la
declaración sucesoral con este paso se puede depurar de errores los expedientes, si
falta algún requisito que se pueda subsanar se emite el acta de requerimiento, se
realizan los cálculos y se analizan los documentos de respaldo de los activos, pasivos,
desgravámenes con el fin de determinar cuál es la cuota que la sucesión le adeuda al
fisco.

Fase III: Así como con la fase anterior cuando se analizaron los expedientes se pudo
conocer como en algunos casos, se incumplieron deberes formales y como
consecuencia la administración tributaria procede a imponer la sanción
correspondiente, en este sentido el objetivo era identificar cuáles eran las omisiones
más frecuentes cometidas por el contribuyente y su consecuencia jurídica.
5.2 Conclusiones.

Fase I: Existe un gran número de deberes formales, los cuales son requisitos
indispensables que debe cumplir el sujeto pasivo al momento de introducir la
declaración sucesoral ante la administración tributaria con el fin de que se le pueda
otorgar el certificado de solvencia, muchas de estas obligaciones formales aún son
desconocidas por el contribuyente debido a que no existe una cultura tributaria bien
afianzada en la sociedad, tal desconocimiento hace que la tramitación de la
liquidación tenga algunos tropiezos lo cual hace más lento el proceso y muchas veces
cause malestar al sujeto pasivo.

Fase II: El procedimiento implementado por los funcionarios liquidadores para llevar
a cabo la verificación de la declaración bonafide, está planteado de tal forma que más
sencilla dicha verificación, con el fin de analizar un mayor número de casos, ya que a
diario se van formando nuevos expedientes que superan en gran número al personal
encargado de analizarlos, por lo tanto dicho procedimiento resulta verdaderamente
útil para los propósitos que busca alcanzar que no es otro que tramitar de manera
oportuna y eficaz la liquidación sucesoral.

Fase III: El hecho de que los contribuyentes no conozcan con exactitud cuáles son
los deberes a los que está sujeto, hace todavía más difícil que sea de su conocimiento
cuales son las sanciones que se le pueden imponer por el incumplimiento de dichas
obligaciones, en cuanto al procedimiento de imposición de sanciones es tarea del
liquidador identificar la infracción en el expediente, luego introducirlo al sistema, el
cual genera la multa correspondiente, tanto este como otros procedimientos que se
deben realizar en cada caso se encuentran sistematizados, lo cual contribuye a
simplificación de trámites administrativos.

52
5.3 Recomendaciones.

Fase I: La administración tributaria en su unidad de atención al contribuyente, debe


educar al sujeto pasivo mediante jornadas de talleres y la entrega de folletos, en el
lapso de la realización de la presente investigación se buscó materia en dicha unidad
y se precisó que si bien es cierto existe mucha información para orientar a los
contribuyentes, no hay material disponible que le indique al usuario cuales son los
deberes formales y las sanciones derivadas del incumpliendo de estos en materia
sucesoral, como si lo hay en los casos del IVA e Impuestos sobre la Renta, en
definitiva se debe exhortar al Seniat para que realice periódicamente jornadas
informativas para dar a conocer a los contribuyentes la importancia que tiene la
presentación de las declaraciones sucesorales tanto para el fisco nacional, como para
los mismos contribuyente al momento de disponer de los bienes heredados.

Fase II: La gerencia tributaria debe capacitar más personal para realizar la
verificación de las declaraciones que se van presentando en el área de sucesiones, y
así evitar la acumulación de expedientes y recortar el tiempo de espera de los
certificados de solvencia.

Fase III: La coordinación del área de sucesiones debe ordenar la entrega de material
informativo en el punto de la taquilla el cual indique tanto las obligaciones de los
contribuyentes al momento de presentar la declaración, como de las sanciones a las
que se puede exponer por el incumplimiento de estos, así como también la creación
de una cartelera informativa que indique los pasos que debe seguir por el sujeto
pasivo para brindar una mayor orientación al mismo, siempre indicando que se debe
cumplir con los deberes para evitar multas haciendo énfasis en que estas siempre son
cantidades liquidas.

53
REFERENCIA BIBLIOGRAFÍA

1. Galarraga, A, (2002). “Fundamentos de Planificación Tributaria”. lera.


Edición. Caracas, Venezuela.

2. Moya, E. (2001). “Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario”.


2da. Edición. Caracas, Venezuela.

3. Ruiz, J. (2002). “Impuesto sobre la Renta Manual Didáctico y de


Consulta”. 2da. Edición. Caracas, Venezuela

4. Sojo B., Raúl (1982) "Apuntes de Derecho de Familia y Sucesiones".


Caracas: Talleres Tipográficos de Miguel Ángel García.

5. Sojo B., Raúl (1990) "Apuntes de Derecho de Familia y Sucesiones".


Caracas: Editorial Mobil Libros.

6. Torres R., Arturo L. (1986) "Teoría General del Derecho Sucesorio".


Caracas: Imprenta Universitaria de la Universidad Central de Venezuela.

7. Villegas, Héctor. (1980).”Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario”. 3era. Edición. Buenos Aires, Argentina.

8. Villegas, Héctor. (1998). “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario”. Argentina: Ediciones De Palma
REFERENCIA LEGAL

1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1.999).

2. Código Orgánico Tributario (2.001).

3. Ley de Impuestos sobre Sucesiones Donaciones y demás Ramos Conexos


(1.999)

REFERENCIA ELECTRONICA

1. http://www.isis.ufg.edu.sv/wwwisis/documentos/te/346.043%208-
h557t/346.043%208-h557t.pdf

55
ANEXOS
SNAT/INTI/GRTI/RCE/XXXXXXXXXXXX

Valencia, XX-XX-XX

RESOLUCIÓN

En Valencia, sede de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Central,


del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), se procede a emitir la presente Resolución, de conformidad con lo
previsto en el Artículo 186 del Código Orgánico Tributario vigente, con la finalidad
de culminar el procedimiento de fiscalización iniciado según lo establecido en los
Artículos 121,127,177 y 178 ejusdem, mediante Providencia Administrativa N°
SNAT-INTI-GRTI-RCE-DFXXXXXX de fecha 2X-11-2XXX, y notificada en
fecha 24-XX-XX, al Sujeto Pasivo: Sucesión: , identificada con el Registro
Información Fiscal (RIF) Nº, quien falleció en fecha 04-12-2007 siendo su último
domicilio fiscal en la calle 6ta casa S/N Urbanización ATENAS, Puerto GRIEGO,
Estado GRIEGO, en materia de Impuesto Sobre Sucesiones Donaciones y Demás
Ramos Conexos, correspondiente al momento en que se causa la sucesión (fecha de la
muerte del causante) 04-12-2007, por la funcionaria AFRODITA , titular de la
Cédula de Identidad Nº 7XXXXXXX, en su carácter de funcionaria actuante; adscrita
a la División de Fiscalización de esta Gerencia, cuyo resultado consta en el Acta de
Reparo identificada con el N° SNAT-INTI-GRTI-RCNT-DF-AV-XXXXXXXXXX,
notificada en fecha 1X-XX-2XXX.

Del contenido del Acta de Reparo antes descrita, se desprende que el Sujeto Pasivo
causó una disminución ilegitima de ingresos tributarios, lo cual constituye un hecho
que se encuentra tipificado como un ilícito material de acuerdo a lo previsto en el
Numeral 1 del Artículo 109 del Código Orgánico Tributario Vigente, sancionado de
conformidad con lo previsto en el Artículo 111 ejusdem; no obstante, la
contribuyente aceptó en forma total el contenido del Acta de Reparo, en virtud de que
presentó la planilla de pagó del impuesto resultante dentro del plazo previsto en el
Artículo 185 del referido Código Orgánico, tal y como se detalla a continuación:

Tributo Fecha de Planilla Nº Fecha de Monto Pagado


Vencimiento Presentación (Bs.)
AVALUO Y 25-Ago-08 417113 14/12/2010 1.442,55
SUCESIONES
Total 1.442,55

Por cuanto los hechos anteriormente señalados se encuentran contenidos en el


Artículo 186 del Código Orgánico Tributario Vigente, esta Gerencia Regional de
SNAT/INTI/GRTI/RCE/XXXXXXXXXXXX

Tributos Internos, procede a imponer la sanción prevista en el Parágrafo Segundo del


Artículo 111 ejusdem, equivalente al 10% del tributo omitido, tal y como se
demuestra a continuación:

ILICITO MATERIAL

Base Legal: Parágrafo Segundo Artículo 111 COT 2001

Sanción: 10% Tributo Omitido, (Disminución ilegitima de ingresos tributarios).

Sanción en U.T. 1442,55 (Bs.) X 10% .


U.T. Vigente al momento de la Comisión del Ilícito

Impuesto Multa Art. Unidad Multa


111
Período Tributo Omitido Multa (Bs.F) Tributaria
Parágrafo
(Bs.F) Segundo (Bs.) (U.T.)
Dic-07 ISDRC 1.442,55 10% 144,26 37,632 3,83

INTERESES MORATORIOS

Por cuanto la contribuyente pagó el impuesto resultante en el acta de reparo antes


señalada, por la cantidad de Bolívares Mil Cuatrocientos Cuarenta y Dos con
Cincuenta y Cinco Céntimos (Bs.F. 1442,55) y de acuerdo con lo establecido
en el Artículo 185,186 del Código Orgánico Tributario del 2001, esta Gerencia
procede a la liquidación de los intereses moratorios, desde el 25-08-2008, fecha en
que venció el plazo para declarar y pagar el impuesto, hasta el 14-12-2010 fecha de
pago, las demostraciones de los cálculos de los intereses se reflejan en el Anexo
Único que forman parte integral de la presente resolución, tomando como base el
monto de dicho impuesto y calculados de acuerdo a 1,2 veces la Tasa Activa
Promedio (T.A.P.), de conformidad con lo establecido en el Artículo 66 del Código
Orgánico Tributario de 2001, calculados según las siguientes fórmulas:

Intereses Moratorios = I.C x (T.A.P x 1.2) x D.M


360
SNAT/INTI/GRTI/RCE/XXXXXXXXXXXX

Donde:
I.C . = Impuesto Cancelado (Bs.)
T.A.P. = Tasa Activa Promedio
D.M. = Días de Mora

Tal como se demuestra a continuación:

Fecha de Impuesto Días de Intereses


Anexo Vencimiento Pagado (Bs.) Mora Moratorios (Bs.F)
Único 25/08/2008 1.442,55 841 904,99

Por lo antes expuesto, expídanse planillas de liquidación (demostrativas) y planilla


contentiva de multa para pagar a nombre de la SUCESION HELENA, identificada
con el Registro Información Fiscal (RIF) Nº J-XXXXXXXX0, por el monto en
unidades tributarias que se señalan a continuación, la cual deberá ser cancelada en
una Oficina Receptora de Fondos Nacionales en el plazo concedido en la misma y al
valor de la unidad tributaria vigente para la fecha del pago, de acuerdo a lo previsto
en el Parágrafo Primero del Artículo 94 del Código Orgánico Tributario de 2001.
Asimismo expídase planilla para pagar por el monto de los intereses moratorios
señalados a continuación, la que también deberá ser cancelada en una oficina
receptora de fondos nacionales, en el plazo concedido en la misma.

Multa (U.T.) Intereses Moratorios (Bs.F)


3,83 904,99

Se hace del conocimiento de los Herederos, Legatarios y/o Apoderados de la


SUCESION HELENA, que en caso de inconformidad con el Acto Administrativo,
podrán interponer el Recurso pertinente, conforme a lo establecido los Artículos 242
y 259 del Código Orgánico Tributario de 2001, en un lapso de veinticinco (25) días
hábiles contados a partir de la fecha de notificación de la presente Resolución, de
acuerdo a lo pautado en los Artículos 244 y 261, en concordancia con el Artículo 243
ejusdem

El presente Acto Administrativo lo suscribe el ciudadano Gerente Regional de


Tributos Internos de la Región Central de conformidad con lo previsto en la
Resolución 32 de fecha 24-03-1995, publicada en Gaceta Oficial Nro. 8881 de fecha
29-03-1995 y se emiten en tres (03) ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto,
SNAT/INTI/GRTI/RCE/XXXXXXXXXXXX

de los fines legales consiguientes, de los cuales queda uno (01) en poder de los
Herederos, Legatarios y/o Apoderados de la Sucesión que firma en señal de
notificación.

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Gerente Regional de Tributos Internos Región Central - SENIAT,
Providencia N° SNAT- 2010-0XXXde fecha 2X/12/2XXX
Gaceta Oficial Nº 3X9.XX de fecha 2X/1X/20XX

Por el Contribuyente:
SucesiónHELENA DE TROYA,

Firma :
Nombre y Apellido :
C. I. Nº:
Cargo:
Fecha de Notificación: