TODO SOBRE ACTIVO FIJO, PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

De lo descrito por la empresa ANR Inversiones SAC, sabemos que su actividad puede tener
periodos de para obligatorios, debido a la falta de contratos de obra, por lo que en esos ca-
sos, los tractores oruga estarían obligados a estar inactivos. De ser así, ello no implicaría que
CAP. I
la depreciación de los citados bienes durante el periodo de inactividad, no fuera deducible
tributariamente.
En consecuencia de lo antes descrito, podemos concluir que la depreciación de los tractores
oruga, serán deducibles tributariamente, aun cuando los activos no se hayan utilizado duran-
te todo el ejercicio 2017.
Cabe mencionar que similar criterio ha adoptado el Tribunal Fiscal al señalar en su RTF
N.º 02198-5-2005 que “procede aceptar tributariamente y en su integridad, la depreciación de
bienes del activo fijo aún cuando no hayan sido utilizados en el ejercicio o a lo largo del mismo
o, se evidencien periodos de inactividad”.

Caso práctico N.° 14

Depreciación de inmueble
La empresa Inversiones Agrícolas SRL ha adquirido el 1 de julio del 2017, un inmueble en el
CAP. II que funcionarán sus oficinas administrativas. Al respecto el Contador de la empresa nos pide
ayuda para registrar esta adquisición, así como para determinar la depreciación correspondiente.
Considerar que el inmueble fue adquirido en S/ 150,000 y que en la Declaración del Impuesto
Predial, el valor del terreno es de S/ 40,000 y el valor de la construcción es de S/ 60,000.

Solución

a) Tratamiento contable
De acuerdo a lo que señala el párrafo 16 de la NIC 16, el costo de un activo fijo com-
prende entre otros conceptos, el precio de su adquisición, el cual se puede definir como
el precio que se paga por la adquisición del bien. No obstante lo anterior, es preciso
considerar que tratándose de inmuebles, el precio de adquisición se deberá registrar
por separado, mostrándose el valor del terreno y de la construcción. Así lo establece el
párrafo 58 de la referida NIC16 en el que se señala lo siguiente:
• Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizan por separado,
CAP. III
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
• Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
• Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
Sin embargo, en el caso que nos ocupa, es pertinente observar que el precio de adqui-
sición del inmueble incluye de forma conjunta estos dos conceptos, no desagregándose
el valor del terreno ni de la construcción, es más, el referido precio es mucho mayor que
el valor asignado en la Declaración Jurada del Impuesto Predial.
En ese sentido, para efectos de efectuar esta división imprescindible, consideramos
que se podría tomar la proporción existente de estos conceptos y que están señaladas
en la declaración jurada que hicimos referencia en el párrafo anterior. Así según los
datos expuestos por la empresa Inversiones Agrícolas SRL, la proporción referida
sería la siguiente:

Detalle Valor de autoevalúo Proporción

Terreno 40,000 40 %
CAP. IV
Construcción 60,000 60 %
Total 100,000 100 %

56 CAPÍTULO III - ¿CUAL ES EL TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN?

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Siguiendo el caso, una vez determinada la proporción existente entre el terreno y la construc-
ción, aplicamos la misma al precio de adquisición, obteniéndose en nuestro caso lo siguiente:

Detalle Proporción Valor de adquisición CAP. I

Terreno 40 % 60,000
Construcción 60 % 90,000
Total 100 % 150,000

Una vez determinada, una estimación del valor del terreno y de la construcción deberíamos
efectuar el siguiente asiento contable:

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 150,000

331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo 60,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o producción 90,000
CAP. II
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 150,000
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisición del inmueble

De otra parte, a efecto de calcular la depreciación del ejercicio, deberíamos determinar la

misma de acuerdo a lo siguiente:

Base de cálculo (valor de la construcción) S/ 90,000

Vida útil 20 años
Depreciación anual (S/ 90,000 / 20 años) S/ 4,500
Depreciación julio-diciembre 2017 S/ 2,250

————————————————— x —————————————————— Debe Haber CAP. III

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,250

681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo-costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,250
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39131 Edificaciones
x/x Por la depreciación proporcional del inmueble adquirido en el ejerci-
cio 2017
————————————————— x ——————————————————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,250

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2,250
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
CAP. IV
x/x Por el destino de la depreciación del inmueble adquirido durante el
ejercicio 2017

INSTITUTO PACÍFICO 57
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Tratamiento tributario
Para efectos tributarios, la depreciación se determinará de acuerdo a lo señalado an-
teriormente, pues la norma tributaria también considera que la depreciación solo se
CAP. I realiza sobre activos de vida limitada y no sobre terrenos. En efecto, según el artículo
42 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que solo es posible deducir gastos
de depreciación por terrenos, tratándose de explotaciones forestales y plantaciones de
productos agrícolas de carácter permanente, en cuyo caso si es posible deducir vía
depreciación el costo de su adquisición.

5. Criterios del Tribunal Fiscal relacionados

¿Toda construcción se deprecia a razón del 3 % anual?
RTF: 07724-2-2005 (16-12-05)
Se indica que la Administración consideró que los galpones debían ser depreciados
de acuerdo con las reglas de edificaciones y construcciones, señalando que estas se
pueden hacer con cualquier material. Sin embargo, dependiendo de los materiales em-
pleados, la duración de la edificación puede ser distinta, por lo que no puede asignarse
CAP. II el mismo porcentaje de depreciación o la misma vida útil a una construcción realizada
con material noble y a otra efectuada con adobe, palos, mantas y esteras, por lo que a
efecto de determinar si una construcción corresponde al grupo de “edificios y edifica-
ciones”, previsto por la Ley del Impuesto a la Renta, se deben tener en cuenta sus ca-
racterísticas. Ninguno de los bienes observados podía considerarse en el citado grupo
y por tanto asignársele una tasa de depreciación de 3 % anual, ya que por su menor
expectativa de vida útil procedía que se ubicara dentro de “los demás bienes”, precisán-
dose que el hecho que la recurrente haya registrado contablemente los bienes como
“edificios y construcciones” no desvirtúa lo concluido. La Administración debe recalcular
el reparo teniendo en cuenta que se encuentra acreditada la procedencia de las tasas
de depreciación aplicadas por la recurrente respecto de galpones, almacenes, caminos
internos y cerco perimétrico.

¿Es posible deducir la depreciación de periodos en los que no se tuvo activi-

dades?

CAP. III RTF N.º 02198-5-2005

Procede aceptar tributariamente y en su integridad, la depreciación de bienes del activo
fijo aún cuando no hayan sido utilizados en el ejercicio o a lo largo del mismo o, se evi-
dencien periodos de inactividad.

CAP. IV

58 CAPÍTULO III - ¿CUAL ES EL TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN?

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Anexos

CAP. I

Norma Internacional de Contabilidad 16

Propiedades, Planta y Equipo

Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y
equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como CAP. II
los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que
presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización
de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y
pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

Alcance
2. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propie-
dades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento
contable diferente.
3. Esta Norma no es aplicable a:
a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas; CAP. III
b) los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de
las plantas productoras (véase la NIC 41 Agricultura). Esta Norma se aplica
a las plantas productoras pero no a los productos que se obtienen de las
mismas.
c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
(véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales).
d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades,
planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en
los párrafos (b) a (d).
4. [Eliminado]
CAP. IV
5. Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo

INSTITUTO PACÍFICO 59
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de esta Norma para las propiedades de inversión que son de su propiedad.

Definiciones
CAP. I
6.
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a con-
tinuación se especifican:
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el
valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en
el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el
importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
CAP. II
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de un activo y su valor en uso.
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre
su importe recuperable. Una planta productora es una planta viva que:
a) se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;
b) se espera que produzca durante más de un periodo; y
c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas,
excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
(Los párrafos 5A y 5B de la NIC 41 se elaboran a partir de esta definición de
CAP. III
una planta productora.)
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos;
y
b) se espera utilizar durante más de un periodo.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efec-
tivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su
disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera
realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre partici-
pantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición
CAP. IV del Valor Razonable.)

60 CAPÍTULO IV - ¿CÓMO CONTABILIZAR LAS AUTOCONSTRUCCIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO?