Módulo Contabilidad Básica

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MÓDULO DE ESTUDIO
CONTABILIDAD 1
Insertar gráfico
1
Contabilidad I
DESCRIPCIÓN DE LA ASIGNATURA
En esta signatura que es la primera de la cadena de materias de Contabilidad,

se pretende proporcionar una cobertura introductoria completa de la
contabilidad general que constituye el fundamento teórico-práctico de todas
las actividades que se desarrollan dentro de las áreas de la prestación de
servicios y de las actividades de comercio, el campo introductorio comprende
la descripción de las características de la contabilidad, de la empresa, la
normativa básica, concluyendo con el desarrollo del ciclo contable.
OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
 Proporcionar al estudiante los elementos legales, técnicos y normativos que

le permitan interpretar la información económica y financiera de la empresa
bajo criterios contables amplios a fin de determinar con razonabilidad los
resultados en una empresa.
 Analizar y registrar correctamente los hechos mercantiles de cualquier
naturaleza que realice una empresa, a través de las fases del proceso
contable y midiendo los efectos de las transacciones en los estados
financieros.
 Presentar y analizar en forma razonable los Estados Financieros, acorde
con los Principios Contables de General Aceptación, las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIFF).
OBJETIVOS DE DESEMPEÑO
 Aplicar conocimiento sobre la empresa y su clasificación.

 Aplicar conocimiento sobre la Ley de Régimen Tributario Interno
 Revisar y analizar las Normas Internacionales de Información Financiera
NIFF
 Desarrollar el proceso contable para empresa comerciales y de servicios
con el apoyo del diario general
 Elaborar los ajustes contables
 Estructurar los estados financieros en base a NIIF y NIC
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Contabilidad I
CONTENIDOS
UNIDAD 1: INTRODUCCIÓN
1.1 Empresa
1.1.1 Definición
1.1.2 Clasificación
1.1.3 Sociedades en el Ecuador
1.2 Contabilidad
1.2.1 Definición
1.2.2 Objetivos
1.2.3 Usuarios de la información contable
1.3 Normativa contable
1.3.1 Código de ética del Contador Publico
1.3.2 Ley de régimen tributario interno
1.3.2.1 Impuesto al valor agregado
UNIDAD 2: PROCESO CONTABLE EMPRESAS DE SERVICIOS

2.1 La cuenta
2.1.1 Definición
2.1.2 Clasificación
2.1.3 Plan de cuentas
2.2 El proceso contable
2.2.1 Definiciones
2.2.2 Documentos fuente
2.2.3 Estado de situación inicial
2.2.4 Jornalización
2.2.4.1 Partida doble
2.2.4.2 Asientos simples
2.2.4.3 Asientos compuestos
2.2.4.4 Impuesto al Valor Agregado
2.2.4.4.1 Contabilización
2.2.4.4.2 Liquidación
2.2.4.4.3 Declaración y pago
2.2.4.4.4 Impuesto a la renta
2.2.4.4.5 Contabilización
2.2.4.4.6 Liquidación
2.2.4.4.7 Declaración y pago
2.2.5 Mayorización
2.2.5.1 Mayor general
2.2.5.2 Mayor auxiliar
2.2.6 Balance de comprobación
2.2.7 Ejercicios de Aplicación
UNIDAD 3 AJUSTES CONTABLES Y ELABORACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS
3.1 Concepto de ajustes

3.2 Tipo de ajustes
3.2.1 Depreciaciones
3.2.2 Acumulados
3.2.3 Amortizaciones intangibles
3.2.4 Cuenta incobrables
3.3 Balance ajustado
3.4 Estados financieros de acuerdo a la NIC 1
3.4.1 Estado de Situación Financiera
3.4.2 Estado de Resultados
3.4.3 Notas Explicativas
3.5 Cierre de libros
3.6 Ejercicios de Aplicación
5
UNIDAD 4 PROCESO CONTABLE EMPRESAS COMERCIALES: CUENTA
MERCADERIAS
4.1 Cuenta mercaderías

4.2 Análisis de la NIC 2
4.3 Diferencias entre empresas comerciales y de servicios
4.4 Sistema periódico y perpetuo
4.5 Contabilización
4.6 Regulación de inventarios (Valor Neto Realizable)
4.7 Métodos de valoración de inventarios según la NIC
4.8 Ejercicios de Aplicación
6
INTRODUCCIÓN
En esta signatura que es la primera de la

cadena de materias de Contabilidad, se
pretende proporcionar una cobertura
introductoria completa de la contabilidad Ninguna persona es
general que constituye el fundamento rica si sus gastos
teórico-práctico de todas las actividades que superan sus ingresos
se desarrollan dentro de las áreas de la y ninguna persona es
pobre si sus ingresos
prestación de servicios y de las actividades
superan a sus gastos
de comercio, el campo introductorio
comprende la descripción de las Haliburton TC
características de la contabilidad, de la
empresa, la normativa básica, concluyendo
con el desarrollo del ciclo contable.
La teneduría de
libros no es un arte
tan difícil como
algunos lo suponen;
pero si es de los más
útiles para casi todos
los hombres, y muy
conveniente por lo
mismo simplificar
sus principios cuanto
sea posible, para que
se puedan estudiar
con facilidad y
prontitud Real
Antonio
7
UNIDAD: 1 INTRODUCCION
1.1 LA EMPRESA
Objetivo de aprendizaje:
Conocer las diferentes

clases de empresas así
como la importancia de
la contabilidad en las
mismas y considerar la
obligación de las leyes
tributarias
1.1 Definición.
La empresa es todo ente económico cuyo
esfuerzo se orienta a ofrecer a los clientes bienes
y/servicios que, así ser vendidos, producirán una
renta que beneficia al empresarios, a los Estados
y a la sociedad en general (Contabilidad
General/Zapata Pedro).
8
1.1.2 Clasificación de las Empresas
Clasificación de las Empresas
Criterio Clasificación Definición Ejemplo
La actividad básica
de este tipo de
Empresas es la
Ingenio La
Industriales producción de
Troncal
bienes mediante la
transformación de
materias primas.
Son aquellas que se
dedican a la
adquisición de
Almacenes
Comerciales bienes o productos,
Por la actividad Juan El Juri
con el objeto de
comercializarlos y
obtener ganancias.
La actividad
económica de este
tipo de empresas es
Empresa de
vender servicios o
Servicios Transportes
capacidad
Ortiz
profesional, es decir
productos
intangibles.
Aquellas cuyo
capital pertenece al
sector público Municipio
Públicas
(Estado) y se dedican de Cuenca
a prestar servicios a
la colectividad.
El capital de este
tipo de empresas
pertenece a personas Tiendas
Por el sector al que
naturales o jurídicas Internacion
pertenecen
Privadas del sector privado, ales de
la finalidad es América
obtener ganancias (TIA)
por la inversión
realizada.
Aquellas cuyo capital
pertenece tanto al Ingenio
Mixtas
sector público como Tababuela
al privado.
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Negocios Comercial
Se constituyen con el aporte de capital de
personales o Pedro
una sola persona.
individuales Santos
Se constituyen con el aporte de capital de
Por la varias personas naturales o jurídicas. Se dividen
constitución en:
del capital Sociedades - Sociedades de personas: en comandita
Supermaxi
o compañías simple, en nombre colectivo y la de
responsabilidad limitada. S.A.
- Sociedades de capital: anónimas, economía
mixta y en comandita por acciones.
1.1.3 Sociedades en el Ecuador: Las compañías

deben organizarse bajo una de las formas o especies
determinadas en la Ley de Compañías, la misma que
reconoce cinco clases:
a) Compañía en nombre colectivo
b) Compañía en comandita simple y dividida por acciones c)
Compañía de responsabilidad limitada
d) Compañía anónima
e) Compañía de economía mixta
1.2. LA CONTABILIDAD
1.2.1 Definición
Es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por medio de un sistema
dinámico de control de información que se sustenta tanto en un marco teórico, como en
normas internacionales (Contabilidad General/Zapata Pedro).
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1.2.2 Objetivos:
☞ Conocer, registrar y presentar los bienes y

recursos de propiedad de un ente económico,
reconocer la obligación que tiene la empresa para
responder con estos recursos, a sus propietarios y
otros entes. Mostrar los cambios experimentados en
tales recursos y la utilidad obtenida durante el
período.
Hacer que la codificación, el registro y la presentación de la información contable sean

clara, precisa y útil, entre otras cosas para:
 Ayudar a la administración con una información oportuna y veraz para

orientar la organización y dirección del negocio.
 Predecir comportamientos futuros de las cuentas, como flujos de efectivo,
ventas, gastos, utilidades e inversiones.
 Tomar decisiones de crecimiento, inversión, capitalización y crédito.
 Servir de base para la valoración de la empresa, la determinación de precios y
tarifas, la estimación de las cargas tributarias, el análisis de la situación
financiera de la empresa y su planeación.
 Evaluar la gestión de la administración y la dirección de la empresa.
 Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
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1.2.3 Características
Comprensible: la información contable debe ser clara y fácil de entender.
Útil y oportuna: debemos partir que la información financiera está destinada a diferentes
usuarios, por tanto la contabilidad es útil cuando llega a tiempo a manos de los interesados
y les permite tomar decisiones.
Confiable: los resultados contables deben ser razonables ya que se basan en

acontecimientos reales y verificables, y los usuarios aceptan y utilizan esa información para
tomar decisiones.
Comparable: la contabilidad debe elaborarse con bases uniformes y consistentes

a lo largo de varios períodos contables, de tal manera que permite realizar
comparaciones y análisis.
1.2.4 Campos de Aplicación
Actividad Denominación
Empresas que se dedican a la compra-venta, sin
transformar o cambiar las características iniciales de
los productos. Ejemplos: empresas distribuidoras Contabilidad comercial
de artículos de primera necesidad, almacenes de
calzado, de ropa, etc.
Empresas que se dedican a la transformación de

materia prima en productos terminados. Ejemplos: Contabilidad de costos o industrial
fábricas de calzado, de ropa, de muebles, etc.
Instituciones del sistema financiero. Ejemplos:

Contabilidad bancaria
bancos, cooperativas, etc.
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Instituciones del sector público. Ejemplo:
Contabilidad Gubernamental
ministerio de economía y finanzas, municipios, etc.
Las empresas que se dedican a actividades de

Agricultura y ganadería. Ejemplos: granjas agrícolas, Contabilidad agrícola
porcinas, etc.
Empresas que prestan servicios y ofrecen
productos intangibles. Ejemplos: hoteles, Contabilidad de servicios
peluquerías, etc.
1.3 NORMATIVA CONTABLE
1.3.1 CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR

PÚBLICO
La Contaduría Pública es una profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la
sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la
información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes
sobre la correspondiente situación financiera, sobre los cuales se basan las decisiones de
los empresarios, inversionistas, acreedores, demás terceros interesados y el Estado acerca
del futuro de dichos entes económicos, por tanto es el eje de accionar de las personas
involucradas en el ámbito contable financiero.
La profesión contable dispone del Código de ética del Contador Ecuatoriano (CECE),
aprobado por el Instituto de Investigaciones del Ecuador (IICE), y la federación
Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE) en enero de 2006, el mismo que se
encuentra estructurado acorde a la normativa internacional.
El Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE) contiene los objetivos, los
principios fundamentales y las normas generales de conducta, aplicables a la práctica
profesional diaria del contador, permitiéndole mayores oportunidades de solvencia moral
en su actuación profesional.
Estructura: el Código de Ética del Contador Ecuatoriano se encuentra estructurado de

la siguiente manera:
TÍTULO I: Introducción, prólogo y agradecimientos
TÍTULO II: La profesión de contaduría pública
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II.1. El interés público
II.2. Objetivos de la profesión
II.3. Principios fundamentales del Código de Ética
TÍTULO III: El Código de ética
CAPÍTULO 1 Sección A: Aplicable a todos los contadores
CAPÍTULO 2 Sección B: Aplicable a los contadores de la
práctica pública
CAPÍTULO 3 Sección C: Aplicable a los contadores en
relación de dependencia
CAPÍTULO 4 De las sanciones
1.3.2 LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Es la presentación o entrega de valores pecuniarios, fiduciarios o en bienes o servicios

exigidos por el Estado a las personas naturales o jurídicas en virtud de su potestad,
destinados para obra de beneficio social, desarrollo general y seguridad para la comunidad,
sin que es Estado esté obligado a una contraprestación directa o equivalente.
El Código Tributario, en forma expresa define a la Obligación Tributaria como el

vínculo jurídico personal existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y
los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestación en dinero, especies o servicios especiales en dinero, al verificarse el hecho
generados previsto por la Ley
COMO SE DEFINE AL TRIBUTO.
Se puede definir al tributo como aquella contribución que paga obligadamente el

ciudadano al Estado por servicios que le ofrece, manifestados mediante tasas, impuestos y
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controles especiales. Rentas que ingresan al sector público a título de ingresos
patrimoniales y ganancias.
Mediante la imposición de tributos y la emisión de títulos, el sector público se apropia de

recursos que genéricamente se prestan a cubrir sus gastos corrientes y el financiamiento
de obras públicas.
OBJETIVOS Y FINES DE LA TRIBUTACION.
Los tributos además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como
instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el
ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional, atenderán las
exigencias de estabilidad y progresos sociales y procurarán una mejor distribución de
la renta nacional.
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Impuestos.- Con las características distintivas siguientes:
a) Emanados de la potestad estatal.
b) Establecidos por la ley.
c) Prestaciones obligatorias en dinero, bienes o servicios
d) Aplicables a personas naturales o jurídicas.
e) Que se encuentren en situaciones previstas en la ley, tales como una determinada

capacidad económica, la realización de ciertos actos y operaciones, etc.
1.3.2.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la

importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este
impuesto que son 14% y tarifa 0%.
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Se entiende también como transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza
corporal, que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción
de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; así como
al uso o consumo personal de los bienes muebles.
.3.2.2. HECHO GENERADOR
La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado sobre la
base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo
podrán deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los
bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las
ventas a plazos.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los

impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración
de importación y en los demás documentos pertinentes.
Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios
que se presten están gravados con tarifa 14%; y de manera semestral cuando
exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no
gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, a menos
que sea agente de retención de IVA (cuya declaración será mensual).
.3.2.3. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos pasivos del IVA:
 En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas con una

tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
 En calidad de agentes de percepción:
 Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen

transferencias de bienes gravados con una tarifa.
 Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios
gravados con una tarifa.
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En calidad de agentes de retención:
 Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que
deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios
cuya transferencia o prestación se encuentra gravada.
 Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, y las empresas de seguros
y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con
IVA, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la
fuente a proveedores.
 Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se
exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y
activos fijos empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se
exporten.
 Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones
locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los
bienes o insumos y de los servicios necesarios para la producción y
comercialización de los servicios que integren el paquete de turismo
receptivo facturado.
 Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen
servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios.
 Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA
presuntivo en la comercialización de combustibles.
Referencia: Artículo 63, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
.3.2.4. RETENCIONES DEL IVA
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las mismas obligaciones y sanciones
establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la Renta.
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 Los agentes de retención presentarán mensualmente las declaraciones de las
retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio de
Rentas Internas.
 Desde el primer día del año 2016, Los agentes de retención, que emitan
comprobantes de retención a través de mensajes de datos y firmados
electrónicamente, deberán emitir el respectivo comprobante de retención, inclusive
en los casos en los cuales no proceda la misma. Para este último caso, se podrá
emitir un solo comprobante de retención por las operaciones realizadas en un mes
en las que no haya procedido retención de IVA y de impuesto a la renta respecto de
un mismo proveedor.
Casos especiales
 Obligaciones ocasionales de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad.- Las obligaciones tributarias y deberes formales en calidad de agente
de retención que surjan por la emisión de "liquidaciones de compra de bienes y
prestación de servicios", por parte de personas naturales y sucesiones indivisas, no
obligadas a llevar contabilidad, deberán ser cumplidas por el periodo mensual en el
cual se emitieron. En el Anexo Transaccional Simplificado, del periodo que
corresponda, deberán reportar únicamente la información relativa a esas
operaciones.
 Desde el primer día del año 2016, las instituciones financieras actuarán en calidad
de agentes de retención del impuesto al valor agregado, por los pagos,
acreditaciones o créditos en cuenta que realicen, amparados en convenios de
recaudación o de débito; respecto de bienes, derechos o servicios gravados con
tarifa doce por ciento (14%) de IVA, aplicando a sus clientes las retenciones en los
mismos porcentajes y condiciones en que las empresas emisoras de tarjetas de
crédito deben realizarlas a sus establecimientos afiliados. Para el efecto, los clientes
deberán proporcionar a las instituciones financieras, la información necesaria para
el cumplimiento de la obligación de retener el IVA. Dicha información incluirá la
desagregación de la base imponible según si es tarifa 0% o 14%, si es exenta, si no
es objeto del impuesto, el IVA que corresponda a cada transacción, si es por la
transferencia de bienes, por la prestación de servicios o cesión de derechos; y la
calidad de contribuyente especial que tenga o no el cliente, en caso de modificarse
esta última, deberá informarse a la institución financiera sobre el particular.
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- Compañías de Voceadore
aviación;
- Agencias de Viaje s de
por venta de periódicos
pasajes aéreos; y revistas y
- Distribuidores y
comercializadores distribuido
de combustible res de
derivado de Exportador estos
Instituciones del Estado,
petróleo; habitual de bienes
Empresas públicas reguladas por
- Instituciones del obligado a llevar productos, Sociedad / Persona natural
la Ley Orgánica de Empresas Contribuyentes Especiales obligada a llevar contabilidad Persona natural NO obligada a llevar contabilidad
VENDE Sistema contabilidad toda vez
Públicas(contribuyente especial o
Financiero por los (contribuyente
(no especial) Importaci
no) que el
servicios especial o no) ón de
financieros; mismo es
Servicios
- Compañías objeto de
emisoras de Gravados
retención
tarjetas de crédito
por las comisiones con el
que paguen sus carácter de
establecimientos Impuesto
afiliados
COMPR
al Valor HONORARI ARRIEND
Agregado LIQUIDACI
A CONTRATOS CONTRATOS CONTRATOS SERVICI CONTRATOS O O DE
BIENES ON
(agente de SERVICI DE SERVICI SERVICI presuntivo SERVICI DE SERVICI DE OS DE PROFESIO INMUEBL
BIENES BIENES BIENES BIENES BIENES (FACTUR COMPRA
retención) OS CONSTRUCCI OS OS OS CONSTRUCCI OS CONSTRUCCI (FACTUR CONSTRUCCI NAL / ES
ÓN
por ventas ÓN ÓN
A)
A) ÓN
O
DIETAS (FACTUR
al detal. SERVICIO
(FACTURA) A)
Contribuyent no no no no no no
no
es retie retien retie retien retie retien no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
retiene
Especiales(1) ne e ne e ne e
Entidad/
Organismo
del Sector
no no no no no no no no
Público / no no
retie retien retie retien retie retien no retiene retie retien 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Empresa retiene retiene
ne e ne e ne e ne e
Pública (No
Contribuyent
e especial)
Empresas
emisoras de
tarjetas de
crédito a sus no no no no no no
no
establecimie retie retien retie retien retie retien no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
retiene
ntos afiliados ne e ne e ne e
(sean o no
contribuyent
es especiales)
19
Empresas de
seguros y
no no no no no no no no
reaseguros no no
retie retien retie retien retie retien no retiene retie retien 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
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Contribuyent
e especial)
Exportador
habitual de
bienes
obligado a
llevar
contabilidad - no no no no
no
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Operador de
Turismo
Receptivo
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de bienes y
servicios
destinados a
la producción
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ne e ne e ne e ne e ne e
llevar
contabilidad
Persona
Natural No no no no no no no no no no no no no
no no no no no no
Obligada a retie retien retie retien retie retien no retiene retie retien retie retien retien retien 100% 100%
retiene retiene retiene retiene retiene retiene
Llevar ne e ne e ne e ne e ne e e e
Contabilidad
21
Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA
Conforme la resolución vigente, no se realizará retenciones de IVA a los siguientes sujetos

pasivos, sean o no contribuyentes especiales:
a. Instituciones del Estado, según la definición señalada en la Constitución de la República
del Ecuador.
b. Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
c. Compañías de aviación.
d. Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes
aéreos.
e. Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de
servicio que comercialicen combustible, únicamente cuando se refieran a la adquisición
de combustible derivado de petróleo.
f. Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios financieros
gravados con tarifa doce por ciento (14%) de IVA.
g. Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por
concepto de su comisión efectúen de los pagos que realicen a sus establecimientos
afiliados.
h. Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos, únicamente en
la adquisición de periódicos y/o revistas.
i. Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, excepto en el caso
previsto en el artículo 10 de la Resolución 284
Referencia: Artículo 63, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
1.3.2.5 Impuesto a la Renta
Se considera como Renta a los ingresos que provenientes del trabajo y del capital, percibe una
persona o entidad en un determinado período. Este impuesto recae sobre la renta que obtienen
las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales y extranjeras.
De todos los ingresos que anualmente se percibe, la Ley los clasifica en ingresos de fuente
ecuatoriana y en ingresos provenientes del exterior. Los primeros pueden ser obtenidos a título
gratuito u oneroso, provenir del trabajo o del capital o de ambos y consistir en dinero.
22
Objeto del Impuesto.- Establécese el Impuesto a la Renta Global que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley.
Concepto de Renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, bien sea que
provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o
servicios; y,
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el País o por
sociedades Nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el Art. 94 de esta Ley.
1.3.2.6. SUJETOS DEL IMPUESTO
Sujeto Activo.- El código tributario define escuetamente al Sujeto Activo como el ente
acreedor del tributo. Este concepto comprende tanto al Estado o Fisco, como también a los
consejos provinciales, municipalidades y demás entidades a las cuales excepcionalmente la Ley
concede derechos en materia tributaria.
El Sujeto Activo del Impuesto a la Renta es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de
Rentas Internas.
Sujeto Pasivos.- Sujeto Pasivo es la persona natural o jurídica que, según la Ley, está obligada
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable.
Según el Código Tributario, se consideran también Sujetos Pasivos a:
 las herencias yaciente (herencia que dentro de los quince días de abierta la sucesión no
ha sido aceptada)
 las comunidades de bienes (situaciones en que uno o varios bienes son de propiedad de
dos o más propietarios)
 las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen una unidad
económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposición, siempre que así se establezca en la Ley respectiva.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas.
23
EJERCICIO IMPOSITIVO.
El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de

diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de
enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
¿Qué se considera Ingresos de Fuente Ecuatoriana?
Los que perciban los Ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales,
comerciales, industriales, agropecuarias mineras de servicios y otras de carácter económico
realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en
el País por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u
honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos
por estos sujetos a retención en la fuente o exentos, o cuando han sido pagados en el exterior
por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades extranjeras sin cargo al gasto
de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se
entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el País sea inferior a seis meses
consecutivos o no en un mismo año calendario.
Los que perciban los Ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior,
provenientes de personas naturales; de sociedades nacionales o extranjeras con domicilio en el
Ecuador o de entidades u organismos del sector Público Ecuatoriano.
Las Unidades Provenientes de la Enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en el

país;
Los Beneficios o Regalías de cualquier naturaleza provenientes de los derechos de autor, así
como la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres
comerciales y la transferencia de tecnología.
Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el

país.
Las provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades nacionales
o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúen
directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes
de cualquier naturaleza.
24
Los intereses y demás rendimientos financiero pagados o acreditados por personas naturales,
nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador, o por sociedades nacionales o extranjeras,
con domicilio en el Ecuador o por entidades u organismos del sector público.
Los provenientes de loterías Rifas, apuestas o similares, promovidas en el Ecuador;
Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en El Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa
extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una
Sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En el Reglamento se
determinarán los casos específicos incluidos o excluidos en la expresión establecimiento
permanente; y,
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Exenciones.
Exención tributaria o exoneración tributarias la exclusión o la dispensa legal de la obligación

tributaria establecida por razones de orden público, económico o social. Para que pueda darse
una exención tributaria es indispensable que una ley en forma expresa especifique los requisitos
que deben reunir sus beneficiarios, los impuestos a los que se refiere así como se la exención es
total o parcial, permanente o temporal.
1.3.2.7. RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en
cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuará
como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están obligados a
entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de
recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención.
Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de información vinculada con
las transacciones por ellos efectuadas.
Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relación de
dependencia, deberán realizar la retención en la fuente correspondiente. En este caso, el
25
comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de cada año en relación con
las rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente
los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.
Sanciones
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la declaración de

retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor del retenido,
será sancionado con las siguientes penas:
1. De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial o de no depositar los valores

retenidos, el agente de retención será obligado a depositar en las entidades autorizadas
para recaudar tributos el valor total de las retenciones que debiendo hacérselas no se
efectuaron, o que realizadas no se depositaron, las multas e intereses de mora
respectivos.
2. El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de
conformidad con lo previsto por la Ley Orgánica de Régimen Tributario. El retraso en
la entrega de los tributos retenidos dará lugar a la aplicación de los intereses
correspondientes, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código
Tributario.
3. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con
una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de
reincidencia se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código
Tributario.
Referencia: Artículo 50, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que
suceda primero; los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:
26
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
2015
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA Campo Código
Porcentajes
FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Formulario del
vigentes
NORMATIVA VIGENTE 103 Anexo
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios
10 303 303
relacionados con el título profesional
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el
8 304 304
título profesional
Comisiones y demás pagos por servicios predomina
8 304 304A
intelecto no relacionados con el título profesional
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y
8 304 304B
mercantil por sus actividades ejercidas como tales
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del
8 304 304C
cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10 308 308
Servicios prestados por medios de comunicación y
1 309 309
agencias de publicidad
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte
1 310 310
público o privado de carga
Por pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural
2 311 311
o rusticidad)
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1 312 312
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario,
1 312 312A
apícola, cunícula, bioacuático, y forestal
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de
8 314 314A
Propiedad Intelectual - pago a personas naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares
de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a 8 314 314B
personas naturales
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de
8 314 314C
Propiedad Intelectual - pago a sociedades
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares
de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a 8 314 314D
sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive la de opción
1 319 319
de compra
Por arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322
Por rendimientos financieros pagados a naturales y
2 323 323
sociedades (No a IFIs)
Por RF: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A
Por RF: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2 323 323B1
27
Por RF: depósito a plazo fijo gravados 2 323 323E
Por RF: depósito a plazo fijo exentos 0 323 323E2
Por rendimientos financieros: operaciones de reporto -
2 323 323F
repos
Por RF: inversiones (captaciones) rendimientos distintos
2 323 323G
de aquellos pagados a IFIs
Por RF: obligaciones 2 323 323H
Por RF: bonos convertible en acciones 2 323 323I
Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija
2 323 323 M
gravados
Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija exentos 0 323 323 N
Por RF: Intereses pagados a bancos y otras entidades
sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y 0 323 323 O
de la Economía Popular y Solidaria
Por RF: Intereses pagados por entidades del sector público
2 323 323 P
a favor de sujetos pasivos
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros
2 323 323Q
gravados
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros
0 323 323R
exentos
Por RF: Intereses en operaciones de crédito entre
instituciones del sistema financiero y entidades economía 1 324 324A
popular y solidaria.
Por RF: Por inversiones entre instituciones del sistema
1 324 324B
financiero y entidades economía popular y solidaria.
Anticipo dividendos 22 325 325
Dividendos anticipados préstamos accionistas,
22 325 325A
beneficiarios o partícipes
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a hasta el
326 326
la renta único establecido en el art. 27 de la lrti 100%
Dividendos distribuidos a personas naturales residentes 1% al 13% 327 327
hasta el
Dividendos distribuidos a sociedades residentes 328 328
100%
hasta el
dividendos distribuidos a fideicomisos residentes 329 329
100%
De acuerdo
a la tabla de
Dividendos gravados distribuidos en acciones (reinversión
retenciones 330 330
de utilidades sin derecho a reducción tarifa IR)
del Art. 15
RALRTI
Dividendos exentos distribuidos en acciones (reinversión
0 331 331
de utilidades con derecho a reducción tarifa IR)
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención 0 332 332
Por la enajenación ocasional de acciones o participaciones
0 332 332A
y títulos valores
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte
internacional de carga, a compañías nacionales o 0 332 332D
extranjeras de aviación o marítimas
28
Valores entregados por las cooperativas de transporte a
0 332 332E
sus socios
Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados
0 332 332F
Unidos de América
No aplica
Pagos con tarjeta de crédito 332 332G
retención
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la
0 332 332H
Emisora de tarjeta de crédito, solo recap
Enajenación de derechos representativos de capital y
0,20% 333 333
otros derechos cotizados en bolsa ecuatoriana
Enajenación de derechos representativos de capital y
1 334 334
otros derechos no cotizados en bolsa ecuatoriana
Por loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
Por venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336
Por venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Compra local de banano a productor 1% -2% 338 338
Liquidación impuesto único a la venta local de banano de hasta el
339 339
producción propia 100%
Impuesto único a la exportación de banano de producción
1% -2% 340 340
propia - componente 1
Impuesto único a la exportación de banano de producción
1,25% - 2% 341 341
propia - componente 2
Impuesto único a la exportación de banano producido por
0,5%-2% 342 342
terceros
Por energía eléctrica 1 343 343A
Por actividades de construcción de obra material
1 343 343B
inmueble, urbanización, lotización o actividades similares
Otras retenciones aplicables el 2% 2 344 344
Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de
2 344 344A
tarjeta de crédito, solo recap
Ganancias de capital entre 0 y 10 346 346A
entre 0 y 22
Pago al exterior - Rentas Inmobiliarias 411.422.432 500
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Beneficios Empresariales 411.422.432 501
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Servicios Empresariales 411.422.432 502
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Navegación Marítima y/o aérea 411.422.432 503
*
Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas
0 405.416 504
naturales
hasta el
Pago al exterior - Dividendos a sociedades 406.417 504A
100%
Pago al exterior - Anticipo dividendos 22% 404.415 504B
Pago al exterior - Dividendos anticipados préstamos entre 0 y 22

404.415 504C
accionistas, beneficiarios o partícipes *
hasta el
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos 407.418 504D
100%
Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas
0 426 504E
naturales (paraísos fiscales)
29
Pago al exterior - Dividendos a sociedades (paraísos
13% 427 504F
fiscales)
Pago al exterior - Anticipo dividendos (paraísos fiscales) 25% 425 504G
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos (paraísos
13% 428 504H
fiscales)
entre 0 y 22
Pago al exterior - Rendimientos financieros 411.422.432
* 505
Pago al exterior – Intereses de créditos de Instituciones entre 0 y 22
411.422.432 505A
Financieras del exterior *
Pago al exterior – Intereses de créditos de gobierno a entre 0 y 22
411.422.432 505B
gobierno *
Pago al exterior – Intereses de créditos de organismos entre 0 y 22
411.422.432 505C
multilaterales *
Pago al exterior - Intereses por financiamiento de entre 0 y 22
411.422.432 505D
proveedores externos *
entre 0 y 22
Pago al exterior - Intereses de otros créditos externos 411.422.432 505E
*
Pago al exterior - Otros Intereses y Rendimientos entre 0 y 35
411.422.432 505F
Financieros *
Pago al exterior - Cánones, derechos de autor, marcas, entre 0 y 22
411.422.432 509
patentes y similares *
entre 0 y 22
Pago al exterior - Regalías por concepto de franquicias 411.422.432 509A
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Ganancias de capital 411.422.432 510
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Servicios profesionales independientes 411.422.432 511
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Servicios profesionales dependientes 411.422.432 512
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Artistas 411.422.432 513
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Deportistas 411.422.432 513A
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Participación de consejeros 411.422.432 514
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Entretenimiento Público 411.422.432 515
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Pensiones 411.422.432 516
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Reembolso de Gastos 411.422.432 517
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Funciones Públicas 411.422.432 518
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Estudiantes 411.422.432 519
*
entre 0 y 22
Pago al exterior - Otros conceptos de ingresos gravados 411.422.432 520
*
Pago al exterior - Pago a proveedores de servicios entre 0 y 22
411.422.432 520A
hoteleros y turísticos en el exterior *
entre 0 y 22
Pago al exterior - Arrendamientos mercantil internacional 411.422.432 520B
*
30
Pago al exterior - Comisiones por exportaciones y por entre 0 y 22
411.422.432 520D
promoción de turismo receptivo *
Pago al exterior - Por las empresas de transporte marítimo
entre 0 y 22
o aéreo y por empresas pesqueras de alta mar, por su 411.422.432 520E
*
actividad.
Pago al exterior - Por las agencias internacionales de entre 0 y 22
411.422.432 520F
prensa *
Pago al exterior - Contratos de fletamento de naves para entre 0 y 22
411.422.432 520G
empresas de transporte aéreo o marítimo internacional *
Pago al exterior - Enajenación de derechos
5% 408.419.429 521
representativos de capital y otros derechos
Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de hasta el
410 522A
consultoría y regalías con convenio de doble tributación 100%
Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de
22% 421 522B
consultoría y regalías sin convenio de doble tributación
Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de
35% 431 522C
consultoría y regalías en paraísos fiscales
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) hasta el
409 523A
con convenio de doble tributación 100%
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones)
22% 420 523B
sin convenio de doble tributación
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones)
35% 430 523C
en paraísos fiscales
Pago al exterior - Otros pagos al exterior no sujetos a
0 412.423.433 524
retención
Modificaciones vigentes desde el 01/10/2014 según Resolución NAC-DGERCGC14-00787 publicada 3SRO

346 de 2 de octubre del 2014 , Resolución NAC-DGERCGC15-00000120 publicada S.R.O. 444 de
24/02/2015 y Resolución NAC-DGERCGC15-00000145 publicada S.R.O. 448 de 28/02/2015
CONSIDERAR:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se
efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un mismo
mes calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir de la emisión
del comprobante de venta.
No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta:
Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial.
Instituciones de educación superior (legalmente reconocidas por el CONESUP).
Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas).

Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotación directa de la agricultura, acuacultura, ganadería,
silvicultura, caza y pesca siempre que no se modifique su estado natural.
Misiones diplomáticas de países extranjeros.
Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte público de personas, ni en
la compra de inmuebles o de combustibles.
Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido
intempestivo, en la parte que no exceda lo determinado por el Código Tributario.
Los obtenidos por concepto de las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.
31
1.3.3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
También conocidas por sus siglas en inglés como (IFRS), International Financial
Reporting Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con
sede en Londres.
Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la
actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los
lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.
Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de normas en el

sentido de que establecen normas generales, así como dictar tratamientos específicos. Las
Normas Internacionales de Información Financiera comprenden:
 Normas Internacionales de Información Financiera (Normas después de
o 2001)
 Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001)
 Interpretaciones NIIF (Normas después de 2001)
 Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001)
La Unión Europea ha exigido a las empresas que coticen en bolsa, la aplicación de las
NIIF a partir del año 2005. Paulatinamente esta decisión o exigibilidad se ha ido globalizando
en todo el mundo, por tanto el uso de las
NIIF deja de ser un mero enunciado técnico en materia contable, para convertirse en una
necesidad urgente de aplicación, habiendo el Ecuador decidido adoptar estas normas a partir del 1
de enero del 2010, según la Resolución de la Superintendencia de Compañías:
1) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa. Se establece el año 2009 como período de
transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y
presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año
2009.
2) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales
iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compañías
32
Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de
Sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de
compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o
mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que
ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el año 2010 como período de
transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y
presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las “NIIF” a partir del
ejercicio económico del año 2010.
3) Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas en
los dos grupos anteriores. Se establece el año 2011 como período de transición; para tal
efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF”, a partir del año 2011.
El conjunto de NIIF’s está conformado por:

NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.
NIIF 2: Pagos basados en acciones
NIIF 3: Combinaciones de negocios
NIIF 4: Contratos de seguro
NIIF 5: Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8: Segmentos de Operación
NIIF 9: Instrumentos Financieros
1.3.4 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

Son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los
estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de
una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB,
anterior International Accounting Standards Committee, IASC).
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la
33
información financiera presentada en los estados financieros.
Dentro de las NIC vigentes tenemos:
NIC 1. Presentación de estados financieros
NIC 2. Existencias
NIC 7. Estado de flujos de efectivo
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance
NIC 11. Contratos de construcción
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias
NIC 14. Información Financiera por Segmentos
NIC 16. Inmovilizado material
NIC 17. Arrendamientos
NIC 18. Ingresos ordinarios
NIC 19. Retribuciones a los empleados
NIC 20. Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre
ayudas públicas
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
NIC 23. Costes por intereses
NIC 24. Información a revelar sobre partes vinculadas
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones
por retiro
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados
NIC 28. Inversiones en entidades asociadas
NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 30. Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
financieras similares
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos NIC 32.
Instrumentos financieros: Presentación NIC 33. Ganancias
por acción
NIC 34. Información financiera intermedia
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 38. Activos intangibles
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración
34
NIC 40. Inversiones inmobiliarias
NIC 41. Agricultura
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE GENERAL ACEPTACIÓN
Definición: son aquellas normas y reglas de carácter general o específico emitidos por
entidades de la profesión contable y que son aplicables para el tratamiento de las
transacciones financieras de una entidad.
OBJETIVOS
Establecer
Uniformar los Orientar a los
tratamientos
Criterios contables usuarios de los Sistematizar el
especiales para
para el registro de las estados conocimiento contable.
operaciones
operaciones. financieros.
específicas.
Este objetivo está Tiene que existir

Se debe considerar que determinado por correlación y coherencia
Se refiere a que en la práctica comercial los diferentes tipos entre los pronunciamientos
operaciones similares existen diferentes de usuarios que que emiten los gremios y
deben ser tratadas formas de llevar a cabo pueden utilizar las cuerpos profesionales de
en forma Homogénea una operación que cifras de los estados contaduría, de tal forma
o uniforme. persigue el mismo financieros, es decir que se cuente con un
objetivo. los usuarios cuerpo doctrinado y
internos y externos. homogéneo.
CLASIFICACION
Conceptos Generales de
Conceptos Básicos Conceptos Esenciales
Operación
El tratamiento general que debe

Guían la selección y medición de
Aquellos que se consideran aplicarse al reconocimiento y
los acontecimientos en la
fundamentales por cuanto medición de hechos ciertos
contabilidad, así como la
orientan la acción de la que afectan la posición
presentación de la información
profesión contable. financiera y los resultados de
financiera.
las operaciones de las Empresas
35
Principios de uso frecuente en la profesión contable
Principio Descripción
El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la
Ente contable actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la
actividad económica de la empresa.
La contabilidad y su información deben basarse en el principio de equidad, de tal

Equidad manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la
igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular.
La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes

materiales que poseen valor económico y por tanto son susceptibles de ser
Medición de
valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto,
recursos
en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los
cambios operados en ellos.
La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades

económicas de la empresa por períodos específicos, los que en comparación con
Período de
la vida misma de la empresa son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de
tiempo
un ejercicio a otro son iguales, con la finalidad de poder establecer
comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones.
Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones

del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en
Continuidad del
cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor, en atención a las
ente contable
particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidación de una
empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha.
Medición en La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos, las

términos obligaciones y los cambios que se producen en ellos. En la actualidad la unidad
monetarios monetaria en nuestro país es el dólar de los Estados Unidos de Norteamérica.
Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período

a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los
principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia
Uniformidad expresa de tal situación, a la vez informar sobre los efectos que causen en la
información contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad
permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los
estados financieros.
36
Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma
unidad de medida, por regla general se utiliza como unidad de medida la moneda
Unidad de de curso legal de cada país, en el caso de operaciones que se realicen en otra
medida moneda, para su contabilización debe traducirse a la moneda legal, a la tasa
oficial de cambio. En nuestro país la unidad monetaria de medida vigente es el
dólar de los Estados Unidos de Norteamérica.
Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de

significativa incertidumbre. Usualmente, los gerentes, inversionistas y
contadores prefieren ante posibles errores en la medición, seguir una política de
subestimación, en lugar de sobreestimación de la utilidad neta y los activos netos.
Esto ha conducido a la convención del conservatismo, la cual es expresada en
ciertas reglas adoptadas, tales como las reglas por las cuales los inventarios deben
Conservatismo ser determinados al valor más bajo de costo o de mercado y que deben
reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme
de artículos para inventario. Los ingresos y las ganancias, no se deben
anticipar, sobreestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los
costos y gastos contabilizados deben corresponder al periodo contable en el
que son informados, y las perdidas, inclusive las probables, deben provisionarse
cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificación.
37
BIBLIOGRAFIA
 Vargas Moreno, María de los Ángeles, FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, México

DF., Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013.
 Zapata Pedro, CONTABILIDAD GENERAL, México: McGraw-Hill Interamericana, 2011.
 Horngren Charles, CONTABILIDAD, México Pearson Educación, 2010
 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su reglamento

 Normativa Internacional Contable
Libros Virtuales
Disponibles en la Biblioteca virtual Ebook:
 Alonso Carrillo, Inmaculada Nevado Peña, Domingo Núñez Chicharro, Montserrat,

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL, Ediciones Díaz de
Santos, 2010. Disponible en:
http://site.ebrary.com/lib/bibliotecaupssp/docDetail.action?docID=10390030&p00=conta
bilidad%20general
 Colectivo de autores, CONTABILIDAD GENERAL I, Editorial Félix Varela, 2011.

Disponible en:
http://site.ebrary.com/lib/bibliotecaupssp/docDetail.action?docID=10479486&p00=contabilidad
%20general
38
 UNIDAD: 2
PROCESO CONTABLE EMPRESAS DE SERVICIOS Y COMERCIALES
- Conocer sobre la cuenta

contable, los tipos de
cuentas en contabilidad y
el plan de cuentas.
-Conocer sobre las

diferentes etapas del
proceso contable.
-Los documentos fuente

como soportes de la
contabilidad.
1 LA CUENTA
2.1.1. DEFINICION DE CUENTA CONTABLE
Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las
operaciones que diariamente se realizan en una empresa. También se
conceptualiza como el registro de los valores homogéneos relativos
a una persona o cosa, bajo un título apropiado, que facilita la
interpretación de las operaciones en los libros.
39
2.1.2. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS CONTABLES
NOMBRE DE LA
CONCEPTOS
CUENTA CONTABLE
Dinero en efectivo (monedas, billetes y cheques a la vista) CAJA
Dinero depositado en cuentas bancarias (cuenta corriente y de

BANCOS
ahorros)
Crédito concedido a los clientes por venta de mercaderías CLIENTES
Escritorios, sillas, archivadores, estantería para uso de la

MUEBLES Y ENSERES
empresa
Máquinas de escribir, calculadoras, registradoras para uso de la
EQUIPO DE OFICINA
empresa
Deudas con los proveedores por adquisición de mercaderías a
PROVEEDORES
crédito
Pago de servicios básicos (agua, luz, teléfono) Pago de arriendo
SERVICIOS BASICOS
de locales comerciales
Pago por publicidad en los diferentes medios de comunicación
PUBLICIDAD
(radio, televisión, prensa)
Préstamos bancarios con hipoteca de inmuebles HIPOTECAS POR PAGAR
Pago de comisiones a los vendedores por el monto de ventas COMISION EN VENTAS

Ventas de mercaderías valoradas al costo COSTO DE VENTAS
Ventas de Mercaderías con un margen de utilidad VENTAS
Pago de remuneraciones de empleados SUELDOS Y SALARIOS
Pago de Arriendo de local comercial y de servicios ARRIENDOS PAGADOS
40
FORMATO DE CUENTA
La representación gráfica de una cuenta contable se puede apreciar de mejor manera mediante lo que se
conoce como una T contable
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
CARGO ABONO
DEBITO CREDITO
2.1.2. CLASIFICACIÓN
En relación con los estados financieros

• Balance general: controla las cuentas del activo, pasivo y patrimonio; y,
• Estado de resultados: controla las cuentas de ingresos y gastos.
Cuentas reales
Las cuentas que conforman el balance general (activo, pasivo y patrimonio), se consideran cuentas
reales, ya que se trasladan de un ejercicio económico a otro.
Cuentas nominales
Las cuentas del estado de resultados (ingresos y gastos), se denominan cuentas nominales porque se
presentan únicamente en un periodo determinado.
En función del saldo

• Cuentas deudoras: las cuentas del activo, costos y gastos tienen saldo deudor, y,
• Cuentas acreedoras: las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos tienen saldo acreedor.
41
METODO DEL DEVENGADO
El método del devengado se refiere a que las transacciones y eventos son reconocidos cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus equivalentes) y son registrados y reportados en los
estados financieros en los periodos a los cuales se refieren.
Ejemplos:
 Una venta a crédito se considera como ingreso devengado aun cuando no se reciba el
efectivo.
 Los gastos se consideran del período, en el momento en que se incurre en ellos, aunque
no hayan sido pagados.
2.1.3. PLAN DE CUENTAS
Plan de cuentas es una lista ordenada y pormenorizada de las cuentas que conforman
el activo, pasivo, ingresos, costos y gastos de una empresa, las mismas que se
identifican con un código.
ASPECTOS PREVIOS
Para definir un plan de cuentas se debe considerar dos condiciones importantes:
- El conocimiento profundo del negocio, en sus aspectos técnicos, jurídicos,
administrativos, económicos, financieros, etc.
- Las necesidades del ente de brindar información patrimonial, económica,
financiera y de gestión.
CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
Definición
42
La codificación de las cuentas es un sistema de símbolos que pueden ser numéricos o
alfabéticos asignados en forma sistemática con el objeto de identificar a cada uno de los
grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas que conforman el plan de cuentas.
SISTEMAS DE CODIFICACION
Sistema Descripción Ejemplo
1. Activo
1.1 Activo corriente
Consiste en asignar un número 1. 1.1.1 Caja

secuencial a cada una de las
cuentas. 1.1.1.2 Caja chica
3. 1.1.1.3 Bancos
Numérico
DISEÑO DEL PL AN DE CUENTAS

r
Un correcto diseño se debe considerar los siguientes requisitos:
Las cuentas del Estado de Situación Financiera (Activos Pasivos y Patrimonio) así como del Estado de
Resultados Integral (Ingresos y Gastos) será una numeración ascendente
43
CUENTA TIPO DE CUENTA CODIFICACION
ACTIVO BALANCE GENERAL 1
PASIVO BALANCE GENERAL 2
PATRIMONIO BALANCE GENERAL 3
INGRESOS ESTADO DE RESULTADOS 4
ESTADO DE RESULTADOS
GASTOS 5
Asignar para las subcuentas un número ascendente;
Cuenta Subcuenta Código

ACTIVO CORRIENTE 1.1
EFECTIVO Y EQUIVALENTE 1.1.1
CAJA 1.1.1.1.
NO CORRIIENTE 1.2
PROPIEDAD PLANTA Y 1.2.1
EQUIPO
MAQUINARIA 1.2.1.1
2.2. PROCESO CONTABLE
2.2.1. DEFINICIONES
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático de los diferentes registros contables, inicia
con la documentación fuente y el registro de las transacciones en los libros contables hasta la
preparación de los estados financieros que servirán de base a los diferentes usuarios para la toma
de decisiones.
44
ETAPAS
1. Análisis de las transacciones a través de los documentos fuente.

2. Registro de las operaciones en el libro diario.
3. Registro de los movimientos de las cuentas principales y auxiliares en el libro mayor.
4. Elaboración del balance de comprobación.
5. Elaboración de los estados financieros con sus correspondientes notas explicativas
ESTRUCTURA DEL PROCESO CONTABLE
PROCESO CONTABLE ACTIVIDADES
ETAPA 1 EVIDENCIA MEDAINTE DOCU,MENTOS

SOPORTE
SE ARCHIVA LOS MISMOS
CRONOLOGICAMENTE
ETAPA 2 REGISTRO DEL LIBRO DIARIO DE LAS

TRANSACCIONES
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE
ETAPA 3 LLENAR MOVIMIENTO INDIVIDUAL DE

CUENTAS EN EL MAYOR GENERAL SEA EN t
O EN TARJETA
45
2.2.2 DOCUMENTOS FUENTE
DOCUMENTACIÓN FUENTE
DEFINICION
La documentación fuente constituye la justificación de las transacciones realizadas por la empresa y el

elemento esencial para el registro contable, es decir, son una prueba integra y verificable por parte de
terceras personas.
46
CLASIFICACION DE LOS DOCUMENTOS
Criterio Clasificación Definición Ejemplos

Son aquellos
documentos que Facturas, notas de
Documentos principales soportan o justifican las crédito, notas de
transacciones realizadas débito, etc.
por la empresa.
Son aquellos
documentos que se
adjuntan a las Facturas proformas,
Documentos secundarios
Por su importancia transacciones realizadas guías de remisión, etc.
como complemento de
información.
Son aquellos
documentos o soportes
Documentos internos elaborados por la Nota de pedido
empresa de acuerdo
a sus necesidades.
Son aquellos
documentos que sirven
de respaldo a las Facturas, notas de
Por su origen Documentos externos
transacciones realizadas crédito, etc.
por la empresa con
terceras personas.
Forma de llevar los Libros Contables

Tanto los libros básicos y aauxiliares deberán llevarse atendiendo a las siguientes reglas:
 El orden y la fecha de las operaciones no podrán ser alterados en los respectivos asientos
 No se pueden dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos contables

47
 Está prohibido poner asientos al margen o hacer correcciones ( borrar, corrector )
 Los libros deben mantenerse íntegros sin alteración o mutilación.
2.2.3. ESTADO DE SITUACION INICIAL
Definición
El estado de situación inicial refleja la información financiera que dispone la empresa al comienzo del
ejercicio económico, es decir muestra los activos, pasivos y patrimonio.
EJEMPLO
Enero 01: La empresa Turismo S.A. inicia sus actividades con la siguiente información:
Caja $2.400,00
Caja Chica 120,00
Bancos 3.200,00
Muebles de Oficina 2.000,00
Equipo de computación 4.800,00
Documentos por pagar 3.200,00
El Estado de Situación Inicial de la Empresa Turismo S.A. se presentara de la siguiente manera:
48
EMPRESA TURISMO S.A.
ESTADO DE SITUACION INICIAL
AL 01 DE ENERO DE 2016
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE $ 5.720,00 CORRIENTE $ 3.200,00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 5.720,00 CORTO PLAZO $ 3.200,00
Caja $ 2.400,00 Documentos por pagar $ 3.200,00
Caja Chica $ 120,00
Bancos $ 3.200,00 PATRIMONIO $ 9.320,00
NO CORRIENTE $ 6.800,00 Capital $ 9.320,00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 6.800,00
Muebles de Oficina $ 2.000,00
Equipos de computación$ 4.800,00
TOTAL ACTIVOS: $ 12.520,00 TOTAL PASIVOS MAS PATRIMONIO: $ 12.520,00
GERENTE CONTADOR
NOTA
Cabe mencionar que el resultado del Estado de Situación inicial debe cumplir con la regla de la ecuación
contable, es decir, que el total del Activo tiene que ser igual al Total del Pasivo más el Patrimonio.
ECUACION CONTABLE
49
En base a definición de las NIIF manifiesta que
Son los recursos controlados por la empresa como consecuencia

ACTIVO de sucesos pasados y que en el futuro se espera obtener un
beneficio económico
Cancelarla la empresa se desprende de recursos que incorporan
PASIVO beneficios económicos Son las obligaciones que tiene la empresa
como consecuencia de sucesos pasados y que al vencimiento y para
Básicamente está constituido por los aportes de los socios o
PATRIMONIO accionistas para constituir la empresa, y se Determina de la
diferencia entre el Activo y Pasivo
2.2.4 Libro Diario y la Jornalización
Es un documento numerado, que le permite registrar en forma

cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa.
El libro de diario general es el registro contable principal en
cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las
operaciones.
50
ESTRUCTURA
FECHA La correspondiente a la transacción.
Se asigna un número secuencial a cada una de las transacciones, se

DETALLE escribe en la misma dirección de la fecha; a continuación se registra las
cuentas deudoras y acreedoras que afectan la transacción; y, la
explicación será clara y precisa.
REF
Es el número referencial de la tarjeta respectiva del libro mayor.
PARCIAL O SUBCUENTA
Se anotarán los valores respecticos de la cuenta auxiliar, si hubiera.
DEBE
Se anotarán los valores respectivos de la(s) cuenta(s) deudoras.
HABER
Se anotarán los valores respectivos de la(s) cuenta(s) acreedoras.
CÓDIGO El número o identificación de la cuenta respectiva, de acuerdo con el
plan de cuentas de la empresa.
51
IMPORTANCIA
Es el primer registro contable principal que sirve para anotar en
orden cronológico de fechas las operaciones que ocurren en la empresa, en
base a la documentación fuente. Para el registro de las transacciones
se requiere el criterio por parte del profesional contable, de tal manera
que la información que se refleja sea apropiada.
2.2.4.1 LA PARTIDA DOBLE

El principio universal de la partida doble significa que en cada transacción se registran dos
efectos, uno que recibe y otro que entrega, por tanto afectará por lo menos a dos partidas o
cuentas contables por igual valor para que exista.
La aplicación de la partida doble se fundamenta en los siguientes hechos
- Cuando hay una persona que vende hay otra persona que compra, sabiendo que la persona
puede ser una natural o jurídica
- No existe deudor sin acreedor
- Se da una equidad en el valor entregado y recibido
Este principio es de vital importancia para el registro de los asientos contables, para ello se debe
entender las siguientes situaciones:
1. Que se recibe y entrega

2. Cuanto se entrega y recibe
Ejercicio No.1
Mayo 5/2010. La empresa se dedica a la compra-venta de equipos informáticos, compra a crédito 10

computadoras en $6.000,00.
Segunda pregunta Tercera pregunta

Primera pregunta Cuentas que
Valor asignado
intervienen
¿Qué se recibe?
- 10 computadoras Compras $ 6.000,00
¿Qué se entrega?
- Deuda u obligación Proveedores $ 6.000,00
Registro en el libro diario:
Fecha Detalle Debe Haber

01-may-02 .-x-
Compras 6.000,00
Proveedores 6.000,00
P/r. la compra a crédito de 10
computadoras
Ejercicio No.2
Mayo 7/2010. La empresa se dedica a la compra y venta de equipos informáticos, vende 2 computadoras con
impresora por $1.900,00, nos cancelan $1.000,00 en efectivo y el saldo a crédito personal.

Valor asignado
intervienen
¿Qué se recibe?
$
- Dinero Caja
1.000,00
- Crédito otorgado al $
Clientes
cliente 900,00
¿Qué se entrega?
$
- 2 computadoras Ventas
1.900,00

07-may-16 .-x-
Caja 1.000,00
Clientes 900,00
Ventas 1.900,00
P/r. La venta de 2 computadoras e impresoras,

se recibe parte de pago en efectivo y la diferencia
a crédito.
Ejercicio No.3
Mayo 10/2010. Se cancela con cheque $300,00 por arriendo del local donde funciona la
empresa.

Valor asignado
intervienen
¿Qué se recibe?
- Servicio de arriendo Arriendos pagados $ 300,00
¿Qué se entrega?
- Cheque Bancos $ 300,00

10-may-16 .-x-
Arriendos Pagados 300,00
Bancos 300,00
P/r. el pago de arriendo con cheque
2.2.4.2 TIPOS DE ASIENTOS CONTABLES
En Contabilidad, se distinguen tres clases de asientos contables: simples, compuestos y
mixtos.
ASIENTOS SIMPLES
Son aquellos cuya característica es que tiene una sola cuenta al debe y una sola cuenta
en el haber.
10-may-16 .-x-
Arriendos Pagados 300,00
Bancos 300,00
P/r. el pago de arriendo con cheque
ASIENTO COMPUESTO
Cuando dos o más cuentas reciben y dos o más cuentas entregan, por un
mismo valor, es decir existen dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras.

07-may-16 .-x-
Caja 1.000,00
Clientes 900,00
Ventas 1.900,00
P/r. La venta de 2 computadoras e impresoras,
se recibe parte de pago en efectivo y la diferencia a
crédito.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El IVA es un tributo que se aplica a la trasferencia de dominio tal y como se detalló en el

punto 1.3.2.1., su contabilización se aplica de la siguiente manera
CONTABILIZACION
DIARIO GENERAL
FECHA DETALLE DEBE HABER

5/09/2016 1
INV DE MERCADERIA 5.000
IVA PAGADO 700
BANCOS 5700
P/R compra de mercadería
2
CAJA 9.120
VENTAS 8.000
IVA 1.120
COBRADO
P/R VENTAS DE MERCERIA CON UN 1.120
MARGEN DE UTILIDAD
LIQUIDACION
DIARIO GENERAL

30/09/2016 1
IVA COBRADO 1.120
IVA PAGADO 700
BANCOS 420
P/R LIQUIDACION DE IVA MES DE
SEPT
DECLARACION Y PAGO
De acuerdo al código tributario debe ser declarado y pagado en el formulario 104 para personas
naturales obligadas a llevar
Contabilidad y en el formulario 104-A para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
2.2.5 MAYORIZACION
2.2.5.1. MAYOR GENERAL
El libro en el que se registran cuentas individuales o colectivas de todas las operaciones de

una empresa. En dicho libro se registran todas las transacciones anotadas en el diario general, ya sea
particularmente o bien en totales
Es el segundo registro contable principal, presenta todas las cuentas y movimientos que constan
en el libro diario, permite conocer los diferentes registros de las cuentas contables, así como el
saldo de cada una de ellas
2.25.2 MAYOR AUXILIAR
Se encarga del control de las subcuentas, con la finalidad de tener una información
más amplia y objetiva. Su formato o diseño, es similar al del mayor general.
La sumatoria de los saldos de los auxiliares deberá ser siempre igual al saldo final de la cuenta
mayor..
SALDOS DE CUENTAS
Es la diferencia entre la sumatoria del debe y la sumatoria del haber del mayor de la cuenta contable
SALDO DEUDOR
Cuando la suma de los valores recibidos (en él DEBE), es mayor que la suma de los
valores entregados en el (HABER) de la misma cuenta es saldo Deudor
SALDO ACREEDOR
Cuando la suma de los valores recibidos (en él DEBE), es menor que la suma de los
valores entregados (en el HABER) de la misma cuenta.
SALDO NULO
Cuando la suma de los valores recibidos (en él DEBE), es igual que la suma de los
valores entregados (en el HABER) de la misma cuenta.
2.2.6 BALANCE DE COMPROBACION
Definición
Es un registro interno que presenta en forma agrupada todas las cuentas a nivel de mayor con los
movimientos totales del debe, haber y el saldo respectivo, permite entre otros principios contables,
verificar el cumplimiento de la partida doble
A continuación detallaremos un modelo de Balance de Comprobación:

EJEMPLO
Vamos a realizar el Balance de comprobación tomando como base la Mayorización:

BIBLIOGRAFIA


Libros Virtuales

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL, Ediciones Díaz de Santos,
2010. Disponible en:
http://site.ebrary.com/lib/bibliotecaupssp/docDetail.action?docID=10390030&p00=contabil
idad%20general

Disponible en:
http://site.ebrary.com/lib/bibliotecaupssp/docDetail.action?docID=10479486&p00=contabilidad%2
0general
UNIDAD: 3
AJUSTES CONTABLES Y ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo de
aprendizaje:
Reflejar a una determinada
fecha la real situación
económica y financiera de la
empresa para la correcta
presentación de los Estados
Financieros.
3.1 Concepto de Ajustes
A medida que transcurre el período contable se consumen algunos activos, se causan ingresos que
aún no se han cobrado o gastos que aún no se han pagado y que la contabilidad no ha registrado, ya
que, al no constituir movimiento de dinero, ella no ha recibido documentos que informen su
ocurrencia.
Es por esto que al finalizar el período contable hay que revisar los saldos de todas las cuentas para
ver si estos reflejan la verdad en la fecha del cierre. Si es así, la cuenta está lista para ocupar su lugar
en el estado financiero que le corresponde, de lo contrario habrá que modificar el saldo para que
exprese la realidad en esa fecha.
Importancia:
 Los ajustes contables son importantes por ser asientos de regulación valorativa que se aplican a
determinadas cuentas según el caso, con el propósito de ejercer un control financiero que
signifique veracidad de la información.
 Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se llaman asientos de ajuste. Cada
asiento de ajuste afecta una cuenta de balance general y del estado de resultados. Si el ajuste
no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un asiento de ajuste.
 Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o
corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste
Ajustar significa dejar los saldos de

una cuenta en su verdadero valor a
la fecha de presentación de los
estados financieros
3.2 Tipos de Ajustes
Los Ajustes ordinarios son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada
periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
 Caja
 Bancos
 Provisión y deudas de difícil cobro
 Inventario de mercancías
 Depreciación acumulada
 Amortizaciones
 Diferidos
 Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
 Ingresos recibidos por anticipado
 Ingresos por cobrar
 Costos y gastos por pagar
 Provisiones para obligaciones laborales
 Entre otras.
Los ajustes que con mayor frecuencia se presentan son por:
 Errores y omisiones
 Usos indebidos
 Ingresos pre cobrados
 Gastos pre pagados
 Gastos pendientes de pago
 Ingresos pendiente de cobro
 Depreciación de activos fijos
 Amortización de activos diferidos
 Provisión cuentas incobrables
3.2.1 Depreciaciones
Definición: La depreciación es la reducción sistemática o pérdida de valor de un activo por su

uso o caída en desuso o por su obsolescencia ocasionada por los avances tecnológicos
Registro contable: Para el registro contable de la depreciación de los diferentes activos

fijos se utiliza al debe una cuenta de gasto denominada “Depreciación de…..” y en el haber una
cuenta del activo “Depreciación acumulada de……”. El nombre de las cuentas va a depender de
los diferentes activos fijos que disponga la empresa.
La cuenta depreciación que se registra al debe permite asignar el costo expirado del activo fijo a
los gastos, valor que se refleja en el estado de resultados; en cambio, la cuenta del haber sirve
para disminuir la porción del costo del activo que se estima ha sido utilizada durante el período
corriente, información que se refleja en el balance general.
La depreciación difiere de la mayoría de los demás gastos en que no depende de pagos de

efectivo en el momento en que se registra el gasto o en un momento cercano a éste. Por esta
razón, con frecuencia, la depreciación se denomina un gasto no desembolsable.
Métodos para calcular la depreciación: Para el cálculo de la depreciación de los bienes que
conforman propiedad, planta y equipo existen varios métodos, entre los principales están los
siguientes:
 Método legal
 Método de línea recta
 Método de unidades de producción
 Método acelerado
Método Legal:
La Ley de Régimen Tributario Interno, en su Capítulo IV referente a la Depuración de los

Ingresos, en el Artículo 10, numeral 7, establece los porcentajes reglamentarios para el cálculo
de la depreciación de los activos fijos por el método legal, ver Tabla 1.
Tabla 1
Porcentajes de Depreciación de Activos Fijos
Porcentaje de Años de
Activ depreciación anual vida útil
Inmuebles (excepto terreno), naves, aeronaves y similares. 5% 20 años
Instalaciones, maquinarias,osequipos y muebles. 10% 10 años
Vehículos fijos 20% 5 años
Equipos de cómputo y software 33% 3 años
Fuente: S.R.I.
En el caso de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado o cualquier otra situación

debidamente justificada, los sujetos pasivos podrán solicitar autorización al SRI para
depreciar aceleradamente, aplicando porcentajes anuales mayores a los citados, para ello, se
debe solicitar al Director General la respectiva resolución que autorice el cambio de porcentajes,
quien luego de verificar la realidad de los bienes concede o niega la autorización.
La fórmula para el cálculo de la depreciación por el método legal es:
Depreciación = (Costo del bien – valor residual) x %
Ejemplo:
Se calcula la depreciación de un vehículo, con la siguiente información:
- Costo del vehículo $15.000
- Valor residual 3.000
- Porcentaje de depreciación 20%
Depreciación = (Costo del bien – valor residual) x %

= $15.000,00 - $3.000,00) x 20%
= $2.400,00 depreciación anual
Cuando el registro contable de la depreciación es mensual, este valor se obtiene dividiendo la

depreciación anual para 12 meses.
Depreciación anual $2.400,00
Depreciación mensual $2.400,00 / 12 meses = $200,00
A continuación se presenta el registro contable de la depreciación anual del vehículo:

Dic. 31 -x-
Depreciación de vehículo 2.400,00
Depreciación acumulada de
vehículo 2.400,00
P/r la depreciación anual del vehículo por
el método legal.
Método de Línea Recta:
Consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Es el
método más utilizado, pero presenta inconvenientes de orden técnico porque se supone que el activo
no se utiliza con la misma intensidad en cada uno de los años de su vida estimada.
La fórmula para el cálculo de la depreciación por el método de línea recta es:
Depreciación = Costo del Bien – Valor Residual

Años de Vida Útil
Ejemplo:
Se calcula la depreciación de un vehículo, con la siguiente información:
- Costo del vehículo $15.000
- Valor residual 3.000
- Años de vida útil 5
Depreciación = Costo del bien – valor residual

Años de vida útil
= 15.000,00 – 3.000,00
5 años
= 2.400,00 depreciación anual
Para llevar un control de la depreciación de cada uno de los años de la vida útil del bien, es
conveniente elaborar una tabla de depreciación, ver Tabla 2.
Tabla 2
Tabla de Depreciación Método de Línea Recta
Activo fijo: Vehículo Método de Depreciación: Línea Recta
Período en Depreciación Depreciación Valor según

años anual acumulada Libros
0 15.000,00
1 2.400,00 2.400,00 12.600,00
2 2.400,00 4.800,00 10.200,00
3 2.400,00 7.200,00 7.800,00
4 2.400,00 9.600,00 5.400,00
5 2.400,00 12.000,00 3.000,00
Fuente: U.P.S. Ciencias Administrativas.
Dic. 31 -x-
Depreciación de vehículo 2.400,00
Depreciación acumulada de
vehículo 2.400,00
P/r la depreciación anual del vehículo
por el método de línea recta.
Considerar al momento de depreciar

el tipo de activo fijo, su vida útil y el
valor que la empresa esperaría recibir
por el mismo al finalizar su vida útil.
3.2.2 Acumulados
Gastos Pre Pagados o Pagados por Anticipado

Definición: Son aquellos conceptos que se cancelan antes de recibir un servicio, una vez
devengado o utilizado el mismo, se reconoce la respectiva porción del gasto.
 En la fecha que se realiza el pago anticipado se registra al debe con una cuenta del activo
(ejemplo: arriendos pagados por anticipado) y se acredita otra cuenta del activo dependiendo
de la forma de pago (caja o bancos).
 El ajuste se registra por el valor devengado, reconociendo el gasto (arriendos pagados) y
disminuyendo la cuenta del activo (arriendos pagados por anticipado)
Ejemplo:
 Enero 2. La Sra. María Déleg cancela con cheque al Sr. Pedro Flores, 3 meses de arriendo de
un local comercial $300,00 cada mes, más el 12% del IVA.
La Sra. María Déleg registra contablemente:

Enero 2 -x-
Arriendos pagados por anticipado 900,00
IVA compras 108,00
Bancos
P/r el pago anticipado de 3 meses 1.008,00
de arriendo de un local comercial.
 Enero 31. La Sra. María Déleg registra el arriendo devengado por el presente mes $300,00.

Enero 31 -x-
Arriendos pagados 300,00
Arriendos pagados por anticipado P/r
el arriendo devengado por el presente
mes. 300,00
Los ajustes se registrarán por 3 meses, de tal manera que al final la cuenta del activo (arriendos
pagados por anticipado) queda con saldo cero y el gasto se refleja en la cuenta de arriendos pagados.
Ingresos Pre Cobrados o Cobrados por Anticipado
Definición: Son aquellos valores que se cobran por anticipado por servicios a prestar a futuro, una vez que
los beneficiarios hayan recibido el servicio, se reconocerá la respectiva porción del ingreso.
 Cuando la empresa realiza el cobro anticipado, al debe se registrará el valor recaudado

(caja) y en el haber la cuenta de pasivo (comisiones cobradas por anticipado).
 El momento de registrar el ajuste por el valor devengado, se disminuye la cuenta de
pasivo (comisiones cobradas por anticipado) y se reconoce el ingreso (comisiones
ganadas).
Ejemplos:
 Enero 2. El Sr. Pedro Flores cobra anticipadamente 3 meses de arriendo de un local

comercial $300,00 cada mes, más el 12% del IVA.
El Sr. Pedro Flores registra contablemente:

Enero 2 -x-
Caja 1.008,00
Arriendos cobrados por 900,00
anticipado 108,00
IVA Ventas
P/r el cobro anticipado de 3 meses de arriendo de un
local comercial.
 Enero 31. Se registra el arriendo devengado por el presente mes $300,00.

Enero 31 -x-
Arriendos cobrados por anticipado 300,00
Arriendos ganados
P/r el arriendo devengado por el presente mes.
300,00
Los ajustes se registrarán por 3 meses, de tal manera que al final la cuenta del pasivo (arriendos
cobrados por anticipado) queda con saldo cero y el ingreso se refleja en la cuenta de arriendos
ganados.
Gastos Pendientes de Pago
Definición: Son aquellos gastos originados por servicios que ya se han recibido, pero que a una
determinada fecha aún no se los ha cancelado.
 Este tipo de ajustes tiene el efecto de registrar el gasto y reconocer la deuda u
obligación de pago de algún valor.
Ejemplos:
 Enero 31. La empresa CONTA S.A. tiene pendiente el pago del servicio de agua potable
por el presente mes $56,00
Enero 31 -x-
Servicios básicos 56,00
Cuentas por pagar
P/r el valor pendiente de pago por servicio
de agua potable del presente mes 56,00
El nombre de la cuenta de pasivo dependerá del plan de cuentas y criterio del contador, se
puede contabilizar con otros nombres de cuentas como por ejemplo: servicios básicos por
pagar.
Diferidos
Definición: Son aquellos gastos que se realizan para obtener servicios que beneficiarán a períodos futuros.
 Se caracterizan porque estos valores se amortizan en largo tiempo y no pueden recuperarse en

caso de no recibir el servicio, como por ejemplo Gastos de Organización y Constitución, Mejoras
en Locales Arrendados.
Ejemplo:
Enero 2. Se cancela por diferentes conceptos en la etapa de organización y constitución de la

empresa $6.000,00 más IVA, mediante cheque.

Enero 2 -x-
Gastos de organización y constitución 6.000,00
IVA Compras 720,00
Bancos
P/r el pago de diferentes gastos en la etapa de 6.720,00
organización y constitución de la empresa.
Diciembre 31. Se registra la amortización del primer año de los gastos de organización y
constitución.
6.000,00 / 5 años = 1.200,00

Dic. 31 -x-
Amortización de gastos de organización y constitución 1.200,00
Amortización acumulada de gastos de organización y
constitución
P/r la amortización de los gastos de organización y constitución 1.200,00
del primer año.
3.2.3 Amortizaciones e Intangibles
Definición: La amortización representa la disminución sistemática del valor en libros de un Activo

Intangible.
 El cálculo de la amortización se realiza por el método de línea recta, sin considerar valor
residual.
 Los diferentes activos intangibles se amortizan de acuerdo al número de años para los cuales se
utilizarán.
 La fórmula para el cálculo de la amortización por el método de línea recta es:
Amortización = Costo del Activo Intangible
Vida útil estimada

Ejemplo:
 Marzo 15. La empresa “Orellana Cía. Ltda.” adquiere una patente en $12.000 más IVA
$1.440 con una vida útil de 10 años, se cancela con cheque.

Marzo 15 -x-
Patentes 12.000,00
IVA compras 1.444,00
Bancos
P/r la adquisición de una patente con 13.444,00
una vida útil de 10 años.
La amortización se realizará por el período estipulado en el contrato:
Amortización patente = $12.000,00
10
= $1.200,00 por año
= $1.200,00 / 12 = $100,00 mensual.

Abril 15 -x-
Amortización de patente 100,00
Amortización acumulada de patente
P/r la amortización mensual de la patente 100,00
adquirida por la empresa.
3.2.4 Cuentas Incobrables
Definición: Representan el costo que la empresa asume por determinados clientes que no cancelarán
sus deudas, generando para la empresa un gasto operativo.
Para el cálculo de las cuentas incobrables se presentan tres métodos:

 Legal
 Estadístico
 Analítico o antigüedad de saldos
Método Legal
El art. 10 numeral 11 de la Ley de Régimen Tributario Interno menciona: las provisiones para
créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada
ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho
ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Para la aplicación del método legal se requiere el saldo de los créditos concedidos durante el
ejercicio económico (clientes, cuentas por cobrar, documentos por cobrar), el mismo que se
multiplica por el 1% que es el porcentaje anual establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.
El asiento contable para registrar la provisión de cuentas incobrables es:

-x-
Cuentas incobrables
Provisión cuentas incobrables
P/r la provisión de cuentas incobrables
por el año _, según el método legal.
Cuentas incobrables, es una cuenta del gasto
Provisión cuentas incobrables, es una cuenta que se ubica en el activo corriente, su saldo es
acreedor, y, se la presenta en el balance general disminuyendo el saldo de las cuentas pendiente de
cobro (clientes, cuentas por cobrar, documentos por cobrar).
Ejemplo
Durante el ejercicio económico 2011 se ha concedido varios créditos, los saldos pendientes de
recaudar al 31 de diciembre son los siguientes:
Clientes $4.500,00
Cuentas por cobrar $2.000,00
Documentos por cobrar $3.000,00
TOTAL $9.500,00
Cálculo:
Saldos pendientes de cobro 9.500,00
% de provisión anual 1%
Valor provisión anual 95,00

Dic. 31 -x-
Cuentas incobrables 95,00
Provisión cuentas incobrables
P/r la provisión de cuentas incobrables 95,00
por el año 2011, según el método legal.
3.3 Balance Ajustado
Aquí vamos a trasladar todas las cuentas del balance de comprobación inicial que no necesitaron
ajustes, pero, hay que tener especial cuidado con las cuentas que fueron ajustadas.
Se procede así:
 Las cuentas que no tuvieron movimiento en la sección del balance de

comprobación o en la sección de ajustes, se trasladan directamente a la sección de balance
ajustado, a su respectiva columna según sea débito o crédito
 Las cuentas que tuvieron movimiento en la sección de balance de comprobación y en la

sección de ajustes, se suman y se pasa un solo valor con saldo débito o crédito al balance
ajustado. Para ello debe tenerse en cuenta que movimientos iguales se suman (debe + debe,
haber + haber) y movimientos contrarios se restan y conservan el saldo del mayor
movimiento (debe - haber, debe + debe - haber, haber -debe, haber + haber - debe). Por
ejemplo: si la cuenta tiene saldo deudor y en el ajuste tiene saldo acreedor deben restarse las
cantidades y colocarse el saldo resultante, que puede ser deudor o acreedor dependiendo del
monto mayor. Por supuesto si la cuenta tiene saldo deudor y en ajuste también es deudora,
ambas cantidades se suman. Y se coloca el total deudor. Lo mismo sucede con el caso
contrario. Debemos cuidar que todas las cuentas ajustadas y no ajustadas pasen a la sección
del balance ajustado, para ello podemos utilizar una regla para verificar línea por línea. Al
final sumamos los totales del debe y los totales del haber que, como siempre deben estar
equilibrados y trazamos una raya doble bajo los saldos finales. Los totales de las columnas
debe y haber deben presentar sumas iguales, ver Tabla 3.
Tabla 3
Formato de Balance de Comprobación Ajustado
3.4 Estados Financieros de Acuerdo a la NIC 1

También denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que
utilizan las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
 Esta información resulta útil para la Administración, gestor, regulador y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
 Los estados financieros son las herramientas más importantes con que cuentan las
organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.
Objetivo:
El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la
toma de decisiones económicas. Se considera que la información a ser brindada en los estados
financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor:
 Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados
 Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
 La evolución de su patrimonio durante el período;
 La evolución de su situación financiera por el mismo período,
 Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos
Componentes:
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada país, y en el Ecuador de acuerdo a las
disposiciones de las NIIF’s se deben presentar los siguientes:
 Estado de Situación Financiera también denominado Balance General o Balance de Situación.
 Estado de Resultados Integral, también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias.
 Estado de Cambios en el Patrimonio, también conocido como Estado de Evolución
del Patrimonio neto.
 Estado de Flujo de Efectivo o también llamado Estado de Origen y Aplicación de Fondos.
 Las notas explicativas a los Estados Financieros.
Usuarios de los Estados Financieros:

 Dentro de los usuarios internos tenemos:
o Inversionistas
o Empleados
o Gerencia
 Dentro de los usuarios externos tenemos:

o Prestamistas
o Proveedores y otros acreedores comerciales
o Clientes
o Gobierno y agencias gubernamentales
o Público
3.4.1 Estado de Situación Financiera
Definición: Es un estado financiero conformado por un documento que muestra detalladamente los
activos, los pasivos y el patrimonio con que cuenta una empresa en un momento determinado, se lo
conoce también como Estado de Situación o Balance General.
Formas de Presentación:
Las formas de presentación del balance general son:
 En forma de cuenta, es la presentación más usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el

pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.
 En forma de reporte, es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo,
posteriormente el pasivo y por último el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital.
 En forma de condición financiera, se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre

activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los
pasivos no circulantes.
En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y condensado. En

términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan las partidas que forman
ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por
ejemplo, la inversión total en los terrenos, planta o equipo.
Reglas de Presentación:
En la presentación de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse

algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentación y son:
 Nombre de la empresa.
 Título del estado financiero.
 Fecha a la que se presenta la información.
 Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.
 Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
 Moneda en que se expresa el estado.
A continuación se muestran algunas formas de presentación de este informe financiero, ver Tablas
4, 5, 6, 7.
Tabla 4
Balance General Forma de Presentación Horizontal
ESTRUCTURA FINANCIERA HORIZONTAL
1 ACTIVO 2 PASIVO
11 CORRIENTE 21 CORRIENTE
112 INSTRUMENTOS FINANCIEROS 213 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
11201 CLIENTES XXXXXXXX 21301 PROVEEDORES DE BIENES XXXXXXXX
12 NO CORRIENTE 21302 PROVEEDORES DE SERVICIOS XXXXXXXX
121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 21304 DOCUMENTOS POR PAGAR XXXXXXXX
12102 EDIFICIOS E INSTALACIONES XXXXXXXX 21308 PRÉSTAMOS BANCARIOS P-C XXXXXXXX
12104 MUEBLES Y ENSERES XXXXXXXX 22 NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO XXXXXXXX 222 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
22204 OTRAS OBLIGACIONES A L/P XXXXXXXX
TOTAL DEL PASIVO XXXXXXXX
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL
311 CAPITAL SOCIAL
31101 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO XXXXXXXX
TOTAL DEL PATRIMONIO XXXXXXXX
TOTAL DEL PASIVO MÁS PATRIMONIO XXXXXXXX

Tabla 5
Balance General Forma de Presentación Horizontal
"LAVANDERÍAS LAVA MÁS Y MEJOR"

ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
AL 01 DE ENERO DEL 20XX
1 ACTIVO 2 PASIVO
11 CORRIENTE 21 CORRIENTE
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 213 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
11101 Caja 457,20 21301 Proveedores de Bienes 14.000,00
11103 Bancos 1.260,00 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 14.000,00
112 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
11201 Clientes 1.600,00 22 NO CORRIENTE
113 INVENTARIOS 222 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
11302 Inventario de Suministros 2.358,00 22201 Préstamos Bancarios L/P 22.500,00
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 5.675,20 TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 22.500,00
12 NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO 36.500,00

121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
12102 Edificios e Instalaciones 50.000,00 3 PATRIMONIO
12104 Muebles y Enseres 8.000,00 31 CAPITAL
12108 Equipos de Computación 3.500,00 311 CAPITAL SOCIAL
12110 Maquinaria y Equipos 50.000,00 31101 Capital Suscrito y Pagado 100.675,20
12112 Vehículos 20.000,00 TOTAL DEL PATRIMONIO 100.675,20
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 131.500,00
TOTAL DEL ACTIVO 137.175,20 TOTAL DEL PASIVO MÁS PATRIMONIO 137.175,20
--------------------------------------------- ---------------------------------------------
GERENTE CONTADOR
C.I. ______________________________ C.I. ______________________________
No. MATRÍCULA: __________________

Con la información de los ejercicios 1,2,3 elabore laTabla 6 financiera que muestre a los elementos patrimoniales
estructura
debidamente clasificados según lo aprendido.
Balance General Forma de Presentación Vertical
Ejercicio 1
ESTRUCTURA FINANCIERA VERTICAL
1 ACTIVO XXXXXXXX
11 CORRIENTE XXXXXXXX
112 INSTRUMENTOS FINANCIEROS XXXXXXXX
11201 CLIENTES XXXXXXXX
12 NO CORRIENTE XXXXXXXX
121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS XXXXXXXX
12102 EDIFICIOS E INSTALACIONES XXXXXXXX
12104 MUEBLES Y ENSERES XXXXXXXX
TOTAL DEL ACTIVO XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX
2 PASIVO XXXXXXXX
21 CORRIENTE XXXXXXXX
21301 PROVEEDORES DE BIENES XXXXXXXX
21302 PROVEEDORES DE SERVICIOS XXXXXXXX
21304 DOCUMENTOS POR PAGAR XXXXXXXX
21308 PRÉSTAMOS BANCARIOS P-C XXXXXXXX
22 NO CORRIENTE XXXXXXXX
22204 OTRAS OBLIGACIONES A L/P XXXXXXXX
TOTAL DEL PASIVO XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX
3 PATRIMONIO XXXXXXXX
31 CAPITAL XXXXXXXX
311 CAPITAL SOCIAL XXXXXXXX
31101 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO XXXXXXXX
TOTAL DEL PATRIMONIO XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX

Tabla 7
Balance General Forma de Presentación Vertical
Ejercicio 3
BUENAS VENTAS S.A.

ESTRUCTURA FINANCIERA VERTICAL
1 ACTIVO 156,446.58
11 CORRIENTE 51,887.58
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 2,199.45
11101 CAJA 652.25
11103 BANCOS 547.20
11104 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000.00
112 INSTRUMENTOS FINANCIEROS 3,859.10
11201 CLIENTES 1,359.10
11203 DOCUMENTOS POR COBRAR 2,500.00
113 INVENTARIOS 44,904.83
11301 INVENTARIO DE MERCADERÍAS (P.T) 26,854.00
11302 INVENTARIO DE SUMINISTROS (OFIC.) 18,050.83
114 ANTICIPOS Y PREPAGADOS 924.20
11404 RET. FTE. DE CLIENTES 124.20
11408 PUBLICIDAD PREPAGADA 800.00
12 NO CORRIENTE 104,559.00
121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 104,559.00
12102 EDIFICIOS E INSTALACIONES 60,000.00
12110 MAQUINARIA Y EQUIPOS 19,559.00
12112 VEHÍCULOS 25,000.00
TOTAL DEL ACTIVO 156,446.58 156,446.58 156,446.58 156,446.58
2 PASIVO 58,179.90
21 CORRIENTE 8,179.90
212 FISCALES 98.20
21203 RET. FTE. A PROVEEDORES 98.20
21301 PROVEEDORES DE BIENES 7,356.50
21302 PROVEEDORES DE SERVICIOS 725.20
22 NO CORRIENTE 50,000.00
22201 PRESTAMOS BANCARIOS A L/P 50,000.00
TOTAL DEL PASIVO 58,179.90 58,179.90 58,179.90 58,179.90
3 PATRIMONIO 98,266.68
31 CAPITAL 98,266.68
311 CAPITAL SOCIAL 98,266.68
31101 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 98,266.68
TOTAL DEL PATRIMONIO 98,266.68 98,266.68 98,266.68 98,266.68
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 156,446.58 156,446.58 156,446.58 156,446.58
DIFERENCIAS ACTIVO-PASIVO-PATRIMONIO: 0.00 0.00 0.00 0.00

3.4.2 Estado de Resultados
Definición: También conocido como estado de ganancias y pérdidas, es un estado

financiero conformado por un documento que muestra detalladamente los ingresos, los
gastos y el beneficio o pérdida que ha generado una empresa durante un periodo de
tiempo determinado.
Utilidad del Estado de Resultados

 Permite saber cuáles han sido los ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida que ha
generado una empresa, analizar esta información (por ejemplo, saber si está
generando suficientes ingresos, si está gastando demasiado, si está generando
utilidades, si está gastando más de lo que gana, etc.), y, en base a dicho análisis, tomar
decisiones.
 También permite, al comparar un estado de resultado con otros de periodos

anteriores, conocer cuáles han sido las variaciones en los resultados (sin han habido
aumentos o disminuciones, y en qué porcentaje se han dado), y así saber si la
empresa está cumpliendo con sus objetivos, además de poder realizar
proyecciones en base a las tendencias que muestren las variaciones.
Formas de Presentación
En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados existen,
básicamente, dos formas:
 La primera y la más sencilla consiste en un formato de una sola resta en la cual se

agrupan por un lado todos los ingresos y/o ganancias y por otro todos los gastos y/o
pérdidas. Al total de ingresos y/o ganancias se le resta el total de gastos y/o pérdidas
y se obtiene la utilidad neta.
 La segunda forma que es la más útil, y que generalmente es más usual, se presenta en
un formato en el que las partidas son agrupadas según las funciones a las que
pertenecen. En este formato se presentan varias cifras de utilidad según se van
restando los diferentes grupos de gastos y/o pérdidas. Además se busca hacer una
separación entre lo que son los resultados provenientes de operaciones norn1ales y
los que resultan de otro tipo de operaciones que no constituyen el giro de la empresa.
Componentes del Estado de Resultados
 Ventas: Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de

venta.
 Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadería vendida.
 Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.
 Gastos generales, de ventas y administrativos: representan todos aquellos rubros

que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeño (pago de
servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros).
 Utilidad de operación: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de

ventas y administrativos.
 Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a

endeudamientos o servicios del sistema financieros.
 Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operación menos los Gastos
 Financieros y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos.
 Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la

empresa debe efectuar al Estado.
 Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la

cual se calculan los dividendos.
 Dividendos: Representan la distribución de las utilidades entre los accionistas y

propietarios de la empresa.
 Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a
accionistas, la cual se representa como utilidades retenidas para la empresa, las cuales
luego pueden ser capitalizadas.
A continuación se muestran dos estructuras de este informe financiero, ver Tablas 8, 9, 10.
Tabla 8
Estado de Resultados Forma de Presentación de Una Resta

Tabla 9
Estado de Resultados Forma de Presentación Agrupado
Tabla 10
Estado de Resultados Forma de Presentación Agrupado

3.4.3 Flujo de Efectivo
Definición: Es un estado financiero que informa sobre los movimientos de efectivo y sus
equivalentes, distribuidos en tres categorías: actividades operativas, de inversión y de
financiamiento.
Objetivos
 Conocer la elaboración de los flujos de efectivos para actividades de operación, inversión
y financiación dentro de la empresa.
 Identificar las funciones del Flujo de Efectivo dentro de la Empresa
 Conocer los principios básicos para la administración de efectivo
 Reforzar el aprendizaje por medio de la elaboración de Casos Prácticos
Métodos
Existen dos métodos para exponer este estado:
 El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo (Flujos de
efectivo de Operación, Inversión y Financiamiento)
 El método indirecto, el cual parte del resultado del ejercicio y a través de ciertos
procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido.
El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado es que
nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva. Además permite
ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones
permanentes en otras sociedades.
Finalmente el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la financiación en

las cuales se informa sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capitales externos o
los mismos accionistas y los montos devueltos por vía de reducción de pasivos o dividendos.
Este estado es seguido y analizado con mucha atención por los analistas que estudian a las
empresas ya que de él surge una explicación de las corrientes de generación y uso de los fondos,
lo cual permite conjeturar sobre el futuro de la empresa.
A continuación se muestra en el cuadro siguiente los aspectos más importantes a considerar al
momento de preparar el reporte financiero, ver Tabla 11.
Tabla 11
Preparación del Estado de Flujo de Efectivo
3.4.4 Estado de Evolución del Patrimonio
Definición: También denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, suministra la

información acerca de la cuantía del patrimonio neto de una empresa, y de cómo este ha variado a lo
largo de un ejercicio contable, como consecuencia de las transacciones que involucran a los
propietarios y los resultados del período.
Importancia
 Permite conocer el comportamiento del patrimonio en un período determinado.
 Su análisis permite detectar situaciones +/- para la toma de decisiones.

 Aprovechar fortalezas y debilidades derivadas de su comportamiento.
Objetivo
Informar sobre la riqueza de la empresa, es decir sobre las garantías que la empresa puede ofrecer a
terceras personas.
Un ejemplo de su estructura se muestra a continuación en la siguiente tabla, ver Tabla 12
Tabla 12
Estructura del Estado de Evolución del Patrimonio
3.4.5 Notas Explicativas
Definición: Representan aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no

que se presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente con
los Estados Financieros para una correcta interpretación de los mismos.
Objetivo
Sirven de aclaración para los usuarios externos de la información financiera, quienes al no estar
dentro de la empresa, desconocen el tratamiento y los criterios bajo los cuales se procesaron los
diferentes hechos de carácter económico.
Presentación
 Las notas explicativas a los Estados Financieros, se presentarán dentro de una secuencia
lógica, en lo posible respectando el orden de las partidas en dichos estados, con el propósito
de poderlos ir relacionando. Se presentarán de la siguiente manera:
 Nota Inicial de Identificación, relacionada con la empresa y su actividad económica.
 Declaración de Cumplimiento de las NIC, de acuerdo a la normativa de cada país y tamaño de

la empresa.
 Nota sobre las Políticas Contables Importantes, utilizadas por la empresa para la preparación
de la información financiera.
 Notas de carácter específico, relacionadas con las partidas presentadas en los estados
financieros.
 Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas y que a juicio de
la empresa, considere necesarias para una adecuada interpretación de la información
financiera.
3.4.6 Cierre de Libros
Definición: El cierre del ciclo contable hace referencia a las cuentas de resultados (ingresos, costos y
gastos) que tienen aplicación y uso en cada ejercicio económico, por lo tanto se procede al cierre de
estas cuentas al final del período, permitiendo efectuar una evaluación precisa de la utilidad neta.
Para el cierre de las cuentas de ingresos y gastos se toma la información del estado de resultados; el
registro se efectúa en el libro diario y luego se mayoriza la información de cada una de las cuentas,
luego de lo cual las cuentas de ingresos y gastos presentarán saldo nulo. Además es necesario apertura
dos cuentas nuevas “resumen de pérdidas y ganancias” y “utilidad del ejercicio” en caso de haber
utilidad, caso contrario “pérdida del ejercicio”.
Las cuentas del balance general (activo, pasivo y patrimonio) no se cierran al final del ejercicio
económico, porque los saldos de estas cuentas sirven para continuar el siguiente período contable.
Cierre de las cuentas de ingreso
Las cuentas de ingreso tienen saldo acreedor, para el cierre se las coloca en el lado contrario, es decir,
al lado del debe.
Para el cierre de las cuentas de ingreso:

 Se debita cada una de las cuentas de ingreso que constan en el estado de resultados.
 Se acredita una nueva cuenta Resumen de pérdidas y ganancias, el valor de esta cuenta
corresponde a la sumatoria de las cuentas de ingreso.

Dic. 31 -x-
Utilidad bruta en ventas xxx
Intereses ganados xxx
Comisiones ganadas xxx
Resumen de pérdidas y ganancias xxx
P/r el cierre de las cuentas de ingreso
Cierre de las cuentas de gasto
Es necesario recordar que las cuentas de gasto tienen saldo deudor y para el registro del cierre o
clausura de su saldo se anotan en el lado contrario, es decir, en el haber.
Para el cierre de las cuentas de gasto:
 Se debita la cuenta Resumen de pérdidas y ganancias, el valor de esta cuenta corresponde a

la sumatoria de las cuentas de gasto del período.
 Se acredita cada una de las cuentas de gasto que constan en el estado de resultados.

Dic. 31 -x-
Sueldos Bonificaciones
Suministros de oficina xxx
Servicios básicos xxx
P/r el cierre de las cuentas de gasto xxx
xxx
Registro de la utilidad/pérdida del ejercicio
 Cuando los ingresos son mayores a los gastos se obtiene utilidad en el ejercicio, y el registro
es:

Dic. 31 -x-
Utilidad del ejercicio xxx
P/r la utilidad del ejercicio
Otra opción para el registro de la utilidad del ejercicio es:

Dic. 31 -x-
Suministros de oficina xxx
P/r el cierre de las cuentas de ingreso, gasto xxx
y la determinación de la utilidad del ejercicio.
 Cuando ocurre el caso contrario, es decir los gastos son mayores a los ingresos se obtiene
pérdida del ejercicio y se contabiliza:

Dic. 31 -x-
Pérdida del ejercicio xxx
Resumen de pérdidas y ganancias
P/r la utilidad del ejercicio xxx
Otra opción para el registro de la pérdida del ejercicio es:

Dic. 31 -x-
Pérdida del ejercicio xxx
Suministros de oficina
P/r el cierre de las cuentas de ingreso, gasto xxx
y la determinación de la pérdida del ejercicio. xxx
Distribución de las Utilidades
Las empresas en su gran mayoría obtienen utilidad al final del ejercicio económico, por lo tanto tienen
la obligación de distribuir las utilidades de acuerdo a las disposiciones legales vigentes, tanto del
Código del Trabajo, Ley de Régimen Tributario Interno y Ley de Compañías.
De la utilidad obtenida se efectuarán la distribución en el siguiente orden:

 El 15% de utilidades para trabajadores
 El 23% de impuesto a la renta
 El 5% de reserva legal en caso de compañías de responsabilidad limitada, o mínimo el

10% en caso de compañías anónimas
 El 50% para dividendos
 El porcentaje para reservas facultativas
El registro contable de la distribución de la utilidad es:

Dic. 31 -x-
Utilidad trabajadores por pagar
Impuesto a la renta por pagar xxx
Reserva legal xxx
Reserva facultativa xxx
Dividendos por pagar xxx
P/r la distribución de utilidades del xxx
presente ejercicio.
El asiento contable del pago de utilidad a trabajadores, impuesto a la renta y dividendo a socios es:

Dic. 31 -xx-
Utilidad trabajadores por pagar xxx
Impuesto a la renta por pagar xxx
Dividendos por pagar xxx
Bancos
P/r el pago de las utilidades a los xxx
trabajadores, impuesto a la renta y dividendos
a socios.
En la práctica, el registro contable es individual por cada concepto y en las fechas establecidas para
el efecto. Con los tres asientos contables, la cuenta utilidad del ejercicio quedará con saldo cero; así
mismo, al efectuar el pago de las obligaciones: utilidad a trabajadores, impuesto a la renta y
dividendos a socios, estas cunetas quedan saldadas, las únicas cuentas que mantienen saldo son
reserva legal y reserva facultativa por cuanto estas forman parte del patrimonio.
98
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
1. Una empresa adquiere un equipo de oficina por un valor de $2.500,00 y se calcula que dará
servicio durante 5 años, al cabo de los cuales esperan cambiarlo por uno más moderno. Su
valor de desecho es de aproximadamente $500,00
a) Determinar la depreciación anual por el método legal y por el método de línea recta.
b) Elabórese la tabla depreciación.
c) Registre contablemente la depreciación del primer año
2. El 20 de Agosto del año 20XX la empresa adquiere un vehículo para reparto de su mercadería
por un valor de $32.000,00 Su valor residual se estimó en aproximadamente $5.000,00 y se
estima poderlo cambiar por otro nuevo de cinco años.
a) Determinar la depreciación anual por el método legal y por el método de línea recta.
b) Elaborar la tabla de depreciación
c) Registre contablemente la depreciación al 31 de diciembre del año 20XX.
c) Elabórese la tabla depreciación.
3. El 15 de abril del año 20XX la empresa celebra un contrato de franquicia por un valor de
$50.000 por cinco años cancelando mediante el giro de un cheque.
a) Registre contablemente la celebración del contrato.
b) Determine el valor devengado al 31 de diciembre
c) Registre contablemente la amortización respectiva.
4. El 10 de abril del año 20XX la empresa contrató una póliza de seguros para varias coberturas
por un valor de $8.000 más impuestos, la misma que canceló con cheque de su cuenta
corriente.
a) Registre contablemente la póliza de seguros.
b) Determine el valor devengado al 31 de diciembre
c) Registre contablemente la cobertura hasta fin de año.
99
5. Con la siguiente información elabore el Estado de Situación Inicial o Balance General.
Lavanderías "Lava más y mejor" se obligó a llevar contabilidad a partir del 01-Enero-13, por lo que se cuenta con la siguiente
información para elaborar su estado de situación inicial:
Propietario: Sr. Pedro Díaz

Dinero en efectivo por $457,20
Dinero en una cuenta corriente de un banco local por $1,260.00
Cuentas por cobrar por servicios prestados por $1,600.00
Detergentes, blanqueadores y otros productos para lavado de ropa por un valor de $2,358,00
Dos locales comerciales valorados en $50,000.00
16 Máquinas de Lavado de 50 kg de capacidad, valoradas en $2,000 c/u.
6 Máquinas de Secado de 30 kg de capacidad, valoradas en $3,000 c/u.
1 Furgoneta pequeña valorada en $20,000 y que se han cancelado hasta el momento $6,000 a Mirasol S.A.
Mobiliario consistente en estanterías, escritorios, mesas, sillas, archivadores y otros por $8,000.00
4 computadores de escritorio con impresoras más equipos wi-fi y de internet valorados en $3,500.00
Un crédito bancario por $30,000.00 a 4 años plazo, de los cuales ya se han cancelado $7,500.00 de capital.
100
BIBLIOGRAFIA
 Zapata Sánchez, P. (Ed) (2011). Contabilidad General, Bogotá, McGraw-Hill.
 Bravo Valdivieso, Mercedes, CONTABILIDAD GENERAL, Quito, Escobar

Impresores, 2013
 Norma Internacional de Contabilidad I
 www.sri.gob.ec
 Ley de Régimen Tributario Interno

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL, Ediciones Díaz de
Santos, 2010. Disponible en:
http://site.ebrary.com/lib/bibliotecaupssp/docDetail.action?docID=10390030&p00=co
ntabilidad%20general

Disponible en:
 Fierro Martínez, Ángel María, CONTABILIDAD GENERAL, Ecoe Ediciones, 4ta.

Edición, 2011. Disponible en:
101
UNIDAD: 4
EL REALIZABLE - INVENTARIOS
Conocer la norma
aplicable (NIC 2), así como
identificar los métodos de
registro, valoración,
reconocimiento y
medición del deterioro de
la cuenta inventarios.
4.1 MERCADERIAS
NIC 2: Inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
4.1.1 Definiciones varias y aspectos Importantes
El inventario es en muchas empresas es uno de los trabajos que debe realizarse día a día, para otros
puede ser una labor semanal o incluso mensual de acuerdo con sus necesidades.
Existen muchas definiciones de inventario, pero aquí destacaremos algunas de las más utilizadas:
1. Son todos aquellos artículos destinados para la venta, los cuales no sufren ningún proceso de
transformación o adición significativo.
102
2. Conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para comerciar, permitiendo la
compra, venta o la fabricación en un periodo económico determinado, siendo así uno de los
activos más grandes existentes en una empresa.
El inventario lo tenemos tanto en el Estado de Situación Financiera así como en el Estado de

Resultados Integral. Comprende, además: materias primas, productos en proceso y productos
terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la
producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases, y
los inventarios en tránsito.
Encierra también los bienes en espera de su venta (las mercancías de una empresa comercial, los
productos terminados de un fabricante), los artículos en proceso de producción y los que serán
consumidos directa o indirectamente en la producción. Esta definición de los inventarios excluye los
activos a largo plazo sujetos a depreciación.
4.2 ANALISIS DE LA NIC 2
4.2.1 Objetivo
Es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema

fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta
Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo
que se usan para atribuir costos a los inventarios.
4.2.2 Alcance
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
a. Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de

servicios directamente relacionados (NIC 11 Contratos de Construcción);
103
b. los instrumentos financieros (NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición); y
c. los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto
de cosecha o recolección (NIC 41, Agricultura).
4.3 DIFERENCIAS ENTRE EMPRESAS COMERCIALES Y DE SERVICIOS
EMPRESA COMERCIAL EMPRESA DE SERVICIOS
Tabla 1. Diferencias entre empresas Comerciales y de Servicios
EMPRESAS COMERCIALES SERVICIOS
Son intermediarios entre el productor y el

consumidor; compra y venta de productos Son aquellas que brindan un servicio a la
CONCEPTO
terminados en el lugar y monto adecuado comunidad y que persiguen fines de lucro.
(comerciantes).
Mayorista.- empresas o personas que

Personas.- pertenecen los técnicos, los
efectúan ventas en gran escala a otras
que brindan un servicio a la comunidad y
empresas (aquellas que venden a
TIPOS piden cierta remuneración: taxistas,
mayorista o minoristas), que a su vez
electricistas, plomeros, la enseñanza y
distribuyen el producto directamente al
comunicación, etc.
consumidor.
104
Profesionistas.- se le asignan los
Minorista o detallistas.- las que venden despachos de contadores, los asesores, los
productos al menudeo, o en cantidades al consultores, y demás lugares en los que
consumidor. laboran los profesionistas y cobran por
sus servicios
Comisionista.- se dedica a vender

Empresas.- se incluyen las financieras,
mercadería que los productores les dan a
bancarias, hospitales, caja de bolsa,
consignación, percibiendo por esta
agencias de publicidad, etc.
función una ganancia o comisión.
1. Compra artículos terminados (Inversión

1. Determina Costo del Servicio
de Dinero)
PROCESO
CONTABLE 2. Almacena 2. Prestación del Servicio
3. Venta (Utilidad o Ganancia) 3. Utilidad o Ganancia
Elaborado por: Ciencias Administrativas UPS
4.4 SISTEMA PERIODICO Y PERPETUO
4.4.1 Sistema Periódico
Es aquel que realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y

para eso es necesario hacer un conteo físico. Para poder determinar con
exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha
determinada. Con la utilización de este sistema, la empresa no puede
saber en determinado momento cuantos son sus mercancías, ni cuanto
es el costo de los productos vendidos.
105
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el momento de
hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo, que puedes ser mensual,
semestral o anual.
Específicamente utiliza las siguientes cuentas contables:
DESCUENTO EN DEVOLUCION EN
VENTAS
VENTAS VENTAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Descuentos Devolución
Liquidación realizados recibidas
Ventas Liquidación de Liquidación de
de cuentas mediante mediante
realizadas a cuentas de cuentas de
de Nota de Nota de
P.V.P. Resultados Resultados
Resultados Crédito por Crédito por
ventas ventas
COMPRAS
COMPRAS COMPRAS
Liquidación Liquidación Liquidación
Adquisición recibidos realizadas
de cuentas de cuentas de cuentas
de mediante Nota mediante Nota
de de de
mercaderías de Crédito por de Crédito por
Resultados Resultados Resultados
compras compras
4.4.2 Sistema Permanente o Perpetuo
Permite un control constante de los inventaros, al llevar el

registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. De
esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo
exacto de los inventarios y el valor del costo de venta,
además del control permanente de los inventarios en este sistema permite la determinación del costo al
momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, se registra su cantidad y costo.
106
Específicamente utiliza las siguientes cuentas contables:
VENTAS
VENTAS VENTAS
Liquidación realizados recibidas
Ventas Liquidación de Liquidación de
de cuentas mediante mediante
realizadas a cuentas de cuentas de
de Nota de Nota de
P.V.P. Resultados Resultados
Resultados Crédito por Crédito por
ventas ventas
INVENTARIO DE MERCADERIAS COSTO DE VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER
1. Devolución en
1. Descuento en 1. Venta (Costo de
1. Inventario Inicial Ventas (Costo de
Compras Ventas)
Ventas)
2. Descuento en
2. Devolución en
2. Compras Ventas (Costo de
Compras
Ventas)
3. Devolución en
3. Venta (Costo
Ventas (Costo de
de Ventas)
Ventas)
4. Descuento en
Ventas (Costo de
Ventas)
107
4.5 CONTABILIZACION
4.5.1 Sistema Periódico
Tabla 2. Diario General Sistema Periódico
ASIENTO: COMPRA
EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Compras xxxxxxx
IVA Pagado xxxxxxx
Retencion Fuente por pagar xxxxxxx
Retención IVA por pagar xxxxxxx
Caja - Bancos xxxxxxx
p/r…………………………………………………
108
ASIENTO: DEVOLUCION EN COMPRAS
EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Devolucion en Compras xxxxxxx
IVA Pagado xxxxxxx
p/r………………………………………………
ASIENTO: DESCUENTO EN COMPRAS

EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Descuento en Compras xxxxxxx
IVA Pagado xxxxxxx
p/r………………………………………………
ASIENTO: VENTA
EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Retencion Fuente Recibidas xxxxxxx
Retencion IVA Recibidas xxxxxxx
Ventas xxxxxxx
IVA Cobrado xxxxxxx
p/r………………………………………………………..
ASIENTO: DESCUENTO EN VENTAS

EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Descuento en Ventas xxxxxxx
IVA Cobrado xxxxxxx
p/r………………………………………………………..
109
ASIENTO: DEVOLUCION EN VENTAS
EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Devolucion en Ventas xxxxxxx
IVA Cobrado xxxxxxx
p/r………………………………………………………..
4.5.2 Sistema Permanente o Perpetuo
Tabla 3. Diario General Sistema Permanente o Perpetuo
ASIENTO: COMPRA
EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Inventario Mercaderías xxxxxxx
IVA Pagado xxxxxxx
Retencion Fuente por pagar xxxxxxx
Retención IVA por pagar xxxxxxx
p/r…………………………………………………
ASIENTO: DEVOLUCION EN COMPRAS

EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
IVA Pagado xxxxxxx
p/r………………………………………………
110
ASIENTO: DESCUENTO EN COMPRAS
EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
IVA Pagado xxxxxxx
p/r………………………………………………
ASIENTO: VENTA
EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Retencion Fuente Recibidas xxxxxxx
Retencion IVA Recibidas xxxxxxx
Ventas xxxxxxx
IVA Cobrado xxxxxxx
p/r………………………………………………………..
ASIENTO: DESCUENTO EN VENTAS

EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Descuento en Ventas xxxxxxx
IVA Cobrado xxxxxxx
p/r………………………………………………………..
ASIENTO: DEVOLUCION EN VENTAS

EMPRESA
DIARIO GENERAL
01/01/2016 -1
Devolucion en Ventas xxxxxxx
IVA Cobrado xxxxxxx
p/r………………………………………………………..
111
4.6 REGULACION DE INVENTARIO (Valor Neto Realizable)
4.6.1 Definiciones
Valor neto realizable
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de

la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta (NIC 2,
párrafo 6).
Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua (NIC 2, párrafo 6).
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de
los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que
el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.
4.7 VALORACION DE INVENTARIOS SEGÚN LA NIC
Según la NIC 2 se asignará utilizando los métodos de primera entrada

primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado (NIC 2, párrafo 25).
Esta Norma no permite el uso de la fórmula última entrada primera salida

(LIFO), en la medición del costo de los inventarios (NIC 2, IN13).
112
Para la aplicación de la NIC 2 se aplicaran Kárdex (documentos de registros de información de la
mercadería, en el mismo se verá reflejados las entradas, salidas y saldos).
Tabla 4. Modelo de Tarjetas de Kárdex
4.7.1 Método P.E.P.S (FIFO)
La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios

comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
final serán los producidos o comprados más recientemente (NIC
2, párrafo 27).
113
Tabla 5. Kárdex Método FIFO
4.7.2 Promedio ponderado
El costo de cada unidad de producto se determinará a partir del

promedio ponderado del costo de los artículos similares,
poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos
artículos comprados o producidos durante el periodo. El
promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir
cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la
entidad (NIC 2, párrafo 27).
Tabla 6. Kárdex Método Promedio Ponderado
114
4.7.3 Ultima compra o Costo Actual
Consiste en valorar los inventarios al costo actual de mercado, mediante ajustes contables
4.7.4 Otros métodos
Anteriormente se aplicada también el método LIFO o UEPS, por aplicación de la NIC 2 se prohíbe la
aplicación de dicha norma para la medición de inventarios.
4.8 MERCADERIAS EN CONSIGNACION
Para Finney y Miller (1999) una consignación es el traspaso de

mercancía de su dueño llamado comitente o consignador a otra
persona llamada comisionista o consignatario, que se convierte en
agente de aquel a los fines de vender la mercancía.
4.9 VENTAS A PLAZOS
4.9.1 Definición
Las ventas a plazos son aquellas que se efectúan mediante el

cobro de una cierta cuota inicial, más una serie de cuotas
periódicas. Bajo esta forman se venden todo género de bienes y
servicios, tales como: casas, apartamentos, parcelas,
construcciones, artículos electrodomésticos, automóviles, viajes
de placer, libros, joyas, etc.
4.9.2 Ventajas
 Para el comprador: el consumidor de escasos recursos económicos puede tener a su alcance

mayor cantidad de bienes y servicios.
 Para el vendedor: la ampliación del mercado y aumento de las ventas produce un aumento de la
demanda de bienes y servicios. Esto trae como consecuencia un aumento de la producción, lo
que se traduce, generalmente, de acuerdo con la capacidad de la empresa, en una reducción de
los costos. Por eso puede generalizarse y decir que, al aumentarse las ventas, reducen los
costos.
4.9.3 Desventajas
115
 Para el comprador: el comprador paga un precio mayor, debido al recargo de los intereses del
crédito, los gastos de cobranzas y las pérdidas eventuales del negocio; corre el riesgo de perder
parte de la inversión, si no puede cancelar todas las cuotas establecidas en el Contrato de
Venta.
 Para el vendedor: aumentan los costos de cobranza, contabilidad y mantenimiento; aumenta el

riego por pérdidas por cuentas incobrables.
4.9.4 Factores que deben considerarse
A pesar de la posibilidad que tiene el vendedor de recuperar el bien vendido, cuando no hayan sido
cumplidos por el comprador los compromisos de pago, las pérdidas derivadas de los contratos de
ventas a plazos pueden ser importantes, motivado a:
 La obsolescencia o mal estado de la mercancía recuperada
 El alto costo de su recuperación
 Los elevados gastos de administración y cobranzas
 El aumento de las cuentas incobrables
 La vida útil del artículo puede ser más corta que el plazo para pagarlo
116
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Ejercicio No. 1
La empresa Éxito Total comienza sus actividades con la siguiente información:
Abril 01. Se inicia un negocio con 10 unidades “X” a $ 100.00 c/u.
Abril 02. Compran a crédito 50 unidades a $ 110.00 c/u. más IVA
Abril 07. Devuelven 10 unidades de la compra anterior
Abril 10. Venden 45 unidades a $ 200.00 c/u. más IVA, depositado en el banco de la empresa
Abril 12. Nos devuelven 15 unidades de la venta del día anterior devolvemos en efectivo.
Abril 15. Compran a crédito 20 unidades a $115.00 c/u, más IVA
Abril 15. Se paga con cheque $ 116.00 por concepto de flete sobre la compra anterior.
Se pide:
1. Utilizando el procedimiento de Inventarios Permanente y los métodos de valuación PEPS o

FIFO y Promedio Ponderado registre las operaciones en el Diario General así como en el
respectivo Kárdex de Inventarios para cada método.
2. Considere IVA 14%.
3. Mayorización
117
Ejercicio No. 2
La empresa ABC inicia sus actividades económicas con la siguiente información:
Marzo 01. Inician con un inventario físico de 400 artículos “C” de $ 45.00 cada uno.
Marzo 06. Se compran 1000 artículos a $ 50.00 cada uno más IVA a crédito.
Marzo 08. Se devuelven 40 artículos de la compra del día anterior.
Marzo 12. Se compran 2000 artículos a $ 55.00 cada uno más IVA a crédito.
Marzo 19 Se venden 2500 artículos a $ 100.00 c/u más IVA en efectivo.
Marzo 22. Nos devuelven 80 artículos de la venta del día anterior.
Marzo 24. Se compran 500 artículos a $ 60.00 cada uno más IVA, con cheque.
Marzo 30. Se venden 350 artículos a crédito, a $ 115.00 c/u con IVA incluido.
Se pide:

3. Mayorización
4. Estado de Resultados Integral bajo los dos métodos
118
Ejercicio No. 3
La empresa Pepito Pérez Cía. Ltda. Inicia sus actividades económicas con la siguiente información:
Enero 01. Inicia su negocio con la siguiente información:
Caja 1,000.00
Mercancía 100,000.00 (100 escritorios a $1,000.00 c/u)
Clientes 15,000.00
Proveedores 55,000.00
Capital 61,000.00
Enero 06. Se compra a crédito 50 escritorios a $ 1,100.00 cada uno más IVA.
Enero 07. Sobre la compra anterior, se devuelven 10 escritorios defectuosos.
Enero 12. Se venden 20 escritorios a $2,500 c/u más IVA, nos cancelan el 20% en efectivo y la
diferencia a crédito 30 d.p.
Enero 17. Se compran a crédito 80 escritorios a $ 1,200.00 cada uno más IVA.
Enero 20. Se venden a crédito 50 escritorios a $ 2,500.00 cada uno más IVA.
Enero 22. De la venta anterior devuelven 10 escritorios.
Enero 28. Se venden a crédito 100 escritorios a $ 2,500.00 cada uno más IVA.
Enero 30. De la venta del día anterior nos devuelven 45 escritorios.
Se pide:
119
3. Mayorización
4. Estado de Resultados Integral bajo los dos métodos
120
BIBLIOGRAFIA
Textos Base – Guía

Texto Complementario

Libros Virtuales

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL, Ediciones Díaz de Santos,
2010. Disponible en:
idad%20general

Disponible en:
idad%20general.
121

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CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

En esta signatura que es la primera de la cadena de materias de Contabilidad,

 Proporcionar al estudiante los elementos legales, técnicos y normativos que

 Aplicar conocimiento sobre la empresa y su clasificación.

UNIDAD 2: PROCESO CONTABLE EMPRESAS DE SERVICIOS

UNIDAD 3 AJUSTES CONTABLES Y ELABORACIÓN DE ESTADOS

3.1 Concepto de ajustes

4.1 Cuenta mercaderías

En esta signatura que es la primera de la

Conocer las diferentes

Clasificación de las Empresas

Criterio Clasificación Definición Ejemplo

1.1.3 Sociedades en el Ecuador: Las compañías

☞ Conocer, registrar y presentar los bienes y

Hacer que la codificación, el registro y la presentación de la información contable sean

 Ayudar a la administración con una información oportuna y veraz para

Comprensible: la información contable debe ser clara y fácil de entender.

Confiable: los resultados contables deben ser razonables ya que se basan en

Comparable: la contabilidad debe elaborarse con bases uniformes y consistentes

1.2.4 Campos de Aplicación

Empresas que se dedican a la transformación de

Instituciones del sistema financiero. Ejemplos:

Las empresas que se dedican a actividades de

1.3 NORMATIVA CONTABLE

1.3.1 CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR

Estructura: el Código de Ética del Contador Ecuatoriano se encuentra estructurado de

1.3.2 LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

Es la presentación o entrega de valores pecuniarios, fiduciarios o en bienes o servicios

El Código Tributario, en forma expresa define a la Obligación Tributaria como el

COMO SE DEFINE AL TRIBUTO.

Se puede definir al tributo como aquella contribución que paga obligadamente el

Mediante la imposición de tributos y la emisión de títulos, el sector público se apropia de

OBJETIVOS Y FINES DE LA TRIBUTACION.

Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuestos.- Con las características distintivas siguientes:

a) Emanados de la potestad estatal.

b) Establecidos por la ley.

c) Prestaciones obligatorias en dinero, bienes o servicios

d) Aplicables a personas naturales o jurídicas.

e) Que se encuentren en situaciones previstas en la ley, tales como una determinada

1.3.2.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la

.3.2.2. HECHO GENERADOR

La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los

.3.2.3. SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos pasivos del IVA:

 En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas con una

 Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen

Referencia: Artículo 63, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

.3.2.4. RETENCIONES DEL IVA

Conforme la resolución vigente, no se realizará retenciones de IVA a los siguientes sujetos

Referencia: Artículo 63, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

1.3.2.5 Impuesto a la Renta

Concepto de Renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:

1.3.2.6. SUJETOS DEL IMPUESTO

Según el Código Tributario, se consideran también Sujetos Pasivos a:

El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de

¿Qué se considera Ingresos de Fuente Ecuatoriana?

Las Unidades Provenientes de la Enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en el

Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el

Los provenientes de loterías Rifas, apuestas o similares, promovidas en el Ecuador;

Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en El Ecuador.

Exención tributaria o exoneración tributarias la exclusión o la dispensa legal de la obligación

1.3.2.7. RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA