Contabilidad Superior I para Impresion de Texto

1
Contabilidad
Superior 1
Isaac Eusebio Lara

2
Contabilidad
Superior 1
UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ÁNGELES

CHIMBOTE
3
@ Isaac Eusebio Lara

@ Contabilidad Superior I. Segunda Edición, 2009
@ Universidad Los Ángeles de Chimbote
Serie: Universidad en marcha

-5
Editor:
Diseño y Diagramación:
Ediciones de la Universidad Católica Los Ángeles Chimbote

Jirón Leoncio Prado 443 Chimbote, Ancash. Perú
Telf.: (043) 327846
gucholakra@hotmail.com
www.uladech.edu.pe
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra

sín la autorización escrita de los titulares del copyright
Impreso en Perú / Printed in Perú

4
A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza;

a mi esposa Bertha Isabel;
y a mis hijos Iván. Sherlly y Joasseann
5
I N D I C E C AP
ITULO I
U N I D AD 1 :
Marco Teórico de los Estados Financieros
en concordancia con la NIC 1
1.10 Balance General.
1.11 Estado de Ganancias y Pérdidas.
1.12 Estado de Cam bios en el Patrim onio Neto.
1.13 Estado de Flujo de Efectivo.
1.14 Notas a los Es tados Financ ieros.
U N I D AD 2 :
T écn icas e n e la b o ra ci ón de l B a la n ce Gen era l y E s ta do
de Ganancias y Pérdid as (Función y Naturale za) sin hoja
de trabajo, con Ajustes en diario por las tres alternativas.
2.1 Conceptualización y Técnicas
Elaboración de los Estados de Ganancias y Pérd idas.

Asientos de Ajustes Directos en Libro.
Elaboración del Balance General:
a) Modelo Tradicional.
b) Modelo CONASEV.
c) Modelo Europeo.
d) Modelo Internacional.
U N I D AD 3 :
T écn ica e n e la bo r a c ió n de l Ba la n c e Ge nera l, con H oj a s
de Trabajo y con Ajustes por las tres alternativas.
3.1 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Prim era

Alternativa.
3.2 Elaboración de Balance General.
3.3 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Segunda
A lt e rn at iva.
6
C AP I T U L O I I
U N I D AD 4 :
Análisis Y Valuación de Caja y Bancos.
4.1 Control de Entradas y Salidas de Fondos.
4.2 Fondo Fijo Renovable (Caja Ch ica) su co ntabilizac ión.
4.3 Arqueo de Caja.
4.4 Contabilización de los Sobrantes y Faltantes de dinero.
4.5 Flujo de Caja (Cash Flow).
4.6 Fondo Sujetos a Restricción.
4.7 Las Remesas en Transito y su Relación contable
entre Oficina Matriz y Sucursal.
U N I D AD 5 :
Anális is y Valuac ión d e Cuentas por Cobrar y Cuentas
Incobrables.
5.1 Cuentas por Cobrar.
5.2 Manejo de las Cuentas Incobrab les.
5.3 Método para la Estim ación de Deudas Incobrables.
5.4 Regis tr o de los Co bros de las Cuentas Incobr ables.
5.5 Requisitos par a efectuar la Pro visión y Castigo de
las Cuentas Inc obrables.
5.6 E jerc ic io s Prác t ic o s de Cu en t as In cob ra b le s.
5.7 Valores Contingentes por Cobrar.
5.8 E jerc ic io s Prác t ic o s de Co n t in g en c ia s.
U N I D AD 6 :
Análisis y Valuación d e Inversiones (accione s y bonos)
6.1 Tipo de Inversiones.
6.2 Tenedores de Inve rsiones.
6.3 Valuación de Acciones y Bonos.
6.4 Hipotecas.
6.5 Clases de Inversio nes.
6.6 Ejercicios Aplicados.
U N I D AD 7 :
Análisis y Valuación de las Existencias.
7.1 Control de Existencias.
7.2 Valuación del Inventario.
7.3 Bases Principales de Valuación.
7.4 Métodos de Costeo de las Existencias.
7
7.5 Comparación de Métodos de Costeo.
7.6 Métodos de Valuación Aceptados Tributariamente en
el Perú.
7.7 Ejercicios Prácticos.
C API T U L O I I I
U N I D AD 8 :
Análisis y Valuación d e Terrenos y Activo Agotable.
8.1 Tipos de Terrenos.
8.2 Naturale za y Trata m iento del Costo de Terreno.
8.3 A cti vo Suj e to a A got a m ient o, s u Cos t o y V a lo ra ci ó n.
8.4 Activo Agotable, D esarrollo y Cargos Corrientes.
8.5 Agotam iento y Acrecentam iento.
8.6 Ejercicios de Aplicación.
U N I D AD 9 :
Análisis y Valuación d e Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(NIC 16).
9.1 Objetivos.
9.2 Med i ci ó n o V a lu a ci ón I n ic ia l d e I n m ueb le s,
Maquinaria y Equ ipo.
9.3 Edif icios, Otras Construcciones y Equipo.
9.4 Mantenimiento y Reparaciones.
9.5 Mejoras Ad iciones.
9.6 Costo y Valor.
U N I D AD 1 0 :
Análisis y Valuación d e las Depreciaciones (NIC 16).
10.1 Deprec iac ión.
10.2 Deprec iac ión con Inc idenc ia T ributaria.
10.3 Defin ición y Am pliación.
10.4 Factores de Depreciación.
10.5 Contabilización d e las Deprec iac iones.
10. 6 Ma n e jo d e l a Ob s ole sc en c ia .
10.7 Ejem plos Prácticos de Depreciaciones y
Obsolescencia.
10. 8 Mé t od o de D ist ri b uc ió n y De pr ec ia c ión .
10.9 Tabla de Depreciaciones del Activo Fijo .
8
U N I D AD 1 1 :
Análisis y Valuación d e los Activos Intangibles.
11.1 Caracter ísticas de los Intangib les.
11.2 Clases de Intangibles.
11. 3 Le g is la c ió n Pe rua na s obr e Am ort i zac ion es d e
Intangibles.
11.4 Aplicación Práctica.
C AP I T U L O I V
U N I D AD 1 2 :
Análisis y Valuación d el Pasivo Circulante (Corriente) y
Fijo (No Corriente).
12.1 Defin ición del Pa sivo Circulante o Corriente.
12.2 Defin ición y C las es del Pas ivo Fijo o no Corr iente.
12.3 Pasivo Contingen te.
U N I D AD 1 3 :
Análisis y Valuación d el Capital Social y del Superá vit
(Utilidad).
13.1 Capital Social.
13.2 Clases de Capital.
13.3 Las acciones y su Clasificación.
13.4 Gastos en Venta de Acciones de Capita l.
13.5 Superávit (Utilidad).
U N I D AD 1 4 :
Análisis y Valuación d e las Reservas y de lo s Dividendos.
14.1 Las Reservas- Clasificación.
14.2 Los Dividendos-Clasif icación.
E J E R C I C I O S D E E V AL U AC I O N .
9
Presentación
La evidente globalización de los mercados y el vertiginoso avance tecnológico

de nuestro días, exige al estudiante de contabilidad de hoy, al egresado, al
contador de nuestro tiempo, focalizarse en el uso efectivo de los recursos en
un contexto dinámico, pragmático y competitivo, inserto siempre en los
procesos de gestión de cualquier organización, otorgándole a ésta un valor
cada vez más grande en el entorno local y nacional.
El aprendizaje doctrinario y técnico operacional de la Contabilidad Superior,

que compromete lo concerniente a los estados financieros básicos, al Balance
General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de cambios en le Patrimonio
Neto, Estado Flujo de Efectivo, etc., es un tema que requiere más dedicación en
nuestro país, aquí de que redunde mejor en el carácter técnico, normativo y real
de los estados financieros, exámenes de auditoría, peritajes, y demás
informaciones contables.
Con este libro, la Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote refuerza los
conceptos más elementales y complejos de la Contabilidad Superior,
persiguiendo un manejo didáctico y práctico de los elementos contables con un
enfoque multidisciplinario y promoviendo las tendencias actuales, las visiones
futuristas que configurarán al profesional del mañana: un verdadero agente
social, de pensamiento crítico, creativo y con perspectiva organizacional que
nos asegure investigadores de la ciencia contable comprometidos con el
desarrollo económico y empresarial principalmente de nuestro país.
El editor
10
10
INTRODUCCIÓN
El mejor instrumento contable existente para analizar a una empresa, es el

Balance de Situación o Balance General. Siendo este documento un informe
contable que refleja la fiel imagen de la situación financiera, económica y
patrimonial de una empresa en un momento determinado, constituyéndose así
la base fundamental del análisis empresarial. Pero no será posible realizar
acertadamente dicho análisis si no se conocen bien todos los elementos o rubros
que lo integran; es decir, es necesario que todos los componentes del Balance
General estén ordenados y clasificados en base a las normas, principios y
criterios técnicos existentes para la elaboración de los Estados Financieros,
como son las NICs, las NIIFs, CONASEV, etc.
La Contabilidad Superior, en general, aborda un nivel de aprendizaje de la

contabilidad, en lo concerniente a los Estados financieros básicos como son:
Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Efectivo y además, las notas a los EE.FF.;
sin embargo en su dimensión de tal (técnico operacional), ha sido muy poco
tratado por los autores de textos en nuestro país, debido a que gran parte de
los programas de estudio en la mayoría de las facultades o escuelas
profesionales de contabilidad, se cubren en especial con textos de nivel
introductorio e intermedio; de ahí que, por ejemplo, en la dinámica de asientos
contables, y estructuración del balance general existen muchos errores y
omisiones, tanto de carácter normativo así como de criterio técnico, ocasionando
en muchas de las veces, que los balances no sean fehacientes o reales, que a
la corta o a la larga tales distorsiones se presenten en los análisis de EE.FF.,
exámenes de auditoría y peritaje, etc.
Esta obra abarca, desde los conceptos de reforzamiento más elementales de la

contabilidad superior (manejo de la dinámica del plan contable general revisado
y raciocinio de los principios de la partida doble) hasta operaciones complejas
relacionadas a los contenidos de todos los rubros que comprende el Balance
General, así como las técnicas de su estructuración en concordancia a la NIC1
y reforzadas con las NICs 2, 16, 25, 32 Y 38.
He creído oportuno condensar adecuadamente los temas más relevantes de la

asignatura de contabilidad superior 1, presentándola en una forma clara,
precisa y ordenada, enfocando los diversos contenidos del balance general, no
11
sólo desde el punto de vista teórico,11sino en su mayoría eminentemente
técnico y práctico, a través de casos ilustrativos, los cuales están
cuidadosamente demostrados dentro de los diversos capítulos de esta obra:
- En el Primer Capítulo, trata del marco teórico de los Estados Financieros

en concordancia a la NIC 1, técnicas en la elaboración de balances sin y con
hoja de trabajo, en sus diferentes alternativas y finalmente, a manera de
cultura, algunos diseños de los balances generales tipo europeo y
norteamericano comparado con el modelo peruano.
- En el Segundo Capítulo, se refiere a la conceptualización del activo
corriente con todo su contenido técnico, aplicación práctica concordante con
las NICs N° - 1,2 Y 25.
- En el Tercer Capítulo, se menciona la conceptualización del activo no
corriente, además con su aspecto práctico, concordante con las NICs N° 1, 16
y 38.
- En el Cuarto Capítulo, se refiere el marco teórico y aplicación práctica del
pasivo corriente, en concordancia a la NIC 32.
- En el Quinto y Último Capítulo, se trata del marco teórico y práctico del
Pasivo no Corriente y Patrimonio Neto.
12
12
CAPITULO
UNIDAD 1
MARCO TEÓRICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIC 1)
1.1 PRESENTACIONDEESTADOSFINANCIEROSNIC I
Los Estados Financieros constituyen información técnicamente estructurada,

cuyo objetivo es proporcionar información sobre la situación financiera
(Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y el resultado de las operaciones
(Ingresos, costos y gastos), efectuadas por una Empresa; además
completan tal información las notas explicativas a los EE. FF.
También los Estados Financieros muestran los resultados del esmero y

eficiencia de la Gerencia sobre el manejo administrativo de los recursos
que le han sido confiados y responsabilizados. Para tal efecto se tendrán
en cuenta los siguientes conceptos:
1.2 RESPONSABILIDADSOBRELOSESTADOSFINANCIEROS.
Es el Directorio el responsable para la presentación de los Estados

Financieros, en concordancia a la NIC 1 que textualmente dice: "El Directorio
y/o otros cuerpos directivos de la empresa, son responsables de la
preparación y presentación de los Estados Financieros".
En el Perú, la Ley General de Sociedades N° 26887 en su Art.175° -

Información Fidedigna; señala: "El Directorio debe proporcionar a los
accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la Ley determine respecto de la situación legal, económica y
financiera de la sociedad".
La misma Ley, en su Art. 1900 - Responsabilidad, señala: que el "Gerente

responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y
perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo,
abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es particularmente
responsable (entre otros) de: - inciso 3 - La veracidad de las informaciones
que proporcione al Directorio y a la Junta General".
13
1.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS
13FINANCIEROS
a. Balance General.
b. Estado de Ganancias y Pérdidas.
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
(Muestra todos los cambios en la estructura del Patrimonio Neto)
d. Estados de Flujos de Efectivo.
e. Notas a los EEFF. (Sobre Políticas Contables y Otras Revelaciones).
1.4 POLÌTICASCONTABLES.
Según lo establece la NIC 1, la selección y aplicación de las políticas

contables es responsabilidad de la gerencia de la empresa, de modo que sus
Estados Financieros cumplan con todos los requerimientos de cada NIC
(NIIF) aplicada.
Cuando no existan requerimientos específicos en las NICs, la gerencia

debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los Estados
Financieros proporcionen información, que sea:
a) Importante de acuerdo a las necesidades de los usuarios para
una adecuada toma de decisiones;
b) Confiable siempre que los Estados Financieros:
-Presentan de manera veraz los resultados y la situación financiera de
la empresa,
-Revelan la esencia económica de los eventos y transacciones.
-Sean imparciales (neutrales), es decir libre de predisposición
(interpretaciones subjetivas).
-Sean conservadores (prudentes), y
-Sean totales (completos) en todos los aspectos importantes.
1.5 BASE CONTABLE DE EMPRESA EN MARCHA.
Precisa que:
La gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la
empresa parta continuar como empresa en marcha, en la
oportunidad de la preparación de los Estados Financieros; es
decir; sobre la base del postulado contable de empresa en
14
marcha y con proyección,14 excepto cuando tenga el propósito de
liquidar la empresa o suspender sus operaciones.
1.6 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (POSTULADO)

Precisa que:
Los Estados Financieros de una empresa se deben preparar
sobre la base contable del devengado. Esto es, que las transacciones se
deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se
pagan.
Los gastos se deben reconocer (presentar) en el Estado de
Ganancias y Perdidas, sobre la base de la ASOCIACION DIRECTA
que debe existir entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos.
1.7 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION

Precisa que:
a) Debe conservarse la presentación y clasificación de partidas en
los Estados Financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:
-Una variación significativa en la naturaleza de sus operaciones
de la empresa o una revisión de la presentación de sus
Estados Financieros demuestren que un cambio producirá una
presentación mas apropiada de los hechos o transacciones.
1.8 IMPORTANCIARELATIVA(MATERIALIDAD)Y
AGRUPACION
 Las transacciones y otros eventos, así como cada partida importante

se debe presentar separadamente, considerando su importancia relativa en los
Estados Financieros.
 Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los

importes de partidas de similar naturaleza o función, no siendo necesario
presentarlos separadamente.
15
1.9 INFORMACIONCOMPARATIVA. 15
a) La información en importes que se muestran en los estados financieros
debe ser presentada en forma comparativa con relación al ejercicio
anterior. También se debe incluir información comparativa en la
información narrativa y descriptiva (Notas a los Estados Financieros)
cuando sea pertinente para la adecuada interpretación de los estados
financieros del ejercicio corriente.
b) Cuando se efectúan cambios en la presentación o reclasificación de los

estados financieros, se debe modificar los importes comparativos del
ejercicio anterior. Si por alguna razón esto no es posible, debe revelarse.
También se debe revelar los motivos del cambio.
1.10. ELBALANCEGENERAL.
El Balance General es el informe contable sobre la situación financiera de

la empresa a una fecha determinada y está constituida por el Activo
(derechos o bienes), Pasivo (obligaciones con Terceros y Patrimonio
(Obligaciones de accionistas o propietarios).
1.10.1 ActivoCorrientevnoCorriente
Un activo se debe clasificar como Activo Corriente en el Balance
General cuando:
a. Se espera que pueda ser convertido en efectivo o su

equivalente de efectivo;
b. Se le mantiene para su venta o consumo, dentro del
período operativo de la empresa, normalmente un año.
c. Se trata de un efectivo o equivalente de efectivo y no está sujeto
a ningún tipo de restricción.
Todos los demás activos deben ser clasificados como no corrientes,

es decir, si sus plazos y restricciones son mayores a un año.
16
1.10.2 PasivoCorrienteynoCorriente16
Un pasivo se debe clasificar como Pasivo Corriente en el Balance
General cuando:
a. Se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de operaciones

de la empresa, normalmente hasta un año;
b. La fecha de pago está dentro de los doce meses posteriores a la

fecha del Balance General.
Todos los demás pasivos deben clasificarse como pasivos no

corrientes; es decir, sus plazos y restricciones son mayores a un año.
Existe una situación especial en cuanto a los Pasivos a largo plazo,
los cuales serán mantenidos como largo plazo con intereses, aún
cuando deba ser liquidado dentro de los doce (12) meses posteriores
a la fecha del Balance General, si:
Originalmente fue pasivo a largo plazo.
Existe la intención de refinanciar o programar los pagos
que se celebren antes de la aprobación de los Estados
Financieros, mediante un acuerdo del Balance General.
1.10.3 PatrimonioNeto
Se refiere al Valor Real, después de restar el total activo menos el
total pasivo.
1.11 ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS.
Es el informe contable que muestra los ingresos, costos y gastos y los

resultados de un período, comprende generalmente los siguientes rubros:
- Ingresos.
- Resultado de las Actividades de Operación.
- Costos Financieros.
- Participación en los Resultados de Empresas
Asociadas y Asociaciones en Participación, Contabilizadas bajo el
Método de Participación
Patrimonial.
- Gastos Tributarios.
- Ganancia o Pérdida en las Actividades Ordinarias.
17
Partidas Extraordinarias. 17
- Participaciones Minoritarias y
- Utilidad o Pérdida Neta del período.
1.11.1 EstadodeGananciasvPérdidasporNaturalezadelGasto.
La empresa deberá clasificar sus gastos de acuerdo a su naturaleza,
informando adicional mente los tipos de gastos, como por ejemplo:
depreciación, amortización, costos de personal, compra de
materiales, publicidad, etc.
1.11.2 EstadodeGananciasyPérdidasporFuncióndeGasto.
La empresa deberá revelar en el Estado de Ganancias y Pérdidas o
en notas a dicho estado la clasificación de sus gastos por función como
parte del costo de ventas, gastos de administración y costo de
fabricación. Esta presentación tiene más interés para los usuarios que
la presentación de los gastos por naturaleza.
1.12 ELESTADODECAMBIOSENELPATRIMONIONETO.
El Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar: las variaciones

de los rubros patrimoniales de un periodo a otro, tales como:
a. La Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio;
b. Cada partida de Ingresos y Gastos, Ganancia o Pérdidas como lo

requieran otras normas, esté reconocida directamente en el patrimonio
neto, y total de esas partidas;
c. El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la

corrección de los errores sustanciales llevadas a cabo según los
tratamientos referenciales de la NIC 8;
d. Las transacciones de capital y las distribuciones de dividendos;
e. El saldo de utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio o a la

fecha del Balance General, así como los movimientos producidos en el
ejercicio; y
f. Una conciliación entre el monto de cada categoría del capital social,

18
primas de emisión de acciones 18 y cada reserva al inicio y al final del
ejercicio, revelándolas separadamente.
1.13 ESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
El Estado de Flujos de Efectivo es un informe contable que es útil para
proveer a los usuarios de los estados financieros una base que les
permita evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo y evaluar las necesidades de la empresa para
utilizar estos flujos.
1.14 NOTASALOSESTADOSFINANCIEROS
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificadas o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de
los rubros y cuentas que contienen los estados financieros, las cuales
deben leerse conjuntamente con dichos estados para una correcta y
razonable interpretación.
Las notas a los estados financieros de una empresa deben incluir y:
a) Presentar información sobre la base de preparación de los

estados financieros y sobre las políticas contables específicas
seleccionadas y aplicadas a transacciones, hechos, sucesos y
eventos significativos;
b) Revelar la información requerida por las NICs, no
presentadas en otra parte de los estados financieros; y
c) Proporcionar información adicional y adecuada no

considerada en los estados financieros y que es necesario para una
presentación razonable de la información.
EJERCICIO APLICADO
Con el siguiente Balance General, revelar las Notas de los EEFF.
19
19
DISTRIBUIDORA CHIMBOTE S.A.C.
BalanceGeneralal31/12/…
Activo S/. Pasivo S/.

Corriente Corriente
10 S/. 5,000.00 45 S/. 198,600.00
12 S/. 398,840.00 40 S/. 36,000.00
14 S/. 356,500.00 41 S/. 110,300.00
16 S/. 83,400.00 42 S/. 430,140.00
19 S/. (34,900.00) 44 S/. 435,000.00
20 S/. 1’033,700.00 46 S/. 50,000.00
29 S/. (25,000.00)
30 S/. 155,200.00
38 S/. 85,000.00
S/. 2,057,740.00 S/. 1,260,040.00
.
NoCorriente NoCorriente
12 S/. 88,000.00 41 S/. 123,550.00
16 S/. 100,000.00 42 S/. 500,000.00
31 S/. 400,000.00 46 S/. 765,000.00
33 S/. 6,934,330.00
39 ( S/. 603,983.00)
S/. 6’918,347.00 S/. 1’388,550.00

Patrimonio
50 S/. 4,350,000.00
52 S/. 200,000.00
59 S/. 1,777,497.00
S/. 6’327,497.00
Total Activo S/. 8,976,087.00 Total Pasivo S/. 8,976,087.00
YPatrimonio
20
20
DISTRIBUIDORACHIMBOTESAC.
NOTASALOSESTADOSFINANCIEROS
Por el año terminado al 31 de Diciembre del 2009.
(Expresado en Miles de Nuevos Soles)
NOTA1: IDENTIFICACIÓN Y ACTIVIDAD ECONÓMICA
Distribuidora Chimbote SAC. es una sociedad anónima cerrada

constituida a plazo indeterminado según Escritura Pública del 14 de
Julio del 2003 e inició sus operaciones el 01 de Agosto del 2003. Su
domicilio legal está ubicado en la ciudad de Chimbote, Provincia del
Santa, Departamento de Ancash.
La actividad principal de la Compañía es la distribución de artefactos

eléctricos, cuyas ventas están dirigidas al mercado local y regional.
NOTA2: PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES.
La empresa ha cumplido con aplicar los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs,
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, aplicables y
vigentes al 31 de Diciembre del 2009
La empresa sigue el método de registro por acumulación total,

método monista y registra sus activos y pasivos sobre la base del costo.
Los estados financieros ajustados para incorporar el efecto de las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana ha sido
preparados a partir de la información consignada en los registros
contables, siguiendo la metodología establecida por las Resoluciones
Nº 2 Y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad.
El ajuste integral tiene como objetivo presentar los estados

financieros en moneda homogénea, sin alterar los principios de
contabilidad.
NOTA3: BASE PARA LA CONVERSIÓN DE MONEDA EXTRANJERA
21
21
Las partidas en moneda extranjera están expresadas en nuevos soles
al tipo de cambio promedio ponderado de compra y venta, de oferta y
demanda; publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al
final del ejercicio. El tipo de cambio al 31 de diciembre fue el
siguiente:
Moneda Año 2009 Año 2008
Extranjera Compra Venta Compra Venta
Dólar Libre 3.059 3.125 3.188 3.215
(USA $100)
NOTA4: IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta se está aplicando, de acuerdo a la legislación
y la tasa del impuesto vigente.
NOTA5: UTILIDAD POR ACCIÓN.

Se ha establecido la utilidad sólo por acción suscrita y pagada,
dividiendo la utilidad neta atribuible a las acciones comunes en
circulación durante el ejercicio.
NOTA6: PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

Los trabajadores tienen participación en la utilidad de la empresa de acuerdo a
la legislación vigente.
NOTA7: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

Comprende:
Saldo a favor de caja S/. 5,000.00
Sobregiro Cta. Cte. Bco. de Crédito. (S/. 45,850.00)
Sobregiro Cta. Cte. Bco. Scotiabank. (SI. 152,750.00)
(S/. 193,600.00)
NOTA8: INVERSIONES FINANCIERAS

Comprende:
22
Acciones en cartera 22 S/. 155,200.00
NOTA9: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
Comprende:
Facturas por cobrar (corto plazo) S/. 142,840.00

Letras por cobrar (corto plazo) S/. 256,000.00
Letras por cobrar (largo plazo) S/. 88.000.00
SI. 486.840.00
NOTA 10: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS SOCIOS,

DIRECTORES Y GERENTES.
Comprende:
Préstamos a trabajadores (corto plazo) S/. 6,500.00

Suscripciones de accionistas pendientes S/. 350,000.00
(corto plazo) S/. 356,500.00
NOTA11: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS.
Comprende:
Al31dediciembrede
2009
Préstamos a terceros (corto plazo) S/. 83,400.00

Depósito en garantía (largo plazo) S/. 100,000.00
S/. 183.400.00
NOTA12: ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.
Comprende:
23
Facturas en Cobranza Coactiva 23 S/. 34.900.00
NOTA13: MERCADERIAS.
Comprende:
Al31dediciembre
de2009
Mercaderías según inventario S/. 1.033.700,00

Prov. para desvaloriz. de existencias
(desvalorizadas por deterioro) (S/. 25,000.00)
S/. 1.008.700.00
Las Existencias están valuadas al costo de compra adquisición, que es menor

que el valor neto de costo de reposición.
NOTA14: INVERSIONES MOBILIARIAS.
Comprende:
Acción es invertida en la Cia. Malca S.A.A. S/.400.000.00
S/.400.000.00
NOTA15: INMUEBLES, MAQUINA y EQUIPO Y DEPRECIACIÓN,

AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS.
Comprende:
Al 31 de Adiciones
Clase de Activo Diciembre Retiros o Otros Saldos al
Fijo 2009 ventas 31.12.09
cambios
Local Comercial 4,000,000 4,000,000

Muebles y 434,330 434,330
24
Enseres 24
Ampliación del 2,500,000 2,500,000
Local
al 31/05/09
Total Activo Fijo 4,434,330 2,500,000 6,934,330
Saldos al
Al 31 de Diciembre de 2009
Clase de 31.12.09
Activo Fijo
Saldos Depreciacion. Ret. o Otros
al Año 2009 vtas. Camb.
01.01.09
Deprec. acum.
Local 266,500 163,750 430,250.00
comercial
Muebles 130,300 43,433 173,733.00
enseres
Total 396,800 207,183 603,983.00
Deprec.
Valor Neto 6’330,347.00
La tasa de depreciación ha sido del 3% para Edificios (Local Comercial) y 10%

para Muebles y Enseres.
No se tienen compromisos inmediatos para la adquisición de activo fijo,

tampoco existen bienes que se encuentren temporalmente ociosos.
Los bienes que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo están
registrados al costo de adquisición que no excede su valor estimado de mercado.
La depreciación ha sido calculada por el método de línea recta, aplicando
uniformemente tasas anuales suficientes para absorber los valores del costo, al
término de la vida útil estimada de dichos activos.
En caso de ventas o retiros el costo y la depreciación acumulada se eliminan y

la utilidad o pérdida se aplica a los resultados del ejercicio.
NOTA16: ACTIVO DIFERIDO.

25
Comprende: 25
Al31dediciembre
de2009.
Participación de trabajadores diferido: S/.35,000.00

Intereses diferidos
en 10 meses (a partir del 01/06/09.
c/mes S/.5,000. S/.50,000.00
S/.85,000.00
NOTA17: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
Comprende:
Saldo del I.G. V. pendiente S/.25,000.00

Saldo de ESSALUD, pendiente S/.11.000.00
S/.36.000.00
NOTA18: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Comprende:
Sueldos pendientes S/. 85,000.00

Salarios pendientes S/. 25,300.00
Saldo CTS S/.123,550.00
S/.233,850.00
Calculado y depositado al Bco. Semestralmente de acuerdo a la legislación
vigente.
NOTA19: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS.
Comprende:
Facturas por pagar (corto plazo) S/. 130,140.00

Letras por pagar (corto plazo) S/. 300,000.00
Letras por pagar (largo plazo) S/. 500.000.00
26
26 S/. 930.140.00
NOTA20: DIVIDENDOS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES.
Comprende:
Dividendos a accionistas (10% del capital) S/. 435 000.00
NOTA21: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS.

Comprende:
Al31dediciembre
de 2009
Saldo de préstamo programado
a corto plazo S/. 50,000.00

Préstamo de terceros a 4 años plazo. S/. 765.000.00
S/. 815.000.00
NOTA22: CAPITAL
Comprende:
Aportes de socios accionistas pagado S/.4,000,000.00

Saldo pendiente de Sucrip. Accionistas S/. 350,000.00
S/.4 350,000.00
El Capital Social está representado por 435,000 acciones con un valor nominal
de SI. 10.00 cada una autorizadas, suscritas y pagadas con 400,000 acc. y
pendiente de cancelación por 350,000. acc.
NOTA23: CAPITAL ADICIONAL.
Comprende:
Aporte donado S/. 200.000.00

27
27
NOTA24: RESULTADOS ACUMULADOS.
Comprende:
Utilidad no distribuida S/. 1’777,497.00
UNIDAD2
28
28
TÉCNICAS EN LA ELABORACIÓN DEL BALANCE
GENERAL Y ESTADOS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS,
SIN HOJA DE TRABAJO, AJUSTADO POR LAS DOS
ALTERNATIVAS
2.1 CONCEPTUALlZACIÒNYTECNICAS.
Partiendo de un Balance de Comprobación y sin la confección de la Hoja

de Trabajo, puede elaborarse en forma directa el Balance General,
Estados de Ganancias y Pérdidas(por Función y por Naturaleza) y los
Asientos de Ajustes en el Libro Diario por las tres alternativas, para tal
propósito se aplica en el siguiente ejemplo algunas técnicas previas:
Eiemplo1: Dado las siguientes cuentas en un Balance de

Comprobación.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Sumas Saldos
Codo
Debe Haber Deudor Acreedor
201 110,000.00 90,000.00 20,000.00
601 85,000.00 85,000.00
611 85,000.00 85,000.00
69 90,000.00 90,000.00
Determinar:
a) Existencia Inicial y Final de Mercaderías.
b) Compras Brutas y Netas de Mercaderías.
c) Costos de Ventas.
d) Variación de Existencias (Almacenamiento o Desalmacenamiento).
a) EXISTENCIAINICIALYFINAL.
Razonamiento: Si durante el ejercicio se almacenó SI. 85,000.00 (Cta.

611) Y en la Cta. 201, hay un total de SI. 110,000.00; la diferencia entre
29
29
ambas cuentas constituye la existencia inicial, es decir 110,000.00 -
85,000.00 = 25,000.00.
Comprobando:
Existencia Inicial S/. 25,000.00
Compras Almacenadas S/. 85.000.00
Total SI. 110,000.00
==========
La Existencia Final es el saldo,
Según Balance de Comprobación S/. 20,000.00
Luego:
Existencia Inicial de
Mercaderías S/. 25,000.00
Existencia Final de
Mercaderías S/. 20,000.00
b) COMPRASBRUTASYNETAS.
Según el Balance de comprobación no existe ningún importe como abono

en la Cta. 601 ni como cargo en la Cta. 611; demostrando así que en el
ejercicio no hubo devoluciones de mercaderías; de ah í que:
Compras Brutas S/.85,000.00

(-)Devoluciones ( - - )
Compras Netas S/. 85,000.00
==========
c) COSTODEVENTAS.
Con los datos anteriores obtendremos el costo de ventas:

30
(+) Compras Netas 30 S/. 85.000.00
Total Disponible S/. 110,000.00
(-) Existencia Final (S/. 20.000.00)
Costo de Ventas S/. 90,000.00
============
d) VARIACIÓNDEEXISTENCIAS.
La variación de existencias se mide mediante dos procedimientos:
1. Comparando los saldos de la existencia inicial y final; para el ejemplo en

cuestión hubo desalmacenamiento en 5,000.00, porque al iniciar el
ejercicio se tuvo en stock 25,000.00 y al finalizar solo se tiene
20,000.00 (hubo disminución de mercaderías).
2, Comparando las compras netas con el costo de ventas; es decir, si

durante el ejercicio se compró mercaderías por 85,000.00 y se vendió
por 90,000.00, la diferencia de los 5,000.00 tuvo que tomarse del stock
inicial, por tal motivo hubo desalmacenamiento.
Este procedimiento de cálculos es también aplicable a otros rubros de

existencias, como son suministros diversos, envases, etc.
EJEMPLO 2:
Dado el siguiente Balance de Comprobación; se pide determinar los mismos

ítems del ejemplo anterior:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
31
31
Sumas Saldos
Cod
Debe Haber Deudor Acreedor
201 135,000.00 117,000.00 18,000.00
261 7,500.00 1,500.00 6,000.00
601 120,000.00 5,000.00 115,000.00
603 6,000.00 500.00 5,500.00
611 5,000.00 120,000.00 115,000.00
613 1,500.00 6,000.00 4,500.00
691 112,000.00 115,000.00
94 1,000.00 1,000.00
a) EXISTENCIAINICIALYFINAL.
1. Mercaderías:
Existencia Inicial 15,000.00 (Cta.201- Cta.611) Existencia Final

18,000.00 (Según Balance)
2. Suministros :
Existencia Inicial 500.00 (Cta.252-Cta. 613)

Existencia Final 6,000.00 (según balance)
b) COMPRASBRUTASYNETAS.
1. Mercaderías:

(-) Devoluciones en Compras (S/. 5.000.00)
Compras Netas S/.115,000.00
32
32
2. Suministros :
Compras Brutas S/. 6,000.00

(-) Devoluciones (S/. 500.00)
c) COSTODEVENTASYCOSTOCONSUMIDO.
1. Costo de Ventas de Mercaderías:

Compras Netas S/. 115.000.00
Existencia Final (S/. 18.000.00)
Costo de Ventas S/. 112,000.00
2. Costos Consumidos de Suministros:

Compras Netas S/. 5.500.00
Existencia Final (S/.6.000.00)
Costo consumido S/.1,000.00
==========
d) VARIACIÓNDEEXISTENCIAS.
1. Mercaderías:
Hubo almacenamiento por 3,000.00 porque se incrementó el Stock
Final con relación al Inicial.
2. Suministros :
Hubo almacenamiento por 4,500.00 porque se incrementó del Stock
33
Final con relación al Inicial. 33
EJEMPLO3: MONOGRAFIA COMPLETA
Con el siguiente Balance de Comprobación, presentar:
1. Existencia Inicial y Final de Mercaderías y Suministros Diversos.

2. Compras Brutas y Netas de Mercaderías y Suministros Diversos.
3. Costo de Ventas de Mercaderías y Costo Consumido de Suministros
Diversos.
4. Variación de Existencias: de Mercaderías y Suministros Diversos.
5. Cuadro de Cálculo Directo del Resultado del Ejercicio.
6. Cuadro de Distribución de la Utilidad del Ejercicio.
7. Estado de Ganancias y Pérdidas, por Naturaleza.
8. Estado de Ganancias y Pérdidas, por Función.
9. Asientos de Ajustes por Diario, por las dos alternativas, hasta reversión de
cuentas.
10. Balance General, Tradicional y tipo CONASEV.
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE INSUMOS SAC

BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-12-09.
SUMAS SALDOS
CÓD CTAS. DEBE HABER DEUDOR ACREED
10 213,370.00 189,988.00 23,382.00

11 8000.00 8000.00
12 242,215.00 168,400.00 73,815.00
16 30,905.00 2,905.00 28,000.00
19 1,200.00 1,200.00
20 987,346.00 330,380.00 656,966.00
34
25 1,728.00 34
685.00 1,043.00
30 12,000.002,000.00 10,000.00
33 1'689,680.00 1'689,680.00 ,
37 41,230.00 41,230.00
39 105,668.00 105,668.00
40 12,106.00
20,664.00 8,558.00
41 310,200.00 310,200.00
42 98,360.00
326,500.00 228,140.00
46 600.00
116,000.00 110,000.00
50 500,000.00 500,000.00
52 80,000.00 80,000.00
57 860,000.00 860,000.00
59 231,250.00 231,250.00
601 904,230.00
15,000.00 889,230.00
35
35
603 670.00 100.00 570.00
611 15,000.00 904,230.00 889,230.00
613 685.00 670.00 15.00
62 11,240.00 11,240.00
63 51,260.00 51,260.00
64 9,090.00 9,090.00
65 1,440.00 1,440.00
67 885.00 885.00
68 20,068.00 20,068.00
69 315,380,00 315,380.00
701 915,836.00 915,836.00
74 1,330.00 1,330.00
75 43,742.00 43,742.00
77 11,300.00 11,300.00
79 94,568.00 94,568.00
94 56,801.00 56,801.00
95 36,882.00 36,882.00
97 885.00 885.00
012 64,500.00 40,500.00 24,000.00
062 40,500.00 64,500.00 24000.00
Total 5’105,036.00 5’105,036.00 4’182,442.00 4’182,442.00

36
36
DATOS ADICIONALES:
1. Tener en cuenta para el Balance General:
 Cta.104 Sobregiro por (S/. 1,500.00)

 Cta.161 a largo plazo por S/. 20,000.00
 Cta.461 a largo plazo por S/.100,000.00
 Cta.122 Anticipo recibido (S/. 4,500.00)
 Cta.422 Anticipo otorgado (S/. 6,000.00)
2. Distribución de la Utilidad:
 Remuneración Directorio 6 %
 Participación de los trabajadores 8 %
 Impuesto Renta 30 %
 Reserva legal 10 %
 Reserva para reinversión 12%
 Reserva Estatutaria 2 %
....Dividendos…% del capital pagado
 Saldo a la Cta. 59
Solución:
1. Existencia Inicial y Final de:
a) Mercaderías:
E.I. = 83,116.00 (Cta.611-Cta.20)
E.F.= 656,966.00 (Saldo del Balance de
Comprobación).
b) Suministros :
E.I. = 1,058.00 (Cta. 252- Cta. 613)
E.F.= 1,043.00 (Saldo según Balance
de Comprobación)
37
2. 37
Compras Brutas y Netas de:
a). Mercaderías:
(-) Devoluciones (S/. 15,000.00)
b) Suministros Diversos:
Compras Brutas S/.670.00
(- )Devoluciones ( S/.100.00)
Compras Netas S/.570.00
3. Costo de Ventas y Costo Consumido:
a. Costo de Ventas de Mercaderías:

Compras Netas S/.889,230.00
Total Disponible S/.972,346.00
(-)Existencia Final (S/.656.966.00)
Costo de Ventas S/.315,380.00
============
b. Costo Consumido de Sumo Diversos:
Existencia Inicial S/.1,058.00

Compras Netas S/. 570.00
Total Disponible S/.1,628.00
Existencia Final (S/.1,043.00)
Costo Consumido S/. 585.00
=========
4. Variación de Existencias:
a) Mercaderías:
Hubo almacenamiento por 573,850.00, por que se incrementó el stock.
b) Suministros Diversos:
Hubo desalmacenamiento por S/.15.00, porque disminuyó el stock.
38
5. 38Resultado del Ejercicio:
Cuadro del Cálculo Directo del
Cód. Perdidas Ganancias

601 889,230.00
603 570.00
611 573,850.00
613 15.00
62 11,240.00
63 51,260.00
64 9,090.00
65 1,440.00
67 885.00
68 20,068.00
701 915,836.00
74 1,330.00
75 43,742.00
77 11,300.00
Total 985,128.00 1'544,728.00
Utilidad 559,600.00
TOTAL 1 '544,728.00 1'544,728.00
6. Cuadro de Distribución de la Utilidad:
Utilidad del ejercicio S/.559,600.00

a) Remuneraciones Directorio:
6% de 559,600.00 33,576.00
b) Participación trabajadores:
8% de 559,600.00 44,768.00
c) Impuesto a la Renta:
39
39 154,450.00
30% de 514,832.00
d) Reservas: 86,492.00
1) Reinversión 43,246.00
12% de 360,382.00
2) Legal 36,038.00
10% de 360,382.00
3) Estatutaria 7,208.00
2% de 360,382.00
e) Dividendos 240,000.00
48% de 500,000.00
f) Utilidad no Distribuida: 314.00
Saldo 559,600.00
Calculo del % de dividendos:

Utilidad del ejercicio = 559,600.00
Sumatoria de a+b+c+d = 319,286.00
Saldo para dividendos: = 240,314.00
559,600.00 – 319,286.00
Luego:
Si 500,000.00 ----------- 100%

240,314.00 ----------- x
X = 48.0628
X = 48% (no se considera los decimales)
7. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Naturaleza)

40
Ventas Brutas de Mercaderías 40 S/.915,836.00
-Descuentos, rebajas y bonificac. (1.330.00)
Ventas netas de Mercadería 914,506.00
-Compras Netas de Mercaderías (889,230.00)
+Variación de Mercaderías 573.850.00
80 Margen Comercial 599,126.00
-Compra de Suministros (570.00)
-Variación de Mat. Auxiliares, Suministros y Repuestos (15.00)
-Gastos de Servicios Prestados por Terceros (51,260.00)
82 Valor Agregados 547,281.00
-Gastos de Personal, Directores,y Gerentes (11,240.00)
-Gastos de Tributos (9.090.00)
83 Excedente Bruto de Explotación 526,951.00
-Otros gastos de Gestión (1,440.00)
-Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones (20,068.00)
+Otros Ingresos de Gestion 43.742.00
84 Resultado de Explotación 549,185.00
+Ingresos Financieros 11,300.00
-Gastos Financieros (885.00)
85 Res. Antes de Parto e Impuestos 559,600.00
-Partcip. Trabajadores por pagar (44,768.00)
-Impuesto a la Renta (154.450.00)
89 Resultado Neto a Distrib. 360,382.00
-Otras Remuneración y Participaciones por pagar (33,576.00)
-Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00)
-Reservas (86.492.00)
59 Utilidad no Distribuida 314.00
==========
8. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Función:
Ventas Brutas .de Mercaderías S/.915,836.00

-Descuentos, Rebajas y Bonif. (1.330.00)
Ventas Netas de Mercaderías 914,506.00
-Costos de Ventas (315.380.00)
Utilidad Bruta 599,126.00
41
-Gastos de Ventas (56,801.00)
-Gastos de Administración
41 (36.882.00)
Utilidad de Operación 505,443.00
Otros ingresos y egresos
+Otros Ingresos de Gestión 43,742.00
+Ingresos Financieros 11,300.00
Utilidad antes de Parto e Imp. 559,600.00
-Particip. Trabajadores por pagar (44,768.00)
Utilidad Neta a distrib. 360,382.00
- Otras Remuneración y Participaciones por pagar (33,576.00)
- Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00)
-Reservas (86.492.00)
Utilidad no distribuida 314.00
==========
9. Asientos de Ajustes por Libro Diario:

9.1. Ajustes por la Primera Alternativa (Clase 8 desdoblada).
------- 31/12-----
611 VARIACIÓN DE-EXISTENCIAS 315,380.00
69 COSTO DE VENTAS 315,380.00
para saldar la Cuenta 69 con Cargo a la 611
I
31/12
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COST. Y GASTOS 94,568.00 f
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 56,801.00
95 GASTOS DE VENTAS 36,882.00
97 GASTOS FINANCIEROS 885.00
para saldar la clase 9 con cargo a la 79
31/12
80 MARGEN COMERCIAL 890,560.00
82 VALOR AGREGADO 51,845.00
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT. 20,330.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 21,508.00
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. 885.00
42
601 COMPRAS 42 889,230.00
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 570.00
613 VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP. 15.00
62 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GERENT. 11,240.00
63 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE. 51,260.00
64 GASTOS PORTRIBUTOS 9,090.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,440.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO 20,068.00
74 DSCTOS REB. y BONIF. CONC. 1,330.00
Para saldar las Pérdidas y
det. los saldos intermedios de gestion.
31/12
573,850.0
611 VARIACIÓN DE-EXISTENCIAS
0
701 VENTAS 915,836.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 43,742.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 11,300.00
80 MARGEN COMERCIAL 1 '489,686.00
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMP. 11,300.00
Para saldar las ganancias y det. los saldos
intermedios de gestión
31/12
82 VALORAGREGADO 599,126.00
80 MARGEN COMERCIAL
Para saldar la 80 y determinar el 599,126.00
saldo de la 82.
31/12
83 EXCED.BRUTODEEXPLOT. 547,281.00
Para saldar la 82 y determinar el
saldo de la 83.
31/12
83 EXCED.BRUTODEEXPLOT. 526,951.00
84 RESULTADODEEXPLOTACIÓN 526,951.00
para saldar la 83 y determ..
el saldo de la 84.
43
31/12 - 43
84 RESULTADODEEXPLOTACION 549,185.00
85 RESULTAD.ANTESDEPART.E 549,185.00
IMP.
para saldar la 84 y determ.
el saldo de la 85.
31/12
85 RESULT.ANTESDEPARTEIMP. 559,600.00
87 PARTICIP.DELOSTRABAJADORES 44,768.00
871 Partic de los trabaj-corriente 44.768
88 IMPUESTOALARENTA 154,450.00
881 De personas jurídicas 154.450
89 DETER. RESULT.DELEJERCICIO 360,382.00
891 Utilidad 360.382
Por la distrib. legal de la Renta
31/12
871 Partic de los trabaj-corriente 44.768
41 REMUN.yPART.PORPAGAR 44,768.00
413 Participaciones por pagar 44.768
Provisión del 8% para
Participación de los Trabaj.
31/12
88 IMPUESTO A LA RENTA 154,450.00
881 Impuesto a la renta-corriente 154.450
TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS Y SALUD 154,450.00

40 POR PAGAR
401 Gobierno central 154.450
401.7 Impuesto a la renta.
Provisión del 30% de Impuesto a la renta
-------31/12 -------
89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 360,382.00
891 Renta Neta 360.382
44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER. 33,576.00
441 Accionistas(socios) 33.576
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 240,000.00
451 Dividendos a accionistas domiciliados 240.000
58 RESERVAS 86,492.00
581 Reinversión 43,246
582 Legal 36,038
44
584 Estatutarias 44 7.208
59 RESULTADOSACUMULADOS 314.00
591 Utilidad no distribuida
Por la distribución de la utilidad neta
entre los socios
-------31/12----------
19 ESTIMACION DE CTAS DE COB. DUDOSA. 1,200.00
39 DEPREC.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUMUL. 105,668.00
40 TRIB. APORT. AL SIST.PENS Y SALUD X PAGAR 163,008.00
41 REMUN. Y PART. POR PAGAR 338,544.00
42 CTAS POR PAGAR COMERC. -TERCEROS 228,140.00
44 CTASPORPAGARA ACC.SOC.DIR.YGER 240,000.00
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 110,000.00
50 CAPIT AL 500,000.00
52 CAPITAL ADICIONAL 80,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 860,000.00
58 RESERVAS 86,492.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 230,936.00
10 EFECTIVO Y EQ. DE EF. 23,000.00
11 INVERSIONES FINANCIERAS 8,000.00
12 CTAS POR COBR -COMERC. -TERCEROS 73,815.00
16 CTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS 28,000.00
20 MERCADERIAS 656,966.00
25 MAT. AUX., SUM. Y REPUESTOS 1,043.00
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 10,000.00
33 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQ. 1'689,680.00
37 ACTIVO DIFERIDO 41,230.00
Por la reversión de las cuentas para efectos de cierre de libros
9.2. Ajustes por la Segunda Alternativa (Cta. 89)
(asientos de transferencias)
--- 31/12 ---
89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 985,129.00
601 COMPRAS DE MERCADERIAS 889,230.00
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 570.00
45
613 VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.45 15.00
62 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER. 11,240.00
63 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE. 51,260.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS. 9,090.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,440.00
74 DSTOS. REB. Y BON. CONC. 1,330.00
Para saldar las pérdidas y
Determ. saldo de la Cta. 89.
31/12
611 VARIACIÓN DE EXISTENC. 573,850.00
701 VENTAS 915,836.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 11,300.00
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 1 '544,728.00
Para saldar las ganancias y
determinar la Cta. 89
31/12
89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 199,218.00
Partic de los trabaj-corriente 44.768
881 Impto a la renta corriente 154.450
Por la Distribución legal de la
Renta.
31/12
Nota.- (Los demás asientos siguen igual al caso de la Primera Alternativa)
10. ELABORACION DEL BALANCE GENERAL:
10.1. BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31/12-09.
ACTIVO PASIVO CORRIENTE

CORRIENTE
10 24,882.00 10 1,500.00
11 8,000.00 40 163,008.00
46
422 6,000.00
46 41 78,344.00
12 78,315.00 122 4,500.00
19 (1,200.00) 42 234,140.00
16 8,000.00 44 240,000.00
20 656,966.00 46 10,000.00
25 1,043.00
37 1,230.00
Tot l Activo Total Pasivo
Cte. 783,236.00 Cte. 731,492.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
16 20,000.00 41 310,200.00
30 10,000.00 46 100,000.00
33 1' 689,680.00
39 (105,668.00)
37 40,000.00
Total Activo No Total Pasivo No
Cte. 1'654,012.00 Cte. 410,200.00
PATRIMONIO
NETO
50 500,000.00
52 80,000.00
57 860,000.00
58 86,492.00
591 314.00
592 (231,250.00)
Total Pat. Neto 1' 295,556.00
Total Pasivo y
2' 437,248.00
patri .
2' 437,248.00 m
Total Activo
CUENTASDE CUENTASDE
ORDEN ORDEN
0012 24,000.00 0062 24,000.00
Total de Ctas Total de Ctas

de Orden 24,000.00 de Orden 24,000.00
47
TOTAL 47 TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
10.2. BALANCE GENERAL (CONASEV) AL 31-12-09.

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Eq. De efect
24,882.00 Sobre Giro
Bancario 1,500.00
Inversiones FIinancieras Ctas. por pagar
8,000.00 Com.-Terceros 238,640.00
Otras Ctas. Por
Ctas. Por Cobrar Comerc.-Terceros 83,115.00 Pagar-Terceros 491,352.00
Otras Cuentas por Cobrar-Terceros 8,000.00
Existencias 658,009.00
Gastos Pagados por Anticipado 1 230.00

Total Activo Cte. 783 236.00 Total Pas. Cte. 731 492.00
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVONOCORRIENTE
Ctas por pagar
Otras Ctas. Por Cobrar Con terceros 20,000.00 Diver-terceros 410,000.00
Inversiones Mobiliarias 10,000.00
Inmueble, Máq. Y E quipo Neto

1`584,012.0
Depreciación Acumulada 0
Otros
40000.00
Activos
Total Activo no Corriente 1'654,012.00 Total Pasivo no Cte. 410,200.00

PATRIMONI NETO
Capital O 500,000.00
Capital Adicional 80,000.00
Excedente de
Reval. 860,000.00
Reservas 86,492.00
Perdidas
Acumuladas (230,936.00\
Total Patrimonio 1' 295 556.00
48
CUENTA DE 48 CUENTA DE
ORDEN 24,000.00 ORDEN 24,000.00
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248,00
10.3. BALANCE GENERAL (MODELO EUROPEO) 31/12/09
ACTIVO PASIVO
DISPONIBLE 24,882.00 EXIGIBLE 731,492.00

10 24,882.00 10 1,500.00
EXIGIBLE 91,115.00 40 163,008.00
12 8,315.00 41 78,344.00
422 6,000.00 42 234,140.00
19 (1,200.00) 122 4,500.00
16 8.000.00 44 240,000.00
46 10.000.00
REALIZABLE NO
666,009.00 EXIGIBLE 410,200.00
11 8,000.00
20 656,966.00 41 310,200.00
25 1,043.00 46 100.000.00
NO EXIGIBLE 30,000.00 TRANSITORIO

----------------..
16 20,000.00
-
30 10.000.00
TRANSITORIO 41 ,230.00 CAPITAL 1' 295,556.00
37 41.230.00 50 500,000.00
INMOVILIZADO l' 584,012.00 52 80,000.00
33 l' 689,680.00 57 860.000.00
39 (105.668.00) 58 86,492.00
591 314.00
592 (231.250.00)
CUENTASDEORDEN 24,000.00 CUENTAS DEORDEN 24,000.00
0012 24,000.00 062 24,000.00
49
49
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
10.4. BALANCE GENERAL (MODELO NORTEAMERICANO) 31-12-09
ACTIVO PASIVO
CIRCUL
CIRCULANT
ANTE 782,006.00 E 731,492.00
10 4,882.00 10 1,500.00
11 8,000.00 40 163,008.00
12 8,315.00 41 78,344.00
422 6,000.00 42 234,140.00
19 (1,200.00) 122 4,500.00
16 8,000.00 44 240,000.00
20 656,966.00 46 10000 00
25 1,043.00
FIJO 1' 614,012.00 FIJO 410,200.00
16 20,000.00 41 310,200.00
30 10,000.00 46 100,000 00
33 1' 689,680.00
39 (105668.00\
DIFER. DIFERIDO
(TRAN) 41,230.00 (TRANS.)
37 41 23000 ----
CAPITAL
LIQUIDO 1' 295,556.00
50 500,000.00
52 80,000.00
57 860,000.00
58 86,492.00
591 314.00
592 (231,250.00)
2' 437,248.00 2' 437,248.00
CUENTAS CUENTAS
DE DE
ORDEN ORDEN
24,000.00 24,000.00
0012 24,000.00 062 24,000.00
50
50
TOTAL TOTAL
GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00
UNIDAD3
TÉCNICAS PARA LA ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL, ESTADO DE

GANANCIAS Y PÉRDIDAS (POR FUNCIÓN, POR NATURALEZA) Y LIBRO DIARIO
"RESOLUCIÓN-CONASEV 006", UTILIZANDO HOJAS DE TRABAJO: CON AJUSTES
POR LAS (2) DOS ALTERNATlVAS:
EMPRESACOMERCIALlZADORADEINSUMOSSAC
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-12-09.
SUMAS SALDOS
CÓD. CTAS.
DEBE HABER DEUDOR ACREED.
10 21,337.00 18,998.80 2,338.20
11 800.00 800.00
12 24;221.50 16,840.00 7,381.50
16 3,090.50 290.50 2,800.00
19 120.00 120.00
20 98,734.60 33,038.00 65,696.60
25 172.80 68.50 104.30
30 1,200.00 200.00 1,000.0.00
33 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80
40 1,210.60 2,066.40 855.80
41 31,020.00 31,020.00
42 9,836.00 32,650.00 22,814.00
46 6,00.00 11,600.00 11,000.00
50 50,000.00 50,000.00
52 8,000.00 8,000.00
57 86,000.00 86,000.00
59 23,125.00 23,125.00
601 90,423.00 1,500.00 88,923.00
603 67.00 10.00 57.00
611 1,500.00 90,423.00 88,923.00
613 68.50 67.00 1.50
62 1,124.00 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00
64 909.00 909.00
65 144.00 144.00
67 88.50 88.50
68 2,006.80 2,006.80
69 31,538.00 31,538.00
701 81,583.60 81,583.60
51
74 133.00 51 4,374.20 133.00
75 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 3,688.20
97 88.50 88.50
0012 10,500.00 10,000.00 500.00
10,000.0
062 500.00
0 10,500.00
500,503.60 500,503.60 408,244.20 408,244.20
DATOSADICIONALES:
1. Tener en cuenta para el Balance General:
 Cta.104 Sobregiro por (S/. 150.00)
 Cta.161 a largo plazo por (S/. 2,000.00)
 Cta. 461 a largo plazo por (S/.10,000.00)
 Cta.122 Anticipo recibido (S/. 450.00)
 Cta.422 anticipo otorgado (S/. 600.00)
2. Distribución de la Utilidad
Remuneración Directorio 6 %
 Participación de los trabajadores 8 %
 Impuesto Renta 30 %
 Reserva legal 10 %
 Reserva para reinversión 12%
 Reserva Estatutaria 2 %
 Dividendos % del capital pagado
 Saldo a la Cta. 59
3. Se pide:
 Elaboración de las hojas de trabajo, ajustadas por las tres

alternativas.
 Elaboración del Balance General y Estado de
52
Ganancias y Pérdidas (por Función
52 y por Naturaleza).
 Diario, con las 2 alternativas, hasta reversión de cuentas.
1.- Cuadro de Distribución de Utilidades.
Utilidad del ejercicio S/.45,960.00
a) Remuneraciones Directorio: 2,757.60

6% de 45,960.00
b) Participación trabajadores: 3,676.80

8% de 45,960.00
c) Impuesto a la Renta: 12,684.96

30% de 42,283.20
d) Reservas: 7,103.57
1) Reinversión 3,551.79
15% de 29,598.24
2) Legal 2,959.82
10% de 29,598.24
3) Estatutaria 591.96
2% de 29,598.24
e) Dividendos: 19,500.00
39% de 50,000.00
f) Utilidad no Distribuida: 237.07
2. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Naturaleza)

+ Ventas Brutas de mercaderías S/.81,583.60
- Dsctos, Rebajas y B. Concedidas (133.00)
- Compras de Materiales (88,923.00)
+ Variación de Exist. - Mercad. 57.385.00
80 Margen Comercial 49,912.60
- Compra de Mat Aux, Sum. y Repuestos (57.00)
- Variación de Exist. – Mat. Aux, Sum. Y Rep. (1.50)
- Gastos de servicios Prestados por terceros (5.126.00)
82 Valor Agregado 44,728.10
- Gastos de Personal, Directorio y Gerentes (1,124.00)
53
- Gastos por Tributos 53 (909.00)
83 Excedente bruto e Explot. 42,695.10

-Otros gastos de Gestión (144.00)
-Valuación y Deterioro de Activos y Prov. (2,006.80)
+Otros Ingresos de Gestión 4.374.20
84 Resultado de Explotación 44,1918.50
+Ingresos Financieros 1.130.00
85 Rts antes de P. e Imp. 45,960.00
-Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80)
89 Resultado Neto a Distribuir 29,598.24
-Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60)
-Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00)
-Reservas (7.103.57)
59 Utilidad no Distribuida 237.07
==========
3. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Función):
+Ventas Brutas S/.81,583.60
-Dstos, Rebajas y B. Concedidas (133.00)
-Costos de Venta (31.538.00)
Utilidad Bruta 49,912.60
Gastos Operativos
-Gastos de Ventas (3,688.20)
-Gastos de Administración (5.680.10)
Utilidad de Operación 40,544.30
Otros Ingresos y Egresos
-Gastos Financieras (88.50)
+Otros Ingresos de Gestión 4,374.20
+Ingresos Financieros 1.130.00
Utilidad antes de Parto e Imp. 45,960.00
- Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80)
Utilidad Neta a distrib. 29,598.24
- Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60)
- Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00)
-Reservas (7.103.57)
54
Utilidad no distribuida 54 237.07
========
55
55
3.1 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL (PRIMERA ALTERNATIVA) MODELO 4
CTAS. RESULTADO POR RESULTADO POR SALDOS CUENTAS INT.
SUMAS SALDOS TRANSFERENCIAS INVENTARIO AJUSTES CUENTAS INT. GEST. DISTRIBUCION BALANCE SITUACIÓN
COD DEL FUNCION NATURALEZA GEST.
MAY. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCI CARGAS INGRES. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 2,338.20 2.33820 2.33820
11 800.00 800.00 800.00
12 7,381.50 7.381.50 7.381.50
16 2,800.00 2,800.00 2,800.00
19 120.00 120.00 120.00
20 65,696.00 65,696.00 65,696.00
25 104 .30 104 .30 104 .30
30 1.000.00 1.000.00 1.000.00
33 158,968.00 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80 10,566.80
40 855.80 855.80 12,684.96 13,540.76
42 22,814.00 22,814.00 22,814.00
46 11,000.00 11,000.00 11,000.00
41 31,020.00 31,020.00 31,020.00
50 50,000.00 50,000.00 50,000.00
52 8.000.00 8.000.00 8.000.00
57 86,000.00 86,000.00 86,000.00
59 23,12S.00 23,12S.00 237.07 22,887.93
601 88,923.00 88,923.00 (1) 88,923.00
603 57.00 57.00 (2) 57.00
611 88,923.00 31,538.00 (1) 57,385.00(6) 57,385.00
613 1.50 1.50 (2) 1.50
62 1,124.00 1,124.00 (3) 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00 (2) 5,126.00
64 909.00 909.00 (3) 909.00
65 144.00 144.00 (4) 144.00
67 88.50 88.50 (5) 88.50
68 2,006.80 2,006.80 (4) 2,006.80
69 31,538.00 31,53
(1) 31,538.00
8.00
701 81,583.00 81,583.00 81,583.00(6) 81,583.00
74 133.00 133.00 133.00 (1) 133.00
75 4,374.20 4,374.20 4,374.20(7) 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00 1,130.00(8) 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.l0 (2) 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 (2) 3,688.20 3,688.20
97 88.50 (2) 88.50 88.50
405,844.20 405,844.20 40,994.80 40,994.80 266,336.60 220,376.60 41,127.80 87,087.80 98,512.80 144,472.80
45,960.00 45,960.00 45,960.00
266,336.60 266,336.60 87,087.80 87,087.80 144,472.80 144,472.80
80 (1) 89,056.00 (6) 138,968.00 49,912.60
82 (2) 5,184.50 49,912.00 44,728.10
83 (3) 2,033.00 44,728.10 42,695.10
84 (4) 2,150.80 (7) 4,374.20 44,918.50
42,695.00
85 (5) 88.50 (8) 1,130.00 45,960.00
44,918.50
86 3,676.80 3,676.80
88 12,684.96 12,684.96
89 29,598.24 29,598.24
242,985.60 471,199.90 --.-- 228,214.30
228,214.30 228,214.30
471,199.90 471,199.90228,214.30 228,214.30
56
56
45 19,500.00
58 7,103.57
41 6,434.40
57
57
3.2 BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31 – 12- 09
ACTIVO
PASIVOCORRIENTE
CORRIENTE
10 2,488.00 10 150.00
11 800.00 40 13,540.76
422 600.00 41 6,434.40
12 7,831.00 122 450.00
19 (120.00) 42 23,414.00
16 800.00 44 19,500.00
20 65,696.60 46 1,000.00
25 104.00
37 ACTIVONO 123.00
PASIVONOCORRIENTE
Total Activo Cte. 78,323.60 Total Pasivo Cte. 64,489.16
CORRIENTE
16 2,000.00 41 31,020.00
30 1,000.00 46 10,000.00
33 1 58,968.00
39 (10,566.80)
37 4,000.00
Total Activo No
Cte. 155,401.20 Total Pasivo no Cte. 41,020.00
PATRIMONIO NETO
50 50,000.00
52 8,000.00
57 86,000.00
58 7,103.57
59 (22,887.93)
Total Pato Neto 128,215.64
Total Pasivo y
Total Activo 233,724.80 233,724.80
patrim.
CUENTAS CUENTASDE
ORDEN DE
ORDEN
0012 2,400.00 0062 2,400.00
58
58
Total de Ctas de
Orden 2,400.00 Total de Ctas de Orden 2,400.00
TOTAL GENERAL 236,124.80 TOTAL GENERAL 236,124.80
BALANCE GENERAL (CONASEV) 31- 12.------

ACTIVOCORRIENTE PASIVOCORRIENTE
Efectivo y equiv. de efectivo 2,488.20 Sobre Giro Bancario 150.00
Ctas. por Pagar
Inversiones Financieras 800.00 Comerc-terceros. 23,864.00
Ctas. Por Cobrar Com-terceros. 8,311.50 Otras Ctas. Por Pagar-t 30,475.16
Otras Ctas. Por Cobrar-terceros 800.00 Parte C de D a. plazo 1,000.00
Existencias 65,800.90
Otros activos 123.00
Total Activo Cte. 78,323.60 Total Pasivo Cte. 64,489.16
ACTIVONOCORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Otras Ctas. Por Cobrar Com-

Terceros 2,000.00 Ctas por pagar Div.-
Inversiones Mobiliarias 1,000.00 Terceros 41,020.00
Inmueble, Maq. Y E quipo Neto
Deprec. Acumulada 148,401.20
Otros Activos 4,000.00
Total Activo no Cte. 155,401.20 Total Pasivo no Cte. 41,020.00
PATRIMONIO NETO
Capital 50,000.00
Capital Adicional 8,000.00
Excedente de Reva!. 86,000.00
Reservas 7,103.57
Perdidas Acumuladas (22,887.93)
Total Patrimonio 128,215.64
CUENTA DE ORDEN 2,400.00 CUENTA DE ORDEN 2,400.00
TOTAL GENERAL 236,124.80 TOTAL GENERAL 236,124.80

59
59
DIARIO (PRIMERA ALTERNATIVA)
--- 31/12 ---

69 COSTO DE VENTAS 31,538.00
Por la cancelación del Costo de Venta.
-----31/12-----
79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSYGASTOS 9,456.80
94 GASTOSDEADMINISTRACIÓN 5,680.10
95 GASTOSDEVENTAS 3,688.20
97 GASTOSFINANCIEROS 88.50
Por la cancelación de las Ctas. de la
clase 9.
31/12
80 MARGENCOMERCIAL 89,056.00
83 EXCEDENTEBRUTODEEXPLOT. 2,033.00
84 RESULTADODEEXPLOTACION 2,150.80
85 RESULTADOSANTESDEPART.EIMPT.
601 MERCADERIAS 88.50
603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 88,923.00
VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.
57.00
613
1.,50
62 1,124.00
63 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER.
5,126.00
64 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.
65 GASTOS 909.00
OTROS GASTOS DE GESTION 144.00
67 GASTOS FINANCIEROS
88.50
74 DSTOS. REB. Y BON. CONC. 133.00

Por la cancelación de las Cuentas de
Pérdidas para determinar las C.I. E.
31/12
611 VARIACIÓN DE MERCADERIAS 57,385.00

60
60
81,583.60
75 VENTAS DE MERCADERÍAS
4,374.20
OTROS INGRESOS DE GESTION
77 1,130.00
80 INGRESOSFINANCIEROS
85 RESULTALDODEEXPLOTACIÓN 4,374.20
RESULT.ANTESDEPART.EIMPT.
1,130.00
Por la cancelación de las ganancias y de
determinar los S.I.G.

31/12
Por la cancelación de la Cta 80 y determinar
saldo de la 82.
31/12
83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN 44,728.10
Por la cancelación de la Cta 82 y determinar
el saldo de la 83.
31/12
83 EXCED. BRUTO DE EXPLOTACIÓN 42,695.10
Por la cancelación de la Cuenta 83 y
determinar el saldo de la 84.
31/12
84 RESUL TADO DE EXPLOTACIÓN 44,918.50
85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 44,918.50
Por 'la cancelación de la Cuenta 84 y
determinar el saldo de la 85.
31/12
85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 45,960.00
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 3,676.80
89 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 29,598.24
61
61
Por la distribución legal de la renta.
31/12
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 3,676.80
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 3,676.80
Por la provisión del 8% para renta de los
trabajadores
31/12
TRIBUTOS,CONTRAP.Y
40 APORT AL SIST DE PEN. 12,684.96
YDESALUDXPAGAR
Por la provisión del 30% del IR.
31/12
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 29,598.24
41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,757.60
CTAS POR PAGAR A LOS AC.SOC.DIREC.Y
44 GERENTES 19,500.00
58 RESERVAS 7,103.57
59 RESUL TADOS ACUMULADOS 237.07
Por la distribución de la renta neta entre los
socios.
31/12
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBR. DUDOSA. 120.00
39 DEPREC. AMORTIZA.YAGOTAM.ACUM. 13,540.76
TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTESAL
40 12,272.26
SPYSALUDPORPAGAR
41 REMUNER. YPART.PORPAGAR 37,454.40
42 CTASPORPAGARCOMERCIALES-TERCEROS 22,814.00
44 CTASPORPAGARAACC.SOCDIR.YGEREN. 19,500.00
46 CTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 11,000.00
50 CAPITAL 50,000.00
52 CAPITALSOCIAL 8,000.00
57 EXCEDENTEDEREVALUACIÓN 86,000.00
10 EFECTIVOYEQUIVALDEEFECTIVO 2,338.20
62
62
11 INVERSIONESFINANCIERAS
12 CTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERCER.
16 CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCER.
20 MERCADERIAS 6
25 MAT.AUX,SUMIN.YREPUESTOS.
30 INVERSIONESMOBILIARIAS
33 INMUEBLES.MAQUINARIAyEQUIPO 15
37 ACTIVODIFERIDO
59 RESULTADOSACUMULADOS 2
Por la reversión de las Cuentas del
Balance.
31/12
DIARIO (SEGUNDA ALTERNATIVA)

31/12
69 COSTODEVENTAS 31,538.00
Por la cancelación del Costo de Vta.
--- 31/12 ---
79 CARGASIMPUT.ACTAS.DECOSTOSYGASTOS 9,456.80
95 GASTOSDEVENTAS 3,688.20
Por la cancelación de las Cuentas de la clase 9.
31/12
89 DETER.DELRESULTADODELEJERCICIO 98,512.80
603 MATERIALES.AUX.SUM YREPUESTOS 57.00
613 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS. 1.50
62 GASTOSDEPERSON,DIR. YGERENTES 1,124.00
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 5,126.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 909.00
65 OTROSGASTOSDEGESTIÓN 144.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 2,006.80
74 DESCUENTOSREBAJASYBONIFICACIONES 133.00
CONCEDIDOS
Por la cancelación de las Cuentas de pérdidas y
63
63
determinar la Cta. 89.
31/12
611 VARIACIÓN DE MERCADERÍAS 57,385.00
70 VENTAS 81,583.60
77 INGRESOSFINANCIEROS 1,130.00
89 DET.DELRESULTADOSDELEJERCICIO 144,472.80
Por la cancelación de las cuentas de ganancias y
determinar la Cta. 89.
31/12
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.80
Por la distribución legal de la Renta
31/12
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.80
41 REMUNERA Y PARTICIP. POR PAGAR 3,676.80
Por la provisión del 8% participación de los trabajador
31/12
TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SP Y SALUD.
40 12,684.96
POR PAGAR
Por la provisión del 30% del Impuesto a la
Renta.
31/12
41 REMUNERA.YPARTICIP.POR PAGAR 2,757.60
44 CTAS.PORPAGARALOSACC.SOC.DIREYGER. 19,500.00
Por la distribución de la Renta Neta
31/12
19 ESTIMACIONESDECTAS.COBRANZADUDOSA. 120.00
39 DEPREC.AMORTYAGOTAM.ACUMULADA 10,566.80
TRIB. CONTRAP.Y APORTES AL SP Y SALUD POR
40 PAGAR 13,540.76
41 REMUNER.Y PARTIC.PORPAGAR 37,454.40
42 CTASPORPAGARCOMERCIALES-TERCEROS 22,814.00
44 CTAS.PORPAGARALOSACC.SOC.DIREYGER. 19,500.00
46 CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 11,000.00
50 CAPITAL 50,000.00
52 CAPITALADICIONAL 8,000.00
64
64
57 EXCEDENTEDE.REVALUACIÓN 86,000.00
10 EFECT. YEQUIV.DEEFECT. 2,338.20
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 7,381.50
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 2,800.00
25 MAT. AUX., SUMIN. Y REPUESTOS 104.30
30 INVERSIONESMOBILIARIAS 1,800.00
33 INMUEBLES.MAQUINARIAYEQUIPO 158,968.00
37 ACTIVODIFERIDO 4,123.00
59 RESULTADOSACUMULADOS 22,887.93
Por la reversión de la Ctas del Balance
31/12
65
3.3 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL (SEGUNDA ALTERNATIVA)

CTAS. RESULTADO POR RESULTADO POR SALDOS CUENTAS INT.
SUMAS SALDOS TRANSFERENCIAS INVENTARIO AJUSTES CUENTAS INT. GEST. DISTRIBUCION BALANCE SITUACIÓN
DEL FUNCION NATURALEZA GEST.
COD. MAY. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA CARGAS INGRES. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 2,338.20 2.33820 2.33820
11 800.00 800.00 800.00
12 7,381.50 7.381.50 7.381.50
16 2,800.00 2,800.00 2,800.00
19 120.00 120.00 120.00
20 65,696.00 65,696.00 65,696.00
25 104 .30 104 .30 104 .30
30 1.000.00 1.000.00 1.000.00
33 158,968.00 158,968.00 158,968.00
37 4,123.00 4,123.00 4,123.00
39 10,566.80 10,566.80 10,566.80
40 855.80 855.80 12,684.96 13,540.76
42 22,814.00 22,814.00 22,814.00
46 11,000.00 11,000.00 11,000.00
41 31,020.00 31,020.00 31,020.00
50 50,000.00 50,000.00 50,000.00
52 8.000.00 8.000.00 8.000.00
57 86,000.00 86,000.00 86,000.00
59 23,12S.00 23,12S.00 237.07 22,887.93
601 88,923.00 88,923.00 (1) 88,923.00
603 57.00 57.00 (1) 57.00
611 88,923.00 31,538.00 57,385.00(2) 57,385.00
613 1.50 1.50 (1) 1.50
62 1,124.00 1,124.00 (1) 1,124.00
63 5,126.00 5,126.00 (1) 5,126.00
64 909.00 909.00 (1) 909.00
65 144.00 144.00 (1) 144.00
67 88.50 88.50 (1) 88.50
68 2,006.80 2,006.80 (1) 2,006.80
69 31,538.00 (1) 31,538.00 31,538.00
701 81,583.00 81,583.00 81,583.00(2) 81,583.00
74 133.00 133.00 133.00 (1) 133.00
75 4,374.20 4,374.20 4,374.20(2) 4,374.20
77 1,130.00 1,130.00 1,130.00(2) 1,130.00
79 9,456.80 9,456.80
94 5,680.l0 (2) 5,680.10 5,680.10
95 3,688.20 (2) 3,688.20 3,688.20
97 88.50 (2) 88.50 88.50
405,844.20 405,844.20 40,994.80 40,994.80 266,336.60 220,376.60 41,127.80 87,087.80 98,512.80 144,472.80
45,960.00 45,960.00 45,960.00
266,336.60 266,336.60 87,087.80 87,087.80 144,472.80 144,472.80
89 (1) 98,512.80 (2) 144,472.80 29,598.24 45,960.00 29,598.24
87 3,676.80 3,676.80
88 12,684.96 12,684.96
242,985.60 259,347.36 29,598.24 45,960.00
16,361.76 16,361.76
259,347.36 259,347.36 45,960.00 45,960.00
45 19,500.00 19,500.00
58 7,103.57 7,103.57
41 6,434.40 6,434.40
45,960.00 45,960.00 266,061.47 266,061.47
66
66
CAPITULOII
UNIDAD4
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Lo esencial de la existencia en caja estriba en su disponibilidad inmediata
como poder adquisitivo; el efectivo en caja es un activo aceptado generalmente
en pago por compra de bienes y servicios, o para la cancelación de Obligaciones.
4.1 CONTROL DE ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS
FuncionesdelTesorerooCajeroGeneral.
Los aspectos generales del control de la caja, y en cierto modo el

procedimiento de detalle requerido, se centralizan en la oficina del tesorero
o cajero. Por regla general existe una oficina destinada a la sección caja,
en todas las empresas, grandes o pequeñas, y en las de gran categoría
asume una importancia considerable. El tesorero es fundamentalmente el
guardián de los fondos en caja, o que van a convertirse pronto en efectivo,
y ejerce mayor o menor vigilancia sobre los procedimientos de recepción y
de pago. Además a causa de estas funciones esenciales, el tesorero ejerce
gran influencia en la política financiera general de la organización.
ControldeCaja
Debido que la caja es el activo que se presta de manera especial para su
buen o mal manejo que se cometan errores en su registro, es muy
importante para la dirección de un negocio, prevenir con procedimientos y
registros que tengan por objeto proteger la integridad de las entradas y las
salidas.
El propósito fundamental del control detallado de la caja es prevenir o reducir

los errores y las pérdidas. Un buen sistema de control debe reducir
efectivamente la posibilidad de que se cometan errores y de que se haga mal
uso de los fondos, y de facilitar el descubrimiento de esos errores y pérdidas
tan pronto como ocurran, así como la causa o la explicación del caso.
67
67
ImportanciadelosDepósitosvPagosporMediodeCheques
El control interno de caja, recomienda que los fondos recaudados

diariamente se depositen a una institución financiera (Bancos), para facilitar
la auditoria y la verificación diaria; y que, todos los pagos deben hacerse
por medio de cheques, a excepción de las partidas pequeñas que se tratan
por el sistema de fondo fijo.
Los pagos por medio de cheques facilitan un buen control de caja,

especialmente por que los cheques cancelados (pagados y devueltos por
el banco), son un registro permanente y un medio de verificación y
auditoria. No es fácil hacer desembolsos no autorizados por medio de
cheques, y si ocurriera es casi seguro que se descubrirán inmediatamente.
4.2 FONDOFIJORENOVABLE(CAJACHICA).SUCONTABILlZACION
En la mayor parte de las empresas es inevitable que se hagan pago en

moneda o billete, por menor cuantía o de urgencia, siendo imposible o
antieconómico girar cheques por tales importes.
Por lo expuesto, el control interno recomienda aperturar fondos fijos para
llenar esas necesidades,
fondos que quedarán al cuidado de un cajero menor u otro personal ajeno

al manejo de caja general. El fondo se establecerá, al principio, por una suma
determinada, según las necesidades o velocidad en que se realizan los
gastos menudos o de urgencia, los cuales pueden fluctuar entre S/.50.00,
S/.100.00, S/.500.00 o más. Para esto se necesita una autorización
conveniente y un cheque librado y hecho efectivo.
Se carga de inmediato, este importe a la cuenta de fondos y se abona a la -

cuenta del banco correspondiente. Después se reembolsa al cajero por el
importe de los gastos hechos de tiempo en tiempo, a medida que el fondo
disminuye.
Existen varios procedimientos para contabilizar la caja chica, siendo las

principales los siguientes:
68
68
1. Giro del cheque para apertura de fondo fijo; luego, al consumirse,

regularizar la cuenta 102 por caja con cargo a las cuentas que originaron
el gasto; luego girar el nuevo cheque para reponer el fondo gastado, y
así sucesivamente.
2. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego girar el nuevo cheque
para reponer lo gastado, con cargo a las cuentas que originaron el
consumo; y así sucesivamente.
3. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego regularizar la Cta. 102
por libro Diario, con cargo a las cuentas que originaron el gasto; luego
girar el nuevo cheque por caja para reponer el fondo gastado.
Ejercicio de Fondo Fijo:
Mercantil del Centro S.A. apertura fondo fijo al 01/03/...

con Ch/. N° 1356, Banco de Crédito por S/.300.00. Al 25/03/... se pide
renovación del fondo, presentando los siguientes documentos:
Cta.
603 Fact. N° 01945 por compra de gasolina para las unidades de transporte
de la empresa SI. 40.00
603 B/ V N° 020 por compra de útiles de escritorio por SI. 18.00
379 Rec.01 por adelanto de salario de obrero SI. 35.00
659 Rec.02 por Donación a Tele amor, por SI. 30.00
603 Boleta de Venta N° 035 por la compra de repuestos para calculadora por
SI. 20.00
141 Rec.03 por préstamos a Srta. Secretaria, por SI. 40.00
622 Rec.04 por gastos de pasajes al vigilante, por SI.8.00
622 Rec.05 por compra de refrigerios para el personal, por SI. 22.00
375 Rec.06 por adelanto al conserje por SI. 30.00
622 Rec.07 por gastos de pasajes a la secretaria, por SI. 10.00
622 B/V N° 01715 por compra de gaseosas para personal administrativo por
SI. 12.00
622 B/V N° 086 por la compra de medicina para botiquín del personal
trabajador, por SI. 25.00
69
69
Por el importe renovado se gira el Ch/. 1360 por SI. 290.00.
Nuevamente, al 10104/... se solicita renovación de fondos, presentando los
siguientes documentos:
622 Rec.08 por la compra de refrigerio para Secretaria, por SI. 8.00
603 Fact. N° 4520 por compra de 01 millar de papel bond, por SI. 26.00
603 B/V N° 063 por la compra de pilas, para calculadora, por SI. 15.00
634 B/V N° 058 por servicios de instalación de cortinas a oficinas, por SI.30.00
603 Fact. N° 0725 por compra de fluorescentes, para oficinas SI. 25.00
603 B/V N° 024 por compra de pintura para oficina, por SI. 28.00
603 Fact. N° 4254 por compra de archivadores para Oficina de Contabilidad
por SI. 38.00
636 Rec.13 por pago de Recibo de Teléfono, por SI. 45.00
632 Rec.14 por honorarios al Notario, por legalización de documentos SI. N
25.00
603 Fact. N° 1156 por compra de tampones y sellos SI. 26.00
141 Recibo N° 10 por préstamos al personal obrero SI. 20.00
Girándose el cheque N° 1371 por: 5/.286.00
Se pide:
Contabilizar por los 3 procedimientos:

70
70
CAJA (PRIMER PROCEDIMIENTO)
01/03 10 EFECTIVO Y EQ. 300.00 01/03 10 EFECTIVO Y EQ. 300.00

EFECTIVO EFECTIVO
104 Cta. Cte en Inst. Fin. 102 Fondos Fijos
Apertura de C.
Ch. N2 1356 chica
25/03 14
EFECTIVO Y EQ. CTAS.PORC.
25/03 10 EFECTIVO 290.00 Al Per.Acc.Dir y G 40.00
Préstamo al
102 Fondos Fijos 141 Personal
Rec. 03
Regul. del F. Cons Préstamo
25/03 37 ACTIVO
25/03 10 EFECTIVO Y EQ. 290.00 65.00
EFECTIVO
DIFERIDO
379 Adelanto de
104 Cta. Cte en Inst. Fin. Remuneraciones

Rec. 01 ad. SI.
Ch.N21360 35.00
Rec. 06 ad. SI.
10/04 10 EFECTIVO Y EQ. 286.00 25/03 30.00
EFECTIVO CTAS. POR PAGAR
46 DIVER-TERCEROS
102 Fondos Fijos 185.00
469 Otras ctas. Por
Regul. del F. Cons pagar diversas
25/03 10 EFECTIVOYEQ
10/04 10 EFECTIVO Y EQ. 286.00 290.00
EFECTIVO DEEFECTIVO
Cta. Cte en Inst. Fin. 102 Fondos Fijos

104
Renov. De
Ch. N2 1371 Fondo Fijo
14 CTAS.porCobra
10/04 AACC. 20.00
Préstamo al
141 Personal
Rec. 10
préstamo obrero
46 CTAS. POR PAGAR
DIVER-TERCEROS 266.00
469 Otras Cta. Por

71
71
pagar diver.
Pago por gasto
de C. chica
EFECTIVOYEQ.
10/04 10
102 Fondos Fijos
EFECTIVO 286.00
DIARIO DEL PRIMER PROCEDIMIENTO
-----------------25/03--------------
60 COMPRAS 78.00
603 Mat. Aux, Sumin. y Repuestos
Fact. 01945 Gasolina SI. 40.00
B/V. 020, Útiles de escritorio SI. 18.00
B/V. 035, repuesto SI. 20.00
62 CARGAS DEL PERS., DIR Y GER. 77.00
622 Otras remuneraciones
Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00
Rec. 07 pasajes secretaria SI. 10.00
B/V. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
B/V. 086, medicina botiq. SI. 20.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 30.00
6591 Donaciones
Rec. 02 Donación a T ele amor
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 185.00
469 Otras ctas. por pagar diversas
Por la provisión de los gastos de caja chica
--------------25/03-----------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 185.00
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTAB. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino de los gastos
---------------1000/04-----------
60 COMPRAS 158.00
603 Mat. Aux., Sumin. y Repuestos.
Fact. 063, papel bond 26.00
B/V. 063, pilas para calc. 15.00
Fact. 0725, fluorescente 25.00
B/V. 024, pintura para oficina 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00
72
72
Fact. 1156, tampones y sellos 26.00
62 GASTOS DEL PERSON., DIR. Y 8.00
GERENTES
Rec.08
63 GASTOSDESERVICIOSPRESTADOSPORTERC EROS 100.00

632 Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00
Rec. 14
634 Mantenimiento y reparación 30.00
BN.058
636 Servicios básicos 45.00
Rec. 13
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas 266.00
Por provisión de gastos caja chica
-------------------10/04-----------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos 266.00
Por el destino de los gastos.
73
73
CAJA (SEGUNDO PROCEDIMIENTO)
01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00 01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00
Ctas. Ctes. Ins. 102 Fondos Fijos
104
Finan.
Apertura del F. Fijo
Ch. Nº 1356
290.00
25/03 10 Efect. Eq.efectivo 25/0. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc
40.00 (Soc). Directores y Gerentes
104 Ctas Cte. Inst 141 Personal
Financieras Rec. 03, préstamo
Ch. N° 1360
10/04 10 Efect. Eq. Efectivo 286.00 37 Activo Diferido 65.00
104 Ctas. Ctes. 379 Adelanto de
Inst. Financ. Remun.
Ch. Nº 1371 Rec. 01, adel. S/. 35
Rec. 06, adel. S/. 30
46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 185.00
469 Otras ctas. Por pagar
Pago de gastos de
Caja Chica.
10/01. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 20.00
141 Personal
Rec. 10, préstamo a
Obrero
46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 266.00
469 Otras ctas. por pag div
Pago de gastos de
Caja Chica.
74
74
DIARIO DEL SEGUNDO PROCEDIMIENTO
-----------------25/03--------------
60 COMPRAS 78.00
603 Mat. Aux, Sumin. y Repuestos
BN. 020, útiles de escritorio SI. 18.00
BN. 035, repuesto SI. 20.00
62 GASTOSdelPerson,DiryGer. 77.00
Reo. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Reo. 05 refrigerio personal SI. 22.00
BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00
65 OTROSGASTOSDEGESTION 30.00
6591 Donaciones
Reo. 02 Donación a T
46 CTAS.PORPAGARDIV-TERCER. 185.00
-------------------25/03----------------
94 GASTOSDEADMINISTRACION 185.00
949 Otras cargas
79 CARGASIMPUTAB.ACTADECOSTOSYGASTOS 185.00
Cuenta imputable a cta de Costos y
791 gastos
---------------10/04----------------- 158.00
60 COMPRAS
603 Mat. Aux., Suministros y Repuestos.
Fact. 063, papel bond 26.00
BN. 063, pilas para calc. 15.00
Fact. 0725, fluorescente 25.00
BN. 024, pintura para oficina 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00
Fact. 1156, tampones y sellos 26.00
62 GASTOS DE PERSONAL 8.00
75
75
DIRECTORESYGERENTES

Rec. 08
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 100.00
63
TERCEROS
636 Servicios básicos 45.00
Rec. 13
632 Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00
Rec. 14
634 Mantenimiento y reparación 30.00
BN.058
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS- 266.00
TERCEROS
469
Otras cuentas por pagar diversas
Por provisión de gastos caja chica
-------------------10/04-----------------
949 Otras cargas
79 CARGASIMPUTABLESACTADECOSTOSYGASTO 266.00
791 Cargas Imp. A Cta de Costos yGastos
CAJA (TERCER PROCEDIMIENTO)
Efect.YEq.
1 0/03 10 Efect.Eq.Efect. 300.00 01/03 10 Efectivo 300.00
104 Cta. Cte en Inst. 102 Fondos Fijos
Financieras Reapertura
del Fondo
Ch. N!! 1356 Fijo
25/03 10 EfectivoEq. 25/03 10 Efect.YEq.
Efectivo 290.00 Efectivo 290.00
Financieras Repos. de
Ch. N!! 1360 Fondo Fijo
10/04 10 EfectivoyEq. 1 0/04 10 Efect.yEq.
Efectivo 286.00 Efectivo 286.00
Financieras Repos. de
76
76
Ch. Nº 1371 Fondo Fijo
DIARIO DEL TERCER PROCEDIMIENTO

--------------25/03--------------
60 COMPRAS 78.00
Mat. Aux., Suministro y Repuestos
603
BN. 020, Útiles de escritorio SI. 18.00
BN. 035, repuesto SI. 20.00
62 GASTOS DELPERSONAL,DIRYGEREN. 77.00
Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00
Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00
BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00
BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00
659 Donaciones
Rec. 02 Donación a T el e amor
-------------------25/03-----------------
949 Otras cargas
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00
791 Cargas Imp. A cuenta de Costos y gastos
------------------25/03 -----------------
14 CUENTAS POR COBRAR Al PER.ACC.DIR Y GEREN. 40.00
141 Personal
37 ACTIVO DIFERIDO 65.00
379 Adelanto de remuneraciones
77
77
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER 185.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EfectivoyEquivalentedeEfectivo 290.00
102 Fondos Fijos
Regularización de la Caja Chica
60 COMPRAS
603 Mat. Aux. ,Suministros y Repuestos
Fact. 4520 papel bond SI. 26.00
BN. 063, pilas para calculadora SI. 15.00
Fact. 0725, fluorescente SI. 25.00
BN. 024, pintura para oficina SI. 28.00
Fact. 4254, archivadores para oficina SI. 38.00
Fact. 1156, tampones y sellos SI. 26.00
62 GASTOSDELPERSONAL,DIRECYGEREN
Rec. 05 refrigerio secretaria
63 GASTOSDESERVICIOSPRESTADOSPORTERCEROS 100.00
632 Honorarios Comisiones y Corretajes
Rec. 14 Honorarios Notariales SI. 25.00
634 Mantenimiento y reparaciones
B/V 058, Instalac. Cortinas oficina SI. 30.00
636 Servicios básicos
Rec. 13 Pago de teléfono SI. 45.00

Por la provisión de los gastos de Caja Chica
---------- 10/04 -------

78
78
946 Provisiones del ejercicio
79 CARGASINPUTABLESACUENTADECOSTOSYGA STOS 266.00
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos.

-----------10/04 -----------
CUENTASPORCOBRARAlPERS.ACC(SOCI Y OS).DIR
14 20.00
GEREN.
141 Personal
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 266.00
102 Fondos Fijos
Regularización de la caja chica

---------X---------
4 . 3 A R Q U E OD EC A J A
Concepto.
Es la operación que consiste en el recuento de dinero y de los demás
documentos que representan dinero, tales como: vales, recibos
provisionales, cheques, facturas, etc., con la finalidad de verificar el
movimiento de caja en cuanto al ingreso, egresos y determinación del
saldo.
Importancia.
El Arqueo de Caja es una medida de control interno en toda Empresa, se

cuida de esta manera el mal manejo del dinero (fraudes, apropiación
indebida para otros fines, etc.), garantizando su integridad y único uso que
de el se haga.
79
79
FormasdePracticarse.
Los Arqueos de Caja pueden hacerse con o sin previo aviso, según el criterio
de cada Empresa, pero por lo general debe practicarse en forma sorpresiva
(sin previo aviso) y también deberá ser alternada: diaria, semanal, mensual,
etc. y en diferentes horarios.
Al comenzar un Arqueo de Caja de primera intención se hace el conteo del

disponible en efectivo para luego seguir con los demás documentos que
representen dinero de ingreso y egreso.
PRACTICADEARQUEODECAJA
Al aplicar el arqueo de caja N° 18, Comercial Miraflores SAC. con fecha

30/04/… a la Srta. Cajera, se encontró la siguiente información del
movimiento de fondos:
Saldo del día anterior, por S/. 5,130.00
INGRESOS DEL DIA:
 Venta al contado de mercaderías,

Según Fact. por: S/. 34,200.00
 Recibos por cobranza de Anticipos
de clientes por: S/. 12,000.00
 Cobranza de letras al cliente S/. 17,500.00
 Cobranza de Intereses Financieros S/. 1,750.00
 Venta de un Computadora Usada S/. 800.00
EG R E SO S D EL D I A:
 Depósito en Cuenta Corriente N° 3510, Banco de Crédito:
CH/. 8824, 01. Bco. Scotiabank, por: S/. 11,120.00

CH/. 3303, 01. Bco. de Crédito, por: S/. 3,700.00
CH/. 3618, 01. Bco. Continental, por: S/. 20,500.00
80
80
 Depósito en Cuenta Corriente N°_ 1050, Banco Scotiabank por:
CH/.3599, 01. Bco. Continental, por: S/.15,000.00
CH/.4455, 01. Banco. de Crédito, por: S/. 1,750.00
Efectivo, por: S/. 1,500.00
 Gastos documentados:
15/04/.. Fact. N° 044 de BITEC SAC. compra de repuestos para

Comput., por S/. 850.00
17/04/.. Factura N° 0318 del Bolígrafo compra útiles escritorio, por S/.
105.00
18/04/.. Rec. N° 04, por viaje de Gerente a Lima. S/. 500.00
21/04/.. Fact. N° 8510 de PANTEL, propaganda de ventas, por SI. 400.00
23/14/.. Rec. N° 05, adelanto de sueldo a secretaria SI. 100.00

25/04/.. B/V N° 0356, "Bodega la Preferida", compra Útiles de aseo, por
S/. 50.00.
26/04/.. Rec. N° 06, donación a Cruz Roja, por S/.200.00
28/04/.. Fact. N° 4322, de BITEC SAC., compra de Calculadora eléctrica,

por SI. 350.00
30/04/.. Rec. N° 07, préstamo al Contador, por SI. 600.00
S AL DO F í SI CO :
 Ch e q u e e n c a r t e r a :
CH/. W5514 0/. Bco. Scotiabank, por S/.1 0,170.00

CH/. W4622 0/. Bco. Continental, por SI. 1,137.00
 B ille t e s C i r c u l a r e s :
81
81
20 Billetes de SI. 100.00 clu
 M o n ed as m e t á l i c a s :
15 Monedas de SI. 5.00

82
82
Solución
ARQUEODECAJA
FECHA:
Nº 18
Mes Día Año
30 03 20..
INGRESOS
Saldo anterior S/. 5,130.00

Ingresos del Día: S/. 66,250.00
Ventas al contad S/. 54,200.00

Anticipos recibidos S/. 12,000.00
Cobranzas de letras S/. 17,500.00
Cobranzas de Intereses S/. 1,750.00
Otros Ingreso S/. 800.00
TOTALINGRESOS S/. 71,380.00
EGRESOS
Depósitos en Cuenta Corriente S/. 53,570.00

Bco. Crédito Cta. Cte. N° 351 O S/. 35,320.00
Bco. Scotiabank. Cta. Cte. N° 1050 S/. 18,250.00
Pago de Facturas y Boletas de Venta S/.1,755.00

Pago de Letras y pagares ..................
Pago de Vales y Recibos Prov. S/. 1,400.00
Otros Pagos ...................
TOTALEGRESOS S/.56,725.00
SALDODELDÍA S/.14,655.00
83
83
C O M P O S I C I Ó N D E LS A L D O F I S I C O
C h e q u e sB a n c a r i o s :
Ch/N° 551 Banco Scotiabank 10,170.00

Ch/N° 4622 Banco Cont 1,137.00
Ch/N° Banco 11,307.00
Billetes:
20 Billetes de S/.100.00 c/u. S/. 2,000.00

15 Billetes de S/. 50.00 c/u. S/. 750.00
12 Billetes de S/. 20.00 c/u. S/. 240.00
22 Billetes de S/. 10.00 c/u. S/. 220.00
--- Billetes de ------------ c/u. S/. ----------- 3,210.00
Monedas:
1 5 M o n e d a s d e S I .5 . 0 0 c l u . S/. 75.00
2 4 Moneda s de SI. 1 . 0 0 clu . S/. 24.00
2 8 M o n e d a s d e S I .0 . 5 0 c l u . SI.1 4 . 0 0
1 0 M o n e d a s d e S I .0 . 2 0 c l u . SI.2 . 0 0
4 0 Monedas de SI. 0 . 1 0 clu . SI.4 . 0 0 119.00
TOT AL S ALDO FISICO SI. 14,636.00

S ALDO DEL DI A SI. 14,655.00
SOBRANTE SI. ..............
FALTANTE SI. 19.00
..............
OBSERVACIONES: La señorita cajera manifestó que el faltante de S/.19.00 se
debe a un error involuntario al dar vuelto de más a un cliente.
---------------------------- ----------------------------------------
C AJ E R O C O N T AD O R ( AU D I T O R )
84
84
DETALLE DE CHEQUES
CH/N° BANCO ORDEN IMPORTE
8824 Scotiabank 11,120.00

3303 De Crédito. 3,700.00
3618 Continental 20,500.00
P3599 Continental 15,000.00
4455 De Crédito 1,750.00
5514 Scotiabank 10,170.00
4622 Continental 1,137.00
TOTAL 63 377.00
DETALLE DE FACTURAS y OTROS DOCUMENTOS
N° DE PERSONA A
FECHA MOTIVO IMPORT.
COMO CARGO
15/04/.. Fact. 044 Bitec SAC Rptos de Comput. 850.00
17/04/.. Fact. 0318 Bolígrafo Útiles de escritorio 105.00
18/04/.. Rec. 04 Gerente Viaje a Lima 500.00
21/04/.. Fact. 8510 Pantel Propaganda 400.00
23/04/.. Rec. 05 Secretaria Adelanto de sueldo 100.00
25/04/.. B/v. 0356 Bodega Pref. Útiles de aseo 50.00
26/04/.. Rec. 06 Cruz Roja Donación 200.00
28/04/.. Fact. 4322 Bitec SAC Compra de calcul. 350.00
30/04/.. Rec. 07 Contador Préstamo 600.00
TOT AL 3,155.00
85
85
4.4. FAL TANTES y SOBRANTES Y SU CONTABILIZACIÓN:
El efectivo en caja está dispuesto a perderse o que lo sustraigan y

además, es muy fácil que se cometan errores al manejar el cambio. Por
eso y por otras consideraciones es conveniente hacer inventarios físicos
y periódicos, arqueos de caja, para comprobarlo con los saldos que arrojen
los registros de caja, o para encontrar el importe de cualquier diferencia
que pueda existir. En la mayor parte de las empresas, estos arqueos se
hacen a intervalo relativamente corto y, con frecuencia, (diariamente).
Los motivos principales de estos sobrantes o faltantes son:
 Error en efectuar el cambio.

 Equivocación en las operaciones de suma o resta. ·
 Olvido involuntariamente del vuelto por parte del cliente.
 Error al efectuar los depósitos bancarios.
 Diferencias en el vuelto por falta de moneda
 sencillo, especialmente en fracción de moneda (céntimos).
 Gastos involuntarios o intencionales por parte de la persona
encargada (cajera), en conceptos ajenos al de la empresa.
Contablemente pueden presentarse los siguientes casos:
a) Cuando hay sobrante de efectivo, se carga a caja según recibo o

comprobante de ingreso y se abona a una cuenta de ingreso
extraordinario.
b) Cuando hay faltante de efectivo, poco significativo o que no pueda

responsabilizarse a alguien, es asumido por la empresa, cargándolo
como gasto extraordinario y con abono a caja, previo giro de un
comprobante de egreso.
c) Cuando hay faltante de efectivo, responsabilizándose a la persona

respectiva; en este caso se emite un documento de compromiso para
devolución y cobro del faltante a cargo del tesorero o cajero; quien,
según convenio, deberá hacerlo de inmediato, a plazos o descuento
por planilla. Contablemente se cargará a la 16 Cuentas por Cobrar
Diversas, con abono a Caja.
86
86
Ejemplo:
05/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontró un sobrante en efectivo por

S/. 22.00; emitiendo el Rec. 1 O de ingresos.
08/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 8.00.

Por orden de la Gerencia este faltante debe ser asumido por la
empresa. Emitiéndose el Rec.05 de la Empresa.
10/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 50.00,

responsabilizándose a la Srta. Cajera, con quien se acuerda que
deben devolverlo dentro de 30 días. Emitiéndose el Rec.1 O. por
compromiso de deuda.
15/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 120.00,

responsabilizándose a la Srta. Cajera, quien solicita que la devolución
lo haga mediante descuento por planilla cada fin de mes, en dos cuotas
SI. 60.00 c/u; emitiéndose el Rec.15 por compromiso de deuda.
31/01/.. Rec.15 cobranza Srta. Cajera, descuento por planilla 1 ra. Cuota por
S/. 60.00
09/02/.. Rec.16 cobranza Srta. Cajera por devolución de deuda por SI. 50.00.
L I B R O D I AR I O
--------05/01/ -----
101 Caja
75 O t r o sI n g r e s o sd eG e s t i ó n 22.00
87
87
759 O t r o s I n g r e s o s G e s t i o n
Rec. 1O por sobrante de efectivo
Según arqueo de caja
65 --------08/01/ ----- 8.00
659 OtrosGastosDe Gestión
10 Otras gastos de gestión 8.00
101 EfectivoyEquivalentedeEfectivo
Caja
Rec. 05 por faltante d e efectivo
16 --------01/01/ ----- 50.00
168 C u e n t a s p o r c o b r a r d i v e r s a s - T e r c e r o s
10 Otras cuentas por cobrar diversas 50.00
Caja tivo.
Rec.12 Cargado a la Srta Cajera faltante de efec
16 ---------25/03------------- 120.00
168 C u e n t a s p o r c o b r a r d i v e r s a s - T e r c e r o s
10 Otras cuentas por cobrar diversas 120.00
Caja
Rev.15 cargado a la Srta. Cajera faltante de efectivo
62 ---------25/03------------- Cargas xxxx
40 depersonal,Direct yGerentes Tributos xxx
Contraprestación .y aportes al
41 SistemadePensión ySaludporpagar xxx
16 Remun.YPartic.PorPagar 120.00
168 Cuentasporcobrardiversas-Terceros
Otras cuentas por cobrar diversas
Centralización de planilla del presente
Mes; incluye descuento 1ra, Cuota deuda de la
Sra. Cajera.
--------05/01/ -----
88
88
101 Caja
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 50.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Rec. s/n por devolución
deuda Srta. Cajera.
4.5. FLUJODECAJA(CASHFLOW)
Concepto:-
Es un documento de pronóstico o estimaciones de los ingresos y egresos

del efectivo, generalmente a tiempo futuro (meses, semestres, años). Se
dice flujo porque los ingresos y egresos de efectivo se refieren a períodos
en los cuales se demuestran como fluye el dinero, tanto en las entradas
como en las salidas y el saldo que va quedando
Importancia.
El flujo de caja, en la mayoría de las empresas, tiene importancia por las

siguientes razones:
a) El Flujo de Caja indica a la Gerencia los posibles fondos que
dispondrá y los posibles pagos o gastos en que incurrirá en el tiempo deseado
(semanal, mensual, semestral, anual).
b) El Flujo de Caja también permite a la Gerencia, cuando carezca de

capital de trabajo, de algún activo fijo, etc., fijar en un momento
oportuno el financiamiento externo (préstamo) y el posible plazo para
su devolución, inclusive los intereses.
F o r m a sd ec o n f e c c i ó nd e lF l u j od e C a j a :
Según criterios, necesidades y situación económica del país, donde se

desarrolla la empresa, pueden elaborarse.
89
89
a) Flujo de Caja por períodos semanales (Hiperinflación).
b) Flujo de Caja por períodos mensuales (Inflación).
c) Flujo de Caja por períodos semestrales (Economía algo estable).
d) Flujo de Caja por períodos anuales (Estabilidad Económica).
PartesdelFlujodeCaja:
Consta de dos partes:

a) Los Ingresos; Que comprende además del saldo anterior: ventas al contado,
cobranza de anticipas, cobranza de facturas y letras a clientes, cobranza de
préstamos, de intereses; venta de otros bienes (activo fijo) e ingresos por otros
motivos.
b) Los Egresos; Que comprende compras de mercaderías al contado, pago de

facturas y letras a proveedores, pago de préstamos (devoluciones), e
intereses; pago de gastos administrativos, de ventas y financieros, y otros
egresos (compra al contado de activo fijo, pago de impuestos, etc.).
EJEMPLO DE FLUJO DE CAJA
Hacer el Flujo de Caja de Comercial MAVISA, proyectado de Junio a Diciembre

del 200…, tomando como referencia el saldo de Caja al 31/05/09, que
asciende a SI. 12,500.00.
Estimación de los Ingresos:
 Ventas de mercaderías al contado afecto al IGV: de Junio y Julio por

SI. 25,000.00 c/mes; Agosto por SI. 40,000.00; Setiembre a Noviembre por
SI. 30,000.00 c/mes; Diciembre por SI. 50,000.00.
 Letras y facturas a cobrarse de Junio a Octubre por SI. 12,000.00 cl mes;

y de Noviembre y Diciembre por SI. 28,000.00 c/mes.
90
90
 Préstamos a obtenerse en Setiembre por SI. 50,000.00 para la compra
de una camioneta para el negocio, al tipo de interés 36% anual, a
devolverse en 12 meses a partir de Octubre del 200….
 Cobro de intereses financieros de Junio a Diciembre, en promedio de

SI. 80.00 mensual.
 Otros cobros de Junio a Diciembre por SI. 50.00 c/mes.
Estimación de los Egresos:
Compra de mercaderías la contado, afectos al IGV: de Junio y Julio SI.

15,000.00 c/mes; en Octubre y Noviembre SI. 35,000.00 cl mes y en Diciembre
SI. 25,000.00.
 Gastos de publicidad, afectos al IGV: de Julio por SI. 600.00, Agosto

por SI. 800.00, Noviembre y Diciembre por SI. 900.00 c/mes.
 Pago de remuneraciones de Junio a Diciembre por SI. 6,000.00 cl mes,

más las gratificaciones de Julio y Diciembre; además de pago leyes
sociales sobre la planilla.
 Pago del IGV sobre la venta, considerando el crédito fiscal.
 Compra en Setiembre de la camioneta, al contado, afecto al IGV.
 Amortización del préstamo.
 Pago de intereses financieros.
 Pago de facturas y letras a proveedores, por SI.6,500.00 cl mes en

promedio de Junio a Diciembre.
 Pago a cuenta del impuesto a la renta. de Junio a Diciembre

promedio de SI. 250.00 por mes
 Otros gastos de Junio a Diciembre en promedio de SI. 60.00 c/mes.

91
91
Datos adicionales para efectos de impuestos a pagarse en el mes de junio:
Ventas de mercaderías de mayo por S/. 25,000.00

Compras de mercaderías de mayo por S/. 15,000.00
Planilla de remuneraciones de mayo S/: 6,000.00.
92
FLUJO DE C AJ A PROYECT AD A DEL 01/06/04 AL 31/12/…

CONCEPTO JUN JUL AGOS. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL
INGRESO
Saldo Anterior 12,500 21,280 23,346 66,448 83,980 71,143 73,235 351,932
Ventas al Contado 29,750 29,750 47,600 35,700 35,700 35,700 59,500 273,700
Anticipo Recibidos
Cobranza de Factura y Letra 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 28,000 28,000 116,000
Obt. De Préstamo 50,000 50,000
Cobranza de Intereses 80 80 80 80 80 80 80 560
Venta de Activo Fijo
Oros ingresos 50 50 50 50 50 50 50 350
TOTAL INGRESOS 54,380 63,160 83,076 164,278 131,810 134,973 160,865 792,542
EGRESOS
Compras de Merc. al contado 17,850 17,850 --.-- --.-- 41,650 41,650 29,750 148,750
Pago de Anticipo a Provisión --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.--
Pago de Facturas y Letras 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 45,500
Pago de Remuneración 6,000 12,000 6,000 6,000 6,000 6,000 12,000 54,000
Pago de Leyes Soc. 540 540 1,080 540 540 540 540 4,320
Amortización de Préstamo --.-- --.-- --.-- --.-- 4,167 4,167 4,167 12,501
Compra de Activo Fijo --.-- --.-- --.-- 59,500 --.-- --.-- --.-- 59,500
Pago de InteresesFinancieros --.-- --.-- --.-- --.-- 1,500 1,500 1,500 4,500
Pagos de Tributos IGV. 1,900 1,900 1,786 7,448 --.-- --.-- --.-- 13,034
Pagos de Tributos IR 250 250 250 250 250 250 250 1,750
Pagos de Publicidad --.-- 714 952 --.-- --.-- 1,071 1,071 3,808
Pagos de CTS
Otros Gastos 60 60 60 60 60 60 60 420
TOTALEGRESOS 33,100 39,814 16,628 80,298 60,667 61,738 55,838 348,083
SALDO CAJA 21,280 23,346 66, 448 83,980 71,143 73,235 105,027 444,459
93
93
C AL C U L O D E L I . G . V .
Venta Compra Saldo de Junio 1.900.00
Saldo a pagar en
Junio 4,750.00 2,85000 1,900.00
Julio
Saldo a pagar en
Julio 4,750.00 2,850.00 Agosto 1,786.00
114.00
2,964.00
Saldo a pagar en
Agosto 7,600.00 152.00 Setiembre 7,448.00
(Crédito a favor)
Setiembre 5,700.00 9,500.00 Octubre (3.800.00)

(Crédito a favor)
Octubre 5,700.00 6,650.00 Noviembre (4,750.00)

(Crédito a favor)
Noviembre 5,700.00 6,650.00 Diciembre (5,871.00)

171.00
6,821.00
(Crédito a favor)
Diciembre 9,500.00 4,750.00 Enero (1,292.00)

171.00
4,921.00
94
94
4.6 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION
Las transferencias a la cuenta 107 pueden suceder por los siguientes

principales motivos:
1. Cuando los propietarios o socios de una empresa, para cumplir con

obligaciones pendientes de pago a futuro o programen compras de activos
(maquinaria, locales para el negocio, unidades de transporte, mercaderías,
etc.); en estos casos, para no tener dificultades financieras en la fecha prevista,
acuerdan separar alguna partida para destinarla a tales fines, ordenando al
Banco restrinja tales fondos.
2. Cuando la Empresa tenga litigios u otros problemas de reclamos

judiciales por parte de trabajadores (remuneraciones y/o beneficios sociales);
Estado (tributos); proveedores e Instituciones Financieras (créditos,
préstamos); socios (dividendos o utilidades), etc. En este caso la restricción o
embargo preventivo es ordenado por el Juzgado o autoridad competente
directamente a la Institución Financiera, precisando el monto y motivos, y que
tal restricción permanecerá hasta que se solucione el conflicto o juicio.
EJEMPLO:
Con fecha 15/10/.. la Empresa Proveedora Chimbote SAC., con Cuenta

Corriente N°- 1088 en el Banco de Crédito, fue notificada por el Juez
que dicha Cuenta Corriente que embargada preventivamente hasta por
un monto de S/. 80,000; tal restricción será mientras se solucione el
reclamo judicial de beneficios sociales que los ex trabajadores tienen
contra la Empresa.
Al 20/09/.., al haber ganado el juicio la Empresa, el Juez ordena al

Banco de Crédito el levantamiento del embargo preventivo en la Cuenta
Corriente N° 1088 de Proveedora Chimbote SAC.; por lo que el Banco
comunica a la Empresa mediante oficio y nota de abono sobre el
traslado de los fondos restringidos, inclusive SI. 4,500 de intereses
financieros por el uso del dinero que hizo el Banco durante este lapso.
95
95
Diario
-------15/10/09 -------
10 EfectivoyEq.DeEfect. 80.000.00
109 Fondos sujetos a Restricción
104 Cuentas Corrientes
Por la restricción de fondos según
orden judicial en Cta. Cte. 1088.
-------20/09/09. -------
10 EfectivoYEq.DeEfect. 84.500.00
109 Fondos sujetos a Restricción
77 INGRESOSFINANCIEROS 4.500.00
779 Otros ingresos financieros
Por el levantamiento del embargo de
intere
la Cta. Cte. 1088 más
ses
Financieros ganados.
4 . 7 L A SR E M E S A SE NT R A N S I T O
La utilización de la divisionaria 103 Remesa en Tránsito, se da cuando la

Empresa tiene movimiento de fondos con sus sucursales y demás
establecimientos (agencias, filiales, afiliadas, etc.). Además de esta
cuenta control, también se utilizarán la cta. 13 las divisionarias 131, 132,
133, 134 Oficinas Sucursales y la 424 Oficina Matriz o Principal.
Ejemplo: Con las siguientes operaciones contabilizar en libros de Oficina

Matriz y oficina Sucursal:
 05/08/.. Distribuidora Lima SAC. (Oficina Principal) remite un giro

bancario a Comercial Chimbote SAC. (Sucursal Chimbote), por S/. 20.000;
al siguiente día oficina sucursal confirma la recepción del giro.
96
96
 10/08/.. Comercial Chimbote SAC., remite un giro bancario a la matriz
por Si. 5,000 para que pague en Lima una L/; a cargo de la sucursal. Esta
Principal al siguiente día confirma la recepción del giro y procede la pago
de la L/. por SI. 5,000, además desembolsa S/. 200.00 de gastos notariales
y gastos financieros (bancarios) por S/. 80.00
 28/08/.. Comercial Chimbote comunica que recibió un giro bancario de

parte de la Oficina Matriz fechado el día anterior. Este giro es por S/.
60.000 como préstamo para la compra de una camioneta para uso de la
sucursal. Con fecha 31/08/… se procedió a la compra. El costo del vehículo
ascendió a S/. 45.000 más IGV.; procediéndose de inmediato a la devolución
del saldo sobrante con giro bancario el cual fue confirmado su recepción el
01/09/..
LIBROSDEOFICINAPRINCIPAL(DISTRIBUIDORALIMASAC.
97
97
DIARIO
----------06/08----------
10 EfectivoEq.DeEfect. 20.000.00
103 Efectivo en Tránsito
104 Cuentas Corrientes en Inst. financieras
Por la remisión del giro a Oficina Sucursal.
----------06/08----------
13 CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 20.000.00
131 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
Para cargar el giro a comercial Chimbote S.A.C.
----------11/08----------
EFECTIVO Y EQ.
10 EFECTIVO 5.000.00
104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
133 Filiales
Por la recepción del giro de Ofic. Sucursal.
----------11/08----------
133 Letras por cobrar
10 EFECTIVO Y
5.280.00
EQUIVALENTEDEEF.
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Para cargar a Oficina Sucursal, el pago de su
letra más otros gastos.
----------27/08----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 60.000.00
EFECTIVO Y EQ. DE
10 EFECTIVO 60.000.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por el envió de giro a Oficina Sucursal.
----------28/08----------
10 EFECTIVO Y EQ. DE
60.000.00
EFECTIVO
Para cargar a Oficina Sucursal el giro remitido.
----------09/01----------
EFECTIVO Y EQ. DE
10 6.450.00
EFECTIVO
98
98
104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por la recepción del saldo devuelto por la Oficina S.
L I B R O SD EO F I C I N AS U C U R S A L ( C O M E R C I A L C H I M B O T E S . A
.C.)
DI ARIO
----------06/08----------
EFECTIVO Y
10 EQUIVALENTE DE 20,000.00
EFECT.
43 CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS 20,000.00
433 Letras por pagar
Por la recepción del giro de Oficina Matriz.
----------10/08----------
EFECTIVOYEQ.DE
10 EFECTIVO 5,000.00
103 Efectivo en transito
EFECTIVOYEQ.DE
104 Cuentas Corrientes En Inst. Financieras
Por remisión de giro a Oficina Principal
----------11/08----------
431 Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar
EFECTIVOYEQ.DE
10 5,000.00
EFECTIVO
Para cargar a Oficina Matriz el giro remitido
----------11/08----------
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000.00
63 GASTOSDESERV.PREST.PORTERCEROS
200.00
632 Honorarios, Comisiones y Corretajes
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
43 CTASPORPAGARCOMERCILAESRELACIONADAS 5,280.00
99
99
Para abonar a la Oficina Principal los pagos,
gastos efectuados por nuestra cuenta.
----------11/08----------
94 GASTOSDEADMINISTRATIVOS 200.00
941 Servicios Prestados por Terceros
971 Cargas Diferidas
79 CARGASIMP.ACTA.DECOSTOS yGASTOS 280.00
791 Cargas Imp. A cta de Costos y gastos

----------28/08----------
EFECTIVOYEQ.DE 60,000.00
10
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes En Instituc. financieras

Por la recepción del giro de Oficina Matriz
----------31/08----------
33 INMUEBLE.MAQUINARIAYEQUIPO 45,000.00
334 Equipo de Transporte
TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SP Y SALUD POR 8,55000
40 PAGAR
401.1 IGV
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
Por compra de camioneta si factura
----------31/08----------
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
10
EFECTIVO
Pago de la factura de la camioneta
----------31/08----------
10
EFECTIVO
100
100
EFECTIVOYEQ.DE 100
10 6,450.00
EFECTIVO
Por la remisión del giro a Oficina Matriz
del saldo sobrante.
----------09/01----------
EFECTIVOYEQ.DE
10 6,450.00
EFECTIVO
Para cargar a Oficina Matriz el saldo devuelto.
UNIDAD5
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR Y

CUENTAS INCOBRABLES
5.1 CUENTASPORCOBRAR
El término "cuentas por cobrar" indica, particularmente, las cuentas de

clientes abiertas en libros, y bien puede limitarse su significado sólo a
esa clase de cuentas, por ventas de bienes y servicios propios del giro
del negocio.
La naturaleza de la cuenta de cliente varía según el negocio de que se

trate. El caso más típico en las empresas mercantiles y manufactureras
es el cargo en libros que procede de la venta de productos terminados,
mercancías o servicios al contado o a crédito.
5.2 MANEJODELASCUENTASINCOBRABLES
Por experiencia se sabe que en la mayor parte de los negocios es de

esperar que ocurran pérdidas por concepto de cuentas incobrables.
En algunas empresas el porcentaje de estas cuentas representa

solamente de una estimación del 1 % de las ventas brutas a crédito; en
101
101
otras, la pérdida se eleva hasta el101
5% y aún más. Por tanto debe darse a
este problema la importancia que tiene, al menos periódicamente, ya que
el no hacer los ajustes necesarios daría como resultado el que se inflara
el activo circulante (Cta. Clientes).
5.3 METODOSPARALAESTIMACIONDEDEUDASINCOBRABLES
Hay dos métodos principales para la estimación de cuentas incobrables

al final del ejercicio.
El primero consiste en valorar todos los saldos de clientes, uno por uno,
y cancelar total o parcialmente, en forma directa las cuentas que se
consideren incobrables o muy dudosas. El segundo método consiste en
hacer provisión de una cantidad alzada basándose fundamentalmente en
la experiencia anterior. En el Perú el tratamiento de las cuentas
incobrables están legisladas en la Ley del Impuesto a la Renta, mediante
el método de “línea recta” que se verá mas adelante.
5.4 REGISTRODELOSCOBROSDELASCUENTASINCOBRABLES.
Si una cuenta que se ha castigado por considerarse incobrable se cobra

posteriormente en total o parte el ajuste que se ha de hacerse depende de
las siguientes circunstancias:
1. Si una cuenta se cobra en un ejercicio subsecuente a aquel en que

se cargó la provisión (cta. 68) el importe debe acreditarse a cuenta
de resultado (cta. 76) aunque deba incluirse en la ganancia
imponible.
2. Si la cuenta se cobra en el mismo ejercicio en que fue dada de baja,

(cargado a la 19 y abonado a la 68), pero en un ejercicio subcuenta
a aquel en que se originó, la solución es, por lo general la misma,
que el caso anterior, aunque en este caso existe la posibilidad de
revertir las cuentas ya existentes (cargado a la 68 y abonado a la
19).
3. Si la venta, la cancelación y el cobro ocurren en el mismo ejercicio,

102
102
que se hizo la provisión102
por incobrables, debe hacerse una
reversión de los asientos, seguida de los asientos ordinarios relativos
a la cobranza.
5.5 REQUISITOS PARA EFECTUAR LA PROVISION Y CASTIGO DE

CUENTASINCOBRABLES
La legislación peruana sobre las cuentas incobrables, en la "Ley del

Impuesto a la Renta", considera como gastos deducibles, como renta de
3ra categoría entre otros, los castigos por cuentas incobrables y provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
rentas a las que corresponden.
Según el reglamento de la ley del impuesto a la renta señala que los

requisitos indispensables para efectuar la provisión para cuentas
incobrables son las siguientes:
a) Existencias de Dificultades Financieras. En el cual mediante análisis

periódicos de créditos o por otros medios concebidos, se llegue a
demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que
presuma un riesgo de incobrabilidad.
b) Morosidad del Deudor. Demostrar efectivamente la morosidad del

deudor mediante documentos que evidencien cobros luego del
vencimiento de la deuda, o del protesto del documento, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza. o que hayan transcurrido 12
meses de su vencimiento sin que se haya hecho satisfecha la obligación.
c) Registro en Libros. Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el

libro de inventarios y balances en forma discriminada (detallada las
facturas, letras, etc. de cada cliente).
Según el P.C.G.R. la provisión para la cuenta de cobranza dudosa

debe mostrarse en el balance como deducción de los saldos de las
cuentas a las que se refieren.
d) Monto de la Provisión. La provisión en lo referente al monto se
considera equitativo si guarda relación con la parte o total, si fuese el
103
103
103dudosa, porque de lo contrario la
caso que se estime cobranza
provision será por el documento real de la deuda morosa.
e) Provisión Previa. Que se haya establecido una provisión que

corresponda a la cuenta de cobranza dudosa, en la fecha declarada
por la sección cobranzas o Departamento Legal (cta. 68).
f) Acciones Judiciales y Excepción de Realizarlas.

Que se haya llevado a cabo las acciones judiciales.
Pertinentes hasta establecer la imposibilidad de cobranza dudosa,
salvo que:
o Se demuestre que es inútil ejercitarla, cuando se determina que el

gasto de la cobranza es mayor al monto recuperable.
o El monto exigible a cada deudor no exceda de una UIT.
o La exigencia de la acción judicial alcanza inclusive a los

casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiéndose
seguirles la acción judicial prescrita por el código de
procesamientos civiles.
5.6 EJERCICIOSPRACTICOSDELASCUENTASINCOBRABLES
1. Al 30/08/09 el departamento legal comunica al Contador, que hay

problemas con la cobranza de una letra por importe de SI. 5,500.00.
Al cierre del ejercicio 2008 esta letra por estar en acción judicial de
cobranza debe hacerse la respectiva provisión para efecto del balance.
2. El 20 de Febrero del 2010 esta letra es cobrada en su totalidad, con el

recargo del 10% de intereses (4 meses año 03 y 51 días del
presente año), gastos notariales SI. 300.00 llamadas telefónicas SI.
100.00 generados en el presente año.
104
104
104
DIARIO
---------30/08/09----------
68 VALUCION Y DETERIORO. DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00
684 Valuación de activos
19 ESTIMACIONDECTAS.DECOBRANZADUDOSA 5,500.00
191 Ctas por cobrar comerciales -Terceros
Por la provision de la cobranza dudosa de la letra.
- --------30/08/09----------
94 GASTOSDEADMINISTRACION 5,500.00
946 9 4 6 V a l u a c . Y d e t . D e A c t . y p r o v .
CARGAS. IMPUT. A C TA DE COSTO Y 5,500.00
79
GAS TOS
791 C a r g a s i m p u t . A c t a d e c o s t o y g a s t o s
Por el destino del gasto
NOTA: El ejercicio precedente si no tuviera asiento contable al

30/08/09, se debe hacer este asiento al cierre del ejercicio (31/12/09).
---------20/02/10----------
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 6,450.00
101 CAJA
75 OTROSINGRESOSDEGESTION 5,900.00
755 Recuperación de cuentas de valuación 5,500.00
759 Otros ingresos de gestión 400.00
77 INGRESOSFINANCIEROS 550.00
772 Rendimiento Ganado

Por la recuperación de la letra inc brable mas
ingresos adicionales
---------20/02/10----------
19 ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,500.00
191 Ctas por cobrar comerciales - Terceros

105
105
12
CTAS POR COBRAR 105
COMERCIALES -
5,500.00
TERCEROS
Para regularizar la letra incobrable del ejercicio
anterior.
3. Un cliente el 01 de Octubre del 20… tenía una deuda por SI. 5

000.00: debido a su fallecimiento se ordena al contador, darle de baja
a la deuda en referencia, la cual se procede al 30 de Octubre del 20...
LIBRO DIARIO
------01/10/09-----.
68 VALUACIONYDETERIORO.DEACTIV. Y P R O V . 5 , 0 0 0 . 0 0
6 8 4 Valuación de activos
ESTIMACION DE CTAS. DE 5,000.00
19
COBRANZADUDOSA
191 Ctas. Por cobrar
comerciales - Terceros
Por la provisión de la letra incobrable
………...01/10/09………..
94 GAS TOS DE ADMI NISTR ACION 5,000.00
946 Valuac. Y det. De Act.y prov.
CARGAS. IMPUT. A CT A DE COST O Y 5,000.00
79
GAS TOS
791 Cargas imput. A cta de costo y gastos
….. 30/10/09……….
ESTIMACION DE CTA DE 5,000.00

19
COBRANZA DUDOS A
191 Ctas por cob.comerc. – Terc.
CTAS . POR COB. COMERC. – 5,000.00
12
TERC.
Por la baja de la deuda por
fallecimiento del
deudor.
106
106
106
5.7 VALORESCONTINGENTESPORCOBRAR
El término "activo contingente" se usa a veces para designar varios tipos

de crédito, reclamaciones o derechos un poco inciertos y a menudo de
importe indeterminado, los cuales pueden, en determinadas
circunstancias, convertirse en partidas validas de la propiedad.
Los actividades contingentes se deben contabilizar en cuentas de orden

o solamente revelarlo en notas a los EE.FF.
Existen los siguientes tipos de valores contingentes por cobrar.
A. RECLAMACIONESENLITIGIO:
Las reclamaciones judiciales que están en tramitación o algo
parecido, suministran numerosos casos de valores contingentes por
cobrar. Por ejemplo un reclamo por reconocimiento de deuda que
judicialmente esta haciendo una empresa en contra de un tercero y
que en el monto adeudado no se ponen de acuerdo:
B. RECLAMACIONESCONTRACREEDORESPORMERCANCIA:
Las reclamaciones ordinarias contra acreedores por mercancías se
estiman, por lo general, como activo verdadero y frecuentemente se
contabilizan antes de hacer un arreglo definitivo entre ambas partes.
Sin embargo, en tanto que esas reclamaciones estén en juicio o que
exista una posibilidad de discrepancia, (no se ponen de acuerdo en
el importe) el activo es en realidad contingente, y en este caso no se
debe contabilizarlo, más bien deberá manejarse por separado o
extracontablemente.
C. RECLAMACIONESPORSEGURO:
Cabe mencionar aquí que las reclamaciones son contra compañías
de seguro, por pérdidas en incendio, robo, etc. Cuando la reclamación
es de buena fe, constituye un activo real y no una mera contingencia.
Pero si el importe que se reclama, es algo indeterminado se
considera contingente y no debe considerarse contablemente para
los efectos de los estados financieros.
107
107
107
D. RECLAMACIONESPORIMPUESTO:
Otro ejemplo de un crédito que se asemeja al activo contingente es el
que se hace para recuperación de impuestos. Si las circunstancias
permiten suponer fundadamente que se recuperarán (es decir, si se
descubren errores en el cálculo original, si se expiden nuevos
reglamentos, o si ocurre algo semejante), el importe de la reclamación
puede muy bien manejarse como valor por cobrar, representado así
un activo circulante real.
Pero si las reclamaciones por devoluciones de impuestos representan

incertidumbre en su importe; es decir los valores por cobrar son muy
dudosos, se vuelven contingentes.
E. COMISIONESYPRIMASCONDICIONALES:
Siempre que se emplea una escala diferencial para los contratos que
implican comisiones, primas, regalías, etc., puede decirse que el
tenedor está en posesión de un activo contingente o cuenta por
cobrar potencial, equivalente al monto adicional posible que no puede
determinarse sino hasta registrar las operaciones de un ejercicio
completo. Ejemplo: Se cobra comisiones de venta de mercaderías en
consignación en un 10% mensual hasta SI.1'OOO,OOO.00; de
sobrepasarse este tope se cobrará una comisión adicional del 2%
(siendo este 2% el contingente).
F. PRESENTACION EN LOS BALANCES DE LOS VALORES POR

COBRARCONTINGENTES
Los valores contingentes muy dudosos no requieren asientos en las

cuentas ni mención en los estados. Por otra parte las reclamaciones
legítimas, deben reconocerse en los balances en notas en que
aparezcan al pie (en notas o anexos) o, en caso de partidas
particularmente válidas y reales podrán presentarse en el cuerpo del
balance,
108
108
108
5.8. EJERCICIOSPRACTICOSDECONTINGENCIAS
1. Con fecha 30 de Abril del 2009 se produce un incendio en los almacenes

"Burgos S.A.", (Procediendo esta empresa contra la Cía. de Seguro,
P y P una reclamación por Pérdida de su activo fijo, por un monto de
SI. 50,000.00.
2. Con fecha 20 de Mayo del 2009 la Cía. de Seguro Popular y Porvenir

reconoce y abona a "Burgos S.A." el importe reclamado.
LIBRO DIARIO
------30/04/09-----.
65 OTROSGASTOSDEGESTION 50,000.00
655 Costo Neto de Enaj. Activ. Inm. de Act. Inmov.
33 INMUEBLE. MAQUINARIA y EQUIPO 50,000.00
Por la baja de su activo fijo incendiado

------30/04/09-----.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSA TERCER. 50,000.00
162 Reclamaciones a Terceros
757 Recup.de deterioro de ctas de Activ. Inmovilizad.
Por la reclamación a la Cia. De seguros P y P.
Reclamos del seguro.
------20/05/09-----.
10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 50,000.00
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR. DIVERSA. -TERCER. 50,000.00
162 Reclamaciones a terceros
Por el cobro del S. a la Cia. P y P.
Nota: Habrá contingencias (en el ejemplo procedente), cuando la Cia de seguros

se resistiera a reconocer el importe exigido (50,00.00) o estuviera incierto el
monto a indemnizar. Pero en el ejemplo, la Cia actúa de buena fe y reconoce el
reclamo, por tal motivo se registra en los libros contables.
109
109
UNIDAD
109 6
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE INVERSIONES

(ACCIONES BONOS)
Generalmente son capitales (dinero) de importancia significativa, que se

invierte, ya sea como préstamo, compra de títulos valores, de activo fijo, etc., a
tiempo mayor a un año, sumando beneficios (dividendos, intereses, rentas,
etc.)
6.1 TIPOSDEINVERSIONES
Los principales tipos de inversiones mercantiles son las acciones, los
bonos, los documentos a largo plazo y las hipotecas.
Las principales clases de acciones son las comunes y las preferentes.

Algunas compañías emiten solamente una clase de acciones que se
denominan comunes u ordinarias; en otras, hay dos o más clases de
acciones preferenciales.
Hay muchas clases de bonos u obligaciones y de valores semejantes.

En primer lugar, los bonos varían según el tipo de la institución mercantil
o de otra entidad que los emite por ejemplo organismos estatales (bonos
del tesoro público, etc.).
6.2 TENEDORESDEINVERSIONES
El manejo contable de las inversiones, particularmente en lo que
respecta a la valuación, depende en gran parte de la naturaleza de la
posesión. Las acciones y los bonos, así como otros tipos de inversiones,
las poseen los inversionistas individuales; sin embargo, grandes
cantidades de estos títulos valores se encuentran en poder de agencias
de corretaje, compañías inversionistas, compañías fiduciarias,
compañías de seguros, bancos y otras instituciones financieras (Bolsa
de Valores).
6.3 VALUACIONDEACCIONESYBONOS
Una de las formas de valuar estos títulos valorados es la "VALUACIÓN
AL COSTO"; es decir, el costo es el monto real invertido y, en general,
constituye la base que debe compararse con el precio de venta, al
calcular la ganancia real.
110
110
110
FactoresparalaValuación:
Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los valores,

(acciones, bonos, etc.) son en parte los siguientes:
a. FuerzaoCapacidadProductiva
La estimación de la capacidad productiva futura, generalmente se
basa en el registro de las utilidades anteriores, especialmente las de
los años inmediatamente anteriores a la fecha de valoración, tomando
en consideración la tendencia a esas utilidades a futuro Ejemplo la
enorme producción proyectada y garantizada de una empresa
industrial o de servicios.
b. SistemadePagosdeDividendos
Uno de estos factores es el curso de los dividendos y las prácticas
seguidas en sus pagos. El nivel de los pagos por concepto de
dividendos, independientemente de la capacidad productiva, ejerce
una influencia considerable en los precios de mercado. Las acciones
de las que se pagan con regularidad dividendos cuantiosos, son
indudablemente más atractivas para muchos inversionistas que los
títulos de compañías que acostumbran reinvertir la mayor parte de
las utilidades.
c. ValorsegúnLibros(UsodeValorenLibros)
En el presente estudio, valor en libros significa el valor de los títulos
de créditos según los libros de la sociedad emisora (valor nominal),
no el costo ni otro valor que aparezca en los registros del tenedor.
Generalmente, el valor en libros de las acciones se mide por las
acciones de capital en circulación más la prima (sobre la par) ó el
superávit especial de capital y menos el descuento y las pérdidas
anteriores a la operación.
d. ValordelasPropiedadesBásicas
Es decir se valúa en función al volumen de los activos fijos que
posee la empresa. Es decir la solvencia demostrada en maquinaria,
terrenos, edificios, etc.
111
111
e. 111
SituacióndeCréditodelaCompañía
Se refiere a que los títulos se valúan considerando endeudamiento

interno o externo que tenga la empresa. Ejemplo si una empresa de
gran prestigio económico, que esté demasiada endeudada, no
garantiza efectuar inversiones en ella.
6.4 HIPOTECAS
Muchos bancos, asociaciones de construcción y préstamos, compañías de

seguros y otras instituciones financieras, así como inversionistas
particulares, invierten grandes cantidades en hipotecas, y al efecto, prestan
dinero sobre pagarés garantizados por hipotecas sobre bienes raíces. Dichas
hipotecas tienen una situación legal .muy semejante a la de las emisiones de
bonos hipotecarios.
Por consiguiente, la contabilización de hipotecas es, por lo general, un

asunto sencillo, que consiste en el registro del importe de la inversión, la
contabilización periódica de los intereses, el reconocimiento de los pagos
parciales (si los hay), y el cierre de la cuenta de inversión al vencimiento,
cuando se cobra importe nominal, o el saldo que se adeuda.
6.5 CLASESDEINVERSIÓN
Existen dos clases:
InversionesPermanentes
Son inversiones en valores bursátiles y en otros bienes y derechos de
propiedad, pero no destinado para su venta, por tanto excluidos de la
clasificación de activos circulantes (corriente); es decir constituyen
inversiones a largo plazo (bonos a largo plazo y acciones invertidas
en otras empresas).
InversionesTemporales
Son las inversiones que forman parte del activo circulante (corriente),
están en cartera (valores negociables), pero las cuales por su propia
naturaleza, son enajenables (vendibles) a corto plazo, intentándose
que no se mantengan durante un tiempo superior a un año.
112
112
6.6 EJERCICIOSAPLICADOS 112
El 01 de Octubre del 2009 se compran bonos por S/. 60,000.00 más el 20%
de intereses, de la Compañía PRIMAVERA, fechado 1/6 siendo el precio a
la par más los intereses devengados del 5% mensual; .los vencimientos
desde la fecha de compra, sin contar corretaje, es a plazo de dos años con
amortización mensual de intereses.
Demostrar los asientos y estructuras del Balance General y Estado de

Ganancias y Pérdidas al 01.10.09, el acumulado al 31.12.09, el acumulado
al 31/12/10 ya la fecha de vencimiento.
---01/06/09---
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimin.
67 GASTOSFINANCIEROS 4,000.00
Gastos en operaciones de endeudamiento y
671
otros
10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 64,000.00
101 Caja
Por la compra de los Bonos más los interés
Devengados a 04 meses atrás.
---01/10/09---
16 CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS 72,000.00
163 Intereses, regalías y dividendos
49 PASIVO DIFERIDO 72,000.00
493 Intereses Diferidos
Los intereses diferidos al 5% Mensual en 2 años
B AL AN C E G E N E R AL AL 0 1/ 1 0 / 0 9
10 -------------------- 64.000.00
ACTIVONOCTE. PASIVONOCTE.
16 -------------------- 72,000.00 49 -------------------- 72,000.00
30 -------------------- 60,000.00
113
113
113 PATRIMONIONETO
ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS(PorNaturaleza) AL
01/10/09
67 ------------------- (4,000.00)
89 -------------------- (4,000.00)
LIBRO DIARIO
----- 31/12/10 -----

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 9,000.00
101 Caja
Por la cobranza de intereses acumulados, Octubre
del año 2010
-----31/12/09 ------
49 PASIVOSDIFERIDOS 9,000.00
772 Rendimientos ganados
Regularización de intereses vencidos, Octubre a
Diciembre
10 -------------------- 9,000.00 10 -------------------- 64.000.00
16 -------------------- 27,000.00 49 -------------------- 27,000.00
16 -------------------- 36,000.00 49 -------------------- 36,000.00
30 -------------------- 60,000.00
114
114
114 PATRIMONIONETO
ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS
AL31/12/09
77 -------------------- 9,000.00
89 -------------------- 9,000.00
LIBRO DIARIO
----- 31/12/10-----
101 Caja
Por la cobranza de intereses acumulados del año
2009
-----31/12/10 ------
49 PASIVOSDIFERIDOS 36,000.00
772 Rendimientos ganados
Por la regularización de intereses vencidos durante
el año 2010.
10 -------------------- 45,000.00 10 -------------------- 64.000.00
16 -------------------- 27,000.00 49 -------------------- 27,000.00
30 -------------------- 60,000.00
PATRIMONIONETO
115
115
115
ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS (PorNaturaleza) AL
31/12/10
77 ------------------- 36,000.00
89 -------------------- 36,000.00
----01/10/11 ----
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 87,000.00
101 Caja
16 CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCER. 27,000.00
163 Intereses por cobrar
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencim.
Por la cobranza de 09 meses de
intereses acum. más devolución de los
bonos.
----01/10/06 ----
49 PASIVO DIFERIDO 27,000.00
772 . Rendimientos ganados
Por la regularización de intereses vencidos a la fe
10 -------------------- 132,000.00 10 -------------------- 64.000.00
PATRIMONIONETO
ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS(PorNaturaleza)
116
116
AL116
01/10/11
77 ------------------- 27,000.00
89 -------------------- 27,000.00
Calculo del interés devengado:

1 de Junio al 01 de Octubre
1 = P x i x n
1 = 60,000 x 0.20 x 4/12
1 = 4,000
UNIDAD7
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS EXISTENCIAS (INVENTARIOS)
7.1 CONTROLDEEXISTENCIAS
Almacenaje:
En las empresas en que las funciones de recepción y almacenaje se llevan

a cabo por separado, después que los materiales llegan al departamento
de recibo se envía al departamento o sección almacén.
VerificacióndelosSaldosenAlmacén:
Además de la practica o toma de un inventario periódico completo, es

conveniente hacer comprobaciones frecuentes de mercancías en
existencia por los saldos del mayor de almacenes, (kardex) de tal modo
que puedan localizarse las discrepancias referentes a sobrantes o
faltantes de stock.
Entregas:
La regla fundamental de las entregas establece que ninguna mercancía

puede salir del almacén, y que tampoco pueden sacarse de los
117
117
117 sino en cumplimiento de una
almacenes materiales o accesorios,
requisición, orden de entrega o nota de pedido debidamente autorizada.
TomadelInventarioyDeterminacióndelosPrecios:
Se requieren inventarios periódicos correctos y completos, que consiste en

un recuento completo y una valuación, para casi todas las empresas, ya
sea que lleven o no un sistema de inventario continúo.
Por lo general es conveniente, al proyectar el inventario, establecer

claramente la diferencia entre las dos tareas principales, que son la toma
de inventario y la fijación de precios. Por “toma” del inventario debe
entenderse la determinación y recopilación, en debida forma, de las
cantidades físicas. La determinación del precio consiste en el proceso
de convertir los datos físicos en términos monetarios mediante su
valoración, a fin de usarlo en las cuentas y en los estados que se lleven
en unidades monetarias.
7.2 VALUACIONDELINVENTARIO
SegúnlaNIC2:
La Medición o Valuación de Existencias, en general en el costo incluye

todos los costos de compra, costos de transformación y cualquier otro
costo en que se incurran para tener o colocar las existencias en su
ubicación y condición actual, listos para su venta o uso esperado.
ElCostodeAdquisición:
Incluye todos los costos razonables y necesarios para colocar las

existencias en la ubicación apropiada y lista para su venta o uso esperado.
En el caso de una compra en el mercado local, debe incluir los siguientes

conceptos:
El valor de compra, los impuestos no recuperables o no reembolsables,

los costos de transporte y manipuleo y otros costos que sean directamente
atribuibles a la adquisición de las existencias (fletes, embalajes, seguros,
etc.).
118
118
Los descuentos y bonificaciones118
y cualquier otra operación similar, se
deducen de los costos de adquisición.
En el caso de una compra en el mercado extranjero debe incluir:
El valor de compra.
Fletes y seguros.
Derechos de importación.
Los impuestos no recuperables o no reembolsables.
Gastos de aduanas.
Los costos de transporte y manipuleo.
Otros costos que sean directamente atribuibles a la
importación de las existencias.
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación
similar, se deducen de los costos de adquisición.
7.3 BASESPRINCIPALESDELAVALUACION
Se han propuesto o usado cuatro bases principales para la valuación del
inventario:
Valoración al Costo:
Como punto de partida en la asignación de los precios al inventario,
debe preferirse el costo a todas las demás bases, cuando se trata
de mercancías que están en poder de mayorista y de vendedores al
detalle.
En el caso de materias primas, el costo es el precio neto de factura
(el uso de precio bruto es también común), más el transporte a los
almacenes, más los costos de compra, manejo y almacenaje.
Costo de Reposición:
Por Costo de reposición debe entenderse la cantidad que importaría,
a la fecha del inventario, comprar la mercancía y colocarla en la
situación ordinaria. Es decir, el verdadero costo de reposición es el
costo actual neto, según factura de la mercancía, más los costos de
transportes, gastos de manejo y todos los demás gastos que sean
aplicables a la mercancía a base de lo que estos elementos
adicionales costaría en la actualidad.
119
119
119 sea más bajo:
Costo Mercado, el que
Fundamentalmente, está base no es una base distinta de valoración,
sino más bien una regla más o menos arbitraria, basada en la
combinación de otras dos bases. Generalmente significa el costo
real o el costo de mercado, el que sea más bajo.
En una Interpretación Especial la expresión “costo o mercado, el que

sea más bajo” se interpreta a veces en el sentido de costo real o
valor de venta ajustado, el que sea más bajo.
Valoración al Precio de Venta:

En general, no se puede defender el uso de precios de venta no
ajustados para valorar el inventario de mercancías. Valorar un
inventario a precios de venta no ajustados, equivale a reconocer las
utilidades antes de que se haya incurrido en todos los costos y de que
se hayan prestado todos los servicios por los cuales pueda decirse
que se perciben las utilidades, mediante la estimación de porcentajes
estimados o reales; es decir, se determina el costo en función del
precio de venta.
7.4 METODOSDECOSTEOSDELASEXISTENCIAS
Existen las siguientes:

Método de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
Método de las Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).
Método del Promedio Ponderado o Móvil y Promedio
Periódico.
Método del Costo o Precio Estándar.
Método del Precio de Mercado y de Reposición.
Método de las Existencias Normales o Básicas.
Método de la Identificación Específica.
Método del Inventario al Detalle o por Menor.
1. MÉTODODELASPRIMERASENTRADAS,PRIMERASSALIDAS(PEPS)
Según éste método se presume que cuando se vende o se retire

mercaderías siempre son las más antiguas las que salen del stock y
en consecuencia las mercaderías remanentes son las que
corresponden a los últimos lotes adquiridos.
120
120
120
Las ventajas que ofrece éste método son:
Se basa en el costo y no se relaciona con ganancias o

pérdidas no realizadas.
Se basa en los registros reales y se hace de una

manera sistemática, sin necesidad de hacer cálculo aproximados.
Se ajusta a los principios de la economía y de los

negocios, por el hecho de que el valor resulta de inventario, es
una representación razonable de los valores corrientes.
Ejemplo: La empresa “XY” en el mes de setiembre, ha tenido el

siguiente movimiento de existencias en el almacén:
05/09 Ingresan 100 und. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00
07/09 Salen 30 unid. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00
10/09 Ingresan 200 und. del art. ”A” al P.U. de S/. 0.90
15/09 Salen 110 unid. del art. “A”
18/09 Ingresan 100 unid. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00
20/09 Salen 50 unid. del art. “A”
Existencias Valoraciones
Fecha PRECIO Entrad
Entrada Salida Saldo UNITAR a Salida Saldo
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.00
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00
15/09 70.00 200.00 1.00 70.00 180.00
40.00 160.00 0.90 36.00 144.00
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 244.00
20/09 50.00 210.00 0.90 45.00 199.00
2. MÉTODODELASÚLTIMASENTRADAS,PRIMERASSALIDAS(UEPS)
Es también conocido con el nombre del método costo de reemplazo o

reposición, supone que la última partida de material o mercadería comprada
es la primera que se utiliza, valuándose las existencias.
121
121
Durante un período se consigna con121
una mayor aproximación si dicho costo
se considera a los precios corrientes o actuales del mercado, y no se
reflejan, en consecuencia en las cuentas de inventarios no realizados.
Ejemplo: Aplicando ó utilizando los mismos datos del ejemplo anterior,

tenemos:
Fecha Existencias Precio Valoraciones

Unitario
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.00
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00
15/09 110.00 160.00 0.90 99.00 151.00
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 251.00
20/09 50.00 210.00 1.00 50.00 201.00
3. MÉTODODELPROMEDIOPONDERADO. PERIÓDICOYMENSUAL
3.1 MétododePromedioPonderadooMóvil:
A menudo no es posible marcar en las mercaderías o materiales, artículo

por artículo, los precios de factura o símbolos susceptibles de permitir
la identificación de éstos con relación a determinados lotes recibidos.
Además, los precios de costo pueden variar durante el ejercicio para una
misma mercadería. Por ello es necesario adaptar algún método que
permita seguir la marcha interna de las existencias y calcular su costo de
factura.
De acuerdo a este método las existencias poseen el mismo costo

unitario, es decir, los costos totales se distribuyen entre todas las
mercaderías en existencia. Generalmente es utilizado por las empresas
que prefieren distribuir los costos totales entre todas las mercaderías
en existencia. El procedimiento para calcular el Promedio Ponderado
es el siguiente:
122
122
A la cantidad total 122
de existencias se le suma la cantidad
recibida.
Toda esta suma se divide entre la suma del costo de los
materiales en existencias más el costo de los materiales recibidos.
Lo podemos expresar de la siguiente manera:
P.P. = Ci+Cc o Saldo V

Ei+Ec Saldo E
Donde: E = Existencia
C = Costos
I = Iniciales
C = Comprados
V = Valoraciones
Ejemplo: Con los datos del ejercicio anterior.
Fecha Existencias Precio Valoraciones

Unitario
5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00
7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.00
10/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00
110.0
15/09 0 160.00 0.9259 102.85 148.15
18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 248.15
20/09 50.00 210.00 0.9544 50.00 200.43
P.P.= Saldo V = 250 = 0.9256 P.P.= 250 = 0.9256

Saldo E 270
Este método es ventajoso cuando el precio de un mismo material fluctúa

frecuentemente durante un período estabilizando los costos
123
123
123
3.2 MétododePromedioPeriódico (mensual):
Es una variante del método del Promedio Ponderado, pero en lugar de

calcular el costo promedio unitario después de cada compra, el cálculo se
difiere hasta el final de algún período, por lo general un mes.
Luego, las entregas de materiales se valúan al nuevo costo del promedio
unitario obtenido, dividiendo el valor total del inventario inicial y las compras
durante el mes. Tienen el inconveniente de que la valuación de las salidas
de materiales y el costo de los trabajos en proceso tienen que esperase hasta
el fin de mes.
Ejemplo:
La Empresa Industrial El Sol ha realizado, durante el año 2009, el siguiente
movimiento:
Fecha Detalle Cantidad Compras Ventas

01/01/09 Saldo de 1,000Kg. S/. 5.00c/u
inventario
02/01/09 Compras S/. 5.50c/u
15/01/09 Ventas 2,000Kg
05/02/09 Compras 1,100Kg. S/.6.50c/u
23/03/09 Ventas 600Kg.
Fecha Existencias Valoraciones
P. U.
01-01 1.000.00 5.00 5.000.00
02-01 1.500.00 2.500.00 5.50 8.250.00 13.250.00
15-01 2.000.00 500.00 5.30 10.600.00 2.650.00
05-02 1.100.00 1.600.00 6.50 7.150.00 9800.00
23-03 600.00 1.000.00 6.125 3.675.00 6.125.00
2.600.00 2.600.00 15.400.00 14.275.00
124
124
124
1° Vm = V1+ V c = 5.000+8.250 =13.250 = 5.30
C1+C c 1.000+1.500 2.500
2° Vm = 2.650+7.150 = 9.800 = 6.125 = 6.125

500+1.100 1.600
Cálculo de Costo de Ventas:
Inventario Inicial........................S/. 5.000.00

(+) Compras........................... S/.15.400.00
Total Disponible........................S/.20.400.00
(-) Inventario Final....................S/. 6.125.00
COSTO DE VENTAS...............S/.14.275.00
4. MÉTODODELCOSTOOPRECIOESTÁNDAR
De acuerdo con este método, las salidas de materiales se valúan a un
costo predeterminado o estándar. El procedimiento de contabilidad para
los efectos de los materiales, mercaderías, etc. en un sistema de costo
estándar, depende de cual de los siguientes procedimientos se tenga en
uso.
a. Que los materiales se lleven a los

costos reales en las tarjetas de almacén, y al entregarlos a la
fabricación se valúen al costo estándar.
b. Que los materiales que se lleven al

costo estándar en las tarjetas de almacén, y la entregarlos a la
fabricación se valúen al costo estándar
c. Que los precios de varios artículos se

estandarizan para su fácil realización evitando las dificultades de sus
costos en almacén y en contabilidad.
d. El costo estándar es determinado

arbitrariamente a exigencias del mercado (competencia) y no es un
promedio de precios.
Las principales ventajas de este método son:
Su sencillez al estandarizar dos, tres, cuatro o más precios.

125
125
125
Control adecuado del material, a través de variaciones de los
materiales utilizados.
Reducción en los costos de oficina.
Ejemplo:
10/01/10. Se compran al crédito 100 pares de zapatos talla 38

para caballeros por S/. 40.00 c/par y 100 pares de zapatos talla
39 a S/. 43.00 c/par.
12/01/10.Se compran con cheque bancario 100 pares de

zapatos para caballeros, talla 40 a S/. 48.00 c/par.
Nota: La empresa tiene en su política de ventas estandarizar los

costos de zapatos para caballero tallas 38,39 y 40.
25/01/10.Se vende al contado, a un minorista, 20 pares de zapatos talla

38, 20 de talla 39 y 10 de talla 40 a un precio estándar de $/.
80.00 c/par. El costo estándar es de S/. 45.00 c/par.
LIBRO DIARIO
--------10/01/10-------
60 COMPRAS 10,300.00
60
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,957.00
APORTALSPYSALUDPORPAGAR
401.1 IGV.
42 CTAS.PORPAGARCOM-TERCEROS 12,257.00
421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar
Compra de zapatos según
factura:
Talla 38 = 150 x 40 = 6,000
Talla 39 = 100 x 43 = 4,300
-------10/01/10-------
20 MERCADERÍAS 10,300.00
201 Merc. Manufacturada
126
126
126
61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 10,300.00
611 Mercaderías
Por el almacenamiento
--------12/01/10--------
60 COMPRAS 4,800.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 912.00
401.1 IGV.
Compra de zapatos según
factura: talla 40 x S/. 48.00
---------12/01/10-------
201 Merc. Manufacturada
611 Mercaderías
Por el almacenamiento
---------12/01/10--------
10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEF. 5,712.00
Por el pago de factura con
cheque
---------25/01/10---------
12 CTAS.PORCOBRARCOM-TERCER. 4,760.00
121 Factas, Bol y otros Comp x
Cobrar
70 VENTAS 4,000.00
701 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 760.00
401.1 IGV.
Venta según factura: 50 pares a
S/. 80.00, tallas 38, 39 y 40
--------25/01/10--------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 4,760.00
EFECTIVO
101 Caja
127
127
127 Comp x
121 Factas, Bol y otros
Cobrar
Por el cobro de la factura
--------25/01/10-------
69 COSTOSDEVENTA 2,250.00
691 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
Por el costo de 50 pares de
zapatos vendidos, tallas 38, 39 y
40
5. MÉTODODELPRECIODEMERCADOYDEREPOSICIÓN
5.1. CostodeMercado:
Por este método el costo de las mercaderías o existencias vendidas
se consideran al precio del mercado siempre y cuando al compararlo
se aplique el principio del costo menor, además se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Si los costos de reposición han subido o bajado en

comparación con los costos reales o de mercados puede
asegurarse que el inventario a base de costos no muestra una
situación financiera cierta.
b) Por el uso constante del costo, es que los precios de
venta al reflejar los costos de mercado y de reposición, el Gerente
no encuentra una adecuada información en los cuadros
estadísticos del valor de la mercadería, basados en los cotos
según libros.
5.2. CostodeReposición:
Por costo de reposición debe entenderse la cantidad que importaría,

a la fecha del inventario vendido, comprar la mercancía y colocarla
en la situación de reposición. Es decir el costo actual neto, según
factura de la mercadería, más gastos vinculados, como son: costos
de transporte y todos los demás gastos que sean aplicables a las
mercancías que se comprarían a la fecha de la operación de costeo
(ventas).
Ejemplo:
128
128
128 según factura 20 TV a color de 14”
05/02/10. Se compran al crédito
c/u a S/. 350.00 afectos al IGV, que incluyen además en
factura, flete y embalaje por S/. 50.00 y transporte por S/.
200.00.
15/03/10. Se vende al crédito según factura 10 TV a color de 14” c/u

a S/. 600.00 afectos al IGV.
Nota: A esta fecha (15/03/10) la adquisición de nuevos TV a color

de 14” (para reponer lo vendido) están a S/. 380.00 c/u.
LIBRO DIARIO
--------05/02/10--------
60 COMPRAS 7,250.00
601 Mercaderías 7,000
609 Costos vin. con las com.de
mercedarias 250
401.1 IGV.
Compra según factura, 10 TV a
S/. 362.50 c/u.
--------05/02/10 --------
611 Mercaderías
Por el almacenamiento.
--------15/03/10 --------
Cobrar
401.1 IGV.
70 VENTAS 6,000.00
701 Mercaderías
129
129
Venta según factura,129
10 TV a
S/. 600.00 c/u.
_---------15/03/10---------
69 COSTOSDEVENTA 3,800.00
691 Mercaderías
Costo de ventas de 10 TV a S/.
380.00 c/u.
6. MÉTODO DE LAS EXISTENCIAS NORMALES YBÁSICAS
Las empresas que emplean este método suponen que una fábrica debe
tener en existencias en todo momento una cantidad mínima de materias
primas, mercaderías y de suministro en función de una reserva destinada
a hacer frente a la producción y a las ventas a los clientes. Estas
existencias mínimas (o indispensables) se valúan a los precios
considerados como normales a través de un período más o menos largo,
y puedan llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras
que las existencias que exceden en las normales o básicas, se valúan de
acuerdo con alguna otra base, por lo general el costo o precio de mercado,
según el que sea más bajo.
Las ventajas que señalan los partidarios de este método son las
siguientes:
a. Ocasiona
menos trabajo para calcular los valores de inventario al final del
período de contabilidad, ya que dichos valores normales o básicos
son fijos (no varían).
b. La ganancia
neta se calcula adoptando un punto de vista de largo plazo, como
consecuencia es más estable.
c. Los
inventarios en el Balance General, se muestran con un valor
generalmente muy conservador.
Ejemplo:
130
130
Industrial “EL SOL” S.A. requiere
Considerando que la Empresa130
mantener una existencia mínima y básica de 150 Kg. Tendríamos:
Al inicio del periodo tiene:
Inventario Inicial (1,000.00x5.00) S/. 5,000.00
Durante el año:
(+) Compras (1,500.00x5.50) 8,250.00

Compras (1,100.00x6.50) 7,150.00
15,400.00
Total Disponible ................ 20,400.00

(-)Inventario Final
150x5.00= 750.00
850x6.50=5,525.00 . .......... (6,125.00)
COSTO DE VENTAS.......... 14,275.00
Se vendió 850 kg. de S/. 5.00

Se vendió 1,1500 kg. de S/. 5.50
Se vendió 250 kg. de S/. 6.50
7. MÉTODODELAIDENTIFICACIÓNESPECÍFICA
De acuerdo con este método las compras hechas para trabajos

particulares se mantienen separadas en el almacén y también con
tarjetas separadas para las diferentes compras y generalmente es utilizado
en mercaderías y productos de valor considerable (unidades de transporte,
tractores, artefactos costosos, etc.) que tienen identificación individual en
su precio de compra.
Este método es de aplicación manual y permite identificar a que compras

pertenecen las existencias del inventario final, tomando el costo de cada
uno de ellas para efectuar la respectiva valuación de dicha existencia al
final del ejercicio o período.
Ejemplo:
Una joyería ha adquirido brillantes durante el año 2010., con el detalle
siguiente:
Fecha de Unidades Costo Costo

131
131
Compra 131 Unitario
Compradas Total
Lote 1 08/01/10 10 S/. 1,000.00 S/. 10,000.00
Lote 2 24/06/10 15 S/. 1,200.00 S/. 18,000.00
Lote 3 15/08/10 10 S/. 1,400.00 S/. 14,000.00
Lote 4 06/12/10 16 S/. 1,500.00 S/. 24,000.00
TOTAL COMPRAS S/. 66,000.00
Durante el año 2010, se han vendido 09 unidades del Lote 1, 06 unidades

el Lote 2,008 unidades del lote 3 y 10 unidades del Lote 4, bajo la fórmula
de costo por identificación específica, el procedimiento es el siguiente:
Unidad Unidad Existencias
Saldo Costo S/.
Comprada Vendida Final
Lote 1 10 9 1 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Lote 2 15 6 9 S/. 1,200.00 S/. 10,800.00
Lote 3 10 8 2 S/. 1,400.00 S/. 2,800.00
Lote 4 16 10 6 S/. 1,500.00 S/. 9,000.00
TOTAL S/.42,400.00 S/. 23,600.00
En consecuencia, el costo de los brillantes vendidos es de:

S/. 66,000.00 - 23,600.00 = S/. 42,400.00 (costo de ventas).
8. MÉTODODELINVENTARIOALDETALLEOALPORMENOR
Es método es utilizado mayormente para empresas que poseen

departamentos o son detallista y que venden artículos de precios mínimos
y variados (ferreterías, abarrotes, etc.).
A efecto de determinar la valuación del inventario se establece una razón del

costo al precio de venta (porcentaje).
Este método es generalmente utilizado en las grandes tiendas y en otros

ramos de venta como punto de partida para llegar a costos aproximativos a
base de porcentajes estimativos y es una consecuencia de la práctica de
marcar las mercancías con sus precios de ventas.
132
132
132
Ejemplo:
Durante el mes de abril de 200 se vendieron, según factura, al contado,

mercaderías (abarrotes) al detalle (menudeo) por un total de S/. 454.500
afectos al IGV. El costo de ventas se estima en un 80% sobre el precio de
ventas.
------30/04/10.-----
12 CTASPORCOBRARCOM-TERC. 540,855.00
Cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y 86,355.00
401.1 IGV.
70 VENTAS 454,500.00
701 Mercaderías
Venta según factura.
------30/04/10.-----
EFECTIVO
101 Caja
12 CTASPORCOBRARCOM-TERC. 540,855.00
Cobrar
Cobranza de factura.
------30/04/10.-----
69 COSTOSDEVENTAS 363,600.00
691 Mercaderías
Por el costo de mercadería
vendida (80% de S/. 54.500)
7.5 COMPARACIONDEMETODOSDECOSTEO
133
133
133 para los diferentes métodos nos
La aplicación de este caso práctico
permite realizar la comparación del costo de ventas y valorización del
inventario final; así como hacer un análisis de costos de inventarios para
valorar las ventajas y desventajas de cada método.
7.6 METODOSDEVALUACIONACEPTADOSTRIBUTARIAMENTE
La nueva ley del impuesto a la renta establece los métodos de valuación
aceptados tributariamente en el Perú, y los cuales pueden optar las
empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen; estos son:
a)Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
b)Promedio Ponderado o Móvil.
c) Identificación Específica.
d)Inventario al Detalle o Por Menor.
e)Existencia Básica.
El método elegido por la empresa se debe aplicar uniformemente en

cada ejercicio.
7.7 OTROSEJERCICIOSPRACTICOS
Ejemplo Nº 1:
Una empresa Chimbotana compra al crédito a una Distribuidora de Lima,
un producto inflamable, por un valor de S/. 25,000 efectos al IGV. En el
trayecto se evaporó el producto reduciéndose su valor a S/. 25,500,
según el peritaje realizado.
--------- 1 --------------
60 Compras 24,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y 4,560.00
401.1 Impuesto General a las
ventas
42 CtasporCobrarCom-Terceros 28,560.00
Pagar
Compra según factura
--------- 2 --------------
20 Mercaderías 24,000.00
61 VariacionesdeExistencias 24,000.00
134
134
611 Mercaderías 134
Por el almacenamiento del
producto
--------- 3 --------------
68 ValuacyDeteriorodeActyProv. 500.00
669 Otras cargas excepcionales
20 Mercaderías 500.00
Por la merma debido a la 2
evaporación del producto.
Ejemplo Nº 2:
Al 20/12/10, una empresa compra al contado, 25 canastas navideñas
para obsequiar a sus trabajadores, cada una valorada en S/. 60.00 afectos
al IGV.
------------ 20/12/10-----------
60 Compras 1,500.00
603 Mat Aux, Sum.y Repuestos
40 TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTALSP 285.00
YSALUDPORPAGAR
401.1 Impuesto General a las Ventas
46 CuentasporPagarDiversas-Terceros 1,785.00
Compra de Canastas Nav. F/.
------------ 20/12/10-----------
25 Mat.Aux,SuministrosyRepuestos 1,500.00
259 Mat Aux, Sum.y Repuestos
61 Variacionesde Existencias 1,500.00
613 Mat Aux, Sum. Y Repuestos
Por el almacén de Canastas Nav.
------------ 20/12/10-----------
46 CuentasporPagarDiversas-Terceros 1,785.00
EFECTIVO
104 Cta. Cte. A Instit. Financ.
Pago de Fact.
------------ 20/12/10 -----------
65 OtrosGastosde Gestion 285.00
135
135
656 Suministros 135
40 TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTALSP Y 285.00
SALUDPORPAGAR
Por el reintegro del crédito fiscal
del IGV, al obsequiarse las canastas
navideñas.
------------ 20/12/10-----------
62 GastosdePerson,DirectorsyGeren. 1,500.00
625 Atención al personal
25 Mat.Aux,SuministrosyRepuestos 1,500.00
257 Mat. Aux y repuestos
Por entrega de Canastas Nav. a los
trabajadores.
------------ 20/12/10-----------
94 GastosdeAdministración 1,785.00
940 Cargas de personal
79 CargasImputabcta.deCostosyGastos 1,785.00
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos
Por el destino del gasto.
136
136
136
CAPITU LO II I
UNIDAD8
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE TERRENOS Y ACTIVO AGOTABLE
8.1 TIPOSDETERRENOS
En el término “Terrenos” tal como se usa aquí, quedan incluidas cinco

clases principales de propiedad:
1. Lotes para edificios que se emplean en el comercio, la

manufactura, las finanzas, y en otros tipos de empresas (fábricas,
bancos, Cía. hoteleras, inmobiliarios, etc.).
2. Derechos de vía de ferrocarriles, pistas, autopistas, etc. y otras

empresas de servicios públicos.
3. Valores de terrenos residuales en explotaciones mineras,

madereras y otras.
4. Terrenos para viviendas, incluyendo repartos o fraccionamientos

de terrenos en curso de urbanización.
5. Terrenos agrícolas y forestales.
6. Terrenos criazos (rocosas, desierto)
8.2 NATURALEZAYTRATAMIENTODELCOSTODELTERRENO
Elementos de los costos del terreno: incluye además del precio de

compra el costo de las siguientes partidas:
1. El examen de los títulos y otros servicios legales.
2. El levantamiento de planos, despeje de terrenos, rellenos, etc.
3. La demolición y remoción de edificios y otras estructuras.
4. Las mejoras permanentes, tales como instalación de desagüe,

aceras, instalaciones de agua y eléctricas, etc.
137
137
137
5. Las contribuciones especiales (licencia para construir).
6. Los impuestos normales (autovalúo) y otros cargos corrientes.
TierrasdeResiduo:
Por regla general, en la compra de bosques, terrenos mineros y otros

recursos naturales, se adquiere como propiedad principal la madera, el
mineral, o algún otro producto agotable, y considerándose el valor de
residuo de la tierra, por lo menos hasta el momento en que se agoten los
recursos naturales; este terreno residual puede o no tener valor para su
venta (roca, desierto, tierra estéril o tierra fértil).
EdificiosyTerrenos:
A menudo se compran bienes raíces mejorados, sin ninguna cláusula

explícita en la transacción para la división del costo entre el terreno y las
mejoras.
Sin embargo, es conveniente que el comprador haga una distribución en

sus cuentas, ya que en vista de que las mejoras están sujetas a
depreciación y a reposición, y en general los terrenos no lo están, es
importante “que la contabilidad muestre separadamente el costo del
terreno y el de los edificios”.
Costoderemoción:
El costo de remoción de los edificios que se encuentran en un terreno

adquirido con la intención de derribarlos, es un aumento legítimo al costo
de los terrenos.
Mejoras:
El caso principal en que los costos de mejoras pueden tomarse

legítimamente como parte del costo del terreno (canales, cercos,
edificaciones, etc.); es en el ramo de explotación de bienes raíces, en el
que se supone que los terrenos se venderán antes de que la
depreciación de las mejoras se convierta en un factor de importancia.
138
138
138
8.3 ACTIVOSUJETOAAGOTAMIENTO:SUCOSTOYVALORACION
DefinicióndeActivoSujetoaAgotamiento:
Hay tres clases principales de activo sujeto a agotamiento:

1. Los Yacimientos Minerales.
2. Las Riquezas en Petróleo y Gas.
3. Los Bosques.
En determinadas circunstancias las huertas, los viñedos, los frutales, las

arboledas, las plantaciones, etc., también pueden clasificarse como
activo agotable.
Las características en cuestión, quedan sujetas a la pérdida de su valor

con el uso; esto sucede en la mayor parte de estas propiedades.
En el caso de activo agotable, la regla es que sea imposible o

impracticable reponer la propiedad extraída. Una mina ofrece un
ejemplo ideal de esta situación. Por ejemplo, en una mina de carbón no
existe la posibilidad de reemplazar el carbón extraído.
8.4 ACTIVOAGOTABLE,DESARROLLOYCARGOSCORRIENTES
DesarrolloyCargosCorrientes:
En la minería, en la extracción de petróleo, en la tala de bosques, etc.,
los costos de desarrollo (gasto intangible) y de operación (gasto
corriente) de la propiedad son susceptibles de llegar a cantidades de
consideración y pueden continuar siendo un factor de importancia,
mucho después de que se ha iniciado la producción comercial. El
procedimiento general consiste en capitalizar todos aquellos costos en que
se haya incurrido antes de la fecha en que la producción llegue a un nivel
importante (activo intangible) y de allí en adelante incluirlo en los gastos
de operación (gastos corrientes).
DesarrollodelasMinas:
En las minas se acostumbra, con frecuencia, continuar los trabajos por
mucho tiempo hasta sobrepasar considerablemente el costo inicial de la
propiedad. Para localizar un depósito mineral puede ocasionar cuantioso
gasto pre-operativo (instalación de campamentos, honorarios de
ingenieros, topógrafos, víveres, combustible, remuneraciones, etc.) .
139
139
139
Desarrollodelaspropiedadespetrolíferasydegas:
El problema relativo a los costos de explotación de pozos de petróleo y

de gas, y de otras operaciones mineras, es muy semejante a las que surge
en el ramo minero, ciertos cargos relacionados con la perforación y
explotación de los pozos de petróleo y gas pueden cargarse como
gastos pre operativos aumentarse al costo capitalizado de la propiedad
y cuando se inicia la extracción del recurso, todo gasto se considera
como operativo.
DesarrollodelasPropiedadesForestales:
Lo que se ha manifestado acerca de los costos de desarrollo y corrientes

en el caso de minas es substancial aplicable a las propiedades
forestales, aún cuando existen algunos aspectos del problema más o
menos peculiares de los negocios madereros.
8.5 AGOTAMIENTOYACRECENTAMIENTO
Agotamiento;NaturalezadelProblema:
El agotamiento es la extinción, consumo o desgaste de actividades al

extraer los recursos de los depósitos minerales, pozos de petróleos y
bosques; es obvia la necesidad de tomar en cuenta el agotamiento al
determinar el rendimiento verdadero.
ContabilidaddelAgotamiento:
En los casos en los que no se lleve un inventario continuo de minerales,

trozos de madera, u otros materiales en proceso de beneficio o
tratamiento, y cuando el agotamiento se carga directamente a los gastos
de operación (provisiones), su importe debe medirse en términos de la
relación que existe entre el producto vendido y el contenido total que se
estiman recuperable, aunque un procedimiento mejor consiste en medir
el agotamiento en función del 100% entre el tiempo (año) que dure la
extracción del recurso.
140
140
Acrecentamiento: 140
Es originado por el problema del acrecentamiento originado por el
crecimiento natural, y sólo pude darse en el caso del crecimiento natural
de los rebaños y del crecimiento de las existencias en los viveros, se
toma a veces en los inventarios. El crecimiento de los bosques
suministra un ejemplo importante de acrecentamiento, y en un período
de años puede ser muy considerable el aumento en el contenido de
madera y en el valor; de igual manera en el crecimiento del ganado
(cambio de clase).
8.6 EJERCICIOSPRACTICOSDETERRENOYACTIVOAGOTABLE
1. La Empresa Kimberly adquiere en Enero del

año 2010 un Pozo de Petróleo valorizado en 100’000,000.00 cuya vida
de producción es de 50 años, la cantidad de petróleo extraído en
Febrero es de 70,000 barriles y se vende a un precio de 65
c/barril (costo 50 c/barril).
141
141
141
----------------01/2010-----------------
33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 100'000,000.00
339 Construcciones y obras
10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECT. 100'000,000.00
104 Cuenta Corriente
Por la compra del pozo de Petróleo.
----------------01/2010-----------------
24 MATERIASPRIMAS 3'500,000.00
242 M.P. para productos de extracción
61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 3'500,000.00
612 Materias Primas
Por el almacenamiento del petróleo
extraído en febrero.
----------------02/2010-----------------
12 CTASPORCOBRARCOM-TERCEROS 5'369,000.00
121 Fact, boletas y otros comp. x cobrar
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP
40 YSALUDPORPAGAR 819,000.00
401 Gobierno Central
401.1 I.G.V.
70 VENTAS 4'550,000.00
701 Mercaderías
Productos terminados (petróleo)
Por la Venta de petróleo.
----------------01/2010-----------------
69 COSTODEVENTAS 3'500,000.00
691 Almacén
242 M.P. para productos de extracción
Por el costo de ventas de petróleo.
----------------01/2010-----------------
612 Materias Primas
691 Mercederias
6912 Carbon
Por el desalmacenamiento de los
70,000.00 barriles de petróleo.
142
142
142
2. Se adquiere una Mina de Carbón de Piedra a
S/.8’000,000.00 en un Tiempo estimado de 80 años. La Concesión es de
S/.150,000.00; la cantidad que se Extrae de Carbón en el Primer año
es de 4,000 TM con un costo de C/TM de S/.800.00 y se vende las
4,000 TM a un precio de S/.1,100.00.
-------------- ----------------
33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 8’000,000.00
331 Terrenos
34 INTANGIBLES 150,000.00
341 Concesiones, licencias y otros derechos
10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 8'150,000.00
101 Caja
Por la compra de las Mina de carbón de
Piedra más los gastos de concesiones.
-------------- ----------------
242 M.P para productos de extracción
612 Materia Prima.
Por el almacenamiento del carbón de piedra
extraído en el primer año.
-------------- ----------------
12 CTASPORCOBRARCOM-TERCEROS 5'192,000.00
121 Fact, boletas y otros comprobantes por pagar
TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTALSPYSALUD
40 PORPAGAR 792,000.00
401.1 I.G.V.
70 VENTAS 4'400,000.00
701 Mercaderías
701.1 Carbón
Por la Venta de Carbón Piedra.
-------------- ----------------
691 Mercaderias
6912 Carbon
143
143
24 MATERIASPRIMAS 143 3'200,000.00
242 M.P para producción de extracción
Por el costo de ventas de Carbón de
Piedra.
-------------- x ----------------
68 VALUACIONYDETERIORODEACTYPROV. 115,000.00
682 Amortización de intangibles 15,000.00
683 Agotamiento 100,000.00
39 DEPREC.,AMORT.YAGOTAM.ACUMULADA 115,000.00
392 Amortización Acumulada 15,000.00
393 Agotamiento Acumulado 100,000.00
Por el agotamiento 1.25% del 1er año del
yacimiento carbonífero y 10% de amortización
intangible.
-------------- x ----------------
92 COSTODEEXTRACCIÓN 25,000.00
929 Otros Costos
79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSyGASTOS 25,000.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
-------------- x ----------------
39 DEPREC.,AMORT.YAGOTAM.ACUMULADA 150,000.00
392 Amortización Acumulada
341 Concesiones, licencias y otros derechos
Por la baja del intangible al haberse
amortizado totalmente a los 10 años.
-------------- x ----------------
39 DEPREC.Y AMORTIZ.YAGOTAM. ACUMULADA 8'000,000.00
393 Agotamiento acumulado
33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 8'000,000.00
339 Construcciones y obras
Para dar de baja al agotamiento total de
la Mina en los 80 años
NOTA: Calculo del % de agotamiento:

100 / 80 años = 1.25%
144
144
144
UNIDAD9
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE INMUEBLES

(NIC 16)
EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO
9.1 OBJETIVOS
La NIC 16 tiene por objetivo, establecer el tratamiento contable para las

partidas que se reconozcan como Inmueble, Maquinaria y Equipo, para
normar entre otros:
- El momento en que un evento da lugar al reconocimiento de una

partida de Inmueble, Maquinaria y Equipo (adquisiciones).
- La determinación de su valor en libros (valor contable).
- El cargo por depreciación que deben ser llevados a gastos u otras

partidas.
9.2 MEDICIONOVALUACIONINICIALDEINMUEBLES,MAQUINARIA Y
EQUIPO
MediciónInicial:
Según la NIC 16, todo elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que
cumpla las condiciones para ser reconocido como tal, debe ser medido o
valuado al momento de su reconocimiento, al valor de COSTO.
ComponentesdelCosto:
El costo de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, comprende su
precio (Valor) de compra, que incluye los derechos de importación y los
tributos indirectos NO RECUPERABLES y todos aquellos costos
directamente relacionados que son necesarios para ponerlo en
condiciones operativas para su uso, al cual está destinado. (Párrafo 15
de la NIC 16).
En el caso de Activos adquiridos en el exterior, incluyen los aranceles e

impuestos no reembolsables.
Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación similar, se
deducen de los costos de adquisición.
145
145
145
Conceptos que se Incluyen en una Operación de Compra en el
MercadoExtranjero:
 El valor de compra.
 Fletes y seguros.
 Derechos de importación.
 Los impuestos no recuperables o no reembolsables.
 Gasto de aduana.
 Los costos de transporte y manipuleo.
 Otros costos que sean directamente atribuibles a la
importación de las existencias.
ReconocimientoPosterior:
Para aquellos casos en que la empresa tiene obligaciones pendientes de

pago, relacionados con activos fijos, pueden presentarse dos casos:
a) Que la obligación pactada se encuentre pendiente de pago pero

los bienes que la originaron no se consideren ACTIVOS
CALIFICADOS.
Tratamiento Referencial: Al respecto, el párrafo 7 de la NIC 23

(modificada en l993) Costos de Financiamiento, precisa que los
intereses que se originen por obligaciones al crédito, deben ser
reconocidos (contabilizados) como “Gastos” en el período en el cual
se han incurrido (devengado) y, por lo tanto, el importe de los
intereses se debe presentar en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
b) Que la obligación pactada se encuentre pendiente de pago (total o

parcialmente) y estén relacionados con activos fijos calificados.
Tratamiento Referencial: Requiere que cualquier importe por

interese se considere como gastos y se presente en el Estado de
Ganancias y Pérdidas (igual al punto “a”).
¿Qué se entiende por activo calificado?

146
146
146 aquel activo que necesariamente
En de la NIC 23 se define como
requiere de un tiempo considerable para poder estar listo o estar en
condiciones de venta o de uso esperado.
9.3 EDIFICIOS,OTRASCONSTRUCCIONESYEQUIPO
DiversasClasesdeActivodePlanta:
Las principales clases de activo a que se hace referencia con el nombre

de “Edificios, otras construcciones y equipo”, son las siguientes:
a. Edificios Usados en las Operaciones: Comprende los

edificios en el sentido general de almacenes, fábricas, edificios para
estaciones, bancos, etc.
b. Recipiente de Instalación Fija: El elevador de granos nos da

un ejemplo de la segunda clase.
c. Obras Construidas para Facilitar las Operaciones: Se

incluye todas las estructuras más o menos permanentes que se usen
en los trabajos y que no son edificios, tales como muelles, diques,
presas, monumentos, puentes, torres, armaduras, pasajes
subterráneos, muros de contención, etc.
d. Anexos Permanentes: Las cañerías, instalaciones de

distribución eléctrica, etc., y, en algunos casos los cimientos de las
máquinas y otros elementos especiales de la estructura principal.
e. Obras Permanentes de Conducción: Los desagües y

alcantarillas de hormigón o alfarería, atarjeas de los mismos
materiales, túneles, etc.
f. Máquinas y Aparatos Fijos: Los envases de hojalata las

máquinas agrícolas, la de oficina (calculadora, computadora, etc.).
g. Instalaciones de Servicio: Los sistemas de plomería y

calefacción.
h. Conductores: Las líneas conductoras de fuerza eléctrica,

incluyendo postes y accesorios, las cañerías maestras de agua y
tuberías conductoras de aceite.
147
147
147
9.4 MANTENIMIENTOYREPARACIONES
ConcepciónFundamentaldelMantenimiento:
Desde el punto de vista de una propiedad (edificios o unidad de equipo),

el mantenimiento incluye los cargos (provisiones) de depreciación, así
como los de las reparaciones y su cuidado. Además se incluyen los costos
de atención de la unidad para su conservación en condiciones de
funcionamiento durante toda su vida.
El costo de reparaciones importantes consiste, con frecuencia y en gran

parte no en el reemplazo de partes importantes, sino de costos de armar
y desarmar, de limpiar, ajustar las piezas, pintar, etc.
9.5 MEJORASY ADICIONES
Mejoras:
Por mejora se entiende generalmente una alteración o cambio estructural

en un edificio o en una unidad de equipo, que se traduce en una propiedad
mejor, en el sentido de que tiene mayor durabilidad, productividad o
eficacia. La substitución de un techo de tejas de un edificio, por un techo
de pizarra o metal, por ejemplo, se consideraría una mejora. Del mismo
modo, la colocación de un piso de madera dura para reemplazar un piso
de madera menos resistente, la colocación de motores nuevos y más
eficaces en los tranvías eléctricos, en una camioneta la colocación de una
marcha (arrancador) automática en un automóvil y la instalación de
parrillas más pesadas en una caldera, son ejemplo de mejoras.
Adiciones:
Tratándose de edificios y otras estructuras, las adiciones son,

generalmente las unidades nuevas y las ampliaciones hechas por
148
148
148 Una oficina o un nuevo piso en el
separado de las unidades existentes.
edificio es evidentemente, una adición a la propiedad.
9.6 COSTOYVALOR
El costo total de un edificio es costo de adquisición o de construcción

que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente.
También se considera dentro del costo conceptos como: Permisos de
construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costos de planeación
e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión y de administración,
etc., incurridos para llevar a cabo la construcción.
El costo del equipo incluye los fletes u otras cargas de transporte, los
costos de cimientos especiales, plataformas o soportes, así como el
costo de instalación.
Si el que lo va a fabricar y lo instala, debe tenerse cuidado de no

capitalizar todos los costos indirectos de construcción e instalación.
9.7 EJERCICIOSAPLICABLES
a) Para Mantenimiento y Reparaciones:
La Empresa Carlín estima el mantenimiento de sus edificios y

equipos de fábrica en S/.90,000.00 al año, ósea un costo mensual
de S/.7,500.00; los costos para los 2 primeros meses del año fueron
de S/.6,000.00 y S/.9,500.00, respectivamente
18 SERVICI.YOTROSCONTRATOSPORANTICIPADO 7,500.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
101 Caja
149
149
149
Por la asignación mensual del mantenimiento
del primer mes
----------------x----------------
63 GASTOSDESERVICIOSPREST. PORTERCEROS 6,000.00
634 Mantenimiento y reparación
Por los costos reales de Mantenimiento del
Primer mes.
----------------x----------------
101 Caja
Por el reembolso a caja del gasto no
efectuado.
----------------x----------------
101 Caja
Por la asignación mensual del 2° mes.
----------------x----------------
63 GASTOSDESERVICIOSPREST. PORTERCEROS 9,500.00
634 Mantenimiento y reparación.
18 CARGASDIFERIDAS 7,500.00
101 Caja
Para cargar a la 1era cuenta el costo
presupuestado para mantenimiento más un
costo adicional de acuerdo a los gastos
reales
b) Para Mejoras y Adiciones:
Sea la empresa “Alfa” S.A., propietaria de un edificio, cuya

estructura tiene un costo de S/.5´000,000 después de un
150
150
150 cambiar los pisos de cemento por
período de uso se decide
pisos de parquet, pero para ahorrar el costo se coloca los pisos
nuevos encima de los antiguos, siendo el costo total del nuevo
trabajo por S/. 7,000.00 pero verificando los registros de
construcción se determinó que el costo del piso antiguo era de
S/. 4,000.00. Su asiento será:
----------------x----------------
68 VALUACIONYDETERIORODEACTYPROV. 4,000.00
681 Depreciación
6814 Deprec. de inm., Maq. Y equipo-costo
39 DEPREC.YAMORTIZ yAGOTAM.ACUMULADA 4,000.00
393 Inmueble, Maquinaria y Equipos.
Por la provisión para dar de baja el piso
antiguo.
----------------x----------------
94 GASTOSADMINISTRATIVOS 4,000.00
79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSYGASTOS 4,000.00
Por el destino de la provisión.
----------------x----------------
39 DEPREC.Y AMORTIZACIÓNACUMULADA 4,000.00
391 Depreciación Acumulada.
33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 4,000.00
332 Edificaciones
Por la baja del piso antiguo
correspondientes al presente ejercicio
----------------x----------------
33 DEPREC.YAMORTIZ yAGOTAM.ACUMULADA 7,000.00
332 Edificaciones
101 Caja
Por las mejoras realizadas en el piso
nuevo en el presente ejercicio.
La empresa “Sol” S.R.Ltda. se propone adicionar una oficina en el

departamento de contabilidad en el cual incurren en los siguientes
gastos:
- Fierro de construcción por S/. 1,000.00

- Cemento por S/. 500.00
151
151
- 151por
Piedra Chancada S/. 150.00
- Arena granizo por S/. 120.00
- Arena Fina por S/. 120.00
- Mano de obra por S/. 1,300.00
- Gastos de fábrica
(Suministros Diversos) por S/. 950.00
LIBRO DIARIO
60 COMPRAS 2,840.00
602 Materias primas 1,890.00
6041 Fierro 1,000.00
6042 Cemento 500.00
6043 Piedra 150.00
6044 Arena Granizo 120.00
6045 Arena Fina 120.00
603 Mat Aux. , Suministros y Repuestos 950.00
6032 Suministros
TRIB, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
40 PEN.YDESALUD PORPAGAR 540.00
401.1 I.G.V.
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
101 Caja
Por los gastos incurridos den la
compra de materia prima y mano de
obra.
-----------xx/xx/xx----------
24 MATERIASPRIMAS 2,840.00
242 M. P. para productos de estraccion 1,890.00
25 MATERIALESAUX.,SUMINYREPUESTOS 950.00
251 Materia Auxiliares
612 Materias Primas 1,890.00
613 Material Auxiliares , Sum y Repuestos 950.00
Por el destino de las materias primas
al almacén.
-----------xx/xx/xx----------
62 GASTOSDEPERSONAL,DIRECYGERENT. 1,417.00
TRIB.CONT. Y APORTAC. AL SIST. PEN. Y DE
40 SALUD PORPAGAR 286.00
152
152
152
41 REMUNERAC.YPART.PORPAGAR 1,131.00
Planilla presente mes.
-----------xx/xx/xx----------
41 REMUNERAC.YPART.PORPAGAR 1,131.00
10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFEC. 1,131.00
Pago de planilla.
-----------xx/xx/xx----------
91 COSTOPORDISTRIBUIR 1,417.00
79 CARGASIMP.ACTADECOST.yGASTOS 1,417.00
-----------xx/xx/xx----------
613 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 950.00
24 MATERIASPRIMAS 1,890.00
241 Materia Prima 1,890.00
25 MATERIALESAUX.,SUMINYREPUESTOS 950.00
251 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 950.00
Por la salida de las materias primas
según requisición del departamento
producción.
-----------xx/xx/xx----------
91 COSTOPORDISTRIBUIR 4,279.00
910 Materias primas y auxiliares 2,840.00
9102 Materias Auxiliares 950.00
912 Salario 1,300.00
9122 Mano de Obra
914 Cargas sociales 117.00
917 Tributos 22.00
79 CARGASIMP.ACTADECOST.yGASTOS 4,279.00
791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos
Por la aplicación de los costos
-----------xx/xx/xx----------
92 COSTOSDEPRODUCCIÓN 4,279.00
920 Material Directo 1,890.00
921 Material Indirecto 950.00
922 Mano de Obra Directa 1,300.00
924 Carga social 117.00
91 COSTOSPORDISTRIBUIR 4,279.00
-----------xx/xx/xx----------
153
153
153
339 construcciones y obras
72 PRODUCCIÓNDEACTIVOINMOVILIZADO 4,279.00
722 Inmueble, maquinaria y equipo
Por el trabajo en curso de la construcción
de una oficina administrativa.
-----------xx/xx/xx----------
33 INMUEBLE,MAQUINARIASYEQUIPO 4,279.00
332 Edificaciones
339 Construcciones y obras en curso
Por ingreso del activo terminado
OTROSEJEMPLOS:
1).- Al 28/02/09, se compró al contado con cheque, una computadora, para la

oficina por S/. 2,800 más IGV.
Al 30/11/10 se vende esta computadora al contado, por S/. 2,000 más

IGV.
Determinar los asientos contables al 28/02/09, 31/12/09 y 30/11/10

(tomar en cuenta el reintegro del IGV y la depreciación anual del 25%).
LIBRO DIARIO
-------------- 28/02/09 ----------------

33 Inmuebles,MaquinariayEquipo 2,800.00
336 Equipos Diversos
3361 Equipos para procesamiento de inform.
Trib, Contraprest.. yAport. al Sist. Pen. yde
40 Salud porpagar 582.00
401.1 Impuesto a la Renta
46 CuentasporPagar Diversas-Terceros 3,332.00
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
Compra de computadora
-------------- 28/02/09 ----------------
154
154
154
46 Cuentaspor PagarDiversas-Terceros 3,382.00
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Efect.yEquivalentedeEfectivo 3,382.00
Por el pago de factura
-------------- 31/12/…----------------
68 VALUACIONYDETERIORODEACTYPROV. 583.00
681 Depreciaciones
39 Deprec.AmortyAgotamientoAcumulada 583.00
391 Depreciación acumulada
Provisión del 25% en 10 meses
-------------- 31/12/09----------------
94 Gastosde Administración 583.00
946 Provisiones del Ejercicio
79 CargasImput.aCta.DeCostosyGastos 583.00
791 Cargas imp. A Cta. de costos y gastos
Por el destino de la provisión
-------------- 30/11/…----------------
16 CuentasporCobrar Diversas-Terceros 2,380.00
165 Venta de activo inmovilizado
Trib, Contraprest.y Aport. al Sist. Pen. y de
75 OtrosIngresosdeGestión 2,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados.
Provisión de la venta del activo fijo,
Mas IGV.
-------------- 30/11/10----------------
39 Deprec.yAmort.yAgotam.Acumulado 583.00
391 Deprec.Inmueble, Maquinaria y Equipo
65 OtrosGastosdeGestion 2,217.00
655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper
Para dar de baja el activo fijo vendido
-------------- 30/11/10 ----------------
65 OtrosGastosdeGestión 202.00
659 Otros gastos de gestion
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de
155
155
155 por venta
Reintegro del crédito fiscal
de activo fijo antes de 02 años.
2).- Una empresa debe, al 10/04/10, una Letra por S/. 20,000 y conviene pagarlo
entregándole una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 24,000 más IGV
(valor en libros S/. 36,000, depreciación acumulada 14,400). El saldo a favor
nos reintegra con cheque.
LIBRO DIARIO
-------------- 10/04/10 ----------------

16 CuentasporCobrarDiversas-Terceros 28,560.00
Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de
40 Salud porpagar 4,560.00
75 OtrosIngresosdeGestión 24,000.00
756 Enaj. De activos inmovilizados
Provisión de la camioneta para ser
Transferido en pago de deuda.
-------------- 10/04/10 ----------------
39 Dep.,Amortiz.YAgotamientoacumulada. 14,400.00
393 Depreciación acumulada.
65 OtrosgastosdeGestion 21,600.00
655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper
334 Equipo de transporte
Para dar de baja la camioneta
transferida.
-------------- 10/04/10 ----------------
42 Cuentasporpagarcomerciales-terceros 20,000.00
10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECT. 8,560.00
101 Caja
Por la compensación de deuda mas
Reintegro de saldo a nuestro favor.
156
156
3).- Al 01/08/10, una empresa realizó156
trabajos para si misma, construyendo una
oficina adicional, la que fue terminada el 31/08/10. Los gastos realizados
fueron los siguientes: Materiales de construcción y suministros por S/. 8,000
y mano de obra del maestro constructor por S/. 1,500. Las compras y la mano
de obra se pagó con cheque.
LIBRO DIARIO
-------------- 31/08/10 ----------------

60 Compras 8,000.00
602 M. P. para producción manufacturera
Trib,Contraprest.yAport.alSist.Pen.ydeSalud
40 porpagar 1,520.00
421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar
Compra de materiales de construcción y
Suministros.
-------------- 31/08/10 ----------------
421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar
10 EfectivoyEquivalentedeEfectivo 9,520.00
Pago de factura con cheque
-------------- 31/08/10 ----------------
24 MateriasPrimas 8,000.00
612 Materias Primas
Por el almacenamiento de los materiales
-------------- 31/08/10 ----------------
612 Materias primas
24 MateriasPrimas 8,000.00
Por el consumo de los materiales de
Construcción y suministros.
-------------- 31/08/10 ----------------
157
157
339 157
Construcciones y obras en curso
72 ProduccióndeactivoInmovilizada 8,000.00
722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Para cargar a construcciones en curso
-------------- 31/08/10 ----------------
63 GastosdeServicios PrestadosporTerceros 1,500.00
632 Honorarios, comisiones y corretaje
41 RemuneracionesyParticip.porPagar 1,500.00
419 Otras Rem y Partic. por pagar
Provisión del recibo de honorarios del
constructor.
-------------- 31/08/10 ----------------
41 Remun.yParticip.porPagar 1,500.00
419 Otras Rem y Partic. por pagar
104 Cuentas Corrientes a inst. financ.
Pago de honorarios al maestro
constructor
-------------- 31/08/10 ----------------
33 Inmuebles,MaquinariasyEquipo 1,500.00
72 ProduccióndeactivoInmovilizado 1,500.00
722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Para cargar a construcciones en curso
-------------- 31/08/10 ----------------
33 Inmuebles, Maquinariay Equipo 9,500.00
332 Edificicaciones
Por el traslado al activo los costos de la
Nueva oficina.
158
158
15810
UNIDAD
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS DEPRECIACIONES (NIC 16) Y

OBSOLESCENCIA
10.1 DEPRECIACION(NIC16)
Según la NIC 16, depreciación es la distribución sistemática del monto

depreciable de un activo fijo durante el periodo de su vida útil.
El monto depreciable es el costo de un activo menos su valor residual, que

se define como el monto que la empresa espera obtener por el activo
final de la vida útil de éste, después de deducir posibles costos de su
enajenación y se entiende como su vida útil; al periodo de tiempo durante
el cual la empresa espera usar el activo o alternativamente la cantidad de
unidades de producción, o de unidades similares, que la empresa espera
obtener del activo. El cargo por depreciación debe ser reconocido como
un GASTO a menos que dicho valor se incluya como componente del valor
en libros de otros activos.
10.2 DEPRECIACIONCONINCIDENCIATRIBUTARIA
Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista
contable se deben sujetar a las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC, sin embargo, para fines tributarios se debe sujetar a las normas
tributarias.
TiposdeDepreciación:
a) La depreciación física está relacionada al uso y el desgaste de

un activo fijo a medida que pasa por el tiempo.
b) La depreciación funcional ocurre por obsolescencia o por

incapacidad del activo para producir eficientemente o por
limitaciones legales o similares en relación con el uso del activo.
ActivosNoDepreciables:
Los terrenos normalmente tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se

deprecian, excepto los terrenos de cultivo (agrícola), que no son materia
de la presente norma.
159
159
159
10.3 DEFINICIONY AMPLIACION
De acuerdo con las reglas generales aceptadas, la depreciación es la

declinación del valor en uso del activo fijo tangible, particularmente de
edificios y equipo, unidades de transporte, maquinaria, muebles y enseres,
etc.
La depreciación desde el punto de vista contable, generalmente

aceptado es la “pérdida de valor útil debida al empleo, uso o desgaste y
a la acción del tiempo y los elementos”.
Himmelblau, emplea el término depreciación refiriéndose al proceso de

“distribución del valor de un activo fijo, en los períodos contables que
comprenden su vida de servicio”.
10.4 FACTORESDELADEPRECIACIÓN
Las principales causas o factores de depreciación pueden enumerarse

como sigue:
- Deterioro y desgaste naturales por el uso.

- Daño o deterioro extraordinario.
- Extinción o agotamiento.
- Posibilidad limitada de uso.
- Elementos inadecuados.
- Obsolescencia.
- Cese de la demanda del producto.
10.4.1 DeterioroyDesgasteNormales: Tales como:
a) El deterioro que proviene de fricción, vibración y otros

procesos inherentes a la operación.
b) La decadencia causada por la oxidación, cristalización,

y otros procesos naturales que son inevitables con el
transcurso del tiempo.
10.4.2 DañosExtraordinarios:
160
160
160clases de bienes tangibles sufren
Se refiere a que muchas
accidentes y las roturas en varias formas, que son más o menos
inevitables (terremotos, inundaciones, choque de vehículos,
incendios, etc.). Esos percances afectan la vida del servicio del
equipo de que se trate, aún cuando el daño pueda ser reparado.
10.4.3 ExtinciónoAgotamiento:
La extinción es una fase de la depreciación semejante al

agotamiento. El término se aplica especialmente activos tales
como animales, árboles frutales, fertilidad de la tierra, etc. La
extinción mide la disminución de valor, siempre que la edad o el
uso continuo acarreen una declinación definida en la fuerza de
producción.
10.4.4 PosibilidadLimitadadeUso:
Esta frase significa, quizá no muy apropiadamente, la situación que

se presenta siempre que la vida de un activo depreciable depende
de algunas circunstancia, reconocida e inherente a la situación
desde un principio, y ajena al carácter físico y al método de uso de
la unidad misma.
Por ejemplo, en las empresas mineras, los edificios, las

construcciones subterráneas y el equipo tienen una vida útil que no
excede al período de explotación minera (sujetos a la muy limitada
posibilidad de traslado y de continuación en uso).
10.4.5 ElementosInadecuados:
Nash, afirma que el término “incluye las causas de retiro que se

deben al crecimiento y al desarrollo físico del negocio”.
En general el activo llega a ser inadecuado cuando los cambios
en las condiciones de trabajo y la demanda del producto, sin
tomar en consideración los inventos y el desarrollo tecnológico,
los incapacita para futuros servicios, bajo las condiciones
particulares que prevalecen.
10.4.6 Obsolescencia:
161
161
La obsolescencia como “la
161condición o proceso por la que las
unidades cesan gradualmente de ser útiles o productivas como
parte de la propiedad, a causa de un cambio de circunstancias”,
por el avance científico y tecnológico. Hay dos tipos de
obsolescencia:
a) La que representa “La pérdida normal en el valor

causada por el progreso normal de la industria, la
inadecuación, cambios de la demanda, en los productos, o en
la ubicación, o alguna otra causa semejante”. Ejemplo la
obsolescencia de las maquinas, calculadoras, de escribir y de
las computadoras, etc.
b) La que representa “pérdida no prevista en el valor, e

inesperada ocasionada por algún invento por la suspensión
rápida e imprevista de la demanda, o por alguna otra causa que
sea una mera contingencia. Por ejemplo determinada
máquina está funcionando normalmente y repentinamente se
inventa y/o construya otra para suplirlo a la anterior, por tener
mayores ventajas.
10.4.7 CesedelaDemanda:
Se refiere al efecto que sobre la vida útil de los activos que

componen la planta, debido a un colapso o una marcada
reducción de la demanda de sus productos: por ejemplo una fábrica
de armamentos mientras que haya guerra, cesará la demanda al
lograrse la paz y en este caso la maquinaria (fábrica) queda sin uso
y a veces inservible.
10.5 CONTABILIZACIONDELADEPRECIACION(NIC4)
Se tendrá en cuenta lo siguiente:
a)El importe de un activo depreciable debe distribuirse sobre una base

sistemática a cada período contable de la vida útil del activo. Por
ejemplo depreciar a un activo el 10% en un lapso de 10 años.
b)El método de depreciación elegido debe aplicarse

consistentemente de un periodo a otro, (principio de la uniformidad)
a menos que las circunstancias modificadas justifiquen un cambio.
162
162
En el periodo contable, en el 162
cual se modifica el método, el efecto del
cambio debe cuantificarse y revelarse las razones, para ello deben
exponerse.
c) La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de

considerar los siguientes factores:
Uso y desgaste físico esperado.

Obsolescencia.
Límites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
d)La vida útil de los principales activos depreciables o de las

clasificaciones de los activos depreciables deben ajustarse para el
periodo en curso y para los futuros si las experiencias son
significativas o diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto
del cambio debe revelarse en el periodo contable en que ocurra.
(principio del devengado).
e)Las bases de valuación usadas para determinar los importes a los

que se expresan los activos depreciables deben incluir en la revelación
de las políticas de contabilidad.(notas a los EE.FF.).
f) Debe revelarse los siguientes, para cada clase principal de activos

depreciables:
Los métodos de depreciación usados.

Las vías útiles o las tasas de depreciación usadas
(porcentajes en función de la vida útil).
La depreciación total asignada al período.
El importe de activos depreciables y la depreciación
acumulada respectiva.
10.6 MANEJODELAOBSOLESCENCIA
Concepto:
La obsolescencia es la pérdida del valor de los activos ocasionado por el

adelanto científico y tecnológico y se distingue del agotamiento del uso del
desgaste natural y deterioro, en tanto que estos términos se refiere a la
pérdida temporal.
163
163
163
Clasificaciones:
a ) Obsolescencia Ordinaria: Perdida del valor debido al progreso

normal o desarrollo de la ciencia y tecnología. Ejemplo, window 6
reemplazó a la window 5, etc.
b ) Obsolescencia Extraordinaria: Es la perdida del valor debido a
causas repentinas o previstas, como las cosas de una nueva
invención, no divulgada de un cambio de estilo, etc. Ejemplo un
motor a gasolina es cambiado imprevistamente por un motor a gas.
c ) Maneras para Manejar la Obsolescencia:

Tenemos las siguientes:
1. Reconocimiento de pérdidas como gasto,
cuando se elimina la propiedad y se comprueba la existencia de
la obsolescencia y su importe. Ejem. La 68 contra la 33
directamente, ó 66 (seguir el caso).
2. Asignar o designar una parte del capital
identificado como provisión o reservar por el método de línea
recta. Contra la 393 Ejem. Cta. 68 ó 66 (según el caso).
3. Tratar la pérdida como una carga diferida
especial, absorberlo tan pronto como se pueda, por los
rendimientos futuros.(cta. 38 contra la 33), luego la 68 contra la
38 gradualmente.
4. Capitalizando la pérdida, como parte del costo
de la unidad, que reemplaza a la propiedad eliminada. Ejemplo
cargar a la 33 (unidad nueva) y abonar a la 33 (unidad obsoleta).
10.7 EJEMPLOS PRACTICOS DE DEPRECIACIONES Y

OBSOLESCENCIA
Ejemplo 1: Cuando se da de baja un equipo de computo S/. 15,000.00,

por encontrarse obsoleto, la cual no tiene provisión.
-----------------x------------------
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov.
y operaciones
33 INM.,MAQ.YEQUIPO 15,000.00
164
164
336 Equipos Diversos 164
Por el retiro del equipo, al encontrarse
Obsoleto.
-----------------x------------------
Ejemplo 2: Cuando se da de baja una maquinaria de S/. 80,000.00, por

encontrarse obsoleto, la cual tiene depreciación acumulada
de S/. 25,000.00.
-----------------x------------------
39 DEPREC.AMORT. YAGOTA.ACUM. 25,000.00

393 Depreciación
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov
y operaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacion
Por el retiro de maquinaria en su etapa.
de obsolescencia
Ejemplo 3: Con fecha 31/12/09 se hace la regularización de la

depreciación no registrada (omitida) del ejercicio 2008 de
un activo(muebles y enseres) valorado por un importe de
S/. 9,000.00 a una tasa del 10% (la depreciación del 2007
se hizo normalmente).
-----------------x------------------
655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov
y operaciones
6552 Operaciones discontinuadas
39 DEPREC.AMORTyAGOTAM.ACUM. 900.00
Por la regulariz. de la depreciación
del ejercicio anterior por omitirse.
10.8 METODODEDISTRIBUCIONYDEPRECIACION
165
165
Son a través de la distribución o165
la derrama del importe total que debe
depreciarse en los diversos periodos contables incluyendo la vida
estimada; se tienen los siguientes métodos:
MétododeLíneaRecta:
Por este método el importe de la depreciación del período contable, se
obtiene dividiendo el importe sujeto a depreciación entre el número de
períodos.
Generalmente se expresa en términos de cuotas anuales o porcentajes,

por ejemplo de un activo su vida útil es de 5 años entonces esta sujeto a
una cuota de depreciación del 20% anual.
Formula:
Deprec. Anual = Costo – Valor Residual

Vida Útil (Años)
El porcentaje se encuentra dividiendo 100 entre el tiempo de vida útil, por

ejm: 100 / 5 años = 20% anual.
MétododeInterés:
El principal argumento en los métodos de interés es más bien teórico y

resultado de debilidad del plan de Línea Recta.
MétododeAnualidad:
Al comprar un activo fijo se toma como inversión de capital, el cual

producirá una tasa dada de interés; el interés de esta tasa es calculada
sobre el valor decreciente del activo al final de cada período contable.
MétododeInterésCompuesto:
Es el importe de una anualidad que se deposita al final de cada año u

otro período durante la vida que se trate y acumulado en una tasa que
presente el poder productivo normal de la empresa.
MétododeUnidadesdeProducción:
166
166
166 dos factores siendo el tiempo y
Método combinado porque comprende
producción, prorrateando la depreciación en función del rendimiento
(horas/máquina).
Formula:
Tasa por Unidad = Costo – Valor Real
Unidades en horas
Emitidas o Unid. Producidas
Ejemplo:
Hallar la Depreciación de un activo si se tiene:
a) Unidades producidas durante el período por 350,000 de los

cuales se considera:
1er Periodo 90,000.00 unidades

2do Periodo 70,000.00 unidades
3er Periodo 70,000.00 unidades
4to Periodo 60,000.00 unidades
5to Periodo 60,000.00 unidades
b) Costo de maquinarias es de S/. 500, 000.00
500,000.00 = 1.428571429
350,000.00
1° 1.428571429 * 90 000 = 128, 571.42

2° 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00
3° 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00
4° 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29
5° 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29
500, 000.00
MétododeHoradeTrabajo:
El número de horas que corre una determinada máquina a una velocidad

dada o con una mantenimiento estándar puede estimarse con algún
167
167
167
grado de precisión sin embargo al hacer estas estimaciones se debe
entender el problema de la vida útil y depreciar las circunstancia y el factor
por el tiempo ocioso.
Este periodo debe ser dado en la cuota horaria multiplicada por las horas
trabajadas en el período.
Ejemplo:
El costo de una maquinaria es de S/. 150 000, con un valor residual útil
de S/. 500.00. Esta maquina trabajo 3000 horas en el primer periodo,
4500 horas en el 2°, 2700 horas en el 3er, 1200 en el 4to y en el 5to con
600 horas.
Per. S/. Hrs (%) Valor en

Depreciación
Dep. Acum. Libros
1° 3,000 25.00 150.00 25.00
2° 4,500 37.50 87.50 62.50
3° 2,700 22.50 65.00 85.00
4° 1,200 10.00 55.00 95.00
5° 600 5.00 50.00 100.00
12,000
Cálculo:
12,000…...100% 12,000......100%
3,000…… X 4,500...... X
X = 25% X = 37.50%
10.9 TABLADEDEPRECIACIONESDELACTIVOFIJO
El artículo 68 D. S. 068-92-EF, Reglamento de la nueva ley del Impuesto

a la Renta vigente establece los siguientes porcentajes de depreciación
para los bienes del activo fijo.
168
168
Activo 168 % Vida Útil
1. Edificios y Construcciones. 3% 30 años
2. Rep. Roder. de Pesca 25% 4 años
3. Veh. De Transporte. (exc. ferroc) 20% 5 años
Hornos en General
4. Maq. y E. utilizado para la act.
minera y petrolera 20% 5 años
5. Equipos de Proces. de Datos. 20% 5 años
6. Otros bienes del Act. F. 10% 10 años
Nota: Las depreciaciones se computarán al mes siguiente de la fecha en que

los bienes se han utilizado en la generación de las rentas gravadas.
10.10 EJERCICIOSAPLICADOS
1. La Empresa Minera el SOL S.A. ha adquirido el siguiente activo fijo:
- Un edificio para las labores administrativas en Cerro de Pasco a un

valor de S/. 1’300 000.00 (fecha 01-01-10).
- 03Taladros de perforación de minas a un precio de S/. 8,800.00
c/u. al contado.
- 02 Terrenos a un precio de S/.350,000.00 c/u.
- 03 Escritorios a un valor de S/. 800c/u= 2, 400.00
- 06 Sillas giratorias c/u a S/. 50 300.00
2, 700.00
---------------------31/01/10--------------------
33 INM.,MAQ.YEQUIPO 1’300,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
10 EFECTIVOYEQ.DE EF. 1’300,000.00
169
169
169Inst. Finan.
104 Bcos. Ctas. Ctes. En
Por la compra del edificio.
---------------------31/01/10--------------------
333 Maq.y Eq. De explotación
.
10 EFECTIVOYEQ.DEEFECT. 26,400.00
104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan.
Por la compra de 03 taladros c/u. 8,000.00
---------------------31/01/10--------------------
331 Terreno
Por la compra de 02 lotes de terreno c/u 35,000.00
---------------------31/12/10--------------------
335 Muebles y enseres.
Por la compra de muebles
y enseres.
---------------------31/12/10--------------------
68 VALUAC.YDETER.DEACT.YPROV. 39,750.00
681 Depreciación
39 DEP.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUMULADOS 39,750.00
391 Depreciación
Por la provisión del pte. ejercicio.
---------------------31/12/09--------------------
79 CARGASIMP.ACTA. DECOSTOSyGASTOS 39,750.00
2. ¿Cuánto será la depreciación anual de una máquinaria fabril cuyo

costo es de S/. 500 000.00 y tiene una vida estimada de 10 años y
su valor residual se estima en S/. 40 000.00?
R = VL – VR
170
170
Vida útil estimada 170
R = 500,000.00 – 40,000.00 = 46,000.00

10
PROVISIÓN PARA
DEPREC. VALOR EN
DEPRECIACIÓN
Nº ANUAL LIBROS
ACUMULADA
0 46,000.00 500,000.00
1 46,000.00 46,000.00 454,000.00
2 46,000.00 92,000.00 408,000.00
3 46,000.00 138,000.00 362,000.00
4 46,000.00 184,000.00 316,000.00
5 46,000.00 230,000.00 270,000.00
6 46,000.00 276,000.00 224,000.00
7 46,000.00 322,000.00 178,000.00
8 46,000.00 368,000.00 132,000.00
9 46,000.00 414,000.00 86,000.00
10 46,000.00 460,000.00 40,000.00
171
171
17111
UNIDAD
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
11.1 CARACTERISTICASDELOSINTANGIBLES.
a) Inmaterialidad:
“Intangibles” significa falta de materialidad, impalpabilidad, y los activos

intangibles son siempre partidas inmateriales y, por tanto no físicas.
b) Asignabilidad:
El no ser asignable a un elemento objetivo específico, es una

particularidad de los intangibles. Los intangibles no pertenecen ni
corresponden a estructuras específicas, artículos, derechos y
circunstancias, o al menos, no con la amplitud de otras partidas de la
propiedad. Es decir, se encuentra a los intangibles como residuo,
asignable como una particularidad correspondiente al negocio en
conjunto, pero que no es atribuible a objetos o factores físicos en
particular.
c) Utilidad Técnica:
Los intangibles por si mismos no aportan ninguna contribución técnica

a la producción, como sucede en el caso de los servicios, materiales y
equipo; aunque en el caso de procedimientos y fórmulas secretas e
inventos patentados, estudio de factibilidad sin software, derecho de
llave, si contribuyen con la gestión del negocio, dando alguna utilidad
técnica.
d) Realización o Transferencia:
Otra característica de los intangibles que está relacionada íntimamente

con el negocio en conjunto y con la falta de transferibilidad, es que
comúnmente no es posible realizarlo (venderlo) independientemente,
sin vender la empresa en conjunto. Pero en algunos casos si puede
venderse, como por ejemplo: un proyecto, un estudio de mercado, un
derecho de patente, un software, etc.
172
172
e) 172
Imposibilidad de Medirlos e Inestabilidad:
Puesto que, por regla general, el activo intangible sólo pueden medirse
en relación con los resultados de la operación de una empresa, en su
conjunto, es extraordinariamente difícil determinar su valor; salvo los que
su valor se sustente con documentos reales; lo manifestado se refiere
especialmente a un derecho de llave, aun invento, una fórmula secreta,
el prestigio de una marca, etc., por tal motivo el valor de los intangibles
fluctúa mucho según las altas y bajas del negocio a que pertenecen; de
allí su inestabilidad.
f) Carácter Económico:
La esencia de los intangibles tiene influencia en el nivel de las utilidades,

por las provisiones (amortización). Además por tener valor económico
muy significativo en el activo, repercute económicamente en la
contextura del Balance General; mucho más si este intangible se vende.
g) Carácter Legal:
La ley reconoce a los intangibles como propiedades reales, capaces

de ser poseídas por persona o empresas en particular, que tienen
derecho a los beneficios que se derivan de esa propiedad. Por ejemplo
la marca de fábrica registrada, el derecho de propiedad literaria o de
autor, etc. constituyen un derecho reconocido por ley.
11.2 CLASESDEINTANGIBLES
Según la Resolución CONASEV-006, se mencionan las siguientes:
1). ConcesionesyDerechos:
Son aquellas concesiones o derechos que le concede el gobierno, para

un determinado privilegio, tales como regalías, canon, concesión de
minas, derecho de llaves.
2). PatentesyMarcas:
173
173
Son derechos o títulos de 173
propiedad de la empresa, que le da
derecho a una exclusividad para distinguir los productos, tales como,
marca de fábrica, patente comercial, patentes de autores de obras.
3). GastosdeInvestigación:
Son gastos que realiza la empresa por trabajos de investigación,

estudio elaboración de proyectos, cuentas con aprobación del
Instituto Técnicas Tecnológicas (INTITEC).
Ejemplos: investigación y análisis de productos químicos, de materias
primas y auxiliares, etc.
4). GastosdeExploraciónyDesarrollo:
Gastos que ocasionan una determinada actividad con fines de

sondear la situación económica financiera de la empresa y su
crecimiento o desarrollo económico de acuerdo a la política
predeterminada Ejemplo: levantamiento de planos, exploración de
minas, etc.
5). GastosdeEstudiosyProyectos:
Gastos realizados por la empresa en estudios de proyectos para

aprovechar mejor los recursos naturales o para proyectarse
óptimamente en el mercado, corriendo las dificultades o errores en el
desarrollo normal del programa. Ejemplo: estudios de factibilidad,
estudios de mercado, encuestas, etc.
6). GastosdePromociónyPre-operativos:
Gastos que ocasionan la promoción o constitución de una empresa, los

gastos que ocasionan la propaganda; por constituir un factor importante
para la promoción, captación de clientes, etc. Representa una inversión
intangible; los gastos de desarrollo en las empresas mineras,
petroleras, madereras. Ejemplo: Gastos por escritura de constitución
de empresas, licencias y libros de Apertura, gestiones, propaganda de
apertura.
7). GastosdeEmisióndeAcciones:
174
174
174
Representa los derechos de inscripción y cotización de acciones en el
mercado de valores controlados por la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas de Valores (CONASEV), Ejemplo: pago a
la imprenta y otros gastos para emitir, bonos, cédulas, certificados,
aportaciones y participaciones, etc.
11.3 LEGISLACION PERUANA SOBRE AMORTIZACION DE

INTANGIBLES
Según la Legislación Peruana puede amortizarse máximo hasta 10 años

o en un ejercicio de dos, tres o cuatro años, según le convenga a la
empresa, la tasa para amortizar como mínimo es el 10% pudiendo ser
aplicables en 25, 50 y 100%.
11.4 EJEMPLOS PRACTICOS DE LOS INTANGIBLES Y SU

AMORTIZACION
1. Cuando se vende un
activo intangible teniendo una amortización acumulada de S/.
10,000.00 y su valor en libros es de S/. 60,000.00.
LIBRO DIARIO
---------------x---------------
10 EFECTIVOYEQ.DEEFECTIVO 60,000.00
101 Caja
75 OTROSINGRESOSDEGESTION 60,000.00
756 Enajen. de activos inmovilizados
Por la venta del Activo Intangible.
---------------x---------------
39 DEP. AMORTIZ. YAGOTAM.ACUM. 10,000.00
394 Amortización de acumulada
655 C.N. de Enaj. De Actv.inmovil y
operacionales
343 Programas de computadora (sof).
Por el costo de enajenación del
intangible (para darle de baja)
---------------x---------------
175
175
175
2. Cuando la empresa compra el 01/01/09 patente y marca, con una
vigencia de 10 años, según contrato por S/. 90,000.00, al crédito.
Demostrar los asientos al 01/01/09, 31/12/09, 31/12/10.
LIBRO DIARIO
----------01/01/09----------
342 Patentes y propiedad industrial
46 CTASPORPAGARDIVERSA-TERCEROS 90,000.00
465 Pasivo para compra de activo inmovil.
Por el costo de adquisición de
intangibles.
----------01/01/09----------
46 CTASPORPAGARDIVERSA-TERCEROS 90,000.00
465 Pasivo para compra de activo inmóvil.
EFECTIOV Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 90,000.00
101 Caja
Por el pago de intangibles.
----------31/12/09----------
68 VALUACYDETERIORODEACT.YPROV. 9,000.00
682 Amortización de Intangibles
39 DEP.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUMUL. 9,000.00
392 Amortización acumulada
Por la provisión de intangibles en el 1°
año del 10% de 90,000.
----------31/12/09----------
79 CARGASIMP.ACTA. DECOSTOS 9,000.00
----------31/12/09----------
682 Amortización de Intangibles
39 DEP.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUMUL. 9,000.00
Por la provisión del 2° año al 10%.
----------31/12/09----------
79 CARGASIMP.ACTA. DECOSTOS 9,000.00
176
176
176
3. Debido a que la demanda de las ventas descienden, la empresa con

fecha 01/01/10, se ve en la obligación de disminuir el tiempo de
amortización del intangible de 10 años a 5 años (datos de referencia
del ejercicio anterior).
90,000 = Fue para 10 años de amortización.

(18,000) = Amortiz. de los 2 primeros años
72,000 = Es para 5 años de amortización.
100/5 = 20% de nueva tasa.
Demostrar el asiento contable al 31/12/10.
----------31/12/08----------
682 Amortización de intangibles
39 DEP.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUM. 14,400.00
Por la provisión de intangibles del 3° año,
el 20% de 72,000
4. Cuando la empresa registra sus patentes y marcas diseñadas para

el uso de la misma empresa, por S/.30,000.00.
---------------x---------------
342 Patentes y propiedad industrial
72 PRODUCCION.DEACTIVOINMOVIL. 30,000.00
723 Intangibles
Por el registro de las patentes y
marcas diseñadas por la misma
empresa.
177
177
CAPIT177
ULO IV
UNIDAD12
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DEL PASIVO

CIRCULANTE (CORRIENTE) Y FIJO (NO CORRIENTE)
12.1 DEFINICIONDELPASIVOCIRCULANTEOCORRIENTE
Desde el punto de vista de la contabilidad, el pasivo de una empresa

comprende todas sus obligaciones, pero es circulante cuando
representa compromisos que contrae la empresa de pagar efectivo,
facturas, letras por compra de mercancías u obtención de servicios,
devolver préstamos, generalmente a corto plazo.
Montgomery define “el pasivo circulante o flotante” como “aquellas

obligaciones que son pagaderas dentro del período aproximado de un
año a partir de la fecha del balance”.
12.2 DEFINICIONYCLASESDELPASIVOFIJOONOCORRIENTE
Está constituido por las obligaciones a largo plazo por la utilización de

capitales, ajenos en la empresa; es decir el capital empleado para
adquirir el activo fijo original, para abastecer del elemento, más
permanente al capital en la gestion, para consolidar otras
obligaciones, o para financiar la expansión. Las obligaciones con
vencimiento a más de un año generalmente se consideran como fijas
o pasivo no corriente.
Los bonos y pagarés a largo plazo, en sus diferentes formas,
representan la clase más común e importante del pasivo no corriente;
además se consideran otros tipos de préstamos obtenidos a largo
plazo.
12.3 PASIVOCONTINGENTE
Un pasivo contingente aparece cuando existe pacto, obligación o

condición incierta y que puede convertirse en una obligación real que
exija el cumplimiento de pago, sin que se reciba un beneficio
equivalente; es decir se refiere a ciertos acontecimientos posibles o
probables, que pueden ocurrir y son de naturaleza desfavorable.
178
178
Entre los principales casos de178
pasivos contingentes se mencionan:
Garantías a los clientes contra la declinación de los

precios. Ejm: Se recibe S/. 10,000 de garantía a un cliente por
venta a futuro, pero si los precios declinan en su valor esta garantía
será devuelta parcialmente en un importe o porcentaje proporcional
a dicha disminución de precios.
Garantías a los clientes con respecto al producto.
Documentos por cobrar descontados.
Giros negociables.
Pasivo contingente que resulta de arrendamientos.
Contratos de compras.
Pasivos probables de acuerdo con contratos.
12.4 EJERCICIOSPRACTICOSDEAPLICACIÓN
1. Un empleado se va de viaje a un congreso y

realiza un gasto de publicidad por S/. 500.00 por cuenta de la
empresa y el empleado dispone de su dinero; cuando regresa la
empresa le reconoce el gasto efectuado en el viaje.
Nota. Este pasivo está en contingencia mientras el empleado no regrese

y dé cuenta de lo gastado; luego cuando ya se aclara y contabiliza los
gastos realizados, deja de ser contingente.
179
179
179 DIARIO
LIBRO
---------------x---------------
18 SERVYOTROSCONTRAT.XANTICIP. 500.00
189 Otros gastos contratados x antic.
46 CUENTASPORPAGARDIVERSAS 500.00
Por la provision del gasto a rendir
Cuentas
---------------x---------------
GASTOS DE SERVIC. PREST. POR
63 TERCEROS 500.00
637 Publicidad, Publicacion y R.R.P.P
18 SERVYOTROSCONTRAT.XANTICIP. 500.00
189 Otros gastos contratados x antic.
Por el reconocimiento de gasto
por parte de la empresa
---------------x---------------
46 CTASPORPAGARDIVERSAS-TER 500.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
10 EFECTIVO 500.00
101 Caja
Por la devolución del dinero
Prestado por el empleado.
2.- Con fecha 31/03/08 se vendió 60 bonos (de S/. 1,000 c/u) por S/.
60,000.00; con intereses anuales del 36% a un plazo de 3 años,
cancelables los intereses al vencimiento de cada año. Por motivos
de liquidez, la última cuota de intereses, inclusive el valor de los
bonos, lo pagamos con un retraso de 6 meses por lo que nos aplican
intereses financieros del 2.5% mensual sobre el total de los adeudos
a la fecha.
Demostrar los asientos contables y estructurar el Balance General

al 3l/03/08, 31/12/08, 3l/12/09, 31/12/10 y a la fecha del pago total
(el cual se hizo cheque bancario).
180
180
180
LIBRO DIARIO
----------31/03/08----------
EFECTIVO
101 Caja
301 Inversiones a ser mant. Hasta el venc.
Por la venta de 60 bonos de
S/.1,000.00 c/u a 3 de
Plazo.
----------31/03/08----------
373 Intereses financieros
46 CTASPORPAGARDIVERSAS-TERCER 64,800.00
466 pasivos financieros
Por la obligación del 36% de interés
anual sobre los bonos vendidos a
rendirse en 3 años.
BALANCE GENERAL AL 31/03/08
10 ------------- 60,000
ACTIVONOCORRIENTE PASIVONOCORRIENTE
37 ------------- 64,800 46 ------------- 64,800
PATRIMONIONETO
ESTADODEGANAN.YPÉRDIDAS
AL31/03/08(pornaturaleza)
89 0
181
181
181
LIBRO DIARIO
------ 31/12/08 --------

671Gastos en operac. De endeudamiento y otros
373 Intereses financieros
Por regularizar los intereses
correspondientes a 9 meses vencidos en el
período
37 ------------- 5,400 46 ------------- 21,600
37 ------------- 43,200 46 ------------- 43,200
PATRIMONIONETO
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31/12/08 (Por naturaleza)
67 ------------- (16,200)
89 ------------- (16,200)
182
182
182
LIBRO DIARIO
------ 31/03/09 --------

46 CUENTASPORPAGARDIV.-TERCEROS 21,600.00
Pago de intereses vencidos en el 1er año
------- 31/03/09 ------
373 Intereses diferidos
Regularizar intereses de 3 meses
------ 31/12/09 ------
671Gastos en operac. De endeudamiento y otros
Por regularizar los intereses devengados
en el período.(9 meses).
37 ------------- 5,400 10 ------------- 21,600
46 ------------- 21,600
37 ------------- 21,600 46 ------------- 21,600
PATRIMONIONETO
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31/12/09 (Por naturaleza)
67 ------------- (21,600)
89 ------------- (21,600)
183
183
183
LIBRO DIARIO
------ 31/03/10 -------

P. de Int. Ven. en el 2° año
------- 31/03/10 -------
67 CARGASFINANCIERAS 5,400.00
Reg. intereses de 3 meses
-------- 31/12/10 -------
67 GASTOFINANCIERO 16,200.00
673 Int. Rel. a Bonos Emitidos
Por regularizar los intereses devengados
en el periodo (9 meses).
37 ------------- 5,400 10 ------------- 43,200
46 ------------- 21,600
PATRIMONIONETO
ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS
67 ------------- (21,600)
89 ------------- (21,600)
184
184
184
LIBRO DIARIO
------ 31/03/11------
301Inversion a ser mantenidas hasta el vencimiento
466 Pasivos financieros
671Gastos en operac.de endeudamiento y otros
Por el pago de los bonos redimidos,
intereses devengados y financieros
del 15% por 6 meses de atraso (15% de
81,600.00)
------ 31/03/11-------
673 Gastos en operac.de endeudamiento y otros
373 Intereses diferidos.
Para regularizar los intereses devengados de
3 meses en el periodo
30 ------------- 60,000 10 ----------- 137,040
PATRIMONIONETO
ESTADODEGANANCIAS YPÉRDIDAS
67 ------------- (17,640)
89 ------------- (17,640)
185
185
3. Al 31/12/09, una empresa185
provisiona para posibles pérdidas
contingentes (costo por servicio de garantía a clientes) en un 2% sobre las ventas
obtenidas en el ejercicio 2009, las que ascienden a S/. 2´500,000. Al
31/10/10 esta empresa realizó trabajos en la reparación sobre las mercaderías
garantizadas, pagando por este concepto a un taller de técnicos
independientes por S/. 45,000.
---------- 31/12/09 ------------

68 Valuac.Ydeteriorodeactivosyprovisiones 50,000
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 Provisiones 50,000
Provisión del 2% de pérdida Contingente
sobre la garantía a Clientes.
---------- 31/12/09------------
95 GastosdeVentas 50,000
957 Provisiones
79 CargasImput.aCta.De CostosyGastos 50,000
791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos
---------- 31/10/10 ------------
63 GastosdeServiciosPrestadosporTerceros 45,000
633 Producción encargada a terceros
46 CuentasporPagarDiversas-Terceros 45,000
Provisión por servicio de reparaciones
Atendido a nuestros clientes.
---------- 31/10/10 ------------
95 GastosdeVentas 45,000
959 Otras cargas
79 CargasImput.A Cta.DeCostosyGastos 45,000
791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos
---------- 31/10/10 ------------
46 CuentasporPagar Diversas-Terceros 45,000
10 EfectivoyEquivalentedeEfectivo 45,000
186
186
186
104 Cuentas Corrientes en instituciones finan.
Por el pago de factura.
---------- 31/10/10 ------------
48 Provisiones 50,000
75 OtrosIngresosdeGestión 5,000
759 Otros ingresos de gestión
78 CargasCubiertasporProv. 45,000
781 Cargas cubiertas por Provisiones
Para cancelar la garantía reclamada por
los clientes en el año 2010 pertenecientes
a ventas del 2009.
187
187
18713
UNIDAD
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL Y DEL SUPERÁVIT

(UTILIDAD)
13.1 CAPITALSOCIAL
CapitalyCapitalSocial:
El capital es propiedad total o el activo que se tiene. La propiedad que

se tiene “no solamente abarca aquella propiedad sobre la que se poseen
un derecho, sino también aquella sobre la que existe un convenio para
adquirirla”. En la actualidad se expresa el capital neto del propietario con
las palabras capital líquido, que consiste en la parte perteneciente a los
propietarios en el capital bruto, para distinguirlos de la parte de los
acreedores.
El capital social es el total de intereses de los propietarios de una

compañía que son transferibles. Este capital en las sociedades anónimas
y en comandita por acciones está representados en títulos valorados
llamados “acciones”, pertenecientes a cada una de las personas (naturales
o jurídicas) que la hayan suscrito y pagado.
13.2 CLASESDECAPITAL
Capital Pagado.
Es el monto del capital suscrito que ha sido pagado por los

accionistas.
Capital Circulante.
Constituido por los fondos que provienen del dinero en efectivo como
sumas depositadas en una entidad bancaria y otros bienes de fácil
liquidez que sirven para atender las operaciones diarias de la empresa.
Capital Social Suscrito.
Cuando los propietarios accionistas compran o suscriben las acciones

con su monto y con el compromiso de pagarlos oportunamente de
188
188
acuerdo con normas legales;188
el cual debe ser igual o no al Capital
Autorizado.
Capital Social Autorizado.
Es el total de los intereses (bienes y valores), autorizados según la

escritura de constitución transferibles que le permitan a una compañía
estar autorizada para suscribir y obtener capitales de sus socios.
Generalmente el capital autorizado se constituye a largo plazo, con el
fin de que cada vez que la sociedad acuerde aumentar su capital, irá
suscribiendo y pagando hasta el monto autorizado.
13.3 ACCIONESYSUSCLASIFICACIONES
Las acciones constituyen parte alícuota del capital social, representativa

de una porción del mismo; la acción como vehículo para adquirir la
condición de socio y ser titular (accionista) de un conjunto especial de
derechos y obligaciones. Existe una variedad de acciones siendo las
más conocidas las siguientes:
a) Acciones Comunes:
Llamadas también acciones ordinarias las que además de darle la

condición de socio le brinda el conjunto de derechos y
obligaciones recíprocas tanto patrimoniales como políticas y
administrativos; además tienen derecho a voz y voto en las
asambleas generales de accionistas.
b) Acciones Preferidas:
Llamadas también preferenciales o de privilegio y tienen las

siguientes características:
- Preferencia en cuanto a dividendos. Antes de que pueda

pagarse un dividendo a los accionistas comunes, debe cubrirse
una taza determinada de rendimiento a los preferentes.
- Dividendos acumulativos. Es decir, si “no se cubre” el

dividendo de un año, puede pagarse en un año futuro antes de
189
189
que pueda hacerse 189
una distribución de utilidades a los
accionistas comunes.
- Preferencia sobre las acciones comunes en cuanto a la

liquidación del activo. La mayor parte de las acciones
preferentes se asignan a socios distinguidos, ya sea por su
capacidad de conocimiento, aporte intelectual, relaciones
comerciales, etc.
c) Acciones de fundador:
Son un tipo especial de acciones que tiene una tasa de rendimiento

algo mejor que las acciones comunes, son asignadas a los socios
fundadores de la compañía.
13.4 GASTOSDEVENTASDEACCIONESDECAPITAL
Los gastos que demanda la emisión de acciones, al principiar la vida social

forman parte de los gastos de organización (Activo Intangible).
Los gastos de las subsecuentes emisiones de acciones son gastos

normales (corrientes) de carácter financiero, que deben absorberse en el
año en que se ha obtenido el capital adicional.
13.5 SUPERAVIT(UTILIDAD)
CarácterGeneraldelSuperávitoUtilidad:
En lo general, el superávit refleja el importe del remanente o equidad de

los propietarios de una sociedad, que excede a cierto derecho de
propiedad establecido de acuerdo con la contabilidad y conforme a ley.
Contablemente el superávit, así como el déficit o pérdida, se encuentra
aplicando la “Ecuación contable”: Activo - Pasivo = Ganancia - Pérdida.
FuentesdelSuperávitoUtilidad:
El superávit obtenido se deriva de las siguientes transacciones y ajustes:
a) Venta de bienes y servicios con utilidad, que representa un

rendimiento neto de operación en el período contable, y de la
190
190
190
realización de un rendimiento neto proveniente de factores ajenos a
la operación.
b) Venta de acciones con prima.
c) Aportación directa de los accionistas.
d) Donaciones de acciones y reducciones del valor declarado del

capital.
e) Donaciones y otras aportaciones ajenas a los propietarios.
f) Venta de activo de capital (activo fijo)
g) Ajuste en libros de reserva de operaciones sobrestimadas y

ajustes por inflación.
h) Revalúo y ajuste del valor en que se lleven ciertos activos

(revaluación de activo fijo).
ClasificacióndelSuperávitoUtilidad:
Se divide por lo general en dos clases principales:
Superávit o Utilidad de Capital. Bajo este título se

incluyen todos aquellos incrementos al capital líquido que se hayan
cubierto al tiempo de la organización o posteriormente, sobre la
base de operaciones favorables, por ejemplo superávit que
provenga de la donación de acciones y de propiedades, y también
de utilidades obtenidas en la readquisición favorable de las acciones
u obligaciones de la propia compañía, reevaluación de activo fijo,
etc.
Superávit o Utilidad Ganada. Se refiere a las

acumulaciones favorables que resultan de las operaciones normales
(corriente) y las ganancias que provienen de la disposición del activo
fijo o de “capital”; es decir; es el saldo de las utilidades netas,
rendimiento neto, y ganancia de una sociedad, después de deducir
las pérdidas y después de deducir las distribuciones a los
accionistas y los traspasos a las cuentas de capital social.
191
191
191
13.6 EJERCICIOSPRACTICOSDECAPITALSOCIALYDESUPERAVIT
(UTILIDAD)
1. La empresa “RISCO” S.A. decide aumentar su

capital de S/. 3’000,000.00 a S/.4’000,000.00 mediante la emisión de
2,000 acciones comunes de valor nominal de S/.500.00 cada una, más
prima de emisión de S/. 100.00 c/u; las acciones están suscritas y
pagadas totalmente.
---------------x---------------
CTAS. POR COBRAR AL PERSON, ACC. (SOC).
14 DIREC.YGER. 1'200,000.00
142 Accionistas (o socios)
50 CAPITAL 1'000,000.00
501 Capital
52 CAPITALADICIONAL 200,000.00
521 Primas (descuento) de acciones
Por la emisión de nuevas
Acc. con prima.
---------------x--------------- EFECTIVO Y
EQUIVALENTE DE
10 EFECTIVO 1'200,000.00
101 Caja
CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.
14 (SOC).DIRECTORES.YGERENTES. 1'200,000.00
144 Accionistas (o socios)
Por el cobro de las acciones
en efectivo
---------------x---------------
2. La empresa “EL PACÍFICO “S.A., tiene un

capital de S/. 1´000,000.00 dividido como sigue:
125,000 Acciones Ordinarias

192
192
Serie “A” a S/.4.00 c/u 192 (500,000)
150,000 Acciones Preferidas
Serie “B” a S/.2.00 c/u (300,000)
200,000 Acciones de Fundador
Valor nominal es de S/.1.00 c/u (200,000).
En el ejercicio anterior 2009 ha obtenido una Utilidad liquida de

S/.3’100,000.00 antes del Impuesto a la Renta.
El 28.02.11 la Junta General de Accionistas acuerdan distribuir la

utilidad liquida después de las deducciones, de la siguiente manera:
Participación para trabajadores (8%)

Reservas:
10% Legal
5% Facultativa (sobre la utilidad después de impuesto)
Remuneraciones al Directorio (6%)
Dividendos:
150% Sobre el capital para acciones preferenciales.
200% Sobre el capital para acciones ordinarias.
50% Sobre el capital acciones de fundador.
En caso de que hubiera saldo, trasladar este a la cuenta 59.
DISTRIBUCIÓNDELAUTILIDAD
UTILIDAD S/. 3’100,000.00
(Base Imponible).
Remuneraciones al Directorio:
3’100,000.00 x 6% 186,000.00
Participación para trabajadores
3’100,000.00 x 5% 155,000.00
Cálculo del Impuesto a la Renta:
2’852,000.00 x 30% 883,500.00
193
193
193
UTILIDADNETAADISTRIBUIR
3’100,000.00 – 155,000 – 883,500 = 2´061,500.00
Reservas:
Legal
10% (2’061,500.00) 206,150.00
Facultativa
5% (2’061,500.00) 103,075.00
1. Dividendos:
Acciones Preferidas 450,000.00
300,000.00 x 150%
Acciones Ordinarias 1´000,000.00
500,000.00 x 200%
Acciones de Fundador 110,000.00
200,000.00 x 55%
Saldo no distribuido 6,275.00
---------------x---------------
89 DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 1´040,500.00
891 Utilidad
87 PARTIC.DELOSTRABAJADORES 155,000.00
871 Particip. de los trabajadores-corriente
881 Impto. a la renta-corriente.
Por la distribución legal de la Renta.
---------------x---------------
87 PARTIC.DELOSTRABAJADORES 155,000.00
871 Particip. de los trabajadores-corriente
41 REM.YPARTIC.PORPAGAR 155,000.00
413 Participación de los trabajad. por pagar
194
194
Por la provisión del 194
5% para
participación de trabajadores.
---------------x---------------
881 Imp. A la renta-corriente
TRIB, CONTRAPREST Y APORTAC AL SP Y
40 SALUDPORPAGAR 883,5000.00
Por la provisión de 30% del Impuesto
a la Renta.
---------------x---------------
TRIB, CONTRAPREST y APORT. AL S.P. Y
40 SALUDX PAGAR 680,000.00
TRIB , CONTRAPREST. APORT. AL S.P. Y
40 SALUDX PAGAR 680,000.00
Para descargar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
---------------x---------------
89 DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 2´061,500.00
891 Utilidad
44 CTASXPAGARAACC,SOCIOS,DIRYGER. 1´560,000.00
441Accionistas (o socios)
441.21 A. Pref. 450,000.00
441.22 A. Ordin. 1´000,000.00
441.23 A. Fund. 110,000.00
58 RESERVAS 309,225.00
582 Legal 206,150.00
585 Facultativa 103,075.00
41 REM.YPARTIC.PORPAGAR 186,000.00
413 Part. De los trabajadores por pagar
59 RESULTADOSACUMULADOS 6,275.00
591 Utilidad no Distribuida
Por la distribución de la utilidad neta
entre los socios.
---------------x---------------
195
195
3. 195 anónima con un capital social de
Una sociedad
S/. 180,000, al 15/05/10, por acuerdo en asamblea de social, deben
reducir su capital a S/. 150,000, por motivo de renuncia de uno de
sus socios, con quien convienen en entregarle en pago de su capital
una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 30,000 (valor en libros
S/. 40,000 y depreciación acumulada S/. 10,000).
---------- 15/05/09 ------------

50 Capital 30,000.00
501 Capital Social
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC. (SOC). 30.000.00
DIRECTORES.YGERENTES.
142 Accionistas( o socios).
Por el acuerdo en asamblea general la
Reducción del capital al retiro del socio
---------- 15/05/09 ------------
40 Trib, Contraprestac. y Aport. al S.P. y Salud x 5,700.00
pagar
401.1 Impuesto general a las ventas
75 OtrosIngresosdeGestion 30,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
Por la venta de camioneta en devolución
de aportes al socio retirado.
---------- 15/05/09 ------------
39 Deprec.,AmortizaciónyAgotam. Acumulada 10,000.00
391 Depreciacion acumulada
65 OtrosgastosdeGestión 30,000.00
655 C. N. de Enaj. de activos inmovilizados
334 Equipos de transporte
Para dar de baja al activo fijo entregado
Al socio en pago de sus aportes.
---------- 15/05/09 ------------
14 Ctas.xCobraralpersonal,acc(soc),directores y 30,000.00
gerentes
196
196
142 Accionistas (o socios) 196
101 Caja
Por la devolución del capital aportado
Por socio retirado con entrega del activo.
197
197
19714
UNIDAD
ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS RESERVAS Y DE LOS DIVIDENDOS
14.1 RESERVAS
Concepto:
Constituyen los fondos separados de acuerdo a la ley o los estatutos, o

los acuerdos de la Junta General de Accionistas.
Las reservas constituyen cuentas del pasivo no corriente, dejándose

como cuenta especial de la empresa. Se puede decir que una reserva es
una separación de las utilidades que no se ha creído conveniente repartir
a fin de dedicarlo a fines específicos, (para cubrir pérdidas, para compra
de activo fijo, y para otras contigencias) es decir para cubrir eventualidades
del futuro. En la legislación peruana considera a las reservas como
patrimonio neto.
Importancia:
Proporcionar mayor garantía frente a terceros.

Como medida de previsión para casos especiales (cubrir
contingencias).
Fortalece las acciones y da más solvencia al patrimonio neto.
Porque nos fundamenta la aclaración de cuentas
patrimoniales para cada socio.
ClasificaciónSegúnlaLegislaciónPeruana:
a) Reservas para Reinversiones.
Son aquellas que provienen de la fracción de utilidades para destinar

a las reinversiones de acuerdo a dispositivos legales vigentes.
b) Reserva Legal.
Son aquellas reservas obligatorias que se dan en todas las

sociedades mercantiles que provienen de extraer de la utilidad el
10% deducido el impuesto a la renta, hasta que ella alcance un
198
198
198capital. El exceso sobre este límite no
monto igual a la quinta parte del
tiene la condición de reserva legal. Tiene las siguientes
características:
1. En ausencia de utilidades para cubrir pérdidas,

éstas (pérdidas) se compensan con la reserva legal; tal saldo
utilizado deberá ser repuesto.
2. La sociedad puede capitalizar la reserva legal,

quedando obligada a reponerlo.
3. La reposición de la reserva legal se hace

destinando utilidades de ejercicios posteriores, en la forma
establecida en el Art. 229 de la nueva Ley General de Sociedades.
c) Reservas Contractuales.
Son de carácter obligatorio y su formación está prevista en los

contratos de las sociedades, se utiliza ya sea para pagar dividendos
futuros o amortización del capital por la propia empresa.
d) Reservas Estatutarias.
Son aquellas que se encuentran estipulados en la escritura social o

pública, creadas para prevenir o afrontar situaciones extraordinarias,
reposición de bienes inmovilizados, desvalorizaciones
extraordinarias, gastos de exploración extraordinarios, etc.
e) Reservas Facultativas.
Son aquellas reservas creadas en forma voluntaria para afrontar

eventualidades, contingencias previstas e imprevistas, tales como
depreciación y amortizaciones eventuales, reclamos extraordinarios
de terceros, etc.
f) Otras Reservas.
Capitalización del Excedente de Reevaluación del Activo Fijo.

199
199
199
14.2 DIVIDENDOS
Concepto:
Los dividendos son utilidades de cada servicio económico, entregado a

cada socio accionista en proporción a sus acciones suscritas y pagadas
(capital social).
ClasificacióndeDividendos:
Los dividendos pueden clasificarse como sigue:
1. En efectivo.
2. En acciones, o sea la distribución a los accionistas de

acciones propias de la compañía.
3. En bonos, o sea la distribución a los accionistas de los bonos

propios de la compañía con sus cargos por concepto de intereses fijos
y de fecha definida de vencimiento.
4. En cédulas, o sea la distribución a los accionistas de

certificados que especifican que en una fecha posterior recibirán
efectivo u otras propiedades o, en casos especiales, títulos de
crédito. La cédula puede ganar intereses o no. Un dividendo en
cédulas se denomina a veces “dividendos diferidos”.
5. En propiedades, o sea la distribución a los accionistas de

ciertos activos tangibles propios de la compañía o de títulos de
crédito de otras organizaciones. Esto puede incluir derechos a
suscribir las acciones de una compañía distinta a la organización
distribuidora.
NaturalezaDividendosenAcciones:
Los dividendos que se pagan en acciones son una distribución de utilidades

que se reinvierten en el negocio. Normalmente se conceptúa que el
dividendo en acciones tiene el efecto de una capitalización del
200
200
200 del dividendo en acciones.
rendimiento, igual al valor nominal No
obstante puede variar el importe del superávit traspasado al capital social.
PolíticadeDividendos:
Se refiere a la forma cómo la empresa debe pagar los dividendos a los

socios accionistas, la cual será con utilidad que resulta de la acumulación
anual y normal del Estado de pérdidas y ganancias; es decir del resultado
que proviene directamente de las utilidades del negocio. La cuestión de
la política financiera respecto a este resultado es cuestión de
posibilidades para pagar el dividendo, o sea determinar la proporción de
la utilidad que debe retenerse en el negocio en forma de reservas
especiales o indefinidas, y la proporción que puede distribuirse
prudentemente a los accionistas.
14.3 EJERCICIOSDERESERVASYDIVIDENDOS
1. La empresa Turismo
Chimbote ha obtenido una utilidad de s/.80,000.00 luego de haberse
deducido el porcentaje de la ley correspondiente a la participación de
los trabajadores 8% y el impuesto a la renta del 27%.
Detrae los siguientes porcentajes para reservas:
Reserva Legal 10 %.
Reserva Estatutaria 2%.
Reserva Contractual 5%.
Reserva Facultativa 5%.
CALCULO:
Utilidad S/.80,000.00
Participación para trabajadores 8% (S/.6,400.00)
S/.73,600.00
Impuesto a la Renta 30% S/.22,080.00
S/.51,520.00
==========
201
201
201
Reserva Legal 10% de 51,520.00 S/. 5,152.00

Reserva Estatutaria 2% de 51,520.00 S/. 1,030.00
Reserva Contractual 5% de 51,520.00 S/. 2,576.00
Reserva Facultativa 5% de 51,520.00 S/. 2,576.00
-----------------
S/.11,334.00
LIBRO DIARIO
-------------- X ---------------
89 DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 28,480.00
891 Utilidad
87 PARTICIPACIONDELOSTRABAJADORES 6,400.00
871 Participación de los trabajadores-corriente
871 Impuesto a la Renta-corriente
Por la distribución Legal de la renta
-------------- X ---------------
40 TRIB, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL S.P. Y 22,080.00
SALUDX PAGAR
41 REM.YPARTICIPACIONESPORPAGAR 6,400.00
413 Participaciones de los trabajadores x Pagar
Por la provision del 30% de impuesto a
renta y 8% de participación de los
202
202
trabajadores. 202
-------------- X ---------------
891 Utilidad
58 RESERVAS 11,334.00
582 Legales 5,152.00
583 Contractuales 1,030.00
584 Estatutaria 2,576.00
585 Facultativa 2,576.00
Por la distribución de las Reservas
-------------- X ---------------
2.- La sociedad mercantil “Palermo S.A.”, tiene un capital pagado de
S/.200,000.00 integrado según se detalla.
- 3,600 acciones preferenciales serie “A” valorizada c/u en

S/.25.00
- 3,600 acciones ordinarias serie “B” valorizada c/u en S/.25.00
- 2,000 acciones del fundador serie “C” valor nominal c/u es de

S/.10.00
Durante el ejercicio 2009 ha obtenido una utilidad Neta de S/. 195,000.
El 02 de marzo de 2010., (año siguiente) la Junta General de

Accionistas acordó la distribución de utilidades de la siguiente manera:
a) Remuneración al Directorio 6%.

b) Participación de Trabajadores 5%.
c) Impuesto a la Renta 30%.
d) Reserva Legal 10%.
e) Dividendos sobre capital pagado:
- 40% sobre el capital en acciones preferenciales.

- 65% sobre el capital sobre acciones ordinarias.
- 50% sobre las acciones del fundador.
f) Saldo a utilidades no distribuidas.

203
203
203
ANEXON°1
Utilidad del ejercicio: S/. 195,000.00
1. Remuneración al Directorio 11,700.00

6% de 195,000.00
2. Participación de Trabajadores 9,750.00

5% de 195,000.00
3. Impuesto a la Renta 55,575.00

30% de 185,250.00
4. Reserva Legal 12,967.50

10% de 129,675.00
5. Dividendos 104,500.00
a) Dividendos sobre Acc. Preferenciales

40% de 90,000.00 = 36,000
b) Dividendos sobre Acc. Ordinarios
65% de 90,000.00 = 58,500
c) Dividendos sobre Acc. de Fundador
50% de 20,000.00 = 10,000
6. Utilidad no distribuida 507.50
Saldo 195,000.00
204
204
204DIARIO
LIBRO
-------------- X --------------- REST.

85 ANTESDEPART.EIMPUESTO 195,000.00
891 Utilidad
Por la distribución Legal de la Renta
-------------- X ---------------
413 Participaciones de los trabajadores x Pagar
Por la provision del 5% de los trabajadores.
-------------- X ---------------
40 TRIB ,CONTRAPREST. Y APORT. AL S.P. Y 55,575.00
SALUDX PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
Por la provision del 30% de impuesto a la
renta.
-------------- X ---------------
891 Utilidad
419 Otras Rem y Participaciones x pagar
44 CTASXPAGARAACC,SOCIOS,DIREC.YGER. 104,500.00
441 Accionistas ( o socios)
441.21 Acc. Preferenciales 36,000
441.22 Acc. Ordinarios 63,000
441.23 Acc. de Fundador 10,000
58 RESERVAS 12,967.50
582 Legal
591 Utilidades no distribuidas
Por la distribución de la Utilidad Neta entre
los socios.
205
205
-------------- X ---------------
205
E J E R C I C I OD E E V A L U A C I Ó N
E J E R C I C I OP R A C T I C O N °0 1
1. Al 31-03-10 se compró m ercaderías afectas a l IGV, al crédito

por SI. 24.000, inclu yendo, adem ás, en la f actura SI. 150 por
flete y SI. 200, por gastos de transportes y un descuent o en
factura, sobre el valor de com pra del 3 %.
Demostrar los asientos contables, en el diario respectivo.
2. Al 05/07/09, Casa Miranda y Cia, con saldo a su favor en el

Bco. Scotiabank por SI. 23,460, recibe una notificación
judicial donde le m anifiestan que su cuenta corriente a sido
intervenida con em bargo hasta p or un total de SI. 15.000, por
tie m po in d ef in i d o, m ien tr as d u re u n j u ic io po r de ud a s
coactivas con el Sr. Juan Gutiérre z. Al 06/06/10 Casa
Miranda y Cia, recibe com unicació n del Banco sobre la
liberación del Embargo, al haber perdido el juicio, a dem ás le
envía la N/C. N° 05, por la transferencia del embargo a favor
de l S r. G u t ié rr e z, m ás int e re se s de l 5 % y g a sto s no t ar i a l es de
S/. 500.
Demostrar el asiento contable respectivo en el Diario.
3. La L/N° 10, con vencim iento al 3 0-04-09 y declarada

incobrable a esta fe cha, a cargo del cliente Sr. Manue l
Torres, por SI. 2,500, por orden del Gerente de la Em presa ,
fue cobrada, al 31-01-10 en un 50% y condonada el otro 50%
a favor de dicho clie nte, debido a muchos favores recibidos
del Sr. Torres.
Contabilizar por Diario, al 30-04-09; 31-12-09 Y 3101-10.
4. E jem pl os de v a lua ció n de in ve nt a ri os po r el cos t o d e

reposición.
206
206
206
E J E R C I C O P R A C T I C O N °0 2
1. Al 15/05/09, se giró el Ch/ 440051 para c rear el fondo fijo SI.

500; al 23-06-09, se renueva este fondo con el ch/ 440090
por SI. 480, canjeado con los siguientes ga stos: Ade lant o de
salario de l Conserje SI. 50. Préstam o a la Secretaria SI. 85,
pago de dieta a Directores de la em presa p or SI. 100, com pra
de p e ri ód ic o (S u s cr ip ci ón de d ia r i o Ch i m bot e ) p o r S I. 80 ,
com pra de velas, por apagón, por SI. 15, pago por fotos de
aniversario de la em presa por SI. 150.
Demostrar los 3 procedimientos contables.
2. Al 31/03/09 se con cedió, en efectivo, un préstam o al Sr. Abe l

S if u e nt es p o r S I. 3 0 .00 0 a u na tasa a n ua l de l 36 % de
intereses. La de uda (capital e int ereses) de berá ser devu elta
m ensualm ente, en un pla zo de 18 m eses.
Demostrar los asientos respectivos en el diario al 31-03-
09, 31-12-09 (acumulado) y 30-06-10.
3. La L/N°- 6, por SI. 2.200 con vencim ient o a l 10/06/09, la que

ya estuvo provisionada com o incobrable al 31/12/09, es
renegociada y canjeada al 30/06/10 , con nueva letra a 30d/f ,
la que inclu ye, adem ás, intereses financiero s del 5%.
Demostrar los asientos contable, en Diario, al 30/06/09.
4. Ejemplos de valu ación de in ventarios por m étodo de las

existencias norm ales o básicas.
207
207
207
l. Al 24-08-09 se com pró m ercadería en Lima, afectas al IGV, al

contado con cheque Bancario, por un va lor de SI. 14.000,
ad em ás , in c lu ye e n f a ct ura SI. 15 0, p or e m ba la je y SI. 5 0, po r
seguros; con una rebaja fuera de factura del 8% sobre el
valor de com pra (del artículo)
En Chim bote, Transpo rte "El Sol" le cobra SI . 200. en efectivo
por servicios de transportes de esta compra; más el IGV.
Contabilizar, por Diario, los asientos respectivos.
2. Al 15.07.09 se vendió m ercadería al cré dito Seg. Fact. 1160,

por SI. 23.500, afecta al IGV, al cliente Jorge Torres; quien
canceló el 60% con su Ch/ N° - 910 8081, el cual lo
depositamos en cuenta corriente; el saldo con aceptación d e
letra N°- 10 a 60 d/f.
Al 18-07-09, este cheque es rebotado por la falta de fondos;
la N/C. inclu ye, adem ás, com isiones y port es por SI. 18, de
inm ediato lo cargam os el total al cliente. Como garantía de l
futuro pago el Sr. Jorge Torres entrega en depósito, una
cam ion et a usa da , va lo rada en S I. 3 5, 00 0 (va lo r en e l li b ro de l
cliente por SI. 50,000 Y depreciación acum ul ada SI. 15,000).
Demostrar los asientos contables en el Diario, al 15/07/09
y 18/07/09
3. Al 25.07.09 El Sr. Jorge Torres, al no poder cancelar su deuda

c arg ad a a l 18 .0 7 .0 5 a c ept a L / a 30 d/ f ; q ue i nc lu ye ad e m ás al
saldo del 40% de la let ra N ° - 10, Y SI . 82 de int ereses. Conta
bilizar por Diario el asiento respectivo.
4. Al 30-07-09 E l Sr. Jorge Torres, nos e ntre ga la cam ioneta

usada com o pago de su deuda y por el saldo lo cancelam os
con cheque bancario.
Demostrar, en Diario, los asientos contables respectivos.
E J E R C I C I OP R Á C T I C O N °0 4
208
208
208
1. Al 31-05-09 "Comercial Perú S.A." compró 400 Bonos de
COFIDE, d e un valor nom inal de SI. 100= c/u, con un
descuento del 2% sobre cada bono. Estos bonos deben pagar
intereses m ensuales de l 1.5% sobre su valor nom inal, los
cuales serán devuelto s en un pla zo de un año.
Demostrar los asientos respectivos al 31-05-09, 31-12-09
(acumulado) y a la fecha del vencimiento (acumulado)
2. Al hacer el inventario físico de existencias al 31-12-09 se

encuentra lo siguiente:
a. En la línea de artefactos hay un faltan te por un total de

S/.3,260 responsabilizándose al jefe de alm acén, quie n
deberá cancelario en efectivo al 31-01-10.
b. En la línea de repuestos ha y un sobrantes por

SI. 1.145.
Hacer los respectiv os asientos de regularización en el

Diario, al 31-12-09 y al 31-01-10.
3. Al 01/06/09, Mávila Hnos. Sucursal Chim bote rem itió a su

Oficina Matriz (L im a) un giro ba ncario por SI. 5,0 00 para
pa ga r un a L/ ; p o r cu e nt a d e la suc u rs a l . C o n f ec ha 0 4 -06 - 0 9,
la Oficin a Matriz acusa recibo del giro y procedió a cancelar
la deuda, rem itiendo inclusive la letra, a dem ás cargó en
cue nta d e la Su curs a l SI . 1 0, c o m o gast o s d e c o bra n za y SI.
5, por ll am ada t e le f ón i ca.
Contabilizar las operaciones en los libros Diarios de
oficina matriz y de oficina Sucursal.
4. Ejemplo de valuación de in ventarios por m étodos de cos

Estándar.
209
209
1 . A l 3 1 - 0 8 - 0 9 , s e p r o v i s i o n ó c o209
m o deuda incobrable la Fact. N°
0088, a cargo del Sr. Pedro Blas, por SI. 5,400; al 31-01-10,
la deuda de Pedro Blas es recupera da en un 50%,
aplicándole, adem ás, el cobro en efectivo de intereses por SI.
540; depositándose el im porte total al Banco en Cta. Cte. y,
po r e l 5 0% re s t an t e n os a c e p tó u n a L/ a 3 0 d/f , l a qu e in c l u ye ,
ade m ás el 5% de in t er eses f in an c ie ro s.
Hacer el tratamiento contable en el Diario al 31-08-09, al
31-12-09 y al 31-01-10.
2. Al 31-05-08, La E m presa conc ede a un tercero, préstam o d e

SI 80.000, = a una tasa anual del 24% de intereses, a un
pla zo de 18 m eses. El client e depositó como garantía una
casa valorada en SI. 100.000=, dos meses antes del
vencim iento se cobró el préstam o con un descuento (por
cobro adelantado) del 5% sobre los intereses; devolviéndose
la cam ioneta a l cliente .
Demostrar los asientos respectivos en el Diario al 31-05-
08 al 31-12-08 y a la fecha del cobro.
3. Una em presa dedicada a la com pra u venta de aut om óviles

nue vos y usados, al 30-06-09 vende uno de ellos, por SI.
36.500 afectos al IG V. El cliente le anticipa en efectivo el
20%, adem ás, le entrega un autom óvil usado com o parte de
pa go , c u yo im por t e s er á po r un v a lo r rea l o re s i du a l ,
sabiendo que el valor en libros es de SI. 10,500 Y si
depreciación acum ulada es de SI. 5,700. Por el saldo
restante e l cliente acepta una letra a 30d/ f , la que inclu ye,
además, 3% de los intereses m ensuales.
Hacer los asientos en el Libro Diario con fecha 30.06.09 y
al vencimiento de la letra.
4. Ejemplo de valuación de inventarios al detalle o al por

menor.
210
210
1 . C o n f e c h a 3 1 . 0 3 . 0 6 , s e c 210
ompró con ch/. Bonos por SI.
100.000= con intereses del 36% anual a 4 años plazo,
cancelables los intereses al finalizar cada año d e
vencim iento. La últim a cuota de intereses se cobra con un
adelanto de 3 m eses juntam ente con el valor total de los
bonos, por lo que s e tiene un descuento a favor de SI.
1.500=
Demostrar los asientos en el dia rio al 31.03.06, a la fecha
de vencimiento acumulada de 3 años y a la cancelación
total (4° año)
2. Con fecha 31.12.05 se compró Bonos por SI. 200.000= con

intereses del 24% an ual a 5 años de pla zo, cancelables los
intereses al f ina lizar cada año de ve ncim iento. Los intereses
de las cuotas 1, 2, 3 Y 4, se cobraron juntamente al
vencim iento del cuart o año, con intereses adicionales de SI.
2.000=. La última cuota de interés se cobra con un retraso de
6 m eses juntam ente con el valor tota l de bo nos, por lo que se
aplica, adem ás, un interés adicional por SI. 1.500=
Demostrar los asientos, en el Diario, al 31/12/05 y a la
fecha acumulada de vencimiento de los 4 años y a la
cancelación total (quinto año).
3. Con f echa 15.08.09, se recibió SI. 10.000 por una f utura venta
que se efectuará el 10.03.10; al 31.12.09, se provisionó el
20%(de esta posible venta) por una pérdida probable.
Llegado el 10.03.09, el precio de las m ercaderías que se
vendieron es de SI. 14.250 m ás IGV, al contado.
Demostrar los asientos contables, en el Diario, al 15.08.09
al 31.12.09 y al 10.03.10
4. E jem pl os de v a lua ció n de in ve nt a ri os po r el m étod o

de ident ificación espe cífica.
211
211
1 . L a e m p r e s a C o n s t r u c t o r a P E R211
U S. A . p ro p ie t a r ia d e u n e d if ic i o
valorado en 2 '000,00 0, después de cierto tiempo, en e l m es
de Julio del 2009, decide cam biar el piso de loseta por el de
parquet; para e l efecto procede a la dem olic ión del piso de
loseta a un costo de SI. 1,500 (m ano de obra) que deberá ser
cargado al nuevo piso; además, según libros contables, el
piso de loseta tuvo un costo de construcción de SI. 45,000. El
nuevo costo total del piso parquet asciende a 120,000, todo
pagado con cheque bancario.
Demostrar el respectivo asiento en el Diario, al mes de
julio del 2009.
2. La empresa Mercantil Chimbote S.A. se propone, en mes de

Ma yo d e l 20 09 , a di c io nar u n a o f i c in a a d m in i str at i va m ás, p ara
lo cual incurre en los siguientes pagos (con cheque bancario)
- Fierro de const rucc ión -----------------------------SI.
1,500=
- Cemento ---------------------------------------------------
800=
- Piedra chancada ------------------------------------------
180=
- Arena Gruesa ----------------------------------------------
150=
- Arena delgada - --------------------------------------------
150=
- Ma yólica y loseta ------------------------------------------ 450=
- Material para el baño, agua desagüe y lu z ----------- 700=
- Puertas de madera y ventanas de vidrio -------------- 860=
- Mano de obra, cu ya planilla asciende, ade m ás
le yes sociales y tributos ------------------------------- 2,400=
- Sum inistros diversos------------------------ -------------- 250=
Demostrar los asientos cont ables, del mes de ma yo del

2009
3 Al 30/06/05, se recibió un préstam o hipotecario por SI.

125.000 a 5 años, con intereses anuales del 24% cancelables
cad a a ño la q u in t a p arte d el p ré sta m o, m ás l os int e re ses.
212
212
C o m o g a r a n t í a p o r e s t e p r é212
stamo entrega m os un inm ueb le
valorizado en SI. 13 0.000. Al com enzar el qu into año la
proveed ora, mediante carta notarial, nos con dona la últim a
cuota, incluso los intereses, devo lvié ndonos además nuestra
garantía hipotecaria.
Hacer los asientos contables en el Diario al 30-06 05, el

acumulado al 30-06- 10 y hasta la fecha de condonación y
devolución de la garantía
4. Con fecha 31.01.06, se compró, con ch/, Bonos con un

va l o r no m ina l de SI . 1 00 ,0 0 0 c o n i n te re s es de l 36 % a nu a l, a 4
años pla zo, cancelables los intereses al f inalizar cada año de
vencim iento. La últ im a cuota de intereses se cobra con un
ret ra so d e 5 m es es j un ta m en te c on e l va lo r t ot a l de lo s
Bonos, por lo que se aplica, además, un int erés adiciona l por
S/.1.220.
Demostr ar los asientos en el Dia rio al 31.01.06, a la fecha

de vencimiento acumulada de 3 años y a la cancelación
total (4° año)
213
213
213
1. Al 30-09-05, se recib ió un préstam o hipotecario por SI.

85. 000= a 5 años d e plazo, con intereses anuales del 24% ,
can ce lab le s c a da a ño lo s in t e re se s re sp e ct i vo s. Co m o
garantía por este préstam o entregam os un inm ueble
valorizado en SI. 10 0.000=. Al com en zar el cuarto añ o la
pro veedora, mediante carta notarial, nos condona las dos
últim as cuotas de los int ereses, con la condición de
devolverlo el préstam o en esta fecha; el cual lo hacem os
mediante cheque bancario; y también nos devuelve la
garantía.
Hacer los asientos contables en el dia rio al 30.09.05;
31.12.05, 31.12.06, 31.12.07; 31-12-08; además a las fechas
de cancelación, condenación y devolución de la garantía.
2. Una sociedad anón im a tenía al 31.05.09, un capita l social de

SI. 500.000= Y una reserva legal de SI. 25.000=, con
acciones ord inarias y nom inativas por un valor de SI. 10 = c/u .
Por acuerdo de accio nistas, al 30.06. 09, esta em presa debe
aumentar su capital social a SI. 800.000 = con la inclusión d e
un nuevo socio Sr. Oscar Véle z, quien debe pagar sus
acciones con prim a a razón de SI. 25 = c/u (cada acción SI.
10.=, Y la prim a SI. 15.=. El Sr. Vé le z po r el 50%, gira su
cheque bancario y por el saldo se com prom et e pagarlo en dos
arm adas de 30 y 60 d/ f respectivam ente; al vencim iento de la
segunda cuota el Sr. Véle z paga las dos arm adas, por lo que
inclu ye intereses, de la prim era cuota del 3 % m ensual. Demos
trar los asientos respectivos, en el Diario, al
30.06.09 y al v encimiento de la segunda c uota.
3. Una sociedad an ónim a acordó al 31.03.09 d istribuir las

utilidades del ejercicio 2007, que ascienden a SI. 295.000 =
de la siguiente m anera:
214
214
- P a r a p a r t i c i p a c i ó n d e t r a214
bajadores el 5%
- Para im puesto a la renta el 30%
- Para reserva legal e l 10% Y para dividendo s
e l … . . ......% s o b r e e l c a p i t a l p a g a d o . P a r a t a l e f e c t o
la empresa tiene un capital social de SI. 200.000=
apo rt a do por t res soc i os de la si g u ie nte m anera :
Socio "A" total SI. 120 .000, pagado SI. 90.000

y saldo pend iente de SI. 30.000
Socio "B" total SI. 44. 000, pagado SI. 24.000

y saldo pend iente de SI. 20.000.
Socio "C" total SI. 36.000, pagado SI. 30.000 y

saldo pendiente de SI. 6.000
Al 2 0.04.09, m edia nte cheque bancario se paga la

part icip ación de los trabajadores, el im pues to a la renta y
los dividendos a los socios.
Se pide:
1. Los cálculos y el cuadro de distribución de

dividendos.
2. Asientos contables en el Diario al 31.03.09 y 20.04.09
4. Al 10.05.0 9, se recibió el Ch/ N° 1 2365 de l Sr. Pablo

Norabuena, en calidad de depósito por SI. 15.000,
garantizado un venta futura de mercaderías, que debemos
hacerlo, según contrat o N° 8.
Al 31-05-09, el Sr. No rabuena solicita anular el contrato N° 8
Y p id e l a d ev o l u ció n de su d ine ro , o rd en ándo n o s a l a ve z
retener a nuestro favor e l 1 %, com o una bonificación por
daños y perjuic ios al no concentrizarse la futura venta. Conta
bilizar, en el Diario los asientos contables al 10-05-
09 Y 31-05-09.

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@ Isaac Eusebio Lara

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La empresa ha cumplido con aplicar los Principios de Contabilidad

La empresa sigue el método de registro por acumulación total,

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Dólar Libre 3.059 3.125 3.188 3.215

NOTA4: IMPUESTO A LA RENTA

NOTA5: UTILIDAD POR ACCIÓN.

NOTA6: PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

NOTA7: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

NOTA8: INVERSIONES FINANCIERAS