UNIVERSIDAD PANAMERICANA DE GUATEMALA

“Sabiduría ante todo, adquiere sabiduría”

Carretera a San Isidro, Aldea Acatán Zona 16
Tels.: 22610131 y 22611663 al 65

  FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, SOCIALES Y DE LA JUSTICIA
PROGRAMA DE ESTUDIO

Carrera:         Programa de Actualización y   Ciclo:            2014

              Cierre Académico
 
Nombre del Curso:         DERECHO TRIBUTARIO Código:           JU­E­7012
 
Pre­requisito:    Derecho Procesal Administrativo Código:           4706

Fase: III

Nombre del Catedrático: M. Sc. Arnoldo Pinto Morales Jornada:          Sábado 

Extensión: CAMPUS ÁLAMOS Horario:      13:00 – 17:00

FECHA 
DE Día MES AÑO
RECEPCIÓN 07   06 2014

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 Sello Registro y Firma Catedrático Vo.Bo. Decano
Control Académico

II. Propósito del Curso

Proporcionar al estudiante cursante del Programa de Actualización y Cierre Académico (ACA) conocimientos sólidos y actualizados en materia
tributaria, partiendo de principios tributarios de orden constitucional, así como conocimiento y manejo del Código Tributario y demás leyes
tributarias afines, tales como Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) del anti-evasión I y II, entre otras
leyes tributarias así como leyes aduaneras respectivamente, las cuales son de aplicación a las empresas individuales y jurídicas, entidades del
Estado y aplicables por todos y a todos los profesionales liberales en general.

III. Objetivos
Generales Específicos

1. Dar al estudiante conocimientos precisos en materia 1. Adquirir dominio pleno de aspectos específicos en materia tributaria y de los principios
tributaria (teórico práctico), así como dominio de tributarios de rango constitucional.
principios tributarios constitucionales.
2. Establecer de la clasificación legal de los tributos, sus definiciones y características.

2. Contribuir en la formación académica del estudiante, 3. Identificar los elementos de la obligación tributaria o relación jurídica tributaria, de
proporcionándole conocimientos actualizados en leyes conformidad con el Código Tributario.
tributarias.
4. Conocer y aplicar los tributos que gravan la actividad profesional del Notario, así como los

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 medios de impugnación tributaria.

IV. Contenido Temático y Calendarización del Curso

CONTENIDO CALENDARIZACION

1. HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALTECO 2 horas

1.1 Impuestos y Tributos:
En la Época Colonial: En esta época se pagaban ya impuestos. Existía un
impuesto que se llamaba MITA.

MITA: Tributo que ya usaban los señoríos indígenas antes de la conquista

y que se aplicó en varios regiones de América. En ese entonces quienes
pagaban tributos eran todas las personas individuales entre 18 y 50 años
de edad.

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Alcabala: Termino genérico que incluye una serie de impuestos unidos a la
compraventa.

Diezmo: Lo representaba un impuesto en efectivo o en especie sobre los

frutos obtenidos, era cobrado por la real audiencia, una parte se lo cedían
al real patrono para la fabricación de templos y pagos de la iglesia.

Quinto Real: Consistía en un impuesto del cual se entregaba la quinta

parte al Estado español y que eran productos como plata, oro y perlas.

La encomienda: Representaba un tributo para el rey y el rey se lo

repartían a aquellos que se destacaban en las conquistas, este tributo
afectaba la producción de bienes y servicios.

Almojarifazgo: Impuesto de origen árabe típico de exportación que

consistía en un 15% sobre el valor de la mercadería.

1.2 Reseña Histórica de los Tributos:

El origen de los tributos fue la ambición de los reyes y nobles por adquirir
nuevas riquezas, que para obtener dicho objetivo era necesario mantener
grandes ejércitos, los cuales para su mantenimiento requerían la utilización
de grandes cantidades de bienes, los que al ya no poder ser suministrados
por el propio Rey hizo necesaria la petición de colaboración de los nobles,
y al ya no alcanzar dicha colaboración se impone la contribución
obligatoria para el súbdito, la cual después se hace extensiva para los
vencidos en la guerra.

1.3 La necesidad del Estado por los Tributos:

Son necesarios para que el Estado proporcione una serie de servicios
públicos, para la satisfacción de las necesidades generales como la
defensa del territorio, la administración de justicia, educación, salud
pública, seguridad, etc.

1.4 Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)

1.4.1 Objeto y Funciones:
Es OBJETO de la SAt, ejercer con exclusividad las funciones de
Administración Tributaria contenidas en la legislación de la materia y
ejercer las funciones específicas siguientes:

 Ejercer la administración del régimen tributario

 Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad
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 con la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por
Guatemala.
 Establecer mecanismos de verificación de precios, origen de
mercancías y denominación arancelaria, a efecto de evitar la
sobrefacturación o la subfacturación y lograr la correcta y
oportuna tributación.
 Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro,
fiscalización y control de los tributos a su cargo.
 Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las
acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que
sean necesarios para cobrar a los contribuyentes y responsables
los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus
recargos y multas.
 Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo
establecido en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias
y aduaneras.
 Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse a la
ya iniciada por el MP, en los casos de presunción de delitos y
faltas contra el régimen tributario, de defraudación y de
contrabando en el ramo aduanero.
 Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a
los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
 Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos
legales, técnicos y de análisis que estime convenientes, las
investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y
establecer con precisión el hecho generador y el monto de los
tributos.
 Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las
leyes y reglamentos en materia tributaria.
 Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación
tributaria, y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las
medicas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines.
 Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión
de incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o
exoneraciones tributarias, cuando la ley así lo disponga.
 Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado,
entidades descentralizadas, autónomas y entidades del sector
privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar
con equidad las normas tributarias.
 Promover la celebración de tratados y convenios internacionales
para el intercambio de información y colaboración en materia
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 aduanera y tributaria.
 Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión
de la Administración Tributaria.
 Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con
arreglo a esta ley y a sus reglamentos internos, y,
 Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y
los ingresos tributarios.

1.4.2 Estructura Organizacional:

El reglamento interno de la SAT establecerá y desarrollará su estructura y
organización interna, creando las intendencias, unidades técnicas y
administrativas necesarias para el cumplimiento de sus atribuciones y su
buen funcionamiento. Dicho reglamento establecerá a que dependencia o
dependencias competerá conocer de las solicitudes y procedimientos que
se establecen en el Código Tributario y demás leyes de la materia.
Ejercerá sus funciones con base en el principio de descentralización.

La SAT contará con una Unidad específica de contribuyentes especiales, la

que será responsable del seguimiento y control de aquellos contribuyentes
individuales o jurídicos, calificados como tales por la Administración
Tributaria. Dicha calificación estará relacionada con la magnitud de sus
operaciones, de acuerdo con los ingresos brutos anuales declarados y del
monto de sus activos.

El Superintendente deberá presentar anualmente al Directorio de la SAT,

bajo su exclusiva responsabilidad, un informe en el que conste haber
practicado el seguimiento y control, de todos los contribuyentes especiales
que se encuentren registrados como tales en la Unidad respectiva, y de
haber iniciado las acciones necesarias para regularizar los casos de
incumplimiento tributario, incluido en esto último las auditorias conforme
programas elaborados para tal efecto.

Las autoridades superiores de la SAT serán:

 El Directorio
 El Superintendente
 Los Intendentes

1.4.3 Intendencias:
Las Intendencias se estructurarán y organizarán bajo criterios de
eficiencia, eficacia y descentralización, conforme a las competencias,
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funciones y atribuciones que el reglamento interno de la SAT asigne a
cada una de ellas.

Las funciones que competen a las Intendencias, podrán ser delegadas a

las unidades que la SAT establezca en las regiones o departamentos de la
República para el cumplimiento de sus fines.

Los Intendentes son los funcionarios del mayor nivel jerárquico de las
Intendencias respectivas. Serán nombrados y removidos por el
Superintendente, y son responsables del cumplimiento de las funciones y
atribuciones asignadas a su respectiva Intendencia, de conformidad con
esta ley, los reglamentos internos de la SAT y las demás leyes aplicables.

Por delegación del Superintendente, ejercen la representación de la SAT.

Para ser nombrado Intendente se requerirán las mismas calidades
establecidas para ser Superintendente y les aplicarán los mismos
impedimentos.

1.4.4 Régimen Económico y Financiero:

Patrimonio y Recursos: La SAT integrará su patrimonio, administrará sus
recursos y cumplirá sus funciones, conforme lo dispuesto en los artículos
121 y 134 de la CPRG. La SAT tendrá presupuesto propio y fondos
privativos; su formulación, aprobación, ejecución y liquidación se regirán
por la Constitución Política de la República, la Ley Orgánica de Presupuesto
y por lo dispuesto por la Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria.

1.5 Parte Teórica y Práctica

2. GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS (Arts. 1-8 C. T.) (Arts. 171 4 horas

c), 239, 243 y 261 CPRG)

2.1 Terminología:
Es el arte de expresar o decir por medio de palabras técnicas las
expresiones de una ciencia.

Otros nombres que ha recibido el Derecho Tributario son:

 DERECHO IMPOSITIVO (utilizado en Alemania)

 DERECHO FISCAL (utilizado en Francia)
 Sin embargo el término más moderno es DERECHO TRIBU
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  TARIO.

El Derecho Tributario cuenta con su propia terminología y a

manera de ejemplo mencionamos los siguientes: Sujeto Activo, Sujeto
Pasivo, Agente Retenedor, Agente de Percepción, Hecho Generador,
Elemento Cuantitativo, Base Cierta, Base Presunta, Exención, Exoneración,
Relación Jurídica Tributaria, Debito Fiscal, Crédito Fiscal, etc.

2.2 Definición:
Es el conjunto de normas, principios, instituciones, reglamentos y otras
regulaciones establecidas por la ley que desarrollan la actividad tributaria.

2.3 Contenido:

 Principios que informan al Derecho Tributario

 Normas materiales y procesales
 Instituciones crea sus propias instituciones
 Leyes sustantivas y adjetivas
 Organización: instituciones encargadas de la recaudación y
control de los tributos.
 Regulación: de las diversas fases administrativas y
jurisdiccionales.
 Órganos Jurisdiccionales: Contenciosos Administrativo y
Económico Coactivo.

2.4 Fuentes
Que es fuente? Es el manantial de agua que brota de la tierra, principio,
fundamento y origen de una cosa.

Clasificación de las Fuentes del Derecho:

 Históricas son las que nos revelan lo que fue y lo que es

derecho en el transcurso del tiempo (papiros, libros, gravados,
etc.)
 Reales o Materiales son los hechos, actos, fenómenos
sociales, económicos, políticos, culturales, etc.
 Formales son los procesos de creación de las normas jurídicas.

Las fuentes del Derecho se dividen en:

 La Legislación: Por ser la manifestación de la voluntad del

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 Estado, en primer lugar la Constitución en segundo lugar las leyes
ordinarias y en tercer lugar los reglamentos.
 La Jurisprudencia: Es el derecho que se manifiesta a través de
los fallos de los tribunales.
 La Costumbre: Es la observancia constante y uniforme de una
regla de conducta, que llevan acabo los miembros de una
comunidad social.
 La Doctrina: Es el conjunto de estudios y opiniones que emiten
los diversos conocedores de una rama determinada del derecho.

Para el Derecho Tributario son fuente los medios o hechos

generadores de los principios, instituciones y normas que regulan la
actividad tributaria del Estado.

Según el Art. 2 Son fuentes del ordenamiento jurídico tributario y en orden

de jerarquía:

 Las disposiciones constitucionales

 Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que
tengan fuerza de ley.
 Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.

2.5 Tributos. Definición doctrinaria y legal:

Definición Doctrinaria: Viene del latin TU que significa lo que se

tributa, tributo, contribución, impuesto es lo que se tributa al Estado o a
corporaciones públicas. También se dice que es la cantidad de dinero
determinado por las leyes para contribuir al sostenimiento del gasto
público.

Definición Legal: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el

Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. Art. 9 CT.

2.6 Principios Tributarios Constitucionales:

2.6.1 Legalidad: La Constitución Política de la República de Guatemala

dedica el artículo 239 al Derecho Tributario, dándole al Congreso de la
República la exclusividad para decretar impuestos ordinarios y
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extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así
como determinar las bases de recaudación.

2.2 Generalidad: El que se aplica para todas las personas

2.6.3 Capacidad de pago: El art. 243 de la Constitución indica que

las leyes tributarias serán estructuradas conforme a este principio
debiendo ser justo y equitativo.

2.6.4 Prohibición de Confiscación y Doble Tributación: La

Constitución Política de la República de Guatemala en el artículo 41 y 243
prohíbe la confiscación de bienes e imposición de multas y tributos
confiscatorios, así como la doble o múltiple tributación interna,
estableciendo que dichas multas no deben ser mayores que el impuesto a
pagar.

2.6.5 Justicia y Equidad Tributaria: Este principio se basa en que

todas las personas tienen la obligación de contribuir al sostenimiento del
Estado, en proporción a su capacidad económica, o sea en base a sus
ingresos, Es el valor más importante del Derecho Tributario, ya que se
persigue que se paguen o se cobren los tributos, con justicia, para cada
uno de los contribuyentes, sin que por ello se vea debilitado su patrimonio
o disminuyan sus recursos. Es el valor máximo que persigue el derecho
sin que por ello los contribuyentes disminuyan su patrimonio. Art. 135.d
CPRG

2.7 Clasificación legal de los Tributos: (Arts. 9-13 C.T.)

El Código Tributario según el artículo 10 los clasifica así:

2.7.1 Impuestos (directo): Es el tributo que tiene como hecho
generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente
con el contribuyente Art. 11 del Código Tributario los crea el organismo
Legislativo.

2.7.2 Arbitrios (directo): Es el impuesto decretado por ley a favor

de una o varias municipalidades. Art. 12 del Código tributario los crea una
municipalidad. (La doctrina le llama tasa).

2.7.3 Contribuciones Especiales (indirecto): Es la prestación

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obligatoria en razón de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivado de la realización de obras públicas. Tiene como determinante
del hecho generador beneficios directos para el contribuyente, derivados
de la realización de obras públicas o servicios estatales. Art. 13 del Código
Tributario.

Ejemplo: construcción de pasos a desnivel, carreteras..

        2.7.4 Contribuciones por Mejoras (directo): Se establece para

costear la obra pública que produce plusvalía inmobiliaria, consistiendo
en una contribución proporcional al beneficio obtenido, teniendo dos
límites:

 Para la recaudación, el gasto total de la obra.

 Para el Contribuyente, el incremento del valor del bien inmueble
beneficiado.
Art. 13 del Código Tributário 2do. Párrafo.

Ejemplo: pavimentación de una calle, introducción de agua potable en

determinado sector.

2.8 Parte Teórica y Práctica

3. RELACION JURIDICO TRIBUTARIA (Art. 14-34 C.T.) 2 horas

3.1 Definición y naturaleza jurídica

Definición: Es el vínculo jurídico de carácter personal, entre la

Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo,
surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con
privilegios especiales.
La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible
coactivamente.

Naturaleza Jurídica: Es una institución de DERECHO PÚBLICO

AUTÓNOMO y no sujeto al cumplimiento de las relaciones de DERECHO
PRIVADO.
Ejemplo: Compraventa a plazos, en este caso a la SAT no le interesa si se
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terminó de pagar dicha compraventa, sino que el pago del impuesto
respectivo.

3.2 Elementos.

3.2.1 Sujeto Activo: Es el Estado que actúa como ente estatal

encargado de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria. Art. 17
Código Tributario.

3.2.2 Sujeto Pasivo: Es el Contribuyente o deudor obligados por deuda

propia, el art. 135 de la Constitución norma como un deber cívico de los
guatemaltecos contribuir al gasto público en la forma prescrita en la ley.

3.2.3 Hecho Generador o Hecho Imponible: Nuestro Código

Tributario, en su artículo 31 da el concepto legal de Hecho Generador así:
"Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido en la
ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria".

Ejemplo de formas cómo se generan los impuestos:

a) venta o permuta de bienes muebles o inmuebles.
b) prestación de servicios.
c) arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.
d) otros

3.2.4 Objeto Impositivo:

3.2.5 Base Impositiva: Llamada también base imponible, es la

magnitud de la medición o valoración del HECHO IMPONIBLE. Es el
conjunto de normas jurídicas que permiten medir los elementos materiales
del hecho generador, esto es, cuantificar el objeto sobre el cual el hecho
generador quiere que recaiga el impuesto. La forma de calcular la base
imponible siempre está establecida en las diferentes leyes fiscales, por
ejemplo la Ley del IVA, la expresa en el artículo 11.

3.3 Parte Practica

4. EXENCIONES Y EXONERACIONES E ILÍCITO TRIBUTARIO (Arts. 2 horas

62-65, 97 C. T. Arts. 171 c) y 183 Constitución) y (Arts. 66-96 C.
T. Arts. 358 a-d, 498 C. PENAL)

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4.1 Exención, Definición, características y clasificación:

Definición: La otorga el Organismo Legislativo y consiste en la dispensa

de la obligación tributaria por razones de equidad, conveniencia o de
política económica. Según el artículo 62 establece que la EXENCION es la
dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria que la
ley concede a los sujetos pasivos de esta, cuando se verifican los
supuestos establecidos en dicha ley. El Organismo Legislativo es el único
que puede decretar exenciones con las formalidades señaladas por la
Constitución Política de la República en su artículo 239.

Características:

 Es un privilegio que se otorga al sujeto pasivo.

 Al crearse, su aplicación debe ser para el futuro y no favorecer
situaciones pasadas.
 Es temporal y personal.

Clasificación:

1. OBJETIVAS Y SUBJETIVAS
Objetiva
Son las que están directamente relacionadas con los bienes que
constituyen el objeto imponible.

Ejemplo 1: están exentos del pago de I S R por concepto de

indemnización los trabajadores del sector público y privado.

Ejemplo 2: están Exentos del IVA las ventas al menudeo de carnes,

pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, etc. Que no excedan de
Q100.00 y estén ubicadas en los mercados en general.

Subjetiva
Son las que se otorgan en función personal en virtud que solo favorece al
sujeto señalado en la ley.

Ejemplo 1: Al crearse una ley tributaria que exima del pago del tributo a
entidades científicas, culturales, gremiales, religiosas etc. Art. 6.c Ley ISR,
art. 92 CPRG

Ejemplo 2: Ley del I S R que exime a todas las universidades legalmente

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autorizadas del país. Art. 6.b y el 88 CPRG.

2. PERMANENTES Y TEMPORALES
Permanente
Son las que duran hasta en tanto la ley que las concede no sea reformada
o derogada.

Temporal
Se establece para gozar un lapso de tiempo que la ley dispone. Art. 4.c
Ley del ISO.

3. ABSOLUTAS Y RELATIVAS
Absolutas
Son las que liberan al contribuyente de su obligación principal (dar o
pagar) y también de las obligaciones secundarias (hacer, no hacer).

Relativas
Son las que solo eximen al contribuyente de su obligación principal.

4. CONSTITUCIONALES Y DE LEYES ORDINARIAS

Constitucionales
Son las reguladas en la constitución artículos 73, 88 y 92 de la
constitución.

De Leyes Ordinarias
Son las que se establecen en la propia ley que crea el tributo.
Art. 6 ley I S R
Art. 7 y 8 ley del IVA
Art. 10, 11 y 12 ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos.

5. ECONÓMICAS Y SOCIALES
Económicas
Son las que se establecen con el fin de auxiliar al desarrollo económico del
país. Establece un plazo de 10 años y fomenta el desarrollo económico.
Art. 63 Cod. Tributario.

Sociales
Se establecen para ayudar a la difusión de la cultura, el arte, el deporte,
etc.

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4.2 Exoneración, Definición, diferencia con exención:

Definición: Es la facultad que posee el poder ejecutivo por medio del

PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA, el que libera al SUJETO PASIVO del
pago de multas recargos e intereses, todo con el fin que pague el tributo.

En nuestra Constitución art. 183 literal r establece como una de las

funciones del Presidente de la República la de exonerar de multas,
recargos e intereses a los contribuyentes. Por otra parte el art. 97 del
Código Tributario también contempla la figura de la exoneración,
confirmando lo que indica nuestra Constitución.

Diferencia con la Exención:

 La exención es decretada por el organismo legislativo, la

obligación jurídica no nace a la vida jurídica por ende no puede
incurrirse en mora, multas, cargos o recargos.
 La exoneración es decretada por el organismo ejecutivo, la
obligación jurídica nace a la vida jurídica y tiene que cumplir el
pago porque sino incurre en multa, cargos y recargos.

4.3 Evasión y Elusión tributaria:

Evasión
Es el fenómeno financiero que consiste en sustraer el pago de los
impuestos, privando al Estado de sus ingresos. Ejemplo: contrabando.

Formas en que puede darse la evasión fiscal

a) Por ocultamiento: no declarando, no facturando.

b) Por alteración: modificando el hecho imponible, ejemplo: repuestos
nuevos por usados
c) Por simulación: es aparentar un hecho imponible distinto a la intención
del vendedor y comprador. Ejemplo: compraventa de un vehículo por
un mandato o poder para su nuevo dueño). Se puede decir que es
una evasión legal.

Elusión
También llamada evitación fiscal; Es una actitud negativa del
contribuyente por su comportamiento a renunciar a poseer, materializar o
desarrollar una actividad económica sujeta a gravamen para evitar la
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realización de un hecho generador por la obligación tributaria. Es decir
cuando el contribuyente evita realizar el hecho generador para no pagar el
impuesto o se vale de artificios legales para disminuir lo que corresponde.
Ejemplo: una compraventa declarando el bien con menos valor del real
pagado por él.

4.4 Infracciones Tributarias:

Es la acción u omisión que viola normas tributarias SIN ÁNIMO de
defraudar al fisco.
El artículo 69 del Código Tributario establece que es la acción u omisión
que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal
que no constituya delito o falta sancionados conforme la legislación penal.

Las infracciones tributarias traen consigo sanciones pecuniarias que

consisten en el pago de multas e intereses cuya competencia corresponde
a la Administración Tributaria.

4.5 Delitos Tributarios:

Acción u omisión que viola normas tributarias con ánimo de defraudar o
perjudicar al fisco. Se distinguen de las infracciones tributarias en virtud de
que establecen penas, y que por su naturaleza las impone una autoridad
Judicial, como la privación de libertad, teniendo su fundamento en el
Código Penal como delitos contra el régimen tributario, en los artículos 358
"A" al 358 "D".

4.6 Sanciones:
Es una pena administrativa que se impone a quien comete una infracción
relacionada con obligaciones formales o sustanciales de naturaleza
tributaria.
El Código Tributario regula varias sanciones en relación a los ilícitos
tributarios, las cuales van desde multas, mora, hasta el cierre temporal
del negocio. En cambio cuando se trata de sancionar por delitos
penales o faltas, éstas se sancionan con privación de libertad que va
desde 10 días de arresto hasta 6 años de prisión, dependiendo el caso.

Forma de extinguir las infracciones y sanciones: art. 75 Código

Tributario

1. Muerte del infractor.

2. Exoneración o condonación. Art.97, 46.
3. Prescripción. Art. 47, 48, 75 y 76.
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4. Declaración de incobrabilidad. Art. 55.

4.7 Parte Teórica y Práctica

5. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (Arts. 35-53 C. 2 horas

T.)

5.1 MEDIOS DE EXTINCIÓN:

5.1.1 Pago: Es el cumplimiento idóneo, común y más aceptado de la

prestación que constituye el objeto de la relación jurídico tributaria, siendo
la forma típica de extinguir las obligaciones.

Clases de pago:

a) Pago propio: El que realiza el contribuyente de su propia obligación

tributaria. Art. 36

b) Pagos por terceros: El pago de una deuda tributaria por un tercero con
el consentimiento expreso o tácito del contribuyente. Art. 37 Código
Tributario.

c) Pago por consignación: puede ser consignado judicialmente por los

contribuyentes o responsables en los siguientes casos:
 Por la negativa de recibir el pago.
 Subordinación del pago al cumplimiento de exigencias
administrativas sin fundamento en norma tributaria.

d) Pago bajo protesta: el pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y

forma que la ley indique. Art. 38 Código Tributario.

e) Pago a cuenta: Se da cuando se realizan pagos anticipados a cuenta

del tributo, cuando su período de imposición sea anual, tomando como
referencia el impuesto pagado en el período menor del año impositivo.
Art. 39 Código Tributario. Ejemplo: pago del IUSI, ISR art. 72.

5.1.2 Compensación: Para Raúl Rodríguez Lobato, la

compensación, como forma extintiva de la obligación tributaria, tiene lugar
cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recíprocos,
situación que puede provenir de la aplicación de una misma ley fiscal o de
dos diferentes.
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Podemos referirnos a esta institución del Derecho Tributario como aquella
que se da cuando se anulan dos obligaciones cuyos titulares son al mismo
tiempo entre sí deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas
alcance el importe de la otra.

Se compensarán de oficio o a petición del contribuyente los créditos

tributarios líquidos y exigibles de la Administración tributaria vrs. Los
créditos líquidos y exigibles del contribuyente. Referentes a períodos no
prescritos de distintos tributos. Art. 43.

Nuestro Código Tributario contempla, para la aplicación de esta figura, la

Cuenta Corriente Tributaria, establecida en el artículo 99.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta también contempla esta figura en su

artículo 71, cuando el contribuyente hubiere pagado impuestos de más.

5.1.3 Confusión: La reunión en el SUJETO ACTIVO de la obligación

tributaria de las calidades de ACREEDOR y DEUDOR, extinguen esa
obligación. Art. 45 Código Tributario y 1495 Código Civil.

Esta figura se da en el caso de que el Estado reúna las calidades de

deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto
activo, en sí mismo, dando como resultado la no generación de tributo.

5.1.4 Condonación o remisión: Es el perdón o liberación de la

deuda (pago del tributo) concedida graciosamente por el acreedor, la que
puede ser expresa o bien tacita. La obligación de pago de los tributos
causados, sólo puede ser condonada o remitida por la ley. (Organismo
Legislativo por medio de una ley ordinaria). Art. 46.

Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el

PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA, sin perjuicio de las atribuciones propias
del Congreso de la República. Art. 183.r Constitución Política de la
República de Guatemala. (Lo que se conoce como exoneración).

Ejemplo: Acuerdo Gubernativo 42-2011 que terminó su vigencia en

agosto 2011.

5.1.5 Prescripción: El autor italiano Mario Pugliese indica: "Es el

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medio en virtud del cual por el transcurso del tiempo y en condiciones
determinadas, una persona se libera de una obligación tributaria y se
fundamenta en la necesidad de que se extingan los derechos que el titular
no ha ejercitado durante el período de tiempo previsto por la ley". (es un
medio de liberarse de una obligación por el transcurso del tiempo).

Nuestro Código Tributario en sus artículos 47, 48 y 76 contempla varias

casos de prescripción:
General:
 Prescribe en cuatro años. El derecho de la Administración
tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o
determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y
multas y exigir su cumplimiento y pago al contribuyente.

 Prescribe en cuatro años. Para el contribuyente, el derecho de

ejercitar su acción de repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y
multas.
Especial:
 Prescribe en ocho años. Se ampliará el plazo de prescripción
cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado en la
Administración Tributaria. (Prescripción Especial)

 Prescribe en cinco años. Las infracciones y sanciones tributarias.

5.1.6 Parte Teórica y Práctica

6. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PREVIO 4 horas

IMPUGNACIÓN DE LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (Arts. 154-185 C. T.)

6.1 Los derechos del contribuyente en el proceso administrativo

tributario
6.1.1 Verificación tributaria:
Determinación de Oficio: Consiste en que el contribuyente no cumple con
sus pagos tributarios, se procede a la determinación de oficio según el art.
107 del Código Tributario, otorgándosele un plazo de 10 días hábiles
al contribuyente. Si en este plazo no presenta las declaraciones o la
información requerida, la Administración Tributaria formulara la
determinación de oficio del impuesto de la siguiente manera:

19
  Sobre base cierta: Toma como base libros, registros y
documentación contable del contribuyente.
 Sobre base presunta: Se da cuando no es posible para la
autoridad tributaria hacerla determinación sobre base cierta,
entonces se podrán tomar como indicios los promedios de
periodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente, así
como promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables. Admite prueba en contrario.

Error de cálculo: Se le otorgan 5 días hábiles. Art. 111 Código Tributario.

6.1.2 Liquidación provisional, audiencia y apertura a prueba

Según el artículo 146 del Código Tributario la SAT verificara las
declaraciones y documentos y pagos de impuestos y procederá a formular
AJUSTES precisando el fundamento de hecho y de derecho y notificara al
contribuyente, cuando se le imponga sanción.

Procedimiento por Ajustes:

 Audiencia: 30 días hábiles improrrogables (presentar descargos y
ofrezca medios de prueba que justifiquen su oposición).
 Apertura a prueba: 30 hábiles prorrogables. Art. 143 CT
 Pago: 10 días hábiles

Procedimiento por sanciones e intereses:

 Audiencia: 10 hábiles improrrogables
 Apertura a prueba: 10 hábiles improrrogables
 Pago: 10 hábiles

Nota: Si el contribuyente no hiciere efectivo el pago en el plazo indicado se

procederá por la VIA ECONOMICA COACTIVA, en este caso las sanciones
se reducirán al 25% de su monto original.

Si el contribuyente opta por realizar el pago voluntariamente sin impugnar

por medio del Recurso de Revocatoria tiene una rebaja del 50% de la
multa impuesta y si lo realiza sin impugnar por medio del Contencioso
Administrativo tiene una rebaja del 25% de la multa impuesta.

6.1.3 La resolución favorable o desfavorable

Los requisitos de la resolución: Art. 150 Código Tributario.

Si al dictar la resolución se cometieron ERRORES de carácter formal podrá

20
corregirse de oficio por la SAT y deberá notificarse al contribuyente o
responsable y a las demás partes, si las hubiere.

6.2 Recursos de revocatoria y reposición

6.2.1 Vía Administrativa

Recurso: Medios o mecanismos de defensa que pueden hacer valer los

administrados para oponerse a una resolución administrativa que les
afecte.
 Recurso de Revocatoria
 Recurso de Reposición
 Ocurso

6.2.2 Revocatoria:
Procede contra lo resuelto por la Superintendencia de Administración
Tributaria y los Intendentes de la SAT. Es uno de los recursos más
complicados, siendo el tramite el siguiente:

 INTERPOSICIÒN: Se interpone por escrito por el contribuyente o

el responsable, o por su representante legal, ante el funcionario
que dictó la resolución administrativa, dentro del plazo de 10 días
hábiles, contados a partir del día siguiente al de la última
notificación. Art. 154 CT

 CONCEDE TRÁMITE Y ELEVA: El funcionario se limitará a

conceder o denegar el trámite del recurso. Si lo concede, eleva
las actuaciones al Directorio de la SAT, dentro de los 5 días
hábiles. Art. 154 CT

 DICTAMEN: El directorio de la Superintendencia de

Administración Tributaria, recaba dictamen de la Asesoría técnica
dentro de los 30 días hábiles. Art. 159 CT.

 DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: Antes de dictar

resolución, se podrá acordar diligencias para mejor resolver dentro
de 15 días hábiles. Art. 144 y 159 CT.

 RESOLUCIÒN: El directorio de la Superintendencia de

Administración Tributaria o el Ministerio de Finanzas Públicas
resolverá confirmando, modificando, revocando o anulando la
resolución recurrida dentro del plazo de 30 días hábiles a partir
21
 de que el expediente se encuentre en estado de resolver.

6.2.3 Reposición:
Procede contra las resoluciones originarias del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria o del Ministerio de Finanzas
Públicas, el que se tramitará dentro de los plazos y en la forma establecida
para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable. Art. 158 CT

 INTERPOSICIÒN: Se interpone por escrito por el contribuyente o

el responsable, o por su representante legal, ante el funcionario
que dictó la resolución administrativa, dentro del plazo de 10 días
hábiles, contados a partir del día siguiente al de la última
notificación. Art. 154 CT

 DICTAMEN: El directorio de la Superintendencia de

Administración Tributaria, deberá recabar dictamen de la Asesoría
Técnica de dicho órgano dentro del plazo de 30 días hábiles. Art.
159 CT.

 DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: Antes de dictar

resolución, se podrá acordar diligencias para mejor resolver dentro
de 15 días hábiles. Art. 144 y 159 CT.

 RESOLUCIÒN: El directorio de la Superintendencia de

Administración Tributaria o el Ministerio de Finanzas Públicas
resolverá confirmando, modificando, revocando o anulando la
resolución recurrida dentro del plazo de 30 días hábiles a partir
de que el expediente se encuentre en estado de resolver. Art. 157
y 159 CT

Ocurso: Procede cuando la Administración Tributaria DENIEGUE el trámite

del Recurso de Revocatoria, siendo el tramite el siguiente:

 Se interpone dentro del plazo de los 3 días hábiles siguientes al de

la notificación de la denegatoria.
 5 días para presentar el informe la dependencia que denegó el
trámite del recurso de revocatoria.
 El Directorio de la SAT resolverá pero no se estipula plazo.

6.2.4 Otros recursos:

22
  Recurso de Casación. Este procede contra las resoluciones y autos
que pongan fin al proceso de lo Contencioso Administrativo. Art.
169 Código Tributario.
 Recurso de Aclaración y Ampliación. Proceden en contra del auto
que deniegue el trámite de la demanda Económico Coactivo, los
autos que resuelvan las tercerías, la resolución final, la sentencia y
el auto que apruebe la liquidación. Art. 183 Código Tributario
 Recurso de Apelación. Art. 183

Casación Ampliación/Casación Apelación

Interpone: 15 días Interpone: 2 días Interpone: 3 días
Vista: 15 días Audiencia: 2 días Vista: 5 días
Resuelve: 15 días Resuelve: 3 días Resuelve: 10 días

6.3 Vía Judicial o Jurisdiccional

 Proceso Contencioso Administrativo (Herramienta del
contribuyente)
 Recurso Económico Coactivo (Herramienta de la SAT)

6.3.1 Recurso de lo Contencioso Administrativo:

Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de
reposición dictadas por la Administración Tributaria y el Ministerio de
Finanzas Públicas, el cual se interpondrá ante la Sala que corresponda del
Tribunal de lo Contencioso Administrativo. (Este recurso procede cuando
un CONTRIBUYENE ha sido lesionado en sus intereses por la SAT). Este
proceso será de única instancia y para que este pueda iniciarse se
requiere:

a) Principio de Definitividad: Después de agotada la vía

administrativa, contra resoluciones de los recursos de revocatoria
y reposición, dictados por el Ministerio de Finanzas. Art. 161 CT-
b) Silencio Administrativo: Transcurrido 30 días hábiles contados a
partir de la fecha que las actuaciones se encuentren en estado de
resolver. Art. 157 CT.
Trámite:

 Interposición: 30 días a partir del día hábil siguiente a la fecha de

la última notificación de la resolución del Recurso de Revocatoria o

23
 Reposición.
 Subsanación de defectos: de la demanda dentro de un plazo a
criterio del Tribunal, siempre que a juicio del juez sean
subsanables, ya que si a su juicio no son subsanables rechazara
de plano la demanda.
 Reclamación de los antecedentes: El tribunal pide antecedentes al
órgano administrativo correspondiente dentro de los 5 días
hábiles siguientes a la presentación de la demanda, bajo
apercibimiento de que en caso de incumplimiento se entrara a
conocer con base en lo dicho por el actor.
 Remisión de los antecedentes: Con informe circunstanciado,
dentro de los 10 días hábiles siguientes a la recepción del
requerimiento.
 Admisión de la demanda: Dentro del plazo de 3 días hábiles
después de recibidos los antecedentes o de vencidos el plazo el
plazo para su envió.
 Emplazamiento: Dentro del lazo común de 15 días a)
demandado, b) PGN y c) Otros interesados
 Excepciones previas: Dentro de los 5 primeros días del
emplazamiento.
 Excepciones perentorias: Al contentar la demanda
 Apertura a prueba: (si lo hubiere), dentro del plazo de 30 días
prorrogables hasta 120 días máximo.
 Vista: dentro del plazo de 15 días al agotamiento de la
tramitación del asunto.
 Auto para mejor fallar: Dentro del plazo de 10 días (optativo)
 Sentencia: Dentro del plazo de 15 días siguientes a la vista o al
vencimiento del plazo de las dirigencias para mejor fallar en su
caso.

6.3.2 Procedimiento Económico Coactivo:

El procedimiento económico coactivo, es el procedimiento por medio del
cual la Administración Tributaria acciona en contra de los contribuyentes
que no han cumplido con sus obligaciones tributarias, y que por lo tanto se
encuentran en deuda con el Estado.

 PLANTEAMIENTO: Dentro del plazo que la sentencia de lo

contencioso administrativo señale: Art. 48 LCA y 296 CPCYM y

24
 174 a) y b) CT
 Calificado el título, se dicta resolución REQUIRIENDO DE PAGO AL
OBLIGADO, dándole audiencia por el plazo de 5 días, bajo
apercibimiento de continuar el trámite en su rebeldía. Art. 174 CT.
 Si el ejecutado se opone o plantea excepciones, se le dará
AUDIENCIA A LA SAT por el plazo de 5 días. Art. 176 CT.
 Si se hubieren planteado excepciones a petición de parte o si el
juez lo estima necesario, se ordenará la APERUTRA A PRUEBA por
el plazo de 10 días. Art. 176 CT.
 Vencido el plazo anterior, si lo hubiere, el juez resolverá sobre la
oposición y la excepciones planteadas y además deberá dictar
SENTENCIA sin necesidad de señalar día para la vista, todo dentro
de los 15 días. Art. 178 CT y 142 LOJ

Esquema:
1. Juez califica el titulo
2. Despachara mandamiento de ejecución
3. Ordena el requerimiento de pago
AUDIENCIA: X 5 días
Para el ejecutado
1. Se oponga
2. Haga valer sus excepciones
AUDIENCIA: X 5 días
Para SAT
PRUEBAS: X 10 días hábiles
(comunes a ambas partes)
RESOLUCION: X 15 días 142 LOJ

Características:
 Brevedad: Porque busca el dinero líquido y exigible y de plazo
vencido.
 Oficiosidad: Impulsado de oficio
 Especialidad: Juicio especial porque la SAT reclama cantidad de
dinero liquida, exigible y de plazo vencido.

6.4 Parte Teórica y Práctica

7. EL COMBATE A LA DEFRAUDACIÓN Y AL CONTRABANDO 2 horas

ADUANERO Y LEY ANTIEVASIÓN I Y II

25
7.1 Ley del Cauca y Recauca

Objeto: Establecer la legislación aduanera básica de los Estados Parte

conforme los requerimientos del Mercado Común Centroamericano y de los
instrumentos regionales de la integración, en particular con el Convenio
sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano.

Ámbito de Aplicación:
• Es el territorio aduanero, sus normas serán aplicables a todas
personas, mercancía y medio de transporte, que CRUCE del
territorio aduanero de los estados parte.

7.1.1 Recursos en la vía administrativa y jurisdiccional:

Contra las resoluciones o actos finales dictados por la autoridad Aduanera,
que determinen tributos o sanciones, podrá interponerse, por parte del
consignatario o la persona destinataria del acto, el recurso de REVISIÓN
y contra los actos finales que emita la autoridad superior del Servicio
Aduanero, por los que se determinen tributos, sanciones o que causen
agravio al destinatario de la resolución o acto, en relación con los
regímenes, trámites, operaciones y procedimientos regulados en el Código
y el Reglamento, o que denieguen total o parcialmente el recurso de
revisión, cabrá el RECURSO DE APELACIÓN.

Esquema Recurso de Revisión y apelación:

Revisión Apelación
Interposición: Ante la Autoridad Interposición: Ante la Autoridad
Superior del Servicio Aduanero Superior del Servicio Aduanero.
Dentro de 10 días Dentro de 10 días
(siguientes a la notificación de la (siguientes a la notificación de la
resolución que se impugna) resolución o acto final respectivo)
Remisión de Expediente a la Eleva las actuaciones al Tribunal
Autoridad Superior: Aduanero
Dentro de 5 días Dentro de 3 días
Diligencias para mejor resolver:
X 10 días
Prorroga: X 10 días
Resolución: Resolución:
Plazo: 20 días Plazo: 30 días

26
 7.1.2 Parte Teórica y Practica

7.2 Disposiciones legales para el fortalecimiento de la

Administración Tributaria (Ley Antievasión I y II:

7.2.1 Agentes de Retención:

• Las personas individuales o jurídicas que se inscriban ante la AT
como exportadores habituales con un monto promedio mensual a
Q.100,000.00, será considera Agente de Retención.
• El agente de retención deberá presentar una declaración jurada en
la cual haga constar sus operaciones y que procedió a compensar
con las retenciones realizadas.
• Ver artículos del 1 al 14 Ley FAT y sus Reformas.

7.2.2 Registro Fiscal de Imprentas:

• Se crea el Registro Fiscal de Imprentas con el objeto de llevar el
control de las imprentas y de las personas individuales y jurídicas.
• Obligados a inscribirse al RFI:
• 1. Personas Individuales o Jurídicas que impriman (facturas y
todo tipo de documento autorizados por SAT)
• 2. Personas individuales o jurídicas que mediante autorización de
SAT auto-impriman (facturas y otros documentos)
• 3. Personas individuales o jurídicas (que prestan servicios de
impresión de facturas o documentos autorizados por SAT).
• Ver Artículos 15 – 19 de la Ley Fat y Reformas

7.2.3 Bancarización en materia tributaria:

• Los pagos que realicen los contribuyentes para respaldar costos y
gastos y sean tomados como créditos fiscales que sean mayores a
Q.50,000.00 deberá realizarse por medios que establezca el
sistema bancario, distinto a hacer el pago en efectivo.
• Ver Reformas de la Ley Fat si Actualmente son Q.30,000.00 o
siguen siendo los Q.50,000.00 o hay alguna inconstitucionalidad,
fundamente su respuesta.
• Ver artículos 20-35 de la Ley Fat y sus Reformas.

7.2.4 Control aduanero en puertos, aeropuertos y puestos

fronterizos
27
 • La SAT con base a información que recibe de los manifiestos de
carga transmitidos por medios electrónicos ejerce un control de las
mercaderías recibidas en los recintos portuarios y garantizará que
dichas mercancías DESEMBARCADAS han sido debidamente
manifestadas.
• El servicio aduanero está facultado para colocar marchamos o
precintos aduaneros a todos los contenedores inmediatamente a
su arribo, abrir contenedores, abrir bultos, reubicarlos en fin tener
un control fiscal del tránsito de mercancías.
• Ver artículos 54-57 de la Ley Fat y sus Reformas (Dto 20-2006).

8. CALCULO Y FORMA DE PAGAR LOS TRIBUTOS

8.1 Del Registro Tributario Unificado. RTU

8.1.1 Inscripción y Registro al RTU:
El (RTU) es como una radiografía en la que se muestra qué impuestos
debe pagar el contribuyente.

en consecuencia se podrá observar:

a) Si le deben o no hacer retenciones de ISR
b) si no le hicieron retención debiendo haberle hecho, el contribuyente
queda en la obligación de presentar y pagar al fisco.

estas opciones aplican cuando el contribuyente emite factura .

PRESENTAR DECLARACIÓN (mensual) dentro de los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente.

8.1.2 Determinación del régimen de pago

8.1.3 Actualización

8.1.4 Número de Identificación Tributaria. NIT:

28
A cada persona o entidad que se inscriba en el Registro Tributario
Unificado le será asignado un Número de Identificación Tributario (NIT), el
cual le será comunicado oportunamente, extendiéndole, además, una
credencial, cédula o carnet de inscripción que contendrá los datos que
establezca el Reglamento.
El Número de Identificación Tributaria deberá ser usado en todas las
relaciones mercantiles, laboral-patronales, transacciones financieras,
gestiones administrativas y judiciales en toda otra operación o acto de
índole similar que resulte gravada con algún impuesto o que se efectúe
ante las Oficinas Administradoras de Impuestos.

8.1.5 Declaración formularios en papel (semanal, mensual,

trimestral y anual)

8.1.6 Bancasat:
Es el sistema de presentación y pago de tributos en forma electrónica que
opera a través de los bancos autorizados por SAT autorizando los servicios
de banca en línea.

Funciona las 24 horas del día los 365 días del año reduce costos y ofrece
mayor confidencialidad en los trámites.

Beneficios:

 Directo desde su oficina, por medio de internet puede presentar

sus declaraciones.
 Amplios y mejores horarios de atención
 Reducción de costos, menos tiempo, dinero y recursos humanos,
para presentar y pagar impuestos.

Confiable y Seguro:

 La comunicación entre el contribuyente y el banco se hace con la

seguridad habitual autorizando por las tiendas en internet.
 Confidencialidad, su declaración es codificada y solo la SAT puede
leerla.
 La comunicación y la SAT se realiza por canales seguros, con
estándares de seguridad para comercio electrónico.
29
 8.1.7 Declaraguate:
Desde diciembre de 2011 los contribuyentes y contadores están utilizando
el nuevo sistema declara guate para presentar y pagar el formulario SAT-
2239 IVA, los usuarios llenan el formulario en la Dirección de internet
www.declaraguate.gt luego imprimen la boleta denominada SAT 2000 que
sirve para pagar el impuesto en:

 La ventanilla bancaria
 Por Bancasat

Otras ventajas que ofrece declara guate: Ejemplo: el formulario puede

llenarse:

 Parcialmente y complementarse el día siguiente

 El contador puede llenarlo y enviarlo a su cliente para que lo
revise y/o lo presente.
 Este sistema se inició con el formulario SAT-2239 con los bancos:
Industrial y Banrural y actualmente se han incluido más
formularios y más bancos.

8.1.8 Ágil Plus:

La ventanilla ágil plus elimina 30 pasos para inscribir sociedad mercantiles,
también para inscribir comerciantes individuales se redujo el tramite de 4
días a 1 y medio.

8.2 Del IVA

Es el impuesto que recae sobre las compras, ventas, importaciones y
exportaciones en general, y se genera en el momento que se realiza
cualquiera de estos conceptos ya mencionados.

Tarifa del Impuesto IVA:

Se paga un 12% sobre la base imponible y debe estar incluido en el precio
de venta de bienes o servicios.

Crédito Fiscal:
Es la suma del impuesto cargado al CONTRIBUYENTE por las compras o
servicios realizados durante un mes.

Debito Fiscal:

30
Es la suma del impuesto cargado por el CONTRIBUYENTE a las ventas o
servicios realizados durante un mes.

8.2.1 El Profesional liberal como contribuyente al régimen del

IVA:

Obligaciones:

 No tiene limite para facturar

 Lleva libro de compras y otro de ventas
 Paga 5% mensual sobre sus ingresos (netos) – IVA
 Paga IVA 12% diferencia entre compras y ventas
 Presenta declaración jurada de ISR anual.

8.2.2 Inscripción como pequeño contribuyente:

El contribuyente inscrito en el Régimen General, cuyos ingresos no
superen la suma de Q.150,000.00, durante un año calendario, podrán
solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente. La
Administración Tributaria lo inscribirá, dándole aviso de sus nuevas
obligaciones por los medios que estime convenientes y el período mensual
a partir del cual inicia en este régimen.

8.3 Del ISR Vrs ISO, IUSI

8.3.1 Las Rentas de las actividades lucrativas

Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio
nacional, se disponga o no de establecimientos permanente desde el que
se realice toda o parte de esa actividad. Art. 4 numeral 1 ISR

8.3.1.1 Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas:

Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos
tributarios, según el precio de adquisición o el costo de producción.

Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Sobre las Utilidades de

Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo
de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con esta ley y debe sumar los costos y gastos para la
generación de rentas exentas. Art. 18 y 19 ISR

8.3.1.2 Régimen opcional simplificado sobre ingresos de

actividades lucrativas:
31
Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Los tipos
impositivos de este régimen aplicables a la renta imponible calculada
conforme el artículo anterior, será del 5% sobre el monto de hasta
Q.30,000.00 y el 7% sobre el monto que exceda los Q.30,000.00. Art. 43
y 44 ISR.

8.3.2 Las rentas del trabajo: Art. 4 numeral 2 de la Ley del ISR
Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación,
retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que
deriven del trabajo personal prestado por un residente en relación de
dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:

 El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente

en Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala
o un establecimiento permanente u organismo internacional que
opere en Guatemala.
 Pensiones, jubilaciones y montepíos
 Sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación
o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones
que las personas, entes o patrimonios, el Estado, entidades
autónomas, las municipalidades y demás entidades públicas o
privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados
en Guatemala o en otros países.
 Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que
no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la
tripulación de naves aéreas o marítimas y de vehículos terrestres,
siempre que tales naves o vehículos tengan su puerto base en
Guatemala.
 Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a
liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de
representación, gratificaciones o retribuciones que paguen o
acrediten entidades con o sin personalidad jurídica residentes en el
país a miembros de sus directores, consejos de administración y
otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que
dichos miembros se encuentren en relación de dependencia.

8.3.3 Renta del trabajo en relación de dependencia:

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en este
32
título, la obtención de toda retribución o ingreso en dinero, cualquiera que
sea su denominación o naturaleza, que provenga del trabajo personal
prestado en relación de dependencia, por personas individuales residentes
en el país. En particular, son rentas provenientes del trabajo todas las
enumeradas en el Art. 68 ISR.

8.3.4 Las rentas del capital y las ganancias de capital:

Con carácter general son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del
capital y de las ganancias de capital generadas en Guatemala, percibidas o
devengadas en dinero en especie, por residentes o no en el país. Ver Art.
4 numeral 5 de la Ley del ISR.

8.4 AUTORIZACIÓN DE LIBROS Y DOCUMENTOS

8.5 TIPOS DE CONTRIBUYENTES:

a) Pequeño contribuyente
b) Contribuyente (en relación de dependencia)
c) Profesional Liberal
d) Contribuyentes (especiales)
e) Contribuyente normal (general u optativo)

8.5.1 Pequeño Contribuyente:

Son los contribuyentes cuyo ingreso bruto (anual) no es mayor a

Q.150,000.00. (Contribuyente especial). Art. 45 de la Ley del IVA.

Obligaciones:

 Presentar el IVA 5% (mensual) y

 Llevar un libro de compras y ventas de pequeño contribuyente.
 Debe emitir facturas Art. 49 IVA


Obligaciones:

 Exento del ISO

 Exento del pago del ISR anual, mensual y trimestral
33
  Exento de presentar declaración jurada anual ISR
 No genera devolución de crédito fiscal Art. 49 IVA
 No necesita de un contador registrado en la SAT.
 No esta obligado a presentar inventario (enero y junio) Ley ISR.

8.6.2 Contribuyente Profesional liberal:

Son los profesionales de cualquier ciencia, arte u oficio, que trabajan por
cuenta propia, y perciben ingresos por medio de honorarios. No es
comerciante. Art. 2 ISR

Obligaciones:

 No tiene limite para facturar

 Lleva libro de compras y otro de ventas
 Paga 5% mensual sobre sus ingresos (netos) – IVA
 Paga IVA 12% diferencia entre compras y ventas
 Presenta declaración jurada de ISR anual.

8.5.3 Contribuyente Individual o persona Jurídica:

8.5.4 Contribuyente Régimen especial:

• Son los contribuyentes clasificados por la SAT como tales.

• REQUISITOS:
• 1. facturar anualmente Q10,000,000.00 o más.
• 2. notificados por la SAT como agentes de retención de IVA
• 3. Maquilas (Dto. 29-89)
• 4. Zonas Francas (Dto. 65-89)
• 5. Llevar contabilidad completa.

8.5.5 Contribuyente en relación de dependencia:

Son personas que prestar sus servicios a una entidad pública o privada a
cambio de un sueldo o salario. Art. 2 y 72 de la Ley del ISR.

Obligaciones:

 No emite facturas
 Debe presentar declaración jurada ante su patrono
 El patrono debe hacer retenciones del ISR cuando corresponda
34
  Presentar planilla del IVA a la SAT
 Y por último presentar declaración jurada anual del ISR, y pagar
impuestos si corresponde.

8.5.6 Declaración mensual, trimestral y anual:

8.5.7 Parte teórica y Práctica

V. Criterios para el desarrollo del curso o metodología

El curso será desarrollado mediante una sesión semanal, se iniciará con aspectos muy generales de la actividad tributaria, recalcando los principios
tributarios de rango constitucional; así también se hará énfasis en la Relación Jurídico Tributaria y los efectos de la misma para todo contribuyente; al
realizar el estudio y manejo del Código Tributario se proporcionarán conocimientos que incorporen las actualizaciones de las reformas tributarias
contenidas en el Decreto 20-2006, conocido comúnmente como Ley Anti evasión. En la parte final del curso, se manejaran conocimientos prácticos de
carácter tributario relacionados ya con el ejercicio profesional de todo Abogado y Notario, los cuales son básicos en cuanto a conocimiento y
actualización para todo profesional liberal. El estudiante podrá agenciarse de puntos de zona mediante comprobaciones de lectura de leyes que se
programe mediante resolución de casos prácticos.

VI. Formas o Técnicas de Evaluación

La evaluación del curso se hará, aplicando técnicas objetivas de apreciación, tomando en consideración el desempeño o participación del estudiante
en cada sesión. Así también será objeto de ponderación las investigaciones individuales previamente asignadas, tomando en consideración aspectos
de presentación del trabajo (limpieza, orden, ortografía, etc.,) cobertura del tema, e indicación de las fuentes de consulta.

VII. Evaluación y Ponderación del Curso

                 

ACTIVIDADES DE ZONA:
Trabajos de investigación individual y
Comprobación de lectura de legislación tributaria 20 puntos

35
EXAMENES:
Examen escrito 80 puntos

TOTAL: 100 puntos

VIII. Bibliografía

TEXTO OBLIGATORIO:
Universidad de San Carlos de Guatemala. APUNTES DE DE DERECHO TRIBUTARIO Y LEGISLACION FISCAL. Colección Textos Jurídicos
No. 12. Departamento de publicaciones. Facultad de Ciencias Económicas. USAC. 2006.

TEXTOS DE CONSULTA:
Monterroso Velásquez de Morales, Gladyz Elizabeth. FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS. Comunicación Gráfica G&A. Primera Edición,
Guatemala, 2005.

Santiago De León, Erick Gustavo. DERECHO TRIBUTARIO. S&R Editores. Imprenta Rodríguez. Segunda Edición. Guatemala, mayo 2007.

LEYES TRIBUTARIAS:

Asamblea Nacional Constituyente. CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. 1985.

Congreso de la República. CÓDIGO TRIBUTARIO. Decreto 6-91 y sus reformas.

Congreso de la República. LEY DISPOSICIONES PARA EL FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y EL COMBATE A LA
DEFRAUDACIÓN Y AL CONTRABANDO. ANTI EVASIÓN II. Decreto 4-2012

Congreso de la República. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Decreto 27-92 y sus reformas.

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Congreso de la República. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Decreto 10-2012 y sus reformas.

Congreso de la República. CÓDIGO PENAL. Decreto 17-73 y sus reformas.

LEYES ADUANERAS Y TODAS LAS LEYES TRIBUTARIAS RELACIONADAS AL CURSO.
ABC/abc.

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