FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

Capítulo II
 CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Como complemento a esta investigación se consideran algunos

antecedentes que permitan un mayor conocimiento sobre la variable de
estudio “Costos de Producción”.
Al respecto, se presentó la investigación realizada por Atencio, Contreras y
Hernández (2017) titulada “Evaluación de los costos de producción del
alimento para camarón 35 porciento standard en la empresa Balanceados
Lamar, C.A.”. La misma, estuvo enmarcada teóricamente en los postulados de
Ramírez (2008), Govea y Urdaneta (2013), en conjunto con García (2008) y
Cuevas (2010).
Para ello, se utilizó un estudio descriptivo de campo; con un diseño no
experimental transeccional. La población estuvo conformada por cuatro (4)
sujetos que laboran en la empresa. Se utilizó como técnica de recolección de
datos la encuesta constituida por sesenta y nueve (69) ítems semi-cerrados,
de tipo dicotómico, explicando respuestas y de selección simple, fue validado
por tres (3) expertos en el área de Costos de la Escuela de Contaduría Pública.
Los datos se analizaron mediante estadística descriptiva.
Los resultados demostraron que los elementos del costo, en su mayoría,
estuvieron identificados y cuantificados, asimismo que las variaciones
desfavorables observadas fueron causadas por los incrementos en los rubros
empleados durante la fase productiva. Se recomendó aplicar mecanismos
para la obtención de materia prima, al igual que ofrecer mejores beneficios a
sus empleados para aumentar la productividad y aplicar una base de
distribución de los costos indirectos.
Posteriormente, Nieves, Semprun, Petit y Sandoval (2017) presentaron la
investigación titulada “Evaluación de los costos de producción de leche en el
fundo Agropecuario Arunko”. Esta investigación fue sustentada por los criterios
de Gómez (2006), García (2006), Govea y Urdaneta (2013) y Hansen y Mowen
(2008).
Se aplicó una metodología de tipo evaluativa, descriptiva y de campo,
empleando un modo de investigación no experimental y transeccional; la
población estuvo conformada por tres (3) sujetos que forman parte del
departamento administrativo y contable del fundo. Se utilizó la observación la
mediante encuesta, aplicando un cuestionario simple de sesenta y tres (63)
preguntas dicotómicas con final abierto. Se estableció la validez del contenido
mediante el juicio de tres (3) expertos en el área administrativa, los datos se
analizaron utilizando una matriz de doble entrada, así como también un
tratamiento estadístico basado en estadísticas descriptivas.
Los resultados de la investigación arrojaron que, sí se utilizó material
directo en el proceso productivo, estando representado por el pasto, ganado
vacuno, sal, melaza y yacija, los cuales pueden identificarse con la producción.
Así mismo, se utilizaron materiales indirectos de fabricación y pudiendo
cuantificarse en el proceso productivo. Como recomendación se estableció la
aplicación del sistema periódico de registro de inventarios que tome en
consideración los desperdicios o desechos que pudiesen presentarse tanto en
materiales directos como indirectos, de forma que pueda establecerse la
contabilización de los desperdicios, que pudieran afectar el establecimiento del
precio final.
No obstante, Atencio, Ordoñez y Puche (2015) realizaron la investigación
“Evaluación de los costos de producción de queso cinco estrellas en la
empresa Lácteos PACOMELA, C.A.” Los fundamentos teóricos de referencia
utilizados fueron los aportes de los autores Govea y Urdaneta (2013), Gómez
(2005) y Polimeni (2005). Metodológicamente, se clasificó como evaluativa,
descriptiva y de campo; con un diseño no experimental, transversal y
descriptiva. Se obtuvo una población de siete (7) sujetos, con una técnica de
observación de datos mediante un cuestionario contentivo de cuarenta y un
(41) ítems, con escala de tipo dicotómica con final abierto aplicado en el
departamento administrativo contable, validado por miembros del comité
académico a través de estadística descriptiva.
El resultado obtenido por la encuesta fue analizado tanto cualitativa como
cuantitativamente, expresado en tablas a través de frecuencias absolutas,
donde se observó que en la empresa se identificaron los costos de materiales,
mano de obra en la elaboración del queso cinco estrellas en la empresa
Lácteos Pacomela, C.A., los cuales representan los principales elementos en
la elaboración del producto, además presentaron una variación al momento de
calcular el precio de los insumos a comprar; por otra parte, los costos indirectos
de fabricación se observó que son desfavorables, ya que no existió un cálculo
exacto para determinar la cantidad utilizada para la elaboración del producto;
finalmente, se observó que la empresa aplicó el costeo por acumulación de
costos que se aplica mediante ordenes de trabajo, encontrándose las mismas,
organizadas en un sistema computarizado que se ejecutaron directamente en
la organización.
Aunado a la situación, se realizó una investigación por Hernández (2015)
con el título de “Evaluación de los costos de producción de pollo de engorde
en la empresa Criazuca”. Se utilizó como fundamentos teóricos a los autores
Polimeni (2005) y Govea y Urdaneta (2012). La investigación se definió del
tipo evaluativo, descriptivo y de campo; con un diseño no experimental
transversal-descriptivo. Teniendo como población a cinco (5) personas
pertenecientes al área administrativa de la empresa.
Como técnica para la observación de datos, se aplicó una encuesta,
elaborando un instrumento compuesto de sesenta y cuatro (64) ítems, de los
cuales cuarenta y siete (47) son dicotómicos y diecisiete (17) de selección
simple. Este mismo, se evaluó por tres (3) expertos en el área, los datos
obtenidos fueron tabulados en una matriz de resultados, y estos evidencian
que en la empresa existen lineamientos adecuados para llevar un adecuado
registro y control de los costos de producción, y en lo que respecta a mano de
obra y costos indirectos de fabricación estos están calculados de forma
constante a medida que se obtiene el producto, en los diferentes lotes de
producción; por otra parte, se le recomendó a la empresa establecer un
sistema de acumulación de costos especifico, respecto al tipo de orden de
producción si es particular, por acumulación o continua.
Además, el trabajo de investigación que presentaron Chirinos, Ramírez,
Semprun y Zavala (2013), tuvo por título “Evaluación del costo de producción
en la empresa procesadora venezolana de camarones C.A.” En síntesis,
utilizaron los fundamentos aportados por Gómez (2005), Polimeni (2005) y
Govea y Urdaneta (2012). Cuya metodología utilizada fue del tipo evaluativa,
descriptiva y de campo; bajo un diseño de tipo no experimental transversal;
con una población constituida por cuatro (4) sujetos que laboran en la
empresa. Se utilizó una técnica de observación de datos mediante una
encuesta elaborando un instrumento conformado por cincuenta y seis (56)
preguntas del tipo dicotómicas cerradas, de opciones múltiples, abiertas y
semi-cerradas, validadas por tres (3) expertos en el área de costos de
producción.
Los resultados evidenciaron que la empresa identificó y cuantificó su
principal material directo, registró contablemente la cantidad y costos del
mismo, utilizó métodos de valuación de inventarios, determinó la cantidad de
material directo utilizado, tuvo control de los materiales directos; incluyó el
material indirecto dentro de los costos indirectos de fabricación e igualmente
los identificó, no tuvo un control de inventarios de materiales indirectos, la
mano de obra directa estuvo relacionada directamente con el proceso
productivo.
 Para tal efecto, se incluyeron algunos conceptos dentro de los costos de
mano de obra directa e indirecta, existió una variación de horas y de precio
para la mano de obra directa e indirecta; los costos indirectos de fabricación
estuvieron clasificados, no utilizaron bases de distribución para los mismos, no
presupuestaron los costos indirectos de fabricación. Se recomendó
implementar herramientas que ayuden a la minimización de las variaciones
presentadas en los costos de producción de la empresa.
En conclusión, los antecedentes expuestos con anterioridad sirvieron para
la elaboración y sustentación de las bases teóricas, así como los diferentes
temas teóricos que tratan sobre los costos de producción, los cuales se
utilizaron como fuentes de consultas. Igualmente, para estudiar los diversos
aspectos de la investigación, como lo es la estructuración del instrumento que
se utilizará para la recolección de datos de la población, para ser usada por
los investigadores como medio de obtención de información sobre la variable
de estudio.
 BASES TEORICAS

El marco teórico que a continuación se presenta, tiene como propósito dar

a conocer un sistema coordinado y coherente de conceptos y proposiciones

que permitirán abordar la variable en estudio, ya que de éste depende el

resultado del trabajo, pues significa que pone en claro los postulados y

supuestos, asumidas por investigaciones anteriores, orientando de esta

manera el trabajo de un modo coherente.

De este modo, se sitúa el problema en estudio dentro de un conjunto de

conocimientos, los cuales han contribuido a direccionar la búsqueda,

ofreciendo una conceptualización adecuada de los términos que se utilizaran

en el estudio

2. BASES TEORICAS

2.1 COSTO

El costo en general es la medida de lo que “cuesta” algo en términos

económicos, el costo de un producto o servicio es el valor de los recursos

económicos o esfuerzo humano utilizados para su producción. A continuación

decidimos consultar distintos autores que fundamentan de forma teórica el

concepto de costo.
 Según Govea y Urdaneta (2011, p.36) el costo representa para cualquier

organización el principal elemento de medición para establecer el resultado

de sus operaciones, es decir, la utilidad o la pérdida de cualquier negociación,

periodo o ejercicio, por lo tanto, es importante mencionar que, de acuerdo con

la naturaleza de la empresa se presentan los siguientes tipos de costo, las

empresa de compra venta de productos terminados (comerciales) tienen costo

de venta, las empresas de transformación de los materiales en productos

terminados (manufactureras) presentan costo de producción y venta y las

empresas que se encargan de la prestación de servicios costo de operación.

Por su parte, Hongren y otros (2007, p.27), citado por Govea y Urdaneta,

definen el costo como un recurso sacrificado para alcanzar un objetivo

específico, que se mide como la cantidad monetaria que debe pagarse para

adquirir bienes y servicios, donde el costo real es el costo que se ha incurrido

(costo histórico) y el costo presupuestado es un costo pronosticad (un costo

futuro).

En tanto, García (2008, p.9) define el costo como el valor monetario de los

recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios

que se adquieren. En el momento de la adquisición se incurren en el costo, lo

cual puede originar beneficios presentes o futuros. Al confrontar las

formulaciones descritas, por los autores consultados, se puede observar que

hay similitud en sus teorías, en el sentido que el costo es un elemento que

sirve de medición en las empresas, de la cual se origina de los desembolsos

que se llevan a cabo, ya que son importantes para poder ejecutar las

actividades exigidas para el funcionamiento general de la organización.

Para los investigadores representa el desembolso que debe realizar la

organización para la producción de camarones en la empresa el retorno

agropecuario, C.A. el cual es una manera de conocer si se obtiene una utilidad

o de lo contrario una perdida en su actividad; por ello, en la presente

investigación se fija posición con Govea y Urdaneta (2017) ya que explican de

manera clara y concisa que se entiende por costo, facilitándoles a los

investigadores entender el significado de costo con el contexto de la

producción de camarones en la empresa el retorno agropecuario.

2.2 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

La elaboración o fabricación de un bien, un producto o la prestación de un

servicio implica el incurrimiento de costo, es decir, la cuantificación en términos

monetarios de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos de

fabricación).

Los costos poseen ciertas particularidades que son de importancia identificar

de acuerdo al enfoque que requiere la empresa para reconocerlos y

diferenciarlos durante el proceso productivo. Este procedimiento de

clasificación de los costos según sus características, permite a la empresa

determinar el comportamiento de los costos, además facilita cuantificar y

valorar en términos monetarios cada uno de los elementos que lo componen.

2.2.1 DE ACUERDO A LA FUNCION A LA QUE PERTENECEN

Según plantea Ramírez citado por Govea y Urdaneta (2011, p.37), los

costos de acuerdo con la función a la que pertenecen son:

 costo de producción: Son los que se generan en el proceso de

transformar la materia prime en producto terminado y se subdividen en:

 costo de materia prima: Es el costo de materiales integrados al

producto. Ejemplo: la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco

para producir cigarros, entre otros.

 costo de mano de obra: Es el costo que interviene directa o

indirectamente en la transformación de la materia prima. Ejemplo: el

salario de los obreros de la fábrica, el salario del mecánico, entre otros.

 gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la

transformación de los productos con la excepción de la materia prima y

la mano de obra directa. Ejemplo: el sueldo del supervisor, las

depreciaciones, servicios públicos, entre otros.

 costo del periodo: Comprenden todas las erogaciones, depreciaciones,

amortizaciones y aplicaciones correspondientes al almacenamiento,

 empaque, despacho y entrega de producto terminados. Ejemplo:

publicidad y propagandas, comisiones por ventas, entre otros.

 costos de administración: Son los que se originan en el área

administrativa, son todas las erogaciones, depreciaciones,

amortizaciones y aplicaciones relacionadas con la dirección y manejo

de las operaciones generales de la empresa, tales como sueldo,

teléfono, energía eléctrica, entre otros.

Por otra parte, Polímeni y otros (2005, p. 12) explican que la gerencia se

enfrenta constantemente con un cúmulo de información acerca de los tipos de

costos y sus patrones de comportamiento, es vital para tomar decisiones

efectivas.

Por lo descrito, los costos de acuerdo a la función en que se incurre según

la teoría descrita son varios, por lo tanto se infiere que las actividades que

ejecuta la organización requieren desembolsos con el propósito de llevarse a

cabo la producción de bienes y servicios que son ofrecidos a un mercado

exigente, y que son analizados en la empresa El Retorno Agropecuario, c.a

con la finalidad de conocer cuáles son aquellos que se involucran en la

producción de camarones.

2.2.2 DE ACUERDO A SU IDENTIFICACION A UNA ACTIVIDAD,

DEPARTAMENTO O PRODUCTO.
 Según Ramírez, (citado por Govea y Urdaneta, (2011, p.38) los costos con

relación a su identificación a una actividad, departamento o producto se

tipifican en:

 costos directos: Son los que se identifican plenamente en una actividad

departamento o producto. Ejemplo: el sueldo correspondiente a la

secretaria del director de ventas, es un costo directo para el

departamento de ventas, la materia prima es un corto directo para el

producto, entre otros.

 costos indirectos: Es el que no se puede identificar con una actividad

determinada. Ejemplo: la depreciación de la maquinaria o el sueldo del

director de producción con respecto al producto, entre otros.

Esta teoría de costo, en opinión de los investigadores permite determinar cómo

es el manejo de los mismos, ya que tiende a complementar el conocimiento

de registros contables en la producción de camarones, de manera que, se

precisara la eficacia de los costos de producción de camarones en la empresa

EL RETORNO AGROPECUARIO,C.A

2.2.3 DE ACUERDO CON EL GRADO DE CONTROL

Según los fundamentos de Ramírez citado por Govea y Urdaneta (2011, p.

38) los costos de control se pueden considerar:

  costo controlable: Son aquellos sobre los que una persona a

determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Ejemplo, el

sueldo de la secretaria de ventas es controlado por el director de ventas.

 costo no controlable: Son aquellos que en algunas ocasiones no se

tiene oportunidad sobre los mismos. Ejemplo: las depreciaciones de los

equipos, los impuesto, etc.

Este tipo de costo en opinión de los investigadores tienen importancia

dentro de la empresa EL RETORNO AGROPECUARIO, C.A. ya que

aplicando la teoría de los citados se detectará el control que ejerce la autoridad

de la organización sobre los diferentes costos que son generados en la

producción de camarones.

2.2.4 DE ACUERDO A SU VARIABILIDAD

Según los fundamentos de Ramírez citado por Govea (2011, p. 41) los

costos se dividen en:

Fijos: aquellos que permanecen constantes durante el periodo contable de la

empresa.

Variables: los que varían proporcionalmente con el volumen de producción.

Semifijos o semivariables: son aquellos que tienen elementos fijos y variables.

Según los aspectos económicos involucrados: en las decisiones de índole

administrativas los costos adquieren un sentido diferente y denominaciones

diversas, como costos diferenciales (incrementales o decrementales), así

como los costos incurridos, costos pertinentes y costos de oportunidad.

Esta clasificación para los investigadores es de vital importancia ya que

para la empresa EL RETORNO AGROPECUARIO, C.A, conocer sus costos

de acuerdo a su variabilidad es indispensable para la toma de decisiones.

2.3 COSTO DE PRODUCCION

Según Govea y Urdaneta (2011, p. 45) Los costos de producción refieren a

la valoración monetaria de los gastos incurridos y aplicados en la obtención de

un bien. En tal sentido, refieren que es el costo, producto del traslado de la

sumatoria de los costos de un departamento a otro departamento hasta llegar

a producto terminado.

Por su parte, Ramírez (2005, p. 35, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p.

37), expone que son los que se generan en el proceso de transformar la

materia prima en producto terminado y se subdividen.

Asimismo García (2004, p. 16), refiere que el costo de producción son los

que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto

terminado. Al analizar los conceptos expuestos, puede evidenciarse que los

dos autores coinciden en que el costo de producción, es lo que se genera en

el proceso de transformar la materia prima hasta llegar al producto terminado,

además de ser los gastos necesarios para mantener un proyecto,

línea de procesamiento o un equipo en funcionamiento dentro de la

organización para que esta llegar a su objetivo, que es producir.

Al fijar posición con un autor, se decide por lo expuesto por Ramírez (2005,

citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que su definición es más amplia y

concreta mencionando que es la sumatoria de los costos de un departamento

a otro departamento hasta llegar a producto terminado, es decir, sostiene que

es la determinación previa de los gastos indispensables para obtener un

volumen dado de producción y entrega de cada tipo y de toda la producción

de la empresa, con la calidad establecida.

Por lo anteriormente expuesto, se concluye que el costo de producción son

todos los costos que incurren desde que inicia hasta que termina la

elaboración de un producto, pues el objetivo fundamental de la planificación

del costo de producción, consiste en la determinación previa de los gastos

indispensables para obtener un volumen dado de producción y entrega de

cada tipo y de toda la producción de la empresa, con la calidad establecida.

2.4. ELEMENTOS DEL COSTO

En el presente punto se detallarán los diversos factores con respecto a los

elementos de costos de producción que son importantes para la calidad

satisfactoria requerida para la realización de los productos dispuestos a ofrecer

al consumidor.
 Para Polimeni; Fabozzi y Adelberg (2009, p. 12) “Los elementos del costo

de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de

obra directa y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación suministra

a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación

de precio del producto”.

Por otra parte, Gómez (2009, p. 2) establece que “un producto contiene tres

elementos de costos: material directo, mano de obra directa y los costos

indirectos de fabricación”.

En este sentido Govea y Urdaneta (2017, p.43) plantean que el costo de

producción, fabricación o elaboración de un producto o en la prestación de un

servicio, está conformado por cinco elementos que son materiales directos,

materiales indirectos, mano de obra directa, mano de obra indirecta, y los

costos indirectos.

Entonces se observa, que los autores poseen en sus perspectivas que los

elementos del costo están conformados por varios componentes

fundamentales e importantes en la elaboración de un producto, sin embargo,

cada autor los nombra de manera diferente, pero teniendo al final el mismo

significado.

Tomando en cuenta lo expuesto con anterioridad, se fija posición con

Govea y Urdaneta (2017), por ser esta una definición más amplia y de fácil

compresión, puesto que se ajusta mayormente al estudio que se está

realizando en cuanto a los elementos del costo y a su vez permite observar

las diferentes perspectivas que difieren los autores por varios componentes

fundamentales a la hora de la elaboración de un producto.

En cuanto a los elementos del costo el grupo investigador lo define como

aquellos tres elementos conformados por los materiales directos, la mano de

obra directa y los costos indirectos de fabricación.

2.4.1. MATERIALES

Dentro del proceso de producción los materiales constituyen un aspecto de

gran importancia para la fabricación de un producto, pues son el elemento

fundamental que se transformara en un bien terminado, se consultaron una

serie de autores que puntualizan, desde su juicio personal, lo referido a la

definición de estos materiales.

2.4.1.1. DEFINICIÓN DE MATERIALES

Para comenzar, se estará desarrollando el primer elemento del costo, el

cual es primordial para comenzar el proceso de fabricación de un producto.

Según lo plantean, Polimeni; Fabozzi y Adelberg (2009, p. 12) “Son los

principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en

bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos

de fabricación”.

Para Gómez (2009, p. 25) “el termino materia prima hace referencia a los

materiales directos como a los indirectos, sin distinciones de ninguna

naturaleza”.
 En referencia a los materiales, desde la perspectiva de Govea y Urdaneta

(2017, p. 59) éstos representan el costo de los materiales comprados que se

utilizan en la producción, los mismos se convierten en costo en el momento en

que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la producción y

transformarla.

Se tiene entonces, que los autores concuerdan que la materia prima tiene

que ver con todo lo relacionado con los materiales directos e indirectos para el

momento de transformación de estos a un producto, tomando en cuenta los

otros dos elementos del costo: mano de obra y costos indirectos de

fabricación.

Apoyándose en las bases teóricas expuestas, se fija posición de acuerdo a

lo que exponen Govea y Urdaneta (2017) porque los materiales son el principal

recurso que se usa para la producción; y su costo se aplica en el momento que

son ingresados en el proceso productivo.

Así mismo, el equipo investigador concluye que los materiales o materia

prima, engloban todos los materiales directos e indirectos, que sean

necesarios para la transformación y elaboración de producto terminado.

2.4.1.2. CLASIFICACION DE LOS MATERIALES

Toda empresa involucra en su proceso de producción materiales que desde

el punto de vista de diferentes autores ofrecen su concepción personal acerca

del mismo. Tal como lo expresan, Govea y Urdaneta (2017) los costos de los

materiales pueden dividirse en: materiales directos e indirectos.

2.4.1.2.1. MATERIALES DIRECTOS

Como primer punto dentro de la clasificación de los materiales, se

encuentra el material directo, el cual no ha pasado por ningún proceso de

transformación y por el cual se considera el principal recurso para el proceso

de fabricación.

Según lo expresan Polimeni y otros (2009, p. 12) “Son todos los que pueden

identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian

con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del

producto”.

Por otra parte, Gómez (2009, p. 25) “lo define como todos aquellos

materiales que entran directamente en la producción, y que físicamente y

económicamente son significativos y de fácil medición y control”.

Para complementar, Govea y Urdaneta (2017, p.60) lo definen como

“aquellos que se emplean en la fabricación de un producto y que se pueden

pesar, medir o contar con relativa facilidad para ser valorados y cargados

directamente al costo producto y se le conoce también como materia prima”.

En relación con los conceptos antes presentados todos los autores

coinciden que los materiales directos son los que se reconocen fácilmente y

que están incorporados al proceso productivo y que de una u otra manera son

fáciles de manejar y controlar.

De esta manera se fija posición en Govea y Urdaneta (2017) puesto que

aporta la definición más completa para el desarrollo de esta investigación,

entendiéndose, así que los materiales directos son todos aquellos que pueden
identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente son

medibles y controlables; y representan el principal costo de materiales en la

elaboración del producto.

En relación con los materiales directos, el aporte del conjunto investigador,

es que se define como aquel material que primordialmente intervienen en la

fabricación del producto, el cual puede identificarse, cuantificarse y controlarse

fácilmente y que es indispensable para el proceso productivo e irremplazable

por algún otro.

2.4.1.2.2. MATERIALES INDIRECTOS

Como segundo punto dentro de la clasificación de los materiales, están los

materiales indirectos, donde se explicará cómo este elemento influye dentro

del proceso de fabricación de un producto terminado.

Polimeni y otros (2009, p. 12) establecen que “Son aquellos involucrados

en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se

incluyen como parte de los costos indirectos de la fabricación”.

Además, Gómez (2009, p. 25) señala que “Son todos aquellos recursos

que, aunque no se incorporan en el producto, son indispensables dentro del

proceso de producción”.

Igualmente, Govea y Urdaneta (2017, p. 60) explican que “Los materiales

indirectos son los suministros o partidas de materiales que por su naturaleza

difícilmente pueden valorarse y cargarse directamente a la producción”.

 Partiendo de los supuestos anteriores al comparar estos conceptos se

evidencia que los autores difieran en la definición de estos materiales ya que,

Polimeni y otros (2009) y Govea y Urdaneta (2017) señalan que los materiales

indirectos están incluidos en la producción de un producto, pero no son

tratados como tales, pues no se pueden cargar directamente al producto,

mientras que Gómez (2009) establece que son necesarios en el proceso

productivo del bien.

El grupo investigador fija posición con Govea y Urdaneta (2017) por ser el

enfoque más adecuado, el cual refleja que son todos aquellos recursos que,

aunque no se incorporan en el producto, pueden ser indispensables dentro del

proceso de producción.

Por lo tanto, se puede definir a los materiales indirectos, como el conjunto

de insumos involucrados indirectamente en la realización de un producto

terminado, pero, que a pesar de esto no son completamente indispensables

para completar dicha transformación, son difíciles de cuantificar o controlar,

sin incurrir en un costo mayor.

2.4.1.3. MÉTODO DE VALUACION DE LOS INVENTARIO

Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios son

técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base

específica para valuar los inventarios en términos monetarios. La valuación de

inventarios es un proceso vital cuando los precios unitarios de adquisición han

sido diferentes. Existen numerosas técnicas de valoración de inventarios, sin

embargo, las comúnmente utilizadas por las organizaciones en la actualidad,

entre los más utilizados están:

2.4.1.3.1. PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)

El método PEPS asume que el próximo ítem a ser vendido es el que tiene

más tiempo de estar almacenado. En una economía con precios crecientes

(durante inflación), es común que las compañías utilicen PEPS durante sus

inicios para aumentar el valor de sus activos. A como los bienes más viejos y

baratos son vendidos, los bienes más nuevos y caros se mantienen como

activos de la empresa.

De acuerdo a lo expuesto por Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2009, p. 99)

“este método se basa que en la premisa que los primeros artículos comprados

son los primeros que se despachan, por lo tanto, el inventario final estaría

compuesto por los materiales recibidos al final y los precios reflejarían los

costos actuales”. El método PEPS está basado en que los primeros artículos

en entrar al almacén son los primeros en salir.

Por su parte, Govea y Urdaneta (2017, p. 62) señalan que: Este método

se basa en el hecho que las primeras unidades de materiales compradas

deben ser las primeras utilizadas en la producción, lo que indica el valor del

inventario final, tendría un valor más acorde con el valor actual en el mercado.

El método se basa en que las primeras unidades para la producción de un

artículo terminado son las primeras en salir al mercado.

 Por lo expuesto anteriormente, se observa que los autores coinciden en sus

definiciones ya que ambos definen este método de valuación como aquel en

el que los primeros materiales comprados son los primeros que deben salir.

Con respecto a decidir el autor más conveniente, se tomó en consideración

fijar posición con Govea y Urdaneta (2017) puesto que su definición está más

acorde a la realidad cuando expone que al utilizar los primeros materiales

entrar le indica el valor actual del inventario final.

Por otra parte, se puede definir el método de valuación primeros en entrar

primeros en salir, se basa en los primeros artículos o materias primas en entrar

al almacén o a la producción son los primeros en salir de él.

2.2.2.2. ULTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (UEPS)

El método UEPS se basa en que las últimas existencias del inventario en

entrar son las primeras en salir de la misma, siendo el valor de costo de la

última venta igual al precio de adquisición de la última mercancía comprada y

al final se refleja el costo de esta.

Según Polimeni, y otros (2009, p. 100) “este método supone que los últimos

materiales recibidos son los primeros que se utilizan, por lo que los inventarios

finales reflejan los precios de los materiales recibidos”. Este método permite

que los materiales que se recibidos actualicen el costo de los que están en el

almacén.

De igual manera, Govea y Urdaneta (2017, p. 63) exponen que en “este

método el valor de la existencia de materiales estarían valoradas a los precios

de las primeras que entraron, es decir, a precios más antiguos, lo que valúa al

inventario a un costo totalmente alejado del mercado”. El metido UEPS permite

que los materiales sean valorados al precio en que se recibieron los últimos

materiales.

De acuerdo a las teorías de los autores se observa que existe similitud, ya

que ambos autores exponen el costo del inventario reflejaría el costo más

antiguo de los materiales y los primeros materiales en salir son los últimos que

fueron recibidos.

Se tomó postura según lo planteado por Govea y Urdaneta (2017), puesto

que su teoría explica claramente que los últimos materiales recibidos son

aquellos que van a salir primero, pero siendo ajustado al precio más reciente

de la mercancía recibida.

Asimismo, el método último en entrar primero en salir se basa en que los

últimos artículos son los primeros en salir y en este método se asignan los

costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías que se adquieren

de últimos son las primeras que van a salir.

2.2.2.3. PROMEDIO PONDERADO

Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los

valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para

luego dividirlo entre el número de unidades existentes en el inventario

incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

 Según lo expuesto por Polimeni, y otros (2009, p. 100), “este método el

costo promedio se obtiene multiplicando primeros cada precio de compra por

la cantidad de unidades en cada compra, luego la suma de los resultados se

divide por la cantidad total disponibles a usar”. En este método se permite

determinar el valor de las unidades que serán multiplicadas por el precio de

las cantidades de la compra.

Asimismo, Govea y Urdaneta (2017, p. 102) reflejan que “este método se

caracteriza por mantener el valor de las existencias a costo promedio entre las

unidades ya existentes y las nuevas compras de materiales, por lo que los

inventarios estarían dentro de los medios del mercado”. El método promedio

ponderado permite mantener un valor promedio de las cantidades existentes

y las nuevas cantidades de artículos adquiridas.

De acuerdo las teorías expuestas, por los autores se evidencia que existe

una similitud, ya que ambos afirman que se debe realizar un promedio para

determinar el valor de cada material y estas deben ser multiplicadas por el

precio de la compra y la cantidad de unidades para luego ser divididas.

Se tomó postura de acuerdo a lo establecido por Govea y Urdaneta (2017)

debido que su definición está ampliamente definida y explica que el método de

promedio ponderado hace que las organizaciones tengan el valor de su

inventario más acorde a la realidad.

Se puede definir el método promedio ponderado como aquel que consiste

en calcular el costo promedio unitario de los artículos, es decir, el costo de los

artículos disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades

disponibles también para la venta, significa que tanto el valor del inventario

final como el del costo del articulo vendido se valoriza a promedio ponderado.

2.4.1.4. SISTEMA DE INVENTARIO

La finalidad de toda empresa es la de obtener la mayor utilidad o

rentabilidad posible con el menor costo, ésta es por lo tanto, la razón del

esfuerzo que realizan las empresas manufactureras en mantener los

inventarios de materiales, de productos en proceso y productos al máximo de

su capacidad, lo que implica un monto importante de inversión, de allí que

los inventarios se consideren el rubro de mayor importancia como fuente

generadora de ingresos, requiriendo para su cuidado de un estricto control

tanto físico como contable, que ha llevado a las organizaciones a

implementar mecanismos que le garanticen la mayor eficiencia de este

recurso.

2.4.1.4.1. SISTEMA PERPETUO

Existen diferentes autores que expresan opinión acerca de este sistema

pero en particular, según Govea y Urdaneta (2017, p. 72) En este sistema de

inventarios el costo de la mercancía adquirida se encuentra registrado en

una sola cuenta de inventario de mercancías y se mantiene un registro al día

de los inventarios disponibles, este método tiene la ventaja de proporcionar

información del inventario en el momento oportuno, pero requiere del

mantenimiento de un conjunto completo de registro de inventario.

 Por otra parte, Horngren (2012, p.306), mencionan que el negocio que

mantiene un registro al día del inventario en existencia, por lo general en

computadora, se lleva el control de automóviles, joyería, muebles y artículos

similares. La pérdida de un artículo seria significativa, y eso justifica el costo

del sistema perpetuo. Debido a que cada vez las computadoras cuestan

menos, muchos negocios pequeños aplican ahora el sistema de inventario

perpetuo.

Los autores antes mencionados concuerdan que la valorización del

inventario tiene 2 sistemas: el sistema de inventario periódico que se aplica en

empresas con artículos de escaso valor y el sistema de inventario perpetuo

que se aplica para conocer la valorización de los artículos y así obtener un

control sobre los mismos.

Los investigadores fijan posición con Govea y Urdaneta (2017) ya que este

autor explica claramente cómo se utiliza el sistema de inventario perpetuo,

permitiendo realizar un método de control preciso y eficaz de los inventarios.

Con esto, los investigadores concluyen, que el sistema de inventario

perpetuo permite llevar un control de tiempo real del valor de los inventarios

que se encuentran dentro de una organización, con el registro permanente de

los movimientos de la mercancía durante el proceso productivo.

2.4.1.4.2. SISTEMA CONTINUO

Según, Govea y Urdaneta (2017, p. 72) Es la metodología que practica un

conteo físico de la mercancía al cierre de las operaciones para determinar el

costo de la mercancía vendida. Se caracteriza porque el costo de la

mercancía adquirida se encuentra distribuido en varias cuentas, compras,

fletes en compras, seguros en compras, gastos de importación, derechos de

aduana, acarreos en compras, devoluciones, descuentos, rebajas y

bonificaciones en compras. Al final del período al costo total de las compras

se le deduce el costo del inventario final obtenido en el inventario físico dando

como resultado el costo de venta, o el costo del material en proceso.

Por otra parte, Según Datar, Foster, Horngren y Rajan (2012, p.306),

expresa que este sistema se aplica en negocios que venden artículos

relativamente baratos. Muchos negocios pequeños siguen el sistema

periódico. Las tiendas que no tienen cajas registradoras con escáner no llevan

un registro al día de cada hogaza de pan y paquete de bebidas que venden.

Más bien estas tiendas levantan periódicamente su inventario. Al menos una

vez al año, para determinar la cantidad en existencia y preparar sus estados

financieros.

Los autores expresan opiniones similares con respecto al sistema continuo

de inventario, pero los autores Govea y Urdaneta (2017) lo definen y dan una

opinión más clara, la cual permite tener una idea sobra la eficiencia de este

tipo de control, es por esto que los investigadores fijan posición con los

autores.

Los investigadores definen el sistema continuo como aquel que cada cierto

realiza una revisión de los inventarios de la mercancía para conocer el costo

de la mercancía vendida, esto se puede hacer mensual, bimensual, trimestral,

semestral o anual.

2.4.1.5. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

A continuación, se presentan algunos enfoques que explican las diferentes

formas de contabilizar los materiales y cuál es el tratamiento que se le debe

aplicar a algunas partidas importantes que inciden en el costo de los

materiales.

Para Polimeni y otros (2009, p. 76) “La contabilización de los materiales

empieza por:

A) Requisición de materiales: es una solicitud escrita que usualmente se

envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de

materiales o suministros.

B) Compra de materiales: la mayoría de los fabricantes cuentan con un

departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas

y suministros necesarios para la producción. El gerente de dicho departamento

es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares

de calidad establecidos por la compañía, que se adquieran al precio más bajo

y se despachen a tiempo. Comúnmente se utilizan tres formatos para la

adquisición de artículos, los cuales son: la requisición de materiales, una orden

de compra y un informe de recepción.

C) Orden de compra: es una solicitud escrita al proveedor, por determinado

precio y artículos, donde se especifica el pago y entrega de los materiales; la

orden de compra es también una autorización para el proveedor de entregar

lo solicitados. Las características por la cual está compuesta la orden de

compra son: Nombre impreso y dirección de la compañía que ha solicitado el

pedido, número de la orden de compra, nombre y dirección del proveedor,

fecha del Pedido, fecha de entrega, términos de entrega y de pago, cantidad

de artículos solicitados, numero de catálogo, descripción, precio unitario,

precio total, costo total de la orden y firma autorizada.

D) Informe de recepción: al ser recibidos los artículos requeridos, el

departamento encargado cuenta y revisa los artículos para tener seguridad de

que no están dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de

compra. Luego de se emite un informe donde se especifica el nombre del

proveedor, numero de la orden de compra, fecha de recepción, cantidad

recibida, descripción, las discrepancias (diferencia con la orden de compra o

mención de los artículos dañados) y firma autorizada.

E) Salida de Materiales: la persona a cargo del almacén o bodega es

responsable del almacenamiento, protección y salida de los materiales

almacenados. La salida de un material solo es autorizada por medio de un

formato de requisición de material, el cual es preparado por el gerente de

producción o el supervisor del departamento”.

Los materiales representan el elemento más importante en todo el proceso

productivo, en cuanto al monto del capital invertido que representa, ya que son

ellos los que con la adición de la mano de obra y los costos indirectos de

fabricación son transformados en productos terminados. La contabilización de

las materias primas está sujeta a diversos trámites, esto conlleva que las

empresas implementen medidas para el control a través de registros contables

de las situaciones que se puedan presentar desde su adquisición hasta su

utilización en el proceso productivo.

Según Govea y Urdaneta (2017, p. 64) la contabilización de los materiales

va más allá del simple hecho de registrar el valor de los materiales adquiridos,

puesto que se deben considerar algunos aspectos que inciden en los costos

de los mismos, tales como:

(a) Los fletes y seguros por traslado del material comprado hasta la empresa

se deben considerar como costo de los materiales.

(b) Los costos de los envases del material comprado que debe ser devuelto

al proveedor al consumirse el producto deben separarse del costo del material,

mientras que el costo por concepto de empaque que no es devuelto al

proveedor se debe asumir como parte integral del costo del material.

(c) Los descuentos en compra, se contabilizan basados en las condiciones en

que fueron otorgados.

Tomando en cuenta los puntos antes planteados, los investigadores fijan

posición con Polimeni y otros (2009) puesto que el proceso de contabilización

expuesto en su teoría es más detallado que el de Govea y Urdaneta (2017),

permitiendo que sea más practico desarrollar todos los pasos necesarios en la

práctica de la investigación.

2.4.1.6. VARIACIÓN DE LOS MATERIALES DIRECTOS

 Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real, además

existen diferentes tipos de variaciones. Se calculan por elemento e informan

sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.

Según Datar, Foster, Horngren y Rajan (2012, p. 236) Se entiende por la

variación de materiales a la diferencia entre el precio real y el precio

presupuestado, multiplicada por la cantidad real del insumo, como los

materiales directos comprados o utilizados. Y en cuanto a la cantidad es la

diferencia entre la cantidad real de insumos usados y la cantidad

presupuestada de insumos permitidos para ese nivel de producción,

multiplicada por el precio presupuestado del insumo. La variación del material

es la diferencia del precio real y el estimado, multiplicado por la cantidad real.

Según Polimeni, y otros (2009, p. 431) las variaciones de los materiales

directos pueden dividirse en variación del precio y variación de la eficiencia.

(a) Variación del precio de los materiales directos: es la diferencia entre el

precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar

por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de

los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real

adquiridas, el resultado es la variación total del precio de los materiales

directos.

(b) Variación de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos: La

diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad

estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la

variación de la eficiencia de los materiales directos.

 Los autores anteriormente mencionados difieren en relaciona sus teorías

debido a que Datar, Foster, Horngren y Rajan (2012) lo definen de manera

directa explicando que la variación de los materiales es la diferencia entre el

precio real y el precio presupuestado, por otra parte, Polimeni, Fabozzi y

Adelberg (2009) lo divide en dos partes variación del precio de los materiales

y variación de la eficiencia.

Se fijó postura con lo planteado por Datar, Horngren y Rajan (2012) ya que

su teoría explica de forma específica lo que es la variación de los materiales

de acuerdo a su precio y a la cantidad.

De acuerdo a lo ya expuesto se define como variación de materiales a la

diferencia que existe en el precio ideal o real y el precio que se ha

presupuestado, multiplicada por la cantidad de materiales a utilizar.

2.4.2. MANO DE OBRA

Está claro que la mano de obra, es aquella que es consumida en las

diferentes áreas que tienen relación directa con la producción o la prestación

de un servicio en específico. Esta es llevada a cabo por personal altamente

capacitado y calificado en la empresa, y que no solo demuestra hacer

esfuerzos físicos para la fabricación de un bien, si no que realiza de igual

forma esfuerzos mentales para llevar a cabo el mismo objetivo. De cualquier

modo, el trabajo es regido por ser la actividad que le da al ser humano un

salario, pago o producto por el cual sea su subsistencia o motivo de emplear

dicha mano de obra. A continuación, se estudiará a profundidad los diversos

aspectos que la componen:

2.4.2.1. DEFINICION DE MANO DE OBRA

La mano de obra se plantea como el esfuerzo físico o mental que se

emplea en la elaboración de un bien o prestación de un servicio. A

continuación se cita la definición de Polimeni y otros (2001, p. 84, citado por

Govea y Urdaneta, 2017, p. 91), define mano de obra como el esfuerzo físico

y mental empleado en la manufactura del producto.

El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los

recursos humanos, mientras que según Neuder (2001, p. 09, citado por Govea

y Urdaneta, 2017, p. 91), la define como los costos relacionados con los

trabajadores involucrados con el proceso actual de producción.

Por otra parte, Según Gómez (2009, p.56) la mano de obra es el esfuerzo

físico o mental que interviene en la transformación de materias primas y

productos terminados. Representa las erogaciones efectuadas para cambiar

la forma o naturaleza de la materia prima y cuyo importe puede cargarse

directa e indirectamente como parte del costo del producto.

Los autores antes citados difieren en la definición de mano de obra, ya que

Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2017), la definen como

un esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto ,

mientras Neuder (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2017), lo define como

los trabajadores relacionados con la producción, es decir, para el autor la

mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la producción,

sin cuya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera,

independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los

procesos transformativos. Mientras que Gómez (2009, p.56) se asemeja a la

preposición del primer autor que difiere en el análisis de la definición

Al analizar las definiciones antes descritas, se trabajara con el autor

Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2017), ya que lo define

de manera más sistemática y sencilla , de manera general el autor la define

como el esfuerzo físico y mental que se pone al servicio de la fabricación de

un bien, concepto que también se utiliza para nombrar al costo de este

trabajo, es decir, el precio que se le paga al trabajador por sus recursos.

El resumen de lo anterior expuesto dice que, la mano de obra es un

concepto que está referido a toda la actividad remunerada de trabajadores

que participan en algún proceso productivo para conseguir algún producto o

servicio, reflejada en la contabilidad de la empresa, así, todos los trabajos

calificarían como mano de obra, pero también el término se utiliza para hacer

referencia a la mano de obra directa, específicamente al trabajo manual (no

necesariamente artesanal) ya que el operario de una máquina también

calificaría .

2.4.2.2. CONTROL DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra representa uno de los aspectos más relevantes para

cualquier empresa y como tal se debe mantener un estricto control de su

desempeño. Pérez (1999, p. 385, citado por Govea y Urdaneta, 2017, p. 93),

expone que la importancia del control del elemento humano crece día a día

su disciplina, eficiencia e iniciativa son condiciones determinantes del volumen

y calidad de los productos elaborados.

En atención a ello, este factor cuya remuneración forma en gran parte uno

de los principales elementos del costo del proceso productivo, amerita un

control y un análisis efectivo, para lo cual se deben tener en cuenta los

siguientes aspectos:

 Control de los antecedentes de moralidad y capacidad del personal, la

empresa al momento de la contratación del personal debe conocer

todos los antecedentes relacionados con la moralidad y capacidad para

disciplinarse en la actividad productiva.

 Desarrollo dentro de la misma organización, la empresa debe contar

con planes de desarrollo de los trabajadores en la misma empresa como

incentivo especialmente para los mandos medios.

 Control de puntualidad y asistencia, la empresa debe contar con un

efectivo control de puntualidad y asistencia de sus trabajadores a fin de

disminuir o mantener los tiempos de producción.

 Promociones y ascensos, la empresa debe contar con planes de

promociones y ascenso como incentivo al personal.

 Programa de adiestramiento y mejoramiento profesional, la empresa

debe mantener un continuo programa de adiestramiento

actualizaciones y mejoramiento profesional de sus empleados.

  Planes de previsión social e incentivos, debe implementar planes

privados de esparcimiento y previsión social para sus empleados como

incentivo laborar.

 Evaluación del desempeño, la empresa debe realizar periódicamente la

evaluación del desempeño de sus trabajadores, para conocer su

rendimiento y efectividad en la labor que desempeña.

Se observa de las exposiciones anteriores, que son variados los aspectos

que presenta el control de la mano de obra, así se pueden destacar del autor

que pueden mejorar y perfeccionar el empleo y diseño de los recursos

materiales y técnicos, lo cual no sucede a la inversa, no pueden ser propiedad

de la organización, a diferencia de los otros recursos.

Asimismo, las actividades de las personas en las organizaciones son, como

se apuntó, voluntarias, pero no por el hecho de existir un contrato de trabajo la

organización va a contar con el mejor esfuerzo de sus miembros; por lo

contrario, solamente contara con el sí perciben que esa actitud va a ser

provechosa en alguna forma. Las experiencias, los conocimientos, las

habilidades, entre otros, intangibles; se manifiestan solamente a través del

comportamiento de las personas en las organizaciones, por ello, los miembros

de ellas prestan un servicio a cambio de una remuneración económica y

afectiva.

Por otra parte, el total de recursos humanos de un país o de una

organización en un momento dado, pueden ser incrementados existiendo

básicamente dos formas para tal fin: descubrimiento y mejoramiento, así los

recursos humanos son variables de una persona a otra no todo mundo posee

las mismas habilidades, conocimientos, entre otros.

Al analizar la teoría antes expuesta, para fines de esta investigación se

trabaja con el autor Pérez (1999, citado por Govea y Urdaneta, 2017), de

manera que su definición detalla cada aspecto del control de la mano de obra.

Su importancia radica en que es el factor de producción por excelencia, debido

a que es el que desarrolla una serie de actividades y tareas, y ayudado por

instrumentos, infraestructura, entre otros, produce bienes y servicios de una

manera satisfactoria.

Lo señalado permite establecer que la mano de obra es un elemento que

tiene como misión transformar la materia prima en una pieza, parte o producto

final, constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los

operarios, o dicho, en otros términos, el esfuerzo aportado al proceso

fabricación por los trabajadores.

2.4.2.3. CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la producción,

sin cuya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera,

independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los

procesos transformativos, por ende, su clasificación va a depender directamente

de la relación del trabajador con el proceso de fabricación del producto, entre ellos
mano de obra directa y mano de obra indirecta.

2.4.2.3.1. MANO DE OBRA DIRECTA

La mano de obra directa se dice que es uno de los principales elementos

que conforman el costo de los productos o servicios en las empresas

industriales. Según Blanco, I (2001, p. 161, citado por Govea y Urdaneta,

2017, p. 94), la mano de obra es aquella que se encuentra conformada por los

salarios de aquellos empleados cuyo trabajo puede identificarse en la

obtención de un determinado producto o servicio.

Por otro lado, Huicochea, E (2003, p. 53, mencionado por Govea y

Urdaneta, 2017, p. 94), explica que la mano de obra representa el factor

humano de la producción, sin cuya intervención no podría llevarse a cabo la

actividad manufacturera a lo cual adiciona que la mano de obra es aquella que

transforma, mutila, adiciona y mezcla, con el fin que de alguna manera

modifica la materia prima de su estado original, bien sea manualmente o

mediante máquinas y herramientas.

Asimismo, Polimeni y otros (2009, p. 211), define la mano de obra directa

como aquella que está directamente involucrada en la fabricación de un

producto terminado que puede asociarse a este con facilidad y que representa

un importante costo de mano de obra en la elaboración de un producto.

Al respecto de los autores antes citados, difieren en su definición ya que

Blanco, relaciona la mano de obra con los salarios de aquellos empleados

cuya actividad está relacionada de manera directa e indirecta con el producto.

Y por consiguiente Huicochea (2003, citado por Govea y Urdaneta, 2017), lo

define como el factor humano de la producción.

Para fines de esta investigación se trabajará con las definiciones antes

citadas por Govea y Urdaneta, (2017), ya que se comparte la idea de que la

mano de obra directa es aquella que está involucrada directamente en la

elaboración del producto y que a su vez añade la importancia de tomar el costo

de la misma, para determinar otros aspectos importantes como lo son los

salarios devengados por los empleados que hacen posible dicho trabajo.

Con lo señalado queda establecido que la mano de obra es directa cuando

influye directamente en la fabricación del producto terminado. Se trata de un

trabajo que puede asociarse fácilmente al bien. Por otra parte, cabe destacar

que la mano de obra, es consumida en las áreas que tienen una relación

directa con la producción o la prestación de algún servicio y es la generada

por los obreros y operarios calificados de la empresa.

2.4.2.3.2. MANO DE OBRA INDIRECTA

Siguiendo este orden de ideas, se presentan varias definiciones sobre

mano de obra indirecta. A este respecto, Blanco, I (2001, p. 161, citado por

Govea y Urdaneta, 2017, p. 94), refiere que la mano de obra indirecta está

conformada por los costos de aquellos empleados que trabajan

indistintamente en la producción al mismo de varios productos o prestación de

servicios, o que realizan actividades auxiliares, por lo que no es posible

identificarlo con un producto o servicio en particular.

 Asimismo, Huicochea (2003, p. 53, citados por Govea y Urdaneta, 2017, p.

94), plantea que la mano de obra indirecta es aquella que coadyuva a la

elaboración de productos, es decir todos los departamentos de servicios y

administrativos son mano de obra indirecta.

Por otra parte, Polimeni y otros (2009, p. 85) se refiere al trabajo de

fabricación que no se asigna directamente a un producto, además no se

considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con la

relación a la producción.

Los autores Blanco (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2017), y

Huicochea (2003, citado por Govea y Urdaneta, 2017), coinciden en sus

definiciones, que toda mano de obra indirecta se refiere a aquellos empleados

que prestan servicios o realizan actividades auxiliares. Difieren con Polimeni

y otros (2009), que la define como toda mano de obra que no se considera

directa.

Para fines de esta investigación se trabajará con la definición antes citada

por Govea y Urdaneta (2017), ya que la definen de manera más amplia y

completa, es decir, consideran indirecta cuando se reserva a áreas

administrativas, logísticas o comerciales, no se asigna, por lo tanto, a la

fabricación del producto de manera directa ni tiene gran relevancia en el precio

de éste.

Los autores mencionados revelan que la mano de obra indirecta, es aquella

consumida en el área administrativa de la empresa que sirven de apoyo a la

producción y al comercio, en general, es el trabajo empleado por el personal

de producción que no participa directamente en la transformación de la

materia prima, como el gerente de producción, supervisor, superintendente,

entre otros, está es considerada como parte de los costos indirectos de

fabricación.

2.4.2.4. CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA

La contabilización de la mano de obra se refiere al control de pago de

salarios de los trabajadores de esta área. La mayoría de las empresas

contabiliza primero el pago de la mano de obra, y posteriormente realiza el

análisis de la nómina para mostrar en términos contables la utilización de este

elemento del costo de producción, a continuación, se describirán las

siguientes definiciones citadas: Polimeni y otros (2009, p. 85) la

contabilización de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente

comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y

asignación de sus costos.

Estas actividades deben realizarse antes de incluir la nómina en los

registros contables:

(a) Control del tiempo: La mayoría de los fabricantes a gran escala tiene

una sección simple separada de control de tiempo dentro de un

departamento de personal cuya función es recolectar las horas

trabajadas por los empleados. Dos documentos fuentes utilizados

son la:
 La tarjeta del tiempo: La inserta el empleado al llegar, al salir, al

almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de trabajo.

Al mantener un registro mecánico de las horas totales trabajas cada

día por los empleados, entre procesamiento proporciona una fuente

confiable para calcular y registrar los costos totales de la nómina.

 Las boletas de trabajo: Indica el número de horas trabajadas, una

descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado

(insertada por el departamento de nómina).

(b) Calculo de la nómina total: la principal función del departamento de

nómina es calcular la nómina total, incluida la cantidad bruta ganada

y la cantidad neta por pagar a los empleados después de las

deducciones (Retención del impuestos federales y estatales,

impuestos de seguridad, entre otros), esta área elabora la nómina y

lleva registrado los ingresos de los empleados, tasa salarial y

clasificación de empleo.

(c) Asignación de los costos de la nómina: Con las tarjetas de tiempo y

las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad

de costos debe asignar los costos totales de la nómina (incluida la

parte de impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del

empleado) a órdenes de trabajo individuales, departamentos y

productos. El costo total de la nómina para cualquier periodo debe

ser igual a la suma de los costos de la mano de obra asignados a

las órdenes de trabajos individuales, departamentos o productos.

 Al respecto, Huicochea (2003, p. 86, citado por Govea y Urdaneta

2017, p. 98), define que la importancia del control del elemento del factor

humano en las industrias crece día a día al igual que sus disciplinas. La

eficiencia e iniciativa son condiciones determinantes del volumen y la

calidad de los productos elaborados, de aquí a que se factor cuya

remuneración en su mayor parte pasa a integrar el segundo elemento de

producción tenga una importancia vital y su control y registro se lleve a

través de los siguientes departamentos:

 Departamento personal: Es la que se encarga del control de las

entradas y salidas de personal por medio de los relojes chequeados y

tarjeteros con la asistencia de cada empleados y trabajador.

 El departamento de contabilidad general: Tiene la función de recorrer

la tarjeta al final de la semana, quincena o mes, y con base a ella,

elaborar la nómina, que puede ser semanal, quincenal o mensual.

 Departamento del costo: El personal de este departamento es el

encargado de analizar y revisar las tarjetas individuales de distribución

diaria de tiempo en los centro de producción con el propósito de seguir

de cerca el trabajador que presta servicio en los centro de producción,

para observar que ocupa tiempo productivo durante las horas normales

y extraordinarias, obteniendo de esta forma los datos necesarios que

permitan distribuir y aplicar su tiempo adecuadamente a casa orden o

proceso correspondiente.
 De acuerdo a las teorias anteriormente planteadas, Gomez (2009) clasifica

la contabilizacion de la mano de obra en departamentos de costos y

departamento de contabilidad general.

Los autores antes expuestos, coinciden sobre la contabilización de la mano

de obra, ya que describe que la contabilización debe controlar el tiempo,

calcular la nómina total para luego asignar los costos de la nómina, esto

debido a que tanto la mano de obra, al igual que los materiales, requiere de

un adecuado control interno que permita la recolección, cálculo, clasificación,

distribución y registro de sus costos de una manera efectiva y oportuna, en

cualquiera de los departamentos que realicen dicha actividad.

Para fines de esta investigación se trabaja con la definición de Govea y

Urdaneta (2017), ya que explica de manera más sistemática los pasos a seguir

para la contabilización de la mano de obra, revelando que es la contabilidad

de costos la que recoge, registra y reporta la información relacionada con los

costos de esta partida contable y con base en dicha información, se toman las

decisiones de planeación y control de la misma.

Por otra parte, con lo señalado por dichos autores, se confirma que el costo

de la mano de obra representa el importe o el precio que se paga por

emplear recursos humanos, de allí, que la contabilización de la mano de obra

es el registro de la compensación o remuneración al personal que trabaja en

determinada orden de producción, a su vez se clasifica en costos de

administración y ventas, se tratan como gastos del periodo y los costos de la

mano de obra de producción o fabricación, que se asignan a los productos

elaborados.

2.4.2.5. RUBROS QUE CONFORMAN LA MANO DE OBRA

Existen varios tipos de definiciones sobre los rubros que conforman la

mano de obra para fines de esta investigación se utilizarán los siguientes: En

cuanto a Villegas (1999, p. 114, citado por Govea y Urdaneta, 2017, p. 99).

También llamadas contribuciones parafiscales son las exacciones recabadas

por ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento autónomo.

Entre las definiciones más destacas, se pueden mencionar la llamada

parafiscalidad social, la cual está constituida por los aportes de seguridad y

prevención social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan

beneficios a los trabajadores bajo relación de dependencia, así como, aportes

de los trabajadores independientes, profesionales, entre otros.

 Aspecto relevante de los beneficios sociales: Se presentan los aspecto

más relevante en materia de seguridad social, en cuanto a la

obligatoriedad que tienen las empresas de dar cumplimiento de las

obligaciones tributarias relacionadas con los beneficios sociales de los

trabajadores, entre otros aspectos se mencionan la determinación y

pago de los atributos así como, el cumplimiento de los deberes

formales, establecidos en cada una de las leyes y reglamentos que los

rigen y los normalizan.

  Seguro social obligatoria (SSO): Garantiza la atención médica integral

y todo lo concerniente con las enfermedades profesionales, los

accidentes laborales y lo relacionado con las indemnizaciones

correspondientes.

 Régimen Prestacional de empleo: Se refiere a la atención por parte del

estado aquellas personas que hallen en situación de desempleo.

 Régimen prestaciones de vivienda y hábitat: Según Boedo (2000, p.11,

citado por Govea y Urdaneta, 2017, p. 104), tiene por objeto desarrollar

los principios rectores establecido en la ley orgánica del sistema de

seguridad social integral y determinar las bases políticas habitacional.

 Instituto de nacional capacitación socialista: Se establece que INCES

contará con la participación de los sectores productivos y sociales del

país, de acuerdo con los lineamientos impartidos por el ministerio de

poder popular para la economía comunal, aprobados conforme a la

planificación de ejecutivo nacional. En consecuencia, el estado

venezolano en busca de satisfacer las necesidades del colectivo, ha

implementado la serie de tributos anteriormente mencionada conocidas

como contribuciones parafiscales.

Revelan los autores que, los rubros que conforman la mano de obra o

contribuciones parafiscales, son los pagos que deben realizar los trabajadores

de empresas, sean organismos públicos, mixtos o privados, para asegurar el

financiamiento de estas entidades de manera autónoma.

 Para fines de esta investigación se fija posición con el autor Villegas, (1999,

citado por Govea y Urdaneta, 2017), ya que aporta información relevante

acerca de contribuciones parafiscales como aportes de los trabajadores, al

tiempo que afirma que son exacciones recabadas por ciertos entes públicos

para asegurar su financiamiento autónomo, es decir, las deducciones que se

les hace tanto a los trabajadores (as), como a los empleadores(as), que lo

empresarios deben cancelar al organismo competente recaudador.

De lo anterior se concluye que, las contribuciones parafiscales, también

conocidas como contribuciones de seguridad social, debido a que sus aportes

son utilizados para llevar a cabo lo pertinente a la seguridad social de los

trabajadores(as), las cuales son deducciones que se le hace tanto a los

trabajadores(as), como a los empleadores, y que deben ser pagados ante los

agentes recaudadores, a pesar de ser deducciones representan un beneficio,

dado que les garantizan bienestar personal, laboral y económico.

2.4.2.6. VARIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA

Las variaciones de la mano de obra directa, pueden dividirse en dos tipos:

variaciones del precio y variaciones de la eficiencia. El razonamiento para

determinar las variaciones, es el mismo que para la materia prima directa. La

diferencia entre el precio real y el precio estándar de la mano de obra

multiplicado por la cantidad real de horas trabajadas, proporciona información

sobre Las variaciones producidas por efecto de los cambios en los precios de

la mano de obra. De la misma manera, se determinan las variaciones

relacionadas con la cantidad de horas trabajadas. Si bien es cierto, Polimeni

y otros (2005, p. 435), refiere que las variaciones de la mano de obra son de

los siguientes tipos:

(a) Variación del precio (tarifa) en la mano de obra directa: es la diferencia

entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora

genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa;

cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa

trabajada, el resultado es la variación total del precio de la mano de

obra directa.

(b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa: es la diferencia

entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas

estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la

tarifa salarial estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia

de la mano de obra directa.

(c) Comparación del cálculo de las variaciones de los materiales directos

y de mano de obra directa: La técnica para analizar los materiales

directos y la mano de obra directa es básicamente la misma. Pueden

desarrollarse una fórmula para las variaciones del precio y otras para

las variaciones de la eficiencia, y utilizarlas tanto para los materiales

directos como para la mano de obra directa.

Para Horngren y otros (2007, p. 517), la variación en la mezcla de

materiales se presenta únicamente son sustituibles, si no puede haber

sustituciones la mezcla de los materiales es constante, la variación de la

mezcla es cero, y la totalidad de la variación en eficiencia es atribuible a la

variación en el rendimiento. Plantea que las variaciones correspondientes a la

mano de obra directa son:

Por otra parte, Según García (2004, p. 214), plantea que las variaciones

correspondientes a la mano de obra directa son:

(a) Variación en cantidad (eficiencia): las variaciones en cantidad

(eficiencia) representan la diferencia entre las horas de mano de

obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales de

mano de obra reales trabajadas; multiplicada esta diferencia por el

costo hora-hombre estándar, es igual a la variación en cantidad

(eficiencia).

(b) Variación en el precio (hora-hombre): Asimismo García (2004, p.

214), la variación en precio (hora-hombre) representa la diferencia

entre el costo hora-hombre estándar y el costo hora-hombre real,

multiplicada esta diferencia por las horas-hombres reales de la

mano de obra directa trabajadas.

Tomando en cuenta las clasificaciones anteriores, los autores Polimeni y

otros (2009) y García (2004), coinciden en las variaciones de la mano de obra

se presentan en el precio y en la cantidad (eficiencia), pues la mano de obra

directa, es aquella que participa directamente en el proceso productivo, la cual

difiere de la mano de obra indirecta, pues ella incluye en los costos indirectos

de fabricación, por ello, al momento de contabilizar los costos pueden

clasificarse operaciones tales como, el tiempo de organización, tiempo

perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano

de obra.

Atendiendo a lo anterior, para efectos de esta investigación, se fija posición

con la definición de García (2004), debido a que su definición se adapta mejor

a la presente investigación, ya que detalla que la variación en la mano de obra

directa, se puede analizar matemáticamente, a fin de reflejar sus sub -

variaciones para que puedan arrojar luz en la evaluación efectuada por la

administración acerca de las causas que la motivaron.

Con esto se concluye que, la variación de la mano de obra directa, es la

producción real multiplicada por el estándar de tiempo, con el fin de determinar

el número de horas de trabajo directo estándar presupuestado, estas horas

se multiplican después por la cuota estándar por horas para determinar el

costo de mano de obra directa estándar a los volúmenes reales.

2.4.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Dentro del proceso de producción, existe otro elemento de suma

importancia para llevar a cabo la elaboración de un producto como lo son los

costos indirectos de fabricación, que no son más que aquellos elementos que

son utilizados para el proceso de producción de un producto, y son

determinados también como carga fabril, a continuación se detallará la

información según los autores citados.

2.4.3.1. DEFINICION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

 Se encuentran varios tipos de definiciones sobre los costos indirectos de

fabricación, para esta investigación se utilizarán los siguientes autores. Según

Sayle (1999, p. 31, citado por Govea y Urdaneta, 2017, p. 123), los costos

indirectos de fabricación conocidos como también costos indirectos de

manufactura y como carga fabril, incluyen todo el costo de producción distinto

de material directo y mano de obra directa.

Mientras que Matz y Usry (1999, p. 238, citado por Govea y Urdaneta, 2017,

p. 123), señalan que la carga fabril es generalmente definida como el costo de

los materiales indirecto, la mano de obra indirecta, y todos los gastos de las

fábricas que no pueden ser conveniente identificados o imputados

directamente a trabajos o productos terminados.

Al respecto, Polimeni y otros (2009, p. 13), los costos indirectos de

fabricación se utilizan para acumular materiales indirectos, la mano de obra

indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden

identificarse directamente con los productos.

Al analizar las teorías expuestas, puede evidenciarse los dos autores

coinciden con la definición de costos indirecto de fabricación como aquel

conjunto de desembolsos o cargos indirectos que por su naturaleza no pueden

ser pesados, medidos o contados, es decir no pueden ser identificados con

ningún bien, producto, departamento o servicio para asignarle un valor y

cargarlo a un bien en particular.

Para fines de esta investigación se trabajaría con el postulado de (Matz y Usry

(1999, citado por Govea y Urdaneta, (2017), porque especifica con más detalle la

definición antes mencionada, ya que los define como aquellos que no tienen una

relación directa con el producto o servicio prestado, pero que son consumidos en

la producción, por lo cual se podrían mencionar arriendo, material indirecto, mano

de obra indirecta, depreciación, pólizas de seguros, repuestos, servicios públicos,

fletes de poco valor en compra de materiales, entre otros.

Lo señalado permite establecer que los costos de producción indirectos son los

costos de fabricación distintos de los materiales directos y de mano de obra directa.

Hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular los costos indirectos

de fabricación, estos costos indirectos son distintos a los gastos de venta,

administración y financiero, además son costos que no se puede asociar o costear

con facilidad a un producto producido.

2.4.3.2. CLASIFICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION

En principio se hace necesario destacar que los costos indirectos de

fabricación como elemento del costo, son más importantes en industrias que

cuentan con plantas enormes, maquinaria costosa y gran cantidad de

personal técnico, que en las líneas de producción manual. En este sentido,

existen varias definiciones de la clasificación de los costos indirectas de

fabricación, para fines de este estudio se utilizaran los siguientes autores:

Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea y Urdaneta, 2017, p. 124),

establece que el costo indirecto de fabricación se establece en tres grupos:

2.4.3.2.1 FIJOS

Su total permanece constante dentro de un rango relevante. Ejemplo: El

impuesto a la propiedad y el arrendamiento del edificio de fábrica. Los costos

fijos totales no varían a medida que los niveles de producción cambian dentro

del rango relevante, por lo tanto, el nivel de producción no es un factor en la

determinación de los costos fijos totales.

2.4.3.2.2. VARIABLES

Estos cambian en proporción directa al nivel de producción dentro de un

rango relevante. Ejemplo: los materiales indirectos y la mano de obra

indirectos.

2.4.3.2.3. MIXTOS

Poseen características de los costos indirectos de fabricación variables y

fijos, ya que no son totalmente variables ni totalmente fijo para propósito de la

planeación y control, estos costos deben separarse en su conocimiento fijo y

variable. Ejemplo: el servicio telefónico de fábrica es un tipo de costo de

fabricación mixta.

Asimismo, Gómez (2009, p. 59), en cuanto a establecer conceptos sobre

la clasificación de los costos indirectos de fabricación, establece que los

costos directos de fabricación, así como cualquier gasto de administración y

de las ventas de una empresa, se clasifican en fijos variables y semivariables.

 (a) Costos indirectos fijos: Son aquellos que permanecen constantes por

un periodo relativamente corto, por lo general el ciclo contable de la

empresa.

(b) Costos indirectos variables: Son aquellos que varían en forma

proporcional al volumen de producción o de ventas. Como los

suministros, seguro de accidentes, reparaciones, seguro social (entre

otros).

(c) Costos indirectos semivariables: Dentro de esta denominación entran

algunos costos que no pueden catalogarse en forma definitiva como

fijos o variables, puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran

elementos fijos y variables. Los costos indirectos semivariables podrían

hablarse de ellos como los costos indirectos semifijos son aquellos que

aumentan o disminuyen con los cambios de producción o de ventas,

pero no en forma proporcional al volumen de actividad, como los costos

variables, ni permanecen fijos a cualquier nivel, como los costos fijos.

Las afirmaciones anteriores reflejan que los autores coinciden con la

clasificación de los costos indirectos de fabricación, ya que comentan que son

tres la clasificación antes mencionadas, con lo cual demuestran que los costos

indirectos de fabricación, son uno de los elementos principales del costo

unitario de un producto, podemos definir costos indirectos de fabricación como

los costos utilizados para acumular los costos indirectos de manufactura

además se caracterizan por no ser visibles en la presentación física del

producto pero si son recursos que se involucran en el proceso de producción.

 Para la realización de esta investigación se fija posición con el autor Govea

y Urdaneta (2017), ya que define con detalles y ejemplos cada una de las

clasificaciones, detallando que los costos indirectos de fabricación son de

naturaleza heterogénea y que no se pueden medir ni asignar fácilmente a

ningún producto.

Por lo anteriormente expuesto, se conceptualiza que los costos indirectos

de fabricación son todos los costos que no están clasificados como mano de

obra directa ni como materiales directos., tomando en cuenta que aunque los

gastos de venta, generales y de administración también se consideran

frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos

indirectos de fabricación, ni son costos del producto.

2.4.3.3 ESTIMACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Una vez que se determine el nivel de producción estimado, una

compañía debe realizar algunos procedimientos para obtener un estimado

satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, por lo general se prepara

un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el

periodo siguiente, cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de

fabricación fijo o variable (los cotos mixtos deben dividirse en sus

componentes fijos y variables). Existen varios tipos de definiciones sobre la

estimación de los costos indirectos de fabricación, pero para fines de esta

investigación se utilizarán los siguientes autores.

 Según Gayle (1999, p. 104, citado por Govea y Urdaneta, 2017, p. 125), al

referirse a la estimación de los costos indirectos de fabricación, señala que los

costos se presupuestan con relación al volumen especifico de producción o

de ventas, el cual se usa para estimar la tasa de aplicación de los costos

indirecto de fábrica.

Debido al impacto de los cambios de volumen sobre los costos indirecto de

fijos y variables, el nivel de capacidad elegido afecta los costos indirecto

aplicados al producto, por lo que la capacidad de producción seleccionada

depende de si la administración usa un punto de vista a corto plazo y de que

tantas provisiones desee hacer posibles interrupciones en el proceso, para tal

selección se establece las siguientes capacidades de producción: capacidad

práctica, capacidad teórica, capacidad normal y capacidad real esperada.

A su vez plantea Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea y

Urdaneta, 2017, p. 125), que, para el caso de la estimación de los costos

indirectos de fabricación, toda organización al determinar su nivel de

producción estimado. (Capacidad normal) debe desarrollar procedimientos

para obtener un estimado satisfactorio de los CIF.

Además, se debe prepara un presupuesto de CIF estimado para el periodo

siguiente con la finalidad de conocer un estimado total, normalmente esto se

determina dependiendo de la capacidad productiva que suelen emplearse

para proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo y las misma se

conocen como: capacidad productiva y teórica ideal, capacidad productiva

practica o realista, capacidad productiva normal o a largo plazo y capacidad

productiva esperada o de corto plazo.

Se concluye entonces, que los autores antes mencionados coinciden que

la determinación o estimación de los costos indirectos de fabricación variable

o fijo, se basan en los volúmenes de producción proyectados para el periodo

de acuerdo con la capacidad productiva de la empresa, por consiguiente el

total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo

indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel de

producción estimado, en consecuencia, el nivel de producción para el periodo

siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable

total de los costos indirectos de fabricación.

Lo señalado lleva a fijar posición para fines de esta investigación, con la

definición de Govea y Urdaneta, (2017), pues tiene una definición completa y

un mejor punto de vista sobre la estimación de los costos indirectos de

fabricación, la cual es un aspecto integrado de los costos indirectos de

fabricación visto anteriormente.

Se desprende los conceptos emitidos que, las estimaciones de costos de

indirectos de fabricación son necesarios para la producción, pues es lo que

permite construir el presupuesto de gastos indirectos de fabricación, dado que

toda empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las

cuales, los costos indirectos de la fábrica deben ser separados en fijos y

variables. Dichas medidas permiten a los gerentes dirigir su atención a

aquellos costos para los cuales son responsables y evaluar su desempeño.

2.4.3.3. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Anteriormente al proceso productivo se debe elaborar un presupuesto

donde se establecen los costos a incurrir en dicho proceso. Es por ello, que

para su elaboración se consideran tres elementos de costo: materiales, mano

de obra y costos indirectos, siendo el último mencionado el de mayor dificultad

para su aplicación debido a su condición de costo común, lo que ha obligado

a utilizar diversos parámetros para la estimación de los costos indirectos, tales

como la capacidad de producción, entre las cuales se encuentran: la

capacidad teórica, práctica, normal y capacidad real esperada.

De acuerdo con lo previamente expuesto, Según Gayle, L. (2010, pág. 92)

“Los costos se presupuestan con relación a un volumen específico de

producción o de ventas, el cual se usa para estimar la tasa de aplicación de

los costos indirectos de fábrica. Debido al impacto que tienen los cambios de

volumen sobre los costos indirectos fijos y variables, el nivel de capacidad

elegido afecta a los costos indirectos aplicados al producto, por lo que la

capacidad de producción seleccionada depende de sí la administración usa un

punto de vista a corto plazo y de qué tantas provisiones desee hacer por

posibles interrupciones en el proceso, para tal selección se establecen las

siguientes capacidades de producción:

 Capacidad teórica: Es aquella en la que se supone que todo el

personal y los equipos operarán a la máxima eficiencia utilizando

el 100% de la capacidad de la planta, se considera como

capacidad irreal deja de incluir las interrupciones normales que

 resultan de la descompostura o del mantenimiento de las

máquinas.

 Capacidad práctica: Es ésta no se considera el tiempo ocioso que

resulta de una demanda inadecuada de venta, este volumen de

producción ocurre cuando las demandas de los productos de la

compañía ocasionan que la planta opere continuamente.

 Capacidad normal: ésta incluye la consideración del tiempo ocioso

proveniente de órdenes de venta limitadas como de ineficiencia

del personal y de los equipos, representa una demanda promedio

de ventas esperadas en un período lo suficientemente largo y con

inclusión de las fluctuaciones estacionales y cíclicas.

 Capacidad real esperada: Es el volumen de producción que se

necesita para satisfacer la demanda de ventas del año siguiente.”

2.4.3.4. BASE DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

Sobre la base de distribución los costos indirectos de fabricación,

Govea y Urdaneta (2017, pág. 127) los costos indirectos como resultado de

las consideraciones señaladas con anterioridad, son comunes a la

producción, es decir, son comunes para todos los productos, departamentos

y servicios, y como tal deben ser asignados a la producción siguiendo los

parámetros o bases de distribución de gastos indirectos, a fin de establecer

el factor o la tasa más equitativa de aplicación de los costos indirectos de

fabricación.

Según Hansen y Mowen (2007, pág. 122), existen muchas medidas de la

actividad de producción, por eso al distribuir los costos indirectos, es

importante elegir una base de actividad que esté correlacionada con el

consumo de los costos indirectos. Esto asegurará que lo productos

individuales reciban una distribución precisa de los costos indirectos, para lo

cual existen varias opciones disponibles y las más comunes son:

- Unidades producidas: Se refiere al número de unidades estimadas de

producción.

- Costo de los materiales directos: Se refiere al costo estimado de los

materiales directos en proceso.

- Costo de mano de obra directa: Se refiere al costo estimado de la mano

de obra directa en proceso.

- Horas de mano de obra directa: Se refiere al número estimado de horas

de mano de obra directa utilizadas en la producción.

- Horas máquina: Se refiere al número estimado de horas máquina

utilizadas en la producción.

- Costo primo: (sumatoria de los materiales directos más la mano de obra

directa). Se refiere a la sumatoria del costo estimado de los materiales

directos más la mano de obra directa utilizada en producción.

Por su parte, Gómez (2009, p. 68) plantea que existen varios métodos para

conocer la tasa predeterminada de costos indirectos que se necesita en la

detección del tercer elemento de costo y los cuales dependen de las

actividades de cada empresa, cuando se trata de una cuota global, o de la

forma como trabaja cada uno de los departamentos, entre estos métodos

mencionan a continuación:

- Con base en las unidades producidas, se aplica esencialmente en

aquellas empresas que fabrican un solo artículo.

- Con base en las horas de mano de obra directa, se obtiene una tasa en

Bolívares fuertes por hora (Bsf. / hrsmod).

- Con base en el costo del material directo, la tasa que se obtiene es en

porcentaje (%).

- Con base al costo primo, es producto de la sumatoria de los materiales

directos y la mano de obra directa, dando un resultado en porcentaje (%).

- Con base a las horas máquina, se obtiene una tasa en Bolívares fuertes

por hora máquina (Bsf./hrsmq).

Ante los señalamientos descritos de los autores, la base de distribución de

los costos indirectos va en correspondencia con la actividad a la cual se dedica

la empresa, además, de la estructura que han de establecer para las referidas

bases, así como las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación.

Dentro de este marco de ideas, cabe puntualizar cómo en una empresa se

pueden utilizar diversas bases de distribución, pero se debe aplicar una sola

por departamento, por cuanto de aplicarse más de una base de distribución

por departamento se distorsionaría la información.

 Por ello, una correcta aplicación de los costos indirectos de fabricación

depende de la base de distribución que se tome para determinar la tasa de

aplicación de los gastos de fabricación, de allí nace la necesidad que tienen

las empresas de escoger la base de distribución más adecuada y que mejor

se adapte a las características de las operaciones de la empresa o el

departamento en donde se van aplicar los costos indirectos.

En la investigación se fija posición con Govea y Urdaneta (2017, p. 123),

por bdistribución de costos indirectos de fabricación representa el parámetro

considerado por la empresa como comunes para la producción de los

productos elaborados, permitiendo establecer tasa equitativa de aplicación en

los costos indirectos de fabricación.

2.4.3.5. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

Hace tiempo atrás, en la mayoría de las empresas, los costos más grandes

eran las materias primas directas y la mano de obra directa, pero la

automatización de las empresas en la actualidad, evidencia disminución en

mano de obra directa e incremento en gastos o costos indirectos. Cabe

destacar que el saber manejar distintos métodos para asignar los costos

indirectos es de suma importancia para la medición exacta de los costos del

producto.

Según Polimeni y otros (2009; p. 132), la contabilización de los costos

indirectos de fabricación, pueden provenir de diversas fuentes, tales como

facturas, que son las cuentas recibidas de proveedores u organizaciones de

servicios; los comprobantes que son la evidencia de las facturas pagadas; las

acumulaciones que son servicios acumulados por pagar; y los asientos de

ajustes al final del año como depreciación y gastos de amortización.

Las compañías manufactureras utilizan una hoja de costos indirectos de

producción departamentales para el análisis de los costos indirectos de

producción. Cada departamento mantiene una hoja de costos

departamentales, que constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de

costos indirectos de producción. Estas hojas son registros detallados del valor

total de los costos indirectos de producción realmente incurridos por cada

departamento. La reconciliación de los libros de control y auxiliares debería

realizarse a intervalos regulares.

Por su parte, Govea y Urdaneta (2017, p. 132) expresan que la

contabilización de los costos indirectos, es aquella que se basa en la

estimación de la cantidad y el valor en términos monetarios de los elementos

a utilizar en la fabricación de un bien, de un producto o en la prestación de un

servicio, los cuales al finalizar el proceso de producción se comparan con los

costos incurridos a fin de determinar las variaciones en precio y cantidad de

materiales y mano de obra.

Bajo un enfoque de costeo normal, los autores Hansen y Mowen (2007,

p.198), plantean que los costos reales indirectos nunca se asignan a las

órdenes sino a cada trabajo individual utilizando una tasa predeterminada de

costos indirectos. Los costos indirectos fluyen hacia el inventario de

producción en proceso a través de la tasa predeterminada. Ya que las horas

de mano de obra directa se utilizan para asignar los costos indirectos a

producción, las boletas de trabajo sirven como documentos fuente para la

asignación de los costos indirectos a cada una de las órdenes y para la cuenta

control del inventario de producción en proceso.

El saldo acreedor en la cuenta de control de costos indirectos es igual al

total de costos indirectos aplicados en un momento determinado, pero en un

sistema de costeo normal, solo los costos indirectos aplicados se registran en

la cuenta de inventario de producción en proceso, por lo que los costos

indirectos reales nunca entran a la cuenta del inventario de producción en

proceso.

El procedimiento acostumbrado es registrar los costos indirectos reales en

el lado deudor en “costos indirectos, cuenta control”. De este modo, el saldo

deudor de la cuenta de control de costos indirectos da el total de los costos

indirectos reales en un momento determinado. Ya que los costos indirectos

reales tienen movimiento deudor y los costos aplicados tienen movimiento

acreedor, el saldo de “costos indirectos, cuenta control” representa la variación

de los costos indirectos en un momento.

En este sentido, se pudo observar al comparar la definición de ambos

autores que están de acuerdo acerca del registro en la contabilidad de los

mencionados costos ya que señalan que su registro depende de fuentes

diversas. Al respecto los investigadores fijan postura con Polimeni y otros

(2009).
 En cuanto a lo antes mencionado se puede señalar que el costo indirecto

de fabricación se registra en la contabilidad por medio de diversas fuentes que

dependerán del criterio de la empresa puesto se podrán utilizar facturas, así

como también hojas de control por departamento para poder contabilizar

dichos costos.

2.4.3.6. VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Al respecto, Aguirre (2008, p. 116) indica que los costos indirectos de

fabricación, dada su naturaleza, requieren en el análisis de sus variaciones

más detalle que las variaciones de los materiales directos y la mano de obra

directa.

Las variaciones de estos costos se calculan usualmente aplicando tres

métodos, que son: análisis de los costos indirectos de fabricación con base en

una variación; análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos

variaciones; y análisis de los costos indirectos de fabricación con base a tres

variaciones.

En este orden de ideas, el análisis de los costos indirectos de fabricación

con base en una variación; Las variaciones se calculan estableciendo la

diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos

indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción. Es decir, que

analíticamente dicha variación se expresara a través de la siguiente relación:

Variación total de los costos indirectos de fabricación = (Cotos indirectos de

fabricación reales – Costos indirectos de fabricación aplicados)

 Asimismo, Los costos indirectos de fabricación aplicados se calculan

multiplicando las horas estándares permitidas de mano de obra directa por la

tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación.

Por otro lado, en el análisis de los costos indirectos de fabricación con base

en dos variaciones, se contemplan dos tipos de variaciones: variación del

presupuesto y variación del volumen de producción. (Aguirre, 2008, p. 116).

 Variación del presupuesto: por su parte, esta variación se calcula

efectuando la diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales

y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las

horas estándares permitidos de mano de obra directa. Analíticamente

se expresa a través de la siguiente relación:

Presupuesto = (Costos indirectos de fabricación reales – Costos

indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares

permitidas de mano de obra directa).

 Variación del volumen de Producción: de igual forma, esta variación se

calcula a partir de la diferencia entre las horas de mano de obra directa

y las horas estándares permitidos de mano de obra directa, multiplicada

por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación

fijos. Analíticamente se expresa mediante la siguiente relación:

Variación del volumen de producción = (Horas de mano de obra directa

– Horas estándares permitidas de mano de obra directa) x Tasa

estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.

 Por último, en el análisis de los costos indirectos de fabricación con base

en tres variaciones se contemplan la variación del presupuesto en los

siguientes componentes: en primer lugar, variación del precio (gasto), en

segundo lugar, variación de la eficiencia y por último la variación del volumen

de producción.

 Variación del precio (gasto): el valor de esta variación se calcula

efectuando la diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales

y los costos indirectos de fabricación presupuestados, con base en las

horas de mano de obra directa reales trabajadas. Analíticamente se

expresa a través de la siguiente relación:

Variación del precio (gasto) = (Costos indirectos de fabricación reales -

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales

trabajadas de mano de obra directa).

 Variación de la eficiencia: el valor de esta variación se obtiene

calculando la diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de

obra directa y las horas estándares permitidas de mano de obra directa,

multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos

de fabricación variables. Analíticamente se expresa a través de la

siguiente relación:
 Variación de la eficiencia = (Horas reales trabajadas de mano de obra

directa – Horas estándares permitidas de mano de obra directa) x Tasa

estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables.

 Variación del Volumen de Producción: el valor de esta variación se

calcula igual que el método de análisis de los costos indirectos de

fabricación con base en dos variaciones. Es decir, efectuando la

diferencia entre las horas de mano de obra directa y las horas

estándares de mano de obra directa multiplicada por la tasa estándar

de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.

Analíticamente se expresa a través de la siguiente relación:

 Variación del volumen de producción = (Horas de mano de obra directa

– Horas estándares permitidas de mano de obra directa) x Tasa

estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.

Por otro lado, Polimeni y otros (2009, p. 135) señala la diferencia entre los

costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación

reales debe analizarse para determinar sus orígenes. Por lo regular la

diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías.

1. Variación del precio: surge cuando una compañía gasta más o menos que

lo previsto en los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, un incremento

inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de

costos indirectos de fabricación variables; un aumento inesperado en el precio

del seguro de fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación

fijo.

2. Variación de la eficiencia: surge cuando los trabajadores son más o son

menos eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar

más tiempo que el esperado para generar la producción. Por consiguiente, el

equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar más

tiempo de los debería, lo cual aumentaría el total de costos indirectos de

fabricación porque se incurriría innecesariamente en mayor consumo de

combustible y otros costos relacionados con el tiempo.

3. Variación del volumen de producción: surge cuando el nivel de actividad

utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos

indirectos de fabricación es diferente del nivel de producción real logrado. Una

variación en el volumen de producción constituye un fenómeno de los costos

indirectos de fabricación fijos que resulta de tener que aplicar estos a la

producción como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo

de un producto.

Una variación es una de las herramientas más importantes en el proceso

de control. Representa la diferencia entre lo que debió suceder (contabilidad

de costos indirectos de fabricación aplicados) y lo que realmente sucedió (la

cantidad de costos indirectos de fabricación reales).

Tanto Polimeni y otros (2009) como Aguirre (2008) coinciden en afirmar

que es fundamental conocer la diferencia entre los costos indirectos de

fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales y ello debe

analizarse para determinar sus orígenes y por lo regular para hacerlo la

misma puede obtenerse de las siguientes categorías; la variación en el

precio, la variación en la eficiencia y la variación en el volumen de

producción.

Por ello, para fines de la investigación se siguió lo indicado por Polimeni y

otros (2005), cuya definición detallaba de forma sustentable y cubría los

requisitos exigidos en los objetivos de la evaluación del costo de producción.

3. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Según formulan Govea y Urdaneta (2017, p.157) desempeña una

importante función en la determinación del costo de los productos y de los

servicios prestados por las empresas, aplicando técnicas y manejos que

garanticen un eficiente y eficaz manejo de los contratos de servicios y la

fijación de los precios de los productos manufacturados. En tiempo de crisis la

dinámica de los mercados y las pequeñas disparidades de costos, pueden ser

la diferencia entre la supervivencia y el fracaso de una empresa en el cada vez

más competitivo mercado nacional y mundial.

Por otra parte, las experiencias de los mercados han incrementado la

necesidad de las empresas manufactureras y de servicios de contar con

una exacta información de costo, lo que las ha obligado a adoptar estrategias

de técnicas y diseños capaces de mejorar el rendimiento de su proceso

productivo, ya que al disponer de costos reales y exactos de los productos

disponen de una herramienta para evaluar la rentabilidad, el desempeño y la

toma de decisiones, siendo allí cuando entran en juego los sistemas de

costeo o sistemas de acumulación de costo, conocidos como, sistema costeo

por órdenes de trabajo, de producción o de servicios y sistema de costeo por

proceso continuo.

El criterio de Polímeni y otros (2009, p.61) es la recolección organizada y

la clasificación de datos de costos mediante procedimientos contables o de

sistemas. Los costos unitarios facilitan la evaluación del costo de los

productos vendidos y de los inventarios finales.

Los investigadores tienen como opinión que muchas empresas realizan

diferentes operaciones en la cual se añaden requisitos, informe de recepción,

cheques, facturas, salida de mercancía y cualquier tipo de documentación

comercial, por lo tanto, se puede implementar en las organizaciones un

sistema contable que sea confiable y efectivo en el momento de necesitar

cualquier tipo de información sobre una actividad empresarial en todos sus

campos. Por eso es de importancia tomar en cuenta la implementación del

mecanismo del sistema de acumulación de costos ya que en cualquier

momento determinado pueda fijar pautas de gestión y modificar la manera de

tomar decisiones de los responsables de la alta gerencia y de la parte

financiera.

3.1. SISTEMA DE ACUMULACIÓN POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

En planteamientos de Govea y Urdaneta (2017, p. 162) exponen que tal

como su nombre lo indica, es el sistema de costeo que mejor se adapta a la

acumulación y registro de los costos de las empresas que se encargan de la

fabricación de una variedad de productos con características diferentes en

cuanto a los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de

fabricación, proporcionando una herramienta de apoyo para la determinación

de los costos unitarios y de los costos totales por orden de producción.

Para Hansen y Mowen (2007, p. 128) las empresas que operan como

industrias por órdenes de trabajo fabrican una amplia variedad de productos

que son distintos entre sí. Los productos fabricados bajo pedido especial entre

en esta categoría, así como, los servicios que varían con cada cliente. Ejemplo

de procesos por órdenes de trabajo incluyen impresiones, fabricación de

muebles, reparación de automóviles y productos de belleza.

Según Polímeni (2009, p.180) un sistema de costeo por órdenes de trabajo

es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto

a los requerimientos de materiales y de elementos de conversión, cada

producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente y del precio

cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. En este tipo de sistema

de costeo los elementos del costo de acumulan de acuerdo con los números

asignados a las órdenes de trabajo y el costo unitario de cada trabajo se

obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de éste.

Al confrontar las diferentes teorías de los autores, se puede observar que

existen opiniones semejantes, en la manera de centrarse en la fabricación de

una variedad de productos que son totalmente distintos entre sí; pero

Polímeni y otros (2009) expresan detenidamente que difieren en cuanto los

requerimientos de los elementos de conversión y los materiales, cada

producto se elabora de acuerdo las exigencias del cliente y el precio en la

cual se cotiza determinándose a un costo estimado. Debido a esta explicación

de estos señalamientos de Polímeni y otros (2009) se fija posición con los

autores mencionados.

Para los investigadores el costeo por orden específica es un registro

contable de los costos de cada producto que se elabora de acuerdo a las

exigencias del cliente y el costo que se cotiza del mismo.

3.2. SISTEMA DE ACUMULACIÓN POR PROCESO CONTINUO

Según fundamentos de Govea y Urdaneta (2017, p. 170) el sistema de

costo por proceso o de proceso continuo, es utilizado por las empresas cuya

producción se basa en la fabricación de productos con características similares

y consiste en la acumulación o sumatoria de los costos a través de las distintas

etapas por las que se pasean los elementos de costos para la terminación o

producción de un bien o producto.

Para Hongren (2007, p.99) fundamenta que, en el sistema de costeo por

proceso, el objeto de costo son unidades idénticas y similares de un producto

o servicio. En cada periodo, el sistema de costos por proceso divide los costos

totales de producir un producto o servicio idénticos o similares entre el número

total de unidades producidas para obtener un costo unitario, donde este costo

unitario es el costo promedio que se aplica a cada una de las unidades

idénticas o similares producidas en el periodo.

 Por otra parte, Polimeni, y otros (2009, p. 223) definen como un sistema

de acumulación de costos por departamentos o centro de costo y cuyo objetivo

es determinar cómo serán distribuidos los costos de manufactura incurridos

durante cada periodo.

Según Hongren y otros (2007, p. 99) en el sistema de costo por proceso, el

objeto de costo son unidades idénticas o similares de un producto o servicio.

En cada periodo, el sistema de costo por proceso divide los costos totales de

producir un producto o servicio idéntico similar entre el número total de

unidades para obtener un costo unitario, donde este costo unitario es el costo

promedio que se aplica a cada una de las unidades idénticas o similares

producidas en el periodo.

De los planteamientos descritos se puede observar que los autores

coinciden en su teoría, en cuanto a la acumulación de costos por procesos,

con base a la selección de costos por centro de producción como señalan

Polímeni y otros (2009) como Hongren y otros (2007) lo indican como unidades

idénticas.

Se fija posición con Govea y Urdaneta (2017) ya que explica de manera

entendible a que se refiere la acumulación de costo por proceso, señalando

que es la sumatoria de los costos a través de diferentes etapas por las que se

pasean los elementos de costo para la producción o fabricación de un bien o

un producto.

Para los investigadores, el costeo por proceso es utilizado por

organizaciones en las líneas de producción, por lo cual, en el pan existen

procesos con similitud y es acumulada por cada área, teniendo como resultado

el costo en que incurren cada uno de ellos.