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La depreciadora SAS adquiere una maquinaria el primero de enero del año 1, cuyo costo de a
incurrir en un monto de $60.000.000 para dejarla para su uso en la planta de producción. No h
Infor
Costo de adquisición
Comisión a intermediario
Costos para dejar el activo en condic
para su uso
Costos por desmantelamiento o retiro
maquinaria
Costo total de adquisición 1 de enero
año 1
1 de enero de 2019
Concepto
Efectivo y equivalentes
Propiedades, planta y equipo
Medición inicial:
El reconocimiento inicial de este activo se debe hacer bajo el modelo del costo tanto en términ
presentan algunas diferencias en el cálculo de dicho costo para el reconocimiento al 1 de e
fiscales los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, mientras que para efectos conta
De la lectura del cuadro, y para este ejercicio, tenemos que tanto para términos fiscales como
Medición posterior:
El reconocimiento posterior de las propiedades, planta y equipo presenta mayores diferencias
17 del Estándar para Pymes, las propiedades, planta y equipo se podrán medir bajo el mod
reconocimiento inicial y no se tendrán en cuenta las revaluaciones a las que haya sido someti
Para efectos de este ejercicio, La depreciadora SAS elige como política contable el modelo de
Depreciación:
Antes de revisar los conceptos fiscales y contables alrededor de la depreciación se requiere c
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deduci
Debido a las diferencias que existen entre la medición inicial y posterior de los elementos de
se podrá decir que hay diferencias por vida útil, valor residual o métodos de depreciación dif
Estándar para Pymes.
Esto se comprueba revisando las normas citadas en el siguiente cuadro:
17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todo
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capac
se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales co
trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimie
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejora
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produ
17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todo
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capac
se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales co
trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimie
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejora
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales co
de los contratos de arrendamiento relacionados.
De la lectura de las normas citadas se entiende que la vida útil, el valor fiscal y la forma de de
unas salvedades:
1. En el artículo 128 del ET se menciona que no se aceptará como deducción el monto de la
depreciación no cesa cuando el activo esté sin utilizar.
2. En el artículo 137 del ET se expone que la tasa de depreciación fiscal será igual que la cont
pronuncie al respecto, los límites establecidos son los expuestos en dicho artículo, es decir, lo
Construcciones y edificaciones
Acueducto, planta y redes
Vías de comunicación
Flota y equipo aéreo
Flota y equipo férreo
Flota y equipo fluvial
Armamento y equipo de vigilancia
Equipo eléctrico
Flota y equipo de transporte terrestre
Maquinaria y equipos
Muebles y enseres
Equipo médico científico
Envases, empaques y herramientas
Equipo de computación
Redes de procesamiento de datos
Equipo de comunicación
Vamos a evaluar lo expuesto hasta el momento a través de los siguientes casos, en los que se
verificar si en su contabilidad los ha contemplado alguna vez.
31 de diciembre del
año:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0
31 de diciembre del año 3
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $
Concepto
Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $
Impuesto diferido:
El siguiente sería el cálculo del impuesto diferido, suponiendo una tarifa de impuesto de renta
1 $ 148,000,000 $ 166,5
2 $ 111,000,000 $ 148,0
3 $ 74,000,000 $ 129,5
4 $ 37,000,000 $ 111,0
5 $ - $ 92,5
6 $ - $ 74,0
7 $ - $ 55,5
8 $ - $ 37,0
9 $ - $ 18,5
10 $ - $
31
Act
Impue
31
Act
Impue
31
Act
Impue
31
Act
Impue
31
Act
Impue
31
Act
Impu
31
Act
Impu
31
Act
Impu
31
Act
Impu
31
Act
Impu
Declaración de renta:
La declaración de renta para los 10 años presenta la siguiente información:
Ingresos (supuestos
Año
actividades de la emp
1 $ 900,0
2 $ 905,0
3 $ 1,000,0
4 $ 1,005,0
5 $ 1,010,0
6 $ 1,020,0
7 $ 1,100,0
8 $ 1,200,0
9 $ 1,250,0
10 $ 1,260,0
Con la información suministrada hasta el momento (el cálculo del impuesto de renta y del impu
Ingresos (supuestos
31 de diciembre del año: por actividades de Gasto depreciació
la empresa)
1 $ 900,000,000 -$ 37,0
2 $ 905,000,000 $ 37,0
3 $ 1,000,000,000 $ 37,0
4 $ 1,005,000,000 $ 37,0
5 $ 1,010,000,000 $ 37,0
6 $ 1,020,000,000 $
7 $ 1,100,000,000 $
8 $ 1,200,000,000 $
9 $ 1,250,000,000 $
10 $ 1,260,000,000 $
Actualícese:
Para efectos de este ejercicio ubicamos los mismos ingresos
para efectos contables y fiscales. Tenga en cuenta que en la
contabilidad de la empresa, debido a diferencias entre el
reconocimiento y medición de diferentes partidas,
Actualícese:
Para efectos de este ejercicio ubicamos los mismos ingresos
para efectos contables y fiscales. Tenga en cuenta que en la
contabilidad de la empresa, debido a diferencias entre el
reconocimiento y medición de diferentes partidas,
seguramente estos valores son diferentes.
diferencias en la tasa de depreciación de propiedades, plan
año 1, cuyo costo de adquisición es de $100.000.000. Adicionalmente, se pagó una comisión a un intermediario por
ta de producción. No hay lugar a estimar costos por desmantelamiento.
Información inicial
sición $ 100,000,000
ermediario $ 25,000,000
jar el activo en condiciones
$ 60,000,000
mantelamiento o retiro de la
$ -
adquisición 1 de enero del
$ 185,000,000
Débito Crédito
$ 185,000,000
$ 185,000,000
l costo tanto en términos fiscales, como contables. Sin embargo, pese a que la Ley 1819 de 2016 hizo una remisión
onocimiento al 1 de enero del año 1. Por ejemplo, en la medición inicial de los elementos de propiedades, planta
que para efectos contables sí (veáse el siguiente cuadro).
Medición inicial
y 17.10 del Estándar para Artículo 69 del Estatuto Tributario:
érminos fiscales como contables (dado que el costo de desmantelamiento es $0) se tendrán en cuenta como costo:
de uso.
ta mayores diferencias entre el tratamiento contable y fiscal que en la medición inicial, ya que desde la emisión de
rán medir bajo el modelo de la revaluación o del costo, mientras que para efectos tributarios en mediciones poste
que haya sido sometido el activo. Eso se evidencia estudiando las normas que compartimos en el siguiente cuadro
Medición posterior
Artículo 69 del Estatuto Tributario:
"Para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, el costo fiscal de los elementos de p
planta y equipo, y propiedades de inversión, para los contribuyentes que estén obligados a llevar contab
precio de adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su
estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del l
que se asienta, en el caso que le sea aplicable. Adicionalmente, harán parte del costo del activo
reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas de conformidad con la técnica co
cumplan con las disposiciones de este estatuto.
Nota Actualícese: en el siguiente cuadro podrá ver la información alojada en el artículo 128 del ET.
Depreciación
guientes definiciones:
Depreciación
Artículo 128 del Estatuto Tributario:
o de forma sistemática a lo largo de su vida útil". "Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, lo
llevar contabilidad podrán deducir cantidades razonables por la
causada por desgaste de bienes usados en negocios o
productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma ne
un desgaste significativo inesperado, avances amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residu
n indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de dichos bienes, siempre que estos hayan prestado
e informa anualmente más reciente. Si estos el año o período gravable".
maciones anteriores y, si las expectativas actuales
preciación o la vida útil. La entidad contabilizará el Artículo 131 del Estatuto Tributario:
vida útil como un cambio de estimación contable,
(...)
sté disponible para su uso, esto es, cuando se "Para efectos del impuesto sobre la renta y complem
arias para operar de la forma prevista por la contribuyente depreciará el costo fiscal de los bienes d
de baja en cuentas. La depreciación no cesará menos su valor residual a lo largo de su vida útil.
del uso activo, a menos que se encuentre
odos de depreciación en función del uso, el cargo Para efectos del impuesto sobre la renta y complementari
una actividad de producción. residual y la vida útil se determinará de acuerdo con
contable".
deberá considerar todos los factores siguientes:
referencia a la capacidad o al producto físico que Artículo 134 del Estatuto Tributario:
es operativos tales como el número de turnos de "Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los
raciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y depreciación de los activos depreciables serán los estable
técnica contable".
los cambios o mejoras en la producción, o de los
vicios que se obtienen con el activo. Artículo 135 del Estatuto Tributario:
residual y la vida útil se determinará de acuerdo con
contable".
fiscal y la forma de depreciar el activo determinados para efectos contables serán los mismos que para efectos fisc
ducción el monto de la depreciación cuando en dicho año no se haya usado el activo, a pesar de que el párrafo 1
será igual que la contable, siempre y cuando esta no supere los siguientes límites de tasa de depreciación establec
ho artículo, es decir, los de la siguiente tabla:
ones 2.22% 45
2.50% 40 Actualícese:
2.50% 40 Se puede decir que, de acuerdo con
la tasa de depreciación prevista por
3.33% 30 la administración tributaria para
5.00% 20 cada tipo de activo, estos serían los
años mínimos en los que se puede
6.67% 15 depreciar el activo.
La tasa de depreciación fiscal resulta
de dividir el 100 % del activo en los
años de vida útil establecido en
términos fiscales.
Se puede decir que, de acuerdo con
la tasa de depreciación prevista por
la administración tributaria para
cada tipo de activo, estos serían los
años mínimos en los que se puede
depreciar el activo.
gilancia 10.00% 10 La tasa de depreciación fiscal resulta
10.00% 10 de dividir el 100 % del activo en los
años de vida útil establecido en
te terrestre 10.00% 10 términos fiscales.
10.00% 10
10.00% 10
12.50% 8
ramientas 20.00% 5
20.00% 5
de datos 20.00% 5
20.00% 5
es casos, en los que se presentan varios supuestos entre la vida útil fiscal y contable. Tenga en cuenta que exponem
Actualícese: Actualícese:
La tasa de depreciación Este valor resulta de
fiscal resulta de dividir el dividir el valor del bien en
100 % del activo en los los años de vida útil fiscal
años de vida útil o de multiplicar la tasa de
establecido en términos depreciación fiscal por el
fiscales. Todas las tasas valor del bien.
de depreciación de esta
columna, al igual que la
vida útil fiscal son
supuestos.
Tasa de
depreciación
Tasa de Vida útil fiscal
anual máxima
depreciación expuesta por el Gasto deducible
(establecida por el
fiscal anual contribuyente
artículo 137 del
ET)
10.00% 10.00% 10 -$ 18,500,000
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-
Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-
a de impuesto de renta para los años 1 al 10 del 33 % para el año 1, 32 % para el año 2, 31 % para el año 3, y del 3
Declaración de renta
sto de renta y del impuesto diferido) solo resta evidenciar qué valores presenta el estado de resultados. Este mostra
Actualícese:
El impuesto corriente hace referencia en este ejercicio al impuesto de renta. Le invitamos a revisar esta respuesta, en la cual se encuentra
la diferencia entre el impuesto corriente y diferido: https://actualicese.com/diferencia-entre-impuesto-diferido-e-impuesto-corriente/
Actualícese:
El impuesto corriente hace referencia en este ejercicio al impuesto de renta. Le invitamos a revisar esta respuesta, en la cual se encuentra
la diferencia entre el impuesto corriente y diferido: https://actualicese.com/diferencia-entre-impuesto-diferido-e-impuesto-corriente/
e propiedades, planta y equipo
a Ley 1819 de 2016 hizo una remisión a los nuevos marcos técnicos contables, aún se
os elementos de propiedades, planta y equipo no se tendrán en cuenta en términos
0) se tendrán en cuenta como costo:
n inicial, ya que desde la emisión del Decreto 2496 de 2015, que modificó la sección
ectos tributarios en mediciones posteriores se mantendrá el costo determinado en el
e compartimos en el siguiente cuadro:
6:
tre las bases contables y fiscales que den lugar al impuesto diferido, sin embargo, no
obre la renta y complementarios, tendrán el mismo tratamiento que el expuesto en el
Tributario:
Tributario:
Tributario:
Tributario:
erán los mismos que para efectos fiscales. Sin embargo, la normatividad fiscal incluye
el activo, a pesar de que el párrafo 17.20 del Estándar para Pymes mencione que la
alícese:
uede decir que, de acuerdo con
a de depreciación prevista por
ministración tributaria para
tipo de activo, estos serían los
mínimos en los que se puede
eciar el activo.
sa de depreciación fiscal resulta
vidir el 100 % del activo en los
de vida útil establecido en
nos fiscales.
uede decir que, de acuerdo con
a de depreciación prevista por
ministración tributaria para
tipo de activo, estos serían los
mínimos en los que se puede
eciar el activo.
sa de depreciación fiscal resulta
vidir el 100 % del activo en los
de vida útil establecido en
nos fiscales.
ntable. Tenga en cuenta que exponemos situaciones que se pueden o no presentar. Por favor, remítase a la columna
Actualícese: Actualícese:
ta de Tenga en cuenta que los Estándares Este valor resulta de dividir
el bien en Internacionales no mencionan el concepto el valor del bien en los
a útil fiscal "tasa de depreciación". Sin embargo, aquí lo años de vida útil contable o
la tasa de incluimos a fin de que resulte más sencillo de multiplicar la tasa de
cal por el comparar la diferencia entre la depreciación depreciación contable por
anual fiscal y contable. Tenga en cuenta que el valor del bien.
esta tasa resulta de dividir el 100 % del activo
en los años de vida útil establecido en términos
contables. Todas las tasas de depreciación de
esta columna, al igual que la vida útil contable
son supuestos.
Gasto ¿Esta
Tasa de
depreciación situación se
Valor del bien Vida útil contable depreciación
bajo la técnica puede
contable anual
contable presentar?
$ 185,000,000 15 6.67% -$ 12,333,333 No
185,000,000
-
185,000,000
18,500,000
37,000,000
-
18,500,000
Costo
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
Actualícese:
Estas tarifas de impuesto de renta han sido tomadas como estimados de acuerdo con lo expuesto en el
artículo 240 del ET, modificado por la Ley de financiamiento 1943 de 2018. No obstante, tenga en cuenta que
esta ley fue declarada inconstitucional y esta decisión aplica a partir del 1 de enero de 2020. Por lo tanto, al
momento de realizar este formato no conocemos cuáles podrían ser las tarifas de impuesto de renta y
complementario que apliquen a dicho período. Estos son supuestos.
Contable
Débito Crédito
6,105,000
$ 6,105,000
Contable
Débito Crédito
5,735,000
$ 5,735,000
Contable
Débito Crédito
5,365,000
$ 5,365,000
Contable
Débito Crédito
4,995,000
$ 4,995,000
Contable
Débito Crédito
5,550,000
$ 5,550,000
Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000
Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000
Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000
Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000
Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000
Renta gravable Impuesto de renta
900,000,307 -$ 297,000,101
905,000,307 -$ 289,600,098
1,000,000,307 -$ 310,000,095
1,005,000,307 -$ 301,500,092
1,010,000,307 -$ 303,000,092
1,020,000,307 -$ 306,000,092
1,100,000,307 -$ 330,000,092
1,200,000,307 -$ 360,000,092
1,250,000,307 -$ 375,000,092
1,260,000,307 -$ 378,000,092
o por impuesto corriente Ingreso por impuesto diferido Gasto por impuesto diferido
297,000,101 $ 6,105,000 $ -
289,600,098 $ 5,735,000 $ -
310,000,095 $ 5,365,000 $ -
301,500,092 $ 4,995,000 $ -
303,000,092 $ 5,550,000 $ -
306,000,092 $ - -$ 5,550,000
330,000,092 $ - -$ 5,550,000
360,000,092 $ - -$ 5,550,000
375,000,092 $ - -$ 5,550,000
378,000,092 $ - -$ 5,550,000
$ 27,750,000 -$ 27,750,000
Actualícese
Note que al
revisar esta respuesta, en la cual se encuentra diferido activ
e-impuesto-diferido-e-impuesto-corriente/ resultados.
Actualícese
Note que al
revisar esta respuesta, en la cual se encuentra diferido activ
e-impuesto-diferido-e-impuesto-corriente/ resultados.
or, remítase a la columna comentarios para hallar la explicación de cada caso y
Comentario
No es posible hacer referencia a una vida útil contable mayor que la
fiscal cuando la tasa de depreciación contable no supera los límites
establecidos en el artículo 137 del ET (10 % para este ejemplo), por
cuanto la vida útil fiscal en este caso debió ser la misma determinada
bajo la técnica contable, es decir, 15 años; no 10 como se menciona
en el ejemplo.
ese:
tabilidad deberá reflejar la
Contable". Sin embargo, incluimos
a "Diferencia" y "Fiscal" que serán
el control de detalle y conciliación
e a solicitar la Dian.
ulo 772-1 del ET y el Decreto 1998
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000 Actualícese:
Tenga en cuenta que el
parágrafo 4 del artículo
137 del ET menciona que
las deducciones por
Fiscal depreciación no
deducibles porque
Crédito exceden los límites
$ 18,500,000 establecidos en el mismo
artículo o en el
reglamento en el año o
periodo gravable,
generarán una diferencia
que será deducible en los
Fiscal períodos siguientes al
Crédito término de la vida útil del
$ 18,500,000 activo.
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000
do con lo expuesto en el
obstante, tenga en cuenta que
nero de 2020. Por lo tanto, al
de impuesto de renta y