CASO PRACTICO - Diferencia Temporaria Deducible a favor

Una Empresa que vende artículos electrodomésticos mantiene una provisión de $ 10,000 para cubrir las probables garantías de sus
productos. Para fines tributarios, estos gastos no son deducibles hasta el período en que la Empresa incurran en gastos por garantías
efectivamente reclamadas.

Para el ejercicio 2000, la Compañía arrojó una utilidad antes de impuestos de $ 100,000 (incluye los $ 10,000 de provisión de garantías),
suponga que el impuesto de renta es del 30%.

1. Determinación del Impuesto a las Ganancias Efecto tributario 30% renta 2000 (E.T.)
$ $
Utilidad contable 100,000 30,000 Gasto tributario
+ Gastos no aceptados (D.T.) 10,000 3,000 IR Diferido
110,000 33,000 Impto. a pagar
Utilidad Gravable

2. Estado de Ganancias y Pérdidas -2000

CT CF
Sin aplicar NIC 12 Aplicando NIC 12

$ $
Utilidad antes de imptos. 100,000 100,000
Impuesto a la renta 33,000 30,000
Utilidad neta 67,000 70,000

3. Contabilización del Impuesto a la Renta

$ $
DB Gasto Tributario ###
DB IRD (Imp. Rta. Difer) activo 3,000
CR Impuesto por pagar 33,000
33,000 33,000
 CASO PRACTICO - Diferencia Temporaria Deducible en contra

Supongamos que en el año 2001 la Compañía paga la garantía de $/. 10,000 que provisionó el año anterior; por lo tanto, será
considerado como gasto deducible para fines tributarios.

La utilidad para 2001 asciende a $/. 150,000.

1. Determinación del Impuesto a las GANACIAS Efecto tributario 30% renta 2001 (E.T.)

$ $
Utilidad contable ### ### Gasto tributario
(-) Gastos deducibles (D.T. ### 3,000 IR Diferido (recuperación) Utilidad Gravable
140,000 42,000 Imp. a Pagar

2. Estado de Ganancias y Pérdidas - 2001

CT CF
Sin aplicar NIC 12 Aplicando NIC 12
$ $
Utilidad antes de imptos. 150,000 150,000
Impuesto a la renta 42,000 45,000
Utilidad neta 108,000 105,000

Contabilización del Impuesto a la Renta

$ $
DB Gasto Tributario ###
CR IRD activo (recuperación) 3,000
CR Impuesto por pagar 42,000
45,000 45,000

Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2000 y 2001 la Empresa pagó Impuesto a la Renta por un monto total de $/.
75,000 ($/. 33,000 y $/. 42,000 respectivamente) y registró en libros contables de esos periodos un gasto total de $/. 75,000 ($/. 30,000 y
$/. 45,000 respectivamente), lo que demuestra que la provisión del gasto por Impuesto a la Renta coincide con el Impuesto Pagado al
Fisco; en lo único que difiere ambos tratamiento es en el momento en que se provisiona este gasto, pues para fines contables la base para
calcular el Impuesto a la Renta es la utilidad contable cumpliendo con el principio base de Causación (devengado.).
Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2000 y 2001 la Empresa pagó Impuesto a la Renta por un monto total de $/.
75,000 ($/. 33,000 y $/. 42,000 respectivamente) y registró en libros contables de esos periodos un gasto total de $/. 75,000 ($/. 30,000 y
$/. 45,000 respectivamente), lo que demuestra que la provisión del gasto por Impuesto a la Renta coincide con el Impuesto Pagado al
Fisco; en lo único que difiere ambos tratamiento es en el momento en que se provisiona este gasto, pues para fines contables la base para
calcular el Impuesto a la Renta es la utilidad contable cumpliendo con el principio base de Causación (devengado.).
 NIC 12 Ejemplo: DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES.

Son diferencias entre el valor contable y fiscal de un activo o pasivo que dan lugar a cantidades deducibles fiscalmente en el futuro.

Ejemplo: Supóngase que en el activo del ESF., se ha reconocido un saldo deudor frente aun cliente por servicios prestados por valor de
$ 1.000 ; asimismo para ese mismo cliente se ha efectuado una provisión por insolvencia (Difícil cobro) por valor de $ 1.000, ya que
existe probabilidad alta que dicho valor no sea cobrado, supóngase asimismo que, conforme a las normas tributarias (E.T), la provisión
contabilizada no es deducible fiscalmente en el presente ejercicio y lo será en el próximo.

Con base a estos datos se obtiene lo siguientes valores:

Valor Contable:
Saldo de clientes $ 1,000
Menos: Provisión Cartera ($ 1,000)
Valor Contable $0

Valor Fiscal (Base Fiscal)

Saldo de clientes $ 1,000

Diferencia Temporaria Imponible (1-2) $ 1,000

Activo por impuestos diferidos (33% renta) $ 330

En este ejemplo, la provisión de Cartera (Insolvencias o de difícil cobro), se trata como un gasto del periodo en el que se produce para
determinar el resultado contable, y su deducción para efectos fiscales se ha supuesto que no está permitida solo hasta el periodo
siguiente.
La diferencia entre el valor en libros de este Cliente, que es cero y su Base fiscal que será el Valor que la DIAN permitirá deducir en el
ejercicio siguiente, constituirá una diferencia temporaria deducible que dá lugar aun activo por impuestos diferidos de $330 (1.000
x33%). Suponiendo una tasa del 33%.
 CASO PRACTICO

Una Empresa LOS DE SIEMPRE SA mantiene una provisión de $ 25 millones para cubrir las obligaciones laborales correspondientes a una Demanda de un grupo de tr
por obligaciones extralegales. Para fines tributarios, estos gastos no son deducibles hasta el período en que la Empresa incurran en gastos del pago de la demanda.

Para el ejercicio 2018, la Compañía arrojó una utilidad antes de impuestos de $ 1000 millones (incluye los $ 25 millones de provisión por obligaciones laborales), supo
impuesto de renta es del 33%.

1. Determinación del Impuesto a la Efecto tributario 33% renta (E.T.) TALLER

$ $ 1. Determine La Utilidad Contable y la

Utilidad contable 1,000,000,000 330,000,000 Gasto tributario 2. Determine el Valor a Pagar por Imp
+ Gastos no aceptados (D.T.) 25,000,000 8,250,000 IR Diferido 3. Determine la Utilidad Neta sin NIIF
338,250,000 Impto. a pagar
Utilidad Gravable

2. Estado de Ganancias y Pérdidas -2000

Sin aplicar NIC 12 Aplicando NIC 12

$ $
Utilidad antes de imptos. 1,000,000,000 1,000,000,000
Impuesto a la renta 338,250,000 330,000,000
Utilidad neta 661,750,000 670,000,000

3. Contabilización del Impuesto a la Renta

$ $
DB Gasto Tributario ###
DB IRD (Imp. Rta. Difer) activo ###
CR Impuesto por pagar 338,250,000
338,250,000 338,250,000
a Demanda de un grupo de trabajadores
os del pago de la demanda.

r obligaciones laborales), suponga que el

mine La Utilidad Contable y la Utilidad Tributria

mine el Valor a Pagar por Imp. Renta
mine la Utilidad Neta sin NIIF y con NIIF
 Supongamos que en el año 2019 la Compañía pierde la demanda laboral con sus empleados y paga obligaciones extralegales por los de
$25 millones que provisionó el año anterior; por lo tanto, será considerado como gasto deducible para fines tributarios.

La utilidad para 2019 asciende a $/. 1500.

TALLER
1. Determine La Utilidad Contable y la Utilidad Tributria
2. Determine el Valor a Pagar por Imp. Renta
3. Determine la Utilidad Neta sin NIIF y con NIIF

1. Determinación del Impuesto a la Efecto tributario 33% renta (E.T.)

$ $
Utilidad contable ### ### Gasto tributario
(-) Gastos deducibles (D.T. ### ### IR Diferido (recuperación) Utilidad Gravable
1,475,000,000 486,750,000 Imp. a Pagar

2. Estado de Ganancias y Pérdidas - 2001

Sin aplicar NIC 12 Aplicando NIC 12

$ $
Utilidad antes de imptos. 1,500,000,000 1,500,000,000
Impuesto a la renta 486,750,000 495,000,000
Utilidad neta 1,013,250,000 1,005,000,000

Contabilización del Impuesto a la Renta

$/.
DB Gasto Tributario ###
CR IRD activo (recuperación) 8,250,000
CR Impuesto por pagar 486,750,000
495,000,000 495,000,000
 NIC 12 Ejemplo: DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES.

Son diferencias entre el valor contable y fiscal de un activo o pasivo que dan lugar a cantidades deducibles fiscalmente en el futuro.
Ejemplo: Supóngase que en el activo del ESF de XYZ, se ha reconocido un saldo deudor frente aun cliente por servicios prestados por valor de
$ 2,5 millones ; asimismo para ese mismo cliente se ha efectuado una provisión por insolvencia (Difícil cobro) por valor de $ 2,5 millones ya que
existe probabilidad alta que dicho valor no sea cobrado, supóngase asimismo que, conforme a las normas tributarias (E.T), la provisión
contabilizada no es deducible fiscalmente en el presente ejercicio y lo será en el próximo.

Taller

Valor Contable: 1, Determine el Impuesto de renta

Saldo de clientes $ 2,500,000 sobre la diferencia temporaria
Menos: Provisión Cartera ($ 2,500,000)
Valor Contable $0

Valor Fiscal (Base Fiscal)

Saldo de clientes $ 2,500,000

Diferencia Temporaria Imponible (1-2) $ 2,500,000

Activo por impuestos diferidos (33% renta) $ 825,000