Multas: Las infracciones formales y materiales

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Deberes formales: Son obligaciones impuestas a contribuyentes, responsables o terceros con el objeto de colaborar
con la Administración Publica. Estas obligaciones son de carácter accesorio a la obligación tributaria material, y si
bien su incumplimiento no lesiona económicamente al Estado, dificulta o impide el accionar fiscal, orientado a la
verificación de la ocurrencia del hecho imponible y la fiscalización de las obligaciones tributarias. Si no se cumple hay
una infracción formal.

Infracciones materiales implican dejar de pagar, hay un perjuicio económico para el Estado a diferencia de la
infracción formal que no hay perjuicio económico sino que se incumplió un deber formal. Tanto para las infracciones
formales como materiales debe haber atribución subjetiva para que pueda ser reprochable, porque si es objetiva es
contrario a Parafina del Plata, al menos se requiere culpabilidad salvo las infracciones que requieren dolo.

Formales: art. 38 no presentar la declaración jurada para la personas humanas la multa es de $200 para las personas
jurídicas es de $400, art. 38.1 la multa por no presentar la ddjj informativa y el art. 39 son la infracciones a los
deberes formales (es genérico) tendientes a determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables.

Supuestos agravados: 1) infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal 2) resistencia a la fiscalización
consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionales actuantes, siempre que se la
haya otorgado un plazo previsto para su contestación. 3) omisión de proporcionar datos requeridos por la afip para
el control de operaciones internacionales. 4) falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de
las precios pactados en las operaciones internacionales.

Art. 39.2 son los incumplimientos de entidades multinacionales por ej: omitir presentar el informe país a país.

Infracciones materiales: Son tres 1) defraudación fiscal 2) omisión de impuestos 3) retención indebida.

La defraudación fiscal consiste en una transgresión dolosa de la relación jurídica tributaria sustancial, se verifica
cuando existe declaración engañosa ocultación maliciosa, sea por acción u omisión, defraudare al fisco.

El art. 46.1 establece la utilización indebida de quebrantos.

El art. 45 establece la multa por la omisión de impuesto: es por dejar de pagar, retener o percibir siempre que no
corresponda la aplicación del art. 46 y no exista error excusable. Se trata de una transgresión culposa.

El art. 48 establece la multa para los agentes de retención y percepción cuando mantengan en su poder lo percibido
o retenido después de vencido el plazo en que deberían ingresarlo.

El art. 70 establece que las infracciones serán objeto de un sumario administrativo, cuya instrucción deberá
disponerse por resolución emanada del juez administrativo, en el que deberá constar claramente el ato y omisión
que se le atribuye al presente infractor. La resolución que disponga la sustanciación del sumario será notificada al
presunto infractor, a quien se le acordara un plazo de quince días, prorrogable por resolución fundada, por otro
lapso igual y por única vez para que formule por escrito su descargo y ofrezca toda las pruebas.

Se puede resolver aplicar la multa o no, en caso de que se aplique la multa el infractor puede optar por los recursos
establecidos en el art. 76. Puede presentar un recurso de reconsideración o apelar al TFN (tiene el requisito del
monto por lo cual dicha multa debe ser superior a $25.000). La multa se suspende por aplicación de los principios del
derecho penal hasta que este firme la sentencia. En caso de no interponer ningún recurso dentro de los 15 dias de
notificado el art. 79 establece que la resolución se tendrá por firme.

Cuando las infracciones surgieran con motivo de impugnación u observaciones vinculadas a la determinación de
tributo, las sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina del gravamen. Si no ocurriera asi se
entenderá que no se ha encontrado mérito para imponer sanciones.
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Recursos contra las resoluciones de la AFIP:
RECURSO DE RECONSIDERACIONPROCEDE CONTRA: 1) RESOLUCIONES QUE DETERMINEN IMPUESTOS Y
ACCESIONRES EN FORMA CIERTA O PRESUNTIVA 2) RESOLUCIONES QUE IMPONGA SANCIONES EXCLUIDA LA
CLAUSURA 3) RESOLUCIONES QUE DENIENGUEN RECLAMOS DE REPETICION
El recurso de reconsideración constituye un remedio previsto por la ley para el ámbito administrativo, en el cual se
interpone y sustancia aquel, tendiente a que , a instancias del contribuyente o responsable, la AFIP DGI efectué un
revisión del acto atacado, por medio de un funcionario con jerarquía superior a aquel del cual emano la resolución
recurrida. Cuando el que dicto el acto es el Administrador Federal la reconsideración deber ser resuelto por el
mismo.

ARTÍCULO 76 LEY 11.683. Recurso de Reconsideración o de Apelación.- ¿Contra que actos procede?
 resoluciones que impongan sanciones
 determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presunta
 reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por el artículo 81.
Los infractores o responsables podrán interponer dentro de los 15 días de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior.
b) Recurso de apelación ante el TFN
Ambos recursos suspenden la ejecutoriedad del acto administrativo recurrido paralizándose los efectos ejecutorios
de la decisión.
La opción recursiva es excluyente: una vez que se ha optado e interpuesto uno de los recursos, no se puede elegir el
otro. Las consecuencias de lo expuesto no son menores ya que por ejemplo puede ocurrir que se opte por el recurso
de apelación ante el TFN y éste se declare incompetente. En este último caso correspondería el archivo de las
actuaciones sin más trámite, ya que al haber sido elegida una de las vías procesales, ha precluido la otra.
El término para interponer los recursos es improrrogable y de 15 días hábiles, contados desde el día siguiente al de la
notificación del acto que se recurre. Vencido dicho plazo y no interpuesto ninguno de aquellos, las resoluciones se
tendrán por firmes y pasarán en autoridad de cosa juzgada formal. No sucede lo mismo con aquellas resoluciones
que imponen sanciones o deniegan reclamos de repetición de impuestos, las que en caso de no recurrirse por alguno
de estos dos mecanismos, pasarán en autoridad de cosa juzgada material.
La jurisprudencia de la Camara es unánime en el sentido de considerar que la vista solicitada por la actora y
concedida por el juez administrativo importa la suspensión, en los términos del art. 76 del DRLNPA del plazo para
interponer el recurso de apelación ante el TFN. Cabe señalar que la ley de procedimiento tributario autoriza a los
contribuyentes que no hubiesen interpuesto recurso alguno contra la resoluciones que determinen tributos,
accesorios y apliquen multas, a incluir en las demandas de repetición por el impuesto, la multa consentida, en la
parte proporcional al impuesto cuya repetición se persigue.
Sustanciación del recurso de reconsideración:
Dentro del plazo improrrogable de 15 días hábiles se interpone el recurso por escrito mediante presentación directa
o carta certificada con aviso de retorno ante el juez administrativo que dictó la resolución. Presentado el escrito se lo
eleva al superior jerárquico, quien determinará la admisibilidad, sustanciación y diligenciamiento de la prueba
ofrecida.
En lo que respecta al plazo para la producción de la prueba, será de 30 días improrrogables, en caso de que el
contribuyente o responsable no la produjeran dentro de dicho plazo el juez administrativo podrá resolver
prescindiendo de ella.
Cabe tener presente que el juez administrativo está facultado para solicitar medidas para mejor proveer que
considere necesarias para establecer la real situación de los hechos.
Por último, dentro de los 20 días hábiles, contados desde la fecha de interposición del recurso, el Juez administrativo
debe dictar resolución fundada y notificarla al interesado en la forma prevista por el artículo 100 de la LPF (esta
norma alude a los medios válidos de notificación de que dispone la AFIP).
Parece claro que el cómputo del plazo para resolver el recurso comenzará desde su interposición únicamente en los
casos en que el juez administrativo no haya procedido a abrir el procedimiento a prueba en sede administrativa,
puesto que de lo contrario, el plazo para interponer el recurso sería menor que el otorgado para producir la prueba
ofrecida por el contribuyente o responsable.
La resolución denegatoria de un recurso de reconsideración, que confirme una determinación de tributos y
accesorios, implica que la resolución queda firma. En consecuencia, el acto administrativo podrá ser ejecutado
mediante la via de ejecución fiscal. Sin perjuicio de ello, el sujeto pasivo puede asimismo pagar el importe
determinado por el fisco e impugnar luego la resolución mediante el ejercicio de la acción de repetición (repetición 3
por pago a requerimiento). Si se tratara, en cambio, de una resolución administrativa que impone sanciones, el
recurso de reconsideración deducido y resuelto desfavorable para el sujeto pasivo podrá recurrirse sin previo pago,
toda vez que para la aplicación de penalidad debe garantizarse la posibilidad de recurrir previamente a las instancias
judiciales.
Producido el rechazo del recurso de reconsideración, la siguiente instancia de impugnatoria esta constituida por la
demanda contenciosa que se debe interponer ante el juez de primera instancia dentro de los 15 dias hábiles de
notificada la resolución administrativa, ya sea que la resolución recurrida y confirmada hubiere impuesto una
sanción o denegado el reclamo administrativo de repetición (repetición de pagos espontaneos). Si se tratare de una
resolución que hubiese determinado impuestos y accesorios, el sujeto pasivo deberá pagar la suma y luego repetir el
pago.
Asimismo, la demanda contenciosa resulta procedente también en el supuesto de no dictarse la resolución
administrativa dentro del plazo de 20 días hábiles en los casos de resoluciones que imponen sanciones o deniegan
un reclamo de repetición ya que si no se resuelve el recurso interpuesto debe considerarse tácitamente denegado
produciéndose las mismas consecuencias que la ley prevé para la denegación expresa y notificada. En cambio en el
supuesto de recurso de reconsideración interpuesto contra una resolución de la AFIP que determina tributos y sus
accesorios, se interpreta que entre las consecuencias que produce la denegación tacita, esta la imposibilidad del
fisco de iniciar la ejecución fiscal y la posibilidad del sujeto pasivo de interponer un amparo por mora o de pagar la
suma reclama y accionar por repetición.

ARTICULO 74 DEL DECRETO REGLAMENTARIO (1397/99) DE LA LEY DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS (RECURSO

DE APELACIÓN ANTE EL DIRECTOR GENERAL DE LA DGI)
El artículo 74 establece lo siguiente:
"Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial, los
contribuyentes o responsables podrán interponer contra el acto administrativo de alcance individual respectivo,
dentro de los 15 días de notificado el mismo, recurso de apelación fundado para ante el Director General, debiendo
ser presentado ante el funcionario que dictó el acto recurrido.
Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrán ser recurridos ante el mismo,
en forma y plazo previsto en el párrafo anterior.
El acto administrativo emanado del Director General, se resolverá sin sustanciación y revestirá el carácter de
definitivo pudiendo sólo impugnarse por la vía prevista en el artículo 23 de la Ley N° 19.549.
En todos los casos será de aplicación lo dispuesto por el art. 12 de la Ley N° 19.549, debiendo el Director General
resolver los recursos, previo dictamen jurídico, en un plazo no mayor de 60 días contados a partir de la interposición
de los mismos.
El Director General podrá determinar qué funcionarios y en qué medida lo sustituirán".
Entrando en el análisis del artículo surge que el procedimiento reglado por el mismo puede ser utilizado para la
impugnación de los actos administrativos de alcance individual, dictados por:
a) los funcionarios a cargo de las distintas unidades del Organismo Fiscal;
b) el Director General.
La interposición del recurso en análisis no suspende los efectos del acto impugnado, lo que equivale a afirmar que
aunque aquél se encuentre a resolución del Director General de la AFIP-DGI, el Fisco podrá igualmente ejecutar el
acto atacado mediante la promoción de una demanda de ejecución fiscal. No obstante, la Administración podrá, de
oficio o a pedido de parte, suspender la ejecución por razones de interés público para evitar perjuicios graves al
interesado o cuando alegare fundadamente una nulidad absoluta.
El procedimiento recursivo establecido en este artículo se lo puede utilizar en los siguientes temas:
a) liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y actualizaciones;
b) liquidaciones administrativas de intereses resarcitorios y de actualizaciones, cuando no se discuta, aspectos
referidos a la procedencia del gravamen, cuando se trate de aspectos formales o errores de calculo.
En síntesis, el procedimiento especial del artículo 74 DR-LPF se aplica contra los actos administrativos de alcance
individual que no constituyen determinaciones impositivas ni aplicaciones de sanciones.
En cuanto a la tramitación. No se exigen especiales formalidades, se resuelve sin sustanciación y se requiere de
dictamen jurídico y se resolverá en un plazo no mayor a 60 dias hábiles contados desde la interposición del recurso.
Si la resolución le es desfavorable al sujeto pasivo, hay que tener en cuenta que al poseer ésta carácter definitivo
(puesto que implica una decisión final que agota la vía administrativa), consecuentemente sólo podrá proceder la vía
de impugnación judicial prevista en el art. 23 LPA. Corresponde agregar que los órganos judiciales para intervenir en
dichas impugnaciones son los Juzgados Nacionales de Primera Instancia en lo Contencioso Administrativo Federal de 4
la CABA y los Juzgados Federales en el interior del país. Si el recurso no fuera resuelto dentro del término máximo
de 60 días hábiles, el apelante puede solicitar pronto despacho en sede administrativa o un amparo por mora en
sede judicial. Si se interpone el pronto despacho y transcurren otros 30 días hábiles sin que se dictara la resolución,
puede interpretarse que hay silencio de la administración por aplicación supletoria de la ley de procedimiento
administrativo, lo que equivale a la denegatoria tacita de la petición y habilita, la impugnación judicial.

RECURSOS Y DEMANDAS ANTE LA JUSTICIA

Son competentes para actuar como primera instancia en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, los juzgados
nacionales de primera instancia en lo contencioso administrativo, y en el interior del país, los juzgados federales.
Por su parte, como tribunal de alzada interviene en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires la Cámara Nacional Federal
de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y en el interior del país, las Cámara de apelaciones competentes en
razón de la materia y el del territorio.

Primera instancia: La pretensión esgrimida por el contribuyente o responsable ante el juez de primera instancia se
ejerce a través de una demanda contenciosa, el art. 330 del Codigo Procesal Civil y Comercial contiene lo relativo a la
forma de la demanda donde se establece que será deducida por escrito y los requisitos que debe contener.

ARTÍCULO 82 — Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional respectivo, siempre
que se cuestione una suma mayor de $ 200:
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración opuestos contra actos administrativos
que impongan sanción de multa.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones.
c) contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de repetición de tributos
d) Ante la circunstancias de no resolver el recurso de reconsideración dentro del plazo de 20 días hábiles, en
materia de repetición de tributos o sumarios instruidos y
e) En el supuesto de no resolver el reclamo de repetición de tributos pagos espontáneamente, dentro del plazo
de treses meses.

En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deberá presentarse en el perentorio término de QUINCE (15) días
a contar de la notificación de la resolución administrativa; contra las resoluciones dictadas en los recursos de
reconsideración en materia de multas, contra las resoluciones dictadas en reclamos de repetición y por ultimo
contra las recaídas en los recursos de reconsideración en materia de repetición de tributos. El plazo comenzara a
computarse a partir de la notificación de la resolución administrativa, siendo el mismo de carácter perentorio. Los
quince días son hábiles judiciales.
Por su parte, el plazo para interponer la acción es el correspondiente a la prescripción cuando la situación sea la
repetición de pagos efectuados a requerimiento del fisco así como la circunstancias contempladas en el inciso e y d.

Procedencia. La norma analizada determina la procedencia de la demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez
Nacional competente, en la medida que se cuestione una suma mayor de $ 200.
Esta normativa legal especifica los diversos supuestos en que puede incoarse el proceso, enunciando a tal efecto que
podrá interponerse demanda contra las resoluciones desestimatorias de los recursos de reconsideración por multas;
las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones y además, cuando no se
dictare resolución administrativa, dentro de los plazos señalados en los artículos 80 (cuando no se resuelve el
recurso de reconsideración en el plazo es de veinte días) y 81 (cuando no se resuelva la acción de repetición dentro
de los tres meses de presentado el reclamo).
Asimismo, la norma transcripta establece que tratándose de los supuestos de resoluciones desestimatorias en los
recursos de reconsideración en materia de multas y las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y
sus reconsideraciones, la demanda contenciosa deberá presentarse en el perentorio término de quince días,
contados desde la notificación de la resolución administrativa. Vencido dicho plazo, no podrá interponerse la
demanda, pasando la resolución cuestionada en autoridad de cosa juzgada.
No especifica la ley el plazo para iniciar la acción judicial en los restantes supuestos, o sea, aquellos enunciados en el
inciso c) del artículo bajo análisis, por lo cual la misma podrá materializarse mientras a su respecto no haya operado 5
la prescripción de cinco años.
Juez competente. La CSJN ha establecido que la LPF reviste el carácter de norma federal, siendo consecuencia de lo
expuesto que deban deducirse ante los tribunales federales correspondientes a cada jurisdicción las demandas
contenciosas contra el Fisco Nacional relativas a materias reguladas por la ley mencionada.
En la CABA, la justicia federal divide su competencia en razón de la materia, entendiendo sobre el particular el fuero
contencioso administrativo. En cambio, la justicia federal en el interior del país no se divide en fueros, sino que
actuarán los jueces federales en razón del territorio. Concluyendo, resultarán competentes los jueces nacionales de
primera instancia en lo contencioso administrativo federal en la Ciudad de Buenos Aires, y los jueces federales en el
resto del país.

Primera Instancia: procedimiento judicial. Hay que tener en cuenta que resultan de aplicación las normas del CPCCN
en todo lo no previsto en la ley 11.683. Agotada la vía administrativa, queda habilitada la instancia judicial en los
casos en que procede. Antes de interponer la demanda hay que llenar un formularia en la mesa de entrada de la
Cámara, tmb se utiliza el sistema lex100 que se sube a través de la CUIT a notificaciones para vincular ese abogado
con la causa. Se interpone la demanda dentro del plazo que corresponda (15 días o 5 años según el caso). Una vez
presentada la demanda, hay que cumplir con la tasa de justicia que es el 3% del monto determinado salvo que sea
indeterminado donde se aplica un monto fijo. El primer proveído es que se cúmplase con la comunicación a la
procuración del tesoro de la nación (hay que hacer un oficio con copia de la demanda).
Se aplica el art. 310 del CPCCN establece la caducidad de instancia, que establece que la parte actora debe gestionar
constantemente que el juicio se mueve, si en primera instancia pasa seis meses y la parte actora no hizo ninguna
diligencia, no mostro interés, puede ser decretada de oficio al juzgado o pedirla el demando pero debe estar
notificado. El juez mediante un oficio que debe hacer la parte actora requerirá los antecedentes administrativos a la
AFIP, mediante oficio al que acompañará copia de aquélla y en el que hará constar la fecha de su interposición. Los
antecedentes deberán enviarse al juzgado dentro de los 15 días de haberse recibido el oficio. Una vez agregadas las
actuaciones administrativas al expediente judicial, se dará vista al Procurador Fiscal de la Nación para que se expida
acerca de la procedencia de la instancia y competencia del juzgado.
Admitida la demanda, se corre traslado de ésta al Procurador Fiscal o por cédula al representante designado por la
AFIP en su caso, para que dentro del término de 30 días la conteste y oponga todas las defensas y excepciones, las
que se resolverán con la cuestión de fondo de la sentencia definitiva, salvo las que fueren de previo y especial
pronunciamiento.
Las excepciones se clasifican en dos grandes grupos: 1)dilatorias que son aquellas oposiciones que en caso de
prosperar, excluyen temporariamente un pronunciamiento sobre el derecho del acto, de manera tal que solo hacen
perder a la pretensión su eficacia actual, pero no impiden que esta se satisfecha una vez eliminados los defectos de
que adolecía. 2) perentorias: son aquellas oposiciones que en el supuesto de prosperar excluyen definitivamente el
derecho del actor, de manera tal que la pretensión pierde toda posibilidad del volver a proponerse eficazmente.
Por ej: excepciones de falta de habilitación de instancia, prescripción, incompetencia, falta de personería, de
legitimación, defecto legal (el objeto de la demanda discernir porque impiden la defensa de la contraria), cosa
juzgada y litispendencia
Con el escrito en que se propusieran las excepciones, se agregará toda la prueba documental y se ofrecerá la
restante, de todo ello se dará traslado al actor, quien deberá cumplir con idéntico requisito. Se da el auto de
apertura de prueba, se puede presentar una reposición si esta vulnerado el derecho de defensa y se va en relación a
la Cámara, el plazo de la apertura a prueba es de 40 días y se puede extender cuando al causa es compleja. En todo
lo relativo a la prueba rige el artículo 377 del CPCCN que establece que el que alega debe probar. Una vez
sustanciada la prueba se da por cerrada el periodo probatorio y se pone los autos para alegar sobre el mérito de la
prueba donde se dan 6 días para cada parte, no hay dos primeras para devolver el expediente sino se devuelve se
tiene por no presentado el alegado. En caso de no presentar alegato ya que es optativo se pasa a dictar sentencia.
La sentencia. Efectos. Las sentencias poseen, respecto de los particulares, carácter ejecutivo. El juez que haya
conocido en la causa tendrá a su cargo la ejecución de las sentencias dictadas en ella.
Ahora bien, respecto del Fisco, el artículo 7° de la ley 3952 establece que las decisiones que le sean condenatorias a
la Nación tendrán carácter meramente declaratorio, limitándose al simple reconocimiento del derecho que se
pretenda.
El carácter declarativo de la sentencia no impide que se requiera al Estado la fijación de un plazo en el que dará
cumplimiento de aquélla.
La doctrina especializada, al analizar el art. 7 de la ley 3952, concluye que el efecto declarativo que poseen las
sentencias respecto del Fisco es de interpretación restrictiva, limitándose a los supuestos en que se afecten 6
principios básicos de la vida y actividad administrativa; no dándose tales circunstancias, las sentencias deben ser
cumplidas.
Atento a lo expuesto, cabe traer a colación el art. 25 de la Convención Americana sobre DDHH, el cual compromete a
los Estados parte a garantizar el cumplimiento por las autoridades competentes, de toda decisión en que se haya
estimado procedente el recurso. Parte de la doctrina ha entendido que esta cláusula posee especiales efectos sobre
el artículo 7 de la ley 3952, que regula los efectos de las sentencias contra la Nación, considerando que ésta ha
quedado así sin efecto.
Son competentes para entender en las apelaciones deducidas contra las sentencias de los jueces federales de
primera instancia de CABA, la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal. Por su
parte, las Cámaras Federales competentes en razón del territorio son las habilitadas para entender como organismos
de apelación respecto de las resoluciones dictadas por los jueces federales de primera instancia del interior del país.
El plazo para interponer el recurso de apelación es de cinco días, salvo disposición en contrario.
Conforme al art. 193 de la ley 11 683 la DGI y DGA dependientes de la AFIP deben apelar las sentencias
desfavorables en tanto afecten al fisco, e inmediatamente elevar un informe fundado a la Subsecretaria de Política
Tributaria o el organismo que al reemplace quien podrá decidir el desistimiento de la apelación interpuesta.

Demanda contenciosa por repetición

ARTÍCULO 83 — En la demanda contenciosa por repetición de tributos no podrá el actor fundar sus pretensiones en
hechos no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha instancia,
con excepción de los hechos nuevos y de la prueba sobre los mismos.
Incumbe al mismo demostrar en qué medida el impuesto abonado es excesivo con relación al gravamen que según
la ley le correspondía pagar.
Sólo procederá la repetición de impuestos por períodos vencidos (no anticipos ni pagos a cuenta).