Codigo Tributario - AGOSTO2018

AGOSTO
2018
CÓDIGOSUNA T
TRIBUTARIO:
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA SUNAT
Lima, Abril de 2017

MG. CPC. JULIO LAVADO C.
Código Tributario
Agenda: 1. Aspectos procedimentales
2. Tipos de Fiscalización
3. Tipos de documentos que emite SUNAT
4. Desarrollo de la fiscalización
5. Conceptos fiscalizados por SUNAT
6. Reparos típicos
7. Principales sanciones
1
Aspectos procedimentales
1. Introducción
Código Tributario
Titulo Preliminar
Norma I: Contenido
El presente código establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurídico-tributario.
Norma II: Ámbito de Aplicación

Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los
tributos.
1. Introducción
Conceptos básicos
HECHO IMPONIBLE
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
G. Central • Liquidación de Impuestos. Contribuyente

• Presentación de PDT.
G. Regional • Responsable
Libros y Registros Contables.
•
Emisión de Comprob. de Pago.
G. Local •
Otros.
1. Introducción
Conceptos básicos
¿ Qué sustenta
la Fiscalización ?
1. Introducción
Conceptos básicos
Facultad de Fiscalización
Poder legal que habilita a la SUNAT para verificar la correcta
determinación de la obligación tributaria efectuada por el
contribuyente o la establece en caso que aquel no la hubiese
efectuado.
También permite verificar el cumplimiento de las obligaciones

formales relacionadas con la deuda tributaria
1. Introducción
Conceptos básicos
RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002

“... La Facultad de Fiscalización es el poder que goza la
Administración tributaria según ley, con la finalidad de
comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia
de beneficios tributarios (...) supone la existencia del deber de
los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones
establecidas legalmente para hacer posible esa comprobación.”
1. Introducción
Aspectos procedimentales de interés
. Exonerados
. Inafectos
Inspeccionar
Contribuyentes . Con
Controlar
beneficios
FISCALIZACIÓN Cumplimiento
de obligaciones tributarios
tributarias . Con baja
Investigar de
RUC
(Responsables
Terceros Solidarios,
Verificaciones otros)
OTROS
CONTROLES Operativos
Inductivos
1. Introducción
Conceptos básicos
Control del Cumplimiento

 Control Móvil  Punto Fijo
 Emisión de Comprobantes de  Pesquisidor
Pago
Se busca corroborar el cumplimiento de obligaciones

……………., asociadas normalmente al comercio de
bienes o a la prestación de servicios.
1. Introducción
Conceptos básicos
Acciones Inductivas
 Citaciones para aclarar  Esquela de Omisos
situaciones.  Carta inductiva
 Comparecencias
Se busca corroborar si el cumplimiento de obligaciones

……………. son consistentes con la información que tiene
la SUNAT, o para comprender operaciones realizadas por
los contribuyentes.
1. Introducción
Conceptos básicos
Verificaciones
 I.G.V.  Cambio tasa depreciación
 Renta  ESSALUD – ONP
 RUS
 Devoluciones / Compensaciones.
Rectificatorias que disminuyen BI
1. Introducción
Conceptos básicos
Auditorías
 Auditoría Definitiva de Campo
 Auditoría Parcial de Campo
 Auditoría Parcial Electrónica

1. Procedimiento de Fiscalización
Aspectos procedimentales
¿ A quiénes se
fiscaliza ?
1. Aspectos procedimentales
Brechas de Evasión
Agentes
económicos
Inafectos
y Exonerados
Contribuyentes
que pagan
lo correcto
BRECHA DE VERACIDAD
Contribuyentes
que pagan BRECHA DE PAGO
Contribuyentes
que declaran
BRECHA DE PRESENTACION Contribuyentes
inscritos
Agentes económicos BRECHA DE INSCRIPCION
Gravados no inscritos
Sector
Indicadores de evasión
Ubicación
Criterios
de Solicitudes de devolución de impuestos
Selección Impuesto a la Renta

Saldos a favor recurrentes
o pérdidas tributarias Impuesto General a las
Ventas
PRICOS
ACTIVIDADES/
PROGRAMAS
ESPECIALES
Herramientas de Información
Base de Datos Estudios Económicos
Declaraciones,
Comercio Fuentes Fuentes
información del
exterior periódicas externas
contribuyente
Reportes
• Ratios financieros. Ej. DAOT Notarios

Rotación de inventarios Estadísticas
• Incremento de costo de SBS - SMV
ventas desproporcionado PDB–
Informes
Exportadores
• Anteriores fiscalizaciones
Registros
al contribuyente
Públicos
• Información procesada en COA – Estado
sistemas informáticos
Municipalidades
Otras
Declaraciones
Entidades públicas
2
Tipos de Fiscalización
De campo
Parcial
Tipos de Electrónica
Fiscalización
Definitiva De campo
Fiscalización de Campo
Artículo 61°
(…)
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria – SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La
fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria.
Parcial Definitiva
No cabal, por Concluyente, final,

completar, una parte cerrada, sin revisión
de… posterior.
Única, Integral y
Definitiva
¿Cuanto demora un
procedimiento de fiscalización
de campo?
Definitiva 1 año + 1 año
Parcial 6 meses
P/T Sin plazo

El procedimiento deberá
Regla efectuarse en un plazo de un
(01) año, computado a partir
General
de la fecha en que el sujeto
auditado entregue la
62°-A totalidad de la información
solicitada o requerida en el
Primer Requerimiento.
6 meses para
la parcial
Por tanto…
• Si no se entrega la totalidad de lo requerido el plazo no

empieza.
• “De presentarse la información y/o documentación
solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta
que se complete la misma.”
Cuidado con el Requerimiento Inicial

10 días
Not. Del 1er  Cierre de Rq.  Acta?

Requerimiento Inicial. No Requerimiento
presentó reiterativo?
Not. Del 1er  Auditor Fiscal  Cierre del Rq con

Requerimiento no llegó información
completa
o Exista complejidad por:
• Elevado volumen de
Plazos operaciones.
Especiales • Dispersión geográfica
1 año más • Complejidad de las actividades
productivas
• Otras circunstancias
o Indicios de evasión
o Grupo económico
NO aplica para
la parcial
Existe la obligación de comunicar la ampliación del plazo

a 2 años, o la existencia de la causal de excepción,
cuando estamos frente a casos de precios de
transferencia.
• Carta documentada, con indicación expresa de los hechos que sustentan

la ampliación del plazo.
• La falta de motivación conlleva a la nulidad de la ampliación.
• Cabe presentar queja ante el Tribunal Fiscal si se considera que no
existe causal o por mal cálculo.
¿Cómo se computa el plazo?
 Tiempos fuera no cuentan.
 Es un año efectivo.
 Existen causales de suspensión.
3 meses 45 días ...
4
10 días meses
INICIO Req. 2 Prórroga Req. al
extranjero
Calendario: …………………………………………………………………
OBLIGACION ESPECIAL
La Administración Tributaria DEBE comunicar al contribuyente que

falta 1 mes para que acabe el plazo.
• Obligación de llevar la cuenta del tiempo

transcurrido.
• Facilitar al contribuyente el cómputo
efectuado.
• Transparentar los plazos de suspensión.
33
Plazos diferenciados…
Art. 62-A°
A B
Plan Auditoría de Campo Cierre

Interno
Procedimiento de
Fiscalización
1 2 3
Tipos de Fiscalización
Fiscalización de Escritorio o
Parcial Electrónica
CONTEXTO
• Sunat ha implementado ya el R/Ventas y R/Compras a
través del SLE-PORTAL
• Existe también el sistema de Facturas Electrónicas y
Guías de Remisión Electrónica.
• También los RH Electrónicos.
• La SUNAT sustituye al contribuyente en el
almacenamiento, archivo y conservación de los
mencionados documentos.
• Y esta facultada para usar dicha información
Incorporación del Artículo 62-B

• Se busca no partir de un requerimiento de información
como para las fiscalizaciones parcial y definitiva de
campo.
• Que no naya desplazamiento del auditor fiscal.
• Todo se notificará por medios electrónicos.
• Para reducir costos administrativos.
• Procedimiento rápido vinculado a aspectos a los que la
SUNAT tenga acceso directo.
• Se posibilita la revisión de aspectos en DDJJ cercanas

a su declaración, confrontando con la información
que tenga.
• Se incrementa el riesgo para los contribuyentes.

PROCEDIMIENTO:
• SUNAT efectúa cruces, verificaciones, consistencia
de la información a través de sus sistemas.
• Se emite una LIQUIDACIÓN PRELIMINAR
• Se otorga plazo para que el contribuyente
presente sus descargos.
• Considerando la respuesta se emitan las RD y RM
que correspondan.
PROCEDIMIENTO:
20DH para:
Notificación de: 10DH para:
 Evaluar
 Inicio de  Rectificar y
 Emitir y
FIN
Fiscalización pagar
notificar
 Liquidación  Presentar
las R.D
Preliminar descargos
y/oR.M
SUNAT CONTRIBUYENTE SUNAT

Si del análisis de la información en:
• Declaraciones del Contribuyente
• Declaraciones de terceros
• Libros, Registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve
SE COMPRUEBA que uno o algunos de los elementos de la

Obligación Tributaria no ha sudo declarado
correctamente por el deudor tributario
Por ejemplo:
• Arrastre del Crédito Fiscal está errado.
• Aplicación errada de retenciones / percepciones.
• Aplicación del Saldo a Favor del Exportador errado.
• Aplicación de pérdidas del ejercicio anterior.
• Error en aplicación del coeficiente.
• Error en compensación de p/exceso o p/indebidos.
Por ejemplo:
• Error en pagos a cuenta / pagos previos.
• Operaciones sin detracción / a destiempo.
• Información de la DAOT que no coincide.
• Información de COA-ESTADO no coincide.
• Operaciones no declaradas por terceros.
• Operaciones con no habidos.
NO OLVIDAR
 No interrumpe la prescripción.
 No cierra el periodo verificado.
 Permite más de una auditoría parcial.
Ley 30296 – Fisca Parcial Electrónica
Definitiva de Campo
• Plazo 1 año, prorrogable por 1 más
Parcial de Campo
• Plazo 6 meses, puede mutar a definitiva
• Sobre uno o más elementos de la Obl. Tributaria
• Plazo 30dh.
• Sobre aspectos “muy puntuales”.
3
Tipos de documentos que emite SUNAT
Solicitud de Información
(voluntaria)
SUNAT, mediante notificación de Cartas, está solicitando colaboración

voluntaria de entidades públicas y privadas que mantienen participación
significativa en recaudación.
Solicita envío mensual de la información proyectada de los pagos de tributos
internos
Finalidad facilitar adecuada programación de gasto público?.
Información no tiene carácter de declaración y es para fines estadísticos.
Si es voluntaria, omisión no es infracción

54
Carta previa a fiscalización
SUNAT, mediante Carta para facilitar su fiscalización requiere a

contribuyente antes del inicio de aquélla cumpla con presentar determinada
información, como:
• Estados Financieros emitido por auditores externos y Memoria Anual.

• Metodología de sistemas de costos utilizada.
• Estudio Técnico de Precios de Transferencia.
Esta Carta es emitida por la División de Programación operativa de la

Intendencia correspondiente, quien con la información proporcionada, evalúa
y programa las acciones de control a tomar, las cuales pueden implicar el
inicio de una fiscalización.
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Solicitud de Información
Cuestionario relativo sobre proceso productivo de la empresa para tener mayor

conocimiento de negocio.
Programar una posible fiscalización
La omisión a la solicitud de la SUNAT es sancionada por infracción del numeral

5 del articulo 177 del Código Tributario.
59
Desmedros
En el caso de empresas que regularmente presentan escritos comunicando

destrucción de existencias, SUNAT efectúa verificaciones destinadas a
inspeccionar y comprobar si los desmedros son propios de su proceso
productivo y/o de comercialización.
Información obtenida es evaluada a efectos de determinar las futuras

acciones de control por parte de la SUNAT.
61
Detracciones
SUNAT continua notificando “Comunicaciones de Intendencia” para informar

la comisión en alguna de las causales que habilitan disponer el ingreso como
recaudación de los fondos de la cuenta de detracciones.
Cartas incluyen anexo en el que se detalla información relevante que debe

ser presentada para realizar descargo respecto a la no comisión de las
causales que habilitan el ingreso como recaudación.
La subsanación voluntaria por infracción numeral 1 art 178 CT con lleva

ingreso como recaudación.
Información a presentar para desvirtuar imputación de SUNAT:
Cartas inductivas
• SUNAT notifica cartas inductivas, requiriendo revisión de situaciones que detecta

como inconsistencias y subsanación voluntaria. Usualmente son detectadas a través
del análisis de hojas de adiciones de la D.J. IR.
• Ejemplos:
• Pago de tasa adicional del 4.1% por concepto de distribución indirecta de
utilidades (por adición en DJ).
• Deducción de donaciones.
• Coeficientes de pagos a cuenta (diferencia de cambio).
• También se efectúan estas comunicaciones cuando se cuenta con multas que no
han sido adicionadas en la determinación del Impuesto a la Renta
• Responsabilidad tributaria
• No son propiamente fiscalización ¿Pueden dar lugar a emisión de RD, RM?

67
ESSALUD
SUNAT se encuentra fiscalizando el cumplimiento de las obligaciones ante

ESSALUD para lo cual solicita, entre otra documentación, lo siguiente:
• Organigrama, reglamento de organización y funciones (ROF) y Manual de Organización

y Funciones (MOF), que permitan identificar estructura organizacional y niveles
jerárquicos de la empresa. Los referidos documentos deberán necesariamente informar
cargos, nombres, categorías y niveles, asignación de puesto por categorías, cargos y
funciones y demás.
• Memoria Anual de empresa e información sobre cumplimiento de principios de buen
gobierno corporativo para las sociedades peruanas correspondientes al ejercicio 201X,
de corresponder.
• Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, de Directorio y de Matricula de
Acciones.
• Reglamento Interno de Trabajo.
ESSALUD
- Convenidos Colectivos, fallos arbitrales, sentencias judiciales, y/o otros similares que
sustenten beneficios otorgados a los trabajadores.
- Políticas de Personal establecidas, debidamente autorizado por personal
competente, sobre: Estructura salarial, conceptos remunerativos y conceptos no
remunerativos (se traten de entregas en dinero o en especie, tales como premios,
stock options, seguros, primas u otros beneficios otorgados al trabajador), por
categorías y niveles.
- Políticas para cálculo de comisiones y cualquier otro concepto remunerativo variable.
- Plan anual de capacitación, detalle de gastos por concepto de capacitación,
entrenamiento o estudios por trabajador, indicando importes, cargo trabajador y
comprobantes de pago.
Podría ser usado para
- También está pidiendo información a AFP.
confirmar políticas de
gastos de personal en IR
70
1. Planifique la respuesta al requerimiento.
2. No escatime respecto al volumen de información a

entregar.
3. Frente a un pedido de documentación de mucho volumen,

solicite una muestra.
Tips: 4. En casos de diferencias de opinión con el fisco busque un
acercamiento para dar mayor claridad.
5. Asegúrese de presentar todas las pruebas necesarias

durante la etapa de fiscalización(*).
6. Actuar con profesionalismo frente al auditor

(*) Resolución del Tribunal Fiscal N° 11160-8-2014
Limitación para la admisión extemporánea de medios

probatorios
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
Tips: A efecto de admitir medios probatorios en etapa de

reclamación o de apelación que habiendo sido requeridos
por la Administración en la etapa respectiva, no fueron
presentados durante la fiscalización o verificación o
en instancia de reclamación, según corresponda,
únicamente puede exigirse al deudor tributario que
acredite que la omisión no se generó por su causa.
(Pub. 04.10.2014)
4
Desarrollo de la fiscalización
Fija nueva fecha
para entregar
información
SI
Carta / ¿prórroga
¿prórroga?
Requerimiento
NO Meritúa la información
entregada
¿mayor información?
SI NO
Requerimientos Culmina fiscalización,

comunica los reparos y
adicionales solicita descargos
Resolución de
Determinación
/ Multa
Emite Req. 75
¿descargos?
SI NO
Cierra Req. y
74
Evalúa descargos comunica
resultados
Facultad que posee la Administración Tributaria
PRINCIPALES FACULTADES:
• Exigir la exhibición/ presentación de registros y documentos

contables.
• Requerir a terceros información y/o presentación de libros y

documentos.
• Solicitar la comparecencia del deudor o terceros.
• Efectuar toma de inventarios.
• Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.

Facultad que posee la Administración Tributaria
PRINCIPALES FACULTADES:
• Incautar documentos previo autorización judicial.
• Solicitar información al Sector Financiero sobre operaciones

pasivas.
• Dictar medidas para erradicar la evasión tributaria.
• Requerir auxilio de la fuerza publica.
• Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

Operativos que efectua la SUNAT
Algunos de los operativos son:
• Verificación de entrega de CdP

• Operativo Control móvil
• Control de ingresos (punto fijo)
• Sustentación de mercadería
• Toma de inventario
• Formalización de datos en el RUC.
• Verificación de obligaciones formales de libros y registros contables.
Cartas
Requerimientos
Esquelas
Actos que pueden
emitirse
Informe General de
Fiscalización
Resultados del
requerimiento
Decreto Supremo No. 085-2007-EF Resoluciones

Tipo de Requerimiento Oportunidad Resultado

2 días hábiles: Si se solicitó
una prórroga por un plazo
Denegado: Cierre menor o igual a 2 días
5 días hábiles: Si se solicitó
Acta de cierre del una prórroga por un plazo
Tipo 1: Presentación requerimiento
del mayor a 5 días
de documentación en Plazo igual al solicitado: Si
requerimiento
forma inmediata se solicitó una prórroga por
Otorgado: Se
establece la un plazo de 3 hasta 5 días
nueva fecha en el
Tipo 2: Presentación acta
Día hábil
Prórroga de documentación
siguiente a la
dentro de un plazo SUNAT tiene
notificación
de tres días hábiles plazo para
notificar la
respuesta hasta Si no se realiza la
el día anterior a notificación dentro del
Tipo 3: Presentación Hasta el tercer plazo, se entiende
la fecha
de documentación en día hábil anterior otorgada la prórroga
consignada
un plazo mayor a a la fecha por:
inicialmente para
tres días hábiles consignada para la presentación
la presentación
Cómputo del plazo para

presentar prórroga cuando se Notificación del
Requerimiento
solicita información en un
plazo mayor a tres días hábiles
(RTF No. 04382-2-2008) Octubre 2016
x
x
Vencimiento del
Requerimiento
Volumen de documentación
Necesidad de transcripción, recopilación
y sintetización de información
Fundamento de
Análisis a pedido de SUNAT
prórroga
Insuficiencia de personal en empresa
Época coincide con presentación DDJJ
• Negación de prórroga: Si no se presenta información aplicación de la multa

del 177.5 (No proporcionar información requerida por SUNAT en el plazo
previsto).
• SUNAT no contesta: Prórroga tácita

Cuando la exhibición y/o presentación de la

documentación deba cumplirse en un plazo mayor a
los tres (3) días hábiles de notificado el
Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prórroga, deberá presentar un
escrito sustentando sus razones con una anticipación
no menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha
en que debe cumplir con lo requerido.
Art. 7 del Reglamento del procedimiento de Fiscalización SUNAT

Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada

dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el
Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta el día
hábil siguiente de realizada dicha notificación.
Art. 7 del Reglamento del procedimiento de Fiscalización SUNAT

Pericias
Información a autoridades de otros países
Causas de fuerza mayor

<
CAUSALES
SUSPENSIÓN Incumplimiento de información solicitada
Prórrogas
Proceso judicial
Información a otras entidades públicas yprivadas

Complejidad de fiscalización, elevado volumen de

operaciones, dispersión geográfica de actividades,
complejidad del proceso productivo
CAUSALES DE Ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos

PRORROGA DE que determinen indicios de evasión fiscal
FISCALIZACIÓN
Grupo empresarial o contrato de colaboración

empresarial
Plazo máximo: 1 año

“Cierre fuera del plazo” (RTF No. 00780-5-2005)
Que la Administración no ha demostrado haberse presentado a la hora

preestablecida, dejando la respectiva constancia en el resultado del
requerimiento, por el contrario consta que éste fue cerrado casi 6 horas
después de la hora preestablecida, en ese sentido no podía surtir efectos el
Resultado del Requerimiento No. 0222050001893, debiéndose declarar fundada
la queja en este extremo.
“Concepto genérico” (RTF No. 010694-2-2007)

Que según se aprecia en el referido requerimiento la Administración no
estableció una fecha precisa para la exhibición de la documentación detallada,
pues la frase “a partir del” genera incertidumbre en el recurrente (…) lo que
no se ajusta a lo establecido en el artículo 62 del Código Tributario (…).
“Efectos de requerimiento nulo” (RTF No. 10645-2-2009)
Que no obstante, de acuerdo con el criterio establecido como precedente de

observancia obligatoria por este Tribunal en la Resolución No. 148-1-2004, el
requerimiento que no otorga el plazo de tres días hábiles señalado en el
segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62 del Código Tributario es nulo
así como su resultado en el extremo vinculado al pedido de tal información, sin
embargo, si en dicho resultado se hubiera dejado constancia que el deudor
presentó la información solicitada y siempre que ésta hubiera sido merituada
por la Administración en la fiscalización, procede conservar el resultado del
requerimiento al amparo de la Ley de Procedimiento Administrativo General
No. 27444, así como los actos posteriores vinculados a él.
“El req. 75 no es prorrogable “(RTF No. 04011-4-2012)

El requerimiento emitido de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 75 del Código
Tributario debía cerrarse en el plazo consignado en él, por lo que resultaba
arreglado a ley que la Administración no concediera la prórroga solicitada, en
consecuencia, la queja presentada deviene en infundada.
Que por lo expuesto no se advierte transgresión alguna a los principios del

debido procedimiento e informalismo, así como al derecho de defensa.
Prórroga tácita (RTF No. 10645-2-2009)

Que adicionalmente, cabe anotar que no existe norma que establezca que en
una misma fiscalización, antes de notificarse un requerimiento, necesariamente
deben cerrarse o darse por concluidos los anteriores, máxime si el cierre
posterior a la fecha señalada en un requerimiento redunda en beneficio de
los contribuyentes al constituir en la práctica una prórroga tácita del plazo
otorgado para su cumplimiento.
“Intervención de varios funcionarios” (RTF No. 10528-2-2009)
Que de lo expuesto, se observa que a la fecha de notificación del

Requerimiento No. 0922090000434, la auditora (…) se encontraba
legalmente facultada para participar del procedimiento de fiscalización, no
existiendo norma alguna que disponga que únicamente lo podrán hacer
aquellos funcionarios que previamente hayan firmado un requerimiento
(…).
“Facultad de emitir Req. 75” (RTF No. 3153-3-2010 )
Si bien la Administración Tributaria podría comunicar las conclusiones a las

que llegó una vez finalizado el procedimiento de fiscalización, tal
comunicación no es obligatoria y su omisión no implica la vulneración del
derecho defensa del contribuyente.
“Documentación en poder de SUNAT” (RTF No. 11290-7-2010)
Si bien el inciso l) del articulo 92 de Código Tributario y el numeral 40.1 del

articulo 40 de la Ley No. 27444 establecen que los administrados no se
encuentran obligados a presentar documentos ya presentados, siempre que
éstos se encuentren en poder de la Administración, en el caso de autos no
existe prueba que acredite que la Administración Tributaria hubiese conservado
en su poder la documentación exhibida, o al menos una copia de ella, dado
que en el Resultado del Requerimiento sólo se consigna que la recurrente
exhibió o no exhibió la documentación solicitada, y no que la Administración la
hubiese recibido y conservado una copia de la misma.
“Reformulación de observación” (RTF No. 07750-8-2012)
Que en ese orden de ideas, en la medida que la Administración va formando su

opinión en las actuaciones realizadas durante la fiscalización es válido que
corrija sus errores y reitere su pedido de información y sustento sobre los
puntos respecto de los cuales tenga dudas, pues ello le permitirá elaborar una
conclusión más acertada sobre la determinación efectuada por los
contribuyentes, manteniendo, reformulando o desechando las observaciones
encontradas a lo largo del procedimiento de fiscalización, hecho que no
afecta el derecho de defensa de los contribuyentes dado que el acto de
determinación puede ser impugnado a través del procedimiento contencioso
tributario. (…)
“Facultad de comunicar conclusiones” (RTF No. 3153-3-2010)
Si bien la Administración Tributaria podría comunicar las conclusiones a las que

llegó una vez finalizado el procedimiento de fiscalización, tal comunicación no
es obligatoria y su omisión no implica la vulneración del derecho defensa del
contribuyente.
La fiscalización SOLO concluye con la emisión de la

Resolución de Determinación y de Multa
“Reanudación de fiscalización” (RTF No. 2864-3-2010)
Las resoluciones de determinación y de multas emitidas por el IR de un

determinado ejercicio, cuya invalidez fue declarada posteriormente por una
resolución de intendencia, no produjeron efecto alguno. Por ello, no dieron
por culminada la fiscalización de dicho impuesto en tal ejercicio, resultando
procedente, de ese modo, que la Administración Tributaria continúe con la
fiscalización correspondiente de ser el caso.
“Impedimento de reanudación de fiscalización” (RTF No. 11209-4-2012)

Las referidas resoluciones de determinación y resoluciones de multa, materia de
la Resolución No. 02098-4-2010, fueron confirmadas en parte y declaradas nulas
parcialmente, por lo que la Administración con este segundo procedimiento de
fiscalización pretende complementar la determinación antes efectuada, en la
parte que fue declarada nula.
(…) al haberse confirmado parcialmente las referidas resoluciones de

determinación y de multa, tales actos han puesto fin a la acción de
determinación de la Administración y sólo pueden ser complementados, en
los casos establecidos por el artículo 108° del Código Tributario.
5
Conceptos fiscalizados por SUNAT
Fiscalización Verificar que todos los ingresos de los

trabajadores estén afectos al aporte de
ESSALUD
Essalud.
Conciliación de las Verificar que todos los conceptos

cuentas contables remunerativos se incluyan en el PDT 601-
“cargas de personal”
con el PDT 601 - PLAME y por tanto estén afectos a los
PLAME impuestos de ley.
Proceso Entendimiento del proceso productivo con

productivo el fin de identificar las inconsistencias
tributarias.
Validar los servicios prestados por sujetos no

Asistencia Técnica domicliados que califiquen como asistencia
técnica.
Estudio de Precios Identificar ajustes tributarios por efecto de

de Transferencia la aplicación del EPT
ITAN Validar la base tributaria para efectos de la

determinación del ITAN.
Deducciones por Interrumpir el plazo de prescripción y evaluar

la correcta deducción de las partidas
prescribir
temporales.
Pagos a Validar que no se incluya a diferencia de

cuenta/Diferencia cambio para la determinación del coeficiente
en cambio aplicable para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
Validar la aplicación de la tasa del 4,1% por

Aplicación del concepto de distribución indirecta de renta
no susceptible de posterior control
4.1%
tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
6
Reparos típicos
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
• Causalidad
• Normalidad , Razonabilidad y Fehaciencia
• Intereses
• Mermas / Desmedros
Gastos • Provisiones y castigos por deudas incobrables

Deducibles • Gastos de Personal
• Gastos de Representación
• Gastos de Viajes / Viáticos
• Prorrata de gastos, rentas exoneradas inafectas
• Bancarización
• Deducciones
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
• Operaciones gravadas
• Devengo del impuesto
• Diferimiento –gastos
Otros temas preoperativos, gasto vs. costo
• Asistencia Técnica
• IFD
• Retenciones No domiciliados
• Precios de Transferencia
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
• Cumplimiento de obligaciones
formales.
• Verificación de operaciones
Precios de financieras (préstamos entre
Transferencia vinculadas).
• Selección de metodología de
análisis.
• Selección de las Comparables.
6. Reparos Típicos
Impuesto General a las Ventas
• Causalidad
• Formalidades – comprobantes de pago
Crédito Fiscal
• Operaciones reales y fehacientes
• Prorrata
• Devengo del impuesto

• Base imponible
Débito Fiscal • Utilización de servicios
• Retiro de bienes
• Valor de mercado
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
Situación Práctica: Causalidad

Una empresa ha entregado celulares a todos sus gerentes y
vendedores con la finalidad de mantener relaciones con sus
proveedores y clientes.
La SUNAT ha cuestionado el gastos considerando que no cumple

con el principio de causalidad.
¿Es causal?
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
RTF N° 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso de celular se dio
para mantener comunicación permanente entre el titular de la
empresa, el gerente, el contador, los vendedores y su personal de
confianza, no adjunta documentación alguna que así lo acredite
como por ejemplo los nombres de los usuarios de dichos celulares y
documentos que acrediten su vinculación con la empresa, relaciones
de las llamadas que se efectuaron con dichos celulares a números de
sus clientes y/o proveedores, entre otros, por lo que no se ha
demostrado la relación de causalidad entre tales gastos y la
generación de ingresos por parte del contribuyente, debiéndose
mantener el reparo.
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
Situación Práctica: Razonabilidad

Una Compañía otorgo a un ex-trabajador extranjero al momento de
su liquidación una gratificación extraordinaria equivalente a
S/23,000.
La SUNAT sostiene que dicho gasto no es deducible debido a que no
cumple con el principio de “razonabilidad”, ya que el importe pagado
por dicha gratificación es significativa en comparación con los
resultados acumulados de la Compañía.
¿Es razonable?
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
RTF 00846-2-2008
Debe evaluarse la razonabilidad del gasto en función a los ingresos
del ejercicio correspondiente y no a los resultados acumulados
donde pueden existir pérdidas.
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
Situación Práctica
Una Compañía dedicada a la generación de energía eléctrica
realiza mantenimiento a un canal de agua que no es de su
propiedad. La SUNAT al realizar un proceso de fiscalización
detecta este hecho y repara el gasto al considerar que constituye
un acto de liberalidad y por no cumplir con el principio de
causalidad.
¿Es causal?
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
RTF N° 8999-3-2009
El gasto correspondiente al mantenimiento de un canal que no es
de propiedad del contribuyente es deducible para la
determinación del Impuesto a la Renta de éste, por ser causal, en
tanto dicho egreso tiene relación directa con el desarrollo de sus
actividades, lo cual se acredita por el uso que se hace de las
aguas que se trasladan por el referido canal para la generación de
energía eléctrica que el contribuyente tiene a su cargo; por
tanto, no solo es necesario para la continuidad de las
operaciones, si no para generar mayores ingresos.
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
Una Compañía contrata los servicios de un psicólogo a favor de la
alta dirección, cuyos servicios comprendía:
• Manejo de estrés
• Consultoría en el manejo de relaciones humanas orientado a la toma de
actitudes y decisiones
• Consultoría en problemas organizacionales
La SUNAT considera que dichos gastos no cumplen con el principio de

causalidad por lo tanto constituyen gasto no deducibles.
¿Es deducible?
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
RTF N° 1092-2-2008
Los servicios de un psicólogo a favor de la alta dirección de una
empresa, con el fin de mejorar el rendimiento del negocio, están
relacionados con el mejor desenvolvimiento de dicha empresa,
por lo que podría tener incidencia en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente, sin embargo, cuando no
se cumple con acreditar con la documentación sustentatoria
pertinente que dichos servicios fueron efectivamente prestados y,
por lo tanto, que realmente incidieron en la generación de renta
gravada, a pesar de haber sido requerido para tal efecto
expresamente por la SUNAT, el gasto no es aceptable.
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta
La empresa XYZ ha incurrido en una serie de gastos con la
finalidad de ayudar a una comunidad cercana a donde están
realizando actividades.
Estos gastos han sido en construcción de una posta medica para la
población, construcción de una escuela y de un puente para el
cruce del rio.
La SUNAT cuestiona los gastos argumentando que son un acto de
liberalidad y por lo tanto no son gastos deducibles por lo que
procede a repararlos.
¿Es liberalidad?
RTF N° 16591-3-2010
Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los pobladores
de comunidades nativas que, de acuerdo al contribuyente, se originan como
consecuencia de las responsabilidades que asume con su entorno social y
que de no cumplir con ellas se podrían generar situaciones de conflictos que
alterarían el desarrollo normal de sus operaciones, no responden a una
simple liberalidad, puesto que nos e realizaron sin que se buscara con ello
una finalidad concreta, sino que por el contrario, fueron realizados afecto
de evitar conflictos sociales que directamente pudieran afectar el normal
funcionamiento de su yacimiento y demás instalaciones. Asimismo, es
importante mencionar que si bien no se produjo la toma de pozos
petroleros, por la características de la actividad desarrollada por el
contribuyente y de la zona que ésta se efectuaba, tal posibilidad era
patente, tal es así que en períodos posteriores ello se produjo, habiendo
motivado la paralización de las actividades productivas del contribuyente e
incluso la intervención de representantes del Gobierno Central, la
Defensoría del Pueblo y de la sociedad civil con la finalidad de solucionar la
situación de conflicto.
6. Reparos Típicos
Impuesto General a las Ventas - IGV
Caso especial: Venta de bienes muebles ubicados en el país
- ¿Es un retiro de bienes?

• Entrega a título gratuito: RTF
(1515-4-2008, 1922-4-2004).
Gravado con el IGV.
Entrega de
- Entrega como aguinaldo.
canastas
• Retribución en especie, gravada
Navideñas, etc. con renta de quinta categoría . ¿Se
grava con IGV? – RTF 809-3-2001
• Sustento planilla
• ¿Debe emitirse comprobante de
pago?
6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta e IGV
Situación Práctica: Ingreso por tipo de cambio Notas de

Crédito
Al emitirse una Nota de Crédito en moneda extranjera, el tipo de
cambio aplicable en su registro, para efectos del IGV es el del
nacimiento de la obligación tributaria, y para efectos del IR es el
señalado en el inciso a) del artículo 61 de la LIR (tipo de cambio
de la fecha de operación).
¿Es correcto utilizar dos tipos de cambios para una

única operación?
¿Cuál es que tipo de cambio que debe utilizarse?

6. Reparos Típicos
Impuesto a la Renta e IGV
RTF N.° 06498 -1-2011

… no se trata de una operación autónoma sino que esta
subordinada a una operación anterior y cuyo comprobante de pago
que la sustenta es el que precisamente modifica la Nota de
Crédito.
…cuando la LIR indica que las operaciones en moneda extranjera
se contabilizan al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operación, tratándose de Notas de Crédito en moneda extranjera
se deberá tomar como tipo de cambio aquel vigente a la
operación original, pues la Nota de Crédito se emite por aquella
operación cuyo importe se esta modificando…
6. Reparos Típicos
RTF N° 225-5-2000
Para establecer si el servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe definir el lugar donde el usuario
llevará a cabo el primer acto de disposición (beneficio).
El primer acto de disposición del servicio se da en el momento en

que, como consecuencia de la intermediación del agente de
compras, el recurrente adquiere la mercancía a su proveedor, y
ello se da en el país de origen de la mercancía, concluyéndose la
prestación del servicio con el Despacho de la mercancía en el
puerto de origen.
6. Reparos Típicos
RTF N° 2330-2-2005
La utilización de servicios como supuesto gravado con el IGV, no
está determinada por el beneficio que obtiene el sujeto
domiciliado (…) sino por el lugar donde ocurre el primer acto de
aprovechamiento o disposición del servicio, el cual en el caso del
servicio de colocación de mercancías en el exterior, es el lugar de
la venta de los bienes exportados.
En tal sentido como la venta en el extranjero de las mercancías
exportados, constituye el primer acto de disposición del servicio
de colocación de bienes, el mismo se encuentra fuera del ámbito
de aplicación del IGV.
6. Reparos Típicos
RTF N° 3849-2-2003
El TF parte de la premisa: un servicio es consumido o empleado en
territorio nacional, si el que contrató el servicio, llevará a cabo el
primer acto de disposición del mismo.
Tanto el sello de certificación OCIA Organic como Naturland, eran

incorporados como parte del producto a exportarse, esto es, que
los sacos de café orgánico al momento de exportarse ya contaban
con la certificación de ser un producto orgánico, garantizando de
este modo que cumplían con los estándares de calidad de OCIA e
IMO control, de tal manera que el valor agregado del producto
café se veía incrementado (…), lo que implicaba que la utilización
del servicio o el consumo del servicio se de en el país.
7
Principales sanciones
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalización
Art. 173
• Inscripción
Art. 174
• Comprobantes de Pago
Art. 175
• Libros y Registros
Art 176
• Declarar
Art 177
• Facilitar Información
Art 178
• Otras obligaciones
Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o
registros o contar con informes y otros documentos
Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o
ART. 175.1 registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y
reglamentos.
registros o contar con informes y otros documentos
Llevar los libros de contabilidad, u

otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución
ART. 175.2 de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de información
básica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas
correspondientes.
registros o contar con informes u otros documentos
Llevar con atraso mayor al

permitido por las normas vigentes,
ART. 175.5 los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
7. Principales infracciones detectadas y sanciones aplicadas por SUNAT
en una fiscalización
Resolución de Superintendencia
N° ……… -2018/SUNAT (Pub: 20.04.2018)
Modifican el Reglamento del Régimen de Gradualidad en lo referido a aquellas infracciones vinculadas

con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
. Artículo 175 del Código Tributario Criterios

Fecha máxima para
Numeral 2 Numeral 5 Periodos:
subsanar sin multa
Enero y febrero Hasta el 15 de mayo 2018
Enero a diciembre Hasta el 30 de junio 2018
Llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros Llevar con atraso mayor al De enero 2016 a diciembre 2016:
exigidos por las leyes, permitido por las normas
reglamentos o por resolución de vigentes, los libros de - PRICOS al 28-02-20018 Hasta el 31 de agosto 2018
superintendencia de la SUNAT, el contabilidad u otros libros o
registro almacenable de la registros exigidos por las
información básica u otros leyes, reglamentos o por - NO PRICOS al 28-02-20018 Hasta el 31 diciembre 2018
medios de control exigidos por Resolución de
las leyes y reglamentos; sin Superintendencia de la
observar la forma y condiciones SUNAT, que se vinculen con la
establecidas en las normas tributación. Anteriores a enero 2016 Hasta el 31 de agosto 2018
correspondientes.
Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control
de la Administración, informar y compadecer ante la misma.
ART. 177.1
No exhibir los libros, registros u
otros documentos que ésta
solicite.
Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de
la Administración, informar y compadecer ante la misma.
No proporcionar la información o
documentación que sea requerida
ART. 177.5 por la Administración sobre sus
actividades o las de terceros con
los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración
Tributaria.
Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de
la Administración, informar y compadecer ante la misma.
ART. 177.25
No exhibir o no presentar el
Estudio Técnico que respalde
el cálculo de precios de
transferencia conforma a ley.
MODIFICACIÓN: Num. 27 del Art. 177
AHORA:
ANTES:
27. No exhibir o no presentar la
27. No exhibir o no presentar la
documentación e información a que
documentación e información a que
hace referencia el inciso g) del artículo
hace referencia la primera parte del
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o,
segundo párrafo del inciso g) del
de ser el caso, su traducción al
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a
castellano; que, entre otros, respalde
la Renta, que entre otros respalde el
las declaraciones juradas informativas
cálculo de precios de transferencia,
Reporte Local, Reporte Maestro y/o
conforme a ley.
Reporte País por País.
SANCIÓN NOTA 14 DE TABLAS:

Se aplicará el 0.6% de los IN con los topes señalados en la nota (10) únicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte País por País.
Rebaja c/sub. Rebaja c/sub.
Infracción Sanción Voluntaria Inducida
Omitir llevar los libros… 0.6% de los Ingresos Netos (IN)

[175.1]
anuales de 10% de la UIT hasta 25 No 80%-50%
UIT. aplicable.
.
Llevar los libros… sin 0.3% de los IN de 10% de la UIT
hasta 12 UIT. En caso de
observar la forma y
legalización del registro de
100% 80%-50%
condiciones [175.2]
compras limites 175.1.
No exhibir los libros … u 0.6% de los Ingresos Netos (IN) No

otros documentos.
anuales de 10% de la UIT hasta 25
aplicable. 80%-50%
UIT.
[177.1]
No proporcionar la
información o 0.3% de los IN de 10% de la UIT
documentos requeridos… hasta 12 UIT.
90% - 80% 60% - 50%
[177.5]
Infracciones relacionadas con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones
Presentar más de una declaración

rectificatoria relativa al mismo
tributo y periodo tributario.
ART. 176.5 Multa: 30% de la UIT. Se

incrementará 10% a partir de la
tercera rectificatoria, salvo que se
presente como resultado de una
fiscalización o verificación de
SUNAT siempre y cuando se
realicen dentro del plazo
establecido por SUNAT.
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que
ART. 178.1 les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u
otros valores similares.
ANTES: AHORA:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de los pagos a corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen y el pago de la obligación tributaria; y/o que
aumentos indebidos de saldos o pérdidas generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributarios o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida tributario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares. similares.
SANCIÓN NOTA 21 DE TABLAS:
• El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo

por pagar declarado y el que debió declararse.
• En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
otros créditos y las compensaciones efectuadas.
Infracciones relacionadas a retenciones/percepciones
Infracción Sanción
No efectuar las retenciones/percepciones. 50% del tributo no
.
Excepción: pagar el importe que debió retenido/percibido.
retener/percibir dentro de los plazos.
No incluir en las declaraciones los tributos 50% del tributo omitido.

retenidos/percibidos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los 50% del tributo no pagado.
tributos retenidos/percibidos
Claves:
• No requieren un procedimiento de fiscalización previo, basta una
verificación.
• Importante determinar el momento de la comisión/detección para

calcular los intereses/prescripción.
• Infracciones conexas y casos en los que aparentemente se sanciona por

los mismos hechos.
• Inaplicación de sanciones por (1) interpretación equivocada de una

norma y (2) duplicidad de criterio.
• Evaluar la posibilidad de gradualidad.

7. Jurisprudencia relevante en materia
tributaria
Deducibilidad del pago de

indemnizaciones según la Corte Suprema
1. Deducibilidad del pago de indemnizaciones según la Corte Suprema.
RTF No. 13373- Casación No.

4-2009 8407-2013
 La indemnización ES CAUSAL  la indemnización no constituye

pues se originó de riesgos un gasto deducible, en tanto
propios del desarrollo de la dicho gasto NO CUMPLE CON EL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, con
actividad generadora de renta
el hecho generador de la renta,
gravada de la recurrente, por tanto la afirmación
siendo su pago obligatorio para efectuada por el TF implicaría
ésta al haber sido determinado avalar la conducta de quien
por un Tribunal Arbitral, por lo incumple con un contrato y
que corresponde levantar el pretende valerse de dicha
reparo. transgresión para obtener
beneficios tributarios.
1. Deducibilidad del pago de indemnizaciones según la Corte Suprema.
RTF No. 13373- Casación No.

4-2009 8407-2013
 Lo que corresponde analizar para  La obligación de pago

determinar si una indemnización generada por el Laudo
es causal, es si la asunción de los Arbitral (indemnización) no
riesgos que el pago que dicha tiene por finalidad producir
indemnización implica resulta y/o mantener la fuente
normal para la actividad de la generadora de la renta, sino
renta gravada, y si tiene alguna satisfacer una obligación de
relación con la generación de la pago generada por
renta gravada, para lo cual se incumplimiento contractual, y
debe atender la naturaleza de como tal no constituye un
las operaciones realizadas por pago que deba ser deducido
cada contribuyente. del impuesto a la renta.
7. Jurisprudencia relevante en materia
tributaria
Pagos a cuenta
Casación No. 4392-2013 y RTF JOO No. 5359-3-2017
Aplicación del Precedente contenido en la Casación No. 4392-2013
“Que lo señalado por la recurrente respecto a la aplicación

del criterio establecido mediante las Sentencias de
Casación N° 4392-2013 y N° 5048-2012, emitidas por la Sala
de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Superior de Justicia, no resulta atendible, por cuanto de
acuerdo con el artículo 37° del Texto Único Ordenado de la
Ley N° 27584, Ley que Regula el Proceso Contencioso
Resolución del Administrativo, aprobado por Decreto Supremo N° 013-
Tribunal Fiscal 2008-JUS, modificado por Decreto Legislativo N° 1067, los
007104-2-2016 citados pronunciamientos no resultan aplicables al caso
de autos, pues solo resultan vinculantes para los
órganos jurisdiccionales que se pronuncien en los
procesos contencioso administrativos que tramiten y no
para los órganos administrativos, tal como se ha
establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°
17044-8-2010, N° 07965-4-2014, N° 05030-10-2015, N°
02569-11-2015, entre otras.”
Intereses moratorios y sanciones por omisiones a los pagos a cuenta del impuesto a la
renta que resulten de una declaración rectificatoria
RTF No. 5359-3-

Casación No.
2017
4392-2013
 La SUNAT no puede exigir el pago  El Tribunal considera que si deben

de intereses –calculados según lo aplicarse intereses moratorios
dispuesto en el artículo 34 del cuando por una declaración
Código Tributario- respecto a los rectificatoria o determinación por
pagos a cuenta, cuando la parte de la SUNAT resulte
supuesta omisión en dichos modificado el coeficiente
pagos se derive de aplicado originalmente para el
modificaciones posteriores al cálculo de los pagos a cuenta.
Impuesto a la Renta que sirvió
para la determinación del
coeficiente aplicado.
Pagos a cuenta. Aplicación del Precedente contenido en la
Casación No. 4392-2013
“Corresponde la aplicación de intereses moratorios y

sanciones por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
en caso que con posterioridad al vencimiento o
Resolución del determinación de la obligación principal se hubiera
Tribunal Fiscal modificado la base de cálculo del pago a cuenta o el
JOO 5359-3- coeficiente aplicable o el sistema utilizado para su
2017 determinación por efecto de la presentación de una
declaración jurada rectificatoria o de la determinación
efectuada sobre base cierta por la Administración.”

Codigo Tributario - AGOSTO2018

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Codigo Tributario - AGOSTO2018

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AGOSTO

Lima, Abril de 2017

Agenda: 1. Aspectos procedimentales

3. Tipos de documentos que emite SUNAT

5. Conceptos fiscalizados por SUNAT

Norma II: Ámbito de Aplicación

G. Central • Liquidación de Impuestos. Contribuyente

También permite verificar el cumplimiento de las obligaciones

RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002

Control del Cumplimiento

Se busca corroborar el cumplimiento de obligaciones

Se busca corroborar si el cumplimiento de obligaciones

 Auditoría Parcial de Campo

 Auditoría Parcial Electrónica

Selección Impuesto a la Renta

Base de Datos Estudios Económicos

• Ratios financieros. Ej. DAOT Notarios

No cabal, por Concluyente, final,

Definitiva 1 año + 1 año

P/T Sin plazo

• Si no se entrega la totalidad de lo requerido el plazo no

Cuidado con el Requerimiento Inicial

Not. Del 1er  Cierre de Rq.  Acta?

Not. Del 1er  Auditor Fiscal  Cierre del Rq con

Existe la obligación de comunicar la ampliación del plazo

• Carta documentada, con indicación expresa de los hechos que sustentan

3 meses 45 días ...

La Administración Tributaria DEBE comunicar al contribuyente que

• Obligación de llevar la cuenta del tiempo

Plan Auditoría de Campo Cierre

Incorporación del Artículo 62-B

Incorporación del Artículo 62-B

• Se posibilita la revisión de aspectos en DDJJ cercanas

• Se incrementa el riesgo para los contribuyentes.

SUNAT CONTRIBUYENTE SUNAT

SE COMPRUEBA que uno o algunos de los elementos de la

SUNAT, mediante notificación de Cartas, está solicitando colaboración

Finalidad facilitar adecuada programación de gasto público?.

Información no tiene carácter de declaración y es para fines estadísticos.

Si es voluntaria, omisión no es infracción

Carta previa a fiscalización

SUNAT, mediante Carta para facilitar su fiscalización requiere a

• Estados Financieros emitido por auditores externos y Memoria Anual.

Esta Carta es emitida por la División de Programación operativa de la

Cuestionario relativo sobre proceso productivo de la empresa para tener mayor

Programar una posible fiscalización

La omisión a la solicitud de la SUNAT es sancionada por infracción del numeral

En el caso de empresas que regularmente presentan escritos comunicando

Información obtenida es evaluada a efectos de determinar las futuras

SUNAT continua notificando “Comunicaciones de Intendencia” para informar

Cartas incluyen anexo en el que se detalla información relevante que debe

La subsanación voluntaria por infracción numeral 1 art 178 CT con lleva

• SUNAT notifica cartas inductivas, requiriendo revisión de situaciones que detecta

• No son propiamente fiscalización ¿Pueden dar lugar a emisión de RD, RM?

SUNAT se encuentra fiscalizando el cumplimiento de las obligaciones ante

• Organigrama, reglamento de organización y funciones (ROF) y Manual de Organización

1. Planifique la respuesta al requerimiento.

2. No escatime respecto al volumen de información a

3. Frente a un pedido de documentación de mucho volumen,

5. Asegúrese de presentar todas las pruebas necesarias

6. Actuar con profesionalismo frente al auditor

(*) Resolución del Tribunal Fiscal N° 11160-8-2014

Limitación para la admisión extemporánea de medios

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: