INDICE

Introducción ........................................................................................................................ 3

¿QUE ES LA METODOLOGÍA ABC? .................................................................................. 4

Marco Teórico del Método de Costeo Basado en Actividades ABC en la industria del
mueble: ................................................................................................................................ 5
Los pasos seguidos para implementar este sistema de costeo son los siguientes (Kaplan
y Cooper, 1999):................................................................................................................ 6

APLICACIÓN DE MÉTODO ABC A PRODUCTOS DE UNA MUEBLERÍA. ........................ 7

Paso N°1: Desarrollo del Diccionario de Actividades. ........................................................ 7
Paso N°2. Determinar cuánto está gastando la organización en cada una de sus
actividades. ....................................................................................................................... 9
Paso N°3. Descripción del producto. ............................................................................... 13
Paso N°4. Seleccionar los inductores de costos de las actividades que vinculan los costos
de las actividades con los productos, servicios y clientes. ............................................... 14

RESULTADOS Y DISCUSIÓN ........................................................................................... 17

CONCLUSIONES ............................................................................................................... 18
INDICE DE TABLAS
Tabla 1:Método ABC versus Contabilidad Tradicional. ......................................................... 6
Tabla 2: costos indirectos de producción .............................................................................. 9
Tabla 3: Costos de Administración. ..................................................................................... 10
Tabla 4:Tasas Asignación Porcentual de los Recursos a las .............................................. 10
Tabla 5: Tasas Asignación Porcentual de los Recursos a las ............................................. 11
Tabla 6: Asignación de los Recursos a las Actividades del Área Producción. ..................... 12
Tabla 7:Asignación de los Recursos a las Actividades del Área Administración.................. 12
Tabla 8: Generadores de Costos para el Área de Producción............................................. 14
Tabla 9: Generadores de Costos para el Sector Administrativo. ......................................... 14
Tabla 10:Tasas Asignación Porcentual de las Actividades del Área de Producción a los
Productos............................................................................................................................ 15
Tabla 11: Tasas Asignación Porcentual de las Actividades del Área de Administración a los
Productos............................................................................................................................ 16
Tabla 12:Matriz de los Recursos Utilizados para los Productos en Estudio. ........................ 16
Tabla 13: Costos Totales de Sillas Mecedoras del Tipo Deslizantes. .................................. 18
 Introducción
Las empresas necesitan sistemas de costos para realizar principalmente tres
funciones: (1) valoración de inventarios y cuantificación del costo de la mercadería
vendida para los informes financieros; (2) cálculo de los costos de las actividades,
productos y clientes; y (3) proporcionar retroalimentación a los ejecutivos y
empleados respecto a la eficiencia de los procesos (Kaplan y Cooper, 1999). La
contabilidad general o financiera se ocupa de la primera función y la contabilidad de
costos o de gestión de las dos siguientes. Esta última se entiende como un sistema
de información responsable de presentar datos contables, relevantes y oportunos,
para la toma de decisiones relacionadas con el sistema productivo de la empresa
(Carmona, 1993).

Los sistemas tradicionales de costeo distribuyen los costos indirectos en función de

criterios de asignación que no miden necesariamente el consumo de éstos, por
ejemplo, unidades de producción, no reflejando así el costo real de los productos. A
consecuencia de lo anterior, se ve distorsionada la real evaluación de la rentabilidad
de los productos, resultando en determinaciones de costos de productos que los
hacen rentables y no lo son y viceversa.
En la línea de contabilidad de gestión, existe una nueva técnica de gestión de
costos, denominada Método ABC, o Costeo Basado en Actividades (Kaplan y
Cooper, 1999), la cual se fundamenta en el seguimiento de las actividades que se
ejecutan en la empresa. El Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignación,
donde los recursos son primero asignados a las actividades y luego éstas son
asignadas a los objetos de costo (productos) mediante generadores o, también
llamados, inductores de costos. Este sistema permite la asignación y distribución de
los diferentes costos indirectos de acuerdo con las actividades realizadas,
identificando el origen del costo de la actividad, no sólo para la etapa de producción
sino también para la distribución y venta, contribuyendo así a la toma de decisiones
en aspectos tales como la determinación de las actividades que generan valor, que
productos otorgan mayor rentabilidad y a un mejor control de los procesos de la
empresa.
El presente trabajo ilustra un modelo de determinación de costos de muebles,
diseñado utilizando el enfoque de Costeo Basado en Actividades (ABC). El modelo
resulta de particular interés y aplicación en la industria del mueble, por la gran
diversidad de productos, procesos y equipos involucrados en la fabricación de
muebles.
Para demostrar el uso de este modelo se determinará el costo de dos sillas
mecedoras de tipo deslizante para así evaluar, en la obtención de los resultados,
qué método será el más adecuado para la determinación del costo.

¿QUE ES LA METODOLOGÍA ABC?

El costeo basado en actividades (ABC) es un sistema de costos que parte de la

diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las
actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se
les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad de actividades
consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final está
conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades,
consideradas como las que añaden valor a los productos (Sáez, 2004).
Una vez que los costos indirectos estén asignados a las actividades, dichos costos
deberán ser asignados a los objetos de costos, según la cantidad de actividades
que demande cada objeto de costos. A esta cantidad de actividades se le conoce
como inductor de actividades. De esta manera, a los objetos de costos les son
asignados todos los costos indirectos de fabricación.
los pasos para establecer el sistema y describiendo cómo desarrollar un patrón de
flujo de costos efectivo, siendo este el modelo que se aplica en la presente
investigación. Una vez que una empresa ha establecido la necesidad de proceder a
mejorar la calidad de su sistema de información de costos y ha decidido que el
enfoque basado en las actividades es el medio más apropiado para conseguir dicho
fin, se deben seguir los siguientes pasos, resumidos por Hicks (1998) como:
1. Identificar y definir las actividades relevantes, así como los objetos de costos.
2. Organizar las actividades por centros de costos.
3. Identificar los componentes de costos principales y establecer la estructura del
flujo de costos.
4. Determinar las relaciones entre actividades y costos, e identificar los inductores
para asignar los costos a las actividades y de las actividades a los productos.

Marco Teórico del Método de Costeo Basado en

Actividades ABC en la industria del mueble:
En la industria del mueble, el modelo ABC resulta de particular interés y aplicación
por la gran diversidad de productos, procesos y equipos involucrados, lo que
distorsiona la determinación de costos reales mediante las técnicas tradicionales.
Similarmente, en la fabricación de muebles los costos asociados al diseño de
productos, al control de calidad y a la fabricación juegan un papel preponderante,
pero estos factores deben estar apoyados por una estimación de costos de mayor
exactitud, factores que la contabilidad tradicional no refleja.
Un concepto central en el método ABC es el de generador de costos, razón por la
cual se origina un costo. Se distinguen dos tipos de generadores de costos:
1) de recursos
2) de actividades. El primero permite asignar los recursos a las actividades según
son consumidas, y similarmente, el segundo asigna las actividades a los productos.

ABC Costeo tradicional

Utiliza generadores de costos para cada Utiliza una base volumétrica de

actividad. asignación

Se preocupa de ¿Cómo se gastan los Se preocupa de ¿Qué se gastó?

recursos?

Tiene un enfoque de proceso para Se enfoca hacia la responsabilidad

resolver los problemas de la administrativa para los costos dentro de
organización. las unidades.

Asigna los costos indirectos, primero a Asigna los costos generales, primero a
las actividades y después a los los departamentos y luego a los
productos. productos

Aparecen nuevos costos, como el costo No se generan más costos de los que se
de oportunidad. miden.
Tabla 1:Método ABC versus Contabilidad Tradicional.
Fuente: Adaptado de Saez et al. 1993

De la Tabla 1, se observa que el método ABC enfatiza la relación recurso actividad y

el consumo de actividades por los productos. Es un enfoque de procesos, que
resulta en una medición más precisa de los costos.
La mecánica del método se ilustra en la Figura 1 la que plantea que los productos
consumen actividades y que las actividades consumen recursos, donde una
actividad se define como un conjunto de tareas, realizada por personas y/o
máquinas. Para el sistema ABC, el costo del producto es igual al costo directo más
la suma de los costos de cada actividad necesaria para producirlos. Los recursos se
distribuyen en las actividades que los consumen a través de una tasa de asignación,
según el generador de costos de recursos respectivo, realizándose así, el costo de
cada actividad. Luego, a través del generador de costos de actividades, se
distribuye este costo entre los distintos productos que han pasado por dicha
actividad.

Figura 1: Estructura de un Sistema ABC.

Fuente: Elaboración propia.

Los pasos seguidos para implementar este sistema de costeo

son los siguientes (Kaplan y Cooper, 1999):
1. Desarrollar el diccionario de actividades.
2. Determinar cuánto está gastando la organización en cada una de sus actividades.
3. Identificar los productos, servicios y clientes.
4. Seleccionar los generadores de costos de las actividades que vinculan las
actividades con los productos.
Por lo tanto, el costeo basado en actividades desglosa la visión tradicional, que es
de costos por centros de responsabilidades, actualizando los costos de acuerdo con
la manera en que se consumen los recursos.

APLICACIÓN DE MÉTODO ABC A PRODUCTOS

DE UNA MUEBLERÍA.
Para ilustrar el método ABC, éste se aplica a dos productos diseñados en el Centro
de Alta Tecnología en Madera de la Universidad del Bío-Bío (CATEM). Estos
diseños que se encuentran patentados corresponden a dos diseños de mecedoras-
deslizantes (gliders). El primero corresponde al modelo Pelequén (ver izquierda de
la Figura 2) y el segundo es el modelo Moderno (ver derecha de la Figura 2). Se
seleccionó el periodo de los dos meses más reciente para los cuales había datos
disponibles. Una revisión de la contabilidad puso de relieve dos fuentes de costos:
área producción y área administración. A continuación, se presenta el seguimiento
lógico de asignación del Método ABC para los productos seleccionados y para la
metodología antes mencionada.

Paso N°1: Desarrollo del Diccionario de Actividades.

Teóricamente, cualquier organización por pequeña que sea puede identificar un

número casi ilimitado de actividades. El proceso de identificación deberá ser guiado
por los objetivos del sistema ABC. Si el objetivo fuera la fijación de precios de venta,
las actividades serán definidas de un modo general, ya que el objetivo es asignar
costo a los objetos de costo. Si el objetivo es la mejora de un proceso, eliminando
actividades que no agregan valor, la información que se necesite se obtendrá con
una definición más concreta de las actividades.

El nombre que defina las actividades deberá ser simple y fácil de captar. El nombre
deberá incluir el infinitivo de un verbo y un sustantivo, por ejemplo, preparar
maquinaria, la actividad es preparar y el driver es el número de preparaciones. El
nombre para una actividad deberá ser el mismo en todo el negocio. El conjunto de
nombres y descripción de las actividades constituirá el "catálogo de actividades" de
la empresa.
El primer paso del método ABC es la identificación de todas las actividades que se
desarrollan en la empresa. El resultado del estudio en las áreas de operaciones de
la empresa arroja un total de treinta y nueve actividades, sin embargo, se agruparon
aquellas que eran similares, resultando catorce. A continuación, se presenta el
diccionario de actividades.

Actividad Nº 1: Recepción material.

Definición: Descargar, Transportar y guardar el material.
Actividad Nº 2: Dimensionar.
Definición: Dar forma y eliminar ciertos defectos que puede tener la madera.
Actividad Nº 3: Preparación de la madera.
Definición: Una vez dimensionada la madera, esta es trozada, cepillada y canteada
a sus costados.
Actividad Nº 4: Elaborar piezas.
Definición: Dar forma definitiva a la madera según las necesidades específicas de
cada pieza del producto.
Actividad Nº 5 : Armar y ensamblar
Definición: Realiza el ensamblado del producto utilizando máquinas especiales tales
como: prensa volumétrica y horizontal.
Actividad Nº 6: Recubrir superficie.
Definición: Aplicación de tinturas, barnices y otros, para ello es importante controlar
la temperatura a la cual está expuesta la pieza. Esta actividad incluye además el
tapizado para aquellos muebles que lo requieren, por ejemplo: sillas, sillones y
otros.
Actividad Nº 7: Terminar producto.
Definición: Instalar herrajes, lijar y suavizar.
Actividad Nº 8: Supervisar y controlar.
Definición: Inspeccionar máquinas, supervisar la calidad de los productos.
Actividad Nº 9: Planificar y controlar productos, servicios y venta de productos.
Definición: Planificar y controlar; la producción mensual de productos, venta de
productos, que proyectos van a estudiar y que servicios se van a prestar.
Actividad Nº 10: Adquisiciones de materias primas e insumos.
Definición: Comprar las materias primas e insumos según los requerimientos de las
diversas áreas de la empresa.
Actividad Nº 11: Capacitación e instrucción.
Definición: Esta actividad consiste en prestar un servicio de capacitación e
instrucción en la fabricación de muebles a alumnos de Universidad del Bío-Bío y a
otras entidades.
Actividad Nº 12: Gestionar recursos físicos y financieros.
Definición: Procesamiento y gestión de transacciones financieras y contables.
Manejar los recursos físicos en forma eficiente y gestionar el despliegue del
personal. Además, existe un desarrollo de fijación de precios identificando a los
potenciales clientes.
Actividad Nº 13: Elaboración de informes y cotizaciones.
Definición: Elaborar informes para los diversos productos y servicios que ofrece el
CATEM. Se incluyen las cotizaciones para los clientes que estén interesados en
adquirir productos nuevos y para los ya existentes.
Actividad Nº 14: Desarrollo de proyectos.
Definición: Búsqueda de nuevos negocios, estudio y desarrollo de proyectos.

Paso N°2. Determinar cuánto está gastando la organización en

cada una de sus actividades.

El sistema ABC asigna inicialmente el costo de los recursos a las actividades. Los
costos de los recursos son capturados a través del registro de las transacciones en
el mayor general.

Para determinar cuánto está gastando la organización, en cada una de las

actividades, el sistema ABC realiza un seguimiento identificando los recursos
consumidos para luego asignarlos a las actividades correspondientes.
Las Tablas 1 y 2 muestran los recursos con sus respectivos generadores de costos.
De la tabla 2 se puede ver que se identificaron seis recursos empleados en las
actividades de producción: por ejemplo, para el recurso mantención se gasta un
total de $197.877 y el generador de costos son las horas hombre consumidas; es
decir, los costos de mantención (materiales, mano de obra, insumos y máquinas) se
imputarán a las actividades que las consumen en función de las horas hombre
demandadas.

Recursos Costo mensual ($) Generador de costo de

recursos
Mano de obra 1141125 Horas hombre
Arriendo infraestructura 171429 Horas uso
Mantención 197877 Horas hombre
Seguros 11017 Horas hombre
Energía 70056 Kw.hora
Colación 59400 N° colaciones

Tabla 2: costos indirectos de producción

Fuente: Elaboración propia

recursos Costo mensual ($) Generador de costo de

recursos
Mano de obra 2413462 Horas hombre
Depreciación 67167 Horas uso
 Insumos 100169 Horas uso
Colación 59400 N° de personas
Arriendo infraestructura 128571 Metros cuadrados
Energía 12363 Kw.hora
Teléfono 147054 Tasa horas hombre
Seguros 22928 Costos horas hombre

Tabla 3: Costos de Administración.

Fuente: Elaboración propia

En las Tablas 4 y 5 se asignan los recursos a las actividades. Este valor se obtiene
de la cantidad de recursos utilizados y valorizados por medio de la tasa de
asignación de los generadores de costos de los recursos. Por ejemplo, para la
actividad de Recepción de material, el personal de producción destina 15,57 horas
de un total de 576 horas mensuales disponibles, lo cual representa una tasa de
asignación de aproximadamente 0,0027, es decir, el 2,7% del recurso mano de obra
de producción es destinadas a la actividad recepción de material.

Actividades Mano de Arriendo Mantención Seguros Energía Colaciones

productivas obra (%) infraestructura (%) (%) (%) (%)
(%)
Recepción 2,7027 13,6386 0,0000 2,7027 0,2117 2,7027
material
Preparación de 8,1081 9,1257 36,3995 8,1081 9,1377 8,1081
madera
Dimensionar 5,4054 2,9591 8,4040 5,4054 9,3494 54054
Elaborar piezas 59,459 45,2216 39,2426 59,459 65,7988 59,4595
5 5
Armar o 8,1081 4,3490 6,4329 8,1081 0,0000 8,1081
ensamblar
Recubrir 8,1081 4,0623 9,5210 8,1081 3,5986 8,1081
superficie
Terminar 5,4054 4,3790 0,0000 5,4054 0,3528 5,4054
producto
Supervisar y 2,0727 16,2348 0,0000 2,7027 11,5509 2,7027
controlar

Tabla 4:Tasas Asignación Porcentual de los Recursos a las

Actividades de Producción.
Fuente: elaboración propia
 Actividades Mano Depreciac Arriendo Insumo Seguro Energía Colació Teléfon
administrati de obra ión (%) infraestruct s (%) s (%) (%) n (%) o (%)
vas (%) ura (%)
Planificar y 25,00 13,3333 11,7238 13,33 25,00 11,72 25,00 13,33
controlar
productos, 00 33 00 38 00 33
servicios y
venta
Adquisición 11,87 20,0000 15,6343 20,00 11,87 15,63 11,87 20,00
materias
primas e 50 00 50 43 50 00
insumos
Capacitació 16,66 6,6667 25,7391 6,666 16,66 16,66 6,666
ne
instrucción 67 7 67 67 7
Gestionar 10,00 26,6667 195447 26,66 10,00 19,54 10,00 26,66
recursos
físicos y 00 67 00 47 00 67
financieros
Elaborar 13,3333 11,7238
13,33 6,458 11,72 6,458 13,33
informes y
cotización 33 3 38 3 33
Desarrollar 30,00 20,0000 15,6343 20,00 30,00 15,63 30,00 20,00
proyectos
00 00 00 43 00 00
Tabla 5: Tasas Asignación Porcentual de los Recursos a las

Actividades de Administración.
Fuente: elaboración propia

Para obtener el costo correspondiente a cada una de las actividades, lo cual se

muestra en las tablas 6 y 7, se multiplica la tasa de asignación de cada recurso por
el costo total de dicho recurso. Por ejemplo, el costo total para la actividad de
Recepción de material de la tabla 6, se obtiene a partir de la tabla 4 (tasa de
asignación) y la tabla 2 (costo total del recurso): .
Costo actividad Recepción de material =
2,7027%*1.141.125 + 13,6386%*171.429+ 0%*197.877 + 2,7027%*11.017 +
0,2117%*70.056 + 2,7027%*59.400=56.273

Actividade Remuneracion Arriendo Mantenci Seguro Energí Colacion Total ($)

s es ($) infraestructu ón ($) s ($) a ($) es ($)
productiva ra ($)
s
Relación 30.841 23.380 0 289 148 1.605 56.273
material
Preparacio 92.524 15.644 72.026 893 6.402 4.816 192.305
n de
madera
Dimension 61.682 5.073 16.630 596 6.550 3.211 93.741
ar
Elaborar 678.507 77.523 77.652 6.551 52.64 35.319 928.197
piezas
6
Armar o 92.524 7.507 12.729 893 99 4.816 118.568
ensamblar
 Recubrir 92.524 6.964 18.840 893 2.521 4.816 126.558
superficie
Terminar 61.682 7.507 0 596 247 3.211 73.243
producto
Supervisar 30.841 27.831 0 289 8.092 1.605 68.668
y controlar
Total 1.141.125 171.429 197.877 11.01 70.05 59.400 1.650.90
7 6 4
Tabla 6: Asignación de los Recursos a las Actividades del Área Producción.

Fuente: elaboración propia

Activida Remunerac Deprecia Arriendo Insum Segu Ener Colac Telefo Total ($)
des iones ($) ción ($) infraestru os ($) ros gia ion no ($)
producti ctura ($) ($) ($) ($)
vas
Planifica 603.366 8.956 15.073 13.3 5.73 1.44 14.8 19.6 662.78
ry
controla 56 2 9 50 07 2
r
product
os,
servicio
s
ventas
Adquisi 286.599 13.433 20.101 20.0 2.72 1.93 7.05 29.4 351.87
cion
meterias 34 3 3 4 11 6
primas e
insumos
Capacita 402.244 4.478 33.093 6.67 3.82 3.18 9.90 9.80 463.39
cion e
instrucci 8 1 2 0 4 6
ón
Gestion 241.346 17.911 25.129 26.7 2.29 2.41 5.94 39.2 321.74
ar
recurso 12 3 6 0 14 7
s físicos
y
financier
os
Elaborar 155.869 8.956 15.073 13.3 1.48 1.44 3.83 19.6 200.02
informe
sy 56 1 9 6 07 1
cotizaci
ones
Desarrol 724.039 13.433 20.101 20.0 6.03 6.87 1.93 29.4 804.23
lar
proyect 34 4 8 3 11 8
os
Total 2.413.46 67.167 128.57 100. 22.9 12.3 59.4 147. 2.8404.
2 1 169 28 63 00 054 060
Tabla 7:Asignación de los Recursos a las Actividades del Área Administración

Fuente: elaboración propia

Lo importante de esta etapa radica en que al tener costeadas las actividades se
puede hacer gestión sobre estas, identificando ineficiencias o áreas potenciales
para introducir mejoras. De la tabla 6 y 7 se observa que las actividades que
consumen más recursos son Elaborar piezas y Desarrollo de proyectos,
respectivamente.

Paso N°3. Descripción del producto.

Para el estudio se analiza el costo unitario de fabricación de dos prototipos de silla
piso deslizante no tradicionales. Estos productos de diseño innovador fueron
concebidos y fabricados en dependencias del Centro de Alta Tecnología en Madera
(CATEM) de la Universidad del Bío-Bío.
En la Figura 2 se muestran los dos diseños a costear. A la izquierda se encuentra el
modelo Pelequén y a la derecha el modelo Moderno, ambos con su respectivo piso,
también llamado Ottomann.

Figura 2: Prototipos de Silla piso Deslizante no

Tradicionales.
El modelo Moderno combina piezas planas y piezas laminadas curvas, con un
diseño ergonómico para el respaldo. En cambio, el modelo Pelequén es un modelo
tradicional de silla mecedora, cuyo diseño ha sido basado en modelos tradicionales
españoles que desde épocas de la colonia son producidos por artesanos mueblistas
chilenos, su fabricación se basa en piezas torneadas las que se mezclan con piezas
de corte curvo.
Cabe señalar que la característica fundamental de ambas mecedoras es la
capacidad de experimentar un movimiento pendular de la parte superior (asiento y
respaldo) con respecto a su base plana que es fija al piso. Además de la silla, estos
productos vienen con un piso, cuya función es fortalecer el descanso.
Paso N°4. Seleccionar los inductores de costos de las
actividades que vinculan los costos de las actividades con los
productos, servicios y clientes.

Es importante la definición de los generadores de costos de las actividades que

permiten llevar en definitiva las acumulaciones de costos de las actividades a cada
uno de los productos. Esta definición conlleva un exhaustivo examen del producto,
lo cual permite establecer el generador de costos con mayor propiedad, certeza y
exactitud. Las Tablas 8 y 9 muestran los generadores o inductores de costos de las
actividades seleccionados. De la Tabla 9 se puede observar que la actividad
Elaborar informes y cotizaciones será asignada a los productos que la consumen en
función del número de informes demandados.

Actividades productivas Generador de costos

Recepción material Metros-cúbicos
Preparación de la madera Metros-cúbicos
Dimensionar Horas-maquina
Elaborar piezas Horas uso laboratorio
Armar o ensamblar N° de piezas
Recubrir superficie Horas-maquina
Terminar producto Tasa N°productos
Supervisar y controlar Tasa N° productos
Tabla 8: Generadores de Costos para el Área de Producción.
Fuente: elaboración propia

Actividades administrativas Generador de costos

Planificar y controlar productos, N° de productos
servicios y ventas
Adquisiciones de materiales e N° costos materiales directos
insumos
Capacitación e instrucción Horas capacitación
Gestionar recursos físicos y N° productos
financieros
Elaboración de informes y N° de informes
cotizaciones
Desarrollo de proyectos N° de proyectos
Tabla 9: Generadores de Costos para el Sector Administrativo.

Fuente: elaboración propia

A continuación, se calcularon los costos de productos determinando la tasa del

generador de costos de las actividades utilizada por cada producto, dicha tasa se
muestra en las Tablas 10 y 11. Estas tasas son determinadas en función del
consumo de la actividad por cada producto respecto del costo total de la actividad. A
modo de ejemplo, en la Tabla 10, la tasa de 1,3427% correspondiente a la
recepción de material para la silla Pelequén, se calculó considerando que la
especificación del consumo de madera para producir cada silla es de la tasa
estimada respecto del total de madera recepcionada, de esta manera, para la
actividad Recepción de material el consumo de madera para el modelo Pelequén
corresponde a 2,8 metros cúbicos del total de 208,5369 metros cúbicos recibidos en
el periodo, tal como se puede ver en la siguiente expresión.
X = 2.8/208.5369 = 0.0134268, donde x es la tasa de asignación.
De igual modo se procedió con el costo de actividad a cada producto, considerando
el consumo de la actividad en cada producto de acuerdo a su respectivo generador
de costo.

Actividades Tasa inductor de

productivas costos
Pelequen (%) Moderno (%)
Recepcion material 1,3427 1,1501
Preparación de la 1,3427 1,1501
madera
Dimensionar 0,0000 0,0000
Elaborar piezas 0,1555 0,1078
Armar o ensamblar 0,0000 0,0000
Recubrir superficie 0,7266 0,8594
Terminar producto 5,3191 13,2979
Supervisar y controlar 5,3191 13,2979
Tabla 10:Tasas Asignación Porcentual de las Actividades del Área de Producción a los
Productos.
Fuente: elaboración propia

Actividades Tasa inductora de costos

productivas Pelequen (%) Moderno (%)
Planificar y controlar 0,5319 1,3298
productos, servicios y
ventas
Adquisiciones de 0,4200 0,2080
materiales e insumos
Capacitación e 0,0000 0,0000
instrucción
Gestionar recursos 0,5319 0,5319
sisicos y financieros
Elaboración de informes 1,8750 1,2500
y cotizaciones
Desarrollo de proyectos 0,0000 0,0000
Tabla 11:
Tasas Asignación Porcentual de las Actividades del Área de Administración
a los Productos.
Fuente: elaboración propia

Finalmente se multiplican estas cantidades por el costo de cada actividad, para

luego sumar todos los costos de las actividades utilizadas por cada producto
individual. Véase los costos por producto y por actividad en la Tabla 12.

Costos directos Modelo Pelequen ($) Modelo moderno ($)

Materia prima 43.171 39.693
Arriendo equipos 10.873 7.166
Costos indirectos de
producción
Recepción material 756 647
Preparación de la 2.5820 2.212
madera
dimensionar 0 0
Elaborar piezas 1.433 994
Armar o ensamblar 0 0
Recubrir superficie 920 1.088
Terminar producto 3.869 9.740
Supervisar y controlar 3.653 9.131
Costos indirectos de
administración
Planificar y controlar 3.525 8.814
productos, servicios y
ventas
Adquisición materias 1.478 732
primas e insumos
Capacitación e 0 0
instruccion
Gestionar recursos 1.711 1.711
físicos y financieros
Elaboración de informes 3.750 2.500
y cotizaciones
Desarrollo de proyectos 0 0
Total 77.748 84.428
Tabla 12:Matriz de los Recursos Utilizados para los Productos en Estudio.

Fuente: elaboración propia

El Centro de Alta tecnología en Madera realiza diversas actividades, no todas

relacionadas con la fabricación de muebles, es por ello, que al vincularlas con los
productos en estudio, existen actividades que no tienen un costo asociado.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Desde la perspectiva del análisis de los procesos de fabricación, apoyado en las
actividades y en los generadores de costos, el modelo ABC intenta disponer de un
instrumento para la planificación y el control; esto es posible ya que si se considera
que los auténticos generadores de costos son la unidad de medida de las
actividades, y si se tiene una clara relación con los productos, es posible obtener
ventajas en la eliminación de despilfarros al utilizar los recursos, a través de la
mejora continua en su ejecución y a la consecución de otros propósitos productivos
como la eficiencia y la eficacia.
Sin embargo, desde la perspectiva de la asignación de costos, el sistema ABC trata
de llegar a una valoración de la producción más apropiada que con otros modelos
tradicionales de asignación de costos. Esta perspectiva considera también otros
costos asociados a los productos, tal como pueden ser los de Diseño e
Investigación y Desarrollo, como procesos previos a la producción, y Administración,
Comercialización, Distribución y Servicio al Cliente, entre otras, como actividades
posteriores a la fabricación. Estos procesos y actividades son necesarios y generan
valor a los productos. En el caso expuesto se consideraron los gastos
administrativos del Centro.
Actualmente el Centro de Alta Tecnología de la Madera asigna los costos indirectos
a los productos dividiéndolos por el total de la producción, provocando una
distorsión en el cálculo de los costos, debido a que no todos los productos
consumen los mismos recursos y en la misma proporción.
La diferencia de costos entre el sistema tradicional y el método ABC (ver Tabla 13),
radica principalmente en la base de asignación, que para el método tradicional es el
número de productos fabricados mensualmente y para el método ABC es el
generador de costo de cada actividad.
De la tabla anterior se desprende que para el sistema de costos actualmente
utilizado prácticamente no existe diferencia en cuanto a costos para ambos tipos de
sillas, sin embargo, el sistema ABC, sí la encontró, debido a que se rastrearon los
costos exhaustivamente a través de las actividades individuales.
La estimación de los costos con el método ABC resultó ser mayor que la obtenida
por el método tradicional en un 19,8 % para el modelo Pelequén y de un 29,3 %
para el modelo Moderno. Esto significa que el costeo tradicional, por asignar los
costos indirectos en forma uniforme entre todos los productos, subsidia los costos
de las dos sillas mecedoras en los porcentajes antes mencionados. Este tipo de
error puede implicar pérdidas para la empresa, siendo más notoria para grandes
volúmenes de producción.
 Sistema de Costeo basado Diferencia de
costeo en actividades porcentaje (%)
tradicional ($) ($)
Costo silla 64.887 77.748 19,8
modelo
Pelequen
Costo de silla 65.285 84.428 29,3
modelo
moderno
Tabla 13: Costos Totales de Sillas Mecedoras del Tipo Deslizantes.

Fuente: elaboración propia

CONCLUSIONES
De acuerdo con el análisis realizado de la aplicación del método ABC se puede
concluir lo siguiente:

El método ABC es un sólido aporte al manejo de costos, altamente eficiente, el cual

puede ser usado para hacer estudios piloto, como también, en la implantación de
sistemas de información, generando mejoras reales como resultado de un enfoque
racional y de eficiencia frente a los costos asociados a cada una de las actividades
que conforman el proceso de negocios de una empresa, ya sea de manufactura o
de servicios. Esto estimula al desarrollo paralelo de técnicas modernas de gestión,
tales como: Reingeniería de Procesos y Mejoramiento Continuo, orientadas a un fin
común, mejorar el rendimiento de la empresa.
Para la industria del mueble, juega un papel preponderante los costos asociados al
diseño de productos, al control de calidad y a la fabricación, pero estos factores
deben estar apoyados por una estimación de costos más exacta.

Si se desea controlar los costos, o en general afectar los costos, esto se debe hacer
a través del control de los generadores de costos, los cuales son los causantes de
que se incurra en el costo.
En cuanto al impacto en la toma de decisiones, el Método ABC ayuda a la Alta
Dirección a gestionar de mejor forma los recursos y centrarse en las actividades,
eliminando aquéllas que no agregan valor al producto y perfeccionando las que
están mal enfocadas.

Los costos encontrados utilizando el método ABC para las sillas modelo Pelequén y
Moderno son de $77.748 y $84.428 respectivamente, registrando un costo mayor y
diferente que el obtenido mediante un procedimiento tradicional de costeo. Esta tipo
de discrepancia puede tener consecuencias económicas muy adversas para la
empresa.

Para la implementación del método ABC existen diferentes paquetes de software

disponibles en el mercado.

Finalmente se recomienda extender el estudio de costos para todos los productos

fabricados en una empresa utilizando como herramienta el método ABC. De esta
manera se puede perfeccionar los costos ya obtenidos, y distribuir de mejor manera
los costos de actividades en la cartera de productos existente.
Bibliografía
Carmona, S. 1993. Cambio Tecnológico y Contabilidad de Gestión. Instituto de
Cuentas. Madrid. [ Links ]

Kaplan, R. y R. Cooper. 1999. Coste y Efecto. Cómo usar el ABC, el ABM y el ABB
para mejorar la gestión, los procesos y la rentabilidad. Primera Edición. Gestión
2000, España. [ Links ]

https://scielo.conicyt.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S0718-
221X2001000100002&lng=en&nrm=iso&tlng=en

https://core.ac.uk/download/pdf/76596465.pdf

http://www.redalyc.org/pdf/818/81819026008.pdf