"AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD"

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL:
CONTABILIDAD

ASIGNATURA:
ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

DOCENTE:
CCPC.Mtro. AUSVER SAAVEDRA VELA

INTEGRANTE:
Huamán Medina Romina Nicole

CICLO:
VI

TARAPOTO-PERÚ
2019

1
 DEDICATORIA

El presente trabajo va dirigido a nuestra ilustre docente Ausver

Saavedra Vela por guiarnos y formarnos como profesionales de
bien, a nuestros padres por su apoyo y comprensión en todo
momento, y por último a nuestros compañeros del grupo por la
dedicación y culminación del trabajo.

2
 AGRADECIMIENTO

Agradezco en primer lugar a Dios por haber llegado hasta este

punto, por la salud, por la vida y sabiduría, a nuestros padres por el
apoyo en todo momento, compañeros de equipo por su dedicación
para dar por concluido este trabajo y a nuestra docente del curso
por brindarnos conocimiento sobre este tema.

3
 ÍNDICE
DEDICATORIA ................................................................................................................................ 2
AGRADECIMIENTO……………………………………………………………………………………………………………………3
I. CONTENIDO TEORICO ........................................................................................................... 7
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 7 ............................................................................ 7
1. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ...................................................................................... 7
1.1. OBJETIVO ................................................................................................................... 7
1.2. ALCANCE .................................................................................................................... 7
1.3. BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO .............................. 8
1.4. DEFINICIONES ............................................................................................................ 9
1.5. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO ................................................................. 9
1.6. PRESENTACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ...................................... 10
1.7. INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
14
1.8. INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y
FINANCIACIÓN ..................................................................................................................... 15
1.9. INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS NETOS....................... 15
1.10. FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA ................................................ 16
1.11. INTERESES Y DIVIDENDOS ................................................................................... 17
1.12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS ............................................................................. 18
1.13. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS ........... 18
1.14. CAMBIOS EN LAS PARTICIPACIONES DE PROPIEDAD EN SUBSIDIARIAS Y OTROS
NEGOCIOS ........................................................................................................................... 19
1.15. TRANSACCIONES NO MONETARIAS .................................................................... 20
1.16. COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO ....... 21
1.17. FECHA DE VIGENCIA ............................................................................................ 22
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8 ...................................................................... 23
2. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES ...... 23
2.1. OBJETIVO ................................................................................................................. 23
2.2. ALCANCE .................................................................................................................. 23
2.3. DEFINICIONES .......................................................................................................... 23
2.4. POLÍTICAS CONTABLES ............................................................................................ 26
2.5. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES........................................................ 31
2.6. ERRORES .................................................................................................................. 32
2.7. LIMITACIONES A LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA .................................................. 33
2.8. IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN Y DE LA REEXPRESIÓN RETROACTIVAS... 34
2.9. FECHA DE VIGENCIA ................................................................................................ 36

4
 2.10. DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS ................................................. 36
II. CASO PRACTICO:.................................................................................................................. 37
III. CONCLUSIONES: .............................................................................................................. 45
IV. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS: ...................................................................................... 46

5
 INTRODUCCIÓN:
Las normas internacionales de contabilidad son producto de grandes estudios y
esfuerzos de diferentes entidades financieras y profesionales del área contable
para nivelar la información financiera presentada en los estados financieros.

Los estados financieros son la base para evaluar la capacidad y desempeño que
la empresa tiene, mostrar los resultados de la gestión que los administradores
han hecho de los recursos y como generar el efectivo necesario para tomar
decisiones futuras.

La presente investigación tiene como objetivo analizar la NIC 7 “Estado de flujo

de efectivo y la NIC 8 “Políticas contables, estimaciones y corrección de errores”
y cómo influye en los estados financieros

Es en tal sentido que nace la idea de presentar una visión general del enfoque
del Estado de Flujo de Efectivo y las políticas contables como herramienta de
análisis financiero, estableciendo los lineamientos básicos en una guía que
facilite, la comprensión de la información para que los diferentes usuarios puedan
utilizarla como parte del análisis.

6
I. CONTENIDO TEORICO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 7

1. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1.1. OBJETIVO

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a

los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al
efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la
entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su
aparición.

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre

los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de
fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de
operación, de inversión y de financiación

1.2. ALCANCE

Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los

requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de
sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la
presentación de éstos.

Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición

Financiera, aprobada en julio de 1977.

Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo

la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta
necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la
entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el
producto de la entidad en cuestión, como puede ser el caso de las

7
 entidades financieras. Básicamente, las entidades necesitan efectivo por
las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que
constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas
necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus
obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Por
consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades presenten un
estado de flujos de efectivo.

1.3. BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO

 Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de

los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios
evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar
a los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a
la evolución de las circunstancias y a las oportunidades.
 La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la
capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al
efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el
valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades.
También mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento
de las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos
de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones
y sucesos económicos.
 Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa
como indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre de
flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de
evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como para
examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el
impacto de los cambios en los precios.

8
1.4. DEFINICIONES

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que
a continuación se especifican:

 El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.

 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez,
que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
 Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo.
 Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos actividades ordinarias de la entidad, así como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.
 Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.
 Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en
el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos
tomados por parte de entidad.

1.5. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de

inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo.

Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al
efectivo debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada
de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Por ello, una inversión normalmente cumple los requisitos de un
equivalente al efectivo cuando tiene un periodo de vencimiento corto,
digamos, de tres meses o menos desde la fecha de la adquisición. Las

9
 inversiones en patrimonio se excluyen de los equivalentes al efectivo a
menos que sean, en sustancia, equivalentes al efectivo.

POR EJEMPLO, en el caso de acciones preferentes adquiridas dentro un

corto periodo de tiempo hasta su vencimiento y con una fecha de rescate
especificada.

Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de

financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en
cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del
efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen
como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Una
característica de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u
operaciones similares, es que el saldo con el banco fluctúa constantemente
de deudor a acreedor.

Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos
componentes son parte de la gestión de efectivo de la entidad más que de
sus actividades de operación, de inversión o financiación. La gestión del
efectivo comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y
equivalentes al efectivo.

1.6. PRESENTACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo

habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación,
de inversión y de financiación.

Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades

de operación, de inversión y de financiación, de la manera que resulte más
apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los
flujos según las actividades citadas suministra información que permite a
los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de
la entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás

10
 equivalentes al efectivo. Esta información puede ser útil también al evaluar
las relaciones entre tales actividades.

1.6.1. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de

operación es un indicador clave de la medida en la cual estas
actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar
los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad,
pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes
externas de financiación. La información acerca de los componentes
específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es
útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo
futuros de tales actividades.

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se

derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la
principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por
tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la
determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos
de efectivo por actividades de operación son los siguientes:

a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.

b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos
de actividades ordinarias
c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d) pagos a y por cuenta de los empleados.
e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.
f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que
éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión o financiación.
g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para
intermediación o para negociar con ellos.

11
1.6.2. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

La información a revelar por separado de los flujos de efectivo

procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales
flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al
reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera
cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de
inversión. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión
son los siguientes:

a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos

intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las
propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma.
b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles
y otros activos a largo plazo.
c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio,
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo,
y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales)
d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales)
e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras)

12
 f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
(distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras)
g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de
financiación.
h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de
financiación.

1.6.3. ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo

procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al
realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir
compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los
siguientes:
a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital.
b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
entidad.
c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía,
préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en
préstamo, ya sea a largo o a corto plazo.
d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo.
e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente
procedente de un arrendamiento.

13
 1.7. INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las

operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:

1.7.1. Método directo

Según el cual se presentan por separado las principales categorías de

cobros y pagos en términos brutos.

1.7.2. Método indirecto

Según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en

términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido
y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en
el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o
ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas
como de inversión o financiación.

Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo

utilizando el método directo. Este método suministra información que
puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual
no está disponible utilizando el método indirecto. En este método
directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o
pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes
procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad; o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las
entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y
los gastos por intereses y otros gastos asimilables), así como otras
partidas en el estado del resultado integral por:

14
  (los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en
las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades
de operación.
 otras partidas sin reflejo en el efectivo.
 otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de
efectivo de inversión o financiación.

En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se

determina corrigiendo la ganancia o la pérdida, en términos netos, por
los efectos de:
(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las
partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de
operación;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,
provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no
realizadas y participación en ganancias no distribuidas de asociadas; y
(c) cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos
de efectivo de inversión o financiación.

1.8. INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN

La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías

de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y
financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivo descritos
en los párrafos 22 y 24, que pueden ser incluidos en términos netos.

1.9. INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS

NETOS

Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades

de operación, de inversión y de financiación, pueden presentarse en
términos netos:

15
 a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad del cliente más que la correspondiente a la
entidad.
b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es
elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo.

1.10. FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera

se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha
en que se produjo cada flujo en cuestión.

Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán

utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de acuerdo

con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera. En ella se permite utilizar una tasa de cambio que se
aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones. Por
ejemplo, esto supone que puede utilizarse un promedio ponderado de las
tasas de cambio de un periodo para contabilizar las transacciones en
moneda extranjera o la conversión de los flujos de efectivo de una entidad
subsidiaria. Sin embargo, la NIC 21 no permite utilizar la tasa de cambio
al final del periodo sobre el que se informa cuando se convierte los flujos
de efectivo de una subsidiaria extranjera.

Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en

moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto
que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los
equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera,
será objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir
la conciliación entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo

16
 al principio y al final del periodo. Este importe se presentará por separado
de los flujos procedentes de las actividades de operación, de inversión y
de financiación, y en el mismo se incluirán las diferencias que, en su caso,
hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre.

1.11. INTERESES Y DIVIDENDOS

Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y

pagados, como a los dividendos percibidos y satisfechos, deben ser
revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser
clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a
actividades de operación, de inversión o de financiación.
El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en
el estado de flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto
en el resultados del periodo como si ha sido capitalizado, de acuerdo con
la NIC 23 Costos por Préstamos.

Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos,

se clasificarán usualmente, en las entidades financieras, como flujos de
efectivo por actividades de operación. Sin embargo, no existe consenso
para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las entidades.
Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos,
pueden ser clasificados como procedentes de actividades de operación,
porque entran en la determinación de la ganancia o pérdida. De forma
alternativa, los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos
pueden clasificarse como flujos de efectivo por actividades de
financiación e inversión respectivamente, porque son costos de obtener
recursos financieros o rendimientos sobre inversiones.

Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de

actividades financieras, puesto que representan el costo de obtener
recursos financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como
componentes de los flujos procedentes de las actividades de operación,
a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad

17
 para atender los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operación.
1.12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el

impuesto a las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser
clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de
operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con
actividades de inversión o de financiación.

Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que

dan lugar a flujos de efectivo que se clasifican como actividades de
operación, de inversión o de financiación en el estado de flujos de
efectivo. Aún cuando el gasto acumulado (o devengado) por impuestos
sobre las ganancias pueda ser fácilmente asociable con determinadas
actividades de inversión o financiación, los flujos de efectivo asociados
al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un
periodo diferente del que corresponda a la transacción subyacente. Por
eso, los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de
efectivo de actividades de operación. No obstante, cuando sea posible
identificar el flujo impositivo con operaciones individuales, que den lugar
a cobros y pagos clasificados como actividades de inversión o
financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se refiere.
En caso de distribuir el pago por impuestos entre más de un tipo de
actividad, se informará también del importe total de impuestos pagados
en el periodo.

1.13. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS

CONJUNTOS

Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio

conjunto o subsidiaria usando el método del costo o el de la participación,
un inversor limitará su información, en el estado de flujos de efectivo, a
los flujos de efectivo habidos entre él mismo y la entidad participada, por
ejemplo, los dividendos y anticipos.

18
 Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o
negocio conjunto utilizando el método de la participación, incluirá en su
estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo habidos por inversiones
en la mencionada asociada o negocio conjunto, así como las
distribuciones y otros pagos y cobros entre ambas entidades.

1.14. CAMBIOS EN LAS PARTICIPACIONES DE PROPIEDAD EN

SUBSIDIARIAS Y OTROS NEGOCIOS

Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida

del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por
separado, y clasificarse como actividades de inversión.
Una entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada obtención y
pérdida del control de subsidiarias y otros negocios habidos durante el
periodo, todos y cada uno de los siguientes extremos:
 la contraprestación total pagada o recibida.
 la porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al efectivo
equivalentes.
 el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las subsidiarias u
otros negocios sobre los que se obtiene o pierde el control.
 el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al
efectivo en subsidiarias u otros negocios sobre los que se obtiene o
pierde el control, agrupados por cada categoría principal.

Una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados

Financieros Consolidados, no necesita aplicar los párrafos 40(c) o 40(d)
a una inversión en una subsidiaria que se requiera medir al valor
razonable con cambios en resultados. subsidiarias u otros negocios,
junto con la información a revelar por separado sobre los importes de
activos y pasivos adquiridos o dispuestos, ayudará a distinguir estos
flujos de efectivo de aquéllos que surgen de otras actividades de
operación, de inversión o de financiación. Las consecuencias sobre el
flujo de efectivo de la pérdida del control no se deducirán de las
resultantes de la obtención del control.

19
 El importe agregado del efectivo pagado o recibido como
contraprestación por la obtención o pérdida del control de subsidiarias u
otros negocios se incluirá en el estado de flujos de efectivo neto del
efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o dispuestos como parte de
estas transacciones, sucesos o cambios en las circunstancias.
 Los flujos de efectivo que surgen de cambios en las participaciones en
la propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida de control
se clasificarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación, a menos que la subsidiaria sea mantenida por una entidad
de inversión, tal como se define en la NIIF 10, y se requiera medir al valor
razonable con cambios en resultados.
 Los cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria
que no den lugar a una pérdida de control, tales como la compra o venta
posteriores por la controladora de instrumentos de patrimonio de una
subsidiaria, se contabilizarán como transacciones de patrimonio (véase
NIIF 10), a menos que la subsidiaria se mantenga por una entidad de
inversión y que se requiera medir al valor razonable con cambios en
resultados Por consiguiente, los flujos de efectivos resultantes se
clasificarán de la misma forma que otras transacciones con los
propietarios descritas en el párrafo 17.

1.15. TRANSACCIONES NO MONETARIAS

Las transacciones de inversión o financiación, que no han requerido el uso

de efectivo o equivalentes al efectivo, se excluirán del estado de flujos de
efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de información, en
cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que
suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de
inversión o financiación.

Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto

directo en los flujos de efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la
estructura de los activos y del capital utilizado por la entidad. La exclusión
de esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo

20
 resulta coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto
que tales partidas no producen flujos de efectivo en el periodo corriente.
Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:
 La adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por
su financiación, o entrando en operaciones de arrendamiento financiero.
 La compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y
 La conversión de deuda en patrimonio.

1.16. COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL

EFECTIVO

Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al

efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su estado de
flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa
en el estado de situación financiera.
Las entidades revelarán los criterios adoptados, para determinar la
composición de la partida efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de
la variedad de prácticas de gestión de efectivo y de servicios bancarios
relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar
cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.

21
1.17. FECHA DE VIGENCIA

 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los

estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de
enero de 1994.
 El párrafo 14 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF
emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esa modificación para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
modificación en periodos anteriores revelará este hecho y aplicará el
párrafo 68A de la NIC 16.
 Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 16. Una
entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que
comience con anterioridad, revelará ese hecho.
 Las NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011,
modificaron los párrafos 37, 38 y 42B y eliminaron el párrafo 50(b). Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10 y NIIF
11.
 El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF
12 y NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 42A y 42B
y añadió el párrafo 40A. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se
permite la aplicación anticipada de Entidades de Inversión. Si una entidad
aplica esas modificaciones con anterioridad, utilizará también todas las
modificaciones incluidas en Entidades de Inversión al mismo tiempo.
 La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó los
párrafos 17 y 44. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 16.
 La NIIF 17 Contratos de Seguro, emitida en mayo de 2017, modificó el
párrafo 14. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF
17.

22
 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8
2. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES

2.1. OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y

modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la
información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de
los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores.
La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados
financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados
por otras entidades.

Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas

contables, excepto los referentes a cambios en las políticas contables,
han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

2.2. ALCANCE

Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables,

así como en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en
las estimaciones contables y en la corrección de errores de periodos
anteriores.

El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores,

así como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las
políticas contables se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias, y se revelará la información requerida por esta Norma.

2.3. DEFINICIONES:

Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que
a continuación se especifican:

 POLÍTICAS CONTABLES SON LOS PRINCIPIOS: bases, acuerdos,

reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la
elaboración y presentación de sus estados financieros.

23
 UN CAMBIO EN UNA ESTIMACIÓN CONTABLE: es un ajuste en el
importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación
actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva
información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(NIIF): son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas
comprenden:
-Las Normas Internacionales de Información Financiera.
-Las Normas Internacionales de Contabilidad.
-Las Interpretaciones CINIIF.
-Las Interpretaciones del SIC1.
 MATERIALIDAD (O IMPORTANCIA RELATIVA): Las omisiones o
inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si
pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la
magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función
de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas,
podría ser el factor determinante.
 ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES: son las omisiones e
inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más
periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar información fiable que:
-Estaba disponible cuando los estados financieros para tales
periodos fueron formulados.
-Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y
tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos
estados financieros.

24
 -Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la
inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los
fraudes.
 LA APLICACIÓN RETROACTIVA: consiste en aplicar una nueva política
contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se
hubiera aplicado siempre.
 LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA: consiste en corregir el
reconocimiento, medición e información a revelar de los importes de los
elementos de los estados financieros, como si el error cometido en
periodos anteriores no se hubiera cometido nunca.
 IMPRACTICABLE: La aplicación de un requisito será impracticable
cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es
impracticable aplicar un cambio en una política contable retroactivamente
o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error si:

-Los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactivas no son

determinables.

-La aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer

suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de
la gerencia en ese periodo.

-La aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de

importes significativos, y es imposible distinguir objetivamente
información de tales estimaciones que:

 suministre evidencia de las circunstancias que existían en la

fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos,
medidos o fue revelada la correspondiente información; y
 hubiera estado disponible cuando los estados financieros de
los periodos anteriores fueron autorizados para su emisión
a partir de otra información.

25
  LA APLICACIÓN PROSPECTIVA DE UN CAMBIO: en una política
contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación
contable consiste, respectivamente, en:

-La aplicación de la nueva política contable a las transacciones,

otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se
cambió la política;

-El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable

para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho
cambio.

2.4. POLÍTICAS CONTABLES

2.4.1. SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES

Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro

evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa
partida se determinarán aplicando la NIIF concreta.

En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha

llegado a la conclusión de que dan lugar a estados financieros que
contienen información relevante y fiable sobre las transacciones, otros
eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no
necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea
significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o
dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición
financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.

Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar

sus requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante
de las NIIF. Las guías que sean parte integrante de las NIIF serán de
cumplimiento obligatorio. Las guías que no sean parte integrante de las
NIIF no contienen requerimientos aplicables a los estados financieros.

26
 En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una
transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su
juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de
suministrar información que sea:

(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas

de los usuarios; y

(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:

 presenten de forma fidedigna la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
 reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos
y condiciones, y no simplemente su forma legal;
 sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
 sean prudentes; y
 estén completos en todos sus extremos significativos.

2.4.2. UNIFORMIDAD DE LAS POLÍTICAS CONTABLES

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera

uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, a menos que una NIIF requiera o permita específicamente
establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer
esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se
aplicará de manera uniforme a cada categoría.

27
2.4.3. CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES

La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

 Se requiere por una NIIF.

 Lleva a que los estados financieros suministren información fiable y
más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

2.4.4. LAS SIGUIENTES SITUACIONES NO CONSTITUYEN CAMBIOS EN

LAS POLÍTICAS CONTABLES:

 La aplicación de una política contable para transacciones, otros

eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que
han ocurrido previamente;
 La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de
ocurrir, carecieron de materialidad.
 La aplicación por primera vez de una política que consista en la
revaluación de activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo, o con la NIC 38 Activos Intangibles es un cambio de política
contable que ha de ser tratado como una revaluación, de acuerdo con
la NIC 16 o la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas
en esta Norma.

2.4.5. APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES

 la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado

de la aplicación inicial de una NIIF de acuerdo con las disposiciones
transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera;
 cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la
aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición
transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido

28
 cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio
retroactivamente.

Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una

NIIF no se considerará un cambio voluntario en una política
contable.

2.4.6. APLICACIÓN RETROACTIVA

Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un

cambio en una política contable se aplique retroactivamente de acuerdo
con los apartados, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada
componente afectado del patrimonio para el periodo anterior más antiguo
que se presente, revelando información acerca de los demás importes
comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva
política contable se hubiese estado aplicando siempre.

2.4.7. LIMITACIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA

Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva en función de lo

establecido en los apartados (a) o (b) del párrafo 19, el cambio en la
política contable se aplicará retroactivamente, salvo y en la medida en que
fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo
específico o el efecto acumulado.

Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, del cambio de una política contable sobre la
información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que
se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable a
los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más
antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable —que podría
ser el propio periodo corriente— y efectuará el correspondiente ajuste a
los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea
afectado para ese periodo.

Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del

periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos

29
los periodos anteriores, la entidad ajustará la información comparativa
aplicando la nueva política contable de forma prospectiva, desde la fecha
más antigua en que sea practicable hacerlo.

Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente,

la aplicará a la información comparativa de periodos anteriores,
retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable. La aplicación
retroactiva a un periodo anterior no será practicable a menos que sea
posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los importes de
apertura como de cierre del estado de situación financiera
correspondiente a ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a
los periodos previos a los presentados en los estados financieros, se
llevará contra los saldos iniciales de cada componente afectado del
patrimonio del periodo previo más antiguo sobre el que se presente
información. Normalmente, el ajuste se hace contra las ganancias
acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro
componente del patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF).
Cualquier otro tipo de información que se incluya respecto a periodos
anteriores, tal como resúmenes históricos de datos financieros, será
asimismo objeto de ajuste, retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea
practicable.

Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva política

contable retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto
acumulado de la aplicación de la política para todos los periodos
anteriores, la entidad, de acuerdo con el párrafo 25, aplicará la nueva
política contable de forma prospectiva desde el inicio del periodo más
antiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorará la porción del
ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio surgido antes de
esa fecha. Se permitirán los cambios de políticas contables, incluso si
fuera impracticable la aplicación de dicha política de forma prospectiva a
algún periodo anterior. Los párrafos 50 a 53 suministran guías sobre
cuándo resulta impracticable aplicar una nueva política contable a uno o
más periodos anteriores.

30
2.5. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los

negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser
medidas con precisión, sino sólo estimadas. El proceso de estimación
implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible
más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para:

(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;

(b) la obsolescencia de los inventarios;

(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;

(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios

económicos futuros incorporados en los activos depreciables; y

(e) las obligaciones por garantías concedidas.

La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la

elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la

estimación, es posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como
consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más
experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está
relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de un
error.

Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una

política contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea
difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una
estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una
estimación contable.

El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos

cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma
prospectiva, incluyéndolo en el resultado de:

31
 (a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese
periodo; o

(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos

ellos.

En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar a

cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio,
deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente
partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el
cambio.

El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación

contable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros
eventos y condiciones, desde la fecha del cambio en la estimación. Un
cambio en una estimación contable podría afectar únicamente al resultado
del periodo corriente, o bien al de éste y al de periodos futuros. Por
ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de
dudoso cobro afectará sólo al resultado del periodo corriente y, por tanto,
se reconocerá en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida útil
estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados a un activo depreciable, afectará al gasto por
depreciación del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida
útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado
con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo
corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como
ingreso o gasto de dichos periodos futuros.

2.6. ERRORES

Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la

información de los elementos de los estados financieros. Los estados
financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales
como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para
conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación de su
situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de
efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en

32
 este mismo periodo, se corregirán antes de que los estados financieros
sean autorizados para la emisión. Sin embargo, los errores materiales en
ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales
errores de periodos anteriores se corregirán en la información
comparativa presentada en los estados financieros de los periodos
siguientes.

La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de

forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
después de haberlos descubierto:

(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos

anteriores en los que se originó el error; o

(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que
se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos,
pasivos y patrimonio para dicho periodo.

2.7. LIMITACIONES A LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA

El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante la

reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los
efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error.

Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, de un error sobre la información comparativa de uno o
más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad
reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para
los periodos más antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea
practicable (que podría también ser el propio periodo corriente).

Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del

periodo actual, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad
reexpresará la información comparativa corrigiendo el error de forma
prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.

El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se incluirá

en el resultado del periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro
tipo de información que se incluya respecto a periodos anteriores, tales

33
 como resúmenes históricos de datos financieros, será objeto de
reexpresión, yendo tan atrás como sea posible.

Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los

periodos previos (por ejemplo, una equivocación al aplicar una política
contable), la entidad, de acuerdo con el párrafo 45, reexpresará la
información comparativa de forma prospectiva desde la fecha más remota
posible. En consecuencia, se ignorará la porción del ajuste acumulado de
activos, pasivos y patrimonio que haya surgido antes de esa fecha. En los
párrafos 50 a 53 se suministran guías sobre cuándo resulta impracticable
corregir un error para uno o más periodos anteriores.

La corrección de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios

en las estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su
naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisión cuando se
tenga conocimiento de información adicional. Por ejemplo, las pérdidas o
ganancias reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia
no constituyen corrección de un error.

2.8. IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN Y DE LA REEXPRESIÓN

RETROACTIVAS

En algunas circunstancias, cuando se desea conseguir la comparabilidad

con el periodo corriente, el ajuste de la información comparativa de uno o
más periodos anteriores es impracticable. Por ejemplo, los datos podrían
no haberse obtenido, en el periodo o periodos anteriores, de forma que
permitan la aplicación retroactiva de una nueva política contable
(incluyendo, para el propósito de los párrafos 51 a 53, su aplicación
prospectiva a periodos anteriores), o la reexpresión retroactiva para
corregir un error de un periodo anterior, como consecuencia de lo cual la
reconstrucción de la información es impracticable.

Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política

contable a los elementos de los estados financieros reconocidos o
revelados que hacen referencia a determinadas transacciones, otros
sucesos y condiciones. La estimación es subjetiva en sí misma, y podría
haberse realizado después del periodo sobre el que se informa. El

34
desarrollo de estimaciones puede ser todavía más difícil cuando se aplica
retroactivamente una política contable, o cuando se efectúa una
reexpresión retroactiva para corregir un error de periodos anteriores,
debido al dilatado periodo de tiempo que podría haber transcurrido desde
que se produjo la transacción afectada u ocurrió el otro suceso o condición
objeto de la reexpresión. Sin embargo, el objetivo de una estimación, que
se refiere a periodos anteriores, es el mismo que para estimaciones
realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar las
circunstancias existentes cuando la transacción, suceso o condición haya
ocurrido.

En consecuencia, la aplicación retroactiva de una nueva política contable

o la corrección de un error de un periodo anterior exigen diferenciar la
información que:

(a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o

fechas en las que la transacción, otro suceso o condición hayan ocurrido,
y

(b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los

periodos anteriores fueron formulados de otro tipo de información. Para
algunos tipos de estimaciones (por ejemplo, una medición del valor
razonable que utiliza datos de entrada no observables significativos), es
impracticable distinguir estos tipos de información. Cuando la aplicación
retroactiva o la reexpresión retroactiva exijan efectuar estimaciones
significativas, para las que sea imposible distinguir aquellos dos tipos de
información, resultará impracticable aplicar la nueva política contable o
corregir el error del periodo previo de forma retroactiva.

Cuando se esté aplicando una nueva política contable o se corrijan

importes de un periodo anterior, no debe utilizarse el razonamiento en
retrospectiva, ya consista en suposiciones acerca de las intenciones que
hubiera tenido la gerencia en un periodo previo o en estimaciones de los
importes que se hubieran reconocido, medido o revelado en tal periodo
anterior. Por ejemplo, cuando una entidad corrija un error de un periodo
anterior en el cálculo de sus pasivos a favor de los empleados por

35
 ausencias acumuladas en caso de enfermedad de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados, no considerará la información sobre una
epidemia grave de gripe estacional que haya aparecido en el siguiente
periodo, si este dato sólo pudo conocerse después de que los estados
financieros para el periodo anterior fueran autorizados para su emisión. El
hecho de que frecuentemente se exija efectuar estimaciones significativas
cuando se modifica la información comparativa presentada para periodos
anteriores no impide ajustar o corregir razonablemente dicha información
comparativa.

2.9. FECHA DE VIGENCIA

Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que
comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011,

modificó el párrafo 52. Una entidad aplicará esa modificación cuando
aplique la NIIF 13.

La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014, modificó el

párrafo 53 y eliminó los párrafos 54A, 54B y 54D. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.

2.10. DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS

Esta Norma sustituye a la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo,

Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en
1993.

Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:

(a) SIC-2 Uniformidad—Capitalización de los Costos por Préstamos y

(b) SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos.

36
II. CASO PRACTICO:

PREPARACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

(NIC -7)

Preparar un estado de flujos de efectivo de acuerdo con la NIC 7, usando el

método indirecto, a partir de la información contenida en los siguientes
balances de apertura y de cierre, cuenta de resultados e información adicional.

37
 INFORMACIÓN ADICIONAL

1. Durante el año, el grupo hizo una adquisición en efectivo de 750, que se

financió mediante una ampliación de capital por 250, otros 250 con
préstamos a largo plazo y el resto con el efectivo existente. Los valores
razonables de los activos netos de la empresa adquirida a la fecha de
adquisición son:

Activos fijos 700

Existencias 300
Cuentas a cobrar 100
Caja 60
Cuentas a pagar (110)
Préstamos a largo plazo (300)

2. Las cuentas a cobrar al final del año incluyen 30 de intereses pendientes

de cobro. No había ninguna cantidad en esta cuenta al principio del año.
3. Otros gastos de operación incluyen un ingreso (utilidad) por la venta de
activos fijos por 80. Los cuales corresponden a activos con un precio
de costo de 180 y una amortización acumulada de 160.

38
4. Durante el año, el grupo compró activos fijos por un costo total de 1.120
de los cuales600 fueron financiados mediante arrendamientos financieros
y el resto se pagó en efectivo.
5. Se liquidaron durante el ejercicio préstamos a largo plazo por 650.

SOLUCIÓN: MÉTODO INDIRECTO

El estado de flujos de efectivo se presenta a continuación, explicándose
las cifras en las notas adjuntas. Debe tenerse en cuenta que la norma
permite cierta flexibilidad, en función de su naturaleza, acerca de la
clasificación de intereses y dividendos, por lo que existen ciertas
alternativas a la solución propuesta respecto a estos conceptos.

39
40
41
Como se ha comentado antes, hay diferentes posibilidades de presentación de
los intereses.

3.Es la diferencia entre las 750 u.m. pagadas menos las 60 de efectivo obtenid
as como resultado de la adquisición.

4. Es la parte de efectivo en las adquisiciones de activos, una vez deducida

la parte financiada mediante arrendamiento financiero.

5. Son los fondos obtenidos de la venta, se calcula sumando el valor neto conta
ble delos activos vendidos 20 (180-160) y el beneficio de la venta de 80.

6. Las deudas por arrendamientos financieros han aumentado en 500 en el año

(700-200), como 600 corresponden a los nuevos arrendamientos, se han tenido
que pagar100 en el año.

7. Cobros a clientes.

42
8. Pagos a proveedores

9. Otros pagos de operación:

43
 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES - NIC 8
EJERCICIO DE APLICACIÓN

La empresa FANDA S.A. en el 2011 cometió un error que fue detectado en al

año 2010 ya que identificó que había vendido 7000 unidades a 10 soles cada
una y no 5000 como habían registrado en ese periodo. El costo de venta es de
60% de las ventas y el porcentaje de impuesto en 2011 era de 18 %.

FANDA S.A. presentó su estado de resultado integral así:

FANDA S.A
ESTADO DE RESULTADO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE

2009 2009
VENTAS 50 000 70 000
COSTO DE VENTAS -20 000 -42 000
UTIL. ANTE DE IMPU 30 000 28 000
IMPUESTO -5 700 -5 040
GANANCIA 24 300 22 960

Tal como muestra el cuadro no.1 en el 2011 solo se habían detectado ventas
de 5000 unidades a 10 soles, además se equivocaron en el porcentaje del
costo de venta que pasaron de 60 % a 40 % y en el impuesto es decir, un
error del 19% al 18%.

44
III. CONCLUSIONES:

 Para la elaboración del flujo de efectivo se debe considerar ciertas

transacciones específicas como:efectivo en moneda extranjera, intereses
y dividendos e impuestos a las ganancias, las mismas que se deben
presentar por separado.
 La NIC 7 nos indica el tratamiento adecuado para la preparación y
conceptos previos a determinar para la presentación del estado de flujo
de efectivo obteniendo resultados mediante dos formas el directo y el
indirecto que serán útil para los usuarios, que mayormente son externos.
 El flujo de efectivo está conformado por tres actividades, las cuales son
las actividades de operación, actividades de inversión y actividades de
financiación, en donde se conocerá la dirección real que toma el efectivo
al ingresar a la empresa y dando así, al usuario externo conocer la
composición del efectivo y equivalentes de efectivo dentro de la empresa.
 La NIC 8, tiene que ver mucho con el criterio a seleccionar por la empresa
en el aspecto contable y que normas deberá seguir para una correcta
normalización en sus operaciones y su desarrollo en el transcurso de su
existencia como empresa
 Con la NIC 8 se puede detectar a tiempo un error, pero si la omisión se
descubre mucho después, se puede identificar con mayor facilidad en
donde y el porqué, con la posibilidad de minimizar problemas a futuro que
no impacten sustancialmente en las utilidades.

45
IV. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
RedBV2018_IAS07_GVT.pdf
 https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/nics
 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/NIC07_04.pd
f
 https://www.plangeneralcontable.com/?tit=normas-internacionales-de-
contabilidad&name=GeTia&contentId=man_nic&manPage=12
 http://fccea.unicauca.edu.co/old/nic7
 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
RedBV2018_IAS08_GVT.pdf
 https://www.plangeneralcontable.com/?tit=normas-internacionales-de-
contabilidad&name=GeTia&contentId=man_nic&manPage=18
 http://ain.mef.gub.uy/10163/11/areas/norma-internacional-de-
contabilidad-n%C2%B0-8-nic-8.html
 https://es.slideshare.net/EvelynValdiviezo/estado-de-flujo-de-efectivo-
46963672
 https://www.academia.edu/8745340/Ejercicio_Estado_de_flujos_de_efec
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