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2. Esta NIA se refiere a encargos que tienen que ver con la información financiera; puede
aplicarse, no obstante, a otros similares, que se refieran a información de otro tipo, a
condición de que el auditor tenga conocimiento adecuado de las cuestiones relativas al
encargo, y de que existan criterios razonables en los que el auditor pueda basar sus
conclusiones. Esta norma debe leerse en relación con la norma 120, "Marco de las Normas
Internacionales de Auditoría". Los criterios suministrados por otras NIA pueden ser también
útiles para el auditor en la aplicación de esta Norma.
3. Un encargo de este tipo puede suponer que el auditor aplique determinados procedimientos
a partidas concretas de la información financiera (por ejemplo, cuentas a cobrar o a pagar,
compras a empresas vinculadas o ventas y beneficios de un segmento concreto de la entidad),
a un estado financiero concreto (por ejemplo, el balance) o incluso a un conjunto completo de
estados financieros.
5. El auditor no expresa ningún tipo de opinión, dado que se limita a informar sobre los
hechos verificados. En consecuencia, los usuarios del informe evalúan por sí mismos los
procedimientos aplicados y los hechos verificados por el auditor y extraen sus propias
conclusiones sobre el trabajo de éste último.
En concreto, los principios básicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor cuando
realiza un encargo de aplicación de procedimientos acordados con el cliente son los indicados
a continuación:
a) Integridad;
b) Objetividad;
c) Conocimientos y competencia;
d) Secreto profesional;
e) Comportamiento profesional; y
f) Normas técnicas.
9. El auditor debe asegurarse de que los representantes de la entidad y también las personas
que han de recibir copias del informe sobre hechos concretos tienen un claro entendimiento
de los procedimientos acordados y de las condiciones del compromiso.
- La naturaleza de los elementos, saldos, partidas o estados financieros a los que deban
aplicarse los procedimientos acordados.
- La difusión, normalmente limitada, que tendrá el informe sobre hechos concretos. Cuando
tal limitación esté en conflicto con la ley o la regulación, el auditor no debe aceptar el encargo.
10. En determinadas circunstancias, como, por ejemplo, cuando los procedimientos hayan sido
acordados con instituciones reguladoras o con representantes de la industria o de la profesión
contable, el auditor puede no estar en condiciones de discutir los procedimientos con todos los
interesados que recibirán el informe.
Entonces debe evaluar, entre otras, cuestiones tales como la posibilidad de cambiar
impresiones sobre los procedimientos a aplicar con los representantes adecuados de las partes
implicadas, revisando la correspondencia significativa proveniente de las mismas o
enviándoles un proyecto del tipo de informe que se prevé emitir.
11. Resulta de interés tanto para el auditor como para su cliente, que aquél envíe una carta
propuesta antes del comienzo de su trabajo. Con ello se confirma la aceptación del encargo
por parte del auditor, y se contribuye a evitar malentendidos en relación cuestiones tales
como los objetivos y alcance del compromiso, la responsabilidad del auditor y la forma del
informe a emitir.
- un listado de los procedimientos a aplicar, de acuerdo con lo acordado entre las partes
implicadas.
- una declaración de que la distribución del informe sobre hechos concretos se restringirá a las
partes específicas que han acordado los procedimientos a aplicar.
Además, el auditor debe evaluar la posibilidad de añadir a la carta propuesta un proyecto del
tipo de informe sobre hechos concretos que se prevé emitir. En el Anexo I a esta NIA puede
encontrarse un ejemplo de carta propuesta para el caso de procedimientos acordados con el
cliente
Planificación
13. El auditor debe planificar su trabajo al objeto de que su cometido se realice de manera
efectiva.
Documentación
14. El auditor debe documentar los asuntos que sean importantes para suministrar evidencia
que confirme los hechos concretos, y para dejar constancia de que el encargo se ha realizado
de acuerdo con la presente NIA y con los términos del compromiso.
Procedimientos y evidencia
15. El auditor debe aplicar los procedimientos acordados con el cliente y utilizar la evidencia
obtenida como base para su informe sobre los hechos concretos verificados.
- Indagaciones y análisis.
- Observación.
- Inspección.
- Obtención de confirmaciones.
Informe
18. Los informes sobre procedimientos acordados con el cliente normalmente contendrán:
a) título;
c) identificación de los elementos concretos, saldos o estados financieros sobre los que se
aplican los procedimientos acordados;
d) afirmación de que los procedimientos aplicados son los acordados con el destinatario del
informe;
i) descripción de los hechos concretos verificados, incluido el nivel de detalle adecuado, así
como los errores o las excepciones que hayan podido encontrarse;
El Anexo II incluye un ejemplo de un informe sobre hechos concretos surgidos en relación con
un encargo de aplicación de determinados procedimientos acordados con el cliente.
2. También hay que señalar que los encargos en el sector Público varían significativamente,
por lo que deben distinguirse cuidadosamente los encargos que realmente suponen
procedimientos acordados de los que se espera que constituyan auténticas auditorías de la
información financiera, tales como los informes de eficiencia o comportamiento.
ANEXO I
La carta propuesta que figura a continuación puede utilizarse como guía, junto con las
consideraciones vertidas en el párrafo 9 de esta Norma Internacional, si bien no pretende ser
un modelo estándar Su contenido debe adecuarse de acuerdo con los requerimientos y
circunstancias de cada caso concreto.
Fecha
Esta carta tiene por objeto manifestarles nuestra conformidad con los términos y objetivos de
nuestro encargo, así como la naturaleza y limitaciones de los servicios que nos disponemos a
prestarles. Nuestro compromiso será realizado de acuerdo con la Norma Internacional de
Auditoría (o las normas o prácticas nacionales relevantes) relativa a "Encargos de aplicar
determinados procedimientos acordados con el cliente", y haremos referencia a ella en el
informe.
Hemos acordado realizar los procedimientos mencionados a continuación e informar sobre los
hechos concretos encontrados en nuestro trabajo:
Esperamos la total cooperación del personal a su servicio, así como que éste último ponga a
nuestra disposición todos los registros, documentación y otra información que pueda
requerírsele en relación con nuestro compromiso.
Nuestros honorarios, que serán facturados a medida en que se vaya realizando el trabajo, se
basan en el tiempo empleado por las personas asignadas al encargo, más los gastos y dietas
que las mismas ocasionen. Las tarifas por hora de trabajo varían en cada persona de acuerdo
con la responsabilidad, experiencia y competencia requeridas.
Les rogamos firmen y nos devuelvan la copia adjunta a esta carta en señal de conformidad
con los procedimientos que hemos acordado aplicar.
Firma.
Hemos llevado a cabo los procedimientos acordados con Vds., que se indican más abajo en
relación con las cuentas a pagar incluidas en la relación adjunta (que no aparece en este
ejemplo), a 31 de mayo de XXX1 de la Empresa XYZ. Nuestro encargo ha sido realizado de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (o las normas o prácticas nacionales
relevantes) relativas a los "Encargos de aplicar determinados procedimientos acordados con el
cliente". Tales procedimientos, que se han diseñado con el único propósito de permitirles a
Vds. la evaluación de la validez de las cuentas a pagar, son, en resumen, los siguientes:
2. Hemos comparado la lista adjunta (que no se incluye en este ejemplo) de los principales
proveedores y los importes adeudados a los mismos a ... (fecha), con los correspondientes
nombres y saldos en el balance de comprobación de sumas y saldos.
a) Con respecto al punto 1, encontramos correcto el importe total de las cuentas a pagar.
Dado que los procedimientos anteriormente descritos no constituyen una auditoría, completa
o limitada, realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (o las normas o
prácticas nacionales relevantes), no expresamos opinión con alto grado de fiabilidad sobre las
cuentas a pagar a 31 de mayo de XXX1.
En el caso de aplicar procedimientos adicionales o de haber realizado una auditoría, completa
o limitada, de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría
(o las normas o prácticas nacionales relevantes), podrían haber surgido otras cuestiones
dignas de figurar en el correspondiente informe.
Este informe está destinado exclusivamente a su información y no debe ser utilizado para
ningún propósito diferente al indicado. Se refiere exclusivamente a los saldos y partidas
indicados más arriba y no a los estados financieros de la Empresa XYZ, globalmente
considerados.
Fecha
Firma
Dirección.