REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

INTRODUCION
el régimen complementario al impuesto al valor agregado fue creado en el marco de la nueva
política económica introducida por el entonces Presidente de la Republica Víctor Paz
Estensoro. Esta nueva política Económica fue implementada en el año 1985, con la
promulgación del Decreto Supremo Nº 21060, luego de un proceso de hiperinflación que
vivía nuestro planeta. Este Decreto Supremo promulgado, establecía la necesidad de elaborar
una reforma tributaria y plantear un nuevo sistema tributario, con el propósito de frenar las
altas tasas de inflación y generar mejores condiciones para el crecimiento del país.
En teoría el RC-IVA es un sustituto del IRPN, este impuesto grava fundamentalmente todos
los ingresos de las personas que trabajan en relación de dependencia y los ingresos de las
personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos que no están alcanzados por
el impuesto de las utilidades.
El año 1896 entro en vigencia el RC-IVA, a través de la promulgación de la Ley Nº 843 o
Ley de reforma tributaria el 20 de mayo de 1986, la base fundamental de esta ley de reforma
tributaria se encuentra concentrada en el consumo. En variable a este fundamento, la finalidad
del RC-IVA es completar el impuesto al valor agregado (IVA), proporcionado el mecanismo
de compensación con el 13% de las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes del
consumo de bienes y/o servicios del sujeto pasivo de este impuesto, estas facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes deberán cumplir los requerimientos de sus
reglamentaciones para ser consideradas válidas para su compensación.
LEY 843 DEL 20 DE MAYO DE 1986 (T.O. AL 31/12/2000 – D.S. Nº 21531).
1)Cada dependiente debe presentar ante el Agente de Retención (empleador) hasta el 20 de
cada mes su detalle de facturas en el Formulario 110.
2)Del total ganado según planilla de haberes se deben deducir las cotizaciones laborales
dispuestos por Ley (Aporte Renta de Vejez 10%, Riesgo Común 1.71% y comisiones AFPs
0.5%, y como mínimo no imponible dos salarios mínimos nacionales, este importe varía cada
gestión, de acuerdo al Índice de Precios al Consumidor (IPC).
La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas constituye la base imponible
sobre la cual se aplica el 13% (trece por ciento) de acuerdo a la Ley 1314 del 27/02/92.
Del impuesto determinado se deducen como pagos a cuenta los siguientes conceptos:
- El 13% correspondiente al IVA contenido en las notas fiscales originales presentadas por
el dependiente a su empleador hasta el 20 de cada mes, acompañados de un resumen (Form.
110) que contenga los siguientes datos:
Nº de NIT de la factura (incluye el número de autorización), Nº de Orden, fecha e importe
de la nota fiscal, excluido cuando corresponda el importe a los consumos específicos, suma
total y la determinación del 13% de dicha suma. Las facturas serán válidas siempre que su
antigüedad no sea mayor a 120 días calendario anterior al día de su presentación debiendo
estar necesariamente a nombre del dependiente con excepciones señaladas en la Resolución
Administrativa Nº 05-305-95 del SIN, como:
a) Tickets emitidos por máquinas registradoras hasta un monto de Bs 500, notas fiscales
por espectáculos públicos en general, gas licuado, peaje de carreteras, derechos de aeropuerto
y terminales de transporte público.
b) Facturas por servicios públicos como: electricidad, agua, gas domiciliario y teléfonos,
pueden ser presentados por los inquilinos o anticresistas siempre y cuando corresponda al
domicilio declarado por el sujeto pasivo del RC IVA.
c) Facturas por servicios educativos, deportivos, culturales y similares, pasajes aéreos y
transporte terrestre, recibos del alquiler, compra de material escolar y de comestibles al por
menor y por servicios de salud, que estén emitidos a nombre de los hijos, cónyuge, padres,
hermanos e inclusive los gastos realizados por los apoderados.
- El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación del IVA
correspondiente a las compras de sujetos pasivos del Régimen Tributario Simplificado.
3) Las liquidaciones se efectuarán por cada dependiente, no pudiendo compensar los
saldos a favor que siguiesen en cada caso, con los saldos a favor del Fisco de otros
dependientes.
4) Se debe elaborar la planilla tributaria aún cuando el empleador tenga un solo
empleado.
5) El empleador debe presentar el Formulario 608, cuando exista saldos a favor del
Fisco, pues de lo contrario no es necesario hacerlo.
6) El monto salarial exento del pago del RC-IVA para no ser sujeto de retención
impositiva es de dos salarios mínimos nacionales, de variación anual, y el 13% de otros dos
salarios, es decir hasta cuatro (4), salarios mínimos nacionales, no están alcanzados por este
impuesto. D.S. 21531 Art. 8. Los importes menores a dicho monto no deben presentar
facturas (Touchard, 2009).
El trabajo se centra en el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-
IVA), tributado por los contribuyentes en relación de dependencia y que poseen dos o más
trabajos.

NORMATIVA LEGAL:

Constitución Política del Estado de

07/02/2009

Ley Nª 2492 Código Tributario

Boliviano (Texto ordenado a
diciembre de 2004-actualizado al
31/12/2012)

Ley Nª 843 (Texto Ordenado

diciembre 2004, concordado y
complementado al 31/12/2012

Decreto Supremo Nª 21531 Texto

Ordenado a 1995 (Actualiazado al
31/12/2012

RESOLUCIONES NORMATIVAS DE DIRECTORIA EMITIDAS POR EL

SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

RND Nº 10-0025-14 del 29/08/2014

Sistema de facturación virtual - SFV
 RND Nº 10-0016-07 del 18/05/2007
Nuevo sistema de facturación –
NSF 07

RND Nº 10-0029-05 del 14/09/2005

Software RC-IVA (DA VINCI), para
dependencia y agentes de
retención.

RND Nº 10-0005-02 del 03/2002

Tratamiento para las dietas
percibidas por miembros de
directorio de instituciones públicas.

PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD DE DOS A SEIS AÑOS POR EL USO DE

FACTURAS FALSAS Y POR ALTERACIÓN DE FACTURAS:
El artículo 177º ter (emisión de facturas, notas fiscales y documentos equivalentes sin hecho
generador) del CTB señala: el que, de manera directa o indirecta, comercialice, coadyuve o
adquiera facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sin haberse realizado el hecho
generador gravado, será sancionado con pena privativa de libertad de 2 años a 6 años.
Ley Nª 317 de 11/12/2012; presupuesto general del estado gestión 2013 en su Disposición
Adicional Sexta, incorporo el artículo 177º ter.
El CTB establece en su artículo 177º (alteración de facturas, notas fiscales y documentos
equivalentes). El que insertare o hiciere insertar en una factura, nota fiscal o documento
equivalente verdadero, declaraciones falsas concernientes al hecho generador que el
documento debe probar, será sancionado con privación de libertad de 2 años a 6 años, la
sanción será agravada en un tercio en caso de reincidencia.
NO EMISION DE FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES:
El artículo 164º (no emisión de facturas, nota fiscal o documentos equivalentes) del Código
Tributario Boliviano, establece que cuando la administración Tributaria advierta la comisión
de una contravención tributaria respecto a la no emisión de la factura, procederá en una
primera intervención a la clausura del negocio por 6 días, la segunda vez por 12 días, la
tercera 24 días, la cuarta por 48 días continuos y con este máximo se sancionara cualquier
reincidencia posterior.
OBJETO
El objetivo de cualquier impuesto está dado por la finalidad para la cual ha sido creada, de
este es el complementar al valor agregado. A través del RC-IVA, se crea un impuesto sobre
los ingresos de las personas naturales y sucesiones de divisas, provenientes del trabajo o la
inversión de capital, o de la aplicaion conjunta. Estos ingreso obtenidos por personas
naturales o sucesiones indivisas son:

 Por concepto de alquileres de inmuebles urbano o rurales

 Conceciones mineral o agropecuarias
 De colocación de capitales
 Ingresos de sociedades de personas, empresas unipersonales.
 Contrato de anticretico o ingresos provenientes de la inversión.
 Honarios por ocnsultorias y asi mismo sueldos y salarios.
 Horas extras, premios y compensaciones en dinero.
 Del ejercicio de profesiones liberales no sujetos al sujeto de impuesto a las utilidades
de empresas.

NO COMPRENDIDOS DENTRO DEL OBJETO

Existen ingresos que por sus características no están comprendidos en el objeto de este
impuesto, los mismos que se detallan a continuación:
 La distribución de acciones o cuotas del capital proveniente de las reinversiones de
utilidades, que efectúen las sociedades anónimas, en comandita por acciones,
sociedades de personas o empresas unipersonales, en favor de sus accionistas o socios
 El aguinaldo de navidad de acuerdo a normas legales en vigencia
 Los beneficios sociales por concepto de indemnizaciones y desahucios por retiro
voluntario o por despido, percibidos de acuerdo a las disposiciones legales en
vigencia de la materia. Las gratificaciones extraordinarias percibidas en caso de retiro
o cualesquiera otras circunstancias.
 Los subsidios prefamiliar. Matrimonial, de natalidad, de lactancia, familiar y de
sepelio percibidos de acuerdo al código de seguridad social.
 La jubilaciones y pensiones; los subsidios por enfermedad, natalidad, sepelio y
riesgos profesionales; las rentas de invalides, vejes y de muerte y cualquier otra clase
 de asignación de carácter permanente o periódico, que se perciba de conformidad al
código de seguridad social.
 Las pensiones viaticas que perciben del tesoro general de la nación, mediante las listas
pasivas, los beneméritos de la patria, tales como los excombatientes, jubilados,
beneméritos en general, inválidos, mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras de
guerra y los inválidos y mutilados del ejercicio nacional de la clase tropa, en tiempo
de paz.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

 MATERIA IMPONIBLE U OBJETO: Constituye el soporte de la imposición y
comprende los elementos que integran los flujos reales (bienes y servicios) y nominal
(ingresos), así como a los factores de la producción (tierra, trabajo y capital) (Otálora,
2009).
 BASE IMPONIBLE: Es la materia imponible u objeto sometido a imposición y está
expresada en valores o unidades físicas. La base imponible determina parámetros que
permiten valorar de manera cuantitativa los hechos de la obligación tributaria
(Otálora, 2009).
 ALÍCUOTA: Se aplica sobre la base imponible. La alícuota puede ser establecida en
unidades monetarias y se aplica a una base imponible fijada en unidades físicas
(impuestos específicos). En cambio, la alícuota, cuando es porcentual, se aplica sobre
un valor; dando lugar a los impuestos Ad-valorem, puesto que se perciben con arreglo
al valor de la base tributaria (Otálora, 2009).
 SUJETO ACTIVO: Es el titular de la pretensión o acreedor tributario. El acreedor
del tributo es el Estado o un ente público envestido de potestad tributaria delegada en
virtud de una ley positiva (Otálora, 2009).
 SUJETO PASIVO: Es la persona natural o jurídica obligada por Ley al pago del
impuesto, en consecuencia, es el deudor del gravamen designado por la Ley para
pagar el tributo, al sujeto pasivo principal se lo denomina contribuyente
(contribuyentes de iure) (Otálora, 2009)
 El derecho tributario ha consagrado los conceptos de contribuyente y de agente de
retención, indicando en el primer caso que se trata de la persona sobre la cual se
verifica el hecho generador de la obligación tributaria y en el segundo caso son las
 personas que, sin tener el carácter de contribuyente debe, por mandato expreso de la
Ley, cumplir con ciertas obligaciones.
 EXENCIÓN
La exención constituye una dispensa, es decir, el no pago de tributos por mandato de
la Ley. Las exenciones se establecen por razones de orden político, social y
económico (Otálora, 2009).
 EVASIÓN
La evasión tributaria es una acción ilegal realizada por el contribuyente para reducir
de manera total o parcialmente el pago de sus obligaciones tributarias (Otálora, 2009).
 ELUSIÓN
La elusión o evitación tributaria, es la actividad realizada por el sujeto pasivo, al
amparo de la Ley, para no pagar o reducir el monto del impuesto, utilizando aquellos
aspectos que no están considerados en las normas legales o no están claramente
definidos de manera explícita, lo que determina la existencia de resquicios o vacíos
legales aprovechados por el contribuyente.
CARACTERISTICAS RC-IVA
EL RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
¿QUIÉN PAGA?
 Las personas naturales que sean contribuyentes directos por determinadas actividades
económicas, quienes realicen sucesiones indivisas y, todos los empleados del sector
público o privado a través del empleador (agente de retención).

¿POR QUÉ PAGA?

 Por los alquileres.

 Por los intereses de depósitos en cajas de ahorro a plazo fijo y cuenta corriente.
 Por los honorarios de directores de S.A., y síndico.
 Por sueldos del personal contratado localmente por misiones diplomáticas,
organismos internacionales y gobiernos extranjeros.
 Por ingresos de personas contratadas por el sector público, comúnmente denominadas
consultores.
 Por anticréticos.
  Por sueldos y salarios dependientes del empleador.
 Por jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, dietas, etc.
 Por viáticos según escala.

¿CUÁNTO PAGA?

 El 13% sobre el monto total de ingresos percibidos.

 El 13% sobre la diferencia de los ingresos y las deducciones permitidas.

¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?

 Se paga trimestralmente del 1° al 20 del mes siguiente al trimestre declarado para las
personas naturales y aquellas que realizan sucesiones indivisas.
 Sólo en los meses que exista impuesto retenido. De acuerdo al vencimiento según el
último dígito del NIT, para los empleados del sector público o privado.

¿QUÉ FORMULARIO SE DEBE UTILIZAR PARA EL PAGO DEL TRIBUTO?

 El formulario 610 RC-IVA del Contribuyente Directo.

 El formulario 110 del detalle de facturas.
 El formulario 608 RC-IVA de Agentes de Retención.
 El formulario 604 de retenciones.
 Boleta de pago 1000.

MARCO TEORICO
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N° 101900000010
R-0011-01
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO Nº 3890 La
Paz, 05 de junio de 2019
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que el Artículo 64 de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano,
establece que la Administración Tributaria se encuentra facultada para emitir normas
reglamentarias administrativas de carácter general a efectos de la aplicación de las normas
tributarias.
Que el Artículo 19 de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente) crea el Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) estableciendo los conceptos que
constituyen ingresos gravados a efectos del citado impuesto.
Que el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 21531 de 27 de febrero de 1987, Reglamento del
Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) establece los
procedimientos, plazos y formas para el pago del precitado impuesto.
Que el Decreto Supremo N° 3890 de 1 de mayo de 2019 modifica el Artículo 8 del Decreto
Supremo N° 21531 de 27 de febrero de 1987 que reglamenta el Régimen Complementario al
Valor Agregado (RC-IVA), estableciendo que en los casos de desvinculación, el saldo del
crédito fiscal proveniente de la imputación como pago a cuenta de la alícuota correspondiente
al IVA contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes presentados,
podrá ser utilizado en la siguiente fuente laboral.
Que la Resolución Normativa de Directorio Nº 101900000009 de 10 de mayo de 2019
estableció el procedimiento para la aplicación del Decreto Supremo Nº 3890 de 01 de mayo
de 2019.
Que es necesario adecuar los aspectos técnicos tributarios a efectos de la aplicación del
Decreto Supremo N° 3890 de 01 de mayo de 2019. Que conforme al Inciso p) del Artículo
19 del Decreto Supremo Nº 26462 de 22 de diciembre de 2001, Reglamento de aplicación de
la Ley Nº 2166 del Servicio de Impuestos Nacionales, el Presidente Ejecutivo en uso de sus
atribuciones y en aplicación del Inciso a) del Numeral 1 de la Resolución Administrativa de
Directorio Nº 09-0011-02 de 28 de agosto de 2002, se encuentra autorizado a suscribir
Resoluciones Normativas de Directorio.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. - De conformidad con el inciso d) del Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 21531
modificado por el Decreto Supremo Nº 3890 de 01 de mayo de 2019, el saldo a favor del
dependiente RC-IVA acumulado al 31 de mayo de 2019 generado por los trabajadores
dependientes desvinculados en el periodo fiscal mayo/2019, podrá ser utilizado en la
siguiente fuente laboral, cumpliendo el procedimiento establecido en el Artículo 5 de la
presente Resolución.
Segunda.- La Administración Tributaria a solicitud de los Agentes de Retención RC-IVA
que cuenten con doscientos cincuenta (250) o más dependientes, generará el “Código de
Dependiente RC-IVA” de sus trabajadores, debiendo a este efecto presentar en formato
digital Excel.csv (NOMBRE DEL ARCHIVO: DEP_NIT_FECHA DE ENVÍO
(DD/MM/AAAA).csv) la información requerida en el Artículo 8 de la presente Resolución
ante la Gerencia de Tecnologías de Información y Comunicación del Servicio de
Impuestos Nacionales o Gerencias Distritales o GRACO de su jurisdicción hasta el día 24 de
junio de 2019.
Tercera. - El agente de retención deberá elaborar la planilla tributaria del mes de mayo 2019
en el formato aprobado por la presente Resolución (Planilla Tributaria V.2) y efectuar la
presentación y pago del RC-IVA a través del Formulario 608 V.3. Declaración Jurada del
Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado – Agentes de Retención,
considerando el último dígito del NIT, según lo establecido en el Decreto Supremo Nº 21531
modificado por el Decreto Supremo Nº 3890.
Cuarta. - La información de la Planilla Tributaria V.2 correspondiente al mes de Mayo 2019
deberá ser presentada hasta la fecha de vencimiento para la presentación de la Planilla
Tributaria V.2 correspondiente al mes de junio de 2019.
Quinta. - El “Certificado de Saldo a Favor del Dependiente” y el “Certificado de uso de Saldo
a Favor del Dependiente RC-IVA” estarán disponibles a partir del 30 de julio de 2019.
DISPOSICIONES ABROGATORIAS Y DEROGATORIAS
Primera. - Se abroga la Resolución Normativa de Directorio Nº 101900000009 de 10 de mayo
de 2019.

Segunda.- I. Se derogan los Numerales 5 y 6 del Artículo 6 de la Resolución Normativa de

Directorio Nº 10-0030-15 de 06 de noviembre de 2015, modificada por la Resolución
Normativa de Directorio Nº 101800000014 de 25 de mayo de 2018.
II. Se deroga la Disposición Adicional Tercera de la Resolución Normativa de Directorio
Nº 100030-15 de 06 de noviembre de 2015.
III. Se deroga el Numeral 12 del Instructivo 2 de la Resolución Administrativa Nº 05-0040-
99 del 13 de agosto de 1999.

MARCO PRACTICO

TOTAL GANADO
MENOS;
(12,71% + APORTE NAL.SOLIDARIO
 SUELDO NETO
MENOS;
2 SALARIOS MINIMOS NACIONALES

SUJETO A IMPUESTO
POR;
ALICUOTA 13 % SI ES MENOR A
LA BASE IMPONIBLE ES CERO

IMPUESTOS NACIONALES
MENOS; FORMULARIO 110
MENOS; IVA DE 2 SALARIOS
MINIMOS NACIONES

NEGATIVO POSITIVO
SALDO A SALDO A FAVOR
SI EL SALDO
FAVOR DEL
ES: DEL FISCO
CONTRIBUYEN
TE

S i el saldo a favor del fisco, se pude deducir con el saldo a favor del contribuyente del
periodo anterior actualizado (si tuviera) y si aún existe saldo a favor del fisco este se debe
retener.
Si el saldo a favor del contribuyente, este quedara en su favor para el siguiente periodo más
el saldo actualizado del anterior periodo (si tuviera).
CONCEPTO FORMULARIO FORMULARIO APLICABLE A:
ANTERIOR NUEVO
REGIMEN CONTRIBUYENTE
COMPLEMENTARIO 71 610 DIRECTO
AL IMPUESTO
AL VALOR 94 604 RETENCIONES
AGREGADO AGENTE DE
(RC – IVA) 98 608 RETENCIONES
 ANEXO I

PLANILLA TRIBUTARIA V.2

Dos Mante Saldo de
S
P (2) nimie Crédito Fiscal
e
r salari 13 nto de a favor del
g Noved Sald
i os % F- valor Sald dependiente
u ades oa
m míni de 110 del o para el mes
P N n (I=Inc Importe Sald favo
e mos dos 13 saldo del Impu siguiente
e o d Número Tip orpor sujeto a Saldo oa r del
Código r nacio Impu (2) % a peri esto
A r m o de o de ación Monto de impuest Impuest a Favo dep Saldo
dependi A nales esto Sala de favor odo RC-
ñ i b A Documen Doc V=Vig ingreso o o Neto favor r del endi Utiliz
ente p no RC- rios fact del ante IVA
o o r p to de ume ente neto (base RC-IVA del Dep ente ado
RC-IVA e impo IVA Míni uras depen rior reteni
d e e Identidad nto D=De imponi Fisco endi peri
l nibles mos pres diente actu do
o s l svinc ble) ente odo
l Naci enta del aliz
l ulado ante
i onal das perio ado
i ) rior
d es do
d
o anteri
o
or
a b c d e f g h i j k l=j-k (si m=l*1 n o=m-n p q=o-p r=p- s t u=s v=u w=q-v x=r+u-v
j>k) 3% (si (si o (si +t (si (si
m>n) o>p) p>o) u<=q) q>v)
; v=q
(si
q<u)
2 5 111111 A P P 1111101 CI V 4,244 6,756 878 552 327 150 177 0 45 3 48 48 129 0
0 N E E 11.000,00
1 A R R
9 E E
Z Z
2 5 222222 M P P 1234567 CI I 3.500,00 4,244 0 0 0 0 200 0 200 30 1 31 0 0 231
0 A A A
1 R E Z
9 I Z
A
2 5 333333 J M M 2345678 CI D 7.000,00 4,244 2,756 358 552 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 O E E
1 S D N
9 E R A
A
 N
O
2 5 444444 J Q S 5623148 CI V 4,244 7,756 1,008 552 457 400 57 0 100 5 105 57 0 48
0 U U A 12.000,00
1 A I N
9 N S C
I P H
T E E
A Z
2 5 555555 J M O 1145801 CI V 4,244 10,756 1,398 552 847 0 847 0 60 4 64 64 783 0
0 U E L 15.000,00
1 A N I
9 N E V
S E
E R
S
2 5 666666 A O S 3333301 PAS V 4,244 17,756 2,308 552 1,757 0 1,757 0 2,00 15 2,0 1,757 0 258
0 N C E 22.000,00 0 15
1 D H G
9 R O U
E A N
A D
O