UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES POSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES ESPECIALIZACION EN CIENCIAS CONTABLES MENCION TRIBUTOS AREA RENTAS INTERNAS EFECTOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL EN LA MEDICION DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VENEZUELA . Trabajo de Grado para Optar al Grado de Especialista en Contables Mencién Tributos Area Rentas Internas Autor: Yuley Yajaira Garcia Victora Tutor: Msc. Victor Hugo Molina Mérida, Noviembre de 2004UNIVERSIDAD DELOS ANDES. UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES POSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES Mérida -Venezuela APROBACION DEL TUTOR En mi caracter de Tutor del Trabajo de Grado, presentado por la ciudadana: Yuley Yajaira Garcia Victora, titular de la Cédula de Identidad N° 8.087.687, para optar al Grado de Especialista en Ciencias Contables Mencién Tributos Area Rentas Internas, considero que dicho trabajo cumple con los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la presentacion piiblica y evaluacién por parte del Jurado Examinador que se designe. En la ciudad de Mérida, a los ocho dias del mes de Noviembre de dos mil cuatro. Lic. Vietg Fi oe C.18.034924INDICE LISTA DE CUADROS. LISTA DE GRAFICOS. RESUMEN, INTRODUCCION. CAPITULOS 1 EL PROBLEMA Planteamiento del Problema. Justificacién. Objetivos de la Investigacion. Objetivo General Objetivos Especificos. Il MARCO TEORICO Antecedentes de la Investigacién. Bases Tedricas Bases Legales. Definicién de Términos, Sistema de Variables. II MARCO METODOLOGICO Disefio de la Investigacion Tipo de Investigacion. Unidad de Estudio. ‘Técnicas e Instrumentos de Recoleccién de Datos. Validez. Confiabilidad Técnicas de Analisis. IV ANALISIS DE LOS RESULTADOS. V_CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. iii vii 36 38 58 59 59 59 60 61 82REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS. ANEXOS A: Registro de observacion documental B: Exposicién de motivos reforma LISLR 2001 AIF C: LISLR 2001, titulo IX AIF D: RLISLR 2003, capitulo V ATF E: Validez del Instrumento 87Cuadro aunen LISTA DE CUADROS Operacionalizacién de variables. Logro de los objetivos. Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios. Hoja de trabajo de activos fijos depreciables. Hoja de trabajo de activos fijos no depreciables y activos monetarios amortizables. Hoja de trabajo para el ajuste regular de los inventarios. Hoja de trabajo de los activos fijos depreciables (reajuste regular), Hoja de trabajo de los activos fijos no depreciables y activos ‘no monetarios amortizables. Pp. 34 61 66 67 68 nR 74 15Grafico 1 LISTA DE GRAFICOS Disefio dela Investigacion. vi Pp. 37UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES POSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES ESPECIALIZACION EN CIENCIAS CONTABLES MENCION TRIBUTOS AREA RENTAS INTERNAS EFECTOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL EN LA MEDICION DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VENEZUELA Autor: Yuley Yajaira Gareia Victora Tutor: Msc. Victor Hugo Molina Aiio: 2004 RESUMEN El ajuste por inflacién fiscal fue introducido en Venezuela en la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta del afio 1991, segin Gaceta Oficial N° 4.300, para establecer un sistema integral de ajuste con Ia finalidad de gravar los enriquecimientos reales y no los nominales, y ha sido objeto de cuatro reformas més en los afios 1994, 1995, 1999 y 2001. En este sentido la presente investigaci6n tiene como objetivo general analizar los efectos del ajuste por inflacién fiscal en la medicién de la capacidad contributiva. Por tal motivo se utilizé un enfoque cualitativo, con el método analitico documental, tomando como unidad de estudio la CRBV (1999), LISLR (2001) y el RLISLR (2003).La técnica utilizada para la recoleccion de datos fue la observacién y el instrumento un registro de observacion documental. La validez fue realizada por juicio de expertos, indicando buena validez Se concluye que los articulos de la reforma de la LISLR del afio 2001 que afectan al contribuyente son: el art. 173 paragrafo 2°, el 182,183 y 188. También que los art que benefician la capacidad contributiva son: el art. 173 pardgrafo 4°, art. 176,179 y 184, Ademas que el ajuste por inflacién fiscal es un instrumento viable para reflejar de manera aproximada el enriquecimiento neto o perdida del contribuyente. Se recomienda que los profesionales de la contaduria publica que lo apliquen correctamente respetando los parametros legales, para que en definitiva beneficie la capacidad contributiva, cumpliendo con este precepto constitucional. Descriptores: Ajustes, Inflacién, Fiscal, Capacidad Contributiva viiINTRODUCCION El fenémeno econémico de la inflacién, se manifiesta como un aumento general y sostenido, durante un periodo dado de los precios de los bienes de consumo y de los factores de produccion, es decir, una pérdida progresiva del valor de la moneda como medio de cambio. Estas deformaciones de la realidad afectan los estados financieros, como consecuencia de que se registran los hechos econémicos en unidades de aparente igual valor nominal, pero de distinto poder adquisitivo, incurriendo en una gran insinceridad y en una grave distorsi6n del sistema tributario, afectando ademas el nivel de imposiciin y su incidencia sobre la capacidad de contribuir del sujeto pasivo. Por tal razén en la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta del afio 1991, se incerar la incorporé el titulo IX de ajuste por Inflacién, motivado por la necesidad de renta gravable para que Ia contabilidad reflejara el verdadero enriquecimiento 0 pérdida obtenido por los contribuyentes. En este sentido la presente investigacién tiene como propésito realizar un andlisis de los efectos del ajuste por inflacion fiscal en la medicién de la capacidad contributiva en materia de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, tomando para ello especial atencién en la reforma de esta Ley del afio 2001, y el Reglamento de la LISLR del afio 2003. Esta investigacién es muy importante por cuanto a través de la metodologia analitica — documental se detallan aspectos de interés para la administracion tributaria, investigadores y profesionales en libre ejercicio, sobre la reforma del afio 2001, la cual complementa las reformas anteriores, llenando vacios, corrigiendo algunos fallos y buscando sincerar los resultados fiscales. Se encuentra estructurada en cinco capitulos de la siguiente manera: EI capitulo I, corresponde al problema, donde se exponen: el planteamiento, lajustificacién, los objetivos y los alcances de la investigacion. El capitulo Il, presenta el marco tedrico, compuesto de: antecedentes, bases teéricas, entre las que se encuentran: relacién juridico ~ tributaria, teorias y princi tributarios constitucionales, inflacién y los postulados fundamentales del ajuste por inflacion fiscal en Venezuela. ‘También se encuentran en este capitulo las bases legales, la definicién de términos y el sistema de variables con su correspondiente operacionalizacién El capitulo III, describe el marco metodologico, con la presentacién del diseio de la. investigaci ipo de investigacion, la confiabilidad y validez y la técnica de anilisis El capitulo IV, muestra el analisis de los resultados donde se exponen los procedimientos de aplicacién del ajuste por inflacién fiscal, sus perjuicios y beneficios, asi como Ia viabilidad de reflejar el enriquecimiento neto o perdida a través del mismo. Por iltimo el capitulo V, presenta las conclusiones y las recomendaciones.CAPITULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema La presente investigacién tiene su origen en la relacién juridico tributaria o vinculo tributario que debe existir entre el fisco como sujeto activo que tiene la pretensién de una prestacién pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo que esta obligado a la prestaciéon. Esta relacién juridico tributaria se cumple cuando el contribuyente debe pagar por el resultado de sus operaciones, si estas le han dejado una utilidad que permita dar una retribucién al fisco y que no le ocasione un perjuicio en su capacidad economica En este sentido, es necesario que los impuestos establecidos en Venezuela cumplan con los principios constitucionales fundamentales del derecho tributario, centre los que se encuentra el principio de capacidad contributiva, el cual corresponde al Art. 316 de la Constitucion de la Repiblica Bolivariana de Venezuela (1999), que establece lo siguiente: El sistema tributario procuraré la justa distribucion de las cargas publicas segiin la capacidad econémica del o la contribuyente atendiendo el principio de progresividad, asi como la proteccién de la economia nacional y la elevacién del nivel de vida de la poblacion, y se sustentaré para ello en un sistema eficiente para la recaudacién de los tributos. (p.165) En otras palabras, los que se encuentran en mejor posicién econémica deben pagar mas impuesto, pues dicho principio se debe tomar en cuenta para la proteccién de! sujeto pasivo, porque en la medida en que se transgreda se estarian afectando los demas principios de imposicién establecidos en el pais.También es importante destacar que existen factores que pueden perturbar las bases sobre las cuales se asienta Ia actividad econdmica de la nacién, entre los que se encuentra el fendmeno de la inflacién, porque la cantidad de dinero a disposicion del pablico crece a mayor velocidad que los bienes y servicios que a éste se le offecen, por lo tanto, el dinero sera cada vez mas abundante lo que provoca una merma en su valor haciendo que se requiera entregar mas unidades monetarias para obtener una misma cantidad de bienes, en otras palabras se presenta un aumento en la masa monetaria, De no romperse este circulo a través de politicas fiscales y monetarias el proceso continuaria, legando a transformarse en una “spiral inflacionaria” que en nada ayuda a que se cumpla el precepto constitucional de Capacidad Contributiva. Este fenémeno inflacionario afecta a Venezuela desde hace mas de cincuenta afios. Pero no es sino después del afio 1983, con motivo del llamado viernes negro, que se ha hecho sentir con més fuerza, disminuyendo en forma drastica el poder adquisitivo del bolivar. Esto en opinion de Toro (1993), “se ha debido a la existencia de una balanza de pagos negativa y el déficit fiscal que ha tenido nuestro pais”, esto quiere decir que la inflacion se origina cuando la oferta de bienes y servicios es insuficiente para atender la demanda. Esta oferta insuficiente presiona los precios hacia el alza lo que, al generalizarse origina la espiral inflacionaria. Asimismo, el déficit fiscal acumulado en el pais en los actuales momentos en nada ayuda a controlar 0 disminuir el efecto inflacionario, por el contrario, se constituye en tun factor econdmico activo que estimula aceleradamente el fenomeno de la inflacién, haciendo que la economia se dirija hacia un estado de hiperinflacion. Otras de las determinantes de la inflacién en Venezuela son mencionadas por el autor antes citado, cuando hace referencia a los estudios realizados por los profesores Omar Bello, Ramon Pineda y Diego Restuccia, quienes elaboraron un modelo econométrico que tomé 32 observaciones trimestrales, con tres variables cada una de cllas, el cual se extendid en un lapso comprendido entre los aftos de 1983 y 1990, ambos inclusive, Estos estudios mencionan que las variables que mayor influencia tienen sobre losprecios son: (a) el gasto publico; (b) el Producto Interno Bruto real no petrolero; y (c) las remuneraciones de empleados y obreros. Estos resultados son ilustrativos con respecto a la evolucion que ha venido mostrando la inflacién en nuestro pais. Como consecuencia de la inflacion las empresas se ven afectadas al mantener los fondos de dinero en caja 0 en bancos, pues la inflacién trae consigo la pérdida del poder adquisitive del dinero. De igual manera los sueldos suften un deterioro que obliga a las empresas @ incrementar los mismos, trayendo a su vez un aumento en los precios de venta de los articulos que producen, porque los costos se incrementan ‘También se producen efectos negativos por causa de la inflacién en las empresas que han arrendado bienes © servicios a terceros, porque han firmado contratos a ‘mediano plazo (1 0 2 afios) con ingresos fijos y solamente después de un periodo de tiempo de seis meses o un aio permiten cléusulas de ajuste que en parte compensen la pérdida del poder adquisitivo de la moneda Ademas las tasas de interés bancario y extrabancario se ven incrementadas de tal manera que el costo del capital es muy alto y muchas empresas se afectan en sus costos financieros, por el contrario, las empresas que tengan deudas bancarias u otras, obligaciones, se veran beneficiadas constituyéndose en un buen negocio especialmente cuando las deudas son a mediano y largo plazo Lo expuesto se refleja en la opinion de Garay (2002), quién expone que “apartando los estragos que ocasiona en la economia familiar, la inflacion causa graves problemas a los contribuyentes produciendo desequilibrios fiscales que afectan tanto a ellos como al fisco”, (p.142), el autor menciona ademas lo siguiente: En Venezuela, los precios se mantuvieron estables hasta mediados de los 70, cuando la inflacién paso a ser baja (apenas 77,4% en 25 altos) a elevada a final de los 80 (1000% en 15 afios) y de alli a grave en la década de los 90, cuando los precios subieron casi 400 veces mas. Desde finales de los 90 la inflacién ha ido descendiendo hasta situarse en un promedio del 17% anual, aunque en 2002 volvid a reanudar la curva ascendente. (p.143) Esta situacién fue tomada en cuenta en las V Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario celebradas en Santiago de Chile en el afio 1967 en donde sede la Inflaci6n en el Sistema Tributario, desarroll6 el tema sobre la Inciden Entre algunos de los postulados que justificaban la eleccién del mismo se consideraron los. siguientes: (a) que la inflacién cuando alcanza niveles de la intensidad y duracion con que la suften algunos de los paises latinoamericanos es elemento principal en el deterioro de sus economias y factor de distorsion de sus sistemas tributarios, (b) que la politica tributaria debe propender entre sus fines a controlar el proceso inflacionario y mientras esto no ocurra, el sistema tributario deberd contener normas que tiendan a corregir las distorsiones seftaladas a fin de restablecer Ia equidad y (c) que las consideraciones negativas de la inflacién afectan tanto al Fisco como a la generalidad de los contribuyentes. En atencion a dichos postulados recomiendan que los sistemas tributarios, en los paises afectados por la inflacién sean estructurados de modo tal que constituyan un instrumento eficaz para prevenir y combatir la inflacién ‘Ademés, recomiendan que scan adaptados de forma que en el Estado no se vea afectado el valor real de sus ingresos y que para los contribuyentes el tributo recaiga sobre la expresion real del valor de la materia imponible, entendiéndose por valores reales los depurados de los efectos distorsionados de la inflacion, procurindose en todos los casos y a todos los efectos, la uniformidad de valores en las relaciones entre el Estado y las personas fisicas y juridicas del sector privado. En estas jornadas se concluy6 que “en aquellas economias afectadas por altos indices inflacionarios generalizados, debian ajustar sus sistemas tributarios para que la imposicion a la renta recayera sobre la expresion real de la base imponible”, razon por la cual el sistema debe procurar una estricta simetria entre los derechos del fisco y de los contribuyentes. Tomando en cuenta las situaciones antes descritas, el Estado venezolano buscando una solucién al problema tributario originado por el fenémeno de la inflacion, a través de la aprobacién del Congreso Nacional de la Repiiblica de Venezuela, introdujo en la reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) del afio 1991, segun Gaceta Oficial (G.O.) N° 4.300, la incorporacion del Titulo IX del Ajuste por Inflacion Fiscal, cuyo objetivo es citado por Ruiz (2003) de la siguiente manera:El establecimiento de un sistema integral de ajuste de los elementos tivos de los valores de los activos, pasivos y patrimonio de los contribuyentes que realicen actividades empresariales, con la finalidad de que solo se graven los enriquecimientos reales y no los nominales (Exposicién de motivos . Reforma LISLR 1991).(p.60) Luego de esta reforma, surgieron cuatro mas, procurando simplificar y armonizar el sistema de ajuste por inflacién, Dichas reformas son las siguientes: La primera promulgada en G.O. extraordinaria N° 4,727 del 27 de Mayo de 1994, la segunda reforma el 18 de Mayo de 1995, publicada en G.O. extraordinaria N° 5.023, la tercera fue la reforma de fecha 22 de Octubre de 1999, publicada en G.O. N° 5.390, y la cuarta, publicada en G.O. N° 5.566 extraordinario de fecha 28 de Diciembre de 2001 Estas reformas se hicieron con la finalidad de mejorar y simplificar la metodologia establecida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta adoptada en el afio 1991 para ajustar por inflacion la renta gravable y de esta manera disminuir los efectos distorsionantes de la inflacién sobre la determinacion de dicha renta y medir la verdadera capacidad contributiva, pues resulta necesario que los impuestos establecidos en el pais cumplan con los principios constitucionales fundamentales de! derecho tributario que beneficien al contribuyente. De esta manera, la presente investigacién toma como unidad objeto de estudio, la reforma de la LISLR del afio 2001 en materia de ajustes por inflacién, la cual modificé las disposiciones existentes en la Ley de 1999, observandose cambios de forma y de fondo que van desde la modificacién en la clasificacin de nuevas partidas hasta la manera de valorar los inventarios. En este sentido se analizaron los efectos del ajuste por inflacién fiscal en la medicion de la capacidad contributiva, porque es necesario saber si realmente este ajuste contribuye a evitar que se grave el propio capital del contribuyente y que los mismos paguen impuestos de acuerdo a su capacidad contributiva. La investigacién se desarrollo a través del tipo analitico con un disefio cualitativo aplicado a un caso de estudio el cual se sometié a un analisis documental En atencién a la problematica planteada, la investigacién se dirige a responder las siguientes interrogantes(A qué se refiere la relacién juridico tributaria entre el fisco y el sujeto pasivo? {Cuales son las teorias y principios tributarios constitucionales? {Cuales son los fundamentos que sustentan la norma del ajuste por inflacion fiscal de la reforma del afio 2001 en Venezuela’. {Cuiles son los procedimientos de aplicabilidad del ajuste por inflacién fiscal? {De qué manera el ajuste por inflacién fiscal afecta la capacidad contributiva?. {Cuales son las opciones para beneficiar al contribuyente a través de la aplicacion del ajuste por inflacién fiscal. {EI ajuste por inflacién fiscal es un instrumento viable para reflejar el cenriquecimiento neto o la pérdida del contribuyente?. Justificacion La inflacién esta afectando a Venezuela en sus relaciones econdmicas porque el bolivar a dejado de cumplir ta funcién de ser reserva de valor, trayendo como consecuencia Ia necesidad de ajustar monetariamente los estados financieros, para que en ellos se refleje el efecto que producen las variaciones que ha experimentado el poder adquisitivo de la moneda y de esta manera se tomen decisiones gerenciales y financieras acordes con la realidad. Esta situacion motivo al Gobierno Nacional a incorporar en la reforma de la LISLR del afio 1991, el titulo IX, referido al ajuste por inflacién fiscal, entrando en vigencia a partir del 1° de Enero de 1992. Estos ajustes consisten en que los empresarios deben realizar una actualizacion extraordinaria de sus partidas no monetarias al cierre de su. primer ejercicio econémico y posteriormente un ajuste anual de sus rentas, denominado reajuste regular, teniendo solo efecto fiscal (Art. 173 y 178 LISLR 2001). La reforma a su vez ha sido modificada en cuatro oportunidades, producto de las llamadas Leyes Habilitantes, las mismas se han efectuado en los aftos 1994,1995,1999, y 2001, con la finalidad segin Méndez (2003) de “reducir el saldo negativo del patrimonio fiscal, a través de la aplicacién de cercos o restricciones a laspartidas que generan pérdidas en el ajuste”. También es importante mencionar la opinién de Garay (2002), quién expresa que Se puede decir que la reforma del afio 2001 es positiva en cuanto Hlena tunos cuantos vacios de la Ley anterior, corrige algunos fallos y busca sincerar més los resultados fiscales. No obstante, quedan todavia ciertas lagunas y los nuevos controles implican un trabajo contable que se ha complicado un poco. (p.142) En relacién con estas aseveraciones, en Ia presente investigacién se analizarin las, modificaciones adoptadas en la reforma del afio 2001, para definir si las mismas benefician o perjudican al contribuyente, porque es importante saber si la introduecién del ajuste por inflacién fiscal cumple con los principios tributarios establecidos en la Constitucion de la Repiblica Bolivariana de Venezuela, tomando especial atencién en el principio de capacidad contributiva, el cual se fundamenta en la premisa de que el gasto piblico debe distribuirse entre los contribuyentes en funcién de su posicién econémica, Por estas razones el andlisis de la normativa vigente en materia de ajuste por inflacién fiscal, aportaré datos relevantes que podran ser utilizados por profesionales de la contaduria piiblica y la administracion tributaria para establecer el beneficio 0 pery inflacién fiscal en la medida que cumpla con el principio constitucional de capacidad jo que representa para el contribuyente y el Estado la aplicacion del ajuste por contributiva. Ademés es una investigacién que se considera factible puesto que se cuenta con los recursos humanos, financieros y materiales para la realizacion de la misma Objetivos de la Investigacion Objetivo General Analizar los efectos del ajuste por inflacion fiscal en la medicién de la capacidad contributiva en materia de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela.Ohjetivos Especificos 1+ Distinguir la relaci6n juridico tributaria entre el fisco y el sujeto pasivo. 2. Estudiar las teorias y principios tributarios constitucionales, especialmente el principio de capacidad contributiva 3- Estudiar los postulados del ajuste por inflacion fiscal en Venezuela. 4- Jerarquizar los procedimientos de aplicacion del ajuste por inflacion fiscal en Venezuela. 5- Detectar las oportunidades en las que la aplicacién del ajuste por inflacion fiscal afecta la capacidad contributiva. 6+ Seleccionar algunas opciones que beneficien la capacidad contributiva a través de la aplicacién del ajuste por inflacién fiscal 7- Establecer si el ajuste por inflacién fiscal es un instrumento viable para reflejar el enriquecimiento neto o pérdida Aleances La investigacién analiza la reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta del afio 2001, en su titulo IX del ajuste por inflacién fiscal, con el principio tributario de capacidad contributiva establecido en la Constitucién de la Repiblica Bolivariana de Venezuela del afio 1999, las cuales se encuentran vigentes para el momento de la investigacion, En relacién con la metodologia aplicada, abarca las fases exploratoria, descriptiva, comparativa y analitica, En cuanto a la poblacién objeto de estudio corresponde a los contribuyentes de la LISLR, que aplican la normativa establecida en el titulo IX de la misma y al sujeto activo, representado por la administracién tributaria, En cuanto al alcance geografico, este se delimita en la aplicacién de las Leyes in comento, en Venezuela. De igual manera la temporalidad del estudio se circunscribe a la Constitucion de la Republica Bolivariana de Venezuela publicada en G.O N° 5.453 extraordinaria de fecha 24 de Marzo de 2000 y la Ley de Impuesto Sobre la 10Renta publicada en G.O. N° 5.566 extraordinaria de fecha 28 de Diciembre de 2001 y el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta publicado en G.O. N° 5.662 de fecha 24 de Septiembre de 2003. iCAPITULO I MARCO TEORICO A continuacién se presenta el marco teérico, donde se exponen los antecedentes del estudio, y las bases tedricas que le dan sustento filoséfico, juridico, doctrinario y conceptual a la misma tomando en cuenta las variables ajuste por inflacion y capacidad contributiva. Asi como el sistema de variables que permitid construir el instrumento de recoleccién de datos. Antecedentes de la Invest Romero, M. (1992), en su obra “ Los Ajustes por Inflacién en la Ley de Impuesto Sobre la Renta”, expone en forma clara el funcionamiento de los ajustes por inflacin como parte del proceso de determinacion del enriquecimiento gravable por el impuesto sobre la renta. En esta obra se identifica la inflacion como la gran enfermedad de la economia de nuestros tiempos, acotando que sus efectos distorsionantes sobre el régimen fiscal son miiltiples y constituyen una realidad que no puede ser ignorada por el legislador, pues os mismos interfieren con los propésitos generales de estimular el ahorro y la inversion para lograr la ampliacién del aparato productivo y el crecimiento del producto La obra se convierte en un antecedente para la presente investigacién por cuanto considera que los efectos de la inflacién alteran el equilibrio de la justicia tributaria y aumentan injustificadamente tanto la base imponible como la incidencia del impuesto. Por su parte Olivieri (1995), en su obra “Propuesta de un sistema normative que 12sirva de base para mejorar la redaccién de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1994 como forma de optimizar los principios de progresividad, igualdad y justicia tributaria”, cuya finalidad fue proponer un cambio en la redaccién de los articulos de la LISLR de 1994, haciendo mencién de los articulos referidos al ajuste por inflacion, concluyé que: “En la redaccién de dichos articulos el contribuyente los interpreta a su manera y conveniencia por no ser suficientemente claros, utilizandolos como medio de elusion fiscal, 1o que genera vacios e inseguridad juridica, tanto para el fisco como para los contribuyentes” Esta investigacion aporté datos que contribuyeron a la mejor comprensién de las reformas posteriores de la Ley Baptista (1998), realizo una investigacion titulada: “Principios Fundamentales del Sistema Tributario”, la cual tiene como objetivo general ampliar los conocimientos teéricos y legales mas relevantes de los principios fundamentales del sistema tributario que deben estar presentes al aplicarse la tributacién en el pais, de forma tal que pueda hablarse de imposicion justa, equitativa y que atiende a todos por igual En esta investigacion la autora concluyé que “la legalidad tributaria es una condicién esencial para el ejercicio de la actividad tributaria del Estado Constitucional modeno, Ademés que el contribuyente tiene derecho a contribuir sélo cen aquello que la Ley designe y cuantifica como medida de tributo”. Igualmente el Estado tiene derecho a exigir el tributo, pero para ello tiene el deber inevitable de limitar su pretension exclusivamente a la medida legal, por lo tanto, cualquier reclamo debe ser estricto respecto al elemental derecho del contribuyente a {que no se le malogre su patrimonio y su actividad lucrativa Esta investigacion contribuyé a establecer claramente la importancia de los principios de imposicién en las legislaciones tributarias, proporcionando informacion valiosa para determinar la variable dependiente del estudio. Por su parte Sol (1999) expresa en su obra “Tratamiento Fiscal de las Pérdidas Netas, Originadas por la Aplicacién del Ajuste por Inflacién en la Ley de ISLR, que el procedimiento que traslada por un ejercicio econémico las pérdidas netas viola lo contemplado en el Art. 316 de la Constitucién de la Republica Bolivariana de 13Venezuela, el cual establece que nuestro sistema tributario debe procurar la justa distribucién de las cargas segin la capacidad econémica del contribuyente, ya que con tal pretension omite la correcta cuantificacién de la base imponible del tributo en funcién de la verdadera capacidad econémica de la empresa medida sobre base real Igualmente manifiesta que en la Ley in comento de forma errada se discrimina el concepto de pérdidas trasladables al diferenciar su tratamiento y solo atiende aquellos que se originan en la explotacion econémica de la actividad productiva de venta y no a los que se producen por efecto de la exposicion a la inflacion, las cuales constituyen tuna pérdida de explotacion al estar inmersa la correccién monetaria por exposicién a la inflaci6n de aquellos activos, pasivos y patrimonio que se ven afectados por este fenomeno. Es innegable que la situacién descrita constituye una trasgresién al principio ;portante tomar en cuenta las razones que expone el autor por cuanto es constitucional de la capacidad contributiva, que debe privar en el impuesto que grava la renta y el cual es el tema objeto de estudio. Molina (2001) en su investigacion denominada “Evaluacion de las Metodologias de Ajuste por Inflacién aplicadas en Venezuela, caso PROULA C.A.”, plantea la necesidad de evaluar los métodos de ajuste por inflacién fiscal y financiero para determinar cual de ellos proporciona informacién iitil y razonable al momento de precisar el patrimonio de los accionistas y tomar decisiones que puedan afectar el pago de dividendos o el anilisis de créditos. Este autor leg6 a la conclusion de que “ambas metodologias no arrojan los mismos resultados, porque el ajuste financiero busca medir la eficiencia de la empresa a través de la gerencia de la misma, mientras que la Ley de Impuesto sobre la Renta solo busca producir un efecto en la renta gravable del contribuyente sin importar si esta es eficiente 0 no con el manejo de la inflacién. Esta investigacion aporta datos valiosos sobre la evaluacién de la metologia de ajuste por inflacién fiscal, los cuales fueron tomados en cuenta para el desarrollo de! tema objeto de estudio. Ruiz (2003), presenté una investigaci6n titulada “Andlisis retrospectivo del ajuste 14por inflacién fiscal establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta”, la cual se fundament6 en la estructura fiscal de derecho que regula la relacién juridico tributario entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, reconociendo que la dependencia de un solo producto pone en riesgo la estabilidad econémica, social y politica de un pais. Esta situacion hizo necesario modemizar el sistema tributario venezolano para crear ingresos propios y tratar de estabilizarlo. La investigacién concluyé que: EI ajuste por inflacién fiscal viene a ser un impuesto obligatorio, permanente y no global, lo cual es ventajoso ya que solo se ajustan aquellas partidas que no estan protegidas contra los efectos de la inflacion y es perjudicial porque con la nueva Ley de 2001, incluye cambios de forma y de fondo a las partidas Este estudio también aporté datos relevantes que sit mn de base para aclarar conceptos que fueron incluidos en esta investigaci6n. Bases Teéricas ‘A continuacion se presentan los postulados fundamentales de las variables en estudio, incluyendo los elementos tedricos que se utilizan en el desarrollo de! mismo, con la finalidad de ampliar la descripcién del problema investigado. De esta manera se incluyen concepciones basicas para la investigacién como son los ajustes por inflacién fiscal y la capacidad contributiva, ‘Asimismo para comenzar a exponer los fundamentos te6ricos la autora considera necesario, incluir los principios fundamentales de la tributacién, que se constituyen en el origen del tema que nos ocupa, tomando en cuenta que actualmente vivimos en una inflacion cada vez mas importante, causando la erosion del poder adquisitivo del bolivar. En este sentido se exponen algunos temas que fueron recopilados en el material de apoyo del tercer seminario nacional de contaduria publica, realizado por la Universidad de Los Andes en la Facultad de Ciencias Econémicas y Sociales del Estado Mérida. 15Elementos Cualitativos y Cuantitativos de la Relacién Juridico — Tributaria 1. El Hecho Imponible 1.1. Concepto: El hecho imponible, también conocido como hecho generador, ha sido definido por Hernandez (1996) “como aquella actividad econdmica prevista por cl legistador, cuyo acaecimiento en el espacio y en el tiempo, es susceptible de causar un gravamen o un tributo”. De igual manera el Cédigo Organico Tributario, lo define en los términos siguientes: “El hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realizacién origina el nacimiento de la obligacién” (Articulo 36 del COT 2001). De esta forma, toda manifestacién de riqueza cualquiera que sea su modalidad, daré lugar a un hecho imponible, siempre que haya sido prevista por ef legislador, como susceptible de causar gravamen. El hecho imponible constituye pues, la causa de la obligacién tributaria y esta, su efecto, lo cual entrafta una relacién de causa y efecto, 1.2.Aspectos del Hecho Imponible Segiin Hernandez (1996), se distinguen cinco aspectos de! hecho imponible, a saber: 1.2.1.EI Aspecto Material: Constituye el niicleo del hecho imponible y consiste en la descripcién objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza, perceptuando con verbos, tales como: Percibir, importar, vender o prestar, tener, ganar, consumir, gastar, dar, transferir, recibir o entregar, para dar una idea esclarecedora de su contenido 1.2.2. El Aspecto Personal: Esta dado por quien realiza el hecho imponible, es decir, quien realiza la actividad econémica, o sea, la hipotesis legal condicionante. 1.2.3. El Aspecto Espacial: Referido al lugar donde se realiza el hecho imponible, es decir, donde la Ley tiene por realizado el hecho, pudiéndose acoger al efecto el principio de la nacionalidad, el principio de domicilio o el principio de la fuente. 1.2.4, El Aspecto Temporal: Referido al momento en que se configura el hecho 16imponible, por cuanto el legislador le resulta de especial importancia precisar el momento en el tiempo lo cual serd sustancial para resolver problemas colaterales, como lo relativo a la retroactividad, la prescripcion, el régimen de los intereses, la indexacién o actualizacién monetaria, 1.2.5. El Aspecto de Cuantia: La cuantia constituye elemento fundamental para su determinacién, la alicuota o porcentaje, sin perjuicio de que en la ley se puedan fijar topes maximos y minimos, dentro de los cuales, la Administracion Tributaria pueda fijar la alicuota correspondiente. 2. La Relacién Juridica Tributaria Realizado el hecho imponible, o sea, la actividad econémica prevista por el legislador, como susceptible de causar gravamen, tiene lugar el surgimiento de una relacion juridica, entre el sujeto que realiza el hecho imponible y el ente acreedor del tributo, 1a cual es definida como “el vinculo juridico obligacional que se establece entre el isco como sujeto activo y el sujeto pasivo que esta obligado a la prestacion” Ademas esta integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanza el titular de éste, por su parte, y a los contribuyentes y terceros por otra, También puede ser definida como el “vinculo de crédito y débito de una suma de dinero entre el Estado y el sujeto pasivo, 3. La Obligacion Tributaria Ocurrido el hecho imponible, nace la obligacién tributaria, cuya naturaleza juridica, tienen un cardcter patrimonial, consistente en dar una suma en dinero 0 en especie, cuando la Ley lo permite. El Cédigo Orgénico Tributario (2001), en su Articulo 13, establece que: “La obligacién tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del poder piblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley”. Como se puede apreciar la obligacién tributaria tiene su fuente unica en la Ley y corresponde a fendmenos propios y exclusivos del derecho financiero. La obligacién tributaria se clasifica segin Hernandez (1996) de la siguiente 17manera 3.1. Por el objetivo que persigue, es decir tomando en cuenta el objeto para el cual se establece se clasifica en principal y accesoria. 3.1.1. Principal: es el objeto fundamental de todo tributo, generar por su intermedio ingresos piblicos de naturaleza tributaria 3.1.2. Accesoria: busca mantener al contribuyente dentro de los lineamientos operacionales relativos al tributo que ha disefado el Estado por una parte, y por la otra sancionar a quienes infrinjan tales lineamientos 0 normas. 3.2. Por su naturaleza, es decir por la prestacién a la cual obliga al contribuyente, y puede ser: de dar o pagar; de hacer y de no hacer. 3.2.1. Dar o pagar: Como su nombre lo indica, obliga al contribuyente a efectuar un desembolso (exaccién) de su peculio, en los términos y condiciones que la ley le sefiala. 3.2.2. Hacer: Obliga al contribuyente a realizar una determinada actividad 0 prestacién no dineraria, ejemplo: inscribirse en un registro; utilizar unos determinados formularios. 3.2.3. No Hacer: Obliga al contribuyente a no realizar determinadas conductas 0 actividades que resultan lesivas a la actividad desarrollada por la administracion para lograr los objetivos del tributo y su recaudacién. En tal sentido se tipifican las infracciones tributarias, y se establecen las respectivas sanciones aplicables a las mismas, 3.3, Elementos cualitativos de la obligacion tributaria 3.3.1. Sujeto Activo: Segiin el Articulo 18 del Cédigo Organic Tributario (2001), “Es sujeto activo de la obligacién tributaria el ente piblico acreedor del tributo” Dicho ente piblico se debe entender en su triple manifestacién: El fisco nacional (La Repiiblica), el fisco estadal (Los Estados) y el fisco muni Igual cardcter asumen los entes Parafiscales, llamados asi, porque el Estado delega la recaudacién y administracién de tributos a ciertos entes piiblicos, a fin de que éstos, 18cuenten con financiamiento auténomo, tales como el Instituto Nacional de Cooperacién Educativa y el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, los cuales perciben contribuciones parafiscales, de acuerdo con la Ley que los crea. 3.3.2 Sujeto Pasivo: Definido en el Articulo 19 del Cédigo Organico Tributario (2001), de la siguiente manera: “Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente 0 de responsable”. Esto quiere decir que el sujeto pasivo es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por deuda propia. Entre los contribuyentes se distinguen en primer lugar, a las personas naturales, también denominadas personas fisicas, las personas juridicas, en sus multiples manifestaciones, también denominadas personas morales y por ultimo las comunidades sucesorales, conyugales, civiles y los consorcios, en cuyo caso, se trata de entidades 0 conjuntos econdmicos que disponen de autonomia funcional y patrimonio propio. Los responsables solidarios son terceros ajenos al hecho imponible, pero que por mandato de la Ley estan al lado del contribuyente y son obligados a pagar por cuenta del contribuyente, con caracter solidario, os cuales son definidos en el art, 25 del C.0.T. como “sujetos pasivos que sin tener cardcter de contribuyentes deben, por disposicion expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a estos”, en este sentido la responsabilidad solidaria solo se hara efectiva, cuando los responsables, hubiesen actuado con dolo o culpa grave. 3.1,3.Objeto de la Obligacién Tributaria El objeto de la obligacién tributaria corresponde a la prestacion que debe cumplir €l sujeto pasivo, esto es, el pago de una suma de dinero en la generalidad de los casos, © la entrega de cosas en situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie En cuanto a su naturaleza juridica, consiste en una prestacion de dar 4, Exencién y Exoneracién Tributaria Segun el art. 73 del C.O.T (2001), la exencion es “la dispensa total o parcial del 19cumplimiento de la obligacién tributaria, otorgada por la Ley”, por lo tanto se convierte en el polo negativo del hecho imponible, asi como la obligacién constituye el polo positive. Si bien se afirma que la exencion viola el principio de igualdad tributaria, tiene su justificacion 0 atenuante, en el desarrollo econémico y social del pais; en obsequio a generar mayores fuentes de empleo y propiciar el crecimiento econdmico, lo que a mediano plazo genera nuevos contribuyentes y mayores impuestos para el Fisco Nacional. Por su parte la exoneracién segiin este mismo articulo “es la dispensa total o parcial del pago, la obligacién tributaria concedida por el poder ¢jecutivo en los casos autorizados por la Ley”. 5. Extincién de la Obligacién Tributaria Asi como la obligacién tributaria nace, se extingue una vez ocurrido el pago, segan el articulo 39 del C.0.T. (1999), que establece que dicho pago podri ser cfectuada por los contribuyentes o por un tercero, quién se subrogara en los derechos, garantias y privilegios del sujeto activo, en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacion Teorias y Principios Tributarios Adam Smith sefala en su obra “La Riqueza de las Naciones” (1776) (citado por Contreras 1995), que los ingresos que han de financiar los gastos del gobierno, provienen de dos fuentes: La propiedad que pertenece al soberano (Estado) 0 a la comunidad y es independiente de los ingresos del pueblo, o bien de la renta de la Nacién. La propiedad puede consistir en capitales o tierras. ;Qué obtiene el Estado como propietario de capital”. Una renta, bien sea usindola directamente o prestindola, Si lo usa directamente recibe un beneficio y silo presta recibe un interés, Es decir, la renta que se deriva del capital puede ser beneficio o interés. La renta derivada de la tierra, por su naturaleza, es un fondo mucho mas constante 20y permanente y por tanto més importante. Por ejemplo, la renta procedente de las tierras de la Corona fue, durante mucho tiempo, la principal fuente de ingresos de los antiguos soberanos de Europa. En resumen siendo el capital y las tierras pertenecientes al Estado dos fuentes de renta impropias para enjugar los gastos necesarios de un pais culto y poderoso, no queda otra alternativa para cubrir los egresos, 0 la mayor parte de ellos que recurrir a los impuestos de una u otra naturaleza, contribuyendo el pueblo con una parte de sus ingresos privados para pagar las rentas publicas del Soberano o de la Comunidad (Smith, 1994). {De dénde provienen los ingresos privados de los individuos? Provienen de tres fuentes diferentes: rentas, beneficios (ganancias) y salarios. En consecuencia, todo impuesto se ha de pagar por alguna de esas fuentes de ingreso, 0 por todas a la vez ‘Adam Smith distingue cuatro. principios tributarios (0 maximas) que son los siguientes 1, Igualdad: Los individuos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en proporcién a su capacidad o a los ingresos que disfrutan bajo la proteccion estatal Los liberales sostenian que los tributos debian revertir las cargas en forma justa, que debia haber una proporcionalidad entre las cargas y las posibilidades ‘econdmicas del sujeto. Y para lograr esa proporcionalidad, se buscaron bases de imposicion, y hechos que tradujeran de la manera més fielmente posible una capacidad de pago. 2. Certidumbre: Los tributos deben ser establecidos por el Organo representante del pueblo en las tareas de gobiemo, ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de pago, la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier otra persona Para que el impuesto sea cierto, es necesario que la Ley fiscal sea clara, entendible, porque la Ley fiscal no va dirigida a técnicos 0 especialistas, no debe ser cerrada, dado que son para los ciudadanos, contribuyentes, cuyo objeto 0 sentido sea 21facil de entrafar por el hombre comim, pues cae sobre hechos que ocurren cominmente. 3. Comodidad de Pago: Los impuestos tienen que recaudarse en la forma mas ccomoda para el contribuyente. Este principio tiene efectos similares o parecidos al de la certeza, seguin esta regla, al contribuyente se le debe cobrar de tal manera que le sea facil pagar el tributo. En primer lugar, la comodidad tiene que ver con la posibilidad de fraccionar los tributos y de conceder plazos para pagarlo. 4, Economia en la Recaudacién: Todo tributo ha de recaudarse de forma que haga salir de las manos del pueblo la menor cantidad posible de dinero, Esto es, toda contribucién debe percibirse de forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que se ingresan en el Tesoro Piblico, acortando el periodo de exaccién lo mas que se pueda. Segin Contreras (1995), existe otra teoria que sefiala que la carga tributaria ha de repartirse entre los individuos de un Estado de forma que la soportada por cada individuo sea equivalente al beneficio que recibe del Estado (Servicios Publicos) Una tercera teoria sobre la existencia de los impuestos es denominada Teoria del sacrificio, la cual se basa en que los individuos de una comunidad, para poder pagar de forma igualitaria y justa, no deberian pagar todos la misma cantidad, sino que el pago se constituira de modo que represente un. sacrificio proporcional a la riqueza de cada uno, lo que presupone la existencia de diferentes bases imponibles para cada contribuyente. Esta teoria desemboca en la defensa de un impuesto progresivo, es decir, que responde rigurosamente al principio de poder econdmico (Enciclopedia VISOR, 1999, citada en Contreras 1999). 22Principios Constitucionales de Imposicion La distribucion de la carga de los impuestos en Venezuela, entre los contribuyentes puede realizarse haciendo uso de diferentes principios entre los que se encuentra el principio de Capacidad Contributiva, ademas de los que se mencionan a continuacion: 1. Principio de Legalidad: Este principio tiene su fundamento en el deber, también de caracter constitucional, que tienen todos de contribuir al gasto piblico, ademés protege el deber que se impone a El Pueblo de contribuir al gasto, o carga publica, ya que s6lo por Ley puede imponérsele el pago de impuestos u otras contribuciones; y que solo por Ley, puede quedar exento 0 exonerado de pagarlo.(Art. 133 y 137, CRBV) Este es el primer principio fundamental del derecho tributario constitucional, lo que se podria llamar la “partida de nacimiento” del derecho tributario, establece que la recaudacién debe efectuarse a través de normas juridicas aplicables a todos los gravimenes, cualquiera que sea su forma, ya que son manifestaciones del poder impositivo o del poder fiscal. 2. Principio de Igualdad: Este principio reconoce el principio universal por el cual entre los seres humanos no deben existir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo o la condicién social, salvo el principio de capacidad econémica. Pero, el principio de capacidad econdmica, esta limitado en la justicia de la distribucion de ta carga publica entre la poblacién, 1o que quiere decir que la misma no puede ser, ni injusta ni arbitraria. (Art. 21, CRBV) Este principio ha sido interpretado de manera distinta segiin los regimenes constitucionales, En los paises europeos habitualmente se considera el principio de igualdad contenido, de una u otra manera, en casi todas las cartas constitucionales 0 implicito dentro del sistema del Estado de derecho, como una mera enunciacion de 23principio, no como una norma imperativa que obligue a los legisladores a un comportamiento determinado, o limite el ejercicio de poder fiscal 3. Principio de la justa distribucion del gasto 0 carga piblica que debe soportar el pueblo’ Este principio constituye una sintesis de todos los otros principios constitucionales, pues es un principio programatico dirigido al Poder Legislativo Nacional, de los Estados y los Municipios, para que ef sistema tributario que ellos establezcan por ley, distribuya con justicia los gastos 0 cargas piiblicas que debe soportar el pueblo, segin la capacidad econémica de cada contribuyente, y debe tomar en cuenta los principios de progresividad, de la proteccién econémica nacional y de la elevacién del nivel de vida de la poblacién.(Art. 133, CRBV) 4, Principio de la generalidad: Este principio se refiere a que los habitantes de un pais deben contribuir al gasto piblico.(Art. 133, CRBV), por Io tanto se constituye en un principio fundamental para el sistema tributario venezolano, pues obliga a todos los venezolanos a contribuir con el gasto piblico 5. Principio de la progresividad: Este principio, que constituye una norma programatica del sistema tributario, es ‘una consecuencia de la capacidad econdmica de la poblacién, estos principios se complementan porque a mayor capacidad econémica corresponde progresivamente ‘mayor contribucién a la carga piiblica.(Art. 316, CRBV) Principio de la no confiscacién: Este principio, amparado constitucionalmente, tiene su aplicacién cuando el Poder Nacional, en el ejercicio de su potestad tributaria, crea un impuesto que sobrepase la capacidad econdmica del contribuyente, 0 que comporte para él pérdida de su patrimonio, incluido capital o renta, porque confiscar es privar a uno de sus bienes y aplicarlos al fisco (Art. 317, CRBV). 247. Principio de la Capacidad Contributiva Este principio, es un derecho de rango constitucional del pueblo, y se fundamenta en la premisa de que el gasto piblico debe distribuirse entre los contribuyentes en funcion de su posicion econémica, es decir, los que se encuentran en mejor posicién econémica deben pagar més impuestos. Este principio, conlleva una redistribucion entre individuos en la que los peor situados obtendran un residuo fiscal positivo, en tanto los mejor situados tendrn un residuo fiscal negativo, Por esta raz6n seria inconstitucional un impuesto a la renta que grave con la misma tarifa a todo el pueblo o un impuesto a la renta que grave s6lo a una parte de la poblacion, pero que provoque, a esta parte dejar de tener una existencia digna y provechosa. Para medir la Capacidad Econdmica que tiene el Sujeto Pasivo se debe tomar en cuenta segiin Pefia (2003): La capacidad que tiene dicho sujeto de generar renta; en consecuencia quign mas gana, tendr mayores posibilidades de pagar mas impuesto. Otra manera de medirlo es a través del patrimonio y en este sentido, quién mayor cantidad de activos tenga, tendré que pagar a la nacion. También se puede tomar en cuenta que el sujeto pasivo que tenga mayor capacidad de consumo, tendra mayor capacidad econémica y por tanto debera pagar mas impuestos que otro cuya capacidad de consumo sea menor. La capacidad contributiva conjuntamente con el de progresividad son unos de los principios basicos de los tributos, pues consideran que las personas deben contribuir en forma equitativa, justa y proporcional, de acuerdo a su aptitud econdmica para contribuir con el tributo. En otro orden de ideas, a continuacin se presentan los postulados fundamentales del Ajuste por Inflacién Fiscal en Venezuela y por ello se exponen inicialmente aspectos importantes sobre inflacion, que son necesarios conocer para lograr comprender la motivacién que tuvo el legislador para incluir dichos ajustes en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR). 25La Inflacion La inflacién es un fenémeno tan antiguo que se remonta a la aparicién del dinero como medio de intercambio. Ello se debe a que en esencia, la inflacion es un fenémeno monetario, Las consecuencias que se derivan de un proceso inflacionario pueden llegar a adquirir consecuencias negativas, al perturbar las bases sobre las que se asienta la actividad econ6mica de una nacién. Esto se observa cuando la cantidad de dinero a disposicion del piiblico crece @ mayor velocidad que los bienes y servicios que a este se le ofrecen, ef dinero seré cada vez més abundante. En tal caso, el dinero se comportara como cualquier otra mercancia, aplicdndosele al mismo los postulados de la Ley de la oferta y la demanda: un exceso en Ja oferta de dinero provocaré una merma de su valor, haciendo que se requiera entregar més unidades monetarias para obtener una misma cantidad de bienes. En otras palabras, un aumento en la masa monetaria, que no se traduzca en un aumento paralelo en la produccién de bienes y servicios, implicaré que un mayor nimero de unidades monetarias estan compitiendo por adquirir una misma cantidad de bienes. El resultado sera un aumento en el precio de los ultimos. De no romperse este circulo a través de medidas coneretas de politica fiscal y monetaria, el proceso continuaria, tedricamente de manera indefinida, legando a transformarse en un fenomeno que se autoalimenta, conocido cominmente bajo la denominacién de “espiral inflacionaria”. La aparicion del fenémeno inflacionario, afecta la relacién econémica establecida entre los contribuyentes y el Estado por medio del sistema tributario, y en consecuencia se afecta la asignacién de los recursos y la distribucion de ingresos Por otra parte, un pais que presenta aumento generalizado de precios genera distorsiones en el impuesto sobre la renta, porque en muchas ocasiones la tributacion de los empresarios experimentan una notoria reduccién en la base gravable por el tiempo transcurrido entre el momento en que se causa el impuesto y el cobro efectivo, de igual forma se generan estrategias por parte de los contribuyentes para protegerse 26de la inflacién alterando la situaci6n financiera de las empresas. La inflacién ha afectado a Venezuela durante mas de cincuenta afios, basiindose en estados financieros expresados en costos histéricos y en términos de unidades monetarias que se consideraban constantes. 0 del dinero y la inflacion, determinando la base imponible a los fines del ISLR a partir de Desde 1950 el Banco Central de Venezuela ha medido el poder adquis la utilidad 0 pérdida contable, trayendo como consecuencia el surgimiento de los siguientes métodos contables, para medir los efectos de la inflacion: a. El método del Nivel General de Precios, el cual consiste en la aplicacion integral o parcial de un indice que permite la estimacién de precios constantes en la economia. b. El método de costos corrientes, representa la revalorizacion de los activos mediante indices especificos de precios y otros criterio, c. El método mixto, porque combina los dos métodos sefialados anteriormente. Con el propésito de dar reconocimiento a los efectos de la inflacion en la contabilidad financiera, el 23 de agosto de 1992, la Federacion de Colegios de Contadores Piblicos de Venezuela promulg la Declaracion de Principios de Contabilidad numero 10 (DPC 10), que establece las normas para la elaboracion de Estados Financieros Ajustados por los Efectos de la Inflacién, esta norma entro en vigencia para los periodos que se iniciaron a partir del mes de enero de 1993 En forma paralela el Ejecutivo Nacional promulgo una reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta que establecia una correccién monetaria para sincerar la renta gravable del contribuyente. Garay (2002) ejemplifica la distorsién que causa el fenémeno inflacionario de la siguiente manera: Una empresa vende en Bs 50 millones un terreno que le costé hace un afio Bs. 40 millones. En teoria, la ganancia obtenida es de Bs. 10 millones, es decir un 25% y sobre ella tendria que pagar impuesto. Pero si durante ese afio la inflacién subié en un 20%, su beneficio real se traduce sdlo en un 5%, o sea, Bs. 2 millones. En este ejemplo se observa la pérdida del poder adquisitivo que tiene la moneda por efectos de la inflacion 27Causas y Consecuencias de la Inflacién Tal como lo sostiene Friedman (citado por Toro 1993), “el exceso de gasto piiblico es probablemente una de las causas fundamentales de la inflacién, ya que constituye €l origen de las emisiones inorganicas de dinero a las que suelen recurrir los gobiernos para financiarlo”. (p. 468). Segiin Toro (1993), “Venezuela a diferencia de otras naciones latinoamericanas cuenta con la fortuna de disponer de una importante renta proveniente de su sector petrolero, los gobiernos no han tenido que recurrir a las emisiones inorganicas de dinero para cubrir su indisciplina fiscal”. (p.468). Sin embargo, ademas del endeudamiento, recurren a un mecanismo que en nuestro caso produce consecuencias muy similares a las de las citadas emisiones inorganicas de dinero: la devaluacién, A través de la devaluacion, transforman un mismo nimero de délares provenientes de la renta petrolera en un mayor nimero de bolivares con los cuales cubrir el déficit fiscal En otras palabras la devaluacion le permite al gobierno imprimir un numero mayor de billetes con los cuales atender las necesidades excesivas del sector publico. La inflacién suele conducir a graves distorsiones que terminan por afectar de una forma u otra a todos los agentes que intervienen en el proceso productivo ¢ incluso a todos los miembros de la sociedad. Entre algunas de las consecuencias de Ia inflacion se pueden mencionar las siguientes: Unos ganan y otros pierden, existe un envilecimiento de dinero y se polariza la sociedad, se produce un deterioro del salario real, redistribuyéndose las rentas en forma poco equitativa, se genera escasez perjudicando a los consumidores Jo que se traduce en un incremento en la carga impositiva, Esta situacion propicia el crecimiento del déficit fiscal, genera incertidumbre y entorpece la asignacién de recursos, afecta negativamente la balanza de pagos y distorsiona el mecanismo de los precios. 28Efectos de la Inflacién Sobre ta Determinacién del Impuesto Sobre la Renta ‘A continuacién se presentan Jos principales problemas y soluciones segin el criterio de Romero (1992), sobre los efectos de la inflacion en el Impuesto Sobre la Renta: 1. En materia de la base de calculo del impuesto La inflacién deforma la definicién de la renta utilizada a efectos fiscales, haciéndola inconsistente con una definicién econdmica correcta, Esta situacion se presenta particularmente en materia de rentas distintas a los rendimientos del trabajo, concretamente las rentas de capital. Estas distorsiones son debidas fundamentalmente, al hecho de que la contabilidad de los contribuyentes se expresa en datos historicos. Si los precios no varian nunca, los datos historicos proporcionarian una informacién exacta para la preparacién de los estados financieros del sujeto pasivo. Sin embargo, cuando los precios varian y particularmente en un escenario inflacionario, si estas fluctuaciones no se tienen en cuenta, los estados financieros se distorsionan y esto afectaré la medicién de la base de célculo del tributo, al quedar deformada la medida de los beneficios gravables. En efecto, el balance general suftiré distorsiones porque el valor de los activos permanecera en libros expresados en valores al tiempo de su adquisicidn, completamente superados, en términos reales, por la inflacidn, El estado de resultados estar distorsionado porque los ingresos y los costos habran ocurrido posiblemente en fechas diferentes y estariin expresados, por tanto, en unidades monetarias de diferente valor real. Estos desfases son especialmente notorios en los casos de las ganancias de capital, cargas de depreciacién y en los valores de inventarios. En todos estos casos, el retardo temporal entre el momento de la adquisicién del activo y su liquidacién o sustitucin, puede ser significativo y reflejar, por tanto, niveles de precios diferentes, 29esto es, los costos para producir la renta de capital se muestran petrificados en valores nominales, mientras los ingresos brutos se ajustan con mas facilidad al ritmo de variacion de la inflacion. Estas deformaciones de la base imponible que, como consecuencia, determinan ‘graves variaciones en la renta gravable, se manifiestan fundamentalmente en materia de ganancias de capital, deducciones por intereses, cargas por depreciacién y amortizacion y beneficios en existencia, los cuales se explican seguidamente: 1.1. Efectos sobre las ganancias de capital 1.1.1, Definicion de Renta; Es necesario tener presente que, la renta como manifestacion de capacidad econdmica (materia gravable) y base imponible del impuesto del mismo nombre, es, ante todo, a los fines impositivos, una categoria legal, antes que economica. La causa proxima y eficiente del hecho imponible, su esencia, es siempre juridica y esta definida por el derecho; econdmico, a lo mas desempefia una funcionalidad de segundo grado, al solo efecto de la determinacién o dimensién de la deuda tributaria, Asi las cosas, al establecerse un impuesto sobre la renta, resulta fundamental que este concepto quede perfectamente definido de manera que pueda cumplirse con los, objetivos del impuesto, mediante la definicion de una categoria fiscal que sea representativa de un indice real de capacidad contributiva. 1.1.2. Nocién de ganancias de capital En este sentido, la mejor doctrina define la renta desde un punto de vista ‘econémico como la suma algebraica del consumo de una persona, mas el cambio de valor de su patrimonio durante un periodo dado. Las ganancias de capital se ubican en esta ultima categoria de renta. Se considera que estos aumentos de patrimonio deben ser gravables conforme se producen, ya que la capacidad de pago del contribuyente se ve incrementada por las mismas, Sin embargo, la mayoria de las legislaciones impositivas consagran su imponibilidad, s6lo en el momento en que son disponibles.En relacion con los efectos de la inflacién sobre las ganancias de capital se puede decir que una de las categorias de renta mas afectadas por la inflacion son precisamente las ganancias de capital. La conjugacién de la expresin nominal del costo histérico y del valor de realizacién a precios actuales, conlleva una distorsion inevitable en la medicin de su magnitud. En otras palabras, la apreciacién del precio de un activo que refleje s6lo un aumento general de precios es una ganancia ficticia porque no proporciona al inversionista un mayor poder de compra sobre bienes y servicios, Es por esto que, en la realizacién de un activo puede haber ganancias de capital puras o reales, o simplemente nominales, derivadas del aumento general de precios. De no hacer la Ley de Impuesto sobre la Renta distincién entre el enriquecimiento que refleja un aumento efectivo del poder de compra y aquellos simplemente nominales, durante periodos de inflacién, al menos parte de la imposicién sobre las ganancias de capital se convierte en un impuesto sobre la riqueza (capital) y no sobre la renta, ya que recae sobre ganancias ficticias. La presion de este nuevo impuesto estara en relacion directa a la tasa de inflacién y al tipo impositivo marginal con que se graven estas rentas Para neutralizar los crueles efectos del nominalismo sobre las ganancias de capital se realiza el ajuste del costo historico. Este mecanismo consiste en multiplicar el costo histérico de adquisicién del bien por la relacién entre el nivel general de precios del periodo en que se efectué la enajenacion y el del afio de adquisicién del activo de que se trate. Del precio de venta se deduce el resultado anteriormente obtenido, calculandose la verdadera ganancia de capital gravable en forma directa, sin que sean precisas correcciones por alteraciones en el grado de inflacién. El costo neto se calcula deducidas las amortizaciones causadas y aplicadas sobre el costo historico. El indice de precios debe reflejar, no el valor de los activos (valor de reposicién de mercado) sino el verdadero poder de compra sobre los ienes y servicios del vendedor. Este indice puede ser el indice de precios al consumidor (IP.C) 0 en su caso el indice de precios al por mayor (I.P.M.). El primero es el mas usado, pues, 31por su generalidad, es el més representativo de la variacién de precios en una ‘economia, 1.2. Efectos sobre la Depreciacion y Amortizacion El propésito contable de la depreciacién es el de distribuir el costo de los activos permanentes sobre su vida util, de manera sistemtica y racional, Igual sucede con los activos amortizables. Nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta autoriza la deduccion como un gasto de una provision racional para este fin. Existen criterios para medir la vida itil de los distintos activos y métodos para distribuir el costo sobre la vida util, sea en linea recta 0 por unidad de produccién, segiin la naturaleza del negocio, sin perjuicio de otros métodos admisibles por la administracion tributaria. Es notorio que, durante periodos inflacionarios, el precio de mercado (0 costo de reposicién) de los activos depreciables o amortizables, se aparta de su costo segin libros y que los apartados para entender la depreciacién o amortizacion, basados en los costos historicos, tienden a incrementar artificialmente los ingresos por su realizacién. De modo que, el sistema de depreciacién amortizacién sobre costos histéricos, no cumple con su funcién basica de recuperacion del costo del activo permanente, imposibilitando su reposicién, y en consecuencia, el mantenimiento del capital De modo que, del rendimiento bruto de los activos dedicados a la produccién de la renta debe deducirse una cantidad de dinero que, al invertirse en algiin activo nuevo ‘mantenga intacto el valor real de los activos permanentes del contribuyente. La correceién de esta deformacién inflacionaria, busca mantener intacto el capital en su esfuerzo productivo de la renta. De modo que, en tiempos de inflacion, debe preverse algin tipo de depreciacién 0 amortizacién que tome en cuenta el valor ‘monetario incrementando el costo real de la depreciacion. Esto implica, la determinacion de una medida de consumo del capital productivo sobre la base de precios corrientes o de reposicién, en vez del costo historico. La 32revalorizacion también puede calcularse en funcion de un indice de variacién de precios (por mayor o por menor), acumulado, entre la fecha de adquisicién y el de la revalorizacion. Para este fin, realizada la revaluacién del activo, el superdvit es abonado a una cuenta por revalorizacion del mismo activo y a su vez acreditado a una cuenta de reserva. Las cuotas de depreciacion o amortizacion por deducirse se calcularan sobre el costo ajustado. De esta forma, se ajusta la renta gravable a fin de que el contribuyente pueda generar los fondos suficientes para reponer los activos depreciados o amortizados. 1.3. Efectos sobre los Inventarios ‘También los inventarios son susceptibles de ganancias y pérdidas producto de los cambios de precios, a pesar de que estén destinados a rotar con mayor rapidez que los activos fijos. En materia de inventarios existen los denominados beneficios en existencia, que se originan como consecuencia de las plusvalias nominales no realizadas por las apreciaciones de valor de las citadas mercancias, que resultan de la diferencia entre los costos historicos y los de reposicién. Ello determina una sobre estimacién de la renta gravable al realizarse las mercancias inventariadas, Estos beneficios no son reales, sino ilusorios. Se producen como consecuencia de que el inventario inicial y el inventario final en un periodo determinado se evalian con una misma unidad monetaria, pero representativa de poderes de compra distintos, por lo que se tiende a infraestimar los costes reales. La distorsién sera mayor dependiendo de la importancia relativa de los inventarios en relacién con el total de los activos del contribuyente, a la velocidad de rotacién de los mismos y la tasa de inflacion. El efecto erosivo de Ia inflaci6n sobre los inventarios se agrava en mayor medida cuando éstos son determinados en base al método PEPS (FIFO), primero en entrar primero en salir. Ello implica que para determinar el valor del inventario, se utilizan los valores de los articulos més antiguos del inventario (primero en entrar), esto es, Jos de costo histérico mas remoto, y por tanto, mas bajo 33Desde un punto de vista impositivo, esto crearé un enriquecimiento ficticio al realizarse los bienes inventariados. EI problema se suaviza, mas no se elimina, en el caso de que los inventarios sean determinados conforme al método UEPS (LIFO), iltimo en entrar primero en sali. De esta forma, el inventario se valora por lo menos en funcién de precios mis actuales, reduciendo la brecha entre los precios de reposicion y los costos histéricos, de modo que los beneficios en inventario pueden llegar a ser minimizados. Inclusive, fen casos en que las mercancias de que se trate, aumenten de precio por encima del indice general para un periodo dado, el enriquecimiento resultante de la realizacion del inventario estara libre de toda distorsin nominal. El Indice de Precios al Consumidor (IPO) Segin Consideraciones de Olivieri (2000), la inflacién “es un proceso caracterizado por un aumento continuo y generalizado de precios de los bienes y servicios que se comercializan en un pais”. En otros términos, este autor expresa que para que haya inflacion, el incremento de los precios debe abarcar la mayoria de los productos y mantenerse durante un periodo relativamente prolongado. Por tales razones, el objetivo del Banco Central de Venezuela, es combatir la inflacion mediante decisiones de politicas monetarias y cambiarias dirigidas a influir sobre la demanda final de bienes y servicios de la economia. Se entiende que todo proceso inflacionario reduce la capacidad adquisitiva del ingreso y en consecuencia, el nivel de bienestar socioeconémico. Por ello desde su fundacién, al Banco Central de Venezuela se le encomendé la estabilidad de los precios como uno de sus objetivos principales, hasta adquirir rango constitucional en la nueva carta magna, que entro en vigencia desde el 30 de diciembre de 1999, En Venezuela como en la mayoria de los paises, la inflacién suele medirse a través de la variacién porcentual del Indice de Precios al Consumidor (IPC), durante un periodo determinado, bien sea un mes, trimestre, semestre 0 afio. 34Por ejemplo, la tasa de inflacion registrada en el afto 1999 para el Area Metropolitana de Caracas se calcula tomando como referencia los niveles del IPC de jembre 1998 y diciembre 1999, observindose un incremento porcentual del 20%. El indice de precios al consumidor es un indicador estadistico que mide la evolucién de los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del consumo familiar durante un periodo determinado. Pasara el calculo del IPC se adopta un afto de referencia, llamado afio base, cuyo nivel inicial es 100, y se selecciona una lista representativa de los bienes y servicios que consumen los hogares (la canasta). Se determina la importancia relativa que tiene cada rubro en el gasto total de consumo familiar, proporcién que en términos técnicos se denomina estructura de ponderaciones del IPC. El valor del IPC es afectado por la ponderacién o grado de importancia que tiene cada articulo en el gasto familiar. Es decir, mientras mayor sea el gasto destinado a un grupo de bienes o servicios, mayor sera su influencia en el resultado del IPC, ya que éste expresa las variaciones promedio de precios, integrados por la importancia 0 peso relativo que tiene cada rubro en el gasto familiar. Postulados Fundamentales del Ajuste por Inflacién Fiscal en Venezuela 1 Introduecién de Ajuste por Inflacién Fiscal en la Ley de Impuesto Sobre la Renta 1.1. Definicién: El ajuste i ial por inflacién fiscal segin Molina (2004) “es la actualizaci6n inicial de los activos y pasivos no monetarios que debe ser realizada de acuerdo a las normas establecidas en la L.I.S.L.R,, la cual genera una variacion en el patrimonio neto” Fue incorporado por primera vez en la legislacién tributaria venezolana, en la Ley de Impuesto Sobre la Renta del afio 1991, segiin Gaceta Oficial (G.0.) N° 4300, de fecha 13 de Agosto del mencionado afto, la cual tuvo entre sus propésitos: incrementar la base imponible, evitar la elusion fiscal mediante la practica del 35fraccionamiento del enriquecimiento entre varias empresas, la incorporacion de la gravabilidad de enriquecimientos de fuentes extranjeras derivados del capital mobiliario o inmobiliario, obtenido por contribuyentes venezolanos 0 domiciliados en el pais. También la reduccién de cinco a tres, los tramos de la tarifa aplicable a las Compaiiias Anénimas y sus asimiladas y la incorporacién del sistema de ajuste por inflacion fiscal a la renta gravable. Este sistema entré en vigencia a partir del afto 1993, con la intencion de difundir los aspectos relacionados con la inflacion, y disminuir la posibilidad de atenuar la carga tributaria procurando en su ltima reforma del afio 2001 una armonizacion entre el ajuste financiero (DPC 10) y el ajuste fiscal (LISLR). 2. Caracteristicas del Ajuste por Inflacién Fiscal a) Es.una norma establecida en la LISLR de obligatorio cumplimiento, dietada por el Congreso de la Repiiblica, hoy Asamblea Nacional de la Repablica Bolivariana de Venezuela b) Comenzé a regir a partir del primero de enero de 1992. ©) Estan sujetos a su aplicacién obligatoria las personas naturales y personas juridicas que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguro, reaseguro, exportacion de minas e hidrocarburos y actividades conexas. d) Se cumple en dos fases: Ajuste Inicial y Reajuste Regular. ©) Se actualizan las partidas no monetarias del Balance General de la empresa, f) Su objetivo es determinar el efecto de la inflacién sobre la renta del contribuyente. 12) Se deben presentar como registros extra contables, conservando en los registros de contabilidad sus costos histéricos. h) Como base de céleulo se utiliza el indice de precios al consumidor elaborado por el Banco Central de Venezuela, 36i) Su aplicacién no modifica los costos historicos, debido a que estos son la base para su célculo j) Algunas de las partidas que se actualizan de forma similar al Ajuste por inflacion contable son: La depreciacién de activos fijos, los cargos y créditos diferidos, y las inversiones no monetarias. 3. Objetivos de las reformas de Ia Ley de Impuesto Sobre la Renta en materia de ‘Ajuste por Inflacion Fiscal Las reformas de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en materia de ajustes por inflaci6n tienen como objetivo principal sincerar la renta gravable (base imponible), que por estar determinado en bolivares historicos, son cada vez menos representativos del verdadero enriquecimiento de los contribuyentes. Sin embargo, cada reforma en particular se plantea un objetivo general el cual esta inmerso en las exposiciones de motivos de los respectivos afios en que han sido promulgados, dichos objetivos son 1991. El establecimiento de un sistema integral de ajuste de los elementos constitutivos de los valores de los activos, pasivos y patrimonios de los contribuyentes que realicen actividades empresariales, con la finalidad de que s6lo se graven los enriquecimientos reales y no los nominales. 1994, Esta es la primera reforma en materia de ajuste por inflacion, establece el regreso de los agricultores y ganaderos al ambito del impuesto, después de haber estado exentos durante muchos afios, 1995. Esta reforma se basa en la eliminacién del primero y Unico aparte del articulo 98 de la LISLR, en el cual se incluyen como contribuyentes al pago del impuesto a las personas que realicen actividades agricolas, pecuarias, pesqueras, 0 piscicolas, a partir del 01 — 01- 95. 371999. El objetivo de la reforma del sistema de ajuste por inflacién tiene como virtud principal su simplicidad, En tal sentido se busca facilitar la aplicacion del sistema por el contribuyente; asi como también el control efectivo del mismo por parte de la Administracién Tributaria, 2001. Se procura una armonizacion entre el ajuste financiero de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela y la metodologia ida en laL.1S.L.R. En este sentido, se amplian las cuentas de activos y pasivos no monetarios, describiéndolas, a fin de facilitar su clara identificacion en los estados financieros de Jos contribuyentes y por ende mejorar el control por parte de la Administracion ‘Tributaria. 4, Reforma del Ajuste Fiscal del afio 2001 La reforma de la LISLR del afio 2001, esta siendo orientada a cumplir los preceptos contenidos en la Ley habilitante y a fortalecer los principios universales de justicia, equidad, progresividad. Asi mismo, se busca armonizar la Ley de ISLR con la Declaracién de Principios de Contabilidad N° 10. Su cumplimiento y su éxito quedan sometidos a la justicia y a la buena relacion entre administracion y contribuyente, Entre algunas de las principales reformas que se observan en esta Ley se encuentran: 1. Cambio de la palabra revaluar por actualizar 2. Cambio del mes anterior por el mes de adquisicion 3. Cambio de la cuenta de revalorizacién del patrimonio por actualizacién del patrimonio, 4. indice de precios con 5 decimales. Se amplian las cuenta de activos y pasivos no monetarios describiéndolas, a fin de facilitar su clara identificacion en los estados financieros de los contribuyentes y por ende mejorar el control por parte de la administracion tributaria (Art. 173). 3810. u 12, 1B. 14, 15, 16 Exclusion de las mismas partidas que se excluyen del patrimonio en el ajuste regular (Exclusiones historicas Fiscales). Balance general fiscal inical ‘Se crea una cuenta control en la seccién del patrimonio denominada, Exclusiones historicas fiscales al patrimonio, a los efectos de mantener el balance entre los activos y los pasivos mas el patrimonio; estas son a. Capitalizaciones de devaluaciones ’b. Revalorizaciones de Activos ©. Activos y pasivos utilizados para enriquecimientos presuntos, exentos, ete __ Bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente, e. Ganancias 0 pérdidas por participacién patrimonial en filiales y afiliados. £ Cuentas a cobrar accionistas, administradores, afiliados, filiales, asociados y vinculados, Ajuste al patrimonio inicial (positivo 0 negative, cargo a crédito a la renta gravable) Ajuste a aumentos y disminu mnes del patrimoni ‘Ajuste de patrimonio final (activos y pasivos no monetarios), los cuales se hacen después de las exclusiones histéricas al patrimonio. Mejora la redaccién del art. 178 Reajuste de activos y pasivos no monetarios, cuentas separadas para cargos y créditos diferidos y su amortizacién o realizacion acumulada. Costos de venta de actives no monetarios ajustados a la moneda de cierre y no a la fecha de venta. Se aclara el procedimiento para efectuar el ajuste por inflacién de las empresas con etapa preoperativa Se incorporan las caracteristicas y especificidades del libro fiscal. Art. 181 y 192 de la Ley. 3917. Se elimina la metodologia para ajustar los inventarios de los contribuyentes, siendo sustituida por una nueva en la presente Ley. 18. Las inversiones negociables que se coticen 0 se enajenen a través de bolsas de valores de la Repiblica Bolivariana de Venezuela se consideran partidas monetarias hasta el momento de su venta. Art. 187. 5, Aspectos Sustanciales del Ajuste por Inflacién Fiscal 5.1, Obligados a practicar el ajuste El articulo 173 de la Ley de ISLR del afio 2001 establece que estn sometidos al sistema de ajuste por inflacion los contribuyentes a que se refiere el articulo 7 de la misma, que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguro, reaseguro, exportacion de minas e hidrocarburos y actividades conexas y que estén obligados a llevar libros de contabilidad los cuales se mencionan a continuacion: 1. Las personas naturales 2. Las compafias andnimas y las sociedades de responsabilidad limitada, 3. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, asi como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares 0 de hecho. 4. Los titulares de enriquecimiento provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como Ia refinacion y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados. 5. Las sociedades, fundaciones, corporaciones, y demas entidades juridicas 0 econémicas no citadas en los literales anteriores. 6. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional 5.2. No estan Sujetos al Ajuste Fiscal a) Quienes habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y leven 40libros de contabilidad; articulo 2 del Cédigo de Comercio sefiala las actividades que tienen la condicién de comerciales o mercantiles. b) No estan obligadas las empresas en etapa preoperativa (Art. 174 Ley de ISLR). ) Los enriquecimientos presuntos (Art. 191 Ley ISLR) ‘Aquellos contribuyentes que no estén obligados pueden acogerse voluntariamente al sistema de ajuste por inflacién fiscal, es decir, los contribuyentes que realicen actividades no mercantiles que posean activos y pasivos no monetarios y lleven libros de contabilidad. No obstante, una vez que dichos contribuyentes se hayan incorporado al sistema no podran sustraerse del mismo. 5.3. Efectos del Ajuste Fiscal a) El contribuyente que realice su ajuste inicial debera inscribirse en el registro de activos actualizados que lleva la administracion tributaria. b) Los incrementos netos de ajustar los activos fijos depreciables ocasionarén un tributo del 3% que se pagaré al presentar la planilla registro de activos revaluados (RAR-23). Este tributo podra ser pagado hasta en tres (3) porciones iguales o consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcién en este registro. ©) Fl ajustar los activos y pasivos no monetarios traera como consecuencia una variacién en el monto del patrimonio neto para esa fecha, esta variacion se levara ‘ana cuenta denominada actualizacion del patrimonio 4) Una vez practicada la revalorizacién (ajuste) inicial, el balance general ajustado servira de referencia al sistema de reajuste regular por inflacion e) El reajuste regular por su parte, da origen a una partida de conciliacién fiscal que incrementa 0 disminuye el enriquecimiento neto del ejercicio fiscal del contribuyente. Si el saldo de la cuenta “Reajuste por Inflacion” que es donde se acumulan los ajustes es deudor, disminuye el enriquecimiento neto; de ser aereedor aumentaré. Los valores de los actives ajustados de acuerdo al procedimiento establecido en la Ley de ISLR, servirin de base para calcular el 41monto de los Impuestos a los Activos Empresariales. 1) Libro fiscal y registro de contribuyentes. En el ajuste inicial se actualizan los activos y los pasivos no monetarios, lo que traeré como consecuencia una variacién en el monto del patrimonio neto para esa fecha En el ajuste regular ademis de los activos y pasivos no monetarios, se deberé actualizar el patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones de patrimonio durante el ejercicio gravable. 5.4, Base para el Caleulo del Ajuste Fiscal La base legal que permite calcular el Ajuste Inicial por Inflacién esta contenida en el Articulo 175 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta el cual establece que se realizar tomando como base de célculo la variacién ocurrida en el indice de Precios al Consumidor (1.P.C.) del Area Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de adquisicién o el mes de Enero de 1950 y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable. En el reajuste regular se utiliza el IPC del ejercicio anterior o desde el mes de su adquisicién, si los activos han sido incorporados durante el ejercicio gravable en curso Costo histérico x IPC Fecha Actual (mes de ajuste) IPC Fecha de Origen (mes de adquisicién) 5.5. Activos y Pasivos Monetarios Se consideran actives y pasives “monetarios” aquellas partidas de! balance general historico que representan valores nominales en moneda nacional o que al momento de liquidarse se hacen por el mismo valor histérico al que estén registrados (articulo 94 RLISLR) Dentro de una econor inflacionaria la tenencia de activos monetarios, en un 42periodo de tiempo, origina una pérdida por exposicién a la inflacién para la compafiia, la cual no es determinada por la contabilidad tradicional. Por otro lado la tenencia de pasivos monetarios en un periodo de tiempo, dentro de una economia inflacionaria, origina una ganancia por la exposicién a la inflacién para la compaitia, la cual tampoco es determinada en la contabilidad tradicional Cuando los pasivos monetarios generan intereses, la ganancia sefialada disminuye el registro de gasto de intereses por la porcién inflacionaria de dicho interés. Ejemplo efectivo, cuentas de bancos en moneda nacional, cuentas por cobrar y por pagar en moneda nacional, etc. 5.6. Activos y Pasivos no Monetarios Se consideran activos y pasivos “no monetarios” aquellas partidas del balance ‘general historico que por su naturaleza o caracteristica, son susceptibles de protegerse de la inflacion y generalmente representan valores reales superiores a los historicos con los que aparecen en los libros de contabilidad. Dichas partidas son: Activos Fijos, terrenos, construcciones, inversiones y los créditos y deudas reajustadles o en moneda extranjera.(Art. 173, parégrafo segundo de la LISLR y 93 del RLISLR) En una economia inflacionaria los valores de los activos y los pasivos no monetarios deben ser actualizados, debido a que los mismos estén expresados en una moneda historica que esta suftiendo una pérdida en su poder de compra. La actualizacion del valor de los activos y pasivos no monetarios a una fecha determinada, significa expresar el valor de dichas partidas en una unidad de moneda que represente el mismo poder de la compra de su origen, La actualizacién referida tendré su efecto en los resultados de la compaitia, en cuanto modifica el gasto de depreciacién futuro de los activos fijos depreciables, el costo de venta de los inventarios de mercanefa, las ganancias o pérdidas en ventas de los activos no monetarios, asi como el valor de todas las partidas no monetarias del estado de ganancias y pérdidas. 435.7. Ajuste Inicial por Inflacion Es el ajuste que todos los contribuyentes 0 entes obligados a efectuarlo, deben practicar al final del primer ejercicio econ6mico, El mismo se practica en forma extraordinaria sobre todos los “activos y pasivos no monetarios”, con la tinica finalidad de actualizar 0 sincerar su patrimonio, ya que el mismo se ha modificado desde la fecha en que se adquirieron o fabricaron hasta el dia cuando se vaya a practicar este ajuste por el efecto de la inflacion. Atal efecto la LISR, en su Art. 173 establece que Los contribuyentes que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de Enero de 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacion de minas e hidrocarburos y actividades conexas que estén obligados a llevar libros de contabilidad, deberan al cierre de su primer ejercicio gravable realizar a los solos efectos tributarios realizar tuna actualizacion inicial de sus activos y pasivos no monetarios, 5.8. Reajuste Regular por Inflacion En materia de “Reajuste Regular por Inflacién” se tiene que el Articulo 178 de la Ley en estudio seftala que a partir del 1° de enero de 1.993, a los solos fines de la aplicacion del tributo creado por la Ley de Impuestos Sobre la renta, los contribuyentes obligados a realizar el Ajuste por Inflacién, deberdn reajustar al cierre de cada ejercicio gravable sus activos y pasivos no monetarios, conforme al procedimiento establecido a estos efectos, y determinar por consiguiente el incremento o disminucin del patrimonio resultante de dicho procedimiento. Continiia sefalando el articulo que ese mayor o menor valor que se genere, al actualizar el patrimonio neto y los activos y pasivos monetarios, serin acumulados en una partida de conciliacién fiscal que se denominara “Reajuste por Inflacién” y que se tomaré en consideracién para la determinacion de la renta gravable. En lo que respecta al momento en cuanto a cudndo se debe realizar el reajuste por Inflacion, y respecto a sobre cudles rubros de balance estarian afectados por el sistema del llamado Reajuste por Inflacién tenemos que el mismo articulo 178 sefiala 44que el ajuste deberd realizarse al cierre de cada ejercicio y respecto a los rubros del balance, indica que éstos seran slo sobre activos y pasivos no monetarios 5.9, Ajuste Fiscal de los Inventarios El procedimiento de ajuste inicial de los inventarios esta contenido en el articulo 104 del Reglamento de la LISLR segin decreto N° 2.507 del 11 de julio de 2003 y publicado en G.O. N° 5.662, de fecha 24 de Septiembre de 2003. El procedimiento establecido en el Reglamento para practicar el ajuste inicial, se refiere a tres casos: a) las operaciones se inician con existencia de inventarios, b) ‘cuando las operaciones se inician sin existencias, con lo cual los inventarios a la fecha de cierre de! primer ejercicio gravable del contribuyente tienen su origen en las compras 0 produccién del periodo, se aplicara el mismo procedimiento y c) en el caso en que no hay inventario inicial El método de inventarios de identificacion especifica se encuentra en el paragrafo segundo del articulo 182 de la Ley y desarrollado en el paragrafo tercero del articulo 104 del Reglamento, constituye una opcién para los contribuyentes a condicién de que las diferentes unidades que forman los inventarios se identifiquen claramente con seriales u otros controles similares para verificar las fechas de adquisicion y venta. El parigrafo segundo del articulol82 de la Ley, correspondiente a las normas del reajuste regular, establece que la aplicacién de este procedimiento requiere la previa aprobacién por parte de la Administracion Tributaria, 5.10. Sistema de Ajuste por Inflacién de los Activos Fijos Este sistema le permite al contribuyente controlar el valor en libros de cada activo, permitiéndole saber cuando se terminé la vida util de cada activo, como la depreciacion y ajuste por inflacién para cada uno de ellos, esto le facilita un mayor control de cada activo, ademas de saber cuando se termino la vida util de cada activo, Con la realizacion del Ajuste de los Activos Fijos se tiene un registro confiable donde aparecen los siguientes datos: la fecha de compra del activo, la vida util, valor de compra, valor de mejoras, valor ajustes por inflacién causado a la fecha de ingreso, 45valor depreciacién acumulada hasta la fecha de ingreso y los ajustes de depreciacion. En el caso de activos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad que estén totalmente depreciados, el contribuyente podra revaluarlos y ajustar su balance ‘general en la contabilidad, pero dicho ajuste no tendré ningun efecto fiscal (articulo 189 LISLR) 5.11. Patrimonio Neto Inicial Se entiende por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y ys monetarios y no monetarios, debiendo acumularse en la cuenta Reajuste por Inflacidn el incremento © disminucién de valor producto de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variacion del IPC en el ejercicio gravable. Por tanto, los resultados de la cuenta Reajuste por Inflacién, implicaran un aumento o una disminucin de la renta gravable (Art. 184, LISLR). 5.12, Aumentos del Patrimonio Los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ‘ocurridos durante el ejercicio gravable se reajustaran segin el porcentaje de variacion del (IPC) entre el mes del aumento y el del cierre de ejercicio gravable. EI resultado obtenido se acumulara en la cuenta Reajuste por Inflacién como una disminucién de la renta gravable, (Art, 185, LISLR). No se consideran como incrementos de patrimonio: a) Las revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en la bolsa de valores. b) Utilidades del contribuyente. c) Aportes de los accionistas pendientes de capitalizar, deben capitalizarse en el ejercicio gravable siguiente, en su defecto, se considerarin pasivos monetarios. (Art. 185,LISLR). 5.13. Disminuciones del Patrimonio Constituyen disminuciones al patrimonio, los dividendos, utilidades participaciones andlogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por Ia empresa, las reducciones del capital, y las disminuciones al patrimonio que tengan lugar 46durante el ejercicio gravable, se reajustarin segun el porcentaje de variacién del IPC, en el lapso comprendido entre el mes de la disminucién y el del cierre del ejercicio gravable. 5.14. Enajenacién de Activos No Monetarios Para la determinacién del costo al momento de enajenar un activo no monetario, deberan tomarse en cuenta los valores reajustados (Art. 180, LISLR), 4) Inventarios de materias primas, productos en proceso 0 productos terminados para la venta, mercancia para la venta o mercancia en transito: El reajuste regular de los inventarios se realizaré atendiendo a su monto en Bs. de acuerdo a lo establecido en el Art. 182 de la LISLR. b) Inventarios De accesorios y repuestos cuyo cargo al costo de venta se efectiia cargando a gastos de fabricacién u otras cuentas similares: En este caso los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de acuerdo a lo previsto en el Art. 179. (Paragrafo primero, Art. 182,LISLR). c) Inventarios Valorados por el istema de identificacién especifica 0 precios especificos: Los contribuyentes que valoren sus inventarios por el método de identificacién especifica o precios especificos, podran utilizar las fechas reales de adquisici6n de cada producto individualmente considerado, previa aprobacion por parte de la Administracion Tributaria, para actualizar los costos de adquisicién de Jos inventarios al cierre de cada ejercicio gravable El ajuste correspondiente al ejercicio gravable sera la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados del ejercicio gravable ante a Si el ajuste al ejercicio gravable es menor al ajuste al ejercicio gravable anterior, se efectuard el siguiente asiento: Inventario Reajustes por Inflacién. Si el ajuste al ejercicio gravable es mayor al ajuste al ejercicio gravable anterior, 47se efectuard el siguiente asiento: Reajustes por Inflacion Inventario 5.15, Enajenacién de Activos Monetarios Inversiones negociables que se enajenen o coticen a través de la bolsa de valores Las inversiones negociables que con estas caracteristicas se posean al cierre del ejercicio gravable, se ajustaran segin su cotizacién en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su enajenacién o al cierre del ejercicio gravable (Art. 187, LISLR). Cabe destacar que dichas inversiones se consideran como activos monetarios y como tal deben ser clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado del contribuyente, mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones de los articulos 77 y 78 de la LISLR para su enajenacién. Créditos y deudas con cléusulas de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados 0 pagados por anticipados o registrados como cargos o créditos diferidos: Tal como lo establece el Parigrafo Segundo, del Art, 173 de la LISLR, estas partidas son monetarias, por tanto su ajuste sé realizar con cargo 0 abono a los resultados del ejercicio. 5.16, Compensacidn de las pérdidas por inflacion Las pérdidas por inflacién no compensadas, sélo serén trasladables por un ejercicio (art. 183, LISLR). 5.17. Registros de los Contribuyentes Segan el articulo 181 de la LISLR, el contribuyente deberd llevar un libro de control fiscal que contenga: a) Fechas de adquisicién de los activos y pasivos no monetarios b) Costos de adquisicion histéricos, Depreciacion 0 amortizacién acumulada histérica al cierre del ejercicio gravable anterior y al del ejercicio gravable actual ¢) Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacién o amortizacién desde la 48fecha de adquisicion hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior d) Actualizacion acumulada de los costos y la depreciacién o amortizacién desde la fecha de adquisicion hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual. ©) Porcion del reajuste correspondiente al ejercicio gravable. 4) Valor segiin libros de los activos no monetarios enajenados o retirados. 8) Actualizacion del costo y la depreciacién 0 amortizacién acumulada de los activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicion hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable. h) Precio de venta de los activos no monetarios enajenados. También los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por inflacion, deberan Hevar un libro adicional fiscal donde se registraran todas las operaciones que sean necesarias de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de la LISLR. (articulo 192, LISLR) los cuales se enumeran a continuacién: 1. El Balance General Fiscal Actualizado Inicial (final al ciemre del ejercicio gravable anterior reajustado con la variacién del IPC, durante el ejercicio gravable. 2. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad con lo previsto en el articulo 179 de la LISLR. 3. Los asientos por las exclusiones fiscales historicas al patrimonio previstas en el art, 184 de la LISLR. 4. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en el Capitulo II, Titulo IX de la LISLR, con el detalle de sus céleulos. 5. El Balance General Fiscal Actualizado final, incluyendo todos los asientos y exclusiones previstos en la LISLR, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas de Reajuste por Inflacién, Actualizacién del Patrimonio y Exclusiones Historicas al Patrimonio. 6. Una conciliacion entre los resultados historicos del ejercicio y la renta gravable. 49Bases Legales EI basamento legal de la presente investigacion esta contemplado en los articulos pertenecientes a la Constitucién de la Repiblica Bolivariana de Venezuela (1999), el Cédigo Orginico Tributario (2001), 1a Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001) y el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003). Por su parte la Constitucién de la Republica Bolivariana de Venezuela da potestad al Poder Pablico Nacional para que actué como Organo regulador de la actividad tributaria en nuestro pé en el Capitulo TI, Articulo 156, parigrafo 12 de la siguiente manera’ Es de la competencia del Poder Piiblico Nacional la creacién, organizacion, recaudacién, administracién y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demas ramos conexos, el capital, la produccién, el valor agregado, los hidrocarburos y las minas, de los gravamenes a la importacién y exportacién de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demas especies alcohélicas, cigarrillos y demas manufacturas del tabaco, y los demas impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados y municipios por esta Constitucién y Ia Ley. De igual manera los articulos siguientes: El 21, que establece el principio de igualdad, el 133 que trata sobre el deber que tenemos los Venezolanos de coadyuvar a los gastos piblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezea la Ley, ademas de los principios de legalidad, generalidad y justicia tributaria, el 316 que establece que “el sistema tributario procurara la justa distribucion de las cargas publicas segin la capacidad econémica del contribuyente” y el 317 que hace referencia a que ningun tributo puede tener efecto confiscatorio. Estos articulos hacen referencia a los principios constitucionales de imposicién que se tomaran en cuenta en la presente investigacion, también se puede apreciar que el control fiscal ~ financiero en nuestro pais esta regido por las leyes establecidas por la administracién central la cual la constituyen el Presidente de la Republica, las Oficinas de la Presidencia y los Ministros del Despacho Ejecutivo. En lo que respecta al Codigo Orgénico Tributario, son de especial 30importancia para el desarrollo de la investigacion los articulos 13 de la obligacion tributaria, 18 del sujeto activo, 19 del sujeto pasivo, 36 del hecho imponible, 73 de la tributaria, y 100 de los ilicitos formales relacionados con él deber de tributaria, ademas de que es el documento legal que regula todo lo relacionado con la materia tributaria, aplicable a los tributos nacionales y las relaciones juridicas derivadas de los mismos. Los Articulos referidos al Ajuste por Inflacién, sé encuentran contenidos en el titulo IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Este titulo esta conformado por dos capitulos que tratan los aspectos referidos al Ajuste Inicial por Inflacién: (En la reforma del aio 2001 en el Capitulo I, Articulo 173 al 177, ambos inclusive), asi como también lo concerniente al Reajuste Regular (Capitulo II, Articulo 178 al 193, ambos inclusive), Por su parte el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta trata el Ajuste Inici por Inflacién en el capitulo II del Titulo XIII (Articulo 169 al 183, ambos inclusive), asi como lo referente al Reajuste Regular por inflacién en los los V y VI del Titulo II (Articulo 97 al 118, ambos inclusive). En cuanto a las reformas del capitulo IX de la LISLR del afio 2001 se observa que capi se elimind el articulo 125 de la Ley de 1999, conforme el cual en los casos de cenajenacién de activos fijos depreciables 0 no, sujetos al Ajuste Inicial por Inflacion, el costo de venta de dichos activos no incluia el incremento no depreciado o amortizado de dicho ajuste inicial a la fecha de enajenacion. Por otra parte, se elimind la dualidad de métodos de ajuste de inventarios, el conocido ajuste por unidades (articulo 129 de la Ley de 1999) y el de inventarios complejos (articulo 130 de la Ley de 1999) y se deja un solo método, este ultimo, lo cual seguramente perjudicara fiscalmente a aquellos contribuyentes que vienen realizando el ajuste por unidades. Sin embargo, el paragrafo 182 de la Ley Reformada prevé que podra realizarse pero contando con la previa autorizacién de la Administracion Tributaria, lo cual coloca a la Administracién a resolver por el contribuyente a su conveniencia En lo que respecta al ajuste del patrimonio la Reforma ordena excluir de los activos y pasivos, del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, 31se excluiran administradores, afiliadas, filiales y otras empresas vinculadas, tambi los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccion de Utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados 0 no sujetos al Impuesto sobre la Renta Estas exclusiones se acumulardn a los solos efectos de esta Ley en una cuenta en ‘el patrimonio denominada “Exclusiones Fiscales Histéricas al Patrimonio” y las modificaciones a esta cuenta durante el ejercicio gravable de que se trate, se tratarén como un aumento o disminucién sujetas a reajuste. El articulo 188 del nuevo texto legal expresamente sefiala lo que antes se interpretaba, de que el ajuste de las acreencias inversiones en moneda extranjeras como aquellas con clausulas de reajustabilidad consideradas como activos o pasivos ‘no monetarias, se consideraran realizadas en el ejercicio fiscal cuando se efectie el ajuste, segin la metodologia prevista en la Ley. Se modifica el articulo 140 en cuanto a la obligacién de los contribuyentes sujetos al sistema de ajuste por inflacién de llevar el libro adicional fiscal donde se registraran todas las operaciones referentes a este sistema En relacién con el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta publicado en AGO. NC 5.662 de fecha 24 de septiembre de 2003, se constituyen en basamento legal de la presente investigacién, los articulos del capitulo V de los ajustes por inflacion desde el 90 hasta el 123, donde se expone de manera clara la aplicabilidad del sistema, Definicién de Términos Efectos Fiscales. Se refiere a las consecuencias positivas o negativas que puede tener un determinado impuesto Inflacion Es el aumento general de la moneda debido a que en Venezuela no hay una 52moneda estable porque el délar sube y baja en cada momento cuando el dolar se dispara la moneda nacional de Venezuela disminuye su valor, esto sucede también cuando crece la oferta monetaria de bienes y servicios. Principios de Imposicién: Los principios de imposicién se encuentran establecidos en la legislacién tributaria Venezolana para proteger el nivel de vida de nuestra poblacién. Teorias Impositivas: Son los supuestos tedricos que sirven de fundamento para definir los principios tributar s. ‘Sistema de Variables ‘A continuacién se presenta el sistema de operacionalizacién de las variables involucradas en el estudio, Para ello se presentan los objetivos especificos de la investigacién, que son los pasos que se dieron para lograr el objetivo general; las variables nominales también llamadas conceptuales que estan representadas por la variable independiente y la dependiente en el caso de estudio. Dichas variables al ser operacionalizadas se convierten en variables reales que son las dimensiones que en la realidad ellas presentan; y los indicadores, es decir, los rasgos observables y medibles de cada una de esas dimensiones, los cuales sit on para construir los items del instrumento. 533SaaS + ae (cow o sitet | gems typed ot my (oor nsr | SO ory sane ona, « “ ved sy 9 yes Uo Jd ast ae rrewpcnie Penal oops soy ‘ cow | coon wawo| 2 Samad wotoisodury 9 | sorta seo 8: (cow wiapeuoo, | > euEIAAL SEH acon: Ta ape wma) euemngan | coarse ae, ts Sony as sue me coppanf WORDEN ty MBURSIC] “| i a RRA | — I ED SIGUA ap uoPrEZeUe!DeI—dg “| o4penyeangun99 oon a ea pep ey unwed eoxnty vom ote sd ase op uooende cou a ned ye nly eos 1] 9p span © BAAD | sound sonar « wopeuur sodainfy | peponde> ey woroyau ab ssuoedo sande 24010015 9 | exmauto pepoed | snouseppad + ow ‘Soyeasiy Souoiseax ‘sora 2] eorpntiad peosty woroeyut 0) eo 3) soda ep poe aan ‘9 sapeprumiodo se 213934 '§ Cc ope | TAT HAETEA | UTMORTHREA | SUB OTE