IRPF (Ley de IRPF, 35/2006, del 28 de noviembre/Real decreto

439/2007, del 30 de mayo)

Personal y
directo
De acuerdo a su
IRPF naturaleza
Grava la renta
Directos de las personas Circunstancias
Sociedades físicas personales y
Art 1. Impuestos
pueden ser familiares
No repercute
Indirectos IVA
Personalmente

Rendimientos

Ganancias y
Rentra del
Art. 2 Objeto pérdidas
contribuyente
patrimoniales
Se aplica en todo Imputaciones de
el territorio renta
español
Art. 4 Aplicación
País vasco y
navarra con su
propio IRPF

Trabajo

Rendimientos Capital

Ganancias y Actividades
económicas
IRPF

Se suman pérdidas
patrimoniales

Art. 6 Hecho Imputaciones de renta

imponible establecidas en la ley

Base general
Se dividen
Base de ahorro

Establecido por estatuto de los

trabajadores
Prestaciones de
Indemnizaciones la SS o similares
Art 7. Exenciones por despido del
trabajador Becas

Anualidades por
Por decisión judicial
alimentos percibidas
(Manutención)
por los padres
Vivan más de
Personas físicas
183 días aquí
con residencia
habitual en el Contribuyentes,
Art. 10 Residentes en
territorio español cónyuge e hijos
Art. 8, 9 y 10 extranjero (funcionarios)
menores)
Contribuyente Núcleo principal o
base de sus
actividades o
interés económicos
resida en España
 Rendimientos Derecho general por
Origen del Trabajo percepción
Elemento
Función patrimonial
Art. 11 Independiente Rendimientos Atribuir al
Bien
Clasificación mente del del Capital titular
régimen
matrimonial Autónomos Derecho
Rendimiento de
Tipos Actividades Realicen de forma habitual, personal y
económicas directa por cuenta propia los medios y
RRHH afectados a actividades
Elementos
patrimoniales
Ganancias y
pérdidas Variación Bien
patrimoniales
Derecho de un
Imputaciones titular
de renta

Año natural
Periodo Hasta fecha de
Art. 12 y 13 Primero orden
impositivo éste
Fallecimiento ascendente
Pagan los
herederos Luego orden
descendente

Ingresos computables
Importe de las - Gastos deducibles
rentas Cálculo de los
Ganancia - Pérdidas
IRPF

aplicando un rendimientos
método del art. netos patrimoniales
16 Valor de transmisión -
Valor de adquisición
Base Imponible Se aplicarán
reducciones al
rendimiento Se integran o
íntegro neto compensan
Rendimiento - Base imponible
Renta general
Deducciones general
Renta de Base imponible de
ahorro ahorro
Art. 15 Bases Se obtiene la base
Se aplican liquidable general y
reducciones base liquidable del
ahorro
BI General y BI
Base liquidable
de ahorro Dependencia

Rentas que no Tipos de

Envejecimiento
lleguen al reducciones
Exentas mínimo Pensiones
profesional y compensatorias
familiar

Rendimiento de 1. Estimación Normal

Art. 16 Cuantía
3 métodos actividades directa (general
de la BI
económicas y autónomos) Simplificado
 Base imponible General Base imponible de ahorro (Art 46)
A. Rendimiento del Trabajo (Art. 17) A. Capital mobiliario (Art. 25)
Dinerarias y económicas (no sean actividades 1. Participaciones en fondos propios de
económicas. Siempre: cualquier tipo
• Sueldos y salarios 2. Cesión a terceros de capitales propios
• Pensiones y haberes pasivos 3. Operaciones de capitalización, seguros de
• Prestaciones de mutualidad vida o invalidez y rentas derivadas de la
• Prestaciones de planes de pensiones imposición de capitales (Capital amortizado)
• Prestaciones de contratos de seguros • Rendimientos netos a más de 2 años o
• Prestaciones de planes de pensiones calificados de forma irregular, se
• Prestaciones por desempleo reducirán al 30% cuando se imputen en
• Gastos de representación un periodo positivo.
• Contribución de promotores de planes o No podrá superar los 300.000€
de pensiones anuales
• Dietas y gastos de viaje Compensaciones en especie
o Excepto Manutención, B. Ganancias y pérdidas patrimoniales por
locomoción y estancia con elementos de transmisión de elementos
límites patrimoniales.
- (Art. 19) Gastos deducibles
Resultado es negativo puede compensarse en los
• Cotización SS
siguientes 4 años por la cuantía máxima que
• Detracciones por derechos pasivos
permitan los ejercicios siguientes
• Cotización a colegios de huérfanos y
similares
• Cuota de sindicatos y colegios
profesionales obligatorios (hasta limite, Importante: Para el rendimiento del capital
CP 500€) mobiliario, durante los 10 primeros años se
= Rendimientos netos calcula:
Otros Art. 20 < 14450 Se puede deducir hasta Capital obtenido – los gastos = Resultado 1
3700€
B. Rendimiento del Capital (Art. 17) El resultado 1 se divide entre 10 años y
A) Inmobiliario: Contraprestaciones dinerarias o obtenemos el resultado 2
especie que provengan d elementos
patrimoniales, bienes y derechos Esto se suma al rendimiento del capital mobiliario
• Rendimientos de bienes inmuebles (Art. que será el de los beneficios por un coeficiente de
21) aplicación (%). Obtendremos en resultado 3.
o Plazos fijos
Beneficio= Resultado 3 + Resultado 2
o Alquiler
• Los conceptos a satisfacer por el A partir del año 11, solo se computará el
adquiriente, cesionario, arrendatario o resultado 3
subarrendatario de bienes cedidos con
el inmueble (IVA no). (Art. 22)
- Gastos necesarios para la obtención de
rendimientos (Art. 23)
• Prestamos para llevar a cabo la
retribución.
• Gastos de reparación y conservación del
inmueble
• Tributos y recargos no estatales, tasas y
recargos estatales que no tengan
carácter sancionador
• Clientes de dudoso cobro
• Pagos a terceros
- Cuando se amortiza el 3% del mayor de los
siguientes valores
• Valor de adquisición
• Valor catastral
= Rendimientos netos de capital
 B) Mobiliario (Art 25)
Art. 25.4 Todas las demás
C. Rendimientos íntegros de las actividades
económicas (Art. 27)
• Rendimientos del Trabajo y capital por cuenta
propia (Autónomos)
Rendimiento neto determinado según Impuesto
de sociedades (Art. 28). No se incluye
• Ganancias o pérdidas derivadas de
elementos patrimoniales
Estimación directa
+ • Ingresos de explotación
• Otros ingresos (Incluidas subvenciones y
otras transferencias)
• Autoconsumo de bienes y servicios
• Transmisión de elementos patrimoniales
con libertad de amortización
- • Consumos de explotación
• Sueldos y salarios
• SS a cargo de la empresa
• Otros gastos de personal
• Arrendamientos y cánones
• Reparaciones y conservación
• Servicios profesionales independientes
• Otros servicios exteriores
• Tributos fácilmente deducibles
• Gastos financieros
• Amortizaciones
• Pérdidas por deterioro del calor de los
elementos patrimoniales
• Incentivos fiscales al mecenazgo
o Convenios de colaboración
• Incentivos fiscales (gastos de interés
general
• Otros gastos físicamente deducibles
• Provisiones físicamente deducibles
• Conjuntos de provisiones deducibles y
gastos de difícil justificación
o Límite un de la diferencia positiva
entre ingresos y gastos (todo lo
anterior son provisiones) con un
máximo de 2000€
= Rendimiento neto
D. Ganancias y pérdidas por no transmisiones Importante: Exentos
patrimoniales (Art. 33)
Variación en el valor del patrimonio No estará sujeta a este impuesto la renta que se
• Se recoge también el caso de que no encuentre sujeta al impuesto sobre Sucesiones y
existan ganancias o pérdidas y Donaciones. Art. 6.4
ganancias patrimoniales exentas
Importe (Art. 34)
• Onerosas = Valor de adquisición – Valor
de transmisión
• Demás = Valor del Mercado o parte
proporcional del valor
• Mejoras en el patrimonio, distinguir el valor
de la mejora
Excluidos (Art 38)
• Transmisión de vivienda habitual (terreno
no computable)
 o Cuando se invierta en la adquisición de
una nueva
• Importe invertido < enajenación
o Se computa la parte proporcional de la
ganancia
• Contribuyentes mayores de 65 años (Art.
34.2)
• Cuando ya se haya practicado una
deducción (Art. 34.2)
No justificadas (Art. 39)
• Tenencia, declaración o adquisición que
no corresponda con lo declarado
• Deudas inexistentes
o IRPF
o Patrimonio
o Registro en libros o registros oficiales
E. Imputaciones de rentas inmobiliarias (Art. 85)
Bienes y muebles urbanos como rústicos
• Explotaciones, no afectos a actividades
económicas
• No generen rendimientos de capital
Renta imputable
• 2% al número de días correspondiente al
periodo
• 1,1 sil el valor catastral ha sido revisado
Art. 44 y 45 dos tipos de rentas a efectos de ahorro
- Deducciones
• Aportaciones y contribuciones al sistema
de previsión social (Art. 51)
• Reducciones por aportaciones al sistema
de previsión social a favor de personas
con discapacidad (Art. 52)
• Reducciones por aportaciones a
patrimonios protegidos de las personas
con discapacidad (Art. 53)
• Reducciones por pensiones
compensatorias (Art. 54)
= Base liquidable General (Art. 50) = Base liquidable del Ahorro (Art. 50)
Resultado es negativo puede compensarse en los • Disminuir la BI del ahorro en el remante (Art. 55)
siguientes positivas 4 ejercicios siguientes • No puede resultar negativa
x Tipo Impositivo x Tipo Impositivo
= Cuota 1 = Cuota 2
- Cuota 3, Mínimo personal y familiar (art. 56)
Base liquidable por satisfacer necesidades básicas El resto
personales (No se somete a impuestos)
= Cuota íntegra estatal = Cuota 1 + Cuota 2 – Cuota 3 (Art. 62)
Lo que no exceda el mínimo de la base liquidable Lo que exceda el mínimo de la base liquidable por
por satisfacer necesidades básicas personales satisfacer necesidades básicas personales
- Deducciones
• Estatales
• Autonómicas
• Viviendas adquiridas hasta 2013
= La cuota íntegra estatal se divide en 2
Cuota líquida estatal (art. 67) Cuota líquida autonómica (art. 73)
= Disminuir la cuota íntegra estatal = Aplicar tipo de gravamen a las 2 bases
imponibles
 • Invertir en empresas de reciente creación
• 50% del importe total (art 68)
o Deducciones en actividades
económicas
o Deducciones por donativos y otras
aportaciones
o Deducciones por rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla
o Deducción por protección y difusión
del patrimonio histórico español o
mundial
= Cuota liquida total= Cuota líquida estatal + Cuota líquida autonómica
- Deducciones y compensaciones fiscales (art 80)
• Deducción por doble imposición internacional • Será deducible de la cuota líquida el impuesto
(Art 80) o gravamen efectivamente satisfecho en el
o Figuren rendimientos o ganancias extranjero por razón de la distribución de los
patrimoniales obtenidos y gravados en el dividendos o participaciones en beneficios, sea
extranjero, se deducirá la menor de las conforme a un convenio para evitar la doble
cantidades siguientes: imposición o de acuerdo con la legislación
▪ El importe efectivo de lo satisfecho en interna del país o territorio de que se trate, en
el extranjero por razón de un impuesto la parte que corresponda a la renta positiva
de naturaleza idéntica imputada con anterioridad en la base
▪ El resultado de aplicar el tipo medio imponible. (Art, 91.10)
efectivo de gravamen a la parte de • Impuestos pagados en el extranjero o por
base liquidable gravada en el cesionarios (Art.92.4)
extranjero. • Retenciones, pagos fraccionados y pagos a
• Cuotas satisfechas sobre Impuesto de rentas Cuenta (Art. 99)
no residentes y devengadas durante el • Contribuyentes que adquiera esta
periodo del cambio de residencia (Art.99.8) condición por cambio de residencia (Art.99.8)
= Cuota diferencial o Autoliquidación
- Deducciones por maternidad, nacimiento o adopción
= Resultado de la declaración (puede resultar a ingresar o a devolver)
Rendimientos
íntegros del
Los trabajo <
contribuyente 22000€
s están
obligados a Rendimientos íntegros del capital
suscribir la mobiliario y ganancias y Limite conjunto de
Art 96 declaración pérdidas sometidos a retención o 1600€
con límites y ingresos a cuenta
condiciones
Rendimientos Derivados de letras del
No tendrán íntegros del Tesoro
que hacerlo Rentas Limite
capital
inmobiliarias conjunto
mobiliario no Subvenciones
Plazo de 2 de mayo al imputadas 1000€
sujetos a adquisición VPO o
presentación 30 de junio retención precio tasado
IRPF

Delegación o
administració Más de un pagador. Si la suma de los
n de la pagadores a partir del 2º supera los
Lugar de Agencia 1500€
presentación tributaria
vinculada al Se perciban pensiones compensatorias
domicilio del 12000€ que no estén en el Art. 7
declarante
EL pagador del rendimiento del trabajo
60% al
no esté obligado a retener
Se puede presentarla
Autoliquidación fraccionar en Se perciban rendimientos íntegros del
2 pagos 40% plazo trabajo sujetos a tipo fijo de retención
legal