PRESCRIPCIÓN

La acción de la SUNAT para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar

sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. Cuando el Agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido, esas acciones en cuyo caso la acción de cobro
prescribe a los diez (10) años.

Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es

importante tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede
contabilizar el plazo para poder solicitar la prescripción. El cómputo del plazo de
prescripción está regulado en el artículo 44° del Código Tributario.

Solicitud de prescripción:

Si es el titular o representante legal acreditado en el RUC , descargue, llene y firme los

datos correspondientes en el Formulario - Solicitud de prescripción de Deuda
Tributaria, en los Centros de Servicios al Contribuyente, Oficinas Zonales e
Intendencias Regionales. Encontrará las instrucciones al reverso del formulario.

SUMILLA: Si con posterioridad al inicio del cómputo del plazo de prescripción de 6

años, pero con anterioridad a su vencimiento, el deudor tributario presenta la respectiva
declaración jurada determinativa, tal presentación pondrá fin al término de prescripción
transcurrido hasta dicha oportunidad respecto de las acciones de la Administración
Tributaria para determinar la deuda tributaria materia de tal declaración, y para aplicar la
sanción que corresponde a la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del
TUO del Código Tributario, debiendo iniciarse el cómputo del plazo de prescripción de
cuatro años a partir del día siguiente de la presentación de la referida declaración.

El cómputo del nuevo plazo se reiniciará sin importar si la presentación de la declaración

jurada se efectuó de manera voluntaria o inducida.

INFORME N° 355-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas en relación con el cómputo del plazo prescriptorio:

1. ¿La presentación extemporánea de una Declaración Jurada, antes de haber

transcurrido cuatro años de su vencimiento, constituye un acto que interrumpe el
cómputo de los plazos prescriptorios para la determinación de la deuda y la
aplicación de sanciones, teniendo en cuenta que dicha presentación implica un
reconocimiento expreso de la deuda?.

2. Si la presentación de la declaración jurada se efectúa después de haber

transcurrido cinco años del plazo establecido por la Administración, ¿habría
prescrito la acción que tiene ésta para determinar la deuda y aplicar las sanciones
tipificadas en el artículo 176° numeral 1 del TUO del Código Tributario?. ¿Los
resultados diferirían, tratándose de una presentación voluntaria y de una
presentación inducida?.

BASE LEGAL:

Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-
99-EF, publicado el 19.8.1999; y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código
Tributario).

ANÁLISIS:

Previamente, cabe señalar que partimos de la premisa que las consultas formuladas están
orientadas a establecer los efectos de la presentación extemporánea de una declaración
jurada determinativa, en lo que atañe al cómputo del plazo de prescripción de la acción
de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria materia de dicha
declaración, y de la acción para aplicar la sanción que corresponde a la infracción prevista
en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario(1), configurada al no
haberse presentado oportunamente la referida declaración.

Asimismo, partimos de la premisa que en la mencionada declaración el deudor tributario

determinó la existencia de una obligación tributaria a favor del fisco.
Al respecto, debemos indicar lo siguiente:

1. De acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del artículo 43° del TUO
del Código Tributario, la acción de la Administración Tributaria para determinar
la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. Agrega este artículo que dichas acciones
prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.

2. Asimismo, conforme lo señala el artículo 44° del referido TUO, los términos
prescriptorios antes mencionados deben computarse:

a. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva.

b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.

c. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación

tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción,

o cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.

3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el plazo para que opere la
prescripción de las acciones de la Administración Tributaria para determinar la
deuda y aplicar sanciones vinculadas con la presentación de la declaración
jurada(2), se establece en función a si el deudor tributario presentó o no la
declaración jurada respectiva, salvo que se trate de la determinación de la deuda
y la aplicación de sanciones vinculadas con el no pago de tributos retenidos o
percibidos, en cuyo caso, el plazo de prescripción es de 10 años,
independientemente de que se haya presentado o no la declaración jurada
 correspondiente.

4. Ahora bien, dado que del tenor de las consultas planteadas podemos verificar que
las mismas no están referidas a la prescripción de las acciones de la
Administración Tributaria relacionadas con el no pago de tributos retenidos o
percibidos(3), a efectos de establecer el plazo de prescripción y la forma cómo se
computa éste en los supuestos materia de dichas consultas, se deberá considerar
si el deudor tributario presentó o no la declaración jurada respectiva.

Así, si el deudor tributario presentó la declaración jurada, de acuerdo con el

artículo 43° del TUO del Código Tributario, el plazo para que opere la
prescripción de las acciones de la Administración Tributaria, tanto para
determinar la deuda, como para exigir su pago y aplicar sanciones, será de 4
años(4). Caso contrario, esto es, si el deudor no presentó la mencionada
declaración, el plazo de prescripción de dichas acciones será de 6 años.

5. Una vez establecido lo anterior, tenemos que en los supuestos planteados y de

conformidad con el artículo 44° del TUO del Código Tributario, el plazo de
prescripción de la acción para determinar la deuda empezó a computarse, según
se trate de un tributo de liquidación anual o mensual, a partir del 1 de enero del
año siguiente a la fecha en que venció el plazo para la presentación de la
declaración jurada anual o a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha en
que la obligación se hizo exigible, respectivamente(5). En lo que se refiere a la
acción para aplicar la sanción correspondiente a la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario, la misma empezó a
computarse el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción, esto es, el 1 de enero siguiente a la fecha en que venció el plazo para
la presentación de la declaración jurada.

En ambos supuestos materia de consulta, el plazo de prescripción cuyo cómputo

se inició fue el de 6 años, toda vez que el contribuyente no había efectuado la
presentación de la declaración correspondiente.
6. Ahora, cuando el deudor presenta la declaración jurada respectiva determinando
la existencia de una obligación tributaria a favor del fisco, con dicha presentación
efectúa un reconocimiento expreso de su obligación.

En ese orden de ideas, la presentación de la mencionada declaración se encuentra

comprendida dentro de los alcances del inciso c) del artículo 45° del TUO del
Código Tributario, según el cual la prescripción se interrumpe por el
reconocimiento expreso de la obligación por parte del deudor.

Siendo que dicho reconocimiento implica la determinación de la obligación

tributaria por parte del deudor, la cual de acuerdo con el artículo 61° del TUO del
Código Tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria, tal hecho interrumpirá no sólo la acción de ésta para exigir el pago de
la deuda tributaria, sino también las acciones para efectuar su determinación y
aplicar la sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 176° del TUO del Código Tributario.

En efecto, debe tenerse en cuenta que en nuestro sistema tributario se ha

establecido, como regla general(6), la obligación del deudor de efectuar la
determinación de su obligación tributaria dentro del plazo señalado para ello. En
tal sentido, el ejercicio de la facultad concedida a la Administración Tributaria
para determinar la deuda tributaria no sólo es posterior al vencimiento de tal
obligación sino que, además, constituye -como regla general- un mecanismo de
control de la determinación practicada por el deudor.

Es en atención a ello que debemos entender que cuando el artículo 43° del TUO
del Código Tributario ha establecido los plazos para que opere la prescripción de
las acciones para determinar la deuda tributaria, así como para exigir su pago y
aplicar sanciones, en función a si el deudor presentó o no la declaración jurada
respectiva, lo ha hecho en mérito a que dicha declaración contiene la
determinación de la obligación tributaria sujeta a fiscalización por parte de la
Administración Tributaria, fiscalización que se ve dificultada en caso que el
deudor no haya cumplido con la presentación de tal declaración que es el
documento en el que deja constancia de la realización del hecho generador de la
obligación tributaria y su cuantía.

Así, es en virtud de dicha circunstancia que también debe considerarse que en el

supuesto materia de consulta, la presentación de la declaración jurada que
contiene la determinación del deudor ha interrumpido las acciones de la
Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones,
toda vez que dicha declaración facilita el ejercicio de las mencionadas acciones al
contener el reconocimiento del deudor sobre la realización de hechos generadores
de una obligación tributaria que es susceptible de posterior control por parte de la
Administración.

Al respecto, si bien el último párrafo del artículo 45° del TUO del Código
Tributario, al regular los efectos de la interrupción señala que el nuevo término
prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria se computará desde el día
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio, haciendo referencia únicamente
a la acción para exigir el pago de la deuda tributaria, ello no implica que
habiéndose verificado la causal interruptoria materia de análisis, ésta no tenga por
efecto poner fin al término prescriptorio transcurrido hasta el acaecimiento de
dicha causal, respecto de las acciones para determinar la deuda y aplicar
sanciones.

En efecto, según la doctrina "la interrupción de la prescripción significa que el

plazo de prescripción transcurrido hasta el momento actual se hace irrelevante y
tras cesar la interrupción empieza a transcurrir un nuevo plazo"(7) . En ese sentido,
habiéndose señalado que la presentación de la declaración jurada en la que el
deudor establece la existencia de su obligación tributaria, configura la causal de
interrupción prevista en el inciso c) del artículo 45° del TUO del Código
Tributario, ello determinará que a partir del día siguiente del acaecimiento de
dicha causal se deba reiniciar el cómputo del plazo prescriptorio.

Así, siendo que en los dos supuestos materia de consulta, el deudor tributario
presentó la declaración jurada antes referida cuando aún no había vencido el plazo
de prescripción que venía computándose tanto respecto de la acción para
determinar la deuda tributaria, como para exigir su pago y aplicar la sanción
 correspondiente(8) , dicha presentación implicará su interrupción, debiendo
reiniciarse en ambos supuestos el cómputo de un plazo de prescripción de 4 años,
a partir del día siguiente en que se efectuó la presentación de la declaración jurada
respectiva, resultando irrelevante si ésta se produjo de manera voluntaria o
inducida, pues el artículo 43° del TUO del Código Tributario no contempla
ninguna diferencia al respecto.

CONCLUSIÓN:

Si con posterioridad al inicio del cómputo del plazo de prescripción de 6 años, pero con
anterioridad a su vencimiento, el deudor tributario presenta la respectiva declaración
jurada determinativa, tal presentación pondrá fin al término de prescripción transcurrido
hasta dicha oportunidad respecto de las acciones de la Administración Tributaria para
determinar la deuda tributaria materia de tal declaración, y para aplicar la sanción que
corresponde a la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código
Tributario, debiendo iniciarse el cómputo del plazo de prescripción de cuatro años a partir
del día siguiente de la presentación de la referida declaración.

El cómputo del nuevo plazo se reiniciará sin importar si la presentación de la declaración

jurada se efectuó de manera voluntaria o inducida.