Sei sulla pagina 1di 15

INDICE SOMMARIO

Premessa alla settima edizione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. XIX

PARTE GENERALE

Capitolo primo
I tributi

1. La nozione di tributo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 3
2. Imposte, tasse, contributi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 4
3. Le nozioni in uso nella giurisprudenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 6

Capitolo secondo
Le fonti
1. La riserva di legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 9
2. Leggi tributarie e aiuti di Stato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 11
2.1. Lo Statuto dei diritti del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 11
2.2. I decreti-legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 12
2.3. I decreti legislativi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 13
2.4. I testi unici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 13
3. La potestà legislativa delle regioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 14
4. I regolamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 15
5. Il diritto dell’Unione europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 17
6. Le convenzioni internazionali e la CEDU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 19
7. Efficacia delle norme tributarie nel tempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 20
8. Efficacia delle norme tributarie nello spazio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 22

Capitolo terzo
Interpretazione e analogia
1. Peculiarità della legislazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 25
2. L’interpretazione delle leggi tributarie sostanziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 27

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 5 09/08/18 12:11 PM


VI Indice sommario

3. L’interpretazione letterale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 28
3.1. L’interpretazione sistematica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 29
3.2. L’interpretazione conforme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 30
3.3. Il bilanciamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 30
4. Le leggi interpretative. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 31
5. I testi interpretativi e le circolari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 32
6. L’analogia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 33

Capitolo quarto
I princìpi costituzionali
1. Il dovere di concorrere alle spese pubbliche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 37
2. La funzione extrafiscale dei tributi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 38
3. Limiti costituzionali delle leggi tributarie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 39
4. Il principio di capacità contributiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 39
5. Intangibilità del minimo vitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 41
5.1. Il limite massimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 41
6. Il requisito di effettività. Forfettizzazioni e svalutazione monetaria. . . . . . » 41
6.1. Il requisito di attualità. Tributi retroattivi e pagamenti anticipati. . . . » 42
7. Capacità contributiva e principio di uguaglianza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 43
7.1. Principio di uguaglianza e agevolazioni fiscali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 45
8. Obblighi dei terzi, norme formali e rimborso dell’indebito. . . . . . . . . . . . . . » 46
9. Interesse fiscale e diritti inviolabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 47
10. Tributi commutativi e servizi pubblici essenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 48
11. La progressività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 49

Capitolo quinto
L’obbligazione tributaria e le agevolazioni
1. L’obbligazione tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 51
2. Il presupposto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 52
2.1. Imposte dirette e indirette; reali e personali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 53
2.2. Imposte istantanee e periodiche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 54
3. La misura dell’imposta. La base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 55
3.1. Imposte fisse, proporzionali, progressive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 56
4. Sovrimposte e addizionali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 57
5. Esenzioni, agevolazioni e spese fiscali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 57
6. I regimi fiscali sostitutivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 61
7. I crediti d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 62

Capitolo sesto
I soggetti passivi
1. Contribuente, residenza e domicilio fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 65
2. La soggettività tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 66

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 6 09/08/18 12:11 PM


Indice sommario VII

3. La solidarietà tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 66
3.1. La solidarietà paritaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 66
3.2. La solidarietà dipendente e il responsabile d’imposta . . . . . . . . . . . . . » 67
4. I rapporti interni tra condebitori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 69
5. La sostituzione tributaria e le ritenute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 70
5.1. Le ritenute a titolo d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 71
5.2. Le ritenute a titolo d’acconto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 73
6. Traslazione e rivalsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 75
7. I patti di accollo dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 77
8. I successori delle persone fisiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 78
8.1. I successori delle società estinte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 78

Capitolo settimo
La dichiarazione
1.
Lo schema standard di attuazione dei tributi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 81
2.
Le scritture contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 81
3.
La dichiarazione d’imposta in generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 84
4.
La dichiarazione dei redditi. I soggetti obbligati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 84
4.1. I contenuti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 85
4.2. I modelli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 86
4.3. Natura giuridica. Dichiarazioni di scienza e opzioni . . . . . . . . . . . . . . » 87
4.4. Trasmissione telematica e termini di presentazione . . . . . . . . . . . . . . . » 88
4.5. Gli effetti della dichiarazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 89
5. Dichiarazione integrativa in aumento e ravvedimento operoso . . . . . . . . . » 90
5.1. Dichiarazione integrativa in diminuzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 91
6. La dichiarazione nulla, incompleta e infedele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 92

Capitolo ottavo
L’attività amministrativa
1.
Le agenzie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 93
2.
Regole generali dell’attività amministrativa in campo tributario. . . . . . . . . » 93
3.
Il potere impositivo. Natura vincolata e indisponibilità . . . . . . . . . . . . . . . . » 95
4.
I princìpi dello Statuto. Collaborazione e buona fede . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 96
4.1. Il legittimo affidamento del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 96
4.2. I doveri informativi dell’Amministrazione finanziaria . . . . . . . . . . . . . » 97
5. Il contraddittorio procedimentale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 99
6. Gli interpelli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 100
7. L’autotutela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 102
8. Il Garante del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 104

Capitolo nono
L’istruttoria
1. La liquidazione delle dichiarazioni in via informatica . . . . . . . . . . . . . . . . . » 107
1.1. Il controllo formale delle dichiarazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 108

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 7 09/08/18 12:11 PM


VIII Indice sommario

2. Il controllo sostanziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 109


2.1. Inviti e richieste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 110
2.2. Indagini bancarie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 111
2.3. Accessi, ispezioni e verifiche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 113
2.4. Garanzie e diritti statutari del contribuente sottoposto a verifiche . . . . » 114
2.5. La chiusura delle verifiche e i processi verbali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 116
3. Collaborazione dei comuni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 117
4. Rapporti tra istruttoria amministrativa e processo penale. . . . . . . . . . . . . . » 117
5. Epilogo dell’istruttoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 118

Capitolo decimo
L’avviso di accertamento
1. Natura giuridica dell’avviso di accertamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 119
2. Contenuto precettivo e sottoscrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 120
2.1. La motivazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 121
3. La notificazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 123
3.1. La notificazione telematica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 125
3.2. I termini della notificazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 126
4. Gli effetti dell’avviso di accertamento sull’obbligazione tributaria. . . . . . . » 126
4.1. Gli effetti esecutivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 129
5. Avviso annullabile e avviso nullo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 129
6. Il divieto di doppia imposizione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 132
7. Definizioni consensuali del rapporto d’imposta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 133
8. Tipologia degli accertamenti. L’accertamento analitico del reddito delle
persone fisiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 134
8.1. L’accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche . . . . . . . . . . » 134
8.2. L’accertamento analitico-contabile dei redditi d’impresa. . . . . . . . . . . » 136
8.3. Gli indici di affidabilità fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 137
8.4. L’accertamento induttivo-extracontabile dei redditi d’impresa. . . . . . » 139
9. L’accertamento dell’interposizione fittizia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 140
10. L’accertamento delle obbligazioni solidali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 142
11. L’accertamento parziale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 144
11.1. L’accertamento integrativo o modificativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 146
11.2. L’accertamento con adesione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 146
12. L’accertamento d’ufficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 149
13. L’avviso di liquidazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 149
14. L’atto di recupero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 150
15. L’ingiunzione fiscale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 150

Capitolo undicesimo
L’elusione
1. Premessa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 151
2. L’elusione, o abuso, secondo l’art. 10-bis dello Statuto . . . . . . . . . . . . . . . . . » 152
3. Inopponibilità delle operazioni elusive e imposte dovute. . . . . . . . . . . . . . . » 155
3.1. Le sanzioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 156

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 8 09/08/18 12:11 PM


Indice sommario IX

4.
Accertamento e riscossione delle imposte eluse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 156
5.
L’onere della prova. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 157
6.
L’interpello ordinario in materia di elusione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 157
7.
Le norme con ratio antielusiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 157
7.1. La disapplicazione delle norme con ratio antielusiva. . . . . . . . . . . . . . » 158
8. La riqualificazione dei negozi giuridici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 159

Capitolo dodicesimo
La riscossione
1. Aspetti generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 161
2. La riscossione delle imposte sui redditi. Le ritenute dirette. . . . . . . . . . . . . » 162
3. Riscossione anticipata e versamenti diretti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 162
3.1. La compensazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 164
4. La riscossione in base agli avvisi di accertamento esecutivi. . . . . . . . . . . . . » 165
5. La riscossione mediante ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 166
5.1. Iscrizioni a ruolo in base alla dichiarazione. L’invito al pagamento. » 167
5.2. Iscrizioni a ruolo in base agli avvisi di accertamento. . . . . . . . . . . . . . » 168
5.3. Riscossione straordinaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 169
5.4. Cartella di pagamento e intimazione ad adempiere. . . . . . . . . . . . . . . » 170
5.5. Motivazione del ruolo e della cartella. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 170
5.6. Notificazione della cartella. Modalità telematica e termini . . . . . . . . » 171
5.7. Scadenza del pagamento, rateazione, versamenti tardivi. . . . . . . . . . . » 172
6. Interessi e aggio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 172
7. Natura giuridica ed effetti del ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 173
8. La sospensione amministrativa del ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 174
9. Prescrizione del credito tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 174
10. La riscossione dell’imposta di registro e delle altre imposte indirette. . . . . » 175
11. Responsabilità di liquidatori, amministratori e soci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 175
12. Riduzione dei debiti fiscali nel concordato preventivo e negli accordi di
ristrutturazione dei debiti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 176
13. Privilegi e fideiussioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 178
14. Ipoteca e sequestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 179
14.1. Il fermo amministrativo dei rimborsi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 180
14.2. Il fermo dei beni mobili registrati. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 181
15. L’esecuzione forzata tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 181
15.1. Le opposizioni nel processo esecutivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 183

Capitolo tredicesimo
I rimborsi
1. I rimborsi da indebito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 185
2. Tutela del diritto al rimborso. Regole generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 187
2.1. Il rimborso delle ritenute dirette e dei versamenti diretti. . . . . . . . . . » 187
2.2. Il rimborso di somme riscosse mediante ruolo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 188
2.3. Il rimborso di imposte indirette. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 189
2.4. Il termine residuale biennale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 190
2.5. Il rimborso d’ufficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 190

© Wolters Kluwer Italia


X Indice sommario

3. Rimborso dei crediti da dichiarazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 191


3.1. Il rimborso d’ufficio dei crediti da dichiarazione. . . . . . . . . . . . . . . . . » 192
4. Interessi per ritardato rimborso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 192

Capitolo quattordicesimo
Le sanzioni amministrative
1. La distinzione tra illeciti amministrativi e illeciti penali. . . . . . . . . . . . . . . . » 195
2. Carattere punitivo delle sanzioni amministrative. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 196
2.1. Il principio di legalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 197
2.2. La colpevolezza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 198
3. Sanzione pecuniaria e sanzioni accessorie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 198
4. Concorso, progressione, continuazione e recidiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 199
4.1. Il principio di proporzionalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 201
5. I responsabili in solido del pagamento della sanzione. . . . . . . . . . . . . . . . . . » 202
5.1. La responsabilità in solido del cessionario di azienda. . . . . . . . . . . . . » 203
5.2. Concorso di persone. Responsabilità del professionista e dell’autore
mediato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 204
6. Le cause di non punibilità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 205
7. Il ravvedimento operoso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 206
8. Estinzione dell’illecito e della sanzione amministrativa . . . . . . . . . . . . . . . . » 206
9. Cenni sui singoli illeciti e sulle singole sanzioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 208
10. I procedimenti applicativi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 209

Capitolo quindicesimo
Le sanzioni penali
1. I reati in materia di imposte sui redditi e Iva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 211
2. Le due forme di dichiarazione fraudolenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 212
2.1. La dichiarazione infedele. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 213
2.2. La dichiarazione omessa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 214
3. Emissione di fatture false. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 215
4. Occultamento e distruzione di documenti contabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 215
5. Omessi versamenti e indebita compensazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 215
6. Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 216
7. False dichiarazioni ed esibizione di documenti falsi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 217
8. Riciclaggio e autoriciclaggio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 217
9. Esclusione di responsabilità amministrativa dei soggetti collettivi. . . . . . . » 218
10. Cause di non punibilità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 218
11. Circostanze del reato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 219
12. Sequestro e confisca per equivalente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 220
13. Il principio di specialità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 220
13.1. Ne bis in idem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 222
14. La prescrizione. La sentenza Taricco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 223
15. Il processo per reati tributari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 224

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 10 09/08/18 12:11 PM


Indice sommario XI

Capitolo sedicesimo
Il processo
1. La giurisdizione e le commissioni tributarie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 227
1.1. La giurisdizione dell’AGO e del giudice amministrativo . . . . . . . . . . » 228
2. Le parti e la difesa tecnica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 229
2.1. Il processo con pluralità di parti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 230
3. Le azioni esperibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 231
3.1. Gli atti impugnabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 232
3.2. Disapplicazione dei regolamenti e degli atti generali. . . . . . . . . . . . . . » 235
4. Il processo tributario telematico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 235
5. Il ricorso (cartaceo e digitale). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 235
5.1. Reclamo e mediazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 237
5.2. L’iter processuale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 238
5.3. La conciliazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 241
6. La sospensione cautelare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 243
7. Sospensione, interruzione ed estinzione del processo. . . . . . . . . . . . . . . . . . » 246
8. I provvedimenti del giudice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 248
9. L’istruzione probatoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 248
9.1. Le prove escluse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 249
9.2. Le prove ammesse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 251
10. L’onere della prova. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 252
11. Le sentenze tributarie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 254
11.1. La cosa giudicata: limiti oggettivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 255
11.2. La cosa giudicata: limiti soggettivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 256
12. La pronuncia sulle spese. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 258
13. Ottemperanza alle sentenze di condanna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 259
14. Le impugnazioni in generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 262
15. L’appello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 262
15.1. L’oggetto del giudizio di appello. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 263
15.2. Le sentenze di appello. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 265
16. Il giudizio di cassazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 265
17. Il giudizio di rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 268
18. La revocazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 269

PARTE SPECIALE

Capitolo diciassettesimo
L’imposta sul reddito delle persone fisiche
1.
I soggetti passivi e la residenza fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 275
2.
La personalità dell’Irpef e la progressività imperfetta. . . . . . . . . . . . . . . . . . » 276
3.
Le nozioni teoriche di reddito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 277
4.
Il presupposto dell’Irpef e la nozione positiva di reddito . . . . . . . . . . . . . . . » 278
4.1. Le categorie reddituali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 279
5. Reddito vs patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 281
5.1. Proventi onerosi e proventi gratuiti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 282
5.2. Redditi in natura e valore normale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 282

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 11 09/08/18 12:11 PM


XII Indice sommario

5.3. Redditi e deprezzamento monetario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 283


5.4. Periodo d’imposta e imputazione dei componenti di reddito. . . . . . . » 284
6. Redditi del de cuius percepiti dagli eredi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 285
7. Redditi illeciti e costi inerenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 285
8. I redditi dei coniugi e dei figli minori. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 287
8.1. I redditi delle imprese familiari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 287
9. I redditi delle società di persone. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 288
9.1. I redditi delle associazioni tra professionisti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 291
10. La base imponibile. Reddito complessivo e perdite deducibili. . . . . . . . . . . » 291
10.1. Gli oneri deducibili dal reddito complessivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 292
10.2. Le aliquote e l’imposta lorda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 293
10.3. Le detrazioni dall’imposta lorda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 294
10.4. L’imposta netta dovuta e l’imposta da versare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 295
11. I redditi soggetti a tassazione separata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 296

Capitolo diciottesimo
I singoli redditi
1. I redditi fondiari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 299
1.1. Il catasto dei terreni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 300
1.2. I redditi dei terreni e le imprese agrarie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 301
1.3. Il catasto dei fabbricati. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 303
1.4. Il reddito dei fabbricati. Prima casa e cedolare secca . . . . . . . . . . . . . » 304
1.5. Le costruzioni rurali e gli immobili strumentali. . . . . . . . . . . . . . . . . . » 304
2. I redditi di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 305
2.1. I regimi di tassazione dei dividendi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 306
2.2. Natura non reddituale del riparto di riserve di capitale. . . . . . . . . . . . » 309
2.3. Gli utili degli associati in partecipazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 310
2.4. Gli interessi e la presunzione di interessi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 310
2.5. Determinazione dei redditi di capitale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 312
2.6. I regimi sostitutivi. Risparmio amministrato, risparmio gestito e
piani individuali di risparmio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 312
3. I redditi di lavoro dipendente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 314
3.1. La base imponibile e il principio di onnicomprensività. . . . . . . . . . . . » 315
3.2. Il rimborso delle spese di produzione e le trasferte. . . . . . . . . . . . . . . » 317
3.3. I redditi in natura e i fringe benefit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 317
3.4. I redditi non tassabili. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 318
3.5. I redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. . . . . . . . . . . . . . . . . . » 318
3.6. I redditi di collaborazione coordinata e continuativa. . . . . . . . . . . . . . » 320
4. Il reddito di lavoro autonomo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 320
4.1. La base imponibile. Compensi e plusvalenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 321
4.2. Le spese e i costi pluriennali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 322
4.3. I redditi equiparati a quelli di lavoro autonomo. . . . . . . . . . . . . . . . . . » 324
5. Nozione di reddito d’impresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 325
5.1. Imprenditori individuali e società di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 327
5.2. La tassazione separata degli utili non prelevati (IRI) . . . . . . . . . . . . . » 329
5.3. Il regime semplificato delle imprese minori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 330
5.4. Il regime forfettario delle imprese di piccole dimensioni . . . . . . . . . . » 331

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 12 09/08/18 12:11 PM


Indice sommario XIII

5.5. Le società di comodo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 332


6. La categoria dei «redditi diversi». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 333
6.1. Le plusvalenze immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 333
6.2. Le plusvalenze da cessione di partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 334
6.3. Altri «redditi diversi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 334

Capitolo diciannovesimo
L’imposta sul reddito delle società
1. I soggetti passivi e la residenza fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 338
2. Il reddito delle società e degli enti commerciali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 339
3. La base imponibile e il riporto delle perdite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 340
3.1. La riduzione dell’imponibile in caso di incrementi del capitale
proprio (ACE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 341
4. Gli enti non commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 342
4.1. I redditi degli enti non commerciali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 343
5. I trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 345
6. La determinazione del reddito d’impresa. Il bilancio di esercizio. . . . . . . . » 346
6.1. La derivazione (semplice e rafforzata) del reddito fiscale dal
bilancio di esercizio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 347
6.2. Le variazioni fiscali al risultato del conto economico. . . . . . . . . . . . » 348
7. I beni relativi all’impresa e il loro valore fiscalmente riconosciuto. . . . . . . » 350
8. I princìpi generali del reddito d’impresa. Il principio di competenza . . . . . » 352
9. I componenti positivi. I ricavi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 355
9.1. Le plusvalenze patrimoniali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 356
9.2. Le plusvalenze esenti (participation exemption) . . . . . . . . . . . . . . . . » 358
9.3. I dividendi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 361
9.4. Le sopravvenienze attive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 362
9.5. Gli interessi attivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 363
9.6. I proventi immobiliari. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 364
9.7. Le rimanenze di magazzino. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 364
9.8. La valutazione dei titoli e delle partecipazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . » 366
9.9. I lavori in corso e le opere di durata ultrannuale . . . . . . . . . . . . . . . . » 367
10. I sovrapprezzi azionari e l’annullamento di azioni proprie. . . . . . . . . . . . . . » 367
11. I componenti negativi. L’imputazione a conto economico. . . . . . . . . . . . . . . » 368
11.1. Il principio di inerenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 370
11.2. La remunerazione degli strumenti finanziari assimilati alle azioni. . » 372
11.3. Il costo del lavoro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 372
11.4. Gli interessi passivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 373
11.5. Gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale. . . . . . . . . . . . . . . . . » 374
11.6. Le minusvalenze patrimoniali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 375
11.7. Le sopravvenienze passive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 376
11.8. Le perdite (di beni e su crediti). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 376
11.9. L’ammortamento dei beni materiali e le spese incrementative. . . . . » 377
11.10. L’ammortamento dei beni immateriali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 379
11.11. Le spese relative a più esercizi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 380
11.12. Gli accantonamenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 380

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 13 09/08/18 12:11 PM


XIV Indice sommario

12. I principi contabili internazionali (IAS/ IFRS) e nazionali (OIC) e il


principio di derivazione rafforzata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 381
12.1. La determinazione del reddito delle società IAS adopter e OIC
adopter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 383
13. La fiscalità dei gruppi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 385
13.1. I prezzi di trasferimento (transfer price) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 385
14. Il regime di trasparenza. Aspetti generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 388
14.1. L’opzione per la trasparenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 388
14.2. Gli effetti della trasparenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 391
14.3. La trasparenza delle “piccole” s.r.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 393
15. Il consolidato nazionale. Aspetti generali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 394
15.1. L’opzione per il consolidato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 395
15.2. Il reddito consolidato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 397
15.3. La responsabilità della controllante e delle consolidate . . . . . . . . . . . » 399
15.4. La cessazione del consolidato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 400
15.5. L’accertamento dei redditi delle società consolidate . . . . . . . . . . . . . . » 401

Capitolo ventesimo
I redditi transnazionali
1. I criteri di localizzazione dei redditi transnazionali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 403
2. I redditi dei non residenti prodotti in Italia. La tassazione delle persone
fisiche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 404
2.1. I dividendi “in uscita” dall’Italia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 405
2.2. La tassazione in Italia di società ed enti non residenti. . . . . . . . . . . . . » 406
2.3. La stabile organizzazione in Italia dei non residenti . . . . . . . . . . . . . . » 407
3. I redditi dei residenti prodotti all’estero. I dividendi e le plusvalenze pro-
venienti da Stati a fiscalità ordinaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 409
3.1. I dividendi e le plusvalenze provenienti da Stati a fiscalità privile-
giata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 410
4. Esenzione opzionale delle stabili organizzazioni estere . . . . . . . . . . . . . . . . » 411
5. Le imprese estere controllate. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 411
6. Il consolidato mondiale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 413
6.1. Gli effetti del consolidato mondiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 415
6.2. Interruzione e revoca dell’opzione per il consolidato mondiale. . . . . » 415
7. Il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 416
8. La patrimoniale su immobili e attività finanziarie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 417
9. La dichiarazione dei beni e redditi esteri. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 417

Capitolo ventunesimo
Le operazioni straordinarie
1. Operazioni sui beni. Le cessioni di azienda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 419
2. La responsabilità del cessionario d’azienda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 420
2.1. Le cessioni di partecipazioni immobilizzate. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 421
3. I conferimenti in generale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 421
3.1. I conferimenti di azienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 422
3.2. I conferimenti di partecipazioni di controllo o di collegamento. . . . . » 424

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 14 09/08/18 12:11 PM


Indice sommario XV

3.3. Lo scambio di partecipazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 425


4. Operazioni sui soggetti. Le trasformazioni omogenee. . . . . . . . . . . . . . . . . . » 426
4.1. Le trasformazioni eterogenee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 428
5. La fusione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 429
5.1. Avanzi e disavanzi da annullamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 431
5.2. Avanzi e disavanzi da rapporti di cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 433
5.3. Il riconoscimento opzionale dei maggiori valori iscritti in bilancio. . » 434
5.4. Il riporto delle perdite e degli interessi passivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 435
5.5. La sorte delle riserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 436
5.6. La fusione retroattiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 437
6. La scissione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 438
7. La liquidazione ordinaria delle società. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 439
8. Il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 440

Capitolo ventiduesimo
L’imposta sul valore aggiunto
1. Origine e natura dell’Iva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 443
1.1. La neutralità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 445
1.2. Il fondamento costituzionale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 446
2. I soggetti passivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 447
3. Il “campo di applicazione” e le operazioni “escluse”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 449
3.1. Le operazioni imponibili. Le cessioni di beni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 449
3.2. Le prestazioni di servizi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 451
3.3. Le esenzioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 451
4. Il momento impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 452
5. La base imponibile. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 454
6. Le aliquote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 454
7. Il diritto di rivalsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 455
8. Il diritto di detrazione. Esigibilità ed inerenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 456
8.1. Esclusioni della detrazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 457
8.2. Il pro-rata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 458
8.3. La rettifica della detrazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 459
9. Il numero di partita Iva, la fattura e i registri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 460
9.1. La comunicazione delle operazioni attive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 461
9.2. L’inversione contabile (reverse charge). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 461
9.3. Le note di variazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 463
10. Volume d’affari, contribuenti minori e forfettari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 464
10.1. Versamenti, eccedenze e rimborsi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 465
10.2. Split payment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 466
10.3. Dichiarazione annuale ed opzioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 467
11. Presunzioni di acquisto e di vendita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 468
12. Le fatture relative ad operazioni inesistenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 468
13. Il rimborso dell’Iva non dovuta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 469
14. Profili transnazionali. Il principio di territorialità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 470
15. Le operazioni intra-UE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 471
15.1. Le operazioni extra-UE. Le importazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 472
15.2. I depositi Iva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 473

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 15 09/08/18 12:11 PM


XVI Indice sommario

16. Le esportazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 474


16.1. Cessioni interne non imponibili nelle operazioni “triangolari”. . . . . » 474
16.2. Cessioni ad esportatori abituali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 475
17. Le operazioni dei non residenti. La stabile organizzazione . . . . . . . . . . . . . » 476
17.1. Il commercio elettronico diretto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 478
18. Le “frodi carosello”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 478

Capitolo ventitreesimo
L’imposta di registro e l’imposta
sulle successioni e donazioni
1. Le imposte sugli affari e l’imposta di registro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 481
2. Presupposto e natura del tributo di registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 482
3. La richiesta di registrazione e la registrazione d’ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . » 482
3.1. La registrazione in termine fisso e la registrazione in caso d’uso . . . » 484
3.2. Modalità ed effetti della registrazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 485
4. I soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 486
5. L’interpretazione degli atti registrati. Gli atti collegati. . . . . . . . . . . . . . . . . » 486
5.1. Gli atti complessi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 487
5.2. Enunciazione di atti non registrati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 489
6. Alternatività tra registro e Iva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 489
7. Misure antiabuso. La presunzione di liberalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 490
7.1. La presunzione di trasferimento delle accessioni e delle pertinenze. . . . » 490
7.2. Il contratto per persona da nominare e il mandato irrevocabile . . . . » 491
7.3. Nullità dei patti contrari alla legge del registro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 492
8. Atti invalidi e atti dichiarativi della nullità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 492
9. La Direttiva sulla raccolta di capitali e la tassazione dei conferimenti. . . . » 493
10. La tassazione delle sentenze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 494
11. Base imponibile e giudizio di congruità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 495
12. Poteri istruttori. Avvisi di liquidazione e di accertamento. . . . . . . . . . . . . . » 496
13. Imposta principale, suppletiva e complementare. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 498
14. La registrazione a debito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 499
15. L’imposta sulle successioni. Il presupposto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 499
15.1. I soggetti passivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 500
15.2. La base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 501
16. Le aliquote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 502
17. Procedimento applicativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 503
18. L’imposta sulle donazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 504
19. Costituzione di vincoli di destinazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 504
20. Fiscalità dei trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 505

Capitolo ventiquattresimo
Altri tributi indiretti
1. Il bollo e l’imposta di bollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 507
2. L’imposta ipotecaria e catastale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 509
3. Il contributo unificato per le spese di giustizia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 509
4. Le tasse di concessione governativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 510

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 16 09/08/18 12:11 PM


Indice sommario XVII

5. L’imposta sugli intrattenimenti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 510


6. I tributi ambientali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 511
7. La web tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 511
8. Le accise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 512
9. Il diritto doganale. Le fonti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 513
10. I diritti doganali e i diritti di confine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 514
10.1. I dazi doganali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 514
10.2. I regimi doganali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 516
10.3. L’obbligazione doganale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 517
10.4. L’accertamento doganale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 517

Capitolo venticinquesimo
I tributi di comuni e regioni
1. Finanza locale e regionale Le fonti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 519
2. Accertamento e riscossione dei tributi locali. Il baratto. . . . . . . . . . . . . . . . » 520
3. L’imposta municipale sugli immobili (Imu). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 521
3.1. La tassa per i servizi indivisibili (Tasi). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 524
3.2. La tassa per i rifiuti (Tari) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 524
4. La tassa per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche (Tosap). . . . . . . . . . . » 525
5. L’imposta sulla pubblicità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 526
6. L’imposta di scopo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 526
7. L’imposta di soggiorno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 527
8. L’imposta regionale sulle attività produttive (Irap). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 527

Capitolo ventiseiesimo
La fiscalità dell’Unione europea
1. Libertà fondamentali e principio di non discriminazione. . . . . . . . . . . . . . . » 531
2. La circolazione delle merci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 532
2.1. La circolazione delle persone. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 532
2.2. Il diritto di stabilimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 533
2.3. La prestazione dei servizi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 535
2.4. La circolazione dei capitali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 535
3. Rule of reason. Le misure antifrode e antiabuso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 536
3.1. Il principio di coerenza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 537
3.2. Il principio di proporzionalità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 537
4. Il divieto di aiuti di Stato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 538
5. L’armonizzazione delle imposte indirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 539
5.1. L’armonizzazione dell’Iva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 539
6. I tributi ambientali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 540
7. Il ravvicinamento delle imposte dirette. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 540
8. La Direttiva “fusioni”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 540
9. La Direttiva “madre-figlia”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 542
10. La Direttiva su interessi e royalties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 542
11. Lo scambio di informazioni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 543
12. La convenzione arbitrale e la MAP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 543
13. Le Direttive antielusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 544

© Wolters Kluwer Italia

231501_Terza_Bozza.indb 17 09/08/18 12:11 PM