Valoración por Costeo de Activos Biológicos en una planta productora de

camarón según NIC 41

Autora: Heiddi Maoli Troncozo Alvear
Resumen
El presente artículo tuvo como objetivo describir la metodología de valoración de activos
biológicos conforme a un análisis de costos en una planta productora de camarón, aplicando la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 41, esta que se aplica a los activos biológicos que son
los animales o plantas que formen parte del patrimonio empresarial. En tal sentido se realizó a
través de una investigación de tipo descriptiva de campo un inventario de larvas que
posteriormente se constituyen en los camarones ya aptos para la comercialización, en tal sentido,
estas larvas y luego sus frutos, pueden presentar mermas o multiplicación de acuerdo al
tratamiento adecuado y que el ambiente pueda contribuir para su crecimiento de manera óptima.
En relación a esto, se procedió a hacer el conteo inicial de las larvas que ya vienen costeadas
desde el proveedor que es un laboratorio de larvas, para luego ser aplicadas en 8 piscinas que
suman 61.8 hectáreas de terreno adecuado para el cultivo de estos activos. Finalmente se realiza
un análisis contable de las varianzas en el activo biológico para generar conclusiones y
recomendaciones pertinentes. Se espera que pueda servir de guía para futuros investigadores así
como profesionales de la contabilidad que pueden aplicar la norma internacional de manera tal
que se elimine la improvisación y se incluyan estos valores dentro de los estados financieros,
haciéndolos más confiables y disminuyendo la incertidumbre para los niveles estratégicos de la
empresa.
Palabras Clave: camarones, larvas, activos, estados financieros.

Abstract
The objective of this article was to describe the biological assets valuation methodology
according to a cost analysis in a shrimp production plant, applying International Accounting
Standard IAS 41, which applies to biological assets that are animals or plants that are part of the
business assets. In this sense, an inventory of larvae was carried out through a field descriptive
investigation that later became the shrimp already suitable for commercialization, in this sense,
these larvae and then their fruits, may present shrinkage or multiplication of agreement. to the
appropriate treatment and that the environment can contribute to its growth in an optimal way. In
relation to this, we proceeded to do the initial count of the larvae that are already paid for by the
supplier, which is a laboratory of larvae, to then be applied in 8 pools totaling 61.8 hectares of
land suitable for the cultivation of these assets. Finally, an accounting analysis of the variances in
the biological asset is carried out to generate conclusions and pertinent recommendations. It is
hoped that it can serve as a guide for future researchers as well as accounting professionals who
can apply the international standard in such a way that improvisation is eliminated and these
values are included in the financial statements, making them more reliable and decreasing the
uncertainty for the strategic levels of the company.
Keywords: shrimp, larvae, assets, financial statements.

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 1

Introducción

La utilización de las Normas Internacionales de Información Financiera busca estandarizar los

procesos contables en la empresa; a nivel local, en el Ecuador se han venido empleando de

manera exitosa, pues ha mejorado la organización de los estados financieros además de generar

una información que cualquier profesional de la contabilidad. Las normas son la respuesta a una

economía cada vez más global, que necesita coordinar la información para hacerla más

comprensible y universal. (Lino & Jalón, 2015)

Con respecto a los activos biológicos, se tiene la aproximación de la valoración a través de la

Norma Internacional de Contabilidad 41 o NIC 41, que contiene la valoración de activos

biológicos específicamente en la agricultura, pues los organismos vivos serían considerados parte

de los activos de la empresa, teniendo características específicas de cambio, como la merma o la

multiplicación, así como su susceptibilidad a los cambios en su valor. (Meneses & Gordillo,

2016) La incorporación de estos activos, su reconocimiento como tales, el valor que se le puede

asignar en el momento del inventario, el valor que pudiera tener en el tiempo, su registro en los

estados financieros y la generación de datos fiables son algunas de las razones por las cuales se

hace necesario determinar las técnicas para su consideración. (NIC 41, 2016)

De acuerdo a la NIC 41 el objeto de la norma es prescribir el tratamiento contable de los estados

financieros con relación a la actividad agrícola, sin embargo de acuerdo a autores como Zapata,

(2016) los activos biológicos se incluyen la materia viva utilizadas en la actividad agropecuaria

en crecimiento, producción o ya terminados, por ende, el carácter de ser una materia viva le da

cualidades que hacen su tratamiento similar al caso de los animales, dentro de los cuales se

podría clasificar a los camarones y sus larvas o células madres. (Zapata, 2016)

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 2

La actividad camaronera reporta el mismo comportamiento de los activos agrícolas: crecimiento,

degradación, procreación, obtención de derivados; en tanto a esto, se desenvuelve dentro de un

ciclo vital de organismos vivos, ya sea con fines de reproducción o para la comercialización.

Según Meneses & Gordillo, (2016) se puede considerar a nivel técnico al camarón como parte de

la explotación agrícola o agropecuaria, por ende, se le aplicaría por afinidad el proceso de costeo

y valoración que consta en la NIC 41. En la norma además se puede leer claramente “un activo

biológico es un animal o una planta” (Apartado 5, NIC 41, 2016).

Del mismo modo, la forma de medirlo, se declara en los apartados 12 y 13 de la NIC 41, en

donde se indica que “un activo se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial

como al final del período sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de

venta”, para tal medición se puede emplear la NIC 2 de inventario, para tomarla como valoración

inicial. (Sánchez, 2015)

Formulación del Problema

Para iniciar el proceso de investigación resulta pertinente preguntarse: ¿Cómo se puede aplicar

una metodología de valoración de activos biológicos conforme a un análisis de costo para

mejorar el registro contable de una planta procesadora de camarón, tal como lo exige la NIC 41?

Objetivo General

Describir la metodología de valoración de activos biológicos conforme a un análisis de costos en

una planta productora de camarón, aplicando la Norma Internacional de Contabilidad NIC 41,

Objetivos Específicos

 Realizar un diagnóstico inicial de la situación del registro de activos biológicos en una

empresa procesadora de camarón.

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 3

  Diseñar un instrumento de recolección de información física para el registro de activos

biológicos en una planta procesadora de camarón conforme a la Norma Internacional de

Contabilidad NIC41.

 Registrar efectivamente los costos conforme a normativa NIC 41 ajustada a los datos

recopilados en la fase de recopilación de datos.

Metodología

Este artículo está basado en una investigación de tipo descriptiva de campo, que se efectuó a

través de un instrumento de observación directa como es la Lista de Observación o lista de

cotejo, que según Hernández, Fernández, y Baptista, (2014) es una herramienta que se emplea en

el método empírico de recolección de datos, además se realizó en las instalaciones de una planta

productora de camarones, básicamente trata de recolectar la información sobre la siembra de las

piscinas de camarón a través de larvas de calidad, genéticamente manejadas para exportación,

por ende, se visualizó el contenido de las piscinas a través de un conteo inicial que viene dado

por el laboratorio que suministra las larvas, y posteriormente se hace un prorrateo a través de una

muestra del agua con el contenido de camarones en desarrollo; es por esto, que se puede realizar

un cálculo del contenido de cada piscina, siempre aproximado pero muy ajustado a la realidad.

(Hernández, Fernández, & Baptista, 2014)

Se procedió para poder lograr los objetivos planteados, a tomar entonces, un inventario inicial y

un inventario cuando las larvas estuvieran convertidas en productos para la comercialización,

como parte de los activos biológicos de la empresa, que sin embargo, aún se consideran

productos en proceso, por ende no se considerarían como un inventario de productos sino como

un inventario de activos biológicos como tal. Es necesario indicar que pudiera tomarse en

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 4

consideración como productos en proceso, pero, debido a la volatilidad de los activos biológicos,

se considera válido que formen parte de una cuenta distinta a la de inventario de productos en

proceso. (Restrepo & Usuga, 2018)

Diagnóstico de la Situación Actual

Actualmente la planta procesadora de camarón registra los activos biológicos como gastos, de

manera inadecuada, por ende, no se reflejan en los estados financieros durante el proceso de cría

de camarones, desde su fase larvar, hasta llegar a ser aptos para su comercialización.

Logros, Resultados y Discusión

Con respecto a los Resultados, se puede evidenciar en las Tablas 1 y 2 que se recopiló la

información de los inventarios de activos biológicos desde el 01 de febrero al 01 de abril del año

2019. La NIC 41 exige que los cambios en el valor sean razonables, además a eso se le estima

los costos en el proceso de la supervivencia de los activos biológicos, además indica que pueden

ser agregados como parte de la ganancia o pérdida neta en el ejercicio, en caso de ser

disminuidos o aumentados considerablemente y sin ningún tipo de explicación. Siendo de alto

riesgo, la NIC 41 también previene que al momento de sucederse una pérdida pudieran las

administraciones públicas relacionadas como el caso del Ministerio de Agricultura, Acuacultura

y Pesca, reconocer una subvención que proteja al productor. (PROECUADOR, 2015)

Para la observación de campo y a efectos de este artículo se realizó una medición inicial, en la

semana No. 1 de producción, lo que equivalía a una inversión inicial en larvas, lo que se pude

comparar con las semillas del agricultor, por ende, se espera que esta inversión pudiera ser

aumentada considerablemente hasta la semana No. 8 en la cual se espera que el camarón ya esté

en un período de crecimiento óptimo, lo que pudiera extenderse hasta una semana No. 10, sin

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 5

embargo, se realizó de esa manera. (Mite, López, Quimi, & Narváez, 20116) En el inventario

inicial, se pudo determinar que en un total de 63.81 hectáreas de piscina, se sembraron 12.300

unidades que sí estaban determinadas exactamente por el laboratorio proveedor, en cuanto a esto,

se puede indicar que la medición es 100% exacta, además, con una inversión total de 4.059,00

dólares (USD).

Del mismo modo, al transcurrir el tiempo hasta llegar a la semana No. 8, se pudo incurrir en

costos de producción que aumentan a su vez el valor de los activos biológicos de manera tal que,

pudieran considerarse una inversión que también se multiplica, a la vez que aumentan en tamaño

y valor los activos biológicos.

Así se tiene que, en el inventario de control y que para este artículo sería el punto de referencia,

se pudo notar que en un total de 63.81 hectáreas se encontraban aproximadamente 12.000.000 de

unidades de camarón, ya no larvas, que a su vez se consideran también parte de la producción, en

estos activos biológicos se estimó un costo de 1,845,000.00 lo que se corresponde a gastos de

acondicionamiento y mantenimiento físico de las piscinas además de la inversión inicial, sin aún

considerar lo que se evidencia en la Tabla No. 3 que son los costos de producción.

Finalmente, se tiene que, en costos de mano de obra, incluida la maquinaria y otros aspectos de

la operatividad, se incurrió en una inversión de 351,975.96, a lo que se le debe sumar

balanceados y mejoramiento genético con un valor de 127,620.00 y 5,104.80 respectivamente

para un total de 484,700.76, lo que sumando el valor de la estimación del costo de los activos

biológicos contenidos en las piscinas daría un valor total de 1,845,000.00. Todo lo anterior

contribuye a la mejora del registro de estos activos biológicos dentro de los libros contables de la

planta procesadora de camarón, además de ser considerados activos y no gastos.

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 6

Tablas
TABLA 1. Costeo del Inventario Inicial
Piscina Hectáreas Fecha de Unidades Costo por Costo total
Inventario sembradas unidad
1 2.89 01/02/2019 900.00 0.33 297.00
2 9.98 01/02/2019 1,100.00 0.33 363.00
3 3.57 01/02/2019 500.00 0.33 165.00
4 4.23 01/02/2019 800.00 0.33 264.00
5 12.01 01/02/2019 2,500.00 0.33 825.00
6 9.47 01/02/2019 2,000.00 0.33 660.00
7 10.22 01/02/2019 2,200.00 0.33 726.00
8 11.44 01/02/2019 2,300.00 0.33 759.00
Totales 63.81 12,300.00 4,059.00
Fuente: Troncozo (2019)

TABLA 2. Costeo del Inventario de Producción

Piscina Hectáreas Fecha de Unidades Costo por Costo total
Inventario Estimadas unidad
1 2.89 01/04/2019 9,000,000.00 0.015 135,000.00
2 9.98 01/04/2019 11,000,000.00 0.015 165,000.00
3 3.57 01/04/2019 5,000,000.00 0.015 75,000.00
4 4.23 01/04/2019 8,000,000.00 0.015 120,000.00
5 12.01 01/04/2019 25,000,000.00 0.015 375,000.00
6 9.47 01/04/2019 20,000,000.00 0.015 300,000.00
7 10.22 01/04/2019 22,000,000.00 0.015 330,000.00
8 11.44 01/04/2019 23,000,000.00 0.015 345,000.00
Totales 63.81 123,000,000.00 1,845,000.00
Fuente: Troncozo (2019)

TABLA 3. Costos Totales de Producción por Piscina

Piscina Hectáreas Mano de Balanceado Mejoramiento Total Costos Costos
Obra Genético Operativos Totales
1 2.89 15,941.24 5,780.00 231.20 21,952.44
2 9.98 55,049.68 19,960.00 798.40 75,808.08
3 3.57 19,692.12 7,140.00 285.60 27,117.72
4 4.23 23,332.68 8,460.00 338.40 32,131.08
5 12.01 66,247.16 24,020.00 960.80 91,227.96
6 9.47 52,236.52 18,940.00 757.60 71,934.12
7 10.22 56,373.52 20,440.00 817.60 77,631.12
8 11.44 63,103.04 22,880.00 915.20 86,898.24 1,845,000.00
Totales 63.81 351,975.96 127,620.00 5,104.80 484,700.76 484,700.76
2,329,700.76
Fuente: Troncozo (2019)

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 7

Conclusiones

 Al realizar el diagnóstico inicial de la situación del registro de activos biológicos en la

empresa elegida se pudo conocer que la misma cuenta con un total de 63.81 hectáreas,

divididas en 8 piscinas que regularmente se siembran en la misma época del año, además la

administración contable utiliza los valores aportados por la empresa de laboratorio que

distribuye las larvas, para determinar un valor razonable del activo biológico al momento de

ingresar a las cuentas de la empresa, con una cuenta nombrada “Activos biológicos”.

 Se presentó un instrumento de recolección de información física para el registro de activos

biológicos en la planta procesadora de camarón, conforme a la Norma Internacional de

Contabilidad NIC41 y se puede evidenciar en el Anexo 1.

 En cuanto a la norma NIC 41 se pudo calcular, el costo de las piscinas se halla dentro del

valor inicial así como el acondicionamiento hasta el momento en el que se siembra, lo que

involucra además otros temas de investigación como la vida útil de las piscinas y su valor en

el tiempo; lo cual no es el tema que se trata en el presente artículo.

 En el transcurso de la investigación, se pudo ver claramente que existe un valor en el

mercado de los activos conocidos como larvas, que a su vez se convierten posteriormente en

los frutos, es decir en camarones desarrollados y aptos para ser considerados productos en

proceso.

 En el caso que se requiera de una valoración intermedia entre la larva en desarrollo y el

camarón apto para ser vendido, se recurre a peritos expertos en el tema de la acuacultura y

pesca, que a través de métodos científicos pueden evaluar de manera más efectiva los

contenidos de las piscinas, sin embargo, para efectos contables, estos dos momentos se

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 8

 consideran en los libros, como es el caso del inventario inicia y el inventario de control

después de 8 semanas, lo que también se puede hacer en la semana 4 que vendría siendo

como un intermedio, a través de un prorrateo simple y matemático en hojas de cálculo.

 Cuando el activo biológico es sub-valorado y por ende, se omite en los estados financieros,

al final del proceso, se pudiera notar un salto inexplicable en las cifras de los activos que

pudiera a su vez, generar desconfianza en futuros inversionistas o incertidumbre en el nivel

estratégico de la gerencia de la empresa productora de camarones.

 Con respecto a las piscinas al final del período productivo, se tiene que la proyección que se

estima a través de la planificación contable también está más ajustada a la realidad, por ende

al ser utilizado el valor razonable, se considera mucho más aproximado al valor requerido

para el cálculo de precios y la comercialización adecuada. Todo esto genera mayor

confianza en el producto final y disminuye los períodos de incertidumbre financiera, lo que

además genera mayor credibilidad en la empresa y pudiera aumentar su perfil crediticio en

el tiempo.

 Con respecto a la medición del valor razonable, no es menester de las empresas camaroneras

en el Ecuador, la actividad de realizarla, las empresas prefieren utilizar otro tipo de métodos

de valoración y regularmente se encuentran con estimaciones alejadas de la realidad.

Recomendaciones

 Como consideración final y recomendación se puede decir que la valoración de los activos

biológicos resulta una tarea ineludible del Contador Público en el caso de las empresas

productoras de camarones. Por ello, se sugiere que esta actividad sea reflejada en los estados

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 9

 financieros y se realice un inventario de las larvas cuando se siembra, y un control cuando el

camarón ya se encuentre en condiciones de ser llevado a procesar.

 De igual manera, se recomienda el empleo del método de costeo en caso de piscinas

sembradas, además del soporte técnico de expertos en cría de camarones para el cálculo del

número de unidades que se tengan luego de la siembra y que se tengan en cuenta las técnicas

que pudieran mejorar la producción y disminuir los costos.

Referencias
Hernández, R., Fernández, C., & Baptista, M. (2014). Metodología de la Investigación. México
DF: Mc Graw Hill Interamericana.
Lino, A., & Jalón, A. (2015). Auditoría FInanciera a los Costos y Gastos de la Camaronera
Imperial "CAMARIMPE" S.A. de la CIudad de Guayaquil durante el año 2013.
Guayaquil: Universidad Politécnica Salesiana .
Meneses, L., & Gordillo, R. (2016). Valoración de activos biológicos bajo la NIC 41. Un estudio
sobre el sector piscícola. Bogotá: Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano.
Mite, M., López, M., Quimi, D., & Narváez, J. (20116). Aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 41 en Camaroneras en el Ecuador. Observatorio de
Economía Latinoamericana, 23-37.
NIC 41. (2016). Norma Internacional de Contabilidad 41. S/C: NIIF.
PROECUADOR. (01 de 01 de 2015). Acuacultura. Obtenido de
http://www.proecuador.gob.ec/compradores/oferta-exportable/fishing-and-aquaculture/
Restrepo, W., & Usuga, I. (2018). Metodología de Valoración de Activos Biológicos a Valor
Razonable según las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF Aplicado
al cultivo de Aguacate Hass. Medellin: Universidad EAFIT.
Sánchez, A. (2015). Evaluación de los procesos asociados con la cría, transformación y pesca
del Camarón, para la aplicación de la NIC 41: “ACTIVOS BIOLÓGICOS”. Quito:
Universidad Católica del Ecuador.
Zapata, J.-M. (01 de 02 de 2016). Valorización de Activos Biológicos y Productos Agrícolas
según la NIC 41. Obtenido de Activo Legal:
http://www.activolegal.com/web/index.php/noticias/actualidad/1608-valoracion-activos-
biologicos-agricolas-normas-internacionales-contabilidad-normas-informacion-financiera

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 10

ANEXO 1. Lista de Observación para la Recopilación de Información
Fecha de Recolección: Piscina No. : Inventario:
Inicial Control
Unidades Contadas: Unidades Estimadas: Unidades Totales:

Proyección de crecimiento: Proyección de merma: Reporte de Pérdida:

Cantidad de Balanceado: Otros Costos Genéticos: No. De Obreros por Ha. :

Observaciones en Campo:

Elaborado por: Heiddi Troncozo Alvear Revisado por: Gerente Operativo

Fuente: Troncozo (2019)

Memorias VI Congreso Científico Internacional INPIN. - 2019 11