Universidad Nacional de

Cajamarca
Facultad de Ciencias Económicas,
Contables y Administrativas
Escuela Académico Profesional de
Contabilidad

SÍNTESIS DEL INCISO A.2 DEL ART. 37 DE LA

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.

ASIGNATURA : CONTABILIDAD TRIBUTARIA II

DOCENTE : DANIEL SECLEN CONTRERAS

CICLO : VI

ALUMNOS : HERRERA VASQUEZ, ELVIS

IDROGO BUSTAMANTE, CARLOS FERNANDO

Cajamarca, octubre del 2019

 INTRODUCCIÓN

El impuesto a la renta constituye uno de los pilares estructurales del sistema

tributario de nuestro país, siendo el segundo impuesto en importancia de
recaudación. Se trata pues de un tributo en el que el principio de capacidad
económica y su correlato, el de igualdad y progresividad tributaria, encuentran su
más adecuada proyección, constituyendo uno de los instrumentos más idóneos
para alcanzar los objetivos de financiación de los gastos del Estado, y, por ende, de
recaudación.
Bajo el contexto anterior, tenemos que el Impuesto a la Renta resulta ser uno de los
tributos de mayor fiscalización por parte de la SUNAT, por ello la importancia de
conocer oportunamente cual es la correcta forma de su recaudación en cada tipo
de renta.

En este informe vamos a tratar de explicar una parte la renta de tercera categoría,
específicamente el inciso a.2 del Art. 37 de la ley del impuesto a la renta, que esta
trata sobre el aporte voluntario con fin previsional y el cual veremos si es deducible
o no para efectos de esta renta.
LEY DE IMPIUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA

Art 37°. – A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
este expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles:

a.2) El aporte voluntario con el fin previsional abonado en la cuenta de

Capitalización Individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda
veintiocho (28) Remuneraciones Mínimas Vitales anuales. Dicho aporte deberá
constar con un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no
deberá ser considerado como ingreso ni remuneración para el trabajador, ni deberá
exceder del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con el fin previsional
realizado por el trabajador.

El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deberá exceder
el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.

INTERPRETACIÓN DE EL INCISO
En el mencionado inciso nos menciona de un aporte previsional, que es
abonado a una cuenta del trabajador por parte del empleador. Teniendo en
cuenta que dicho trabajador no tiene que exceder las 28 RMV anuales, como se
explica a continuación:

Remuneración del trabajador < [(28 * 930) = S/ 26,040.00]

A (28) RMV: (1 RMV = S/ 930.00)

REMUNERACIÓN EN 12
MESES DE UN > ENTONCES: (28RMV) = 28 * S/ 930.00
TRABAJADOR
= S/ 26,040.00

También nos indica que dicho aporte deberá constar en un acuerdo suscrito
entre el trabajador y empleador. Esto nos quiere decir, que debe haber un acuerdo
contractual entre ambas partes, pero siempre y cuando este aporte sea con fin
previsional, es decir, la disposición actual de dinero para atender una necesidad
futura que pueda anticiparse.

Otra cosa puntual que nos menciona el inciso es, que el mencionado aporte
no tiene que ser considerado como remuneración ni ingreso para el
trabajador. Lo que nos da a entender es que este aporte solo constituye una
deducción para efectos del cálculo de impuesto a la renta de 3ra categoría.

También nos dice que, el aporte no deberá exceder del cien por ciento (100%)
del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador. Esto refiere
que el aporte del empleador con fin previsional al trabajador, debe ser menor al
aporte voluntario previsional realizado por el trabajador, es decir, por ejemplo:

Un trabajador aporta voluntariamente s/ 50.00 mensuales constantes con el fin

previsional, entonces en base a esto, el empleador a través del acuerdo realizado
con el trabajador tendrá un límite para el aporte voluntario pactado, el cual no deberá
exceder a s/ 50.00.

Ahora analizaremos el siguiente párrafo: El aporte voluntario con fin

previsional realizado por el trabajador no deberá exceder el cien por ciento
(100%) del aporte obligatorio que realiza.

Este párrafo nos quiere decir, que el aporte voluntario previsional que realiza el
trabajador tiene que ser menor al aporte obligatorio (ONP 13%), y que este
porcentaje va hacer retenido de su remuneración bruta.
CASO PRÁCTICO DEL ART. 37, INCISO A.2). DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA

La empresa "ABC" SAC cuenta con 15 trabajadores en la actualidad, cuyas

remuneraciones básicas de cada uno es de S/ 2000.00 mensuales durante todo el
periodo 2018, los cuales se encuentran afiliados a la ONP Y ESSALUD.

DATOS:
1. El empleador y el trabajador han realizado un acuerdo suscrito por un año, donde el
empleador abonara a la cuenta de capitalización individual del trabajador un aporte
mensual de S/ 100.00, el cual tiene un fin provisional para el trabajador según el acuerdo
2. El aporte voluntario del trabajador con fin provisional es de S/ 120.00 mensuales.
3. La utilidad bruta del ejercicio es de S/ 50000.00

Calcular el monto de la deducción y los respectivos cálculos para el impuesto a la renta.

SOLUCIÓN

CALCULOS DEL INCISO A.2)

CALCULO 1
MENSUAL ANUAL
REMUNERACIÓN DE CADA TRABAJADOR S/ 2,000.00 S/ 24,000.00
REMUNERACIÓN TOTAL DE LOS 15
TRABAJADORES S/ 30,000.00 S/ 360,000.00

REMUNERACIÓN MINIMA VITAL S/ 930.00

LIMITE DE RMV PARA QUE CADA TRABABAJOR
OBTENGA EL APORTE PREVISIONAL (28) S/ 26,040.00
 NOTA: Como se puede observar el monto de las (28 RMV) es mayor a la remuneración
anual de un trabajador y por ende si estaría cumpliendo lo estipulado en el inciso
mencionado.
CALCULO 2

MENSUAL ANUAL
APORTE VOLUNTARIO CON EL FIN PREVISIONAL
DEL TRABAJADOR
S/ 120.00 S/ 1,440.00
APORTE VOLUNTARIO CON EL FIN PREVISIONAL
DEL EMPLEADOR
S/ 100.00 S/ 1,200.00

NOTA: Como podemos ver el aporte voluntario que realiza el trabajador es mayor al
aporte voluntario por parte del empleador y por ende si estaría cumpliendo lo estipulado
en el inciso mencionado.
CALCULO 3

MENSUAL ANUAL
APORTE OBLIGATORIO QUE REALIZA EL
TRABAJADOR
S/ 260.00 S/ 3,120.00
APORTE VOLUNTARIO CON EL FIN PREVISIONAL
DEL TRABAJADOR
S/ 120.00 S/ 1,440.00

NOTA: Como podemos ver el aporte voluntario que realiza el trabajador es menor que
el aporte obligatorio que realiza él, tomando en cuenta que le aporte obligatorio es por
ONP

CALCULO 4: DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD BRUTA S/ 50,000.00

(-)
GASTOS DEDUCIBLES -S/18,000.00
UTILIDAD NETA S/ 32,000.00

TASA DEL I.R (29.5%) S/ 9,440.00

UTILIDAD DESPUES DE I. R S/ 22,560.00
NOTA: En este último calculo estamos viendo que los gastos deducibles son un monto
de (S/18000.00) que está calculado de los 15 trabadores que reciben el aporte con fin
previsional del empleador por el acuerdo de un año. También se está viendo el cálculo
de I.R que es de (S/9440.00)
CONCLUSIONES

 El mencionado artículo hace referencia a los gastos que se consideran

deducibles para el cálculo del impuesto a la renta de 3ra categoría, de lo que
debemos tener en cuenta las características que deben presentar estos
mencionados gastos, para formar parte de los gastos deducibles a la utilidad
bruta.
 El análisis de este inciso nos conlleva a tener conocimiento de cuando un
aporte se considera como gasto deducible, los diversos parámetros que debe
cumplir para considerarse así.
 En conclusión, todo aporte que cumple todos los aspectos que se menciona
en el inciso mencionado será deducible para efectos del cálculo de impuesto
a la renta de 3ra categoría.