PRESUPUESTOS 1

Sesión No. 8

Nombre: Presupuesto de producción y costo de ventas

Contextualización

Anteriormente aprendimos acerca del pronóstico de ventas basado en las

estrategias y fuerzas del mercado. En esta sección veremos cómo se realiza un
presupuesto de producción y costos de ventas.

El presupuesto de producción debe ser cuidadosamente coordinado con el

presupuesto de ventas para asegurarse que la producción y las ventas guarden
cierto balance durante el periodo. El número de unidades a ser manufacturadas
para llegar a las ventas presupuestadas y a las necesidades de inventario para
cada producto es establecido en el presupuesto de producción.

Comprender cómo se realiza el presupuesto de producción es fundamental para

desarrollar en su totalidad el presupuesto maestro que iremos desarrollando en
las siguientes sesiones. Por lo que al final de la sesión comprenderás el
concepto de presupuesto de producción.

¿Cómo se estructura un presupuesto de producción?

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Introducción al Tema

Al presupuesto de producción lo integra el presupuesto de compra de materiales

directos, el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de gastos
indirectos; esto presupuestos son el punto de partida para la preparación del
presupuesto de costo de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial
estimado son combinados con esta información para determinar el presupuesto
del costo de lo vendido (Ramírez, 2008).

Fuente: los costos, s/f.

El presupuesto de producción son estimaciones que se hallan estrechamente

relacionadas con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado.
En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado
y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la
empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta,
con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada
(Welsch, Hilton, Gordon, Rivera y 2005).
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Explicación

Presupuesto de producción

Según Del Río (2000), el presupuesto de producción es la estimación tanto en

volumen como en costos de producción de las unidades que vamos a procurar
durante un ejercicio determinado, el cual debe responder a las siguientes
preguntas:

• ¿Qué deberá producirse?

• ¿Cuándo deberá producirse?
• ¿Qué cantidad deberá producirse?
• ¿En qué forma deberá producirse?

Ejemplo de presupuesto de producción: para seguir con este presupuesto se

deben tomar en cuenta los inventarios iniciales y finales así como las ventas
proyectadas.

Inventario
Inventario
final
inicial
deseado
(unidades)
(unidades)

Delta 200 300

Sigma 400 150

Presupuesto de producción

Segundo semestre
Primer semestre unidades unidades
Delta Sigma Delta Sigma
Ventas presupuestadas 2000 3000 2000 3000
Inventario final 300 150 300 150
Necesidad de producción 2300 3150 2300 3150

Inventario inicial -200 -400 -300 -150

Producción requerida 2100 2750 2000 3000
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Presupuesto de requerimiento de materiales

Son estimados de compras preparadas bajo condiciones normales de

producción, siempre que no se produzca una carencia de materiales. El
departamento de compras debe preparar el programa que ajuste con el
presupuesto de producción (Ramírez, 2008). Para seguir con el ejemplo
tomamos en cuenta el requerimiento de los productos.

Requerimiento de los productos

Costo anual
Delta Sigma $ * Kg
Materia prima A 2 kg 4 Kg 0,2
Materia prima B 1 Kg 2 Kg 0,4

Presupuesto de requerimiento de materia prima

Primer semestre
Materia Materia
Total
Producto prima A prima B
Delta (2100 x 2) 4200 (2100 X 1) 2100
Sigma (2750 X 4) 11000 (2750 X 2) 5500
Total 15200 7600
Costo por Kg. 0,2 0,4
Total $3.040 $3.040 $6.080

Segundo semestre
Materia
Materia
prima Total
prima B
Producto A
Delta (2000 x 2) 4000 (2000 X 1) 2000
Sigma (3000 X 4) 12000 (3000 X 2) 6000
Total 16000 8000
Costo por Kg. 0,2 0,4
Total $3.200 $3.200 $6.400

Total de requerimiento anual $12.480

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Presupuesto de compra de materiales

Según Ramírez (2008), este presupuesto asegura que la materia prima se

tendrá disponible en las cantidades necesarias y en el momento requerido por el
proceso y se encarga de estimar el presupuesto de los materiales que debe
utilizar una empresa para su producción en un periodo determinado. Además:

• Muestre las cantidades de materia prima necesaria al departamento de

compras, para que planifique y controle las adquisiciones de las mismas.
• Suministra información básica para establecer y mantener los niveles de
inventarios de materiales.
• Informe sobre los requerimientos de materiales, con miras de planificar las
necesidades de efectivo para su compra.
• Determine los requerimientos de materiales, para valuar este importante
elemento de costo en la producción presupuestada.

Ejemplo de este presupuesto:

Inventario
Inventario Costo
final
inicial anual $ *
deseado
(unidades) Kg
(unidades)
Materia prima A 4000 3000 0,2
Materia prima B 2500 1000 0,4

Presupuesto de compra de materiales

Primer semestre Segundo semestre

Materia Prima A B A B Total
Requeridos por la
producción 15200 7600 16000 8000
Inventario final
deseado 3000 1000 3000 1000
Necesidad de
comprar 18200 8600 19000 9000
Inventario inicial -4000 -2500 -3000 -1000
Total a comprar 14.200 6.100 16.000 8.000
Costo por Kg. 0,2 0,4 0,2 0,4
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Costo de compra $2.840 $2.440 $3.200 $3.200 $11.680

Presupuesto de mano de obra directa

El presupuesto de mano de obra directa representa el segundo reglón del costo

de producción y muestra las estimaciones hechas con respecto al esfuerzo
humano necesario para realizar la manufactura de los productos; se elabora en
función de los sueldos, salarios y demás retribuciones que cubrirán las
exigencias del esfuerzo humano necesario para producir las clases y cantidades
de productos presupuestados.

Consta de dos partes: las horas de mano de obra directa y costos de la mano de
obra directa.
Ejemplo de este presupuesto:

Requerimientos en mano de obra

Delta Sigma
Horas para elaborar 4 4
Costo por hora 0,5 0,5

Presupuesto de mano de obra

Primer semestre Segundo semestre

Materia Prima Delta Sigma Delta Sigma Total
Requerimientos de
producción
(unidades) 2100 2750 2000 3000
Horas requeridas
por producto 4 4 4 4
Total de horas 8400 11000 8000 12000
Costo por hora 0,5 0,5 0,5 0,5
Total de costo de
mano de obra $4.200 $5.500 $4.000 $6.000 $19.700
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Presupuesto de gastos indirectos de fabricación

Los gastos indirectos de fabricación son aquellas partes del costo total de
producción que no es directamente identificable con (o rastreable hacia)
productos o trabajos específicos. Los gastos indirectos de fabricación se
componen de: material indirecto, mano de obra indirecta (incluyendo salarios) y
todos los demás gastos misceláneos de la fábrica.

La estimación de gastos de indirectos necesarios para la producción es lo que

hace el presupuesto de gastos indirectos de fabricación. Este presupuesto
usualmente incluye el costo total estimado para categoría de los gastos
indirectos de fabricación y siempre se deben considerar tanto gastos fijos como
variables (Ramírez, 2008).

Ejemplo de este presupuesto: se debe considerar para este ejemplo los gastos
indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa.

Presupuesto de gastos indirectos de fabricación

Depreciación 1000
supervisión 7000
Seguro 4000
Mantenimiento 1160
Accesorios 600
Energéticos 2000
Total $15.760

Gastos indirectos $15.760 /

Total de horas 39400
Tasa de aplicación $0,4 por hora
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Presupuesto de costo de venta

El presupuesto de compra de materiales directos, el presupuesto de mano de

obra directa y el presupuesto de gastos indirectos son el punto de partida para la
preparación del presupuesto de costo de ventas. El inventario final deseado y el
inventario inicial estimado son combinados con esta información para determinar
el presupuesto del costo de lo vendido (Del Rio, 2000).

Para realizar el presupuesto de costos de venta primero debemos calcular el

presupuesto de inventarios finales de la siguiente manera:

Costo
Delta Sigma anual
Materia prima A 2 4 0,2
Materia prima B 1 2 0,4
Horas de mano de obra directa 4 4 0,5
Gastos indirectos de fabricación 4 4 0,4

Costo Costo
Delta Sigma
unitario unitario

Materia prima A (2 x $0,2) 0,4 (4 x $0,2) 0,8

Materia prima B (1 x $0,4) 0,4 (2 x $0,4) 0,8
Mano de obra (4 x $0,5) 2,0 (4 x $0,5) 2,0
Gastos indirectos de
producción (4 x $0,4) 1,6 (4 x $0,4) 1,6
$4,4 $5,2

Inventario
Total $
final Costo
inventario
deseado unitario
final
(unidades)
Materia prima A 3000 a $0,2 $600
Materia prima B 1000 a $0,4 $400
Delta 300 a $4,4 $1.320
Sigma 150 a $5,2 $780
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Ahora con esta información estamos listos para realizar el presupuesto de costo
de venta de la siguiente manera:

Presupuesto de costo de venta

Total

Materia prima requerida 12480

Mano de obra 19700
Gastos indirectos de fabricación 15760
Costo de producción 47940
Inventario inicial de artículos terminados 2960
Disponible a vender 50900
Inventario final de artículos terminados -2100
Costo de venta presupuestado $48.800
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Conclusión

El presupuesto de producción es una estimación que se hallan estrechamente

relacionadas con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado.
Por lo tanto, es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en
el inventario.

Los pronósticos de producción en sus distintas fases constituyen otro punto de

partida de la presupuestación de la empresa en su parte de cálculos y un buen
pronóstico de producción determina un buen presupuesto maestro.

Ahora que abordamos en esta sesión el presupuesto de producción y costos de

ventas, en la siguiente explicaremos el presupuesto de gastos de administración
y operación.