COMPROBANTES DE

PAGO
 LEGISLACIÓN

 Ley Marco de Comprobantes de

Pago
Decreto Ley N° 25632
 Reglamento de Comprobantes de
Pago
Resolución de Superintendencia
N°007-99/SUNAT y modificatorias.

2
DEFINICIÓN DE
COMPROBANTE DE PAGO

Es un documento que acredita:

 La transferencia de bienes
 La entrega en uso, o
 La prestación de servicios

Sólo se considerará que existe

Comprobante de Pago si su
impresión y/o importación ha
sido autorizada por SUNAT.

Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO

Recibo de
Facturas Boleta de Venta
Honorarios

Tickets o cintas
Liquidaciones emitidas por
de Compra Máquina
Registradora

Físico y Electrónicos

4
TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO

También se consideran comprobantes de pago a:

 Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º

del RCP.

 Otros documentos que por su contenido y sistema de

emisión permitan un adecuado control tributario y se

encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por

la SUNAT.

Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972.

5
 FACTURA
Se emitirán cuando:
 La operación se realice con sujetos del IGV
que tengan derecho al crédito fiscal (inc. a)
 El comprador lo solicite para sustentar gasto o
costo para efecto tributario (inc. b).
 Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de
sustentar crédito deducible (inc. c).
 En las operaciones de exportación (inc. d).
 En los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados en
relación con la venta en el país de bienes
provenientes del exterior (inc. e).
Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

6
 FACTURA
Se emitirán cuando:
 En las operaciones realizadas con las
Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Público Nacional a las que se refiere el
Decreto Supremo N° 053-97-PCM (inc. f).
 En los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados (inc. g).

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

7
 FACTURA

 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario

que posea número de RUC exceptuándose de este
requisito a los supuestos referidos en los incisos d),
e) y g).
 También están exceptuadas de aquel requisito las
operaciones de arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles indicadas en el
inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
LIR cuando el usuario solicite factura, caso en el
cual este puede indicar aquel número o el número
de documento nacional de identidad. No aplica
cuando el usuario sea una persona natural
extranjera domiciliada en el país.(RS 123-2017
vigente 01.06.17)

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

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 RECIBOS POR
HONORARIOS
Se emitirán:
 Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, así como por
ingresos bajo régimen CAS.

Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto

tributario y para sustentar crédito deducible.

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

9
 BOLETA DE VENTA

 Se emitirá en operaciones con consumidores

o usuarios finales.

 En operaciones realizadas por los sujetos

del NRUS.

No permitirán ejercer el derecho al crédito

fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo para
efecto tributarioSalvo en los casos que la ley
lo permita y siempre que se identifique al
adquirente o usuario con su número de RUC
así como con sus apellidos y nombres o
denominación o razón social.

Art. 4 num.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

10
 LIQUIDACIÓN DE COMPRA

Se emitirán por las adquisiciones de:

 Productos primarios, derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extracción de madera
 Productos silvestres
 Minería aurífera artesanal
 Artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos,
 Desechos de papel y desperdicios de
caucho

Art. 4 num.4 Reglamento de Comprobantes de Pago

11
Tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras

Se emitirá en operaciones con consumidores finales.

No permite ejercer derecho a Crédito Fiscal, ni costo

o gasto, salvo que:

 Se identifique al adquirente con su RUC,

nombres o razón social.
 Se emitan en original y una copia,
además de cinta testigo.
 Se discrimine el impuesto que grava la
operación.

Art. 4 num.5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

12
 Oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

TRANSFERENCIA
DE BIENES MUEBLES

Cuando se entregue el bien o se

efectué el pago, lo que ocurra
primero

En la fecha del retiro de bienes

(de acuerdo a la Ley IGV)

Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación

Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

13
Oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobante
de Pago: Suministro bienes
Tratándose del suministro de bienes con entregas periódicas en el que se transfiere
la propiedad de los bienes suministrados, siempre que por esa operación
corresponda emitir comprobantes de pago que permitan sustentar gasto o costo
para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal y no se hayan realizado
pagos anticipados a la entrega de los bienes, el comprobante de pago se emite y
otorga de acuerdo a lo siguiente:

a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un mes calendario

hasta el momento de la emisión, en la oportunidad que ocurra primero:

i. El día que se percibe o se pone a disposición el pago parcial o total; o

ii. El día que se realiza la liquidación de la operación; o
iii. El día que culmina el contrato; o
iv. El último día del mes.

Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N° 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)

14
Oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobante
de Pago: Suministro bienes

b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en la oportunidad indicada en

i) o ii) y antes del último día del mes, se debe emitir y otorgar, en la oportunidad que
corresponda, el (los) comprobante(s) por los bienes suministrados posteriormente
hasta el último día de ese mes, de corresponder.

Se entiende por día en que se realiza la liquidación de la operación, a la fecha en la

que se cuantifican los bienes suministrados."

Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N° 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)

15
 Oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

TRANSFERENCIA
DE BIENES INMUEBLES

Cuando se perciba el ingreso o en

la fecha en que se celebre el contrato,
lo que ocurra primero

Tratándose de naves o aeronaves, en la

fecha en que se suscribe el
respectivo contrato

Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

16
Oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

En la culminación
del servicio.

Por la percepción
Prestación de la retribución, sea
de Servicios parcial o total.

Al vencimiento del
plazo convenido
para el pago.

Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

17
Oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

En los contratos de construcción, en la fecha de percepción

del ingreso, sea total o parcial y por el monto percibido.

En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,

cuando implique el nacimiento de la obligación tributaria para
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

18
Obligados a emitir
Comprobantes de Pago

PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u oneroso)

PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso)

PN o PJ que adquieran productos primarios

(productor/acopiador)

Numeral 1 Art. 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago

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Operaciones exceptuadas de
emitir Comprobantes de Pago

La transferencia de Bs o prestación de servicios a título gratuito

efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al
Sector Público Nacional

La transferencia de Bs por causa de muerte y por anticipo de

legítima

La Venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas

efectuadas por canillitas.

El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de

lavado de vehículos.

Numeral 1 Art. 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago

20
Requisitos de los
Comprobantes de Pago

Datos de identificación del obligado:

Las facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra deben incluir

la dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté
localizado el punto de emisión.

EL contribuyente puede optar por incorporar la totalidad de direcciones

de todos sus establecimientos anexos.

(aplica también para el caso de cartas de porte aéreo nacional y

boletos de viaje)

Inciso b) numeral 1.1, inciso b) numeral 3.1, inciso b) numeral 4,1 del Art. 8° del
Reglamento de Comprobantes de Pago
21
Requisitos de los
Comprobantes de Pago
En atención a la Resolución de Superintendencia N° 245-2013/SUNAT
considerar los siguiente:

 Los CDP impresos a partir del 16 de agosto de 2013 podrán no incluir el

dato de la provincia. Tratándose de tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras la información del distrito podrá consignarse de
manera abreviada, siempre que permita su plena identificación.

 Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en “stock”, se considerará

como comprobante de pago siempre que se consigne mediante algún
medio mecanizado o computarizado la información referida al distrito y la
provincia.

 Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre, denominación

o razón social de la imprenta en los comprobantes y guías.

22
Signo monetario

Los comprobantes de pago, deben contener el signo y

denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se
emiten.

Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso,

permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la
operación, no será necesario consignar la denominación.

En ningún caso podrá corregirse el signo y denominación de la

moneda.

Numeral 7 Art. 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago

23
Características de los
Comprobantes de Pago

Emisiones dentro de establecimientos

declarados ante la SUNAT (Casa Matriz,
Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local
FIJOS de Servicios o Depósito)

Puntos de
emisión
Emisiones efectuadas por emisores
itinerantes, tales como distribuidores a
MOVILES través de vehículos, vendedores puerta a
puerta, que emitan comprobantes de pago y
mantengan relación de dependencia con
algún establecimiento declarado ante la
SUNAT.

Art. 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago

24
Notas de Crédito

• Seemitirán por anulaciones, descuentos, bonificaciones,

devoluciones y otros.
• Deberán contener los mismos requisitos de los CP que
modifican.
• El usuario o quien reciba la nota, deberá consignar en
ella su nombre y apellido, documento de identidad, fecha
de recepción y sello de la empresa de ser el caso.

Numeral 1 Art. 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago

25
 Notas de Débito

• Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos,

posteriores a la emisión del CP (moras, etc.)

• Deberán contener los mismos requisitos y características de

los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.

• Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para

modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Numeral 2 Art. 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago

26
Monto mínimo para la emisión
obligatoria de Comprobantes de Pago

En operaciones con consumidores finales que no exceda de

S/ 5.00, la obligación de entregar Comprobante de Pago es
facultativa, pero si el comprador lo solicita se le deberá
entregar

Se debe emitir una boleta al final del día sumando estos

importes menores y llevar un control de estas operaciones.

Art. 15° del Reglamento de Comprobantes de Pago

27
 INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS A LA EMISIÓN U
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Artículo 174°
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y

características para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen
del deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la modalidad de
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.

29
 Sanción por la comisión de las
infracciones tipificadas en los
numerales 1, 2 y 3 del Articulo 174°
Régimen Especial
Régimen General del Nuevo Régimen
del Impuesto a la
ARTICULO 174° DEL CODIGO TRIBUTARIO Impuesto a la Renta y Único Simplificado
Renta y Cuarta
RMT (NRUS)
Categoría
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, Cierre Cierre Cierre
distintos a la guía de remisión.

Numeral 2 0.3% de cuatro

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los veces el límite
requisitos y características para ser máximo de los
considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
ingresos brutos
como documentos complementarios a éstos, mensuales de cada
distintos a la guía de remisión. categoría o cierre.
Numeral 3 0.3% de cuatro
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o veces el límite
documentos complementarios a éstos, distintos máximo de los
a la guía de remisión, que no correspondan al ingresos brutos
régimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
mensuales de cada
operación realizada o a la modalidad de emisión categoría o cierre.
autorizada a la que se hubiese acogido el
deudor tributario.

30
 ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y
CIERRE GRADUADAS CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

FRECUENCIA
3ra.
SANCIÓN
1ra. 2da. Oportunidad
DESCRIPCION TABLAS SEGÚN
NUM. INFRACCION Oportunidad Oportunidad o más
TABLAS
(Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no Cierre 3 días 6 días 10 días
I
otorgar 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
comprobantes de Cierre 3 días 6 días 10 días
Art. 174º II
1 pago o documentos 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Num.1
complementarios a Cierre 3 días 6 días 10 días
éstos, distintos a la III
guía de remisión. 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
 ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y
CIERRE GRADUADAS CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

FRECUENCIA
NUM. INFRACCION SANCIÓN 4ta. Oportunidad
1ra. 2da. 3ra.
DESCRIPCION TABLAS SEGÚN o más (Sin
oportunidad Oportunidad Oportunidad
TABLAS rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
50% UIT o
25% UIT 5 días 7 días 10 días
I Cierre
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Art. 174° requisitos y características para ser considerados como
2
Num.2 comprobantes de pago o como documentos 25% UIT o
12% UIT 5 días 7 días 10 días
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. Cierre
II
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al
0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
Art. 174º
3
Num.3 III
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, que no correspondan a la modalidad de (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

32
 ANEXO B: MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE
SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO
DEL ART. 183° DEL C.T. GRADUADA CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA

FRECUENCIA
CONCEPTO
INFRACC CATEGORIA
NUM. TABLAS QUE SE
ION (e) 3ra. Oportunidad o más
GRADUA 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
(Sin rebaja)

Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174º
1
Num.1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

4ta. Oportunidad o
2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad
Art. 174º más (Sin rebaja)
2
Num.2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num.3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
Infracciones y Sanciones

Numeral 1 del artículo 174°:

 Sanción de cierre.
 Hay cierre efectivo desde la primera vez.
 Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento
Acta de Reconocimiento

El Acta de Reconocimiento se tendrá por presentada (solo para el

numeral 2 y 3) siempre que:

 Se consigne toda la información requerida.

 Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal o
apoderado.
 Se presente dentro de los cinco días hábiles siguientes al acta
probatoria.

35
ACTA RECONOCIMIENTO
Gracias

37