HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

INTRODUCCIÓN

Es muy importe para saber dónde estamos y porque, hacer un repaso a la Historia, que
sin duda siempre es enriquecedor, vamos a rastrear la historia de la contabilidad y los
estudios mercantiles que es lo nuestro

Se ha demostrado a través de diversos historiadores que, en épocas como la egipcia o

romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.

Nuestros antepasados nos legaron su formación y su cultura contable, aunque se sabe que,
en todos los casos, el rey, gobernante o faraón llevaba muy ordenadamente un registro de
todas las pertenencias del país y también de su gente

En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia sólo era necesario un sistema

contable basado en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las obligaciones.

Los fenicios en Asia quienes fueron los primeros en utilizar el trueque como una forma
de comercio en la época antigua. Estos fueron pueblos comerciantes que desarrollaron,
por necesidad, formas primitivas de contabilización de sus operaciones basadas en los
instrumentos y formas de escritura de la época en que vivieron. De hecho, se encuentran
vestigios de este tipo de registros de épocas tan antiguas como 3,000 años antes de
Jesucristo.

Algunas sociedades que carecían de escritura utilizaron, sin embargo, registros

contables. Es el caso de los Incas, que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de
distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aun no
desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.

Los banqueros griegos llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad:

el Diario (efemérides) y el libro de cuentas de Clientes.

Babilonia

Tercer milenio antes de Cristo. - Los pueblos que habitaron entre los ríos Tigris y
Eúfrates (donde la Sagrada Biblia sitúa en tiempo y espacio el Jardín de Edén) nos han
dejado miles de tablillas de arcilla donde se conocen documentos escritos o grabados,
libros de entrada y salida de mercancías, letras de cambio, recibos de pago que refleja en
el siclo (ocho gramos de plata) la moneda internacional.

1700 antes de Cristo aproximadamente, fue promulgado el famoso código Hammurabi,

que contenía además de las leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba
contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras
propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente
relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.
 PRIMERA REFERENCIA DE UN TRATADO DE
CONTABILIDAD

1494. Lo que hoy conocemos como la partida doble, no podía ser de otra forma nace con
el Renacimiento, y marca el cambio de mentalidad medieval hacia la vida económica
moderna.

La primera referencia histórica que se conoce de esta contabilidad por partida doble, se
recoge de un manuscrito de Benedetto Cotrugli, que contiene un capítulo de unas cuatro
páginas, y se puede definir como un simple esbozo, de la mera presentación de un tema
novedoso de aquella época.

La publicación de la edición de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray Luca

Pacioli, enuncia en el año 1494 por primera vez en la historia varios principios
fundamentales de la contabilidad por partida doble, que comprende unos 36 capítulos.

FRAY LUCAS PACCIOLI (1445-1514) Matemático Italiano, nació en Sansepolcro

provincia de Umbría, Toscana, Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no
pudo nunca asistir a la escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos
y mercaderes le permitió ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de lo que
en esa época se llamaban matemáticas comerciales que consistían básicamente en
manejar el sistema de numeración hindo-arábigo (el que nosotros usamos hoy en día),
saber sumar, restar, multiplicar y dividir.

Pacioli se fue apasionando cada vez más por las matemáticas y mientras trabajaba en
distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de
herrero, logró, por sí solo, ir estudiando e irse convirtiendo en un muy buen matemático.
Ingresó muy joven a la orden religiosa de San Francisco y hay historiadores que piensan
que esto se debió no tanto a su vocación de monje sino más bien a que estando dentro de
un monasterio podría tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su
vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tenía solamente treinta años, su fama como
maestro en contabilidad y como matemático era ya muy grande y fue invitado a ser
profesor de la universidad de Perugia.

Después de 1481, Pacioli viajó a través de Italia y por algunos lugares fuera de ella, hasta
que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la Universidad de Perugia.
Durante este tiempo, Pacioli comenzó a usar el título de "Magister", Gran Maestro,
equivalente a un profesor de tiempo completo en los tiempos modernos.

El año 1494 es la única fecha durante la vida de Pacioli que está absolutamente segura.
Durante este año, a los cuarenta y nueve años de edad, Pacioli publicó su famoso libro
Summa de aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad (recopilación del
conocimiento sobre aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad). Pacioli
escribió el Summa en una tentativa de restaurar el pobre estado de la enseñanza de las
matemáticas en su tiempo. Una sección en el libro hizo a Pacioli famoso. La sección es:
Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad. Pacioli es el primero en
describir la partida doble contable, también conocida como el Método Veneciano. El
Summa hizo de Pacioli una celebridad y le aseguró un lugar en la historia como " El Padre
de la Contabilidad". El Summa fue el trabajo sobre matemáticas posiblemente más leído
en toda Italia, y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg.

Años más tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros en
contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de Florencia para trabajar en la
corte como tesorero. Ahí conoció a Leonardo da Vinci y fue quizás uno de sus mejores
amigos, al grado de que Leonardo ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustró
el manuscrito de Pacioli, De Divina Proportione ("De la Proporción Divina"), segundo
en importancia. Pacioli enseñó perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este
conocimiento permitió que Da Vinci creara una de sus obras maestras más grandes, el
mural en la pared norte del templo de Santa María de Gracia Dominica. Este mural es la
pintura más famosa del siglo XV, conocido como "la cena pasada".

Pacioli murió en 1514 después de haber dedicado su vida a las matemáticas y en particular
a las matemáticas comerciales. Inventó procedimientos nuevos para la suma, la resta, la
multiplicación y bueno, quizás basta decir que la forma en la que nosotros dividimos hoy
en día, es un invento más de Luca Pacioli.

Retrato de Luca Pacioli, de Jacobo del Barbari (1505).

Luca Pacioli estableció las bases de la contabilidad

Es el primer matemático del que se tiene un retrato auténtico. Luca Pacioli, fraile
franciscano, aparece señalando con la mano izquierda un ejemplar de la Summa de
Arithmetica (1494), mientras con la derecha indica en una pizarra una figura geométrica
y una suma de números representada según la "nueva" notación. Por la posición de los
ojos de los personajes, Pacioli parece estar observando el cuerpo suspendido enfrente,
que es un rombicuboctaedro de cristal con agua, y comprobando alguna propiedad del
mismo en el dibujo de la pizarra, a la vez que consulta la Summa.

En la mesa, sobre el libro, aparece un dodecaedro. Su acompañante observa directamente

al espectador. La rica vestimenta de éste hace suponer que se trata de uno de los hijos de
un acaudalado comerciante veneciano de los que Pacioli fue tutor y maestro. De su
relación con esta familia es de donde Pacioli desarrolló sus conocimientos sobre
aritmética comercial.

La Summa de Arithmetica, Geometrica, proportioni et proportionalita tuvo una gran

repercusión en su tiempo, siendo considerado por los historiadores como el primer libro
de álgebra impreso. No era, sin embargo, una obra original, sino una recopilación de los
conocimientos existentes de álgebra, aritmética, geometría euclídea muy elemental y
contabilidad. Pacioli no citó en ningún lugar las fuentes de donde fue tomada dicha
información.

De la parte aritmética, la Summa se ocupa con mucho detalle de describir diferentes

algoritmos para hacer multiplicaciones y raíces cuadradas. En el apartado algebraico
incluye las soluciones usuales de las ecuaciones lineales y cuadráticas y manifiesta su
creencia de que las ecuaciones cúbicas no podían resolverse algebraicamente. Carece de
interés alguno el apartado de geometría mientras que los aspectos comerciales incluidos
en el libro gozaron de gran popularidad. De hecho, se suele considerar a Pacioli como el
padre de la contabilidad moderna de doble entrada.

Un estudio muy interesante sobre este tema, en el que además se ejemplifican algunos de
los algoritmos de Pacioli para efectuar un producto de números, apareció en la revista
Mundo Científico nº 217 en noviembre de 2000: La matemática en la Edad Media, de
André Allard. En la imagen inferior, una multiplicación de la Summa con el algoritmo
que en la actualidad se enseña en nuestras escuelas.

El legado de Fray Luca Pacioli es la moderna Contabilidad que se establece con la partida
Doble, genial expresión de la Matemática Aplicada, para servir al noble ejercicio del
comercio. A partir de 1494, la necesidad de reflejar los ingresos y egresos, pierde la
frialdad y se explica como una condición de "causa" y "efecto". La disciplina tiene
conciencia, tiene método y una finalidad: la del servicio que trasciende en el propósito
generoso de la educación. La Contabilidad Moderna nace en 1494 en los inicios del
Renacimiento.

Cuando Fray Luca publica en Venecia su libro "La Summa di Arithmetica, Geometria,
Proportioni et Proportionalita" en la imprenta el Paganimo di Paganini. Habían
transcurrido sólo dos años de la Gesta Colombina cuando el libro se da Luz pública; en
el contexto de las nuevas relaciones políticas y comerciales surge la obra de Pacioli, quien
sentía verdadera vocación por la enseñanza y la difusión de la matemática pura y aplicada.

La obra está dedicada a su alumno Guidubaldo de Montefeltro, duque de Urbino a quien

Fray Luca afirma que se sirve de la lengua vulgar para que todos puedan comprender su
obra y "Trattato de Computi e delle scriture" nace la moderna Contabilidad sostenida por
sólidos principios: El dueño de un negocio mercantil, antes de iniciar sus operaciones de
compra y venta de mercancías, debe preparar una lista e inventario de todas sus
propiedades ACTIVOS y otra de sus compromisos con terceros PASIVOS. Los
ACTIVOS se agrupan de acuerdo al principio de valor y movilidad, primero dinero en
efectivo y después los bienes. Los PASIVOS se agrupan de acuerdo al vencimiento y
exigibilidad del pago, a corto plazo y a largo plazo.

Para sustentar la PARTIDA DOBLE comprobó y demostró que toda operación mercantil
que se practicara tenía una CAUSA, la cual debía producir necesariamente un EFECTO,
por lo que existía una compensación numérica entre causa y efecto respectivamente.
Sobre el concepto contable de MERCANCIAS escribió: "De todo cuanto pongas en ella,
la harás deudora día por día en tus libros y así también, por lo contrario, la harás acreedora
común a todo cuanto saque o recibas de ella y como si fuera un deudor que te pagará en
parte". Para Luca Pacioli el ALMACEN DE MERCANCIAS debía considerarse como
una persona deudora de cuanto en él se pusiera o gastase por cualquier concepto. Para el
registro de operaciones propuso cuatro libros básicos: INVENTARIO llamado hoy de
Inventarios y Balances; GIORNALE hoy libro Diario; cuaderno hoy libro mayor; y el
MEMORIALE que hoy no existe.

El libro de Luca Pacioli establece la importancia que produce la Contabilidad a través de

las Cuentas y demás conceptos contables, puesto que son la exposición de la situación
que guardan los negocios, pero sobre todo conocerá el comerciante si su negocio va bien
o no. La regulación de una disciplina, como aplicación de la matemática, su interés de
enseñar, la visión de utilizar la moderna imprenta y de escribir un tratado de especialidad
para un mejor comercio en tiempo de coyuntura, (el reciente Descubrimiento de América)
hacen de Luca Pacioli el modelo del Hombre del Renacimiento y de su obra Nuestro
Legado.

Los principios de la “partida doble” es un principio contable

establecido por Fray Luca Pacioli (1445-1510) en 1494.

Su enunciado básico dice:

1. No hay deudor sin acreedor, y viceversa. (No hay partida sin contrapartida).
2. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por
el mismo importe.

3. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.

4. Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan.

5. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s.

6. El valor de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen
sobre él.

7. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio
de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al concepto que
representan.

8. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este

saldo se modifica cada vez que una operación tiene efecto sobre los componentes que ella
representa.

9. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto
son acreedoras.

10. En toda anotación (asiento), cualquiera sea el número de débitos y créditos, la suma
de los saldos debe ser igual.

11. Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la
que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado.

12. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.

Los activos adquiridos por una empresa están sujetos, (financiados) a los derechos
(participaciones) de los acreedores –propietarios o interesados ajenos a la empresa– y
como estos derechos no pueden acceder al monto de los activos se tiene la siguiente
igualdad: A = P + C

Escrito por:
Profesor
Lic. Mario Zamora Salazar, CPA
UMCA 2011