IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Tomando como base a Base Legal: R.S. N° 350-2017/SUNAT

Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del año generarán el
“Reporte de renta y Retenciones” a partir del quinto día hábil de terminado el vínculo laboral,
debiendo:

1. Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea al correo electrónico

del nuevo empleador al generarlo o,
2. Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro de los trece (13) días
calendario, en caso contrario se tendrá por no entregado.

Debe tener en cuenta:

El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador, adicional a la
entrega del reporte mencionado, en caso se presente alguna de las siguientes situaciones:

a. El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador retenciones en exceso, en

cuyo caso en la referida declaración deberá indicar el monto devuelto.

b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la remuneración

percibida y retención efectuada correspondiente al mes en el que termina la relación laboral,
en cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha información.

Generación de Reporte de Rentas y Retenciones:

Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe:

1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario o número de DNI y

la Clave SOL.

2. Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la opción “Aportes y

retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Retenciones” y seleccionar
el “Reporte de Rentas y Retenciones”.

3. Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en archivo de Formato de

Documento Portátil (PDF), el cual contendrá el Código QR y el mecanismo de seguridad.

El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual ingresará el enlace
indicado por el sistema, pudiendo conservar dicho reporte en formato digital u obtener su
representación impresa.
Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el trabajador deberá
consignar la dirección electrónica al momento de su generación.
Verificación del “Reporte de Rentas y Retenciones”:
El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y Retenciones” ha sido emitido
a través de SUNAT Operaciones en Línea, de la siguiente manera:

1. Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT Virtual

y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas” y
seleccionar “Validación de Documentos con Firma Digital” y seguir las instrucciones que
señale el sistema, hasta que se genere el “mensaje de validación”.

2. Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código QR para
acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la representación
impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una representación impresa
de este PDF.

El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los veinte (20)
días calendario de generado el reporte.
Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al nuevo empleador
no ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en Línea, se considera que el trabajador
no cumplió con efectuar la acreditación a que se refiere el primer párrafo del inciso c) del
artículo 41 del Reglamento.

Los siguientes datos fueron tomados del “Informe de Rentas de Quinta Categoría”-SUNAT
Ingresos afectos a la renta de quinta categoría:
 Las asignaciones económicas de carácter extraordinario y excepcional que se otorgan
en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que tengan cargos directivos
o afines, califican, para fines del Impuesto a la Renta, como rentas de quinta categoría
y, por lo tanto, deben considerarse para el cálculo de las retenciones que por concepto
de dicho impuesto deben efectuar tales entidades.

 Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasión del vínculo laboral que mantiene
con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta categoría, siendo
irrelevante si dicho ingreso tiene o no carácter remunerativo, la denominación que se le
haya asignado o la entidad obligada al abonarlo.

 La Asignación por cumplir 25 ó 30 años de servicios, dispuesta en el artículo 54° del

Decreto Legislativo N.° 276 – Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de
Remuneraciones del Sector Público, se encuentra afecta al Impuesto a la Renta de
quinta categoría.

 El “Bono Extraordinario por trabajo médico y asistencia nutricional” y el “Bono

Extraordinario para los profesionales de la salud no médicos”, a que se refieren la
Trigésima Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N.° 29951 y el Decreto
 Supremo N.° 269-2012-EF, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de quinta
categoría.

 El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral del Decreto

Legislativo N.° 276, que se genera en virtud a la aplicación del Decreto de Urgencia N.°
105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta categoría, así como a la
Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.

 Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios en relación de
dependencia son consideradas rentas de quinta categoría, siempre que sean obtenidas
por concepto de:
 El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.

 El pago voluntario que efectúe el empleador a sus trabajadores. a título de gracia, con
ocasión del cese califica como rentas de quinta categoría, no gozando de la in-
afectación contenida en el artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Tratándose de intereses generados por remuneraciones devengadas, los mismos se

encontrarán afectos al Impuesto a la Renta y formarán parte de la base imponible para
el cálculo del Impuesto a la Renta de quinta categoría, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 34° del antes mencionado TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que
no impliquen la reparación de un daño emergente.

 Para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta de quinta categoría, el impuesto

asumido por el empleador no puede ser considerado como una mayor renta para el
contribuyente perceptor de las rentas de quinta categoría.

 Cuando la empresa principal que contrata los servicios de una empresa tercerizadora,
pague solidariamente derechos y beneficios laborales que constituyan rentas de quinta
categoría para los trabajadores de ésta, deberá efectuar la retención del Impuesto a la
Renta de quinta categoría correspondiente y pagar el impuesto retenido.

 Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no

constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas
 de quinta categoría; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de
4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual.

 Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por mandato
judicial que provienen del trabajo personal prestado en relación de dependencia se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de quinta categoría, salvo que
correspondan a los conceptos detallados en el artículo 18° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Renta bruta para efectos del cálculo de las rentas de quinta categoría
Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base imponible para
el cálculo de la renta de quinta categoría así como del aporte a ESSALUD y ONP del
personal que se encuentra bajo el régimen del Decreto Legislativo N.° 728, desde el año
2011 hasta la actualidad, se debe descontar de la remuneración mensual las tardanzas y
permisos (justificados e injustificados).

Determinación del Impuesto a la Renta de quinta categoría

1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las rentas del trabajo se debe
considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un ejercicio gravable por el
trabajador (contribuyente) por los servicios personales que presta en relación de
dependencia, sin importar la denominación de dichos ingresos.
Para realizar tal determinación, se autoriza una deducción de 7 UIT aplicándose luego
la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la que comprende las alícuotas de 15%, 21% y 30%, según el
monto al que asciende la renta neta anual del trabajo.

2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realización de retenciones

mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categoría debe practicar al
trabajador, las cuales se efectúan a cuenta del impuesto que en definitiva corresponde
por todo el ejercicio gravable.

3. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el procedimiento dispuesto

en el artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a
todos los perceptores de rentas de quinta categoría.

Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría.

El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retención del Impuesto
a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha retención debe considerarse como
una obligación relativa al período fiscal correspondiente al pago o la acreditación de las
rentas de quinta categoría.