Universidad de Concepción

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales

Departamento de Derecho Económico

Derecho Tributario
Parte General
Capítulo VI: Infracciones y Delitos Tributarios

Profesora Vanessa Elizondo

2018
 Capítulo VI: Infracciones y Delitos Tributarios

El incumplimiento de las denominadas otras obligaciones tributarias puede

configurar infracciones o delitos tributarios. Fundamentalmente, las infracciones tributarias
quedan bajo el marco normativo del Derecho Administrativo Sancionador, mientras que los
delitos tributarios se rigen por las normas y principios del Derecho penal.

1.- Infracciones Tributarias

Constituyen el resultado del incumplimiento de alguna obligación colateral,
secundaria, accesoria u otra obligación tributaria. Su marco regulatorio es el Derecho
Administrativo Sancionador, y su sanción se rige por procedimientos administrativos y
jurisdiccionales.
Estas infracciones se sancionan con una pena pecuniaria (multa) y en algunos casos
además con clausura, requiriendo de una conducta dolosa o culposa del contribuyente.
Las reglas de prescripción de las acciones para perseguir la sanción de estas
infracciones se encuentran en el artículo 200 del Código Tributario, debiendo distinguir:
a) Si la infracción accede al pago de un impuesto, la prescripción de la acción se
rige por los plazos de caducidad respecto al impuesto a que accede;
b) Si la infracción no accede al pago de un impuesto, la acción prescribe en el plazo
de 3 años contados desde la época en que se cometió.
Tratándose de la infracción contenida en el artículo 100 bis del Código Tributario,
la prescripción de la acción para perseguir la sanción pecuniaria es de 6 años contados
desde el vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos.
Las infracciones contempladas en los números 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19,
20 y 21 del artículo 97 y en el artículo 109, ambos del Código Tributario, son conocidas por
el Servicio conforme al procedimiento establecido en el artículo 165 del Código Tributario.
Las demás infracciones son conocidas por el Tribunal Tributario y Aduanero en
conformidad al procedimiento indicado en el artículo 161 del Código. Tributario.
Las infracciones tributarias sancionadas por el Código Tributario son:

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 i) En el artículo 97 del Código Tributario:
1º. El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes
de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para
la determinación o liquidación de un impuesto.
El retardo u omisión en la presentación de informes referidos a operaciones
realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas.
Sanción: Multa de 1 UTM a 1 UTA.
Si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no
da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 días, esta omisión
constituirá una nueva infracción.
Sanción: Multa de hasta 0,2 UTM por cada mes o fracción de mes de atraso y por
cada persona que se haya omitido o retardado la declaración, con tope de 30 UTA.

2º. El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que

constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto.
Sanción: Multa de 10% de los impuestos que se liquiden, siempre que dicho retardo
u omisión no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa se aumenta en un 2% por
cada mes o fracción de mes de retardo, con tope del 30% de los impuestos adeudados.
Esta multa no se aplica en aquellos casos en que proceda aplicar la multa por atraso
en el pago, establecida en el artículo 97 Nº 11 y la declaración no haya podido efectuarse
por no aceptarse la declaración sin el pago.
También constituye una infracción, el retardo u omisión en la presentación de
declaraciones que no impliquen la obligación de efectuar un pago inmediato, por estar
cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para
determinar o liquidar un impuesto.
Sanción: Multa de 1 UTM a 1 UTA.

3º. La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos

anexos a la declaración o la presentación incompleta de éstos que puedan inducir a la
liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente
pruebe haber empleado la debida diligencia.

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 Sanción: Multa entre el 5% al 20% de las diferencias de impuestos que resulten.

6º. La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros

documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las
disposiciones legales, la oposición al examen de los mismos o a la inspección de
establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en
cualquiera forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley.
Sanción: Multa de 1 UTM a 1 UTA.
También sanciona al que incumpla o entrabe la obligación de implementar y utilizar
sistemas tecnológicos de información conforme al artículo 60 ter.
Sanción. Multa de hasta 60 UTA, con tope del 15% del capital efectivo determinado
al término del año comercial anterior a aquel en que se cometió la infracción. Si el
contribuyente no está obligado a determinar el capital efectivo o no es posible hacerlo, la
multa será de 1 a 5 UTA.
Finalmente, sanciona a los contribuyentes que lleven sus libros de contabilidad en
hojas sueltas llenadas en forma computacional y a los autorizados a llevar los documentos y
libros tributarios mediante sistemas tecnológicos que entraben, impidan o interfieran de
cualquier forma la fiscalización ejercida conforme a la ley.
Sanción: Multa de hasta 30 UTA, con tope del 10% del capital efectivo determinado
al término del año comercial anterior a aquel en que se cometió la infracción. Si el
contribuyente no está obligado a determinar el capital efectivo o no es posible hacerlo, la
multa será de 1 UTA.

7º. El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el

Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos
atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre
que no se dé cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el
Servicio, que no podrá ser inferior a diez días.
Sanción: Multa de 1 UTM a 1 UTA.

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 10. El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de
crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no
autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para
eludir el otorgamiento de boletas.
Sanción: Multa de 2 UTM a 40 UTA y con clausura de hasta 20 días de la oficina,
estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción.
Para llevar a cabo la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza
pública, la que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros,
pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso,
se pondrán sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este
número. En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras dure aquélla. No tendrán este derecho los
dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sanción.
La reiteración de estas infracciones, convierte la infracción en delito, al sancionarse
con presidio o relegación menor en su grado máximo. Se entiende por reiteración, cuando
se cometen dos o más infracciones en un período igual o inferior a 3 años.

11. El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o recargo.

Sanción: Multa del 10% de los impuestos adeudados, que se aumentará en un 2%
por cada mes o fracción de mes de retardo, con tope del 30% de los impuestos adeudados.
Si la omisión de la declaración en todo o en parte de los impuestos que se
encuentren retenidos o recargados es detectada por el Servicio en procesos de fiscalización,
la multa y su límite máximo, serán de 20% y 60%, respectivamente.

15. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artículos

34 y 60 inciso penúltimo (Prestar declaraciones juradas ante el Servicio).
Sanción: Multa del 20% al 100% de una UTA.

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 16. La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos
que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto.
Sanción: - Multa de 1 UTM a 20 UTA, con tope del 15% del capital propio; o
- Multa de ½ UTM a 10 UTA, respecto de contribuyentes que no deban
determinar capital propio, resulte imposible su determinación o éste es negativo.
Se presume no fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o inutilización de los
libros de contabilidad o documentos mencionados, cuando se dé aviso de este hecho o se lo
detecte con posterioridad a una notificación o cualquier otro requerimiento del Servicio que
diga relación con dichos libros y documentación.
Sanción: - Multa de 1 UTM a 30 UTA, con tope del 25% del capital propio; o
- Multa de 1 UTM a 20 UTA, respecto de contribuyentes que no deban
determinar capital propio, resulte imposible su determinación o éste es negativo.
En todos los casos de pérdida o inutilización, sea esta fortuita o no, los
contribuyentes deberán:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, plazo que no podrá ser inferior a treinta días.
El incumplimiento de estas obligaciones constituye una nueva infracción, que
sanciona con multa de hasta 10 UTM.
La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspende la prescripción
establecida en los incisos primero y segundo del artículo 200 [caducidad], hasta la fecha en
que los libros legalmente reconstituidos queden a disposición del Servicio.

17. La movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos

destinados al transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura,
otorgadas en la forma exigida por las leyes.
Sanción: Multa entre el 10% y el 200% de una UTA y el vehículo no podrá
continuar hacia el lugar de destino mientras no se exhiba la guía de despacho o factura
correspondiente a la carga movilizada, pudiendo sólo regresar a su lugar de origen.

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 Esta última sanción se hará efectiva con la sola notificación del acta de denuncio y
en su contra no procederá recurso alguno. Para llevarla a efecto, el funcionario encargado
de la diligencia podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública, la que será concedida por el
Jefe de Carabineros más inmediato sin más trámite, pudiendo procederse con allanamiento
y descerrajamiento si fuere necesario.

19. El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la factura o

boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor. El funcionario del
Servicio podrá solicitar el auxilio de la fuerza pública para obtener la debida identificación
del infractor, dejándose constancia en la unidad policial respectiva.
Sanción: Multa de hasta 1 UTM, en el caso de las boletas y de hasta 20 UTM, en el
caso de las facturas.

20. La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma
reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que
no sean sociedades anónimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den
derecho a dicho crédito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley Nº 825, de 1974,
por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa,
su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relación laboral o de servicios
con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crédito fiscal.
También sanciona el hecho de que el contribuyente haya deducido los gastos o
hecho uso del crédito fiscal respecto de los vehículos y aquellos incurridos en
supermercados y comercios similares, a que se refiere el artículo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposición establece.
Sanción: Multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse
enterado en arcas fiscales, de no haber mediado la deducción indebida.

21. La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento

notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11.

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 Sanción: Multa de 1 UTM a 1 UTA, la que se aplicará en relación al perjuicio fiscal
y procederá transcurridos 20 días desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda
notificación.
El Servicio deberá certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento
notificado.

ii) El artículo 100 sanciona al contador que confecciona o firma cualquier

declaración o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurre
en falsedad o actos dolosos.
Sanción: Multa de 1 UTM a 10 UTM, además se oficiará al Colegio de Contadores
para los efectos de las sanciones que procedan.
Podría también configurarse un delito tributario, atendida la gravedad de la
infracción.
Salvo prueba en contrario, no se considerará dolosa o maliciosa la intervención del
contador, si existe en los libros de contabilidad, o al término de cada ejercicio, la
declaración firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos corresponden
a datos que éste ha proporcionado como fidedignos.

iii) El artículo 100 bis sanciona a la persona natural o jurídica respecto de quien se
acredite haber diseñado o planificado los actos, contratos o negocios, constitutivos de abuso
o simulación, según lo dispuesto en los artículos 4° ter, 4° quáter, 4º quinquies y 160 bis del
Código Tributario.
Sanción: Multa de hasta el 100% de todos impuestos que deberían haberse enterado
en arcas fiscales, con tope de 100 UTA.
Para estos efectos, en caso que la infracción haya sido cometida por una persona
jurídica, la sanción se aplicará a sus directores, o representantes legales si hubieren
infringido sus deberes de dirección y supervisión.
El Servicio sólo podrá aplicar la multa cuando, en el caso de haberse solicitado la
declaración de abuso o simulación en los términos que señala el artículo 160 bis, ella se
encuentre resuelta por sentencia firme y ejecutoriada.

151
 La prescripción de la acción para perseguir esta sanción pecuniaria es de 6 años
contados desde el vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos y se
suspenderá desde la fecha en que se solicite la aplicación de sanción pecuniaria a los
responsables, según lo establecido en el artículo 160 bis y hasta la notificación de la
sentencia firme y ejecutoriada que la resuelva.

iv) Infracciones especiales para funcionarios públicos y ministros de fe:

a) El artículo 101 sanciona con suspensión de su empleo hasta por dos meses a los
funcionarios del Servicio que cometan algunas de las siguientes infracciones:
1º. Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relación con la
aplicación de las leyes tributarias, excepto la atención profesional que puedan prestar a
sociedades de beneficencia, instituciones privadas de carácter benéfico y, en general,
fundaciones o corporaciones que no persigan fines de lucro.
2º. Permitir o facilitar a un contribuyente el incumplimiento de las leyes tributarias.
3º. Ofrecer su intervención en cualquier sentido para reducir la carga tributaria de un
contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le aplique una sanción.
4º. Obstaculizar injustificadamente la tramitación o resolución de un asunto o
cometer abusos comprobados en el ejercicio de su cargo.
5º. Infringir la obligación de guardar el secreto de las declaraciones en los términos
señalados en este Código.
En el caso de los números 2° y 3°, si se comprueba que el funcionario solicitó o
recibió una remuneración o recompensa, será sancionado con la destitución del cargo, sin
perjuicio de las penas contenidas en el Código Penal. Igual sanción podrá aplicarse al resto
de los casos, atendida la gravedad de la falta.

b) El artículo 102 sanciona a todo funcionario, sea fiscal o municipal o de

instituciones o empresas públicas, incluyendo las que tengan carácter fiscal, semifiscal,
municipal o de administración autónoma, que falte a las obligaciones que le impone el
Código Tributario o las leyes tributarias.
Sanción: Multa del 5% de una UTA a 4 UTA. La reincidencia en un período de dos
años, se sanciona con multa de ½ UTA a 4 UTA.

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 c) El artículo 103 sanciona a los notarios, conservadores, archiveros y otros
ministros de fe que infrinjan las obligaciones que les imponen las diversas leyes tributarias.
Sanción: La prevista en la norma tributaria respectiva.

d) El artículo 104 sanciona a los funcionarios y ministros de fe indicados en los

artículos 102 y 103, cuando infrinjan las obligaciones relativas a exigir la exhibición y dejar
constancia de la cédula del Rol Único Tributario o en su defecto del certificado provisorio,
en aquellos casos previstos en el Código Tributario, en el Reglamento del Rol Único
Tributario o en otras disposiciones tributarias.
Sanción: Respecto a funcionarios fiscales, municipales o de instituciones o
empresas públicas, multa del 5% de una UTA a 4 UTA. Respecto a los notarios,
conservadores, archiveros y otros ministros de fe, la que señale la respectiva disposición
tributaria.

v) El artículo 109 contempla la sanción genérica, ya que toda infracción a las

normas tributarias que no tenga señalada una sanción específica, se castiga con multa entre
un 1% a un 100% de una UTA o hasta el triple del impuesto eludido si la contravención
tiene como consecuencia la evasión del impuesto.

2.- Delitos Tributarios

Constituyen el resultado del actuar de un contribuyente o persona determinada por
la legislación tributaria, que se enmarca dentro de las hipótesis que se estiman merecedoras
de una pena privativa de libertad para disuadir su ejecución.
El marco normativo que las regula es esencialmente el Derecho penal, y su sanción
que entrega a tribunales penales, quienes determinan su configuración y aplican la
respectiva sanción mediante procedimientos jurisdiccionales regidos por el Código Procesal
Penal.
Estos delitos, además de una pena pecuniaria (multa) y otras accesorias, tienen
asociada una pena privativa de libertad y requieren necesariamente una conducta dolosa.

153
 Las reglas de prescripción que rigen para estos delitos son las mismas que rigen los
crímenes y simples delitos del Código Penal, esto es cinco años para los simples delitos y
10 años para los crímenes.
Se caracterizan por ser delitos de acción penal mixta o de previa instancia particular,
siendo el titular de la acción el Director del Servicio de Impuestos Internos, quien conforme
al inciso 3° del artículo 162 del Código Tributario, podrá discrecionalmente interponer la
respectiva denuncia o querella o enviar los antecedentes al Director Regional para que
persiga la aplicación de la multa que correspondiere. De esta manera, aun cuando la
investigación de estos ilícitos corresponde al Ministerio Público de forma exclusiva y
excluyente conforme a la Constitución y al Código Procesal Penal, mientras no se presente
la respectiva querella o denuncia por el Director del Servicio, el Ministerio Público no
puede formalizar la investigación y/o acusar en su caso.
Esta particularidad ha dado espacio para discutir la constitucionalidad de la
actividad fiscalizadora del Servicio que indaga acerca de la concurrencia de un delito por
tensionar la atribución constitucional del Ministerio Público. Lo mismo ocurre acerca de la
discrecionalidad del Servicio para presentar o no la querella, ya que la ley no establece
ningún parámetro o requisito.
Cabe destacar dos fallos recientes de la Corte de Apelaciones de Santiago, los
cuales han limitado la facultad del Servicio en esta materia, ya que conforme a la Corte
basta que los hechos estén descritos en una denuncia o querella presentada por el Director
del SII para que el Ministerio Público pueda investigar respecto a dicho hechos y formalizar
a quienes considere responsables, con independencia de las personas contra las cuales se
dirige la querella o denuncia, más aún cuando estas acciones se dirigen en contra de “todos
aquellos que resulten responsables en los mismos hechos”1.
Los delitos tributarios sancionados por el Código Tributario son:
i) En el artículo 97 del Código Tributario:
4º.
(a) Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros

1
Sentencia Corte de Apelaciones de Santiago de 11 de septiembre de 2015, Rol N° 1.497-2015 y Sentencia
Corte de Apelaciones de Santiago de 10 de junio de 2016, Rol RPP N° 1.674-2016

154
de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o
permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o
la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de
crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros
procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto.
Sanción: Multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido y presidio menor en
sus grados medio a máximo.
(b) Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros
impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho
a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar.
Sanción: Presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo
y multa del 100% al 300% de lo defraudado.
(c) El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan.
Sanción: Presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y
multa del 100% al 400% de lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos mencionados anteriormente, se hubiere
hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se
aplicará la pena mayor asignada al delito más grave.
(d) El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título, guías de
despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del
Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos.
Sanción: Presidio menor en sus grados medio a máximo y multa de hasta 40 UTA.

5º. La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que
tengan el uso de la razón social.

155
 Sanción: Presidio menor en sus grados medio a máximo y multa del 50% al 300%
del impuesto que se trata de eludir.

8º. El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de

cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la
declaración y pago de los impuestos que graven su producción o comercio.
Sanción: Presidio o relegación menores en su grado medio y multa del 50% al 300%
de los impuestos eludidos.
La reincidencia es sancionada con presidio o relegación menores en su grado
máximo.

9º. El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria.

Sanción: Presidio o relegación menor en su grado medio y multa del 30% de 1 UTA
a 5 UTA y el comiso de los productos e instalaciones de fabricación y envases respectivos.
El artículo 16 del DFL N° 3 de 1969 que crea el Rol Único Tributario contempla
una presunción de clandestinidad al señalar que las personas que realicen los hechos
gravados por el DL 825 sin estar identificadas en el RUT, serán consideradas comerciantes
o industriales clandestinos para los efectos de aplicar la sanción contemplada en el artículo
97 N° 9 del Código Tributario.

10. Inciso 3°: Reiteración de la infracción “El no otorgamiento de guías de

despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma
exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas
de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto
de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas”.
Sanción: Multa de 2 UTM a 40 UTA y presidio o relegación menor en su grado
máximo.
Se entiende que hay reiteración cuando se cometen dos o más infracciones entre las
cuales no medie un período superior a tres años.

156
 12. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que
corresponda con violación de una clausura impuesta por el Servicio.
Sanción: Presidio o relegación menor en su grado medio y multa del 20% a 1 UTA
a 2 UTA.

13. La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o

la realización de cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la aposición de sello o
cerradura.
Sanción: Presidio menor en su grado medio y multa de ½ UTA a 4 UTA.
Salvo prueba en contrario, se presume la responsabilidad del contribuyente y,
tratándose de personas jurídicas, de su representante legal.

14. La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas en

poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas.
Asimismo sanciona al que impidiere en forma ilegítima el cumplimiento de la
sentencia que ordene el comiso.
Sanción: Presidio menor en su grado medio y multa de ½ UTA a 4 UTA.

16. La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos

que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto materializada como procedimiento doloso
encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a
burlar el impuesto.
Sanción: Presidio menor en sus grados medio a máximo y multa del 50% al 300%
del valor del tributo eludido.

18. Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a

espectáculos públicos en forma ilícita.
Sanción: Presidio menor en su grado medio y multa de 1 UTA a 10 UTA.

157
 22. El que maliciosamente utilizare los cuños verdaderos u otros medios
tecnológicos de autorización del Servicio para defraudar al Fisco.
Sanción: Presidio menor en su grado medio a máximo y multa de hasta 6 UTA.

23. El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la

declaración inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas
con el objeto de obtener autorización de documentación tributaria.
Sanción: Presidio menor en su grado máximo y multa de hasta 8 UTA.
El que concertado facilite los medios para que en las referidas presentaciones se
incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos.
Sanción: Presidio menor en su grado mínimo y multa de 1 UTM a 1 UTA.

24. Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la

Renta, que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a las cuales efectúen
donaciones, en los términos establecidos en los incisos primero y segundo del artículo 11
de la ley N° 19.885, sea en beneficio propio o en beneficio personal de sus socios,
directores o empleados, o del cónyuge o de los parientes consanguíneos hasta el segundo
grado, de cualquiera de los nombrados, o simulen una donación, en ambos casos, de
aquellas que otorgan algún tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un menor
pago de algunos de los impuestos referidos.
Se entenderá que existe una contraprestación cuando en el lapso que media entre los
seis meses anteriores a la fecha de materializarse la donación y los veinticuatro meses
siguientes a esa data, el donatario entregue o se obligue a entregar una suma de dinero o
especies o preste o se obligue a prestar servicios, cualquiera de ellos avaluados en una suma
superior al 10% del monto donado o superior a 15 UTM en el año a cualquiera de los
nombrados en dicho inciso.
Sanción: Presidio menor en sus grados mínimo a medio.
También comete un delito, el donatario que dolosamente destine o utilice
donaciones de aquellas que las leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los
impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crédito en contra de dichos

158
impuestos, a fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus
estatutos.
Sanción: Presidio menor en sus grados medio a máximo.

25. El que actúe como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la
habilitación correspondiente, o teniéndola, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al
Fisco.
También comete un delito quien efectúe transacciones con una persona que actúe
como usuario de Zona Franca, sabiendo que éste no cuenta con la habilitación
correspondiente o teniéndola, la utiliza con la finalidad de defraudar al Fisco.
Sanción: Presidio menor en sus grados medio a máximo y multa de hasta 8 UTA.

26. La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado

de petróleo para consumo vehicular, entendiéndose por tal aquellas realizadas por personas
que no cuenten con las autorizaciones establecidas en el inciso cuarto del artículo 2º de la
ley Nº 18.502.
Sanción: Presidio menor en sus grados mínimo a medio y multa de hasta 40 UTA.

ii) El artículo 100 del Código Tributario sanciona al contador que confeccione o
firme cualquier declaración o balance o que como encargado de la contabilidad de un
contribuyente incurra en falsedad o actos dolosos, a menos que le correspondiere una pena
mayor como copartícipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicará esta última.
Sanción: Presidio menor en sus grados medio a máximo, según la gravedad de la
infracción.

iii) El artículo 8° ter del Código Tributario sanciona la presentación maliciosa de la

declaración jurada sobre la existencia del domicilio y la efectividad de las instalaciones que
permiten la actividad o giro declarada en el formulario de inicio de actividades,
conteniendo datos o antecedentes falsos, conforme al artículo 97 N° 23.
Sanción: Presidio menor en su grado medio a máximo, pudiendo aumentarse en un
grado y multa de hasta 10 UTA.

159
 iv) El artículo 8° quáter del Código Tributario sanciona al que maliciosamente
venda o facilite a cualquier título facturas de inicio con el fin de cometer alguno de los
ilícitos previstos en el artículo 97 N° 4.
Sanción: Presidio menor en sus grados mínimo a medio y multa de hasta 20 UTA.

3.- Paralelo entre Infracciones Tributarias y Delitos Tributarios

i) En cuanto a la penalidad
Las infracciones tributarias se caracterizan por consistir en el incumplimiento de la
legislación tributaria o de una obligación tributaria sancionada con penas pecuniarias y,
adicionalmente, con penas accesorias, como por ejemplo la clausura en el caso de la
infracción contemplada en el artículo 97 Nº 10 del Código Tributario.
El delito tributario es una figura penal cuya sanción consiste en una pena pecuniaria
y además una pena corporal, privativa o restrictiva de libertad.
Por consiguiente, las infracciones tributarias normalmente constituyen faltas; y los
delitos tributarios crímenes y simples delitos, por regla general.

ii) En cuanto a la prescripción

Tratándose de las infracciones hay que distinguir si ellas acceden o no al pago de un
impuesto:
- Tratándose de infracciones que acceden al pago de un impuesto prescriben dentro
de los plazos de caducidad que señalados en el artículo 200 del Código Tributario.
- Tratándose de infracciones que no acceden al pago de un impuesto prescriben
dentro del plazo de 3 años contados desde la fecha en que se cometió la infracción
(Artículo 200 inciso final del Código Tributario).
Respecto a los delitos tributarios estos prescriben conforme a las normas del Código
Penal, de manera que depende de la pena asignada al delito (Artículo 114 del Código
Tributario).
- Si se trata de un simple delito, el plazo de prescripción es de 5 años; y
- Tratándose de crímenes, el plazo de prescripción es de 10 años.

160
 Sin embargo, en aquellos casos en que el delito tributario pueda ser sancionado con
multa y pena privativa de libertad, el Director Nacional puede, discrecionalmente, perseguir
únicamente la aplicación de la multa, para lo cual remitirá los antecedentes al Director
Regional quien iniciará el procedimiento regulado en el Art. 161 del Código Tributario
(Art. 162 inc. 3° Cód. Tributario). En estos casos el plazo de prescripción de dicha acción
corresponde al plazo para perseguir los crímenes o simples delitos, según corresponda (Art.
114 inc. 2° Cód. Tributario).

iii) En atención al elemento psicológico de la infracción o delito

Tratándose de las infracciones no se considera la intención (dolo) del contribuyente.
Respecto a los delitos tributarios se exige para su tipificación el dolo directo.

iv) En atención a los órganos jurisdiccionales encargados de su sanción

En cuanto a las infracciones tributarias, el tribunal competente es el Tribunal
Tributario y Aduanero y, en ciertos casos, el Director Regional del SII.
Tratándose de los delitos tributarios, el juez competente es el Tribunal de Garantía y
el Tribunal Oral en lo Penal que corresponda.

v) En cuanto a las personas que pueden denunciar estos delitos

Respecto a las infracciones tributarias pueden ser denunciadas por cualquier persona
y, en particular, por los funcionarios fiscalizadores del SII.
En relación a los delitos tributarios, la acción para perseguirlos es una acción penal
mixta o de previa instancia particular en que el único legitimado activo para iniciar este
procedimiento es el Director del SII, pero una vez presentada la querella el Ministerio
Público independientemente y de manera autónoma persigue la responsabilidad penal del
contribuyente infractor hasta logar su absolución o condena.

4.- Circunstancias Modificatorias de Responsabilidad

Se trata de algunas eximentes, agravantes y atenuantes especiales descritas en el
Código Tributario.

161
i) Respecto a las infracciones (Artículo 106)
Las sanciones pecuniarias podrán ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a juicio
exclusivo del Director Regional si el contribuyente probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la acción u omisión en que hubiere incurrido o si el
implicado se ha denunciado y confesado la infracción y sus circunstancias.
Sin perjuicio de lo anterior, el Director Regional podrá anular las denuncias
notificadas por infracciones que no constituyan amenazas para el interés fiscal u omitir los
giros de las multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo a normas o criterios de
general aplicación que fije el Director.

ii) Regla para determinar la pena dentro de los márgenes que contemple la ley
(Artículo 107)
Para la aplicación de las sanciones, el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero
tomarán en consideración las siguientes circunstancias:
1º. La calidad de reincidente en infracción de la misma especie.
2º. La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3º. El grado de cultura del infractor.
4º. El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal
infringida.
5º. El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.
6º. La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación.
7º. El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión.
8º. Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en
consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.

iii) Efecto de las infracciones tributarias en materia civil (Artículo 108)

Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirán nulidad de los actos o
contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de
conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de los
impuestos, intereses y sanciones que procedan.

162
iv) Eximente especial de responsabilidad penal (Artículo 110)
El artículo 110 del Código Tributario establece la causal de exención de
responsabilidad penal contemplada en el artículo 10º N° 12 del Código Penal, esto es,
omitir una conducta por hallarse el contribuyente impedido por causa legítima o
insuperable, cuando se reúnen las siguientes circunstancias:
a) Se trata de un infractor de escasos recursos pecuniarios, y
b) Debido a su insuficiente ilustración o por alguna otra causa justificada, hace
presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto de las normas infringidas.
El tribunal apreciará en conciencia los hechos constitutivos de esta causal eximente.

v) Atenuantes de responsabilidad penal (Artículos 110 y 111)

El artículo 110 del Código Tributario reconoce como atenuante de responsabilidad
penal la circunstancia señalada en el artículo 11 N° 1 del Código Penal, es decir, la
denominada eximente incompleta o atenuante calificada, que tiene lugar cuando faltan uno
o más de los requisitos para configura una eximente de responsabilidad.
El tribunal apreciará en conciencia los hechos constitutivos de esta causal atenuante
de responsabilidad.
Por su parte el artículo 111 del Código Tributario establece como atenuantes de
responsabilidad penal, la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio
al interés fiscal, como también el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y
sanciones pecuniarias.

vi) Agravantes de responsabilidad penal

a) Conforme al artículo 111 incisos segundo y tercero del Código Tributario, son
circunstancias agravantes:
- El hecho que el delincuente haya utilizado, para la comisión del hecho punible,
asesoría tributaria, documentación falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con
otros para realizarlo.
- El hecho que el delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido
facturas, facilitando de este modo la evasión tributaria de otros contribuyentes.

163
 b) De acuerdo al artículo 112 del Código Tributario, en los casos de reiteración de
infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal, se aplicará la pena
correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como un solo delito, aumentándose
conforme al artículo 351 del Código Procesal Penal.
Se entiende que existe reiteración cuando se incurra en cualquier infracción a
normas tributarias en más de un ejercicio comercial anual.

c) El artículo 97 N° 4, contempla una agravante especial respecto a los delitos

previstos en dicho numeral, en los casos en que se hubiere hecho uso malicioso de facturas
u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, en que se aplicará la pena mayor
asignada al delito más grave.

5.- La Elusión Tributaria

La Ley N° 20.780 de 29 de febrero de 2014 introdujo el concepto de elusión al
Código Tributario tipificando las conductas de simulación y abuso de formas jurídicas
como una forma de burlar la aplicación de normas tributarias, al evitar la configuración del
hecho gravado o disminuyendo la base imponible de un impuesto.
La sanción a esta conducta es la inoponibilidad por fraude de los actos o negocios
jurídicos simulados u otorgados con abuso de formas, procediendo el Servicio, previa
declaración del Tribunal Tributario y Aduanero, a liquidar las diferencias de impuestos que
procedan.
Los actos o negocios jurídicos simulados, antes de la publicación de la Ley N°
20.780, podían ser perseguidos y sancionados conforme al Art. 97 N° 4 del Código
Tributario, al ser considerados como “otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar
o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto”, y en
consecuencia podían motivar el ejercicio de una querella por delito tributario.
La Ley N° 20.780 introdujo en el Código Tributario una especie de “norma
antielusiva general” al estilo español o alemán, la cual contempla un complejo
procedimiento para revelar el abuso de formas jurídicas o la simulación de negocios

164
jurídicos, cuando su causa es fundamentalmente evitar o postergar el devengo de hechos
gravados o disminuir artificiosamente su base imponible.
Por otra parte, desde un punto de vista procesal, el SII reconociendo la buena fe de
los contribuyentes (artículo 4° bis del Código Tributario), deberá probar la elusión, es decir,
deberá probar que un acto o negocio jurídico, fue celebrado con abuso de formas jurídicas o
con simulación con el objetivo de evitar o postergar el devengo de hechos gravados o
disminuir artificiosamente su base imponible.
Esta “norma antielusiva general”, entrega al SII un procedimiento para revisar la
forma jurídica de una organización empresarial o de negocios con el objeto de precisar si
con estas formas jurídicas se eluden impuestos.
Este mecanismo se destaca por:

i) Establecer principios propios. El Código Tributario agrega los siguientes principios a los
generales del Derecho:
a) Que la ley tributaria se aplica a los negocios y situaciones jurídicas por ella
previstas con independencia de la forma o nomenclatura que les den las partes o de los
vicios o defectos que los afecten.
En virtud de este primer principio, la ley tributaria grava capacidades contributivas
en su aspecto económico y no necesariamente jurídico.
b) Que la ley tributaria reconoce la buena fe de los contribuyentes.
La buena fe en este contexto se refiere a que los efectos de los negocios jurídicos
celebrados por los contribuyentes no buscan necesariamente eludir impuestos.
Reconocimiento de este principio es que la prueba de la elusión corresponde al
Servicio, ya que lo normal es que los negocios jurídicos no son elusivos.

ii) Conceptualizar la elusión a través de casos de elusión, en nuestra opinión, taxativos.

De acuerdo al texto del artículo 4 bis, se entiende que existe elusión de los hechos
imponibles en los casos de abuso de formas jurídicas (Art. 4° ter Cód. Tributario) o
simulación (Art. 4° quáter Cód. Tributario).
El negocio declarado simulado no adolece de ninguna ineficacia entre las partes ni
frente a terceros. El efecto de la sentencia que declara la simulación tributaria es sólo la de

165
restablecer la aplicación de una ley tributaria defraudada para finalmente habilitar al
Servicio a liquidar, girar o resolver la diferencia de impuestos que se evitó con la
celebración del negocio jurídico elusivo

iii) Establecer un procedimiento administrativo previo, con limitaciones para la

Administración (Art. 4° quinquies Cód. Tributario).
Este procedimiento busca velar por las garantías del contribuyente al contemplar
plazos de caducidad, citación obligatoria y cuantía mínima.

iv) Establecer un procedimiento judicial contencioso donde la Administración y el

contribuyente llevarán sus pretensiones a un Tribunal independiente e imparcial (Art. 160
bis Cód. Tributario).
En este procedimiento es la Administración quien prueba la elusión, amparándose el
contribuyente en la presunción de normalidad antes indicada.

v) Limitar los efectos de la declaración judicial de la elusión a fines exclusivamente

tributarios.
La declaración judicial de la elusión es asimilable a los efectos de la inoponibilidad
al Fisco, cualquiera que sea el negocio jurídico elusivo. El Juez Tributario y Aduanero al
declarar la elusión (el abuso de formas jurídicas y/o la simulación) restituye los efectos de
la ley defraudada para que el negocio jurídico elusivo quede en definitiva cubierto por la
hipótesis tributaria.
La declaración judicial de elusión, una vez ejecutoriada, habilita al Servicio para
prescindir de la forma jurídica y liquidar, girar o resolver conforme al propósito económico
del negocio celebrado.

vi) Se trata de un procedimiento infraccional.

En el mismo procedimiento que inicia el Servicio para solicitar la declaración de
elusión, puede requerir que se liquide, gire o resuelvan diferencias de impuestos, reajustes,
intereses penales y multas, como asimismo, la aplicación de la multa establecida en el
artículo 100 bis del Código Tributario para el autor intelectual del negocio jurídico elusivo.

166
5.1. Concepto
Doctrinariamente, aparece con antigua data el concepto de elusión asociado al verbo
o acción de eludir o evitar con astucia la carga fiscal, sea evitando o postergando el
perfeccionamiento del hecho gravado, sea disminuyendo la base imponible de impuestos
devengados. Los contornos de la elusión tributaria se definen en base a márgenes,
desarrollándose esta conducta entre el concepto de evasión tributaria y el de planificación
fiscal.
En la evasión fiscal el hecho gravado se ha verificado, pero el contribuyente lo
oculta para evitar el cumplimiento de la obligación tributaria. Las situaciones de evasión
configuran infracciones tributarias, constituyendo en consecuencia la evasión, una conducta
ilícita y antijurídica.
Por su parte, la planificación fiscal o economía de opción, permite al contribuyente
optar por las distintas formas de configuración jurídica que proporciona la ley para
desarrollar su actividad económica. Lo lógico será optar por aquella forma de organización
empresarial o por aquel negocio jurídico que, cumpliendo los efectos económicos deseados,
tengan la carga fiscal más eficiente. De esta manera, sólo se configuran los hechos gravados
necesarios para los fines económicos buscados, evitando una carga fiscal innecesaria o
evitable racionalmente.
De esta manera, la elusión fiscal es un concepto difuso, el cual puede satisfacer, por
un lado, hipótesis de planificación fiscal y por el otro, con astucia o con fraude a la ley,
oculta o disfraza un comportamiento evasivo. La elusión se diferencia de la evasión por la
falta del incumplimiento tributario en la primera, ya que en los casos de elusión, se evita
mañosamente el nacimiento de la obligación tributaria. La elusión se diferencia de la
planificación por el fraude de ley.
Los procedimientos antielusivos generan una tensión del principio de legalidad
tributaria y de autonomía privada, ya que mediante éstos se revisa si una conducta
configura o no un hecho gravado, pero quien realiza la vinculación no es la ley, sino la
Administración tributaria o la justicia.
En general, en el derecho comparado se observa que existen procedimientos
antielusivos, los cuales se vinculan, en sistemas romanistas, al fraude a la ley, mientras que

167
en los sistemas anglosajones se vincula a privilegiar la sustancia de un negocio por sobre la
forma.

i) Abuso de las formas jurídicas (Artículo 4° ter)

El artículo 4° ter sanciona el abuso de las forma jurídicas para efectos tributarios
como aquella situación en que el contribuyente celebra actos o negocios jurídicos que
tienen por objeto evitar total o parcialmente la realización del hecho gravado, o disminuir la
base imponible o la obligación tributaria, o postergar o diferir el nacimiento de dicha
obligación, no provocando efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente
o un tercero, distintos a los meramente tributarios.
La norma establece ciertas pautas para definir la racionalidad de la conducta. Así,
no constituye abuso:
a) La sola circunstancia que el mismo resultado económico o jurídico se pueda
obtener con otro u otros actos jurídicos que derivarían en una mayor carga tributaria; o,
b) Que el acto jurídico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario
alguno o bien los genere de manera reducida o difiera en el tiempo o en menor cuantía
siempre que así lo establezca la ley tributaria.
El Profesor Matus estima que estos casos son meramente ilustrativos y que buscan
orientar al juez en su labor de precisar la racionalidad de la conducta y que en todos los
casos de abuso se deberá probar el fraude de la norma tributaria.

ii) Simulación y elusión tributaria (Artículo 4° quáter)

El artículo 4° quáter sanciona la simulación tributaria, como sinónimo de elusión,
precisando que para efectos tributarios existe simulación cuando los actos y negocios
jurídicos disimulen la configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los
elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto o data de
nacimiento.
En estos casos, la declaración de simulación tiene por efecto que la ley tributaria se
aplicará a los hechos efectivamente realizados por la partes con independencia de la forma
jurídica.

168
 Los casos de simulación encajan mejor en la doctrina privada, siéndoles aplicable en
los conceptos de simulación absoluta y relativa.
Sin embargo, la simulación tributaria, en cuanto a sus efectos, se separa de la
simulación civil, ya que, sea que se trate de una simulación absoluta o relativa, el Tribunal
Tributario y Aduanero no podrá en caso alguno declarar la nulidad de dichos actos o
negocios simulados, sino sólo ordenar el restablecimiento de la norma tributaria
defraudada, habilitando al SII para liquidar, girar o resolver las diferencias de impuestos.

5.2. Procedimiento de sanción y sus efectos

El Código Tributario regula en los artículos 4° quinquies y 160 bis, en conjunto, el
procedimiento para sancionar los negocios jurídicos elusivos. Se distinguen dos fases o
etapas en el procedimiento. La primera, regula la actividad administrativa del SII y la
segunda corresponde a un procedimiento contencioso tributario.
Para el Profesor Matus, se trata de un proceso contencioso administrativo, ya que
resuelve la correcta aplicación de una facultad administrativa del Servicio, esto es, la
habilitación para prescindir de la forma jurídica y aplicar la norma tributaria a una situación
económica que revela cierta capacidad contributiva.
La elusión será declarada por el Tribunal Tributario y Aduanero a requerimiento del
Director del SII.

i) Fase administrativa (Artículo 4° quinquies)

1° Requerimiento de antecedentes
El proceso de fiscalización normal del SII, que podemos definir como un proceso de
recopilación y comprobación de información aleatorio puede revelar la concurrencia de
infracciones tributarias y diferencias de impuestos.
El Servicio puede calificar el comportamiento del contribuyente a la luz de los actos
o negocios jurídicos que realice. Si, a juicio del Servicio este comportamiento resulta
elusivo y para efectos de fundar el ejercicio de la solicitud de declaración de abuso o
simulación, el SII debe citar conforme al artículo 63 del Código Tributario, solicitando

169
todos los antecedentes que considere necesarios y pertinentes para determinar el abuso, la
simulación y los hechos que configuran la infracción del artículo 100 bis.
A este requerimiento de información no le es aplicable el artículo 59.

2° Solicitud de declaración de abuso o simulación en sede judicial

Determinada provisoriamente una diferencia de impuestos a consecuencia de actos
otorgados en abuso o simulación, sólo podrá requerirse su declaración judicial si:
- La diferencia de impuestos excede la cantidad equivalente a 250 UTM.
- El Servicio citó al contribuyente.
- El Servicio presenta el requerimiento dentro del plazo de 9 meses contados desde
la contestación de la citación o en caso de no contestarse desde la respectiva citación.
Este plazo no se aplica si el remanente del plazo de caducidad conforme al artículo
200 es menor, en cuyo caso se prefiere este último.
- El requerimiento deberá solicitar la calificación del abuso y/o simulación, la
indicación de los actos o negocios jurídicos elusivos y, en su caso, la aplicación de la multa
establecida en el artículo 100 bis, acompañando los antecedentes de hecho y de derecho en
que se funda, y que permitan determinar el monto del impuesto adeudado, reajustes,
intereses penales y multas (Artículo 160 bis inciso primero).
Presentado el requerimiento se suspende el cómputo de los plazos contenidos en los
artículos 200 y 201.

ii) Fase judicial (Artículo 160 bis)

La solicitud de declaración de abuso o simulación tributaria debe ser presentada por
el Director del Servicio ante el Tribunal Tributario y Aduanero con competencia en el lugar
donde tenga su domicilio el contribuyente.

a) Discusión
De la solicitud se conferirá traslado al contribuyente y a los posibles responsables
del diseño o planificación de los negocios jurídicos presuntamente elusivos por un plazo de
90 días.

170
 La contestación debe contener una exposición clara de los hechos y fundamentos de
derecho en que basa su oposición a la calificación del abuso o simulación, o en su caso, a la
responsabilidad infraccional.
De esta manera, lo contencioso es la calificación jurídica de los actos o negocios
jurídicos objetados, los cuales gozan de la presunción de buena fe del artículo 4° bis.

b) La prueba
Expirado el término de emplazamiento, haya o no contestación, el tribunal fijará una
audiencia para que las partes expongan sobre los puntos planteados tanto en la solicitud
como en la contestación, en su caso.
Esta audiencia será fijada dentro de un plazo no menor a 7 días ni superior a 15 días
contados desde la fecha en que la resolución que cita a las partes se notifique.
Si en esta audiencia el contribuyente o los responsables de la infracción del artículo
100 bis acompañan nuevos antecedentes que no sean conocidos por el Servicio, se conferirá
un plazo de 15 días para que éste haga los descargos correspondientes.
Terminada esta audiencia, o vencido el plazo para objetar los antecedentes
presentados en la misma, el tribunal fijará los hechos sustanciales pertinentes y
controvertidos. En contra de esta resolución sólo procede el recurso de reposición dentro
del plazo de 5 días contados desde la notificación respectiva.
El término de prueba es de 20 días. Expirado éste, le sucede un plazo de 5 días para
observar la prueba. Transcurridos los cuales, el tribunal resolverá dentro de los 20 días
siguientes.
La valoración de la prueba se hará conforme a las reglas de la sana crítica, con las
siguientes observaciones:
- El fundamento de la sentencia deberá tener en consideración la naturaleza
económica de los hechos imponibles presuntamente defraudados conforme al artículo 4°
bis.
- Rigen las reglas contenidas en el artículo 132, por lo que, los actos solemnes sólo
se prueban con su respectiva solemnidad.
- Es posible que las presunciones judiciales tengan un rol protagónico en estos
procesos atendida la natural dificultad que asiste a la prueba de la calificación jurídica.

171
c) La sentencia y sus efectos
La sentencia deberá fundar la calificación del abuso y/o simulación tributaria en los
hechos y en derecho, y al mismo tiempo determinar los impuestos adeudados con reajustes
intereses penales y multas.
La liquidación, giro o resolución o multa que se emita en cumplimiento de la
sentencia judicial que declara un negocio elusivo, no es reclamable.
Si existe una diferencia entre lo dispuesto por el Tribunal Tributario y Aduanero y
lo liquidado, girado o resuelto por el SII, puede ser revisado únicamente por vía incidental
en el respectivo procedimiento de cumplimiento de las resoluciones judiciales ante el
mismo tribunal que la dictó.

d) Recursos
En contra de la sentencia definitiva que declara la elusión procede el recurso de
apelación, y en contra de la sentencia de segunda instancia proceden los recursos de
casación en la forma y en el fondo para ante la Excelentísima Corte Suprema.
Lo anterior, es sin perjuicio de la procedencia del recurso de hecho conforme a las
reglas generales.
También es posible que el litigante requiera en su caso la intervención del Tribunal
Constitucional por la vía del recurso de inaplicabilidad, solicitando se revise la
constitucionalidad de la norma antielusiva general frente al principio de legalidad y el
derecho de propiedad.

172