Productos conjuntos y subproductos: distribución

de los costos de producción

Los procesos de fabricación pueden dar como resultado varios
tipos de productos de manera simultánea (productos conjuntos
y subproductos). La sección 13 del Estándar para Pymes
establece la forma como deben asignarse los costos cuando la
producción genera más de un producto.
En los procesos productivos es frecuente obtener varios
productos de manera simultánea después de procesar materias
primas comunes. Los productos que se fabrican de esta
manera se conocen comúnmente como productos conjuntos y
subproductos.

Una problemática común es la asignación de los costos de

producción entre los productos fabricados durante un período
cuando no es posible identificar de manera separada las
materias primas utilizadas en cada producto, dado que se han
fabricado con base en materias primas comunes.

Productos conjuntos
Cuando se fabrica más de un producto durante el mismo
proceso productivo, y los productos resultantes son importantes
(generalmente porque tienen un precio de venta significativo),
se denominan productos conjuntos.

En estas situaciones, el párrafo 13.10 del Estándar para

Pymes establece que:
“Cuando los costos de las materias primas o los costos de
transformación de cada producto no sean identificables por
separado, una entidad los distribuirá entre los productos
utilizando bases congruentes y racionales. La distribución
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de
cada producto, ya sea como producción en proceso, en el
momento en que los productos pasan a identificarse por
separado, o cuando se termine el proceso de producción.”
“En la mayoría de los casos se debe hacer la
distribución de los costos con base en los precios de
venta final de los productos fabricados.”
En la mayoría de los casos se debe hacer la distribución de los
costos con base en los precios de venta final de los productos
fabricados. Sin embargo, en algunos casos puede usarse otro
parámetro de distribución, como el peso o volumen de los
productos fabricados.

Ejemplo 1:
Una entidad fabrica el producto A, para uso en ganadería. Para
fabricar el producto, la entidad mezcla una cantidad
determinada de productos químicos, los cuales son sometidos a
un proceso de calentamiento y evaporación, para dar lugar al
producto A. Durante el proceso productivo, se generan
cantidades importantes del producto B, el cual se vende
también como insumo para la fabricación de detergentes.

Los costos de producción ascienden a $100.000.000, con lo

cual se generan las siguientes cantidades de producto A y B:

Producto Cantidad % Precio de %

venta

A 500 29,41% 120.000.000 54,55%

B 1.200 70,59% 100.000.000 45,45%

Total 1.700 100,00% 220.000.000 100,00%

Si la entidad distribuyera los costos de fabricación con base en
las cantidades producidas, el producto B cargaría con el
70,59% del costo de producción. Si se analizan los precios de
venta, el producto A es el que va a asumir la mayor parte de los
costos, un %54.55%.

La entidad decide distribuir los costos de producción con base

en los precios de venta estimados de los productos, con lo cual
la distribución de los costos queda así:

Producto Precio de % Costo

venta asignado

A 120.000.000 54,55% 54.545.455

B 100.000.000 45,45% 45.454.545

Total 220.000.000 100,00% 100.000.000

Subproductos
Los subproductos también se generan de manera simultánea
con otros productos, pero a diferencia de los productos
conjuntos, no suelen tener un precio de venta significativo.
“El mismo párrafo 13.10 de la norma para Pymes
establece el tratamiento de los subproductos, y
requiere que se reconozcan como menor valor del
costo de producción del producto principal.”
El mismo párrafo 13.10 de la norma para Pymes establece el
tratamiento de los subproductos, y requiere que se reconozcan
como menor valor del costo de producción del producto
principal.

Ejemplo 2:
Una entidad fabrica serruchos. Para fabricar 100 serruchos
utiliza láminas de acero con un costo de $100.000. Durante el
proceso de fabricación, se genera retal de acero que se vende
como chatarra, por un valor aproximado de $12.000 por cada
lote de 100 serruchos.

En este caso, dado que los retales de acero no tienen un precio

de venta significativo en comparación con el precio de venta de
los serruchos, la entidad debe separar su costo y disminuirlo del
costo de producción de los serruchos.

El costo de producción de los serruchos, por tanto, será de

$88.000.

Contablemente, la entidad reconocerá lo siguiente

(contabilización sugerida):

Compra de acero:

Cuenta Débito Crédito

14 – Inventario materia 100.000

prima

11 – Bancos 100.000

Traslado de la materia prima al área de producción:

Cuenta Débito Crédito

14 – Inventario materia 100.000

prima

7 – Costos de producción 100.000

Cuando se fabrican los serruchos:

Cuenta Débito Crédito

14 – Inventario serruchos 88.000

14 – Retal de acero 12.000

7 – Costos de producción 100.000

Productos conjuntos: Son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia
prima y/o proceso de manufactura.
El petróleo crudo (Materia Prima) a través de un proceso de refinación llevado a
cabo por las industrias petroleras se convierte en gasolina, combustible para
calefacción y queroseno.

Características de los productos conjuntos:

 Tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo.


El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de

todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo.


Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que

los demás productos conjuntos (diferencia los productos conjuntos de los
subproductos).
 La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación
en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se
someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de
separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque puede
identificarse con los productos específicos.
 Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que
los demás productos conjuntos.
Costos conjuntos y punto de separación:
La producción de productos conjuntos siempre tendrán un PUNTO DE SEPARACIÓN
(punto en el que surgen productos separados) los cuales se venderán como tales o
se someterán a proceso(s) adicional(es).
El punto importante e inherente de los costos conjuntos es que son indivisibles; es
decir, los costos conjuntos no son identificables en forma específica con alguno de
los productos que se está produciendo en forma simultánea.

Los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y
procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo:
costos de investigación, excavación, trituración de los minerales para que llegado
un punto de separación, se obtenga hierro, zinc o plomo que se extraen
posteriormente del mineral.
El problema se tiene en que los costos totales incurridos se deben distribuir entre
lo producido hasta el punto de separación; ¿Cómo se distribuyen los costos?

Costos separables:
Son aquellos costos de procesamiento adicional en que se incurre para producir
productos individuales después de haber surgido el punto de separación. Estos son
claramente identificables y no se debe tener problema alguno.

Costos conjuntos y costos comunes:

Cual es la diferencia entre un costo conjunto y un costo común?

Los costos comunes son divisibles, identificables y pueden producirse por separado
(se producen de forma simultánea por conveniencia); por su parte los costos
conjuntos son indivisibles y no se pueden identificar.

Ejemplos de costos conjuntos y costos comunes: Los costos de madera para

un fabricante de muebles, representa un costo común; de ahí fabricará sillas,
mesas y muebles, mientras que el costo de los árboles para un aserradero es un
costo conjunto.
Métodos de asignación de costos conjuntos:
Existen tres métodos para asignar dichos costos:

 Método de unidades producidas

.
 Método del valor de mercado en el punto de separación, y
 Método del valor neto realizable
Método de unidades producidas
 Tiene su base en el volumen de producción.

 Por lo tanto, la cantidad de producción es la base para asignar los costos

conjuntos.

 El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe

establecerse en la misma base de unidad de medida.
Valores de Mercado en el Punto de Separación:
 La base de este método es que se supone que existe una relación directa
entre el COSTO Y EL PRECIO DE VENTA.
 Por lo tanto, el supuesto es que la determinación del precio de venta esta
determinado por su costo de fabricación.
 Entonces, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base a el
valor de mercado de los productos individuales.
 Método mas común.
Método del Valor Neto Realizable:
 Cuando se conoce el valor de mercado en el Punto de separación, se debe
utilizar este método, pero, el valor de mercado o costo de reemplazo de un
producto conjunto no puede determinarse fácilmente.
 Además, los productos en el punto de separación, requieren de un proceso
adicional para la obtención de un producto final.
 Cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del
valor de venta final para tratar de estimar un valor de mercado hipotético en
el punto de separación.
Subproductos:
 Productos de valor de venta limitada
 Elaborados de manera simultánea con productos de mayor valor de venta,
productos conjuntos
 ¿Son iguales que los desechos? No son lo mismo, ya que los desechos tienen
menor valor de venta relativo.
Contabilización de los Subproductos:
 Puesto que los subproductos por lo general, son de importancia secundaria en
la producción, los métodos de asignación de costos difieren de aquellos
empleados para los productos conjuntos.
Los métodos de costeo de los subproductos se clasifican en dos categorías
 Categoría 1 : En la cual los subproductos se reconocen cuando se venden.
 Categoría 2 : En la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS

PARA COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
La mayoría de las empresas produce y vende más de un tipo de artículo, la diversidad de
mercancías se puede dar en diversos procesos o en uno solo se pueden generar
simultáneamente varios de estos productos, por ejemplo: la industria harinera, en un solo
proceso puede producir harina de trigo, crema de trigo y salvado que es la cascarilla del trigo,
a este proceso individual que no puede producir sin dar lugar a otros productos se le llama
procesos conjuntos. Los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos utilizados en
este proceso se le llama costos conjuntos del proceso de producción. A continuación te dejo
un extracto de un documento electrónico, para conocer un poco más de este tema.

COPRODUCTOS

Las características de los coproductos son:

 Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de la
misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
 Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos
identificables y se pueden vender como tales, o se pueden someter a procesos
adicionales.
  Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede
producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.
 Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.
 Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por
su valor comercial, en relación con la producción total.
Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos.

El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta, es asignar una parte de los

costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separación a cada coproducto, de tal
forma que puedan determinarse los costos unitarios respectivos.
Deben encontrarse métodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta asignación
de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos arbitraria posible, del mismo
modo que en el problema de la distribución de los cargos indirectos a los diferentes centros de
costos, órdenes de producción y procesos, buscamos bases lógicas que sustituyeran la no
identificación, de tal forma que los cargos indirectos se reflejaran en los productos terminados.
Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos la dirección de la empresa debe
tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden
proporcionar información engañosa por la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la
podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios de los coproductos y para la
elaboración de estados financieros.

En la práctica, existen diversos métodos para la asignación de los costos conjuntos a los
coproductos, entre los cuales se encuentran los siguientes:

 Asignación usando las unidades producidas (volumen de producción).

 Asignación usando el precio de venta del mercado en el punto de separación.
Método de asignación usando las unidades producidas (volumen de producción)

En este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad
de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos,
toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varíe de
producto a producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados
que se obtengan; es decir, la unidad de medición debe ser la misma para todos los
coproductos.

La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja del

método de asignación usando las unidades producidas es que brinda una alternativa para
distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no puede ser
determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos
para generar ingresos.

SUBPRODUCTOS

Ya se hizo mención de que los subproductos son aquellos productos que se consideran de
importancia secundaria en relación con la de los productos principales. Los subproductos
varían en importancia según las diversas empresas:
En algunas se convierten en sinónimo de desperdicio; en otras, son tan importantes que
pueden llegar a considerarse como productos principales.

Los subproductos tienen las siguientes características:

 Son el resultado incidental que se da en el proceso de manufactura de productos
principales.
 Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el valor de venta de los
productos principales.
 La participación que tienen en la producción total es reducida.
 Métodos para contabilizar los subproductos.
 Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformación o eliminación.
 La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.
 La venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos.
 Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar otros
productos o servicios para venta.
 Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar otros
productos o servicios que utiliza la propia empresa.

Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformación o su eliminación. En

este caso, el subproducto es sinónimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que
transformar o eliminar para no dañar el ambiente.
Este proceso de transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la empresa
con el entorno natural y la conservación de los recursos.

El costo que se da en este proceso es el que conocemos como costo ecológico y se tiene que
aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de separación, dentro del periodo
de costos.
La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.

En este caso, el valor del subproducto es más bien pequeño, más que un subproducto se
considera un desperdicio de producción.

Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de
resultados en el renglón de otros ingresos.

La venta de los subproductos se trata como una reducción a los costos conjuntos En este
caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total
por la venta menos los gastos en que se incurra por ello.

Los productos provenientes del proceso conjunto, se les llama coproductos, subproductos y
saldos de acuerdo al valor de mercado de estos. Los productos residuales sin valor en el
mercado se toman como desechos. Los costos de cada proceso conjunto se asignan
únicamente a los coproductos. Pero antes de hacer la asignación de costos, estos pueden
reducirse en la cantidad de la venta de los subproductos y saldos, a lo cual se le da un
tratamiento especial en la asignación de estos costos, para que reduzca el costo de los
coproductos. Te invito a que ahondes más en este tema tan interesante.