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REPORTE FINAL
FECHA: JULIO 31 DE
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CONTENIDO
INTRODUCCION
El presente documento, ha sido preparado para ser utilizado como libro de texto de la asignatura
Contabilidad de Costos, que se imparte a los estudiantes de la Licenciatura en Administración, del Instituto
Tecnológico de Mérida. Está basado en el programa oficial que fue aprobado conjuntamente con los planes
de estudio que entraron en vigor a partir del 2004, después de la más reciente revisión curricular realizada.
Su contenido incluye los temas relacionados con los conceptos y metodología, aplicable para la
determinación planeación y control de los costos de producción. Considera que los estudiantes han cursado
una asignatura previa sobre Contabilidad General, donde aprendieron los conceptos básicos de la
contabilidad y sus principales estados financieros como el Estado de Resultados y el Balance General o
Estado de Situación Financiera. Asimismo, se prevé que continuarán su preparación en la materia en un
curso posterior sobre Contabilidad Administrativa, que tradicionalmente incluye temas de costos que se
basan en los conocimientos adquiridos en la Contabilidad de Costos.
El trabajo desarrollado, consistió de una amplia investigación bibliográfica entre los más conocidos autores
nacionales y extranjeros en el tema de la Contabilidad de Costos, a fin de clarificar los principales conceptos
y metodología de la materia, así como, la elaboración de numerosos ejemplos y ejercicios basados en
información proporcionada por empresas locales, a fin de que, a los estudiantes les resulte fácil
familiarizarse con los ejemplos y lograr una mejor comprensión de los propios conceptos expuestos. Se
presentan ejercicios resueltos y ejercicios propuestos para que el alumno resuelva.
En congruencia con la reciente aplicación del nuevo modelo educativo en los Institutos Tecnológicos, donde
se propone que los alumnos sean enfrentados a situaciones de aprendizaje significativo, el trabajo en equipo
y al uso de la computadora como herramienta de trabajo, se plantean en cada capítulo, una serie de
sugerencias didácticas que incluyen: tareas a realizar en investigación bibliográfica, trabajo de campo en
empresas locales, así como, el conocimiento de programas de computo y elaboración de tareas con la
computadora. Además de algunas actividades adicionales que puede organizar el profesor de la asignatura.
Finalmente, se hizo un buen esfuerzo para que todos los ejercicios incluidos en el texto, tengan la respuesta
correcta correspondiente y se incluye un anexo con el desarrollo de la solución de todos los ejercicios
propuestos a fin de que los estudiantes puedan tener una inmediata retroalimentación y solución a las dudas
que se les puedan presentar al trabajar por su cuenta.
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CAPITULO 1
1. CONCEPTOS GENERALES.
Con el fin de proporcionar una idea general del alcance y objetivos de la contabilidad de costos, se presentan
enseguida varias definiciones de los conceptos básicos de esta materia, como son: costo, contabilidad de
costos y centro de costo.
a. COSTO.
3. Costo, es el conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, mercadería
o trabajo.(4)
6. Costo, es la renuncia a un bien o al sacrificio del mismo medido en términos monetarios, realizado o por
realizar para lograr un objetivo especifico, en el contexto de las actividades de una empresa.(7)
7. Costos, son los recursos sacrificados o dados a cambio para alcanzar un objetivo especifico. Unidades
monetarias que deben ser pagadas para adquirir bienes o servicios.(8)
b. CONTABILIDAD DE COSTOS.
2.La contabilidad de costos, es un proceso ordenado que usa los principios generales de la contabilidad, para
registrar los costos de un negocio, de tal manera que, con datos de producción y ventas la gerencia puede usar
las cuentas para averiguar los costos de producción y distribución de los productos o servicios prestados y los
costos de otras funciones diversas de la negociación con el fin de lograr una operación económica, eficiente y
productiva.(2)
3. Contabilidad de costos, es una parte o fase de la contabilidad general por medio de la cual se registran
clasifican, resumen y presentan las operaciones pasadas o futuras, relativas a lo que cuesta adquirir, explotar,
producir y distribuir un articulo o servicio. (3)
4. Contabilidad de costos, es la parte de la ciencia contable dedicada al estudio racional de los gastos
efectuados para obtener un bien de venta o de consumo ya sea producto o servicio.(4)
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5. Contabilidad de costos, comprende el registro de las operaciones industriales en las que se da importancia
especial a la transformación del potencial de servicio.(5)
c. CENTRO DE COSTO.
1. Centro de costo, es cualquier actividad para la cual se desea una medida particular de su costo.(8)
2. Centro de costo, representa una base con relación a la cual se compilan los datos sobre el costo y respecto
de la cual se computan los costos unitarios. Pueden ser: una operación en el proceso de producción, un
producto parcial o final, una etapa de manufactura, un servicio o un departamento de servicio.(10)
d. RESUMEN.
La contabilidad de costos, es una parte o rama de la contabilidad (a), que se ocupa de captar y procesar la
información de los recursos utilizados en las actividades de producción y distribución de una empresa (b), con el
fin de determinar y controlar los costos (c) de los bienes y/o servicios que fabrica y vende (d).
(a) Es una parte o área de la contabilidad general de las empresas, que se especializa en el manejo de los
costos, es decir, forma parte de la contabilidad general pero no comprende a todas las transacciones u
operaciones de la empresa, sino aquellas relacionadas con la generación, clasificación y acumulación de
los costos de la misma. Asimismo, al formar parte de la contabilidad general, la información de los costos
que genera está relacionada y forma parte integral de los estados financieros de la empresa.
(b) Se ocupa de captar y procesar la información, de los recursos utilizados en las actividades de
producción y distribución de una empresa. Esto es, la información de las actividades de carácter
económico-financiero que están relacionadas con el uso de recursos en la producción (compra de materia
prima, pago de salarios a obreros, pago del consumo de electricidad y otros servicios, depreciación y
mantenimiento de maquinaria y equipos) y con la distribución (salarios de vendedores y repartidores,
gastos de publicidad, empaques especiales, consumo de combustible, depreciación y mantenimiento de
vehículos). Cabe señalar que generalmente, se da mayor atención a las operaciones y costos de
producción que a las operaciones y costos de distribución. Esto debido a que en muchos casos, las
actividades de producción, son más complejas y requieren de mayores recursos que la distribución de los
productos terminados. Además, de que las actividades productivas generan normalmente productos
tangibles, mientras que, la distribución de productos es una actividad predominantemente de servicios.
Sin embargo, hay casos en que sucede lo contrario, esto es, cuando los productos son fácilmente
elaborados, pero el proceso de distribución requiere un mayor esfuerzo y recursos para hacer llegar los
productos al consumidor, pues normalmente estos productos enfrentan una mayor competencia.
(c) Con el fin de determinar y controlar los costos; se establece aquí, la finalidad de llevar una contabilidad
de costos, en primer lugar, determinar los costos o sea, se trata de hacer una clasificación y acumulación
de los costos de los recursos que sean utilizados en las actividades de producción y distribución, para
conocer el importe total o unitario que corresponda a los productos obtenidos, después de transcurrido un
período determinado (costos históricos). En segundo lugar, controlar los costos, es decir, se busca que a
través de la contabilidad de costos, se aplique el proceso administrativo a las actividades de producción y
distribución, ya que para lograr el control de los costos, se requiere de establecer primero, una planeación
de las actividades y recursos necesarios para lograr la producción esperada, cuyo resultado se podrá
resumir en un costo planeado, el cual deberá compararse, con el costo real incurrido conforme se llevan a
efecto las actividades antes planeadas y se conocen las cantidades reales de productos terminados y los
recursos que fueron utilizados en su obtención. De esta manera, identificar las diferencias o variaciones
que se presentaron entre lo planeado y lo realizado, así como, las causas que las originaron, para
finalmente tomar las acciones correctivas que sean adecuadas.
(d) de los bienes y/o servicios que fabrica y vende; por último se hace notar que la información de los
costos, se relaciona principalmente y en forma expresa con los productos y/o servicios que fabrica y
vende la empresa, aunque esto no impide que se puedan conocer, en base al grado de detalle que así se
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y que Costo, es el precio adquisición(a) de los recursos y esfuerzos (b) que se invierten(c) en la producción y
distribución de los bienes y servicios que proporciona una empresa(d).
(a) Precio de adquisición, se trata del valor monetario o precio que efectivamente se paga al momento de la
compra o adquisición de los insumos requeridos para la realización de las actividades.
Independientemente, de como sucede con algunos materiales o activos, que posteriormente pudieran
subir de precio debido a la inflación, se considera que el costo es lo que efectivamente fue pagado por el
bien adquirido y este debe mantenerse sin cambio. Los incrementos en el precio de los materiales o
activos que tenga en existencia la empresa, representarán en todo caso, una ganancia por la revaluación
de los mismos.
(b) Recursos y esfuerzos, en estos dos conceptos se trata de abarcar todos los tipos posibles de insumos
que puedan requerirse para la realización de las actividades de producción y distribución de las
empresas. Desde luego existen diversas formas de clasificar los insumos, como por ejemplo: recursos
materiales, recursos humanos y recursos técnicos; o la utilizada en Economía, tierra, capital, trabajo,
organización y tecnología. Sin embargo, como se presenta posteriormente, en la contabilidad de costos
se establece una clasificación de los costos de acuerdo a su propia pertinencia y aplicaciones.
(c) Invierten, se considera que los costos representan una inversión generalmente recuperable en el corto
plazo, ya una vez obtenido el producto o servicio, se busca efectuar su venta para de esta manera
recuperar el importe de los costos incurridos y una ganancia que permita el crecimiento de la empresa y
el pago de utilidades a los inversionistas.
(d) Bienes y/o servicios que proporciona la empresa, es de señalarse que los costos se aplican tanto a
productos tangibles o bienes (alimentos, ropa, autos, computadoras, muebles, teléfonos celulares) como
a servicios o productos intangibles (entretenimiento, consultas médicas, transportes, educación,
financieros, limpieza, reparaciones, vigilancia).
e. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO. Como se establece en el siguiente punto, los costos se refieren a
los recursos utilizados en las actividades relacionadas con la obtención de los productos, mientras que los
gastos se relacionan con los recursos utilizados en las actividades de distribución y administración de la
empresa.
Como ha sido expuesto, la contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general de la empresa, que
se especializa en el manejo de los costos de la misma, con la finalidad de proporcionar la información del costo
de los productos que se obtienen en la empresa. Asimismo, esto permite preparar los estados financieros, que
reportan los resultados económicos de la propia empresa durante el período que abarquen los informes. Esto,
implica que debe haber una estrecha relación entre ambas contabilidades o incluso se pueden conjuntar,
cuando el nivel de complejidad de las operaciones realizadas en la empresa es bajo. Por otra parte, cuando la
información de costos es generada para fundamentar la planeación y ayudar a la evaluación en la toma de
decisiones en las diversas funciones de la empresa. Esto es, se trata de aprovechar el conocimiento previo para
realizar la planeación de los costos, de tal manera que pueda ser aplicado para identificar y estimar los costos y
flujos de efectivo relevantes a diversos tipos de decisiones que con frecuencia se requieren tomar en las
empresas, estamos entrando al campo de la Contabilidad Administrativa.
Los costos pueden ser clasificados en base a diferentes criterios, en función de las características que se
requieran observar de los mismos. Enseguida se presentan las clasificaciones que se consideran necesarias
conocer, para los propósitos de este curso.
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a. CLASIFICACIÓN PRIMARIA. Se refiere a la forma en que los costos son consumidos o gastados en la
empresa.
1. Costos del período, que representan los desembolsos que se gastan en el mismo período en que se incurren
o producen. Tal como sucede, con los costos que corresponden a las actividades de ventas, distribución y
administrativas. A este tipo de costos se les denomina también como gastos. Se les conoce también como:
gastos de venta y gastos de administración.
2. Costos del producto, que representan los desembolsos que se invierten para la obtención de la producción.
Estos costos se consideran inven041204
tariables, es decir, solamente se consideran consumidos o gastados hasta que la producción es vendida. En
otras palabras, son costos que permanecen identificados con los productos en tanto no sean vendidos y
representan una inversión en activos circulantes en el almacén de productos en proceso o de productos
terminados.
3. Costos de activos fijos y diferidos, que representan los desembolsos a consumirse o gastarse gradualmente
en el transcurso de su vida útil, mediante los cargos por depreciaciones y amortizaciones correspondientes.
Este tipo de costos, se convierten en costos del período o del producto, dependiendo del tipo de actividad para
el que sean destinados.
b. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN. Se refiere a la forma como son clasificados los recursos que
son utilizados en las operaciones de producción de la empresa.
1. Materiales directos. Son los materiales que físicamente integran o se convierten en el producto terminado.
Así también, se considera que la cantidad del material que se utiliza, sea posible determinarse de manera
práctica y económicamente ya que en caso contrario, es preferible considerarlo como un material indirecto. Los
materiales directos pueden subdividirse en: materias primas, cuando son transformados en las operaciones de
producción de la empresa y en partes compradas, cuando son componentes terminados que se incorporan al
producto, tal como son adquiridos de las fuentes de suministro.
2. Mano de obra directa. Representa al personal que físicamente trabaja o es indispensable en las actividades
de fabricación del producto y cuyo costo de sus servicios puede ser correlacionado de manera práctica y
económica con la producción obtenida. Se trata básicamente, del personal que prepara y opera las máquinas y
equipos de producción, o que transforma, ensambla y empaca los productos.
3. Costos indirectos de Producción. Se trata de aquellos recursos diferentes a los materiales y mano de obra
directos, que están asociados con las operaciones de producción. Se puede decir, que son aquellos recursos
utilizados en las actividades auxiliares o de apoyo al proceso productivo (supervisión, mantenimiento,
almacenes, transportes, oficinas) así como, los costos generados debido al aprovechamiento de la capacidad
instalada de la planta productiva (depreciaciones, energía, servicios públicos, impuestos, permisos). Los costos
indirectos de producción se pueden subdividir en la forma siguiente:
3.1. Materiales indirectos o suministros. Son aquellos materiales que se utilizan en las actividades auxiliares al
proceso productivo, tales como: refacciones, herramientas de corte, combustibles, lubricantes, aditivos,
refrigerantes, materiales de limpieza, materiales de oficinas, material eléctrico, abrasivos, etc.
3.2. Mano de obra indirecta. Representa al personal que efectúa las operaciones auxiliares al proceso
productivo como: mecánicos, oficinistas, almacenistas, choferes, vigilantes, supervisores, intendentes,
electricistas, contadores, ingenieros de producción o de planta, etc.
3.3 Costos indirectos generales. Se trata de los costos incurridos para la operación de la planta en general o
como una sola unidad, es decir que son costos que se identifican con la fábrica más que con algún
departamento o producto en particular. Algunos ejemplos son: servicios públicos (teléfonos, correos, agua, luz,
recoja de basura), energía y fuerza motriz, depreciaciones (edificios, transportes, equipos, maquinaria,
instalaciones, mobiliario), rentas, impuestos, amortizaciones, seguros, servicios externos, asesorías, etc.
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1. Costo primo es la suma del costo de materiales directos, más el costo de la mano de obra directa.
2. Costo de conversión o de transformación. Es la suma del costo de la mano de obra directa, más el costo
indirecto de producción.
5. Costos variables. Son aquellos costos, que cambian en su monto, al cambiar el volumen de producción que
se obtiene.
6. Costos fijos. Son aquellos costos, que permanecen constantes en su monto, aún cuando cambie el volumen
de producción o nivel de actividad de la planta.
A través de las diferentes etapas del desarrollo que ha tenido la contabilidad de costos, se han identificado
diversas aplicaciones que consolidan su utilidad, como una herramienta indispensable para la adecuada
administración de cualquier organización. Enseguida se presentan los objetivos de la contabilidad de costos,
considerados actualmente válidos.
a. DETERMINACIÓN DE COSTOS TOTALES Y UNITARIOS, para formular estados financieros que permitan
utilizar la información generada para:
1. Tener información periódica y exacta de utilidades obtenidas y de los valores de los inventarios de materiales,
producción en proceso y productos terminados.
La primera aplicación de los informes de costos de producción, es apoyar en la elaboración de los Estados
Financieros de la empresa, pues para elaborar el Estado de Resultados, es necesario conocer el costo de la
producción que ha sido vendida en el período que se está reportando, esto permite saber, la utilidad bruta del
ejercicio. Esto es, en el Estado de Resultados se hace la comparación de los ingresos por las ventas de los
productos, contra el costo de los productos vendidos o costo de ventas, lo que arroja como resultado la utilidad
bruta. Es a través de la contabilidad de costos como se determina el costo de los productos fabricados y en
consecuencia el costo de los productos vendidos.
Asimismo, para preparar el Balance General o Estado de Situación Financiera, se requiere reportar en el
renglón de Activos Circulantes, el saldo correspondiente a los inventarios o existencias de materiales directos,
producción en proceso y productos terminados a la fecha de cierre del balance, información que se obtiene
regularmente, de los registros generados por la contabilidad de costos.
2. Fijar políticas de precios de venta, descuentos, promociones y determinar fuerza de ventas. El conocimiento
del costo de producción de los bienes y/o servicios que proporciona una empresa, es una base muy importante
para la determinación de sus precios de venta, puesto que, la obtención de utilidades se logrará siempre que el
precio de venta sea suficiente para recuperar el total de los costos invertidos para su fabricación y venta, así
como, para obtener un margen adicional de ganancias. Así también, para establecer posibles descuentos en el
precio en función de los volúmenes de venta, pago de salarios y comisiones a vendedores, gastos de
publicidad, campañas de promoción y otras políticas de venta, es necesario tener el conocimiento del costo de
producción, a fin de poder evaluar el margen disponible entre el propio costo y un precio de venta que sea
competitivo en el mercado. De esta forma, al conocer el margen disponible entre el costo de producción y el
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precio de venta fijado, es más acertada la determinación de los montos que pueden asumirse para cubrir los
costos de distribución, derivados de las políticas de venta que decidan implementarse en la empresa.
3. Conocer la importancia relativa de los recursos utilizados en las operaciones productivas (materiales, mano
de obra, activos y servicios) que permitan evaluar y seleccionar las mejores políticas que optimicen el uso de los
mismos.
Como se ha mencionado, la contabilidad de costos requiere de clasificar los insumos utilizados en la
producción, para la obtención de los bienes y/o servicios que proporciona la empresa, por lo que, al conocer el
costo de producción de estos, se tiene la información del monto de lo invertido en materiales directos, mano de
obra directa y en costos indirectos de producción, esta información, permite a los administradores estar
conscientes, de la importancia que tienen cada tipo de recurso en el monto total del costo de producción y en
consecuencia, tomar las decisiones más adecuadas a fin de optimizar el uso de los mismos. Por ejemplo:
Suponiendo que una empresa presenta una estructura de su costo de producción en la forma siguiente:
Resulta claro que los administradores de esta empresa, deben poner mayor interés por optimizar, en primer
lugar, la adquisición y el uso de los materiales directos, ya que éstos representan casi el ochenta porciento de
los costos totales, en comparación con los costos de conversión. Visto de otra manera, una decisión de los
administradores, que tenga como consecuencia una disminución o incremento en el costo de los materiales,
tendrá un efecto mucho más importante en el monto del costo total de producción que cualquier cambio en los
costos de conversión. En términos numéricos, una disminución en el costo de materiales del 10% es decir $ 50,
equivaldría a una disminución del 50% en el costo de mano de obra y una disminución del 100% en los costos
indirectos.
4. Efectuar análisis comparativos entre informes de un período a otro que permitan conocer las tendencias de
los costos a corto, mediano y largo plazo y comportamientos cíclicos o de temporada.
Con la información que genera la contabilidad de costos en forma periódica, es factible realizar análisis
comparativos entre los costos que se incurren entre un período y otro, con la finalidad de conocer los resultados
de posibles cambios que se hayan presentado o decisiones que se han tomado, así como también, estar
conscientes de posibles comportamientos cíclicos o de temporada que pueda afrontar una empresa. Por
ejemplo:
Suponiendo que una empresa presenta los costos de producción para los dos primeros meses del año, en la
forma siguiente:
Se puede observar, que los tres elementos del costo variaron en sus montos entre un mes y otro. La
administración de la empresa, debería estar informada de las causas por las que los costos tuvieron
variaciones. Podría ser, que el costo de los materiales disminuyó debido a que adquirió el material a un precio
menor que en el mes anterior, o que las condiciones climáticas, permitieron un mejor rendimiento en el uso de
los materiales. Asimismo, que el incremento en la mano de obra se debió al aumento en el monto de los
salarios del personal, debido a la negociación y puesta en vigor del contrato colectivo con el sindicato.
Finalmente, que el incremento en las tarifas de energía eléctrica de inicio de año, incrementó el monto de los
costos indirectos.
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Efectuar este tipo de análisis, utilizando la información de los costos para períodos más largos, como trimestres,
semestres y años, permite identificar tendencias de mediano y largo plazo, que ayudan a los administradores a
tener un mejor conocimiento de las características de su empresa y actuar en consecuencia.
5. Analizar la información de los costos de producción, con la finalidad de evaluar diversos aspectos de las
actividades productivas de la empresa, como por ejemplo: conocer la rentabilidad de los productos, determinar
los volúmenes de producción más adecuados, identificar los productos que deben ser fomentados o suprimidos,
experimentar métodos de producción para minimizar el costo, considerar cambios en las variedades de
materiales, tipo de mano de obra, usos de la maquinaria y equipo.
6. Facilitar las funciones de auditoria mediante la existencia de registros que permiten identificar desvíos o
faltantes.
Cuando se implementa un sistema de contabilidad de costos en una empresa, esto requiere del establecimiento
de los registros necesarios, para asegurar el conocimiento de la manera, en que los recursos disponibles son
adquiridos y utilizados. Esto permite, que en forma cotidiana y normal, se pueda acceder a la información que
permitan verificar aspectos como: las existencias de materiales, personal ocupado y tiempos de trabajo,
consumos de materias primas y suministros, servicios contratados y recibidos, productos en proceso de
producción y otros renglones de las operaciones de la empresa. Esto facilita las funciones de auditoria y la
detección de desvíos y faltantes.
a fin de lograr las metas de la producción. Esto es, que cuando se hace la planeación de la producción, se hace
evidente la necesidad de que sea en forma coordinada con las ventas y compras de la propia empresa.
3. Evaluación del desempeño de los responsables de las diferentes áreas de actividad de la empresa.
Como resultado de la etapa de control de los costos de producción, en donde se hace el análisis para la
identificación y explicación de las diferencias encontradas entre los costos planeados y los costos reales, se
pueden detectar las áreas (y sus responsables) que alcanzaron o no los niveles de eficiencia planeados y
actuar en consecuencia, a fin de tomar las acciones correctivas convenientes.
2. Determinación de los materiales o partes que deberían ser comprados y los que deberían ser elaborados en
la empresa.
3. Determinación de lotes óptimos de compra de materiales o de lotes óptimos de producción de los artículos a
fabricar.
4. Selección de las materias primas, que permitan el mayor rendimiento en el proceso y en consecuencia
representen menores costos.
5. Determinación de mezclas óptimas de productos a vender, tamaños mínimos de pedidos que surtir a los
clientes, rutas de entrega más adecuadas, medios de distribución a utilizar.
6. Análisis del punto de equilibrio, determinación de líneas de productos que deben ser eliminadas, punto de
cierre temporal de una planta, planes para reducir la rotación del personal, programas de capacitación,
programas de incentivos.
Como puede apreciarse de la exposición anterior, la información de los costos en la empresa, tiene como
función, proporcionar las bases cuantitativas a considerar, tanto para evaluar los resultados obtenidos como
consecuencia de las decisiones tomadas con anterioridad, así como también, mediante el establecimiento de
los costos planeados o predeterminados, permite evaluar los cursos de acción a seguir cuando se requieren
analizar una gran variedad de decisiones que deben tomarse en las empresas, para lograr resultados
económicos satisfactorios. Esto le da a la Contabilidad de Costos, una especial importancia y relevancia como
herramienta básica para los administradores.
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Con la finalidad de tener una idea general, de la forma en que se realiza el proceso para la determinación de los
costos de producción en las empresas, se presenta a continuación, una descripción de diferentes etapas que se
realizan en forma periódica en la marcha normal de la fábrica y que definen la secuencia a seguir, para
establecer en forma ordenada y sistemática, el registro y acumulación de la información sobre los costos de
producción. Esto es, que podemos considerar un ciclo en el proceso de clasificación, acumulación y
determinación de los costos de producción, basado y como resultado de un ciclo ordenado y sistemático de las
operaciones productivas de la empresa. A continuación, se mencionan las etapas que conforman el ciclo y
posteriormente se muestra en forma esquemática.
B. ETAPA DE REQUISICIÓN DE LOS MATERIALES A UTILIZAR. Es una práctica común en las empresas, que
los materiales que se utilizan en sus operaciones productivas, sean comprados en cantidades suficientes que
permitan obtener los precios y términos de compra más adecuados, de esta forma, los materiales son
almacenados en tanto son requeridos para ser utilizados. Así conforme los materiales sean solicitados y
entregados, sus costos serán identificados y registrados de acuerdo al tipo de material que corresponda. Esto
es, el costo de los materiales directos utilizados será registrado como un costo directo de la producción que se
esté procesando, mientras que, el costo de los materiales indirectos o suministros utilizados, deberá ser
registrado como un costo indirecto de producción.
C. ETAPA DE APLICACIÓN DE LA MANO DE OBRA. El personal contratado es asignado a las diversas tareas
del proceso de producción o en actividades auxiliares al mismo, lo que da lugar a clasificarlo como mano de
obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI). Así el costo del personal, representado por conceptos tales
como: salarios, tiempo extra, incentivos, prestaciones e impuestos, que son determinados al preparar la nómina,
deben ser identificados y cargados de manera similar al de los costos de materiales. El costo de la MOD será
registrado como un costo directo de la producción que se esté procesando, mientras que, el costo de la MOI,
deberá ser considerado como un costo indirecto de producción.
D. ETAPA DE INCIDENCIA DE LOS COSTOS INDIRECTOS GENERALES (CIG). El costo de los activos fijos y
diferidos, el cual se establece a través de sus depreciaciones y amortizaciones, normalmente son determinados
desde el momento en que son adquiridos o contratados y de manera periódica los importes consumidos son
cargados como costos indirectos. De igual forma, el costo de los diversos servicios contratados, es determinado
por los propios proveedores, en base al nivel de consumo de los mismos, que se haya registrado durante el
período correspondiente a la obtención de la producción, esto permite que sean cargados como otros
componentes de los costos indirectos de producción.
E. APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN (CIP). Una vez que se conoce el monto
de los costos indirectos de producción, al conjuntarse sus tres componentes (suministros, MOI, CIG) el total
debe ser cargado a la producción obtenida. Dada su característica de indirectos con respecto al producto, será
necesario utilizar algún criterio o base de aplicación, para distribuirlo entre los diferentes lotes de productos o
entre los departamentos productivos en que puede estar dividido el proceso, dependiendo del tipo de sistema
de costeo (órdenes o procesos) que se haya adoptado en la empresa.
cargados a la producción que se está obteniendo, ya sea en hojas de costos por órdenes de producción o en
las hojas de costos por procesos o departamentos, en función del tipo de sistema de costeo utilizado. Así
solamente falta considerar e identificar, cuanto de los costos acumulados en el proceso, corresponde a la
producción que ya ha sido terminada durante el período y cuanto a la producción que aún se encuentre en el
proceso al término del propio período. De esta forma, los costos que sean cargados a la producción terminada
deben ser transferidos al almacén de productos terminados, mientras que el saldo o diferencia permanecerá en
la cuenta de producción en proceso, como el inventario final de productos en proceso.
Finalmente, en el almacén de productos terminados se llevará el control de las entradas de productos
provenientes del proceso productivo, que son precisamente las salidas de productos terminados durante el
período y cuyo costo ha sido previamente determinado. De igual forma, se controlarán y determinará el costo de
las salidas de productos que sean vendidos a los clientes, lo que representa el costo de ventas o costo de los
productos vendidos.
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C
ALMACÉN DE PROCESO DE ALMACÉN DE
MATERIALES L
MATERIALES PRODUCCIÓN PRODUCTOS PRODUCTOS PRODUCTOS
DIRECTOS I
UTILIZADOS TERMINADOS TERMINADOS VENDIDOS
MATERIALES E
COMPRADOS (EXISTENCIAS) N
P (EXISTENCIAS)
(EXISTENCIAS) T
R
O E
V S
E PERSONAL
MOD
COMPRAS Y
E CONTRATOS CONTRATADO
SUMINISTROS CIP APLICADOS
D UTILIZADOS
O COSTOS
R NOMINA INDIRECTOS
E DE
S MOI PRODUCCIÓN
ACTIVOS FIJOS
Y SERVICIOS
COSTOS
INDIRECTOS DEPRECIACIÓN
GENERALES AMORTIZACIÓN
RENTAS
IMPUESTOS
SERVICIOS
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Como en el caso de la contabilidad general, la contabilidad de costos sigue el ciclo contable para captar y
procesar la información de las operaciones de producción y distribución de la empresa, a fin de preparar los
estados financieros correspondientes al período considerado. Así cuando se trata de la contabilidad de costos,
su ciclo contable, genera normalmente como informe, el Estado de Costos de Producción y de lo Vendido, cuya
información permitirá complementar la preparación del Estado de Resultados y del Estado de posición
financiera o Balance general. Pues como ya fue mencionado, para preparar el Estado de Resultados se
requiere tener el importe del costo de ventas, a fin de compararlo con los ingresos por ventas y de esta forma
determinar la utilidad bruta, mientras que, en el Balance, se deberán reportar los inventarios o existencias
finales de materiales, productos en proceso y productos terminados, en el renglón de los activos circulantes.
Enseguida se presenta, un esquema que muestra los elementos básicos de un estado de costos de producción
y de lo vendido.
EMPRESA A.B.C.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y DE LO VENDIDO
PERÍODO CONTABLE
Citas Bibliográficas.
SUGERENCIAS DIDÁCTICAS. A continuación se presentan algunas actividades que podrían llevarse a cabo,
para facilitar el aprendizaje del material de este capítulo.
1. Investigación bibliográfica.
a. Buscar otras definiciones de los conceptos como: costo, gastos, centro de costo, contabilidad de costos,
Contabilidad general, Contabilidad Administrativa.
b. Explicar la diferencia entre costo y gasto.
c. Explicar las diferencias entre contabilidad de costos y las contabilidades general y administrativa.
d. Explicar la importancia de los costos para la toma de decisiones.
2. Trabajos de campo.
a. Visitar una empresa de cualquier tamaño o tipo para conocer la naturaleza de los procesos productivos,
los tipos de insumos o recursos que utilizan y transforman, los productos que fabrican o de servicios
que prestan. Presentar un reporte y exposición de los resultados de la visita, a sus compañeros del
grupo. Pueden organizarse en pequeños grupos de 3 o 4 alumnos, dependiendo del total de alumnos y
las posibilidades de acceso o cercanía con las empresas de la localidad.
b. Seleccionar diferentes productos de uso común y pedir a los alumnos que hagan un desglose o
identificación de sus materiales directos y el proceso general para su obtención, incluyendo la mano de
obra directa que se podría utilizar. Presentar un reporte y exposición de los resultados de la tarea a sus
compañeros del grupo.
c. Organizar una visita para todo el grupo, a través de la infraestructura de la escuela para conocer una
empresa industrial o de servicios, solicitando a los alumnos la preparación de un reporte (previamente
estructurado), en donde expliquen los tipos de recurso o insumos que utiliza la empresa, el proceso de
transformación, los productos o servicios que se obtienen. De ser posible identificar cuales son los
costos más importantes para la empresa, así como, determinar si los costos de distribución son tan
importantes como los de producción. Realizar una sesión en clase para analizar los conocimientos
adquiridos en la visita.
3. Trabajo en computadora.
a. Pedir a los alumnos que preparen una hoja de cálculo de Excel, con el formato del Estado de costos de
producción, y establecer las formulas que permitan efectuar en forma automática las operaciones de
sumas y restas que se requieren para prepararlo. Comprobar que funciona utilizando los datos
proporcionados para el ejercicio resuelto o alguno que haya sido resuelto con anterioridad. Esta trabajo
podría hacerse directamente en el centro de computo de la carrera y supervisada por el profesor o
dejarlo como tarea para la casa.
b. Pedir a los alumnos que preparen una hoja de cálculo de Excel, donde se haga la solución completa de
alguno de los ejercicios propuestos, incluyendo su vinculación con el formato del Estado de costos de
producción y de lo vendido. Este trabajo podría hacerse directamente en el centro de computo de la
carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa.
4. Otras actividades.
a. Proyectar un video, donde se presente un proceso productivo de alguna empresa de preferencia local,
para que los alumnos puedan observar los tipos de recurso o insumos que utiliza la empresa, el
proceso de transformación, los productos o servicios que se obtienen. Al finalizar la proyección,
continuar la sesión para analizar los conocimientos adquiridos mediante el video.
21
b. Si es factible, podría invitarse algunos alumnos que han tenido la experiencia de realizar un proyecto de
emprendedores, para que les explicaran a los estudiantes de este curso, la forma como hicieron la
determinación del costo de sus productos.
c. Asignar a pequeños grupos de alumnos 3 o 4, los ejercicios propuestos del capítulo para que los
resuelvan y posteriormente, expongan la solución a los demás compañeros del grupo.
22
REPASO DE CONCEPTOS. Relacionar mediante la letra adecuada, cada concepto con su correspondiente
definición.
AUTOEVALUACIÓN DE CONCEPTOS.
Para las siguientes preguntas de opción múltiple, seleccionar la respuesta correcta señalando la letra
correspondiente.
1. Es la suma de los costos de mano de obra directa, más los costos indirectos de producción.
a) Costo primo.
b) Costo de conversión.
c) Costo acumulado en proceso.
d) Costo de producción del mes.
a) Suministros.
b) Materiales secundarios.
c) Materiales directos.
d) Materiales indirectos.
5. Son aquellos costos que representan desembolsos inventariables, junto con la producción obtenida.
a) Costo fijo.
b) Costo de venta.
c) Costo de conversión.
d) Costo indirecto de producción.
7. Costo que es registrado después de conocer el monto incurrido en las operaciones de producción.
a) Costo de activos.
b) Costo del período.
c) Costo primo.
d) Costo histórico.
24
8. Es la suma de los costos de materiales directos utilizados, más la mano de obra directa.
a) Costo de ventas.
b) Costo unitario.
c) Costo del período.
d) Costo primo.
9. Es el personal que se encarga básicamente de las operaciones para la obtención de un bien o servicio
10. Costos que representan desembolsos que se gastan en el mismo período en que se incurren.
a) Costo histórico.
b) Costo del período.
c) Costo del producto.
d) Costo de activos.
11. Es el costo de los productos que fueron vendidos, durante un determinado período.
a) Costo de ventas.
b) Costo del producto.
c) Costo del período.
d) Costo unitario.
12. Costos que representan desembolsos a consumirse gradualmente, durante su vida útil.
a) Costo histórico.
b) Costo del período.
c) Costo del producto.
d) Costo de activos.
13. Son los costos particulares para producir una unidad de producto.
a) Costo de ventas.
b) Costo del producto.
c) Costo del período.
d) Costo unitario.
a) Costo de conversión.
b) Costo unitario.
c) Costo del período.
d) Costo de producción del período.
15. Es la suma del inventario inicial de productos terminados, más la producción terminada durante el período.
16. Es la suma del inventario inicial de producción en proceso, más el costo de producción del periodo.
17. Costos que se identifican con la operación de la planta en general, más que con los productos obtenidos.
a) Costo de ventas.
b) Costo del período.
c) Costos indirectos generales.
d) Costo departamental.
18. Costos de los recursos utilizados en las actividades auxiliares o de apoyo al proceso.
a) Costo departamental.
b) Costo indirecto general.
c) Costo del período.
d) Costo indirecto de producción.
20. Departamento, proceso o producto para el cual se acumulan y determinan sus costos.
a) Costo departamental.
b) Costo indirecto general.
c) Centro de costo.
d) Costo indirecto de producción.
26
EJERCICIO RESUELTO.
1. La compañía "Jugos de bolsa" produce jugos de sabores de piña, naranja, uva, manzana, mandarina y
jamaica, en dos presentaciones 350 ml. y 1 litro. El proceso se efectúa en tinas de acero inoxidable para la
preparación y en máquinas automáticas para la operación de embolsado. Las bolsas con el producto son
colocadas en contenedores de plástico, para efectuar su manejo a partir de las máquinas llenadoras, hasta
llegar a los distribuidores detallistas. Así también, se dispone de un cuarto frío para almacenar la producción
terminada. Los datos siguientes corresponden a las existencias y recursos utilizados durante un mes.
b. Mano de obra.
Puesto número Salario y prestaciones
Operador de tinas 2 $ 1,200 semanales c/u
Operador de llenadoras 4 1,000 " "
Lavador de contenedores 2 900 " "
Operador de transporte 3 800 " "
Supervisor de producción 1 7,500 mensuales
Almacenista 1 6,000 "
Auxiliar de almacén 2 700 semanales c/u
Oficial de mantenimiento 3 1,100 " "
Jefe de fábrica 1 9,000 mensuales
c. Otros costos.
Depreciación de maquinaria y equipo.
Renta de local $ 6,000 mensuales % anual Costo Inicial
Energía eléctrica 21,000 " Tinas 5 $ 33,600
Teléfono 2,000 " Llenadoras 10 160,000
Agua potable 1,200 " Equipo de refrigeración 20 90,000
Reparaciones externas 4,500 " Instalaciones 10 60,000
Primas de seguros 400 " Mobiliario 10 20,000
d. Al inicio del período, se tenía en proceso un volumen de 4,000 litros de producto cuyo costo era de $ 3000,
mientras que al final del período, el volumen de producción en proceso se estimó que contenía el 3% de los
costos de producción del mes.
e. El inventario de producto terminado al inicio del mes, estaba constituido por 3,000 bolsas de 1 lt. y 12,000
bolsas de 350 ml. en sabores diversos, con un costo de $ 11,500. Durante el mes, se vendieron las existencias
iniciales y el 95% de la producción terminada en el mes.
SOLUCIÓN. Siguiendo la secuencia de los renglones que conforman el Estado de costos, se procederá a
determinar los valores que corresponden a cada uno de ellos. Se procesa en primer lugar, la información
relativa a los materiales directos.
Azúcar Saborizante Polietileno Agua Total
Inventario inicial $ 6,000 $ 1,800 $ 9,000 $ 3,000 $ 19,800
(+) Compras 12,000 6,000 4,000 8,000 30,000
(=) Materiales disponibles 18,000 7,800 13,000 11,000 49,800
(-) Inventario final 5,600 2,100 8,400 3,000 19,100
(=) Materiales utilizados $ 12,400 $ 5,700 $ 4,600 $ 8,000 30,700
Total de costos indirectos de producción. Determinación del costo de producción del período.
Materiales indirectos o suministros $ 15,850 Materiales directos utilizados $ 30,700
Mano de obra indirecta 58,100 Mano de obra directa 25,600
Costos indirectos generales 38,740 Costos indirectos de producción 112,690
$ 112,690 Total 168,990
Nota. Como puede observarse, el costo de agua potable aparece en dos partes, primero como material directo y
después en los costos indirectos generales. Cabe aclarar que en este caso, parte del agua potable consumida
es utilizada para elaborar el producto y por ello su costo, es un costo de material directo. Asimismo, se utiliza
agua potable para los servicios de la fábrica y el costo de esta agua consumida se clasifica como un costo
indirecto general.
29
EJERCICIOS PROPUESTOS.
1. La compañía Toro, S.A. proporciona la siguiente información de sus actividades de producción para un mes.
d) Los costos de mano de obra directa fueron $ 960 y los de mano de obra indirecta $ 650 .
f) Al final del mes se hizo una valoración de la producción que se encontraba en el proceso y se determinó que
le correspondía un 5% del costo de los materiales directos utilizados y un 4% de los costos de conversión
incurridos en el mes.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 4,194.20
2. El taller " La Carreta, S.A. " se dedica al mantenimiento y reparación de vehículos automotrices. Cuenta con
modernas instalaciones que le permite realizar una gran variedad de trabajos, así como, un surtido almacén de
refacciones y suministros que proporcionan las partes y repuestos que requieran. Sin embargo, en algunas
ocasiones se hace necesario utilizar servicios externos, tales como : rectificación de motores, tratamientos
térmicos, fundición y maquinado de piezas, soldadura, revestimientos (cromado, niquelado, galvanizado, etc.). A
continuación, se proporciona la información de las actividades productivas efectuadas en un mes.
c) Las refacciones y suministros utilizados durante el mes, así como, los servicios externos requeridos fueron en
la forma siguiente: Refacciones $ 7,830 ; Suministros $ 785 ; Servicios Externos $ 1,360 .
e) Los costos indirectos generales incurridos, durante el mes, fueron en la forma siguiente:
f) Al final del mes, se tenían en proceso trabajos cuyo costo era de $ 2,840 . Asimismo, se tenían vehículos
reparados ya listos para ser entregados a los clientes, cuyo costo de reparaciones totalizaba $ 1,360 .
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 28,290
3. Mediante la elección de los datos que considere apropiados, prepare un Estado de costos de producción y de
lo vendido
4. Determinar los valores marcados con signo de interrogación y preparar los Estados de costos de producción
de ambos meses
Marzo Abril
Inventario inicial de materiales directos $ 320 ?
Compras de materiales directos 1,800 ?
Materiales directos disponibles ? $ 2,200
Inventario inicial de producción en proceso ? 560
Inventario final de materiales directos 400 ?
Materiales directos utilizados ? 1,800
Mano de obra directa $ 2,400 $ 2,500
Costos indirectos de producción 1,880 ?
Inventario final de producción en proceso ? 400
Costo de productos terminados 5,800 6,200
Inventario inicial de productos terminados . 950 ?
Inventario final de productos terminados 850 730
5. La fabrica de chocolates “El molino del Sur” se dedica a la producción y venta de chocolate para mesa en
tablillas, en dos presentaciones, 250 gramos y 400 gramos. El producto puede ser preparado y consumido con
agua o con leche. El proceso de producción inicia con el tostado del cacao, después pasa por una máquina
quebradora, posteriormente, se muele y se mezcla con los otros ingredientes, enseguida la mezcla se moldea
para formar las tablillas, para finalmente, pasar a envoltura y empaque. El producto terminado se almacena
temporalmente, de donde es entregado para su distribución y venta. A continuación se proporciona la
información de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
31
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Cacao $ 23,800 ; Azúcar $ 6,700 Canela $ 3,400
Refacciones $ 1,800 ; Gas butano $ 6,180 .
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de producción en proceso y se estimó que tenían un 2% de los
costos acumulados en el proceso.
g) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales de productos terminados y el 94% de la producción
terminada durante el mes.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 97,463.42
6. La fábrica de bolsas de polietileno, “El costalito” se dedica a la producción y venta de bolsas y rollos de
polietileno de diversos tipos: para basura, tipo camiseta, para injertos, rollo tubular, rollo cortado, rollo de
película plana. La empresa opera dos turnos de ocho horas al día. El proceso de producción inicia con la
preparación de la mezcla del polietileno con aditivos y pigmentos, posteriormente, la mezcla se deposita en la
máquina de extrusión donde se obtiene el producto en rollo, enseguida los rollos pasan al área de troquelado o
bolseo para formar las bolsas y finalmente, se pesan y empacan los productos. El producto terminado se
almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribución y venta. A continuación se proporciona la
información de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Polietileno $ 28,800; Aditivos $ 7,800; Pigmentos $ 9,400
Tubos de cartón $ 3,890; Material de limpieza $ 3,180; Refacciones $ 3,920 .
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Polietileno $ 17,100 ; Aditivo $ 9,700
Pigmentos $ 5,750 ; Tubos de cartón $ 4,450 ; Cinta selladora $ 1,480 ; Material de limpieza $ 2,100
Refacciones $ 5,830; Papelería $ 890.
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de producción en proceso y se estimó que tenían un 4% de los
costos de producción incurridos en el mes.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 186,387.98
7. La fábrica de sandalias “Jennifer” se dedica a la producción y venta de zapatos para dama en diversidad de
modelos. El proceso de producción inicia con el suajado y corte de las piezas requeridas, según el modelo a
fabricar. Posteriormente, las piezas se transfieren al área de armado en donde éstas se costuran y se les
agregan plantillas, suelas y tacones. Enseguida los zapatos pasan a la sección de acabados en donde se
limpian y ponen los adornos, finalmente, se checan y empacan los productos. El producto terminado se
almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribución y venta. A continuación se proporciona la
información de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Pieles $ 33,800 ; Forros $ 5,800; Hule espuma $ 4,400
Lubricantes $ 890; Material de limpieza $ 6,180; Refacciones $ 3,420 .
c) Al final del mes los inventarios de materiales y suministros fueron: Suelas $ 4,680 ; Tacones $ 1,700
Pegamentos $ 2,750; Hilos $ 2,450; Hebillas y adornos $ 1,480; Material de limpieza $ 2,700
Refacciones $ 3,830; Papelería $ 980 ; lubricantes $ 490.
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de producción en proceso y se estimó que tenían un 2% del
costo primo y 5% de los costos indirectos de producción incurridos en el mes.
g) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y 480 pares de zapatos de los 590 pares que se
fabricaron en el mes
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 150,292.64
8. La fábrica “Columnas Mayab, S.A.” se dedica a la producción y venta de artículos de concreto para la
decoración de casas y negocios, tales como: columnas, balaustradas, celosías, bancas, bases para mesas,
maceteros, en diversidad de modelos. El proceso de producción consiste en la preparación de una mezcla de
cemento, polvo de piedra, gravilla y agua. Posteriormente, la mezcla se vierte en los moldes de las piezas que
se estén produciendo, después se transfieren al área de secado en donde se espera el tiempo necesario para
que frague y endurezca el concreto. Finalmente, se sacan los productos de los moldes y se verifica su acabado.
El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribución y venta. A
continuación se proporciona la información de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Cemento $ 11,250 ; Gravilla $ 2,350
Polvo de piedra $ 2,750 ; Alambrón $ 1,450 ; Lubricantes $ 480; Papelería $ 270; Refacciones $ 1,580
Material de limpieza $ 1,320 .
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de producción en proceso y se estimó que tenían un 2% de los
costos de producción acumulados en el proceso.
g) Al final del mes, habían en el almacén productos terminados con un costo de $ 14,750
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 74,837.10
9. La fábrica “Postes Eiffel, S.A.” se dedica a la producción y venta de postes metálicos que se utilizan para el
alumbrado público de avenidas, parques y estacionamientos, en diversidad tamaños y modelos. El proceso de
producción consiste en la selección y corte de los tubos según el largo y diámetro solicitado. Posteriormente, se
prepara la placa de acero que servirá de base y se suelda al tubo, después se hace el registro donde se
alojarán las conexiones eléctricas, luego se prepara el tubo para el brazo y se suelda al extremo superior del
poste. Finalmente, se pintan los productos y se verifica su acabado. El producto terminado se almacena
temporalmente, de donde es entregado para su distribución y venta. A continuación se proporciona la
información de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Tubos metálicos $ 53,800; Pintura $ 13,890;
Soldadura $ 3,140 ; Oxigeno y acetileno $ 3,750; Material de limpieza $ 1,340; Refacciones $ 2,420 .
g) Durante el mes, se vendió toda la producción terminada y el 40% de los inventarios iniciales.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 174,165.80
10. La panificadora “Pomuch” se dedica a la producción y venta de pan de diversos tipos, como: bolillos, barras
de francés, pan de molde, hogazas, pan dulce, galletas y biscochos. La empresa opera dos turnos al día. El
proceso de producción inicia con la preparación de la mezcla formada con harina, levadura, agua, manteca y
otros ingredientes según el tipo de pan a elaborar. La mezcla preparada se deja reposar para su fermentación.
Posteriormente, se forman o moldean las piezas las cuales se transfieren al área de Horneado en donde se les
da el cocimiento necesario. Finalmente, se sacan los productos del horno y se colocan en bandejas para su
distribución y venta. A continuación se proporciona la información de las actividades productivas efectuadas
durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Harina $ 3,800; Levadura $ 890; Azúcar $ 530
Huevos $ 950 ; Bolsas de empaque $ 420 ; Gas butano $ 1,750; Material de limpieza $ 2,480.
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Harina $ 6,800 ; Levadura $ 1,950
Sal $ 95; Azúcar $ 750; Manteca $ 450; Huevos $ 480; Bolsas de empaque $ 230; Papelería $ 260;
Gas butano $ 2,450 Material de limpieza $ 2,080 .
g) Durante el mes, se vendió toda la producción terminada y el 40% de los inventarios iniciales.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 96,219
11. La compañía " Estrella Polar, S.A. " se dedica a la fabricación de hielo en barras de 75 kgs. Para ello, utiliza
el procedimiento de inmersión de los moldes en salmuera, en tanques enfriados con amoniaco. La fuerza motriz
la generan dos máquinas diesel que mueven los compresores, bombas y generadores de electricidad. Se tiene
también, un cuarto frío para almacenar el producto y tanques para almacenar el combustible diesel y el
amoniaco. A continuación se proporciona la información de existencias y recursos utilizados en un mes.
a) Materiales Inventario inicial Compras del mes Inventario final
Amoniaco $ 1,200 $ 600 $ 900
Diesel 675 9,000 725
Aceite lubricante 1,000 5,600 1,500
Refacciones 5,600 790 5,250
Sal 1,400 - 1,260
Agua potable - 6,950 -
c) Otros costos.
Depreciaciones % anual costo inicial % anual costo inicial Renta de local $ 3,000
Motores diesel 10 $ 12,000 Moldes 10 $ 5,200 Energía eléctrica 1,800
Compresores 10 9,600 Herramientas 20 1,380 Teléfono 450
Bombas 10 1,400 Mobiliario 10 980 Licencias 600
Generadores 10 2,850 Instalaciones 10 1,600 Impuestos 900
Tanques 5 3,500 Seguros 1,150
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d) La producción en proceso se mantiene en una cantidad constante, que es la capacidad de los moldes. Al
principio del mes el valor estimado de esta producción fue de $ 3,960 . Sin embargo, al final del mes habrá de
actualizarse al nuevo costo de producción del mes. Se estima que el inventario final sea un 7% de los costos
incurridos en el mes.
e) Al inicio del mes se tenían en existencia, en el cuarto frío, 60 barras de hielo con un costo de $ 1,180. Al
final del mes se tenían 90 barras de las 3,000 barras que fueron producidas durante ese período.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 56,653.19
12. La lavandería " Blanca Ropa " está localizada en una colonia residencial de la ciudad. Opera con máquinas
lavadoras automáticas. El personal recibe y selecciona la ropa sucia, carga y descarga las máquinas, dobla y
empaca la ropa limpia. El servicio se presta en base al peso de la ropa, medido en kilogramos. A continuación,
se proporciona la información de las existencias y recursos utilizados en un mes.
c) Otros costos.
Depreciaciones % anual Costo inicial Renta de local $ 2,480
Lavadoras 20 $ 6,400 Reparaciones externas 215
Secadoras 20 3,600 Teléfono 1,400
Calentadores 20 1,300 Energía eléctrica 3,970
Bomba impulsora 10 800 Permisos 260
Balanza 10 700 Seguros 470
Instalaciones 10 2,300 Gastos de instalación 440
Mobiliario 10 1,400
d) Para este tipo de empresa, es muy raro que se tengan inventarios de productos en proceso, pues el tiempo
del ciclo de producción es muy corto. El inventario de productos terminados al inicio del mes fue de $ 190,
mientras que, al final del mes, se tenía ropa lista para ser entregada a los clientes, cuyo procesamiento había
costado $ 165.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 35,800.67
13. La compañía " El mueble colonial, S.A. " fabrica juegos de muebles de sala y comedor, en tipo rústico, con
madera de pino y triplay. Cuenta con maquinaria y equipo poco sofisticado para sus operaciones de fabricación,
ya que sus productos cubren la demanda local del mercado de bajos ingresos. Los muebles son distribuidos a
través de comercios minoristas que los venden principalmente, para pagar en varias mensualidades. A
continuación, se proporciona la información de existencias y recursos utilizados en un mes.
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Las prestaciones son un 30% adicional al salario. Considerar un mes de 30 días. El sueldo del administrador y
de la secretaria, son gastos de administración.
c) Otros costos.
Depreciación % anual Costo inicial Renta de local $ 6,000
Cepillo 10 $ 3,300 Energía eléctrica 9,450
Sierra de banco 10 1,900 Agua potable 400
Garlopa 10 2,600 Teléfono 560
Pulidora 10 800 Reparaciones 2,700
Herramientas 25 1,760 Licencias y permisos 300
Mobiliario 10 2,800 Seguros 1,550
Instalaciones 5 3,500
d) Al inicio del mes, se tenían en proceso de fabricación muebles que tenían un costo de $ 2,450 . Al final del
mes se encontraban en el proceso de producción, muebles cuyo costo incluía el 5% de los materiales directos
utilizados y el 3% de los costos de conversión incurridos en el mes.
e) Al inicio del mes, se tenían en el almacén de productos terminados 15 juegos de muebles de sala con un
costo de $ 1,400 c/u y 18 juegos de muebles de comedor con un costo de $ 1,700 c/u. Al final del mes, se
tenían 22 juegos de muebles de sala y 13 juegos de muebles de comedor, con un costo total de $ 48,000.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 77,248.18
14. La compañía " El Silo, S.A. " se dedica a la producción y venta de alimento balanceado para ganado
lechero. Este alimento es utilizado para complementar la dieta normal de los animales, ya que concentra las
proteínas necesarias. La planta tiene una capacidad instalada de 4.5 toneladas por hora y opera dos turnos
diarios de 8 horas. El proceso consiste en triturar los granos en el molino, posteriormente, se pasan a unas
tolvas para dosificarse en las cantidades requeridas, después, se homogeneiza la mezcla y finalmente se
envasa. A continuación, se proporciona la información de las actividades productivas efectuadas en un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Sorgo $ 23,800 ; Bolsas $ 980 ; Cartamel $ 7,800
Refacciones $ 890 ; Combustible $ 610 .
d) El personal que labora en la planta se clasifica en la forma siguiente, para cada turno: un operador de
montacargas, un operador de envasadora, dos operadores de molino y mezcladora, tres estibadores y un
supervisor. Los operarios ganan $ 75 diarios y el supervisor $ 130 diarios. Además, se emplean: un gerente
de la planta, un auxiliar de contabilidad, una secretaria, dos almacenistas y dos veladores. El gerente tiene un
sueldo de $ 7,200 al mes que es gasto administrativo y los demás empleados ganan $ 2,800 mensuales c/u.
Las prestaciones para todo el personal, representan un 35% adicional al salario. Considerar un mes de 30 días.
f) Al final del mes, se tenían: Producción en proceso por 12 toneladas que tenían un 3% del costo de los
materiales directos utilizados y un 2% de los costos de conversión incurridos en el mes. Productos terminados a
granel $ 5,300 y Producto envasado $ 4,350.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 150,862.70
15. La compañía " Cal Yuca, S.A. " fabrica y vende cal hidratada envasada en bolsas de 25 kgs. que se utiliza
en la construcción de viviendas y edificios. El producto es distribuido a través de comercios mayoristas y
minoristas del ramo. El proceso productivo está estructurado para funcionar en forma automatizada, durante las
24 horas del día, por lo que, el personal solamente se ocupa a la operación y supervisión de los equipos y
maquinarias. A continuación se proporciona la información de las actividades productivas efectuadas durante un
mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Piedra caliza $ 10,600 ; Bolsas $ 1,800
Combustóleo $ 1,200 ; Refacciones $ 1,300 .
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Piedra caliza $ 12,100; Bolsas $ 1,700
Combustóleo $ 2,750; Refacciones $ 1,450; Lubricantes $ 480 .
Las prestaciones incrementan el costo del personal en 30%. Considerar un mes de 30 días.
f) Al final del mes, se tenían en proceso: Material en el horno $ 13,300 y material en silos de reposo $ 11,300.
Así también, producción terminada en sacos $ 8,400 y a granel $ 4,800.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 324,260
41
CAPITULO 2
MATERIALES DIRECTOS
a. Materiales directos. Cuando los materiales forman parte o se identifican en el producto terminado. Así mismo,
se distinguen dos tipos entre los materiales directos.
a.1 Materias primas. Son los materiales que son procesados y transformados en las operaciones de producción
de la empresa. Constituyen el objeto principal del procesamiento y generalmente, integran al producto en su
mayor parte. Ejemplos de estos materiales se mencionan enseguida: la uva en la fabricación de vino, la madera
en la fabricación de muebles, la harina en la elaboración del pan, la tela en la confección de ropa, la lámina en
la fabricación de carrocerías de automóviles, el papel en la producción de libros, el oro en la producción de
alhajas, el hule en la fabricación de llantas.
a.2 Materiales secundarios o piezas componentes. Son los materiales que aún cuando forman parte del
producto terminado, prácticamente, no sufren modificaciones en las operaciones productivas y se incorporan al
producto, tal como se adquieren de los proveedores. Ejemplos de estos materiales son: clavos y tornillos en la
producción de muebles, llantas en la fabricación de bicicletas, vidrios panorámicos en la producción de
automóviles, cierres y botones en la confección de ropa, tornillos y tuercas para ensamblar múltiples productos,
grapas en la producción de cuadernos.
Esta distinción entre los materiales directos, puede ser importante, porque nos daría una idea del grado de
integración que tienen las operaciones de producción de la empresa. Es decir, nos indica qué proporción de los
materiales que se requieren para los productos, son comprados ya elaborados de proveedores externos y
cuales son procesados y transformados en la propia empresa. De esta, forma los administradores pueden
detectar nuevas oportunidades de inversión, al sustituir partes que compran pero que podrían ser fabricados en
la empresa. Esto después de evaluar las posibles utilidades adicionales que se obtendrían. Por el contrario,
cuando se identifica que el procesamiento interno de algún componente, presenta demasiadas ineficiencias y
sus consecuentes elevados costos de producción, puede analizarse la conveniencia de comprar externamente
el componente en vez de fabricarlo por cuenta propia.
b. Materiales indirectos, suministros o materiales de consumo. Son aquellos materiales que se requieren para la
realización de las actividades auxiliares a la fabricación de los productos, tales como: refacciones, lubricantes,
aditivos, refrigerantes, combustibles, materiales de limpieza, papelería y material de oficinas. En general,
representan una amplísima variedad de tipos de materiales, que se puedan requerir para las operaciones de
mantenimiento, oficinas, limpieza, transportes, supervisión, vigilancia, almacenamiento, etc.
2. ELEMENTOS DEL COSTO DE LOS MATERIALES. La determinación del costo de los materiales que se
utilizan en la fábrica, se efectúa, mediante la identificación de los costos que se incurren, desde la realización de
la compra, hasta el punto en que se entregan a los usuarios, para su transformación o consumo. En términos
generales, se podrían considerar los conceptos siguientes:
a. Precio de factura. d. Manejos ( carga y descarga ). En algunos casos
b. Fletes. e. Recepción e inspección. g. Empaques especiales.
c. Seguros. f. Almacenamiento. h. Impuestos y derechos de importación.
a. Planeación de la producción. Establece las necesidades futuras de los materiales que serán requeridos,
tomando como base, los planes y programas de producción a realizar. Puesto que, en los programas de
43
producción, se establecen que productos serán fabricados, en que cantidades y que períodos, esto permite
detectar que materiales serán requeridos para llevar a cabo la obtención de los mismos. Las estimaciones de
los materiales requeridos se hacen llegar al área de compras, normalmente mediante las requisiciones de
compra de materiales, que son los documentos en los que, generalmente, se proporcionan las especificaciones
e información que describa adecuadamente la necesidad a cubrirse.
b. Compras. En base a los requerimientos de materiales que recibe, efectúa sus funciones de localización y
negociación con las fuentes de suministro, la selección de los proveedores adecuados, la colocación de
órdenes de compra, contratación de transportación y seguros, seguimiento y gestión de los pedidos colocados,
hasta lograr que los materiales adquiridos sean recibidos en la empresa. De igual forma, de acuerdo con los
resultados o reportes de la recepción e inspección de los materiales recibidos, hará los trámites para
reclamaciones por algún faltante o en su caso, para el pago oportuno a los proveedores.
c. Almacén. Realiza la recepción de los materiales que fueron comprados, los clasifica, distribuye, acomoda y
custodia hasta que sean requeridos para su utilización o consumo. Así también, mantiene registros y
proporciona informes, de las entradas de los materiales que recibe, de los materiales que se mantienen en
existencia y de las salidas de los materiales que entrega a los usuarios o departamentos productivos.
d. Producción. Mediante el uso de las requisiciones de materiales al almacén, solicita los materiales que serán
utilizados para la fabricación de los productos, tal como se ha establecido en los programas de producción.
Asimismo, conforme los productos son terminados, proporciona los reportes de producción al área de
planeación, para que se actualicen los planes y programas y se inicie un nuevo ciclo.
e. Contabilidad de costos. Capta la información de Compras, para determinar el costo de los materiales a la
llegada a la empresa (entradas), así también del Almacén, a fin de poder determinar los costos que
corresponden a los materiales que se utilizan en las operaciones productivas (salidas), así como, de las
existencias o inventarios de los materiales disponibles en el mismo.
A continuación, se muestra un esquema que representa, las principales etapas del ciclo de los materiales de
producción y el flujo de información que genera, para su contabilización y control.
44
PLANEACIÓN Y CONTROL
DE LA PRODUCCIÓN
REQUISICIÓN REPORTES DE LA
DE COMPRA DETERMINA LAS NECESIDADES PRODUCCIÓN OBTENIDA
DE ACUERDO CON LOS PLANES
Y PROGRAMAS DE PRODUCCIÓN
COMPRAS
PRODUCCIÓN
LOCALIZA Y SELECCIONA LAS CONTABILIDAD DE COSTOS
FUENTES DE SUMINISTRO SOLICITA Y UTILIZA LOS
COLOCA Y DA SEGUIMIENTO MATERIALES PARA LA
CAPTA LA INFORMACIÓN
A LAS ÓRDENES DE COMPRA FABRICACIÓN DE LOS
PARA DETERMINAR EL
PRODUCTOS
COSTO DE LOS MATERIALES
COMPRADOS, UTILIZADOS Y DE
LAS EXISTENCIAS EN EL
ALMACÉN
ORDEN DE FACTURA DE SALIDA DE REQUISICIÓN
COMPRA VENTA ALMACÉN DE MATERIAL
PROVEEDORES ALMACÉN
ACEPTA LA ORDEN DE RECEPCIONA, INSPECCIONA
COMPRA, PREPARA Y REPORTES DE
CLASIFICA, DISTRIBUYE
ENVÍA EL PEDIDO RECEPCIÓN E
ACOMODA, CUSTODÍA Y
INSPECCIÓN
ENTREGA LOS MATERIALES
FACTURAS DE FLETES PARA SU UTILIZACIÓN
SEGUROS Y MANEJOS
Como puede observarse en el esquema, la contabilidad de costos, debe captar la información de los costos que
se incurren al efectuar la compra al proveedor y al realizar su transportación y manejo, para de esta manera,
obtener el costo de los materiales a la llegada a la empresa o entrada del almacén. Es importante mencionar,
que en algunos casos podrían ocurrir mermas o faltantes, debido a las condiciones de transportación o
manejos, lo cual afectaría el costo del material recibido. Cuando la merma se considera como normal, el costo
del material recibido se incrementará, ya que el costo total tendrá que ser absorbido por una menor cantidad de
material. Por otra parte, si la merma se considera como anormal, por que fuese resultado de ineficiencias,
extravíos, robos o accidentes, entonces el costo de la merma se considera como una pérdida, en cuyo caso
tendría que ser reclamada o cubierta por el seguro de la carga.
Así también, al efectuar el almacenamiento de los materiales y combinarse con otras partidas de materiales
comprados previamente o de otros proveedores, cuyos costos normalmente serán diferentes a los de reciente
ingreso, la contabilidad de costos debe determinar el costo que tienen en su condición de activo circulante, para
lo cual, deberá de utilizar algún método de valuación de los inventarios, que permita establecer claramente el
valor de las existencia almacenadas. Finalmente, una vez que los materiales son entregados para utilizarse en
las operaciones de fabricación, la contabilidad de costos debe determinar cual es el costo de estos materiales,
pues debe ser el correspondiente a la producción que se ha obtenido.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, la contabilización del costo de los materiales, se realiza en tres
puntos, al entrar los materiales comprados al almacén, al permanecer como existencia o inventario en el
almacén y al salir los materiales del almacén para ser utilizados. Para ello, la contabilidad de costos requiere
mantener los registros siguientes
a. Registro Diario de compras, en base a las facturas de los materiales comprados, para darles entrada al
almacén.
b. Mayor auxiliar de materiales, conformado con tarjetas individuales de inventario perpetuo, para cada tipo de
material.
c. Registro Diario de requisiciones de materiales, para darles salida del almacén.
Nota. Cabe destacar que en la actualidad los sistemas computarizados, han ido desplazando a los sistemas
manuales por lo que, este tipo de registros tiende a desaparecer. En todo caso, la información que se registra
es la misma, independientemente del sistema utilizado.
ALMACÉN DE MATERIALES
ENTRADAS SALIDAS
MATERIAL COMPRADO (EXISTENCIAS) MATERIAL UTILIZADO
FACTURA DE PROVEEDOR TARJETAS DE ALMACEN REQUISICIONES
En relación a los descuentos de precio que ofrecen los proveedores, por el pronto pago de los materiales y que
representan una disminución al costo de los mismos, pueden contabilizarse en dos formas:
a. Método A.
a.1 Se considera el precio total de factura para determinar el costo del material.
a.2 Se lleva una cuenta para registrar los descuentos que se obtienen al efectuar el pago de los
materiales.
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b. Método B.
b.1 Se considera el precio de factura menos el descuento que se espera obtener, para determinar el costo
del material.
b.2 Se lleva una cuenta para registrar los descuentos que se pierden, debido a que no se efectúa el pago
de los materiales en el plazo fijado por el proveedor.
5. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS. A fin de determinar el costo que corresponde, a los
materiales que se tienen en existencia en el almacén, así como, de los materiales que son entregados para su
utilización, la contabilidad de costos debe seguir un método para considerar las fluctuaciones de los precios de
compra de lotes de un determinado material que son adquiridos en ocasiones diferentes o de proveedores
distintos. Enseguida se describen los métodos existentes más utilizados.
a. Lotes específicos o costos identificados. Consiste en identificar mediante etiquetas o algún otro medio, el
costo que corresponde a las unidades del material a su entrada al almacén, de tal manera, que cuando se trate
de valorizar las existencias o el costo de los materiales entregados para la producción, cada unidad tiene su
costo identificado en forma expresa, a través de la etiqueta o el medio seleccionado.
Costo Promedio ponderado. Consiste en determinar el costo promedio ponderado aplicable a todas las
unidades que se mantienen en existencia. Esto es, que se determina un solo costo unitario para toda la
cantidad de existencia del material. Para ello, cada vez que se realiza una compra de material, el importe total
de su costo, se suma al monto del costo de la existencia previa del mismo material, asimismo, la cantidad de
unidades comprada se suma a la cantidad de unidades en existencia, posteriormente el costo total acumulado
se divide entre el total de las unidades disponibles, para obtener el costo unitario promedio, aplicable a todas las
unidades del material. De esta forma, el valor del inventario está determinado por la cantidad de unidades por el
costo promedio ponderado calculado. De igual manera, las salidas de material se valorizan al mismo costo
promedio unitario.
Enseguida se presenta un ejemplo, para un supuesto material, en el que se considera un inventario o existencia
inicial correspondiente al saldo de un período anterior, la compra de un nuevo lote a proveedores a un precio
diferente al existente y una salida del material en fecha posterior a la entrada del nuevo lote comprado. Por
último, se determina el inventario o existencia después de registrarse la salida.
Compra a proveedores.
Día 4. 400 unidades a $ 52 unidad.
Costo promedio: (100 X $ 50) + (400 X $ 52)/ (100 + 400)= ($ 5,000 + $ 20,800)/ (500) = $ 51.60
c. Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS). Este método, consiste en mantener por separado la información
de cantidades y costos de los diferentes lotes de materiales comprados. De esta forma se identifican claramente
las cantidades y costos de las unidades que son entregadas para la producción, con la particularidad de que, el
costo de las unidades de material que hayan sido compradas primero o en fecha más lejana, es el costo que se
cargará a las primeras unidades de material que sean entregadas para la producción, aún cuando, físicamente
las unidades entregadas sean o no las primeras que fueron adquiridas. Conforme las unidades de lotes
comprados en fechas anteriores sean agotadas, se dará salida a lotes comprados en fechas más recientes.
Consecuentemente las existencias en el almacén, estarán valorizadas con los costos de las últimas unidades
compradas. Considerando los datos del ejemplo anterior:
Compra a proveedores.
Día 4. 400 unidades a $ 52 unidad.
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d. Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS). Este método, consiste en mantener por separado la información
de cantidades y costos de los diferentes lotes de materiales comprados. De esta forma se identifican claramente
los costos de las unidades que son entregadas para la producción, con la particularidad de que el costo de las
unidades de material compradas en último lugar o fecha más reciente, es el costo que se cargará a las primeras
unidades de material que sean entregadas para la producción, aún cuando, físicamente las unidades
entregadas no sean las últimas que se compraron. Conforme las unidades de lotes comprados en fechas más
recientes sean agotadas, se dará salida a lotes comprados en fechas posteriores. Consecuentemente las
existencias en el almacén, estarán valorizadas con los costos de las primeras unidades compradas.
Considerando los datos del ejemplo anterior:
b. Faltantes anormales. Deben ser motivo de investigación y su costo se carga como una pérdida en el estado
de resultados
d. Sobrantes anormales. Deben ser motivo de investigación y su importe se refleja en balance como una cuenta
complementaria a los inventarios.
7. FORMATOS DE DOCUMENTOS. Enseguida se presentan los esquemas de los documentos básicos para la
contabilización de los materiales, comúnmente utilizados.
a. Nota de entrada al almacén. Este documento, permite registrar contablemente las cantidades, costos e
información complementaria de los materiales que son recibidos en el almacén, procedentes de los
proveedores. Los datos que proporciona pueden variar dependiendo de las características propias de la
empresa, sin embargo el modelo mostrado ejemplifica los datos básicos a incluir normalmente. Se elabora en el
almacén y se proporcionan copias, al área de Compras para verificar con la factura respectiva y a la
Contabilidad de costos para que puedan efectuarse los asientos contables correspondientes a la entrada de los
materiales.
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b. Tarjeta auxiliar de almacén. Este documento, es básico para llevar el control de las existencias de los
materiales disponibles en el almacén en forma permanente (inventario perpetuo), puesto que al registrar
cotidianamente, todas las entradas y salidas correspondientes a cada material, es posible conocer en cualquier
momento la cantidad y valor de los materiales almacenados. Es necesario tener una tarjeta por cada tipo
diferente de material que se mantenga en el almacén, a fin de que la suma de los saldos de todas las tarjetas,
permitan conocer el valor total de las existencias disponibles en el almacén de materiales. El formato de la
tarjeta puede variar, dependiendo de las necesidades o preferencias de la empresa, e incluso se venden en las
papelerías paquetes de tarjetas con el diseño ya estandarizado.
Como ya fue mencionado, actualmente muchas empresas han sustituido los sistemas manuales por sistemas
computarizados, que proporcionan esta información de manera más rápida y variada.
c. Nota de salida del almacén. Este documento, permite registrar contablemente las cantidades, costos e
información complementaria de los materiales que son entregados en el almacén, a los diferentes
departamentos usuarios que los requieren para su operación. Los datos que proporciona pueden variar
dependiendo de las características propias de la empresa, sin embargo el modelo mostrado ejemplifica los
datos básicos a incluir normalmente. Se elabora en el almacén y se proporcionan copias, al área de Producción
para constancia del material que reciben y la Contabilidad de costos para que puedan efectuarse los asientos
contables correspondientes a la salida de los materiales.
8. MATERIALES INDIRECTOS O SUMINISTROS. Para este tipo de materiales utilizados en las empresas, su
forma de control y tratamiento contable, generalmente se usa el mismo que ha sido descrito para los materiales
directos. Sin embargo, en algunos casos en los que, debido al bajo volumen requerido, la baja frecuencia de
uso, precios muy elevados o muy bajos, no se justifica un sistema similar al utilizado para los materiales
directos, existen otros tratamientos alternativos más simples, como los siguientes:
a. Los materiales indirectos son adquiridos, en el tiempo que son necesitados para utilizarse y en consecuencia,
su costo es registrado directamente como un costo incurrido del período y mediante los asientos contables
respectivos se carga a los costos indirectos de producción.
b. Los materiales indirectos son adquiridos y entregados, directamente a los departamentos que los habrán de
utilizar, en el momento que así lo requieran. Su costo se registra como un costo incurrido del período, aunque
todavía no hayan sido utilizados.
c. Los materiales indirectos son adquiridos y entregados, directamente a los departamentos que habrán de
utilizarlos conforme a sus necesidades y su costo se registra como un activo diferido, que se irá disminuyendo,
en la medida en que los materiales sean utilizados.
50
MANO DE OBRA
1.a Mano de obra directa. Es el personal que físicamente trabaja o es indispensable en las actividades de
fabricación del producto y cuyo costo de sus servicios puede ser correlacionado de manera práctica y
económica con la producción obtenida. Se trata básicamente, del personal que prepara y opera las máquinas y
equipos de producción, o que transforma, ensambla y empaca los productos.
1.b Mano de obra indirecta. Es el personal que efectúa las operaciones auxiliares al proceso productivo, en las
áreas de mantenimiento, almacén, transporte interno, limpieza, supervisión, como: mecánicos, oficinistas,
almacenistas, choferes, vigilantes, supervisores, intendentes, electricistas, contadores, ingenieros de
producción o de planta, etc.
2. FACTORES QUE INTEGRAN LA MANO DE OBRA. El costo de la mano de obra, está constituido por las
retribuciones que la empresa otorga a sus empleados a cambio de su trabajo y esfuerzos. Así la determinación
del costo de la mano de obra, consistirá en cuantificar al conjunto de pagos en dinero o en prestaciones que
reciben los trabajadores periódicamente por su labor realizada. Este proceso, dependerá del grado de
desarrollo que tengan las empresas para retribuir a sus empleados. Así podrán haber, empresas que se limitan
a contratar el pago a destajo de empleados eventuales, otras que cubren los requerimientos mínimos que
marca la ley en cuanto a salarios y prestaciones, en otros casos, hay empresas que proporcionan a sus
empleados sueldos y salarios debidamente estructurados, en base a un análisis y evaluación de los puestos
existentes, así como, una gran variedad de prestaciones e incentivos para retribuirlos. Enseguida, se presenta
una relación de los elementos que podrían conformar el costo de la mano de obra
a. Salario base.
b. Pago por tiempo extra.
c. Bonificaciones.
d. Comisiones.
e. Incentivos.
f. Prestaciones, tales como: Seguro Social, Infonavit, Sistema de ahorro para el retiro (SAR), Vacaciones, Días
festivos, Despensa, Aguinaldo, Seguro de vida, Becas de estudios, Servicio de comedor, Prestamos, Automóvil
o gastos de automóvil, etc.
g. Impuesto sobre la nómina.
Aunque no forman parte del costo de la mano de obra, es conveniente mencionar que parte de las
percepciones que obtienen los empleados, implican algunas deducciones que la empresa o patrón está
obligado a realizar (por ley o acuerdos) y que están estrechamente relacionadas con la determinación del costo
de la mano de obra. Asimismo, debido a que el importe de estas deducciones no se entrega al personal, sino a
las Instituciones u Organismos correspondientes.
3. FUNCIONES QUE CONTROLAN A LA MANO DE OBRA. El control de la mano de obra que labora en una
empresa y el procesamiento de la información requerida para determinar el costo que representa para la misma,
requiere de la coordinación de varias áreas especializadas o departamentos, que participan en su proceso de
planeación, contratación, capacitación, ubicación y desempeño, así como, para la contabilización de su costo en
las diversas etapas en dicho proceso o ciclo. Enseguida, se describen las áreas y funciones que desarrollan,
para lograr el control y contabilización de la mano de obra.
51
b. Control de asistencia y toma de tiempos. Se encarga de mantener actualizados los registros, que captan la
información sobre la puntualidad y asistencia del personal de la fábrica, así como, de registrar el tiempo que la
mano de obra directa destina para efectuar sus asignaciones de trabajo. Esto es con la finalidad de detectar los
casos de personal que llega tarde o falta a su labores, así como, los casos del personal que labora tiempo extra.
De esta forma, poder realizar los descuentos a los salarios del personal que incumplió o de hacer los pagos
adicionales al personal que trabajo tiempo adicional a su jornada normal. Esta función, puede quedar bajo la
responsabilidad de los departamentos de personal o del departamento de contabilidad dependiendo de las
preferencias organizacionales de la empresa.
Así también, en los casos de sistemas productivos donde la asignación de la mano de obra directa, se hace en
base a lotes u ordenes de producción específicas, se hace necesario determinar a través de las boletas de
tiempo, cómo el personal distribuye su tiempo de trabajo entre las diferentes ordenes o lotes de producción, a
fin de que posteriormente, el costo que tiene esta mano de obra directa pueda ser asignado específicamente a
las ordenes o lotes de producción que procesó. Esto mismo tendría que hacerse, en los casos de sistemas
productivos en donde la mano de obra directa es asignada en diferentes departamentos productivos de manera
temporal en función de las necesidades de procesamiento. En estos casos, el uso de las boletas de tiempo
permite determinar cuanto tiempo del personal es utilizado para efectuar su trabajo en los diferentes
departamentos, para posteriormente distribuir el costo de esta mano de obra directa entre los departamentos
productivos, en base al tiempo destinado por el personal en la obtención de la producción.
A continuación, se presenta un esquema que trata de representar el flujo de información antes descrito.
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DEPARTAMENTO DE PERSONAL
RECLUTA, SELECCIONA,
CAPACITA AL PERSONAL.
CLASIFICA Y EVALÚA PUESTOS
DISEÑA SISTEMAS DE
INCENTIVOS Y PRESTACIONES
ESTRUCTURA DE
REGISTROS SUELDOS
INDIVIDUALES INCENTIVOS
DEL PERSONAL PRESTACIONES
CONTABILIDAD DE NOMINAS
CONTROL DE ASISTENCIA Y
TOMA DE TIEMPOS REPORTES DE ASISTENCIA Y CALCULA LAS PERCEPCIONES
TIEMPO TRABAJADO LAS DEDUCCIONES Y EL PAGO
REGISTRA ASISTENCIA DEL NETO QUE CORRESPONDE A
PERSONAL Y TIEMPOS DE LOS EMPLEADOS
TRABAJO REALIZADOS
REGISTRO DE
ASISTENCIA
BOLETAS DE
TIEMPO PRODUCCION
NOMINA DEL
REPORTES DE PERSONAL
DISTRIBUCIÓN REPORTES DE INFORMES DE
DE TIEMPO PRODUCCIÓN COSTOS DE
TRABAJADO OBTENIDA LA MANO DE
OBRA
CONTABILIDAD DE COSTOS
DISTRIBUYE EL COSTO DE
LA NOMINA ENTRE LOS
DEPARTAMENTOS Y
PRODUCTOS. PREPARA
INFORMES PARA EVALUAR
EL DESEMPEÑO
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4. FORMATOS DE DOCUMENTOS. Enseguida se presentan los esquemas de los documentos básicos para la
contabilización del costo de la mano de obra.
La tarjeta de asistencia, es uno de los documentos más utilizados para llevar el control de la puntualidad y
asistencia del personal en las empresas. Su empleo se complementa normalmente con un reloj-checador que
permite marcar las horas de entrada y salida de los empleados. De esta forma, se puede determinar si el
empleado asistió o no y si llega temprano o tarde al trabajo. Asimismo, se puede determinar si laboró tiempo
extra a su jornada normal. Son documentos individuales, uno por cada empleado de la empresa. El diseño de la
tarjeta puede variar dependiendo de las preferencias o características del sistema implantado en la empresa.
Actualmente, existen sistemas computarizados que incluyen el reconocimiento de la huella digital del trabajador,
que son más efectivos y rápidos, por lo están desplazando al sistema de tarjetas.
La boleta de tiempo, es un documento que generalmente se utiliza en las empresas cuyo sistema de costeo es
por órdenes. Pues tiene como función, registrar la distribución del tiempo de trabajo del empleado durante su
jornada diaria. Esto es, se trata de conocer cómo el trabajador utilizó su tiempo disponible durante su turno,
entre las diferentes órdenes de producción que se estén procesando en el día. De esta manera, se podrá hacer
la identificación y distribución del costo de la mano de obra directa entre las diferentes órdenes de producción
que se hayan procesado durante el período respectivo. El registro de la información en este documento,
normalmente queda a cargo de los supervisores del personal, ya que son estos quienes entregan las
asignaciones de trabajo y reciben el reporte de las órdenes cumplidas. Al igual que con la tarjeta de asistencia,
el diseño de la boleta puede variar dependiendo de las preferencias o características propias de la empresa.
Cuando la empresa utiliza un sistema de costos por procesos, el uso de la boleta de tiempo puede ser
innecesario, pues si el personal está ubicado permanentemente en un solo departamento o proceso productivo,
no será necesario distribuir su tiempo de trabajo (y costo respectivo) entre varios departamentos o procesos. En
los casos en que el personal es asignado a varios departamentos durante un corto período de trabajo, entonces
tendría que llevarse este documento para poder identificar la distribución de su tiempo laborado entre los
diferentes departamentos o procesos en que esté dividido el proceso productivo.
54
c. Nómina del personal. El formato de la nómina, puede ser tan variante como el número de empresas mismo,
sin embargo, se puede generalizar que consta de cuatro partes: la primera, en donde se registran los datos del
empleado; la segunda, donde se registran las percepciones o ingresos que ha devengado el empleado; la
tercera, donde se registran las deducciones o descuentos que por ley o por acuerdo, deben de retenerse al
empleado; por último el espacio para registrar el pago neto que recibe el empleado. En la actualidad en la
mayoría de las empresas, la preparación de la nómina se hace utilizando algún sistema computarizado ya sea
diseñado ex profeso para la empresa, o a través de programas de cómputo comerciales de venta al público en
general, o incluso implementadas en hojas de cálculo. Es importante mencionar, que en los casos de
prestaciones que no se dan en efectivo, como los vales de despensa, se debe elaborar la nómina
correspondiente para cuantificar su monto. De igual forma, la nómina puede incluir un espacio para registrar la
firma de recibido del empleado o utilizar otro medio para ello.
5. REGISTRO CONTABLE DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA. Una vez que la contabilidad de costos,
recibe la información de las boletas de tiempo trabajado y de la nómina del personal, debe efectuar los pasos
siguientes:
a. El importe del costo de la mano de obra directa, se carga a la producción en proceso y se distribuye entre los
departamentos productivos y la producción obtenida, tomando como base para la distribución, el tiempo
trabajado reportado en las boletas de tiempo de los operarios, en las cuales, está especificado claramente, en
donde estuvo laborando cada empleado en el período en cuestión. Así también, se requerirán los reportes
sobre el avance logrado en el procesamiento de los productos y la producción que ha sido terminada durante el
mismo lapso.
b. El importe del costo de la mano de obra indirecta, se carga a los costos indirectos de producción, pudiendo
ser distribuida entre los departamentos de servicios, tomando la información de la ubicación de cada empleado
en la nómina.
a. Prestaciones. Cuando este tipo de beneficios que se otorgan a los empleados son muy variados y/o difíciles
de identificar personalmente, lo que complicaría su tratamiento como un costo directo, pueden ser considerados
y contabilizados como costos indirectos de producción.
b. Tiempo extra, tiempo ocioso, tiempo de preparación de máquinas. El costo de estos tiempos de la mano de
obra, pueden contabilizarse como un costo directo, siempre que, resulte factible y práctica su identificación con
la producción correspondiente. En otros casos, se contabilizan como costos indirectos de producción, para que
su monto, se distribuya uniformemente entre toda la producción del período que se está considerando.
55
a. La gran variedad de conceptos que comprenden, como podrá apreciarse al ejemplificar sus clasificaciones.
b. La falta de identificación de estos costos con la producción obtenida. Ya que es prácticamente imposible,
detectar en el producto terminado, cuanto de costos indirectos contiene y por ello precisamente su carácter de
indirectos con respecto a la producción obtenida. Por esta razón, estos costos son asignados entre la
producción obtenida, utilizando una tasa de aplicación.
a.1 Materiales indirectos o suministros, tales como: combustibles, lubricantes, material de limpieza, refacciones,
empaques, materiales para pruebas, herramientas de corte, abrasivos, material eléctrico, material de oficinas,
etc.
a.2 Mano de obra indirecta, personal que trabaja en actividades tales como: supervisión, control de calidad,
limpieza, vigilancia, mantenimiento, manejo de materiales, almacenes, oficinas de personal, contabilidad.
a.3 Costos indirectos generales, tales como: depreciación de edificios, equipos, maquinaria, transportes y
mobiliario; amortización de activos intangibles, rentas, impuestos, seguros, teléfonos, energía eléctrica, agua,
correos, asistencia social, viajes, tiempo ocioso, etc.
b.1 Costos fijos. Aquellos que no se modifican o permanecen constantes, aun cuando se varíen los volúmenes
de producción. Tales como: rentas depreciaciones, sueldos del personal de oficinas.
b.2 Costos variables. Aquellos que aumentan o disminuyen en su monto, al variar el volumen de producción.
Tales como: energía eléctrica, combustible, herramientas de corte, lubricantes, aditivos.
b.3 Costos mixtos. Aquellos que son una combinación del costo variable y costo fijo, denominados como: costo
semivariable, cuando predomina el comportamiento variable y costo semifijo, cuando predomina el
comportamiento fijo. Los costos semivariables, son los casos de algunos servicios, como el agua y teléfono en
los que se establece un pago fijo mínimo exigible, se consuma o no una cantidad mínima estipulada y otra parte
variable, de acuerdo al volumen consumido a partir de que se rebasa la cantidad mínima establecida. Los
costos semifijos, son por ejemplo, los casos de pagos de salarios de supervisores, que permanecen constantes
en tanto, no se incrementan o disminuyan ciertos niveles o rangos de producción, pues cuando se rebasa el
rango se hace necesario incrementar el número de supervisores y en consecuencia se incrementa el costo de
sus salarios.
c. POR CENTRO DE COSTOS O DEPARTAMENTOS, para evaluar el desempeño y controlar sus operaciones,
se clasifican en:
c.1 Costos directos o identificables, cuando se identifica su realización con un centro de costos o departamento
especifico de la fábrica. Es decir, se puede saber en que departamento, se incurrió un determinado costo y
registrarlo por separado. Tales como: depreciación de equipo o mobiliario, sueldos del personal, material de
oficinas, materiales para pruebas.
c.2 Costos indirectos generales o asignados, cuando su realización es de carácter general para toda la fábrica o
no se pueden relacionar, con algún departamento especifico de la misma. Tales como: depreciación de
edificios, seguros, impuesto predial, renta de edificios, teléfono, agua, energía eléctrica.
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Cabe señalar, que para esta clasificación de los costos indirectos de producción, los departamentos en que se
divide la fábrica suelen clasificarse en: departamentos productivos y departamentos de servicios. Estos últimos
a su vez, en departamentos de servicios para la producción (taller mecánico, calderas, tratamientos de aguas,
almacén de materiales) y departamentos de servicios generales para la fábrica (contabilidad, personal,
limpieza).
a. ASIGNACIÓN DIRECTA. Los costos se clasifican y acumulan en base al objeto del gasto: materiales
indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales. Posteriormente, se asignan a la producción
obtenida, utilizando algún criterio razonable (tasa de aplicación) que guíe su distribución entre los diversos tipos
de productos fabricados. Se aplica este método, cuando el monto de los costos es poco significativo comparado
con los costos directos, así también, cuando se produce un solo tipo de producto, o productos muy similares
que requieren poca variación en el proceso para su fabricación. La información obtenida, permite realizar un
análisis de la composición de estos costos, a fin de identificar cuales son los conceptos más relevantes.
c. CON DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS. Un tratamiento con mayor refinamiento, consiste en dividir toda la
fábrica en departamentos, tanto Productivos como de Servicios. Posteriormente, se identifican y acumulan los
costos en los que incurren directamente ambos tipos de departamentos. Después, se les asignan los demás
costos de carácter general, utilizando criterios o bases de asignación que razonable y objetivamente permitan
distribuir el monto total de los costos entre los propios departamentos. Enseguida, los costos totales
acumulados en los departamentos de servicios, se distribuyen entre los departamentos productivos, tomando
como base, algún criterio de asignación que represente el grado de atención que requiere cada departamento
productivo de los departamentos de servicios. Finalmente, los costos totales de cada departamento productivo,
son asignados entre la producción procesada en estos departamentos, utilizando algún criterio de asignación
(tasa de aplicación) que refleje el grado de atención que requirió cada tipo de producto, en cada departamento
productivo. La información adicional obtenida, mediante este tratamiento, mostrará los costos de operación en
todos los departamentos (Productivos y Servicios), en los que se haya dividido la fábrica, lo que permitirá la
evaluación de su eficiencia o desempeño, así como, analizar la conveniencia de subcontratar alguna de estas
operaciones.
d. CON ASIGNACIONES RECIPROCAS. Este tratamiento, consiste en agregar al tratamiento anterior, una
distribución de los costos de los departamentos de servicios entre ellos mismos, al igual que para los
departamentos productivos, buscando con esto, poder identificar como las operaciones de un departamento de
57
servicios apoya o contribuyen a las operaciones de todos los demás y no solo a las actividades de los
departamentos productivos. Asimismo, evaluar que tanto del costo de un departamento de servicio se destina a
proporcionar servicios a otro departamento de servicios y cuanto a los departamentos productivos.
A continuación se presentan en forma esquemática los métodos antes descritos, para señalar la forma en que
se realizan las diversas asignaciones de los costos indirectos y la forma como se clasifican.
TASA DE APLICACIÓN
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
SERVICIO 1 SERVICIO 2
(ALMACEN) (MANTENIMIENTO)
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
PRODUCTIVO 1 PRODUCTIVO 2
(CORTE) (ARMADO)
TASA DE TASA DE
APLICACIÓN 1 APLICACIÓN 2
(CORTE) (ARMADO)
a. Asignación de los costos, que son directamente identificables con los departamentos o centros de costos en
los que se haya dividido la fábrica ( Productivos y Servicios ).
b. Asignación de los costos no identificables o generales, entre todos los departamentos o centros de costos.
c. Asignación de los costos de los departamentos de servicios, entre ellos mismos y los departamentos
productivos.
d. Asignación de los costos de los departamentos productivos, entre la producción obtenida en estos.
Para la realización de las diversas asignaciones de los costos, tienen que utilizarse criterios o bases que guíen
esa distribución, los cuales deben seleccionarse tomando en consideración, los aspectos siguientes:
a. La relación causa-efecto, que exista entre el servicio proporcionado y la actividad del departamento al cual se
le asignará el costo.
b. La capacidad que tenga el departamento o producto, para absorber los costos que se le asignen.
c. La equidad y los beneficios que reciben los departamentos o productos.
d. La capacidad instalada de servicios que requieren, en relación, con la capacidad real que utilizan esos
departamentos o productos.
Con el objeto de dar, una idea más clara de la selección de los criterios que se utilizan para efectuar las
asignaciones de los costos indirectos, se presentan algunos ejemplos de ellos.
c. Para la asignación de los costos de los departamentos productivos entre la producción obtenida.
c.1 En función del costo incurrido: Costo de material directo, Costo de mano de obra directa y Costo primo.
c.2 En función del tiempo de producción: Horas-hombre y Horas-máquina.
c.3 En función de la cantidad de producción: Número de unidades, Kilogramos, Litros, Metros lineales, Metros
cuadrados.
61
a. Registro de las partidas de los costos, en un auxiliar de costos indirectos de producción, para lo cual, se
obtiene la información, de las requisiciones de materiales indirectos, de la nómina de la mano de obra indirecta
y de los comprobantes y de las operaciones de diario. Simultáneamente, se pueden registrar los costos
directamente identificables con los departamentos, en que haya sido dividida la fábrica, en las cuentas
auxiliares para cada departamento.
b. Realización de los asientos de cierre, para los cargos por depreciación, amortizaciones, seguros y otros
activos diferidos, tomando la información de las tarjetas auxiliares de los activos fijos, contratos y comprobantes
respectivos.
c. Realización de las asignaciones de los costos generales, acumulados en el auxiliar, entre los departamentos
en que se haya dividido la fábrica, enseguida, las asignaciones posteriores que correspondan, según el
tratamiento contable que se haya seleccionado, hasta concretar la asignación de estos costos entre la
producción obtenida. Para efectuar, esta etapa puede utilizarse una hoja de trabajo, cuyo formato se presenta
enseguida:
MATERIALES COSTO
INDIRECTOS IDENTIFICABLE
OTROS COSTOS
IDENTIFICABLES
DEPRECIACIÓN ASIGNACION
PRESTACIONES DIRECTA
REPARACIONES
HERRAMIENTAS
ASIGNACIÓN DE BASES DE LA
COSTOS GRALES. 1a ASIGNACIÓN
No. EMPLEADOS
ASIGNACIÓN DE COSTOS ENTRE SI H-H TRABAJADAS
DE LOS H-MQ OPERADAS
DEPTOS. DE SERVICIOS ÁREA OCUPADA
ENTRE LOS DEPTOS. PRODUCTIVOS KGS. DE MATS.
d. Para reflejar las asignaciones de los costos del inciso anterior, se efectúan los cargos y abonos entre las
cuentas auxiliares departamentales correspondientes, para finalmente, efectuar el traspaso del total de los
costos indirectos de producción, hacia la cuenta de producción en proceso. De esta forma, la cuenta de costos
indirectos de producción debe quedar saldada o en cero. Esto es, al final de un ejercicio contable, el importe de
los costos indirectos debe ser absorbido por la producción obtenida en el mismo período.
a. Establecer el costo de producción de los artículos, en el momento en que son terminados y no hasta el final
del ejercicio contable.
b. Estabilizar el costo indirecto de producción, que se asignará a los productos, mediante el uso de una tasa
estimada durante el período que se haya planeado.
c. Anticipar para el período planeado, todos los costos indirectos que se puedan esperar, a fin de tener una
mejor guía para las decisiones sobre precios, políticas de ventas y producción.
d. Ahorrar tiempo y trabajo de contabilidad, mediante el uso de tasas uniformes durante el período planeado, en
lugar de realizar todas las asignaciones y reasignaciones, de estos costos, con mayor periodicidad.
Con el uso de las tasas predeterminadas, para cargar los costos indirectos a la producción, surgen nuevos
procedimientos contables a analizar, mismos que serán tratados con amplitud en un capítulo posterior.
63
SUGERENCIAS DIDÁCTICAS. A continuación se presentan algunas actividades que podrían llevarse a cabo,
para facilitar el aprendizaje del material de este capítulo.
1. Investigación bibliográfica.
a. Buscar los formatos y función de los documentos que se utilizan para llevar el control de los materiales
en la empresa, que no se explican en el texto.
b. Buscar otros métodos para valorizar los inventarios en el almacén.
c. Buscar que métodos de incentivos se pueden otorgar a los empleados.
d. Buscar las prestaciones que exige la ley a las empresas, deben otorgar a sus empleados y como se
deben calcular.
e. Buscar el procedimiento para calcular las cuotas que deben ser cubiertas al IMSS.
f. Buscar el procedimiento para calcular las cuotas que deben ser cubiertas al INFONAVIT.
g. Buscar el procedimiento para calcular los impuestos que deben ser retenidos a los empleados.
h. Buscar el procedimiento para calcular los impuestos sobre la nómina y el SAR.
i. Buscar el procedimiento para calcular los costos por depreciación de activos fijos.
2. Trabajos de campo.
a. Investigar en una empresa cuales son sus materias primas y partes compradas, así como la forma en
que son adquiridas, almacenadas y la problemática que esto involucra. Presentar un reporte y
exposición de los resultados de la visita, a sus compañeros del grupo. Pueden organizarse en pequeños
grupos de 3 o 4 alumnos, dependiendo del total de alumnos y las posibilidades de acceso o cercanía con
las empresas de la localidad.
b. Investigar en una empresa cuales son las características del personal que emplea y de los puestos que
ocupan, así como la forma en que son retribuidas por su trabajo y la problemática que esto involucra.
Presentar un reporte y exposición de los resultados de la tarea a sus compañeros del grupo.
c. Investigar en una empresa cuales son los departamentos de servicios o de apoyo al proceso productivo
que tiene en su organización, el tipo de maquinaria o equipo que utilizan, los servicios públicos que
ocupa, así como la forma en que los costos que tienen éstos, son cargados a la producción que
obtienen. Presentar un reporte y exposición de los resultados de la tarea a sus compañeros del grupo.
3. Trabajo en computadora.
a. Pedir a los alumnos que investiguen sobre programas de cómputo que sirvan para llevar el control de
inventarios de materiales, control de asistencia y la nómina del personal. Realizar una sesión donde se
expongan los resultados obtenidos. De ser posible, el profesor podría conseguir alguno de estos
sistemas, para mostrar como funciona, en una sesión en la sala de cómputo de la carrera.
b. Pedir a los alumnos preparen una hoja de cálculo de Excel, con el formato de una tarjeta auxiliar de
almacén y establecer las formulas que permitan efectuar en forma automática las operaciones de
sumas, restas y multiplicaciones, que se requieren para efectuar los movimientos de entradas salidas y
saldos. Comprobar que funciona utilizando los datos proporcionados para el ejercicio resuelto o alguno
que haya sido resuelto con anterioridad. Este trabajo podría hacerse directamente en el centro de
computo de la carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa
c. Pedir a los alumnos que preparen hojas de cálculo de Excel, donde se haga la solución completa de
algunos de los ejercicios propuestos, para ejemplificar el cálculo del costo de la mano de obra y de los
costos indirectos de producción. Este trabajo podría hacerse directamente en el centro de computo de
la carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa.
64
4. Otras actividades.
a. Realizar una sesión donde el profesor o un expositor invitado, les exponga a los alumnos, utilizando
medios audiovisuales, la clasificación de las categorías de los puestos de empleados y maestros del
tecnológico, así como el tabulador de sueldos vigente. Las prestaciones que recibe el personal y los
descuentos a los que está sujeto, incluyendo una copia de un talón de cheque. Al finalizar la sesión
analizar los conocimientos adquiridos mediante la exposición.
b. Si es factible, podría invitarse algún proveedor de software relacionado con el contenido de este
capítulo, para que exponga a los alumnos las características y ventajas que ofrecen la adopción de
estos sistemas computarizados
c. Asignar a pequeños grupos de alumnos 3 o 4, los ejercicios propuestos del capítulo para que los
resuelvan y posteriormente, expongan la solución a los demás compañeros del grupo.
65
REPASO DE CONCEPTOS. Relacionar mediante la letra adecuada, cada concepto con su correspondiente
definición.
AUTOEVALUACION DE CONCEPTOS.
Para las siguientes preguntas de opción múltiple, seleccionar la respuesta correcta señalando la letra
correspondiente.
1. Es función de este departamento, recibir, clasificar, distribuir, acomodar y custodiar los materiales en la
empresa.
a. Planeación de la producción.
b. Compras.
c. Almacén.
d. Producción.
2. Indicar cual de los siguientes impuestos podría ser un elemento del costo de materiales comprados.
a. Impuesto sobre los ingresos.
b. impuesto de importación
c. Impuesto sobre la nómina
d. Impuesto predial
4. Es función de este documento, mantener el inventario perpetuo para cada tipo de material en existencia.
a. Tarjeta auxiliar de almacén.
b. Requisición de material.
66
5. Es función de esta área de la empresa, preparar informes para evaluar el desempeño del personal.
a. Contabilidad de nóminas.
b. Contabilidad de costos.
c. Personal.
d. Control de asistencia y toma de tiempos.
6. Es función de este documento, especificar el tiempo utilizado por cada operario en el trabajo encomendado.
a. Tarjeta de asistencia.
b. Boleta de tiempo.
c. Reporte de asistencia.
d. Registro individual de personal.
7. Indicar cual de los siguientes conceptos, podría ser un elemento del costo de la mano de obra.
a. Pago de créditos al Infonavit.
b. Cuotas sindicales.
c. Impuesto sobre los ingresos.
d. Fondo de ahorro para el retiro.
8. Dividir el proceso productivo en departamentos, a fin de identificar y acumular sus costos indirectos
de producción en particular, es para:
a. Hacer factible un análisis de la composición de los costos.
b. Mostrar los costos de operación para fijar metas de producción.
c. Identificar como la operación de un departamento, apoya a los otros.
d. Efectuar una asignación más equitativa entre los diferentes procesos y productos.
9. Identificar cual de los siguientes NO es un aspecto a considerar, para seleccionar una base que guíe
la distribución de los costos indirectos.
a. Relación causa-efecto.
b. Capacidad instalada de servicios requeridos.
c. Capacidad para absorber costos.
d. Cantidad de producción planeada.
10. Indicar cual de los siguientes criterios podría ser utilizado para asignar costos indirectos generales.
a. Número de empleados.
b. Costo primo.
c. Volumen de materiales utilizados.
d. Area ocupada.
11. Indicar cual de los siguientes criterios podría ser utilizado para asignar costos de departamentos de
servicios.
a. Número de empleados.
b. Costo primo.
c. Lámparas instaladas.
d. Carga instalada en kws.
12. Una de las razones principales para utilizar tasas predeterminadas de costos indirectos
de producción, para fines de costeo es:
a. Estabilizar el costo.
b. Disminuir el costo.
c. Optimizar el costo.
d. Maximizar el costo.
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EJERCICIOS RESUELTOS
1. La compañía “ Torino, S.A. “ fabrica y vende cojines y colchonetas que se utilizan como complemento a los
muebles de jardín o de playa, tales como: sillas, camastros, asoleaderos, mecedoras, etc. Por ello, adquiere de
un proveedor extranjero, hule espuma impermeable para rellenar sus productos. El material es enviado en
planchas de 2 x 1 x .15 metros, por lo que, requiere ser cortado en pequeños cubos de 2 centímetros cúbicos,
para poderse utilizar en el relleno de los productos. Esta operación, se realiza en un taller externo a la
compañía, por lo que, cada vez que se compra este material, primero es enviado para ser cortado y
posteriormente, llevado a la fábrica. A continuación, se proporciona la información de los costos relacionados
con uno de los embarques de este material.
La empresa requiere de 460 planchas anualmente y tiene como política comprar cada tres meses la cantidad
correspondiente. En el proceso de corte del material, se considera como normal, un desperdicio del 2 % del
volumen comprado. Suponga que en el presente embarque, fueron recibidos en la fábrica 150 bolsas
conteniendo .22 metros cúbicos cada una. Considerar que cada dólar equivale a $ 11.
SOLUCIÓN.
Primero se determina la cantidad que corresponde al embarque: 460 / 4 = 115 planchas.
Enseguida se determina el volumen en metros cúbicos: ( 2 x 1 x .15 ) 115 = 34.5 m3
Ahora se determina el costo total del embarque.
2. La compañía “ Kelvin, S.A. “ produce y vende artículos de limpieza para el hogar, tales como: desodorantes,
abrillantadores, aromatizantes, solventes, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas, principalmente productos químicos de diferentes tipos. A continuación, se proporciona la información de
las operaciones relacionadas con las existencias de una de estas substancias, en un mes.
SE PIDE: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacén, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material, utilizando como método de valuación: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado.
SOLUCIÓN.
a) PEPS.
C) PROMEDIO PONDERADO
3. La compañía El Farol, S.A. se dedica a la fabricación y venta de velas, veladoras y cirios de vaso en
diversidad de colores y tamaños. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su proceso en varios
departamentos: blanqueo de parafina, moldeo, pabilado y empaque. Así también, ocupa personal que se
especializa en las operaciones requeridas en los deptos. antes mencionados, supervisados y apoyados por el
personal indirecto. A continuación, se proporciona la información del personal ocupado en la fábrica, así como,
de los salarios, prestaciones y otros aspectos relacionados con sus percepciones en un mes dado.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes: cuotas al IMSS de 10% de las percepciones totales, Infonavit de
5% de los salarios normales, impuesto sobre la nómina del 2%, vales de despensa a los empleados por $ 135
c/u al mes, uniformes de la mano de obra directa cada seis meses con un costo de $ 900 por persona. Así
mismo, se otorga un incentivo por la producción adicional al volumen normal de 2,000 piezas diarias de $ .20
por pieza, que se reparte entre la mano de obra directa a partes iguales. En el presente mes, se obtuvieron
67,430 piezas.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: impuesto sobre los ingresos del 8%, cuotas al IMSS del 6%
de sus ingresos totales y cuotas al Infonavit de $ 2,750. Adicionalmente se les descuenta un 1% de sus salarios
normales por concepto de cuotas sindicales. Considerar un mes de 31 días incluyendo 5 domingos.
SE PIDE: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
producción. b) El monto que deberá pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otras
instituciones.
Solución:
Mano de obra directa.
Salario normal Tiempo extra
Op. de blanqueo 4 x 72 x 31.....$ 8,928.00 ( 6 x 4 x 72/8 x 2 ) ....... $ 432.00
Op. de moldeo 16 x 78 x 31.... 38,688.00 ( 9 x 16 x 78/8 x 2 ) ....... 2,808.00
Op. de empabilado 8 x 76 x 31.... 18,848.00
Op. de llenado 6 x 79 x 31.... 14,694.00 ( 6 x 6 x 79/8 x 2 ) ....... 711.00
Op. de envoltura 4 x 74 x 31..... 9,176.00 ( 8 x 4 x 74/8 x 2 ) ....... 592.00
Total $ 90,334.00 Total $ 4,543.00
Cálculo de incentivos:
Producción normal: 26 días x 2,000 piezas = 52,000 piezas
Producción adicional: 67,430 – 52,000 = 15,430 piezas
Monto de incentivos: 15,430 x $ 0.20 = $ 3,086.00
Prestaciones
Cuotas al IMSS ( 24,491 + 761.25 ) x .10 : $ 2,525.22 Costo total de la MOI
Cuotas al INFONAVIT ( 24,491 x .05 ) : 1,224.55 Sueldo normal $ 24,491.00
Vales de despensa ( 11 empleados x 135 ) : 1,485.00 Tiempo extra 761.25
Total $ 5,234.77 Prestaciones 5,234.77
Impuesto 505.04
Impuesto a la nómina: ( 24,491 + 761.25 ) 0.02 = 505.04 Total $ 30,992.06
*Nota. Es importante señalar, que solamente para efectos de ejemplificar la necesidad de incluir en el cálculo
del costo de la mano de obra, los importes correspondientes a los pagos al Seguro Social, Infonavit e
impuestos, se están suponiendo como un porcentaje de los salarios. Como es conocido, los pagos reales
respectivos se hacen utilizando las tablas y especificaciones, que establecen las propias instituciones y que son
muy diferentes a la forma tan simple utilizada en este ejemplo.
4. La compañía " Sorpasso, S.A. " se dedica a la fabricación y venta de ropa casual para mujer. El proceso
productivo se desarrolla en dos departamentos: el de corte y el de armado. En el departamento. de corte, se
seleccionan las telas, preparan los moldes, se cortan y afinan las piezas. En el departamento. de armado, se
unen las piezas, se hacen los bordados, dobladillos, ojales, se ponen botones, se planchan y empacan los
productos terminados. Además, de los departamentos productivos, se tienen en la fábrica, los departamentos
de servicios de Compras y de Personal. A continuación, se proporciona la información de los principales costos
72
indirectos de producción, así como, de los procedimientos utilizados para su acumulación y asignación en un
determinado mes.
La base para asignar el costo indirecto de producción, entre la producción obtenida, es el Número de horas-
hombre trabajadas en cada departamento: Depto. de Corte 600 horas-hombre y Depto. de Armado 6,000 horas-
hombre.
SE PIDE: a) Efectuar la acumulación y asignaciones de los costos indirectos de producción y determinar las
tasas de aplicación para cada departamento productivo, utilizando el método de departamentos de servicios. b)
Suponga que un lote de 40 faldas de cierto modelo, requirió 3 horas en el depto. de Corte y 10 horas en el
depto. de Armado y determine el costo indirecto, que debe cargársele. c) Resolver el ejercicio utilizando el
método de asignación directa.
Solución:
a) Como primer paso, se determinan los costos identificables con cada departamento.
Enseguida, se hacen las asignaciones de los costos indirectos generales entre los departamentos, utilizando las
diferentes bases o criterios de asignación previamente proporcionados, los resultados se concentran en una
tabla que se presenta después.
Asignación de los costos por electricidad: Asignación de los costos por agua y sueldos:
Costo: $8,500.00 Costo: $8,224.00 ($374+$7,850)
Base de aplicación: Carga Instalada (kw) Base de aplicación: Número de empleados
Compras 3 Kw x 229.7 $689.20 Compras 3 Emp. x 241.88 $725.65
Personal 4 Kw x 229.7 $918.90 Personal 3 Emp. x 241.88 $725.65
Corte 5 Kw x 229.7 $1,148.70 Corte 4 Emp. x 241.88 $967.53
Armado 25 Kw x 229.7 $5,743.20 Armado 24 Emp. x 241.88 $5,805.17
37 kw $8,500.00 34Emp. $8,224.00
Tasa: $ 8,500/37 kw = $229.7 kw Tasa : $ 8,224 / 34 = $241.88Emp
Asignación de los costos por seguro: Asignación de los costos por renta y limpieza:
Costo: $1,220 Costo: $2,790.00 ($2,000+$790)
Base de aplicación: Inversión en máquinas(miles) Base de aplicación: Area ocupada (m2)
Compras $7.4 x 17.28 $127.90 Compras 20 m2 x 18.6 $372.00
Personal $8.2 x 17.28 $141.70 Personal 20 m2 x 18.6 $372.00
Corte $3.6 x 17.28 $62.20 Corte 30 m2 x 18.6 $558.00
Armado $51.4 x 17.28 $888.20 Armado 80 m2 x 18.6 $1,488.00
$70.6 $1220.00 150 m2 $2,790.00
Tasa : $ 1,220 / $70.6 = 17.28 Tasa : $ 2,790/150 m2= $18.6m2
Asignación de los costos por prestaciones: Asignación de los costos por Teléfono:
Costo: $5,250.00 Costo: $550.00
Base de aplicación: Remuneraciones (miles) Base de aplicación: Número de aparatos
Compras $9.5 x 80.956 $769.08 Compras 1 1 x 275 $275.00
Personal $9.75 x 80.956 $789.32 Personal 1 1 x 275 $275.00
Corte $8.4 x 80.956 $680.03 2 $550.00
Armado $37.2 x 80.956 $3,011.57 Tasa : $ 550/2= $ 275
$64.85 $5,250.00
Tasa : $ 5,250 / $64.85 = 80.956
A continuación, se determinan los costos totales de cada departamento sumando los valores de las tablas
previamente presentadas.
Costos totales por departamento. Compras Personal Corte Armado
Costos identificables $ 10,190.00 $ 10,380.00 $ 904.50 $ 3,532.00
Costos generales asignados 2,958.83 3,222.57 3,416.46 16,936.14
Total $13,148.83 $ 13,602.57 $ 4,320.96 $ 20,468.14
74
El paso siguiente, consiste en asignar los costos de los departamentos de servicios entre los departamentos
productivos, utilizando las bases o criterios ya mencionados.
Enseguida se determinan los costos totales correspondientes a los departamentos productivos, sumando todos
los costos previamente calculados.
Por último, se determinan las tasas de costos indirectos para cada departamento productivo, dividiendo sus
costos entre las horas trabajadas que le corresponden, para posteriormente, cargarle sus costos al lote de
productos, utilizando las tasas ya determinadas.
Determinación del costo indirecto, que se cargará al lote de faldas: (10+3) H-H x $ 7.81 = $ 101.52
75
EJERCICIOS PROPUESTOS.
1. La compañía cordelera " Oro Verde, S.A. " fabrica y vende: sogas, sacos y jarcias de fibra de henequén. Para
esto, adquiere las hojas o pencas del henequén, directamente de los dueños de plantíos y contrata al personal
requerido para efectuar el corte de las hojas. Posteriormente, las transporta a una desfibradora, que mediante
un contrato de maquila efectúa la obtención de la fibra utilizada para sus productos. A continuación, se
proporciona la información de los costos relacionados con las operaciones de adquisición de materia prima, en
un mes.
Se pide: Determinar el costo por kilogramo de fibra, puesta en la compañía cordelera. Resp. $3 kg.
2. La compañía " El Grano de Oro, S.A. " importa cereales y gramíneas de países extranjeros, para surtir
molinos de harinas en la región. Utiliza el transporte marítimo, hasta llegar al puerto de entrada nacional y
posteriormente, camiones equipados con silos, para llevarlos a sus propios depósitos. A continuación, se
proporciona la información de los costos relacionados con uno de los embarques.
Se pide: Determinar el costo por tonelada de material recibido y el importe de la pérdida, por merma anormal.
Resp. Costo $ 400.56 ton. Pérdida $ 19,226.67
3. La compañía "Cementos Uxmal, S.A." extrae sus materias primas (piedra caliza, arcilla, arena sílica y yeso)
de sus propios yacimientos, en distintos puntos de la península y los transporta en sus camiones, hasta la
planta localizada en esta ciudad. A continuación, se proporciona la información de los costos en que incurrió la
empresa, en un mes dado, para la extracción y transportación de sus materias primas.
Materiales utilizados:
Personal ocupado:
Puesto Número Salarios y prestaciones
Operador de barrenador 2 $ 6,000 mensuales c/u
Operador de grúa cargadora 2 5,600 " "
Operador de trituradora 2 5,200 " "
Choferes de camiones 6 5,400 " "
Supervisor de operaciones 1 8,600 " "
Otros costos:
Se Pide: Determinar los costos de la extracción y de la transportación (por separado) por tonelada de materia
prima suponiendo que, durante el mes, se extrajeron 5,000 toneladas y se transportaron 4,200 toneladas.
Determinar el costo del inventario de material extraído, aún sin transportar.
Resp. Extracción $ 10.36 ton.; Transporte $ 10.78 ton.; Costo del inventario $ 8,284.
4. La compañía " Envases Plásticos, S.A. " fabrica y vende botellas de polietileno transparente de diversas
formas y capacidades. Puede obtener su materia prima principal, en el mercado local o directamente a un
fabricante extranjero. A continuación, se proporciona la información de los costos relacionados, con ambas
alternativas.
Proveedor local.
Polietileno granulado de alta densidad, en tambores de 100 kg. a razón de $ 2.60 kg.
Flete de $ 3 cada tambor.
Se ofrece un reembolso de $ 16 por cada tambor que sea devuelto.
Proveedor extranjero.
Polietileno granulado de alta densidad $ 1,350 por tonelada, libre a bordo en la planta del proveedor.
Flete en el extranjero $ 23 tonelada.
Gastos de despacho en el extranjero $ 750 por embarque.
Flete marítimo hasta el puerto nacional $ 84 tonelada.
Seguros durante el transporte 2% del valor del embarque.
Manejos en el puerto nacional $ 6 tonelada.
Impuestos de importación: Derechos específicos $ .28 kg. y Derechos ad valoren 10% de ( precio+fletes )
Comisión de la agencia aduanal 4% de ( impuestos de importación + gastos de manejos )
Flete hasta la planta del comprador $ 15 tonelada.
Descarga en la planta del comprador $ 6 tonelada.
La compañía requiere comprar 60 toneladas de esta materia prima, para sus operaciones de un año y tiene
como política de compra, adquirir cada tres meses la cantidad necesaria para este período.
Se Pide : Determinar, cual alternativa representa un menor costo para la materia prima.
Resp. P. Local $ 37,050 embarque; P. Extranjero $ 30,059.52 embarque.
5. La compañía " Productos Lácteos Golondrina, S.A. " produce y vende, quesos en variedad de tipos
(Chihuahua, Oaxaca, Fundido, Tipo americano, para sopa, etc.), crema de leche, mantequilla y yogurt. Obtiene
su materia prima principal la leche de vaca, de los ranchos ganaderos existentes en la región, para lo cual, tiene
localizados siete centros de acopio o de recolección, donde recibe y analiza la leche, para posteriormente,
transportarla en camiones provistos con equipos de refrigeración, hasta la planta. A continuación, se
77
proporciona la información de los costos relacionados con la adquisición y transportación de esta materia prima,
en un mes dado.
Se Pide: Determinar el costo por litro de leche puesto en la planta procesadora. Considerar un mes de 30 días.
Resp. $ 2.17 litro.
6. La compañía empacadora " Productos del mar, S.A. " utiliza sus propias embarcaciones, para la captura de
las especies marinas que procesa y empaca, en sus instalaciones fabriles. A continuación, se proporciona la
información y costos relacionados, con las operaciones de una de las embarcaciones, en un mes dado.
Durante el mes, la embarcación capturó un total de 8 toneladas de una de las especies que procesa la
compañía.
Se Pide: Determinar el costo por kilogramo, al que llega a la planta la materia prima. Resp. $ 16.49 kg.
7. La compañía Empaques Chichen, S.A. fabrica y vende cajas de cartón para usos diversos, tales como:
empacar zapatos, ropa, pizzas, pasteles, etc. Su materia prima principal, el cartón caple, lo adquiere de
proveedores localizados en otros Estados del país. Por ello, mantiene una existencia suficiente en su almacén.
A continuación se proporciona la información de una compra de cartón efectuada en un mes.
Cartón caple $ 1,750 por tonelada, libre a bordo en la planta del proveedor.
Empaque especial para transporte $ 125 tonelada.
Flete al punto de embarque $ 120 tonelada.
Gastos de despacho $ 950 por embarque.
Flete de transporte nacional $ 310 tonelada.
Seguros durante el transporte 2% del valor del embarque.
Manejos en la estación del transporte nacional $ 70 tonelada.
Comisión de la agencia receptora 4% de ( fletes + gastos de manejos )
Flete hasta la planta del comprador $ 110 tonelada.
Descarga en la planta del comprador $ 60 tonelada.
78
En el presente embarque la fábrica recibió algunas cajas con pliegos de cartón rotos que totalizaban 320 kilos.
Asimismo, la cantidad comprada fue de 15 toneladas de cartón y el empaque especial pesa 3% adicional.
Se pide: a) Determinar el costo por tonelada de cartón recibida suponiendo que la empresa no acepta tener
mermas en este tipo de material. Evaluar la pérdida por los pliegos rotos. b) Determinar el costo de cada
tonelada recibida suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada.
Evaluar la pérdida por la merma anormal. Resp. a) $ 2,684.03 ton y $ 858.89. b) $ 2,711.14 ton y $ 460.89
8. La compañía El Roble, S.A. fabrica y vende diversos tipos de mobiliario para el hogar y oficinas. Por ello,
requiere adquirir diversos tipos de madera a proveedores ubicados en otros estados del país y en el extranjero.
A continuación se proporciona la información de los costos relacionados con uno de sus embarques en el que
se compraron 230 M3 a un proveedor extranjero.
Este tipo de madera tiene un peso de 750 kilos por cada metro cúbico. Asimismo durante el transporte la
empresa considera que no deben presentarse mermas. La cantidad de madera recibida en la fábrica fue de 164
toneladas. Considerar que cada USD equivale a $ 11.
Se pide: a) Determinar el costo por m3 de madera recibida suponiendo que la empresa no acepta tener mermas
en este tipo de material. Evaluar la perdida por la merma anormal. b) Determinar el costo por m3 de madera
recibida suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 2% de la cantidad comprada. Evaluar la
pérdida por la merma anormal. Resp. a) $ 2,126.09 m3. y $ 24,095.71.
b) $ 2,169.48 m3 y $ 14,607.84.
9. La compañía Jarabes Yucatán, S.A. se dedica a la fabricación y venta de concentrados de frutas para la
preparación de refrescos en diversidad sabores. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su
proceso en varios departamentos: mezclado, reposo, lavado, envasado y empaque. Así también, los envases
que utiliza para su producto son botellas de vidrio de 1 lt. las cuales adquiere a un fabricante nacional. A
continuación se proporciona la información relacionada con uno de los embarques de envases comprados.
En el presente embarque la fábrica recibió algunas cajas con botellas rotas que totalizaban 253 botellas.
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Considerar que cada botella pesa 220 gramos. Cada caja de cartón vacía pesa 150 gramos y cada tarima pesa
15 kilogramos.
Se pide: a) Determinar el costo de cada botella recibida suponiendo que la empresa no acepta tener mermas en
este tipo de material. Evaluar la pérdida por las botellas rotas. b) Determinar el costo de cada botella recibida
suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada. Evaluar la perdida por
la merma anormal. Resp. a) $ 2.06 bot. y $ 520.71. b) $ 2.08 bot. y $ 151.76.
10. La compañía Ventamex, S.A. fabrica y vende puertas y ventanas de hierro complementadas con vidrio, de
diferentes grosores y clases. Por ello, mantiene una existencia de hojas de vidrio en su almacén, que adquiere
de fábricas localizadas en otros Estados del país. A continuación se proporciona la información de los costos
relacionados, con uno de los embarques comprados recientemente.
En el presente embarque la empresa compró 240 hojas de vidrio que vienen empacadas en cajas de madera
que contienen 12 hojas c/u. El vidrio pesa 3 kilos por metro cuadrado y cada caja pesa 15 kilos. Suponga que
durante la descarga en la planta, debido al descuido de los cargadores, se rompieron 7 hojas de vidrio, por lo
que la compañía hará la reclamación correspondiente.
Se pide: a) Determinar el costo por hoja de vidrio recibido, suponiendo que la empresa no acepta tener mermas
en este tipo de material. Evaluar la pérdida por los vidrios rotos. b) Determinar el costo por hoja de vidrio
recibido, suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada. Evaluar la
pérdida por merma anormal. Resp. a) $ 209.86 hoja y $ 1,469.03. b) $ 211.98 hoja. y $ 1,059.91
11. La compañía " Muebles Modernos, S.A. " fabrica y vende muebles para oficinas, de madera y formica en
tres líneas: escritorios, archiveros y credenzas. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas principales como son: macopan de 16 mm. , formica y pintura. A continuación, se proporciona la
información de las operaciones relacionadas con las existencias de formica, durante el mes.
Descripción del material: Formica en láminas de 1.22 x 2.44 mts. en variedad de colores.
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacén, los movimientos que se efectuaron con las existencias de
este material, utilizando como método de valuación: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. Determinar el
costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 1,134.30 b) $ 1,132.80 c) $ 1,131.83
80
12. La compañía impresora " El Sol, S.A. " se dedica a la impresión de documentos, carteles, tarjetas de
presentación invitaciones, boletos, folletos, credenciales, etc. Por ello, mantiene en existencias papel, cartulinas,
cartoncillos tintas y otros materiales. A continuación, se proporciona la información, de las operaciones
relacionadas con las existencias de papel bond blanco de 36 kgs. tamaño carta.
Se pide: Registrar los movimientos de las existencias del material, utilizando el método: a. PEPS b. UEPS
c. Promedio Ponderado Determinar el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los
inventarios finales. Resp. Inv. Final a) $ 1,494.40 b) $ 1,518.70 c) $ 1,518.89
13. La compañía " Creaciones Sirgo, S.A. " fabrica y vende prendas de vestir para niños, en diferentes tipos de
telas colores, tallas y estilos. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias primas como son:
telas de diferentes clases, hilos, botones, cierres, elásticos, etc. A continuación, se proporciona la información
de las operaciones relacionadas con las existencias de una de las telas, para un mes.
Descripción del material: Mezclilla Cl-60 de 90 cm. de ancho, en rollos de 80 metros de largo.
Salidas de material del almacén. Aunque las entregas de tela, se hacen en forma constante, el registro en las
tarjetas auxiliares de almacén, se hacen semanalmente, para evitar un número excesivo de asientos. Para el
mes en cuestión, se tienen las siguientes salidas semanales:
Día 4. 165 metros de tela. Salida No. 342 Día 18. 190 metros de tela. Salida No. 371
Día 11. 220 " " " " " 358 Día 25. 270 " " " " " 383
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacén, los movimientos que se efectuaron con las existencias del
material, utilizando el método: a. PEPS b. UEPS c. Promedio Determinar el costo de los materiales utilizados
durante el mes y el valor de los inventarios finales. Resp. Inv. Final a) $ 203.60 b) $ 199.05 c) $ 202.73
14. La compañía Empaques Chichén, S.A. fabrica y vende cajas de cartón para usos diversos, tales como:
empacar zapatos, ropa, pizzas, pasteles, etc. Su materia prima principal, el cartón caple, lo adquiere de
proveedores localizados en otros Estados del país. Por ello, mantiene una existencia suficiente en su almacén.
A continuación se proporciona la información de los movimientos registrados con las existencias de cartón en
un mes.
Se pide: registrar en una tarjeta auxiliar de almacén los movimientos registrados con el material suponiendo que
se utiliza como método de valuación de inventarios a. PEPS b. UEPS. C. Promedio ponderado. Determinar el
costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 2,736.00 b) $ 2,751.40 c) $ 2,774.47
15. La compañía botanas Panchito, S.A. produce y vende diversos tipos de botanas de consumo popular, tales
como: churritos, charritos, tostadas, papitas, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas, como son: harina, aceite, levadura, sal, chile, etc. A continuación, se proporciona la información de las
operaciones relacionadas, con las existencias de uno de estos materiales en un mes dado.
Se pide: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacén, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material. Suponiendo que se aplica el método: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado. Determinar el
costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 900 b) $ 1,143 c) $ 1,004.27
16 La Compañía Botanas Panchito, S.A. produce y vende diversos tipos de botanas de consumo popular, tales
como: churritos, charritos, tostadas, papitas, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas, como son: harina, aceite, levadura, sal, chile, etc. A continuación, se proporciona la información de las
operaciones relacionadas, con las existencias de uno de estos materiales en un mes dado.
Día 10. 5 tambores de 200 lts. a $ 1,080 c/u entrada No. 213
Día 25. 8 “ “ “ “ “ “ 1,190 “ “ “ 234
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Se pide: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacén, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material. Suponiendo que se aplica el método: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado. Determinar
el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 7,080.50 b) $ 6,891 c) $ 6,962
17. La compañía Alemán, S.A. fabrica y vende artículos publicitarios, tales como: carteras, bolsas, gorras,
batas, mandiles, camisetas, portafolios, etc. Su materia prima principal, el polinaylon, lo adquiere de
proveedores localizados en otros Estados del país. Por ello, mantiene una existencia suficiente en su almacén.
A continuación, se proporciona la información de los movimientos registrados con las existencias de polinaylon
en un mes.
Inventario inicial: 9 rollos de 1.10 metros de ancho y 40 metros de largo a $ 460 rollo.
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacén, los movimientos registrados con el material suponiendo
que se utiliza como método de valuación de inventarios: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. Determinar
el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 1,344 b) $ 1,343 c) $ 1,344.31
18. La granja avícola " El gallito " cuenta con instalaciones para la engorda de pollos, así como, para
sacrificarlos procesarlos, pesarlos y empacarlos en bolsas, para finalmente, entregarlos a supermercados y
distribuidores. Para las operaciones antes mencionadas, se emplean a dos tipos de personal: personal de
planta, que realiza las actividades requeridas para la engorda y atención de la granja, así como, personal
contratado a destajo para efectuar el sacrificio y procesamiento de los pollos. A continuación, se proporciona la
información relativa a los costos y otros aspectos del personal que labora en la granja.
Personal de planta.
1 Administrador con sueldo de $ 4,800 mensuales. Este personal, trabaja los domingos, por lo que,
4 Operarios con salario de $ 48 diarios c/u. recibe pago doble adicional y la prima del 25%.
Las prestaciones representan un 30 % adicional al salario. Se proporciona habitación a los empleados, que
tiene un costo de $ 9,300 al mes.
83
El personal a destajo, cobra a razón de $ 2.00 por cada pollo procesado y empacado. Así también, se les da
una ayuda para el pasaje del camión, cuyo monto total es de $ 4,500 al mes. Durante el mes se sacrificaron y
procesaron 6,000 pollos.
Se pide: Determinar el costo de la mano de obra de la granja en el mes. Suponer un mes de 30 días, incluyendo
4 domingos. Resp. Costo $ 43,646.40
19. La compañía juguera " El Naranjo, S.A. " proporciona los datos siguientes de la nomina de su personal de la
planta en una semana dada.
Se pide: Determinar a. El monto de la nómina que debe ser cargada al costo de producción. b. El monto de la
nómina que debe ser pagada a los empleados. c. El monto de la nómina que debe ser pagada a otros
organismos. Resp. a) $ 15,869 b) $ 8,979 c) $ 6,890.
20. El hotel " Paraíso Tropical " localizado en las playas de la península, ofrece los servicios de hospedaje,
restaurante, cafetería, bar y lavandería a su clientela. Para ello, cuenta con modernas instalaciones y personal
especializado en sus diferentes áreas. A continuación, se proporciona la información del personal ocupado en la
operación del hotel, así como, de los sueldos y prestaciones que reciben.
Los empleados reciben alimentación en el hotel, con un costo de $ 40 diarios por persona. Así también, se les
proporciona uniformes cada 6 meses, cuyo costo es de $ 900 cada uno. Las prestaciones que marca la ley
representan un 35% del salario base de los empleados. Adicionalmente, la empresa debe cubrir el impuesto
sobre la nómina del 2%. Con excepción de los oficinistas, todo el personal debe trabajar los domingos, aunque
en forma alternada, por lo que cobran la prima dominical del 25% adicional. Asimismo, trabajan seis días a la
semana y descansan uno. Finalmente, el hotel proporciona servicio de transporte a los empleados, de la ciudad
al hotel y viceversa, utilizando un minibús cuyo costo de operación, es de $ 540 diarios.
Se pide: Determinar el importe del costo de la mano de obra para el hotel. Considerar un mes de 31 días, con 4
domingos. Resp. $ 221,818.24
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21. El taller mecánico " El Buje mágico " se dedica al maquinado de piezas de repuesto, para diversos tipos de
maquinaria y equipos, tales como: engranes diversos, bujes, pasadores, tornillos, ejes, rodillos, moldes y
troqueles, coples, etc. Para ello, dispone de máquinas-herramientas diversas y otros equipos como: tornos,
fresadoras, cepillos de codo, taladros, mortajadora, generadora de engranes, rectificadoras, afiladoras, tornos
revolver, hornos para tratamientos térmicos y equipos de precisión para control de calidad. Así también, emplea
operarios altamente capacitados, quienes efectúan los trabajos. A continuación, se proporciona la información
del personal ocupado en la operación del taller, así como, de los sueldos y prestaciones que reciben.
La empresa debe cubrir además de los sueldos y salarios del personal, los siguientes costos: Cuotas del
Seguro social por $ 3,290 al mes, de los cuales un 35% corresponde a la mano de obra indirecta. Infonavit de
5% de los salarios normales. Impuesto del 2% de la nómina. Otras prestaciones de ley del 8% de los salarios
normales, así también otorga vales de despensa por $ 138 mensuales a cada empleado y uniformes a todo el
personal, con excepción de los oficinistas, que tienen un costo de $ 6,200 semestrales.
Se pide: Determinar el importe del costo de la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta por
separado para un mes de 30 días. Resp. a) MOD $ 39,799.78 b) MOI $ 39,771.70.
22. La compañía " Low Boy, S.A. " se dedica a la fabricación y venta de prendas de vestir para caballeros.
Principalmente camisas y pantalones en las tallas S, M y L. El mercado que abarca es a nivel peninsular y
cuenta con diversos tipos de máquinas de coser, tales como: cerradoras, ojaladoras, botoneras, resorteras,
cortadoras y etiquetadoras. Asimismo, los operarios están especializados, de acuerdo con el tipo de máquina
que manejan. A continuación, se proporciona la información del personal ocupado en las operaciones
productivas, del trabajo realizado durante un mes dado, así como, de sus salarios y prestaciones.
Considerar que se trata de un mes de 31 días, de 5 domingos y un día festivo. Los operarios ganan una
bonificación del 5 % del salario normal por prenda, sobre la producción adicional al volumen normal de 1,000
prendas diarias. En el presente mes, la producción fue de 37,000 prendas. La empresa debe cubrir el seguro
social por $ 21,250 ( $ 2,750 de la MOI ), la cuota al Infonavit de 5% de los salarios normales y el impuesto de
2% sobre la nómina. Así también, se otorgan vales para despensa por $ 125 mensuales para cada empleado.
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SE PIDE: Determinar el importe del costo de la mano de obra directa y la mano de obra indirecta por separado,
en el mes. Resp. a) MOD $ 247,255.73. b) MOI $ 45,245.30.
23. La compañía Jarabes Yucatán, S.A. se dedica a la fabricación y venta de concentrados de frutas para la
preparación de refrescos en diversidad sabores. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su
proceso en varios departamentos: mezclado, reposo, lavado, envasado y empaque. Así también, ocupa
personal especializado en las operaciones requeridas en los deptos. antes citados, supervisados y apoyados
por el personal indirecto. A continuación, se proporciona la información del personal ocupado en la fábrica, así
como, de los salarios, prestaciones y otros aspectos relacionados con sus percepciones en un mes dado.
Se pide: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
producción. b) El monto que deberá pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otros
organismos. Resp. a) MOD $45,560.70 MOI $ 27,825.90 b) $ 37,189.10 c) $ 36,197.50
24. La compañía Jaulas Avícolas, S.A. se dedica al diseño, fabricación y venta de jaulas e implementos que se
utilizan en granjas avícolas de la región. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su proceso en
varios departamentos: corte, soldadura, y galvanizado. Así también, ocupa personal que se especializa en las
operaciones requeridas en los departamentos antes mencionados, supervisados y apoyados por el personal
indirecto. A continuación, se proporciona la información del personal ocupado en la fábrica así como, de los
salarios, prestaciones y otros aspectos relacionados con sus percepciones en un mes dado.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes: cuotas al IMSS de 18% de las percepciones totales, Infonavit de
5% de los salarios normales, impuesto sobre la nomina del 2%, SAR del 2% de los salarios normales, vales de
despensa a cada empleado por $ 60 al mes. Asimismo, se otorga un incentivo por la producción adicional al
volumen normal de 120 piezas diarias, del 10% del salario normal por pieza para la MOD y de $ .60 por pieza
para la MOI, en el presente mes, se obtuvieron 3,740 piezas. Finalmente, en el presente mes se debe pagar el
aguinaldo de 15 días de salario a todo el personal.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: impuesto sobre los ingresos del 12%, cuotas al IMSS del 9%
de sus ingresos totales y cuotas al Infonavit de $ 3,570. Adicionalmente se les descuenta un 1% de sus salarios
normales por concepto de cuotas sindicales. Considerar un mes de 30 Días incluyendo 4 domingos.
Se pide: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
producción. b) El monto que deberá pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otros
organismos. Resp. a) MOD $87,479.82 MOI $ 61,825.80 b) $ 94,195.95 c) $ 55,109.66
25. La compañía Muebles Económicos, S.A. fabrica y vende muebles de madera para uso común como: sillas
mesas de diversos tipos y tamaños. Para ello, dispone de máquinas y herramientas diversas. Asimismo, emplea
a carpinteros especializados en la operación de los equipos y operaciones del proceso. A continuación, se
proporciona la información del personal ocupado en la fábrica, así como, de los salarios y prestaciones que
reciben.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes : seguro social del 14% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nómina, 2% del SAR, vales de despensa por $ 90 a cada
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de 15% de los
salarios normales por pieza a todo el personal, por la producción adicional a las 20 piezas diarias, durante el
presente mes la producción obtenida fue de 600 piezas. Así también, les da uniformes cada seis meses que
tienen un costo de $ 192 c/u, exceptuado al Jefe y a la secretaria. Asimismo durante el presente mes los
empleados deberán recibir una prima vacacional de 4 días de salario.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 9% de los salarios totales, Infonavit por
$ 2,780, impuesto sobre los ingresos totales del 12%, cuotas sindicales del 1% de los salarios normales.
Considerar un mes de 30 Días, incluyendo 4 domingos.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados y c) El monto a pagar a otros organismos. Resp. a) MOD $ 68,459.49 MOI $ 50,729.99
b) $ 69,471.55 c) $ 49,717.93
26. La compañía cordelera Santa Lucia, S.A. produce hilos de henequén para uso agrícola y comercial. Para
sus operaciones productivas utiliza máquinas diversas como: cepilladoras, peinadoras, hiladoras y
acordonadoras. Así también, el personal contratado está especializado de acuerdo al tipo de máquina que
maneja, supervisados y auxiliados por la mano de obra indirecta. A continuación, se proporciona la información
del personal ocupado en la fábrica por turno, así como, de los salarios y prestaciones que reciben.
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La empresa debe cubrir los pagos siguientes : seguro social del 13% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nómina, 2% de SAR, vales de despensa por $ 85 a cada
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de 15% de los
salarios normales a todo el personal, por la producción adicional a las 30 toneladas por turno, durante el
presente mes la producción obtenida fue 1,940 toneladas.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 8% de los salarios totales, Infonavit por
$ 2,850, impuesto sobre los ingresos totales del 12%, cuotas sindicales del 1% de los salarios normales.
Considerar un mes de 30 días, incluyendo 4 domingos, la empresa trabaja a razón de dos turnos por día.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados y c) El monto a pagar a otros organismos. Resp. a) MOD $ 156,151.56 MOI $ 134,323.84
b) $ 169,995.77 c) $ 120,479.64
27. La compañía Lucila, S.A. se dedica al servicio de limpieza y mantenimiento de edificios comerciales e
industriales. Para sus operaciones productivas utiliza personal especializado en las diferentes tareas que
requiere el servicio, supervisados y auxiliados por la mano de obra indirecta. A continuación, se proporciona la
información del personal ocupado en la empresa, así como, de los salarios y prestaciones que reciben.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes : seguro social del 14% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nómina, 2% de SAR, vales de despensa por $ 75 a cada
empleado, uniformes a la MOD cada tres meses con un costo total de $ 15,360. La empresa otorga un incentivo
de 10% de los salarios normales por venta promedio a todo el personal, por la prestación de servicios
adicionales al importe de $ 7,000 diarios, durante el presente mes la facturación fue $ 197,200.
Asimismo, los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 8% de los salarios totales,
Infonavit por $ 3,780, impuesto sobre los ingresos totales del 12%, cuotas sindicales del 1% de los salarios
normales. Considerar un mes de 30 días, incluyendo 4 domingos.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados y c) El monto a pagar a otros organismos. Resp. a) MOD $ 99,776.64 MOI $ 56,954.20
b) $ 92,102.77 c) $ 64,628.06
88
28. La compañía San Lucas, S.A. produce artículos artesanales de madera para usos caseros y decorativos.
Para sus operaciones productivas tiene estructurado su proceso en varios departamentos como son: Corte
Torneado, Lijado, Tallado y Barnizado. Así también, el personal contratado está especializado de acuerdo al
tipo de operaciones que realiza en el departamento que ha sido asignado, supervisados y auxiliados por la
mano de obra indirecta. A continuación, se proporciona la información del personal ocupado en la fábrica por
turno, así como, de los salarios y prestaciones que reciben.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes: seguro social del 14% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nómina, 2% de SAR, vales de despensa por $ 65 a cada
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de $ 25 la
pieza a todo el personal, por la producción adicional a 130 piezas por turno. Durante el presente mes, la
producción obtenida fue de 7,240 piezas.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 8% de los salarios totales, Infonavit por
$ 4,380, impuesto sobre los ingresos totales del 9%, cuotas sindicales del 1% de los salarios normales.
Considerar un mes de 30 días, incluyendo 4 domingos. La empresa trabaja dos turnos por día.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados. c) Determinar el monto que debe pagarse a otros organismos.
Resp. a) MOD $ 203,993.29 MOI $ 73,690.31 b) $ 165,202.50 c) $ 112,481.10
29. La compañía " Nutricer, S.A. " se dedica a la elaboración de dos tipos de productos: pasteles y dulces. Los
pasteles son de un tamaño estándar y en tres sabores: piña, chocolate y crema. Los dulces son de tres tipos:
bizcochos, merengues y hojaldras. El proceso de producción, consta de tres etapas: preparación, horneado y
acabado. Para la realización de las actividades se cuenta con diversos equipos, tales como: batidoras, estufas,
neveras, básculas, hornos, etc. Actualmente, la capacidad de producción de la empresa, es de 1,100 pasteles y
16,300 dulces mensuales. A continuación se proporciona la información de los principales costos indirectos de
producción, en los que se incurre normalmente, al mes.
Por otra parte, los tiempos de procesamiento para cada tipo de producto, en las tres etapas de su elaboración
fueron:
Preparación Horneado Acabado Total
Pasteles 700 hrs. 1,600 hrs. 1,000 hrs. 3,300 hrs.
Dulces 400 " 600 " 200 " 1,200 "
Se pide: Determinar la asignación de los costos indirectos de producción, para cada tipo de producto en cada
etapa del proceso, suponiendo que la base para la asignación, es el tiempo de procesamiento. Calcular el costo
que se asignaría a cada pastel y cada dulce. Resp. Pastel $ 12.79 Dulce $ .31
89
30. El taller mecánico " Rosca Fina " se dedica a la fabricación de piezas diversas, para maquinarias y equipos,
hechas bajo pedido y de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Para ello, dispone de variados
equipos y máquinas herramientas como son: tornos, taladros, cepillos, fresadoras, rectificadoras y afiladoras.
Con el fin, de conocer con mayor exactitud, los costos de operación de cada máquina y en consecuencia, poder
lograr cotizaciones más competitivas en los trabajos que efectúa, la empresa solicita, que realice la asignación
de los diversos costos indirectos de producción, utilizando las bases que se indican posteriormente.
Los costos de la depreciación de las máquinas, deben ser identificados con cada tipo de máquina. El costo de
energía eléctrica debe ser asignado, utilizando el tiempo de operación de las máquinas y la potencia en
kilowatts, que consume cada tipo de ellas. Los demás costos, deberán ser asignados tomando como base, el
tiempo de operación de las máquinas. El resultado que debe obtenerse, es una tasa de costos indirectos por
hora, para cada tipo de máquina.
Resp. Torno $ 19.2451 h-mq. Fresadora $ 17.198 h-mq. Cepillo $ 17.0878 h-mq. Rectificadora $ 19.6112 h-mq.
Afiladora $ 15.188 h-mq.
31. La compañía " Maderas Tropicales, S.A. " produce y vende tableros de triplay de diferentes grosores y
medidas, en maderas de cedro y caoba. El proceso de producción lo tiene dividido en tres etapas: elaboración
de la chapa, composición y prensado del tablero y tratamiento para el acabado. Asimismo, los principales
servicios de apoyo a producción, son proporcionados por los departamentos de mantenimiento y almacén. A
continuación, se proporciona la información de los principales costos indirectos de producción, así como, de los
procedimientos utilizados para su acumulación y asignación en un mes dado.
Los costos del almacén, deben asignarse entre los departamentos productivos y mantenimiento, en base al
costo de los suministros utilizados. Los costos de mantenimiento, deben asignarse entre los departamentos
productivos, en base al costo de depreciación de la maquinaria.
La base para asignar el costo indirecto de producción, entre la producción obtenida en cada departamento
productivo, es de acuerdo con las horas-hombre trabajadas en esos departamentos. Para esto considerar que
cada operario trabajo a razón de 200 horas en el mes.
Se pide: Efectuar la acumulación y asignaciones de los costos indirectos de producción, hasta obtener las tasas
de aplicación para cada departamento productivo.
Resp. Chapas $ 6.09 h-h. Tableros $ 3.74 h-h. Acabados $ 4.26 h-h.
32. La compañía " La Cantera, S.A. " fabrica y vende productos prefabricados, que se utilizan en la industria de
la construcción tales como: bloques de concreto para muros y techos, adoquines para pisos y tubos de concreto
para drenaje. El proceso productivo, se desarrolla con dos departamentos: trituración y moldeo. En el
departamento de trituración se alimentan las piedras a una quebradora de quijadas y posteriormente, a una
criba seleccionadora. En el departamento de moldeo, se prepara la mezcla, se alimenta la máquina moldeadora
y se retiran los productos ya moldeados. Los departamentos productivos, reciben el apoyo de los
departamentos de mantenimiento y almacenes. A continuación, se proporciona la información de los principales
costos indirectos de producción, así como, de los procedimientos utilizados para su acumulación y asignación
en un mes dado.
La base para asignar el costo indirecto de producción, entre la producción obtenida en cada departamento
productivo, es de acuerdo con las horas-hombre trabajadas en esos deptos. Para esto, considerar que durante
el mes, los departamentos productivos operaron en la forma siguiente: Trituración 455 h-h. y Moldeo 435 h-h.
Se pide: Efectuar la acumulación y asignaciones de los costos indirectos de producción, hasta obtener las tasas
de aplicación para cada departamento productivo. Resp. Trituración $ 19.55 h-h. Moldeo $ 23.82 h-h.
33. La Compañía Helados Pingüino, se dedica a la fabricación y venta de helados en diversidad de sabores y
tamaños. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos: preparación, batido y envasado. Así
también requiere de servicios de almacenamiento para sus materias primas y productos terminados. A
continuación, se proporciona la información relativa a los costos indirectos de producción en un mes dado, así
como, de la forma en que son asignados.
Datos adicionales.
Preparación Batido Envasado Almacén
Número de empleados 3 1 4 2
Mats. Dir. Utilizados $ 2,800 $ 300 $ 800
Tiempos de producción 80 h-h 160 h-h 300 h-h
Se pide: Determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de producción por hora, suponiendo que se
utiliza a) El método de asignación directa. b) El método con departamentos de servicios. Para esto, considerar
que los costos generales se asignan entre los departamentos, utilizando como base de asignación el número de
empleados y el costo de almacén en base al costo de materiales directos utilizados.
Resp. a) $ 39.72 h-h. b) Preparación $ 116.12 h-h. Batido $ 24.32 h-h. Envasado $ 27.56 h-h.
92
34. La compañía Viva, S.A. fabrica y vende juegos de muebles para jardín (4 sillas y 3 mesas) en dos
departamentos productivos: corte y ensamblado. Asimismo, requiere de los servicios de almacenamiento para
sus materias primas y productos terminados. A continuación, se proporciona la información relativa, a los costos
indirectos de producción incurridos en un mes dado, así como, de la forma en que son asignados.
Costos identificables con los departamentos.
CORTE ENSAMBLADO
Tiempos de producción unitarios
SILLAS 0.3 HRS. 0.6 HRS.
MESAS 0.4 “ 0.8 “
Total de horas trabajadas 360 “ 720 “
Los costos de servicios públicos y los sueldos de supervisores, deben ser asignados en base al número de
empleados. Los costos por energía eléctrica deben asignarse entre los departamentos productivos en base a
las horas trabajadas. Los costos por depreciaciones deben asignarse en base a los costos identificables de
cada departamento. Los costos de almacenes, deben asignarse entre los departamentos productivos en base al
costo de los materiales directos utilizados.
Se pide: 1. Efectuar las asignaciones de los costos, hasta determinar las tasas de aplicación de cada
departamento productivo, en base a las horas trabajadas. 2. Determinar el costo indirecto que debe cargarse a
cada silla, mesa y juego de muebles. Resp. 1) Corte $ 26.54 hr. Ensamblado $ 14.64 hr.
2) Mesa $ 22.32; Silla $ 16.74; Juego $ 133.95.
35. La Compañía Productos Plásticos, S. A. se dedica a la fabricación y venta de bolsas y rollos de polietileno
en diversidad de tamaños, diseños y colores. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos:
extrusión, bolseo e impresión. Así también requiere de servicios de los departamentos de mantenimiento de
equipo y de almacenamiento para sus materias primas y productos terminados. A continuación, se proporciona
la información relativa a los costos indirectos de producción en un mes dado.
Tiempos de producción.
Extrusión Bolseo Impresión Total
BOLSAS 690 H-H 920 H-H 550 H-H 2,160 H-H
ROLLOS 460 H-H - 370 H-H 830 H-H
Los costos de servicios y sueldos de jefes se asignan en base al número de empleados. El costo por
depreciación y otros se asignan en base al área ocupada. El costo de mantenimiento se asigna a los
departamentos productivos y almacén en base al área ocupada. El costo de almacén se asigna a los
departamentos productivos en base al costo de materiales directos utilizados. Los costos indirectos son
cargados a los productos obtenidos en base a las horas trabajadas en los departamentos.
Se pide: determinar el costo indirecto que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se utiliza:
1. El método de asignación directa. 2. El método con departamentos de servicios.
Resp. 1) Bolsas $ 29,300.87; Rollos $ 11,259.13 2) Bolsas $ 28,606.84; Rollos $ 11,953.16.
36. La Compañía Siglo Veinte, S.A. se dedica a la fabricación y venta de productos de concreto para uso en el
hogar como: tinacos, fregaderos y bateas. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos:
moldeado, curado y acabado. Así también requiere de servicios de almacenamiento para sus materias primas y
productos terminados. A continuación, se proporciona la información relativa a los costos indirectos de
producción en un mes dado, asÍ como, de la forma en que son asignados.
Datos adicionales.
Moldeo Curado Acabado Almacén
Número de empleados 4 2 4 2
Mats. Dir. Utilizados $ 3,100 $ 1,100 $ 1,400
Se pide: Determinar el costo indirecto de producción que debe ser cargado a cada tipo de producto, suponiendo
que se utiliza a) El método de asignación directa y se toma como base de asignación las horas de producción.
b) El método con departamentos de servicios. Para esto, considerar que los costos generales se asignan entre
todos los departamentos, utilizando como base de asignación el número de empleados y el costo de almacén
entre los departamentos productivos, en base al costo de materiales directos utilizados. Los costo indirectos
deben ser aplicados a los productos tomando como base las horas de producción.
37. La Compañía Refresquera Mayab, S.A. se dedica a la preparación y embotellado de refrescos en diversos
sabores y tamaños. Para ello, tiene dividido su proceso en dos departamentos: preparación y embotellado. Así
también requiere de servicios de Control de calidad, almacén y mantenimiento. A continuación, se proporciona
la información relativa a los costos indirectos de producción en un mes dado, así como, de la forma en que son
asignados.
Datos adicionales.
Preparación Embotellado Almacén Mantenimiento. Control calidad
No. De empleados 4 6 3 4 3
Carga instalada 8 kw 15 kw 8 kw 10 kw 4 kw
Area ocupada 100 m2 200 m2 1,000 m2 200 m2 100 m2
H-mq trabajadas 800 h-mq 1,200 h-mq - - -
Producción obtenida:
Refresco en botella de 350 ml. : 2,200 cajas
Refresco en botella de 500 ml. : 2,600 cajas
Refresco en botella de 1,000 ml : 6,700 cajas.
La energía eléctrica, se asigna entre todos los departamentos. en base a su carga instalada. El costo por
depreciación en base al área ocupada. Los costos por servicios públicos y sueldos de jefes en base al número
de empleados. Los costos de los departamentos. de servicios se asignan entre los departamentos productivos
en base a las horas-máquina trabajadas. La base de asignación de los costos indirectos entre los productos, es
de acuerdo al volumen de producción medido en cajas de refresco.
Se pide: determinar el costo indirecto que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se utiliza: 1.
El método de asignación directa. 2. El método con departamentos de servicios.
Resp. 1) y 2) Bot. 350 ml. $ 15,392.35; Bot. 500 ml. $ 18,190.96; Bot. 1000 ml. $ 46,876.70
38. La Compañía Altos, S.A. se dedica a la fabricación y venta de postes de concreto en diferentes longitudes y
diámetros, que son utilizados para el tendido de redes y líneas eléctricas. Para ello, tiene dividido su proceso en
tres departamentos: estructuras, concreto y acabado. A continuación, se proporciona la información relativa a
los costos indirectos de producción en un mes dado, así como, de la forma en que son asignados.
Datos adicionales.
Estructuras Concreto Acabado
No. de empleados 3 5 2
Carga instalada 10 kw 50 kw 10 kw
Area ocupada 200 m2 300 m2 1,200 m2
Horas trabajadas 1,200 h-h 1,620 h-h 960 h-h
95
Producción Obtenida:
Longitud en metros 7 9 13
Poste Normal 45 120 32
Poste Costero 20 65 18
La energía eléctrica, se asigna entre los departamentos en base a su carga instalada. El costo por depreciación
en base al área ocupada. Los costos por servicios públicos y sueldos de jefes en base al número de empleados.
La base de asignación de los costos indirectos entre los productos, es de acuerdo a su longitud medida en
metros.
Se pide: determinar el costo indirecto unitario que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se
utiliza: 1. El método de asignación directa. 2. El método con departamentos productivos.
Resp. 1) y 2) Poste 7 mt. $ 143.11; Poste 9 mt. $ 184.00; Poste 13 mt. $ 265.77.
39. La compañía Arco Iris, S.A. fabrica y vende zapatos para caballeros de dos tipos, mocasines y de agujetas,
en variedad de modelos y colores. Sus operaciones productivas las efectúa en tres departamentos: corte,
montado y acabado. A continuación, se proporciona la información de los principales costos indirectos, así
como de los procedimientos para su asignación en un determinado mes.
El costo de energía se asigna entre los departamentos productivos en base a sus costos de depreciaciones. Los
sueldos de jefes en base a los suministros utilizados. Los demás costos se dividen en partes iguales entre los
tres departamentos La base para determinar las tasas de aplicación en los departamentos productivos son las
horas trabajadas. Para ello, en el departamento de Corte se trabajaron 365 h-mq, en el departamento de
Montado 390 h-mq. y en el departamento de Acabado 640 h-h. Suponga que durante el mes se fabricaron
2,600 pares de mocasines y 900 pares de modelos con agujetas en los tiempos siguientes
Se pide: Determinar el costo indirecto de producción unitario, que debe ser cargado a cada tipo de zapato
suponiendo que se utiliza: a) El método de asignación directa. b) El método con departamentos productivos.
Resp. a) Mocasines $ 4.79 par y Agujetas $ 11.40 par; b) Mocasines $ 5.03 par y Agujetas $ 10.69 par.
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40. La compañía Llanes, S.A. se dedica a la fabricación y venta de puertas metálicas. Tiene dividido su proceso
productivo en varios departamentos: Medición, Corte y Soldadura. Asimismo, se cuentan con los servicios de
apoyo de los departamentos de Control de calidad, Compras y Servicios Generales. A continuación, se
proporciona la información de los principales costos indirectos de producción que se incurrieron y los
procedimientos para asignarlos.
Se pide: Determinar el costo indirecto de producción unitario, que debe ser cargado a cada tipo de puerta
suponiendo que se utiliza: a) El método de asignación directa. b) El método con departamentos de servicios.
Resp. a) Residencial $ 451.46; Comercial $ 434.40; Garaje $ 949.47.
b) Residencial $ 452.85; Comercial $ 436.77; Garaje $ 936.81.
97
CAPITULO 3.
1. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES. Este sistema, se aplica a los sistemas
productivos, organizados para fabricar unidades o lotes de productos variados y se estructura para, identificar
los costos de producción de cada unidad o lote de productos distintos, que son fabricados. Sus principales
características son:
a. Se aplica a sistemas de fabricación variada, lotificada, de condiciones flexibles, en muchos casos bajo
pedido y de acuerdo con las necesidades específicas del cliente.
b. Su estructura para captar y procesar la información, está dirigida a la determinación de los costos
específicos de cada lote o unidad de productos, mediante la identificación de los tres elementos del costo,
requeridos para su producción en particular.
c. Es un sistema analítico y preciso, aunque esto implica un grado mayor de laboriosidad, que el sistema de
costos por procesos.
2. EJEMPLOS DE APLICACIÓN. Algunos ejemplos en los que se puede aplicar el sistema de costos por
órdenes, se describen a continuación:
a. Talleres de herrería artística, en los cuales, dependiendo de los deseos del cliente, se determina el diseño
de los productos, ya sean, rejas, protectores, ventanas, puertas, etc. Así también, los materiales que se
utilizaran, el tiempo de fabricación y por ello, el costo de producción será de acuerdo con la selección que haya
realizado el cliente.
b. Imprentas, en las cuales, dependiendo de las necesidades del cliente, se determinan el tipo de producto a
elaborar ya sean, tarjetas de presentación, invitaciones a eventos, papelería para oficinas, anuncios
publicitarios, libros o revistas, etc. se hará la selección de los materiales a utilizar, el tipo de proceso y equipo,
el tiempo de elaboración y con ello, el costo de producción del trabajo.
c. Fabricación de muebles metálicos para oficinas, en donde, de acuerdo con la demanda existente en el
mercado, se programará la producción de lotes de los diversos productos, tales como: escritorios, sillas, mesas
de trabajo, archiveros anaqueles, credenzas, libreros, cestos de basura, etc. Para ello, será necesaria la
utilización de diversos tipos de materiales, equipos y personal, dependiendo de los lotes de productos que
vayan a fabricarse y en consecuencia, se esperará un costo de producción distinto para cada lote de estos
artículos.
3. DOCUMENTOS REQUERIDOS. Para la operación de un sistema de costos por órdenes, pueden ser
utilizados los siguientes documentos:
a. Orden de producción u orden de trabajo. Este documento, es el que inicia el proceso de contabilización, ya
que sirve para identificar la unidad o lote de productos que será fabricado. En algunos casos, este documento
incluye información de las operaciones y secuencia de producción, maquinaria y equipo a utilizar, materiales,
tiempos estimados de mano de obra e instrucciones generales para la producción. En la mayoría de los casos,
se incluye información para la identificación y descripción del trabajo a efectuar y se destina mayor espacio,
para registrar los tres elementos del costo de producción, que se incurran en la fabricación del producto. En
estos casos, el documento se denomina Hoja de costos de trabajos.
b. Requisiciones de materiales directos y resumen de materiales utilizados. Como fue tratado anteriormente,
todas las salidas de materiales directos del almacén, para ser utilizados en las actividades de producción,
deben estar respaldadas por la elaboración de las requisiciones de materiales o notas de salidas del almacén,
en las cuales, se especifican claramente, el departamento en donde se utilizará el material y la orden de
producción, en la cual, será aplicado su costo. Esto significa, que desde que un material sale del almacén, ya se
debe tener la información, de donde será utilizado y que orden de producción en particular. Adicionalmente a las
requisiciones de materiales o notas de salidas del almacén, cuyo formato ya fue presentado, conviene preparar
un resumen de materiales utilizados, en el cual, se concentra la información sobre todas las requisiciones de
materiales emitidas durante el período contable respectivo.
c. Boletas de tiempo y resumen de mano de obra directa. Como en el inciso anterior, ya se ha visto que el
tiempo de trabajo de la mano de obra directa, se registra en boletas de tiempo para cada operario, de tal forma,
99
que se dispone de la información del tiempo que cada trabajador laboró, en que departamento y
específicamente en que orden u órdenes de producción. Esto significa, que solamente se requiere preparar, un
resumen en donde se identifiquen y asignen, los costos de la mano de obra directa, que corresponda a cada
orden de producción en particular, tomando como base, el tiempo y salario devengado, por el personal ocupado
en su fabricación.
d. Costos indirectos de producción. Para los costos indirectos de producción, el sistema de costos por órdenes,
no requiere documentos especiales, ya que como fue descrito anteriormente, estos costos, son aplicados o
asignados entre la producción, tomando como base una tasa de aplicación, ya sea esta predeterminada o de
acuerdo con los costo reales incurridos. La única diferencia será, que al utilizar tasas predeterminadas de
costos indirectos, la asignación de estos costos es inmediata, mientras que, al utilizar tasas reales de costos
indirectos, la asignación será hasta el final del período contable.
e. Balance de comprobación de órdenes de producción. Con el fin de poder verificar, los importes y distribución
de los costos de producción, entre las órdenes de producción que se trabajan durante un período, es
conveniente elaborar un informe o balance de comprobación que resuma dicha información. Este documento
permite comprobar, que los importes totales de los costos de materiales directos utilizados, mano de obra
directa y costos indirectos, coinciden con la suma de estos mismos costos, asignados entre las hojas de costos
de las órdenes trabajadas en el período. Enseguida se muestran los formatos de los documentos.
____________________________________________________________________________________________________________
TOTAL
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________________________________________________
TOTAL
PERÍODO __________________________
PERÍODO __________________________
No. BOLETA OPERARIO DEPARTAMENTO TIEMPO TRABAJADO COSTO No. DE ORDEN TIEMPO COSTO
PERÍODO __________________________
4. MECÁNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES. El proceso para realizar los asientos
contables en este sistema, comprende la siguiente secuencia.
a. Cuando se decide iniciar la producción de un lote o unidad de producto, se emite una orden de producción u
hoja de costos, en la que se anotará la información correspondiente, para su identificación y descripción,
posteriormente, conforme se vaya incurriendo en la utilización de los recursos para su fabricación, sea
registrada la información de sus costos de producción respectivos.
b. Cuando los materiales directos necesarios para una orden de producción, son entregados por el almacén a
los departamentos productivos, se emite una requisición de materiales o nota de salida de almacén, en la cual,
consta la cantidad y costo de los materiales entregados, así como, el número de orden de producción en la que
serán utilizados y el departamento productivo donde serán procesados. Al conocerse esta información, se hará
el registro correspondiente en la hoja de costos respectiva, así como también, en el resumen de materiales
directos utilizados.
c. Cada vez que la nómina de la mano de obra directa sea elaborada, generalmente cada semana, se
dispondrá de la información de los salarios percibidos por cada operario durante el período reportado, así como,
el total de tiempo trabajado y las boletas de distribución de tiempo para el mismo período. Con esta
información, se prepara el resumen de la distribución del tiempo de la mano de obra directa, entre las órdenes
de producción procesadas, para con esto, efectuar el registro de los costos de la mano de obra directa, en las
hojas de costos de las órdenes de producción correspondientes.
101
d. Cuando se utilizan tasas predeterminadas, para asignar los costos indirectos, se hacen los cargos
correspondientes en las hojas de costos, una vez, que la base para su asignación sea determinada. Cuando se
utilizan tasas reales, para la asignación de los costos indirectos, se tendrá que esperar hasta el final del período
contable, para registrar estos costos, en las hojas de costos de las órdenes de producción.
e. Al final del período contable, se prepara el balance de comprobación de órdenes de producción, para verificar
que coinciden los costos totales de materiales directos utilizados, mano de obra directa y costos indirectos de
producción con la suma de los costos que fueron registrados en las hojas de costos de las órdenes de
producción. Asimismo, para determinar el costo total de las órdenes de producción que fueron terminadas
durante el período y el costo total de las órdenes de producción que permanecen en el proceso al final del
período. De esta manera se determinan el Costo de la producción terminada y el valor del inventario final de la
producción en proceso.
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NÓMINA
PARCIALES
ORDEN DE PRODUCCION 2
1. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. Este sistema se aplica a los sistemas
productivos organizados para fabricar un flujo estable de productos estandarizados y se estructura de manera,
que se identifiquen los costos de producción de los departamentos o etapas, en que se haya dividido el proceso
productivo. Sus principales características son por lo tanto:
b. Su estructura para captar y procesar la información, está dirigida a la determinación de los costos de
producción específicos de los departamentos, etapas o centros de costos, en que se divida el proceso
productivo, para que posteriormente, los costos de cada departamento sean distribuidos uniformemente entre
su respectiva producción procesada durante el período correspondiente.
c. El costo de producción final para los productos, será la suma de los costos que le sean aplicados, a través
de los diferentes departamentos en los que va recibiendo su procesamiento.
2. EJEMPLOS DE APLICACIÓN. Algunos ejemplos en los que se puede aplicar el sistema de costos por
proceso, se describen a continuación:
a. Industrias básicas, como las de producción de acero, cemento y refinerías de petróleo, en las cuales, debido
al gran volumen de producción requerido, las instalaciones productivas están dispuestas para funcionar
ininterrumpidamente y solo se detienen, por fallas o reparaciones mayores. Los productos elaborados en estos
sistemas, son estandarizados en sus especificaciones y el cliente tiene poca opción para fijarlas. Bajo estas
condiciones de estabilidad, los costos de producción derivados de las operaciones, no requieren una
identificación específica, con algún lote o producto en particular, ya que siendo todos los productos uniformes,
un costo de producción promedio para todas las unidades fabricadas durante un período, será suficientemente
exacto.
b. Servicios públicos, como la generación de energía eléctrica o plantas potabilizadoras de agua. En donde,
como en los ejemplos anteriores, el producto normalizado y la estabilidad en las operaciones productivas,
conducen al manejo de un costo de producción uniforme, para todas las unidades producidas. Así para efectos
de tener un mejor conocimiento de la forma en que son incurridos los costos de producción, el sistema contable
determina, los costos de las diversas etapas en que convenga dividir el proceso.
3. DOCUMENTOS REQUERIDOS. Para la operación de un sistema de costos por procesos, pueden requerirse
los documentos siguientes:
a. Hoja de costos de proceso o departamento. Por cada departamento o etapa en que sea dividido el proceso
productivo, conviene elaborar una hoja de costos, en la cual, se registren los tres elementos del costo de
producción, conforme se vayan incurriendo en las operaciones del departamento o proceso. Así también, se
puede incluir información acerca de las cantidades de productos iniciados y transferidos a otros departamentos,
al igual que, los inventarios iniciales y finales de producción en proceso. Finalmente, es importante distinguir los
diversos tipos de materiales directos que sean utilizados en el departamento, siempre que sean incorporados en
diferentes etapas del procesamiento, a fin de distinguir si se encuentran o no en los inventarios de producción
en proceso.
b. Requisiciones de materiales directos y resumen de materiales utilizados. Al igual que en el sistema de costos
por órdenes, el sistema de costos por procesos, requiere mantener la información de las salidas de materiales
directos del almacén hacia los departamentos productivos, en donde sean utilizados. Para esto, se usarán las
requisiciones de materiales o notas de salida del almacén, en las cuales, se especifican claramente los datos de
los materiales y el departamento en donde son utilizados. Así también, conviene preparar el resumen de
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materiales directos utilizados, para concentrar la información de todas las entregas de materiales directos al
proceso productivo, dato importante para la comprobación final del ejercicio contable.
c. Boletas de tiempo y resumen de mano de obra directa. Para el sistema de costos por procesos, el uso de las
boletas de tiempo podría ser innecesario, para la determinación del costo de la mano de obra de los
departamentos productivos. Pues debido, a que las condiciones de producción son estables y el personal se
especializa en un trabajo específico, es probable que la planilla de personal de un departamento, esté asignada
exclusivamente en ese departamento y consecuentemente, no será necesario realizar la distribución del salario
de los operarios, entre varios departamentos productivos. Bajo estas condiciones, solamente se requiere tomar
la información del costo de la mano de obra, directamente de la nómina, en donde, se indica la ubicación de los
operarios entre los diferentes departamentos productivos, así como, de los salarios percibidos en el período
cubierto. En relación con el resumen de mano de obra directa, se utilicen o no, las boletas de tiempo, es
necesaria su elaboración, para los fines de comprobación, al final del ejercicio contable.
d. Costos indirectos de producción. Al igual que, en el sistema de costos por órdenes, el sistema de costos por
procesos no requiere algún documento especial, para el manejo de los costos indirectos de producción.
Asimismo, pueden ser utilizadas tasas reales o predeterminadas para aplicar estos costos, a los departamentos
o procesos y posteriormente, a la producción de un período.
e. Hoja de trabajo para asignar los costos de producción. Para efectuar la distribución de los costos de
producción acumulados en cada departamento productivo, entre la producción que se ha procesado durante un
período dado, es conveniente utilizar una hoja de trabajo, en donde se concentre la información a utilizar, así
como, los cálculos realizados.
f. Balance de comprobación de procesos de producción. Con el fin de poder verificar, los importes y la
distribución de los costos de producción, entre los diferentes departamentos productivos en que se haya
dividido el proceso, es conveniente elaborar un informe o balance de comprobación que resuma dicha
información. Enseguida se presentan los formatos de los documentos ya descritos.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL DEL PERÍODO
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
INVENTARIO INICIAL
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACUMULADO
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PERÍODO __________________________
PERÍODO __________________________
4. MECÁNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. El proceso para realizar los
asientos contables en este sistema comprende la siguiente secuencia:
a. Cada vez que se inicia un período o ejercicio contable, se abren o destinan una hoja de costos
correspondiente a cada uno de los departamentos productivos, en los que se haya dividido el proceso. Se
registra en las hojas de costos, la información relativa a los inventarios iniciales de producción en proceso, con
que se inicia el período (inventarios finales de producción en proceso con el que se terminó el período anterior)
para que posteriormente, conforme se vayan incurriendo en la utilización de los recursos para las operaciones
de fabricación en el presente período, sea registrada la información de los costos de producción respectivos.
b. Cuando los materiales directos, necesarios para las operaciones de fabricación sean entregados por el
almacén, a los departamentos productivos, se emiten las requisiciones de materiales o notas de salida de
almacén, en los cuales consten las cantidades y costo de los materiales entregados, así como, el departamento
productivo donde serán procesados. Al conocerse esta información, se hará el registro correspondiente, en la
hoja de costos respectiva, al igual que en el resumen de materiales directos utilizados.
c. Cada vez, que la nómina de la mano de obra directa sea elaborada, generalmente, cada semana, se
dispondrá de la información de los salarios percibidos por cada operario, durante el período reportado, así
como, del total de tiempo trabajado en las boletas de distribución de tiempo (en su caso) para el mismo período.
Con esta información, se prepara el resumen de distribución de tiempo de la mano de obra directa, entre los
departamentos productivos, para con esto, efectuar el registro de los costos de la mano de obra directa en las
hojas de costos de los departamentos respectivos.
d. Cuando se utilizan, tasas predeterminadas para la asignación de los costos indirectos, se hace el cargo
correspondiente en las hojas de costos, una vez que, la base para su asignación sea determinada. Cuando se
utilizan tasas reales para la asignación de los costos indirectos, se tendrá que esperar hasta el final del período
contable, para registrar estos costos, en las hojas de los departamentos o procesos.
e. Al final del período contable, se prepara el balance de comprobación de procesos de producción, para
verificar que coincidan los montos totales de materiales directos utilizados, mano de obra directa y costos
indirectos de producción con aquellos, que fueron registrados en las hojas de costos de los departamentos o
procesos. Por último, tendrá que realizarse la distribución de los costos de producción acumulados, en cada
departamento o proceso, entre la producción procesada durante el período, la cual será clasificada como
producción ya fue terminada y/o producción que todavía permanece en el procesamiento, al tiempo en que
finaliza el período contable, a la cual se le denomina como, inventario final de producción en proceso. El
procedimiento para efectuar esta asignación final, de los costos se explica enseguida.
a. Las unidades de productos, que se iniciaron y terminaron durante el período considerado. Asimismo, tener
claro el concepto, de lo que es una unidad de producto y como se expresa en unidades físicas, el volumen de
producción en los diferentes procesos por los que transita.
b. Las unidades de producto en el proceso, tanto al inicio, como al final del período considerado. Será necesario
indicar en este caso, el grado de avance en el procesamiento, que tienen ambos grupos de unidades, a fin de
poder identificar y asignar el costo que corresponda al nivel de procesamiento que guardan. Para determinar el
grado de avance en el procesamiento, es común, que las empresas que tienen un flujo continuo de productos
distribuidos a lo largo de todos sus diferentes operaciones, consideran que su producción en el proceso, se
encuentra al 50% de grado de avance en el procesamiento, lo que representa un promedio general a todo el
volumen de producción, que en términos reales, tendría un grado de avance distinto para cada unidad de
producto, tomada por separado. Por otra parte, en los casos de empresas cuyos volúmenes de producción en
sus procesos, se pueden ubicar en una determinada operación cuando llega al final el período contable, el
grado de avance en el procesamiento, puede ser determinado, considerando el tiempo de procesamiento que
108
ya recibió la producción, comparado con el tiempo total que requiere, para alcanzar el procesamiento completo.
Por ejemplo, si al final del mes, un lote de producción se encuentra en una operación del proceso, después de
haber recibido 3 horas de procesamiento, cuando el proceso completo requiere de 12 horas, entonces se puede
establecer que esta producción tiene un 25% de grado de avance en el proceso. Así, en este caso el porcentaje
de grado de avance es diferente al 50%.
c. Los materiales directos que son incorporados durante el procesamiento, deberán ser identificados, en que
puntos en particular del proceso son introducidos (al inicio del proceso, al final, en algún punto intermedio, o
gradualmente) ya que será necesario determinar, cuales de los materiales ya han sido incorporados a la
producción en proceso al final del período. De esta forma, en función del grado de avance que tenga esa
producción, se determinará que costos de materiales directos le corresponden. Por ejemplo, cuando un lote de
producción se reporta que tiene un grado de avance del 80% y se nos informa que un primer material directo se
agrega al 50% del proceso y otro material directo de agrega al finalizar el procesamiento, entonces, cuando se
vaya a costear el inventario, se considerará que esta producción ya tiene el costo del primer material directo y
no tiene el costo del segundo material directo. Así también, es importante considerar, si el volumen de
producción se incrementa o no, cuando los materiales son añadidos o si cambia la unidad de medida del
mismo.
d. Con relación a los costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de producción, que sumados
representan los costos de conversión o de transformación, se considera que son incurridos proporcionalmente
al grado de avance del procesamiento, es decir, que si un producto se encuentra al 50% del procesamiento,
significa que, ha recibido el 50% del total de los costos de conversión, que ha de recibir en ese proceso o
departamento. De igual forma, si un producto tiene un grado de avance en el procesamiento del 35% se
considerara que solamente, ha recibido el 35% del total de los costos de conversión, que tendría cuando se
hubiera terminado su procesamiento, en el departamento o proceso.
e. Por último, habrá de considerarse el método de valuación de los inventarios utilizado, para la producción en
proceso el cual podría ser: primeras entradas, primeras salidas (PEPS), últimas entradas, primeras salidas
(UEPS) o promedio ponderado. Cuando se utilizan los métodos PEPS y UEPS, los costos del inventario inicial
de producción en proceso, se mantienen identificados por separado, de los costos de producción del período,
para que dependiendo, del método y de los volúmenes de producción involucrados, sean asignados, ya sea al
inventario final de producción en proceso o a la producción terminada durante el período. En cambio, cuando se
utiliza el método de promedio ponderado, los costos del inventario inicial son sumados a los costos de
producción del período, para obtener el costo promedio que servirá para asignar el costo, a las unidades
terminadas, al igual que, la parte que corresponda a la producción en proceso final.
Con respecto al procedimiento, para efectuar la asignación de los costos, al autor Charles T. Horngren (1)
propone que se haga mediante cinco pasos bien definidos, los cuales se explican a continuación:
a. Calcule el flujo físico de la producción. Consiste en conocer, las unidades de producto que se iniciaron
durante el período, las unidades de producto que se terminaron, así como, las unidades de producto en proceso
al inicio y al final del período, debidamente determinados sus grados de avance en el procesamiento. Con estos
datos, se hace la comprobación de los flujos de producción, ya que, la suma de las unidades iniciadas durante
el período, mas las unidades del inventario inicial de productos en proceso, debe ser igual, a la suma de las
unidades terminadas durante el período, más las unidades del inventario final de producción en proceso. Con la
salvedad, de que no se hayan presentado desperdicios o unidades dañadas, cuyo tratamiento se planteara
posteriormente.
b. Calcule la producción actual en unidades equivalentes. Esto es, la conversión de las unidades en proceso,
que tienen cierto grado de avance del procesamiento, a su equivalencia en términos de unidades de producto
terminados. Esto significa que, si se tienen 50 unidades de productos en proceso, con grado de avance del
40%, equivaldrían a 20 unidades de productos terminados. Es decir, se considera que las 50 unidades al 40%,
contienen el mismo costo que correspondería a 20 unidades de productos terminados. En otras palabras, los
recursos que fueron utilizados para llevar al 40% del procesamiento a las 50 unidades, hubieran bastado para
terminar 20 unidades de producto. De ahí, que se considera como una unidad equivalente, la cantidad o porción
de costo que tiene o requiere, cada unidad de producto para ser terminado. Este concepto y cálculo de
unidades equivalentes, generalmente se hace con los costos de conversión, ya que son los que se consideran,
109
que se incurren proporcionalmente al grado de avance del procesamiento. Para los materiales directos,
solamente en los casos en que son agregados gradualmente en el procesamiento, se utiliza el mismo enfoque.
Cuando los materiales directos, son agregados a la producción, al inicio, al final o en algún punto intermedio del
proceso, al saberse el grado de avance de las unidades, se podrá determinar si es que ya tienen o no el
material. En consecuencia, se le cargaría o no el costo del material a las unidades en proceso.
c. Resuma los costos totales que serán asignados. Se trata únicamente, de tener presentes los costos
acumulados del departamento o proceso, que serán asignados. Los cuales son, los costos de producción
incurridos durante el período, así como, los costos que tenían las unidades del inventario inicial de productos en
proceso. Esta información, se obtiene de la hoja de costos del departamento o proceso.
d. Calcule el costo unitario. Teniendo la información de los costos que serán asignados y de las unidades
equivalentes que correspondan a cada uno de los costos (materiales directos y costos de conversión del
inventario inicial, del período y totales) se determinan los costos unitarios equivalentes, dividiendo cada costo
entre las unidades equivalentes que les correspondan. De esta forma, se obtendrán los costos unitarios
equivalentes del inventario inicial, del período y promedios, para los materiales directos y costos de conversión.
El costo de producción total unitario, se obtendrá mediante la suma de los costos unitarios parciales, de los
materiales y de conversión.
e. Asigne y reconcilie los costos totales. Utilizando los costos unitarios previamente determinados, se realizará
la asignación de los costos, a la producción terminada y al inventario final de productos en proceso, de acuerdo
con las unidades equivalentes que contengan. En esta operación, habrá que tener presente el método de
valuación de los inventarios que se haya adoptado, ya que, cuando se utiliza el método PEPS, a las unidades
del inventario final, se les asignarán primero los costos de producción del período y si es necesario en base al
número de unidades, costos de las unidades del inventario inicial, esto es, que las unidades del inventario final
deben valorizarse con los costos incurridos en el período y en caso de que el volumen de unidades del
inventario final sea mayor que las unidades iniciadas en el período, entonces la diferencia se valoriza a costos
del inventario inicial. Por otra parte, cuando se utiliza el método UEPS, a las unidades del inventario final, se les
asignarán primero costos del inventario inicial y si es necesario en base al número de unidades, costos de las
unidades del período, esto es, que las unidades del inventario final deben valorizarse a costos del inventario
inicial y en caso de que el volumen de unidades del inventario final sea mayor que las unidades del inventario
inicial, entonces la diferencia se valoriza con los costos incurridos en el período. Finalmente, cuando se utiliza el
método promedio, el costo que se asigna, es el mismo tanto a las unidades del inventario final, como a las
unidades terminadas y ese costo, es precisamente, un promedio ponderado de los costos de producción del
período y de los costos del inventario inicial. La conciliación de los costos totales, consiste en verificar, que la
suma de los costos asignados a las unidades terminadas e inventario final en proceso, coinciden con el total de
costos acumulados en el proceso o departamento, que debieron ser asignados.
6. INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEL PRIMER DEPARTAMENTO. La aplicación del método de
asignación antes descrito, es independiente del número de departamentos en que se haya dividido el proceso
productivo de la empresa. Sin embargo, cuando el proceso se ubica en un solo departamento o cuando ha sido
dividido en varios departamentos y se realiza el costeo del primer departamento, en el informe de costos se
consideran únicamente los costos correspondientes a este primero o único departamento.
cambie la unidad de medida del mismo. Para estos casos, es necesario considerar en la contabilización de los
flujos físicos de la producción, en que departamentos existen estos cambios, para modificar las cantidades de
producción iniciada y terminada en los departamentos correspondientes. Por ejemplo, cuando se agrega agua
en la preparación de refrescos, es factible que en las operaciones previas se estuvieran contabilizando las
unidades de producción como kilogramos de material y al agregar el agua, el volumen de producción se
incremente y empiece a contabilizarse en litros de producto. Es importante considerar, que las cantidades que
se establezcan en el flujo físico de unidades de un departamento, siempre deben cumplir con el requisito de que
las unidades iniciadas más el inventario inicial, sea igual a la suma de las unidades terminadas más el
inventario final en el proceso.
111
TOTAL
HOJAS DE COSTOS
DEPTO. DE PRODUCCION 1
BOLETAS DE TIEMPO PARCIALES
DEPTO.
MATS MODDE PRODUCCION
CIP TOTAL2
RESUMEN DE DISTRIBUCION
MATSDEPTO
MOD CIP TOTAL
DE PRODUCCION 3
DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
MATS MOD CIP TOTAL
TOTAL
NÓMINA
PARCIALES
a. Los diferentes productos, no pueden ser obtenidos en forma individual, sino que siempre se obtienen en
forma conjunta. Esto puede deberse, a los factores naturales de la materia prima, como en el caso de animales
y plantas, en los cuales no puede obtenerse carne, sin obtenerse simultáneamente, piel, huesos y órganos, o
no se puede obtener jugo de naranja sin obtener al mismo tiempo, cáscara, semilla y bagazo. En otros casos,
puede ser motivado por la tecnología del proceso o por aspectos económicos que la propia empresa decide.
b. Los diferentes productos pueden obtenerse en un solo proceso común simultáneamente, o en otros casos,
los diferentes productos se obtienen en operaciones de separación sucesivas de la materia prima.
c. Las proporciones de las cantidades de los diferentes productos a obtenerse, pueden ser variables o fijas, ya
sea por cuestiones naturales, tecnológicas, de condiciones operativas del proceso o por conveniencia
económica.
d. Los productos pueden requerir algún procesamiento adicional, después del punto de separación, para que
puedan ser comercializados, o en otros casos, podrán venderse tal como se obtienen del proceso conjunto.
4. CLASIFICACIÓN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. Los diversos productos que se pueden obtener de
un producto conjunto, generalmente son clasificados, de acuerdo con el grado de importancia que tienen para la
empresa, ya que el tratamiento contable que recibirán, dependerá principalmente, del lugar que ocupen en esa
clasificación. Enseguida se definen los tipos de productos conjuntos que suelen identificarse en los procesos
conjuntos:
a. Productos principales y productos secundarios o coproductos. Son aquellos productos o grados diversos de
un producto cuya elaboración, es la función esencial de una empresa y que tienen importancia relativa similar,
ya que generan ingresos por ventas en proporciones semejantes.
113
b. Subproductos. Son materiales sobrantes, que tienen un valor de venta muy inferior al de los productos
obtenidos, que pueden recibir un procesamiento adicional, para impulsar o mejorar su generación de ingresos.
c. Desperdicios o desechos. Son materiales sobrantes, que pueden tener o no, un mínimo valor de venta
dependiendo del destino que determine la empresa. Ya que hay casos, en que pueden reciclarse en el proceso,
utilizarse para generar energía, localizar algún comprador o tal vez, incurrir en algún costo para lograr
eliminarlos.
d. Mermas. Representan las perdidas normales de materiales, debidas a las características propias del proceso
productivo tales como, evaporación y contracciones de materia prima.
5. COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACIÓN. Se denomina como costo conjunto, a la suma de los
costos de producción, que solamente se pueden identificar con el volumen de producción como un todo y no
con los productos individuales que serán obtenidos. En otras palabras, es la suma de los costos de producción
que se incurran hasta llegar al punto del procesamiento, en que el material se separa en varios productos. Los
costos conjuntos, son los costos comunes al material hasta llegar al punto de separación donde este material se
divide en varios productos.
6. MÉTODOS DE COSTEO PARA LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. Como ya fue explicado, los costos
conjuntos, son costos comunes a varios productos, que necesariamente, se obtienen en forma simultánea, por
esto, el costo de producción en particular de cada tipo de producto obtenido, no puede ser determinado en
forma objetiva y directa, para cada producto por separado. Bajo estas condiciones y debido a la necesidad de
contar con información de costos totales y unitarios, de los diferentes productos conjuntos, principalmente para
valoración de los inventarios de producción en proceso y productos terminados, suelen utilizarse, diversos
enfoques o criterios para asignar los costos conjuntos de un proceso, entre los diferentes tipos de productos
que son obtenidos. Los principales métodos existentes, para este fin, se explican enseguida:
a. Método basado en factores físicos, del volumen de producción obtenida, tales como: área, volumen, peso,
composición química, número atómico, grados caloríficos contenidos, etc. Es decir, el criterio de asignación
utilizado es que, mientras mayor cantidad física (expresada en las unidades respectivas de kgs., cm3, mt2,
calorías, etc.) sea obtenida de un determinado producto, entonces, una mayor proporción de los costos
conjuntos debe asignársele. Existen dos variantes de este método, la primera considera una sola unidad física
para medir el volumen de producción, tales como kilogramos, litros, metros, etc. La segunda variante, considera
además, alguna unidad que mida el grado de intensidad o de concentración, de una propiedad física o química
en la producción obtenida (como, calorías, peso atómico contenido proteico, etc.) con lo que, el costo de
producción, será asignado de acuerdo con la combinación, de la cantidad y la calidad de la producción
obtenida. En la primera variante, el resultado será asignar un costo promedio simple a cada unidad física de
producción, mientras que, en la segunda variante, se asignará un costo promedio ponderado (en base a la
calidad) a cada unidad física de producción obtenida.
b. Método basado en valores relativos de venta de la producción obtenida. Esto es, que mientras mayor valor
de venta tenga el volumen de producción obtenida de un determinado producto, entonces mayor proporción de
los costos conjuntos debe asignársele. El criterio en este caso es, que los productos que pueden generar mayor
ingreso por su venta, deben absorber un mayor costo de producción. Para la aplicación de este método, existen
algunas variantes también.
b.1 Se efectúa la asignación de los costos, tomando como base, el precio de venta que tienen los productos en
el punto de separación.
b.2 Se efectúa la asignación de los costos, tomando como base, el valor de venta total que tienen los productos,
en el punto de separación. Es decir, el resultado de multiplicar los precios de venta unitarios, por los volúmenes
de productos obtenidos.
b.3 Cuando los productos, no tienen un valor de venta conocido en el punto de separación, sino que requieren
de algún procesamiento adicional para poderse vender, entonces se puede utilizar como base para asignación,
el valor de neto de realización, que no es más que, el valor de venta de la producción obtenida después del
procesamiento adicional, menos los costos incurridos para efectuar el proceso adicional.
114
b.4 Para el mismo caso del inciso anterior, en el que los productos no tienen un valor de venta conocido en el
punto de separación, ya que requieren de un procesamiento adicional para lograr su venta, se puede utilizar
como base para la asignación del costo conjunto, el valor neto de realización menos un margen de utilidad
normal del producto. Esto es, que al precio de venta de los productos, no solamente se le resta el costo del
procesamiento adicional, sino también, se determina cual es el margen normal de utilidad que dejan los
productos y dicho margen, se resta al valor neto de realización.
a. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso que se
obtenga se registra como, otros ingresos.
b. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso obtenido
menos los gastos efectuados para realizar la venta (ingreso neto), se registra como otros ingresos.
c. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso que se
obtenga, se registra como una reducción al costo de la producción conjunta.
d. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso neto que
se obtenga se registra como una reducción al costo de la producción conjunta.
e. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso neto que
se obtenga menos un margen normal de utilidad, se registra como una reducción al costo de la producción
conjunta.
f. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la producción, el ingreso neto que
se obtenga por su venta se registra como otros ingresos y el inventario final de los subproductos, se valoriza al
precio de venta menos los gastos necesarios para lograr su venta.
g. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la producción, el ingreso neto que
se obtenga por su venta se registra como una reducción al costo de la producción conjunta y el inventario final
del subproducto, se valoriza al precio de venta menos los gastos necesarios para lograr su venta.
h. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la producción, el ingreso neto que
se obtenga por su venta menos un margen normal de utilidades, se registra como una reducción al costo de la
producción conjunta y el inventario final del subproducto, se valoriza al precio de venta, menos los gastos
necesarios para lograr su venta menos un margen normal de utilidad esperado.
La anterior relación expuesta, no es exhaustiva ya que, podrían introducirse otras variantes, como es el caso en
que los ingresos por la venta de subproductos, se registra como una reducción al costo de la producción
vendida o cuando los subproductos son reciclados en el proceso y su valor de venta, se considera como una
recuperación de los costos.
115
Producción defectuosa. Producción fabricada, que no satisface las especificaciones de calidad, por lo que, es
reprocesada para venderse posteriormente, como producción buena.
Material dañado. Producción fabricada, que no satisface las especificaciones de calidad y es vendida como
desecho o es tirada a la basura.
Cabe señalar, que los cuatro tipos de materiales pueden tenerse en niveles normales intrínsecos a las
condiciones de operación del proceso, sin embargo, cuando por descuidos o ineficiencias se generan
cantidades en exceso, entonces, los volúmenes adicionales serán identificados como anormales, ya que
representan pérdidas para la empresa y se contabilizan como tales. Teniendo presente lo anterior, se explican
enseguida, los tratamientos contables que pueden darse a las cantidades o niveles normales de mermas,
desechos, material dañado y producción defectuosa.
Mermas. Su costo es absorbido por el costo de producción, ya que los costos totales se distribuyen entre el
volumen de producción que se obtiene al final del proceso.
Producción defectuosa. El costo de reprocesarse, se carga a los costos indirectos de producción o se carga
directamente al departamento productivo u orden de producción en particular, en donde se derivó.
Material dañado. Su costo incrementa el costo de la producción buena. Cuando se trata de un sistema de
costos por órdenes, el costo puede absorberlo la orden de trabajo que la generó o considerarlo como un costo
indirecto de producción para así, distribuirlo entre todas las órdenes de producción.
Cita bibliográfica.
(1) Contabilidad de costos. Un enfoque de gerencia.
por Charles T. Horngren, Editorial Prentice Hall
International, México 1977, página 612.
116
SUGERENCIAS DIDÁCTICAS. A continuación se presentan algunas actividades que podrían llevarse a cabo,
para facilitar el aprendizaje del material de este capítulo.
1. Investigación bibliográfica.
a. Buscar las características de otros sistemas de costos derivados de los sistemas básicos, como el
sistema de costos por clases y el sistema de costos por operaciones.
b. Buscar otras formas de asignar los costos acumulados en un proceso, diferentes al método de los cinco
pasos que se propone utilizar en este texto.
c. Buscar otros criterios de asignación de los costos conjuntos entre los productos, que pudieran utilizarse
adicionalmente a los expuestos en este capítulo.
2. Trabajos de campo.
a. Investigar en una empresa cual es el sistema de costeo que utiliza, sus componentes documentales, la
forma de operarlo y la problemática que esto involucra. Presentar un reporte y exposición de los
resultados de la visita, a sus compañeros del grupo. Pueden organizarse en pequeños grupos de 3 o 4
alumnos, procurando seleccionar ejemplos de los casos de costos por órdenes y costos por procesos,
dependiendo del total de alumnos y las posibilidades de acceso o cercanía con las empresas de la
localidad.
b. Investigar en una empresa que presente el caso de costos conjuntos, cuales son las características del
proceso, la materia prima básica, el producto principal, coproducíos y subproductos, la forma como se
asignan los costos conjuntos entre la producción obtenida y la forma como son tratados contablemente
los ingresos derivados de la venta de los subproductos. Presentar un reporte y exposición de los
resultados de la tarea a sus compañeros del grupo.
c. Investigar en una empresa los casos de producción defectuosa, unidades dañadas, generación de
desperdicios y material de desecho, los costos que tienen éstos, y como son tratados contablemente.
Presentar un reporte y exposición de los resultados de la tarea a sus compañeros del grupo.
3. Trabajo en computadora.
a. Pedir a los alumnos que preparen hojas de cálculo de Excel, donde se haga la solución completa de
algunos de los ejercicios propuestos, para ejemplificar el llenado de las hojas de costos por órdenes y
posterior preparación del Estado de costos. Asimismo, el llenado de hojas de costos por procesos, la
aplicación del método de los cinco pasos para asignar el costo acumulado entre la producción obtenida
y la preparación del Estado de costos de producción. Este trabajo podría hacerse directamente en el
centro de computo de la carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa.
4. Otras actividades.
b. Asignar a pequeños grupos de alumnos 3 o 4, los ejercicios propuestos del capítulo para que los
resuelvan y posteriormente, expongan la solución a los demás compañeros del grupo.
117
REPASO DE CONCEPTOS. Relacionar mediante la letra adecuada, cada concepto con su correspondiente
definición.
a. Costeo por órdenes. ( ) Suma de los costos de producción incurridos hasta el punto del
b. Costeo por procesos proceso, en que el material se separa en varios productos
c. Costo conjunto. ( ) Caso de producción, en que a partir de una sola materia prima se
d. Orden de producción. obtienen varios productos.
e. Hoja de costos de procesos. ( ) Pérdidas de materiales propias de un proceso, debidas a
f. Método de factores físicos. evaporaciones o contracciones de la materia prima.
g. Método de valor de venta. ( ) Documento en el que, se identifica y describe la unidad o lote
h. Unidad equivalente. específico de un producto a fabricar.
i. Producción conjunta. ( ) Sistema de costeo, que identifica los costos particulares de fabricar
j. Producto principal. una unidad o lote de productos
k. Subproducto. ( ) Cantidad o porción de costo, que tiene o requiere cada unidad de
l. Desperdicio. producto para ser terminado
m. Mermas. ( ) Documento en el que se identifican, los costos que se incurren en un
n. Material dañado. departamento o proceso
o. Producción defectuosa. ( ) Sistema de costeo, que se aplica a los sistemas que fabrican un flujo
continuo de productos estándarizados.
( ) Método de asignación de costos conjuntos, que se basa en la
cantidad y calidad de la producción obtenida.
( ) Producto resultante de un proceso conjunto, cuya elaboración es la
función esencial de la empresa.
( ) Producción que no cumple los requerimientos de calidad y se
reprocesa para venderla como producción buena.
( ) Material sobrante, que tiene un valor de venta inferior a los productos
obtenidos de un proceso conjunto.
( ) Material sobrante de un proceso conjunto, que puede tener o no, un
valor mínimo de venta.
( ) Método de asignación de costos conjuntos, que se basa en el valor de
venta de la producción obtenida.
( ) Producción que no cumple los requisitos de calidad y es vendida como
desecho o es tirada a la basura.
1. Identificar cual de las siguientes NO es una característica, del sistema de costos por órdenes.
a. Se aplica a sistemas de fabricación variada.
b. Determina costos específicos, por lote o unidad de productos.
c. Permite el ahorro de tiempo y trabajo de contabilidad.
d. Es un sistema analítico.
2. Identificar en cual de los siguientes ejemplos, NO se debe aplicar un sistema de costos por órdenes.
a. Construcción de edificios.
b. Fabricación de carnes frías.
c. Pasteurización de leche.
d. Instalaciones eléctricas.
3. Indicar cual de los documentos, inicia la mecánica contable de un sistema de costos por órdenes.
a. Requisición de materiales.
b. Orden de producción.
c. Boleta de tiempo.
d. Balance de comprobación.
4. Identificar cual de los documentos siguientes, NO se requiere para la operación de un sistema de costos por
órdenes.
118
a. Orden de producción.
b. Resumen de distribución de la mano de obra.
c. Hoja de costos de procesos o departamentos.
d. Balance de comprobación de órdenes de producción.
6. Identificar cual de las siguientes, NO es una característica del sistema de costos por procesos.
a. Se aplica a sistemas de fabricación continua.
b. Determina costos específicos para cada tipo de producto.
c. Establece un costo promedio para los productos.
d. Se aplica a sistemas de fabricación de productos estandarizados.
7. Identificar en cual de los siguientes ejemplos, NO se debe aplicar un sistema de costos por procesos.
a. Generación de energía eléctrica.
b. Obtención de hierro en el alto horno.
c. Refinación de petróleo crudo.
d. Enlatado de alimentos variados.
8. Identificar cual de los siguientes, es un dato necesario para efectuar la asignación de los costos de un
proceso entre la producción obtenida.
a. Existencia de materias primas en el almacén.
b. Grado de avance de los inventarios en proceso.
c. Relación de la planilla de personal ocupado.
d. Suma de los costos indirectos generales de la planta.
9. Identificar cual de los siguientes documentos, NO se requiere para la operación de un sistema de costos por
proceso.
a. Resumen de materiales directos utilizados.
b. Hoja de asignación de costos de producción.
c. Balance de comprobación de procesos de producción.
d. Hojas de costos de órdenes de producción.
10. Identificar cual de los siguientes, NO es un paso para efectuar la asignación de los costos acumulados en
un proceso entre la producción obtenida.
a. Determine los materiales directos utilizados.
b. Calcule el flujo físico de la producción.
c. Resuma los costos totales que serán asignados.
d. Asigne y reconcilie los costos totales.
13. Indicar cual de los siguientes, NO es una variante del método de valores relativos de venta, para asignar
costos conjuntos.
a. Precio de venta unitario.
b. Valor de venta total.
c. Valor neto de realización.
d. Precio neto de adquisición.
14. Indicar cual de los siguientes, es un tratamiento contable aceptable para los ingresos obtenidos por la venta
de subproductos.
a. El ingreso neto se disminuye al costo conjunto.
b. El ingreso total se suma al valor de los inventarios de materiales.
c. El ingreso neto se suma al valor de los inventarios de materiales.
d. El ingreso total se disminuye al costo de los materiales comprados.
15. Indicar cual de los siguientes, es un tratamiento contable aceptable para el costo de material dañado
anormal.
a. Su costo incrementa el costo de la producción buena.
b. Su costo incrementa el costo indirecto de producción.
c. Su costo se considera como una pérdida.
d. Su costo se asigna al departamento en donde se originó.
120
EJERCICIOS RESUELTOS.
1. La compañía " Prisma, S.A. " se dedica a la elaboración de anuncios luminosos para comercios y
compañías industriales. Utiliza un sistema de costos por órdenes, para determinar los costos de producción de
cada encargo. A continuación, se proporciona la información de los costos incurridos, en las actividades
realizadas en un mes dado.
b. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos entregados por el almacén, fueron como sigue:
Fecha Requisición Descripción Costo No. de Orden
Abril 2 1080 80 mts. Angular de 4" $ 620 M-02
" 2 1081 40 mt2 Lámina calibre 18 800 M-03
" 8 1082 100 pzas. Remaches 1/4 " x 1" 120 M-04
" 10 1083 200 mts. Tubo de vidrio A3 700 M-02
" 14 1084 110 " " " " A6 627 M-03
" 19 1085 1 Juego de conectores R-17 900 M-04
" 24 1086 1 " " " R-86 460 M-02
" 25 1087 1 Carga de gas 380 M-02
" 28 1088 1 " " " 320 M-04
$ 4,927
c. Las boletas para el control de tiempo de la mano de obra directa y los salarios percibidos por este personal,
fueron:
Boleta Operario Distribución del tiempo (en días) total Salario
01 J. Gala M-02 : 18 M-03 : 1 M-04 : 4 23 $ 5,520
02 R. Olan " : 12 " : - " : 12 24 5,704
03 H. Lima " : 8 " : 7 " : 5 20 4,600
04 S. Losa " : 6 " : 11 " : 8 25 6,960
05 L. Moya " : 6 " : 9 " : 9 24 6,728
$ 29,512
d. La compañía aplica los costos indirectos de producción a los pedidos, tomando como base, las horas de
mano de obra directa que fueron utilizadas en la fabricación del pedido. Para ello, considerar que los operarios
trabajan 7.5 horas por día laborado y el total de los costos indirectos incurridos en el mes fue de $ 34,800.
e. Durante el mes, se terminaron las órdenes M-02 y M-04, los días 25 y 28 de abril respectivamente.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solución del ejercicio, se elaboraron los formatos de las tres hojas
de costos y posteriormente se procedió a efectuar su llenado, siguiendo el mismo orden en que se proporcionó
la información. Así, primero se registran los inventarios iniciales (inciso a), después se anotan las salidas de
materiales directos del almacén (inciso b), enseguida se calculó el costo de la mano de obra directa que
corresponde a cada orden y se registra en la hoja de costos respectiva (inciso c), a continuación se calcula la
tasa de aplicación de los costos indirectos de producción y se distribuye entre las órdenes (inciso d), por último
se efectúan las sumas para determinar los costos totales de las órdenes de tal manera, que las órdenes que se
terminaron son el costo de la producción terminada y la orden que no se terminó es el valor del inventario final
de producción en proceso. (Se anexan los cálculos al final).
121
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
e. Abril 30 $ 1,940 $ 10,672.20 $ 12,028 $ 24,640.20
Orden M-02.
5,520/23 x 18 + 5,704/24 x 12 + 4,600/20 x 8 + 6,960/25 x 6 + 6,728/24 x 6 = $ 12,364.40
Orden M-03.
5,520/23 x 1 + 4,600/20 x 7 + 6,960/25 x 11 + 6,728/24 x 9 = $ 7,435.40
Orden M-04.
5,520/23 x 4 + 5,704/24 x 12 + 4,600/20 x 5 + 6,960/25 x 8 + 6,728/24 x 9 = $ 9,712.20
$ 34,800 $ 34,800
Tasa de aplicación = ------------------------------- = -------------- = $ 40 h-h.
7.5 (23+24+20+25+24) 870 h-h
Determinación de:
a Costo de producción del período. b. Costo de producción terminada. c. Costo de venta: $ 56,864.60
Materiales directos $ 4,927 Orden M-02 $ 32,224.40
Mano de obra directa 29,512 Orden M-04 24,640.20 d. Inventario final de producción en
Costos indirectos 34,800 Total $ 56,864.60 proceso: orden M-03: $20,272.40
Total $ 69,239
Otra forma de calcular el costo de producción del período, que permite comprobar que no se cometieron errores
en el llenado de las hojas, es: determinar el total acumulado en las órdenes y restarle el importe de los
inventarios iniciales de producción en proceso. Así se puede observar, que el importe de los costos asignados a
las órdenes coincide con el importe total de los costos de producción incurridos en el mes.
2. La compañía " Delta, S.A. " se dedica a la fabricación y venta de cortinas metálicas, hechas bajo pedido y de
acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos por órdenes, para
determinar los costos de producción de cada encargo o trabajo. A continuación, se proporciona la información
de sus actividades de producción para un mes.
b. Durante el mes, las compras de materiales fueron: Materiales directos $ 4,800 y Suministros $ 1,350.
d. Las requisiciones de materiales directos, para los diferentes trabajos se resumen en la forma siguiente:
Orden CM-18 $ 3,100 Orden CM-22 $ 1,180 Orden CM-24 $ 2,350
Orden CM-21 6,700 Orden CM-23 7,100 Suministros utilizados $ 2,400.
Considerar un mes de 30 días, prestaciones del 20% del salario normal y un costo de mano de obra indirecta
por $ 24,700 mensuales de salarios normales.
g. La empresa asigna los costos indirectos de producción entre los trabajos, tomando como base, las
dimensiones en m2 de las cortinas fabricadas. Al final del mes, las órdenes de producción muestran los
avances siguientes:
Orden CM-18: 15 mt2.; Orden CM-21: 25 mt2.; Orden CM-22: 45 mt2.;
Orden CM-23: 25 mt2.; Orden CM-24: 30 mt2.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de producción y de lo
vendido.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solución del ejercicio, se elaboran primero las cuentas T para
cada tipo de costos, en primer lugar una cuenta general para realizar los asientos de los movimientos de
materiales en el almacén (ALMACEN DE MATERIALES), así como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para
registrar los movimientos específicos para los materiales directos y los de suministros o materiales indirectos.
Lo mismo se hace para el costo de la mano de obra, una cuenta general (NOMINA) para realizar los asientos de
estos costos, así como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para registrar los movimientos específicos para la
mano de obra directa y de la mano de obra indirecta. De igual forma, se procede con la cuenta para el registro
de los costos indirectos generales, los costos indirectos de producción y producción en proceso. Es importante
notar, que las cuentas auxiliares o subcuentas de producción en proceso, representan a las hojas de costos de
las diferentes órdenes de producción que se procesaron durante el mes, lo que señala el sistema de costeo
utilizado. En el caso de almacén de productos terminados no se requirieron cuentas auxiliares puesto que toda
la producción terminada fue vendida. Por último, se puede observar una cuenta denominada (MAYOR
GENERAL) que se utiliza para fines de simplificar el ejercicio, ya que se trata de mostrar como se trabaja con
las cuentas de costos sin tener que incluir todas las cuentas de la contabilidad general. Es decir, que la cuenta
MAYOR GENERAL sirve para hacer los asientos que afectarían a cualquier cuenta de la contabilidad general,
124
que no pertenece a la contabilidad de costos. Esto es, que la cuenta MAYOR GENERAL representará a
cualquier cuenta de la contabilidad general (Caja, Bancos, Proveedores, Cuentas por pagar, Depreciación
acumulada, Impuestos por pagar, etc.) que tenga que ser cargada o abonada como consecuencia de una
transacción que se registra en la contabilidad de costos, pero que para fines de este ejercicio, no es relevante
conocer a cual cuenta en particular de la contabilidad general tendría que afectar. Por otra parte, el orden en
que se realizan los asientos es el mismo en que se proporciona la información. Asimismo, los asientos están
identificados con las mismas letras que sirven para identificar los incisos del ejercicio.
OTROS COSTOS
f) 550 550 (f’
125
J. Roca ( 120 x 30 días ) x 1.2 = $ 4,320 Orden CM-18. (4,320/22 x 8+5,400/21 x 6)= $ 3,113.77
H. Peña ( 120 x 30 días ) x 1.2 = 4,320 Orden CM-21. (4,320/23 x 6+5,400/24 x 10)= 3,376.96
M. Losa ( 150 x 30 días ) x 1.2 = 5,400 Orden CM-22 (4,320/22 x 14+5,400/24 x 14)= 5,899.09
L. Calva ( 150 x 30 días ) x 1.2 = 5,400 Orden CM-23 (4,320/23 x 17) = 3,193.04
Total $ 19,440 Orden CM-24 (5,400/21 x 15) = 3,857.14
Total $ 19,440.00
Mano de obra indirecta: 24,700 x 1.2 = $ 29,640
Para comprobar que los asientos efectuados en las cuentas T no tienen errores, se puede hacer una
comprobación al comparar el saldo de la cuenta MAYOR GENERAL, con la suma de los saldos de los
inventarios finales de Almacén de materiales, Producción en proceso y Almacén de productos terminados.
3. La compañía “ Sorbito, S.A. “ produce refrescos de sabores variados, envasados en bolsas de polietileno de
1 litro y 350 ml. Su proceso de producción, se efectúa en dos departamentos: mezclado y envasado. En el
primer departamento, se prepara una solución de agua con azúcar, en una tina adaptada con un agitador,
posteriormente, la mezcla se bombea hacia un sistema de filtros, de donde se vierte a una segunda tina, en la
que se añade el saborizante, que da el color y sabor deseado al refresco. En el departamento de envasado el
refresco preparado es recibido en un tanque que alimenta a tres máquinas embolsadoras, que funcionan
automáticamente, pues solo requieren atención de operarios, para suministrar los rollos de polietileno de las
bolsas y para recoger los productos terminados, los cuales son colocados en cajones de plástico. A
continuación, se proporciona la información de las operaciones realizadas y costos incurridos en el mes Abril.
a. Al inicio del mes, se tenían en los departamentos productivos, los inventarios siguientes:
Departamento de Mezclado: 4,000 lts. de solución de agua con azúcar, sin saborizante y 40% de grado de
avance en el procesamiento. Con costo de material por $ 1,500; mano de obra $ 260 y costos indirectos $ 200.
Departamento de Envasado: 7,000 lts. de refresco sin envasar y grado de avance en el procesamiento de 20 %.
Con un costo de material (transferido) por $ 4,570 ; mano de obra $ 520 y costos indirectos $ 348.
b. Durante el mes, las salidas de materiales directos del almacén fueron como sigue:
c. El personal ocupado en las operaciones de producción, en el mes, tuvo la siguiente distribución y costo:
Departamento de Mezclado: 4 operarios con 26 días laborados a 7.5 horas/día, con un costo de $ 18,600.
Departamento de Envasado: 9 operarios con 26 días laborados a 7.5 horas/día, con un costo de $ 38,100.
d. La compañía aplica los costos indirectos de producción, entre los departamentos productivos, tomando como
base las horas-máquina trabajadas en cada departamento. Durante el mes, en el departamento de Mezclado se
reportaron 420 h-mq. y en el departamento de Envasado 1,240 h-mq. El importe total de los costos indirectos de
producción fue de $ 19,920.
e. Durante el mes, se iniciaron 85,100 litros de refresco, asimismo, al final del mes se tenían los siguientes
inventarios de producción en proceso:
Departamento de Mezclado: 3,000 lts. de refresco preparado (con saborizante) al 80% de grado de avance
del proceso.
Departamento de Envasado: 9,000 lts. de refresco sin envasar y 15% de grado de avance en el
procesamiento.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solución del ejercicio, se elaboran los formatos de las dos hojas
de costos y posteriormente se procede a efectuar su llenado, siguiendo el mismo orden en que se proporcionó
la información. Se incluyen los cálculos más adelante.
127
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL DEL PERÍODO $ 6,488 $ 38,100 $ 14,880
INVENTARIO INICIAL ( costo transferido ) 4,570 520 348
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACUMULADO $ 11,058 $ 38,620 $15,228
## Nota. Puede observarse que la producción terminada en el Depto. de Mezclado, es la producción iniciada en
el Depto. de Envasado.
128
Para efectuar la asignación de los costos acumulados en cada departamento, entre la producción terminada y el
inventario final de producción en proceso, se utiliza el método de los cinco pasos anteriormente expuesto.
Primero se aplica para el departamento de mezclado y posteriormente para el departamento de envasado. Los
datos del flujo físico de unidades de productos, se toman del encabezado de las hojas de costos respectivas y
los datos de costos acumulados, del registro realizado de los mismos en las hojas de costos. Se puede
observar, que los costos que se asignan en el departamento de mezclado son: azúcar, saborizante y costos de
conversión (MOD+CIP). Asimismo, las unidades equivalentes asignadas a los inventarios en proceso,
consideran la información proporcionada en cuanto a si la producción contiene o no los materiales y el grado de
avance en el procesamiento.
3. Costos acumulados
Inventario inicial $ 1,960 $ 1,500 - $ 460
Costos del mes 65,620 34,400 $ 7,580 23,640
Total $ 67,580 $ 35,900 $ 7,580 $ 24,100
a. PEPS Inventario final: 3,000 x .404 + 3,000 x .085 + 2,400 x .272 = 1,212 + 255 + 652.80 = $ 2,119.80
Producción terminada: $ 67,580 - 2,119.80 = $ 65,460.20
b. UEPS Inventario final: 3,000 x .375 + 3,000 x .085 + 1,600 x .2875 + 800 x .272 = $ 2,057.60
Producción terminada: $ 67,580 - 2,057.60 = $ 65,522.40
c. Promedio Inventario final: 3,000 x .4 + 3,000 x .085 + 2,400 x .2723 = $ 2,108.52
Producción terminada: $ 67,580 - 2,108.52 = $ 65,471.48 #
Para la asignación de costos del departamento de envasado, es importante notar, la inclusión de un costo
transferido, que es el costo que trae la producción del proceso anterior, es decir, es el costo que recibió la
producción en el departamento de mezclado. Como puede observarse, el resultado obtenido en la asignación
del departamento de mezclado, la producción terminada que fue transferida al departamento de envasado es de
86,100 unidades, por lo que el costo que recibieron fue de $ 65,460.20 si el método de valuación usado es
PEPS, de $ 65,522.40 si el método de valuación usado es UEPS y es de $ 65,471.48 si el método usado es el
de promedio ponderado. Puesto que en condiciones reales solo se tendría un resultado, pues tendría que
seleccionarse un solo método de valuación, se tomó como resultado para continuar el ejercicio, el obtenido con
el método promedio ponderado. Este valor, representa el costo transferido durante el mes, del departamento de
mezclado al departamento de envasado. En cuanto al costo de material que se agrega en el departamento de
envasado (polietileno), puede observarse que solamente los productos terminados tienen asignado este costo
pues se considera que cuando el refresco es colocado en la bolsa de polietileno, es un producto terminado.
129
3. Costos acumulados
Inventario inicial $ 5,438.00 $ 4,570 - $ 868
Costos del mes 124,939.48 65,471.48 # $ 6,488 52,980
Total $ 130,377.48 $ 70,041.48 $ 6,488 $ 53,848
5. Asignación y conciliación.
a. PEPS Inventario final: 9,000 x .76 + 1350 x .63 = 6,840 + 850.50 = $ 7,690.50
Producción terminada: $ 130,377.48 - 7,690.50 = $ 122,686.98.
b. UEPS Inventario final: 7,000 x .653 + 2,000 x .76 + 1,350 x .62 = $ 6,928
Producción terminada: $ 130,377.48 - 6,928 = $ 123,449.48.
c. Promedio Inventario final: 9,000 x .7523 + 1,350 x .63 = $ 7,621.20
Producción terminada: $ 130,377.48 - 7,621.20 = $ 122,756.28.
130
4. La compañía " La Posta, S.A. " proporciona la siguiente información de sus actividades productivas
efectuadas durante un mes.
c) Durante el mes, los envíos de materiales para la producción fueron en la forma siguiente:
Depto. 1: Material A 720 kg. a $ 2.10 kg.
Depto. 2: Material B 480 kg. a 2.40 kg.
Suministros utilizados $ 1,160
d) Los costos del personal que labora en la fábrica, están constituidos de la manera siguiente:
Mano de obra directa. Mano de obra indirecta
Depto. 1: 5 operarios a $ 90 dia c/u Almacén 2 personas a $ 5,630 mes c/u.
Depto. 2: 7 operarios a 92 “ “ Oficinas 3 personas a 5,800 “ “
Considerar un mes de 30 días y prestaciones de 25% de los salarios.
e) Los costos indirectos generales incurridos, durante el mes, fueron en la forma siguiente:
Depreciaciones: Otros: Servicios:
Equipo $ 1,500 Permisos $ 350 Energía eléctrica $ 3,200
Herramientas 900 Impuestos 250 Agua potable 150
Instalaciones 1,100 Seguro contra incendio 300 Servicio de limpieza 500
Mobiliario 400 Seguro contra accidentes 600 Teléfono 600
f) Los costos indirectos de producción, se asignan entre los departamentos productivos 1 y 2, tomando como
base los kilos de los materiales directos utilizados en cada departamento.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y el 90% de la producción terminada de ambos
productos.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de producción y de lo
vendido.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solución del ejercicio, se elaboran primero las cuentas T para
cada tipo de costos, en primer lugar una cuenta general para realizar los asientos de los movimientos de
materiales en el almacén (ALMACEN DE MATERIALES), así como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para
registrar los movimientos específicos para los Materiales Directos y los de Suministros o materiales indirectos.
En este caso, se abren también subcuentas para registrar los movimientos del Material A y el Material B por
separado, ya que es necesario registrar los movimientos específicos para cada tipo de material directo que sea
utilizado. Estas subcuentas representan a las tarjetas auxiliares de almacén previamente estudiadas. Lo mismo
se hace para el costo de la mano de obra, una cuenta general (NOMINA) para realizar los asientos de estos
costos, así como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para registrar los movimientos específicos para la mano
131
de obra directa y de la mano de obra indirecta. Al igual que con los materiales, se abren subcuentas para
registrar los costos de la mano de obra directa de cada departamento productivo en particular. En forma similar,
se procede con la cuenta para el registro de los costos indirectos generales, los costos indirectos de producción
y producción en proceso. Es importante notar, que las cuentas auxiliares o subcuentas de producción en
proceso, representan a las hojas de costos de los dos departamentos productivos en que se tiene dividido el
proceso, lo que señala el sistema de costeo utilizado. En el caso de almacén de productos terminados se abren
dos subcuentas o cuentas auxiliares para registrar los movimientos de los dos tipos de producto Y y Z. Por
último, se puede observar una cuenta denominada (MAYOR GENERAL) que se utiliza para fines de simplificar
el ejercicio, ya que se trata de mostrar como se trabaja con las cuentas de costos sin tener que incluir todas las
cuentas de la contabilidad general. Es decir, que la cuenta MAYOR GENERAL sirve para hacer los asientos que
afectarían a cualquier cuenta de la contabilidad general, que no pertenece a la contabilidad de costos. Esto es,
que la cuenta MAYOR GENERAL representará a cualquier cuenta de la contabilidad general (Caja, Bancos,
Proveedores, Cuentas por pagar, Depreciación acumulada, Impuestos por pagar, etc.) que tenga que ser
cargada o abonada como consecuencia de una transacción que se registra en la contabilidad de costos. Sin
embargo, para fines de este ejercicio, no es relevante conocer a cual cuenta en particular de la contabilidad
general se tendría que afectar. Por otra parte, el orden en que se realizan los asientos es el mismo en que se
proporciona la información. Asimismo, los asientos están identificados con las mismas letras que sirven para
identificar los incisos del ejercicio. Enseguida se muestran los cálculos adicionales que se efectuaron para
determinar los montos de los costos a registrar en las cuentas respectivas.
Tasa = $ 46,835 = $ 39.03 kg. Depto. 1: 720 kg. X $ 39.03 kg. = $ 28,101
(720 kg. + 480 kg.) Depto. 2: 480 kg. X $ 39.03 kg. = $ 18,734
Para comprobar que el saldo de la cuenta MAYOR GENERAL sea igual a la suma de los inventarios finales.
Inventario final de Almacén $ 3,096.00
Inventario final de producción en proceso 4,400.70 MAYOR GENERAL $ 16,400.03
Inventario final de productos terminados 8,903.33
Total $ 16,400.03
MATERIAL B SUMINISTROS
a) 940 1,152 (c c) 1,160 1,160 (f MAYOR GENERAL
b) 1,120 h) 93,529.97 19,860 (a
IF 908 MANO DE OBRA INDIRECTA 3,370 (b
d’) 35,825 35,825 (f 76,850 (d
9,850 (e
COSTO INDIRECTO GENERAL Saldo = 16,400.03
e’) 9,850 9,850 (f
NOMINA
d) 76,850 76,850 (d’
PRODUCCIÓN EN PROCESO
a) 2,910 89,033.30 (g’
MANO DE OBRA INDIRECTA c) 2,664
d) 35,825 35,825 (d’ d’) 41,025
f) 46,835
IF 4,400.70
MANO DE OBRA DIRECTA
d) 41,025 41,025 (d’ DEPARTAMENTO 1
a) 1,710 45,873.60 (g
c) 1,512
MOD (DEPTO. 1) d’) 16,875
d) 16,875 16,875 (d’ f) 28,101
IF $ 2,324.40
Una vez efectuados los asientos, se prepara el Estado de costos de producción y de lo vendido tomando la
información requerida de los saldos de las cuentas T previamente preparadas.
5. La compañía henequenera "Sisal, S.A." se dedica al cultivo de la planta de henequén, desfibración de sus
hojas o pencas y venta de los materiales resultantes, que son: fibra, jugo y bagazo. La fibra se utiliza en la
fabricación de hilos, jarcias, sacos, tapetes, etc. y normalmente se clasifica en función de su longitud,
consistencia y apariencia en tipo A y tipo B. El jugo puede procesarse para la obtención de hecogenina y
esteroides, o en un proceso alterno obtener etanol. El bagazo combinado con melaza y otros ingredientes,
sirve como complemento alimenticio para ganado, así también, puede usarse como abono en el cultivo de
hortalizas. El cultivo de la planta, incluye actividades tales como: mantener viveros donde obtener retoños o
hijos en condiciones óptimas, realizar la siembra de las nuevas plantas, chapear y limpiar los plantíos
constantemente, efectuar el corte selectivo de las pencas adecuadas para ser enviadas a la desfibradora.
Las actividades en la desfibradora, se realizan en la forma siguiente: las pencas son alimentadas a una
línea o tren de raspado de movimiento continuo, al final del cual se obtiene la fibra. Simultáneamente, la
mezcla de jugo y bagazo es recolectada en góndolas a través del sistema de drenaje. Posteriormente, la
fibra es llevada a los tendederos en donde es asoleada para lograr su secado, después del cual, es
clasificada (tipo A y B) y conformada en pacas de 200 kg. aproximadamente. El jugo y el bagazo, son
separados por decantación y envasados en tambores y bolsas respectivamente. A continuación, se
proporciona la información de las actividades productivas realizadas en un mes y de los costos relacionados
con las mismas.
Se pide: a. Determinar los costos conjuntos para: 1. Los tres tipos de material (Fibra, Jugo y Bagazo)
2. Los dos tipos de Fibra (A y B)
3. El jugo y el Bagazo.
134
b. Determinar el costo de las hojas sin procesar y el costo del envasado del jugo y el bagazo.
c. Efectuar la asignación de los costos conjuntos por el método de: 1. Unidades físicas
2. Valor neto de realización.
d. Determinar el costo de ventas de los materiales y el valor de sus inventarios finales, después de
efectuar las asignaciones del inciso anterior.
e. Suponer que el jugo y el bagazo, sean considerados como subproductos y que se reconoce su
existencia, cuando son obtenidos en la producción, el ingreso neto obtenido por su venta, se considera una
reducción al costo conjunto y el inventario final se valoriza al valor neto de realización. Asimismo, que el
método para asignar el costo conjunto entre los dos tipos de fibra, es el de unidades físicas con calificación
para esto, la fibra clase A tiene una calificación de 5 puntos y la fibra clase B de 3 puntos. Determinar el
costo de ventas de la fibra y el valor del inventario final de los materiales.
SOLUCIÓN. Con el fin de visualizar mejor, la secuencia de los procesos, se presenta enseguida un
esquema de éstos.
Fibra A 260 Ton.
Fibra 420 Ton. Tendido, secado, clasi-
ficación y empacado.
Cultivo de la planta, Corte Proceso de
de las hojas y transporte a Desfibración Fibra B 160 Ton.
la desfibradora. de las hojas
Hojas obtenidas: 15,000 mll. Procesadas: 12,000 mll. Jugo 900 Ton.
Separación de la
Mezcla 1,980 Ton. mezcla y envasado.
a. Como podrá observarse en el esquema, el costo conjunto para los tres materiales, está representado por
los costos de cultivo, corte de las hojas y transporte, así como, de los costos del proceso de desfibración. El
costo conjunto de los dos tipos de fibra, por la suma de los costos del acondicionamiento y empacado de la
fibra. Finalmente, el costo conjunto del jugo y el bagazo será el costo del proceso de separación de la
mezcla. De acuerdo con esto, la determinación de los costos conjuntos queda de la forma siguiente:
b. El costo de las hojas sin procesar será: ( 15,000 - 12,000 ) 38.70 = $ 116,100.
Proceso de desfibración.
Fibra 420 Ton. 420/2,400 ( 824,400 ) = $ 144,270
Mezcla 1,980 " 1,980/2,400 ( 824,400 ) = 680,130
2,400 Ton.
Proceso de acondicionamiento de la fibra.
Fibra A. 260 Ton. 260/420 ( 144,270 + 16,800 ) = $ 99,710
Fibra B. 160 " 160/420 ( 161,070 ) = 61,360
420 Ton.
Fibra A.
$ 99,710 Costo de ventas: 260 Ton. x 383.50 = $ 99,710
Costo por tonelada : -------------- = $ 383.50 Ton. Inventario final: - o -
260 Ton.
Fibra B.
$ 61,360 Costo de ventas: 120 Ton. x 383.50 = $ 46,020
Costo por tonelada : -------------- = $ 383.50 Ton. Inventario final: (160-120) x 383.50 = 15,340
160 Ton.
Jugo.
$ 419,400 Costo de ventas: 870 Ton. x 466 = $ 405,420
Costo por tonelada : -------------- = $ 466 Ton. # Inventario final: (900-870) x 466 = 13,980
900 Ton.
136
Bagazo.
$ 470,880 Costo de ventas: 1,060 Ton. x 436 = $ 462,160
Costo por tonelada : -------------- = $ 436 Ton. # Inventario final: (1,080-1,060) x 436 = 8,720
1,080 Ton.
# Observe como el costo de producción asignado, es mayor que los precios de venta de $ 400 y $ 300
tonelada.
Fibra A.
$ 415,801 Costo de ventas: 260 Ton. x 1,599.23 = $ 415,801
Costo por tonelada : -------------- = $ 1,599.23 Ton. Inventario final: -o-
260 Ton.
Fibra B.
$ 191,908 Costo de ventas: 120 Ton. x 1,199.425 = $ 143,931
Costo por tonelada : -------------- = $ 1,199.425 Ton. Inventario final: (160-120) x 1,199.425 = 47,977
160 Ton.
Jugo.
$ 233,495 Costo de ventas: 870 Ton. x 259.44 = $ 225,712
Costo por tonelada : -------------- = $ 259.44 Ton. Inventario final: (900-870) x 259.44 = 7,783
900 Ton.
Bagazo.
$ 210,146 Costo de ventas: 1,060 Ton. x 194.58 = $ 206,254
Costo por tonelada : -------------- = $ 194.58 Ton. Inventario final: (1,080-1,060) x 194.58 = 3,892
1,080 Ton.
Inventario final.
Costo conjunto.
Costo de las hojas $ 464,400
Costo de la desfibración 360,000
Costo de acondicionamiento de la fibra 16,800
Total $ 841,200
Ingreso neto por la venta de subproductos 461,375
Costo conjunto a asignar $ 379,825
Fibra A.
$ 277,400 Costo de ventas: 260 x 1,066.923 = $ 277,400
Costo por tonelada : --------------- = $ 1,066.923 Ton. Inventario final: -o-
260 Ton.
Fibra B.
$ 102,425 Costo de ventas: 120 x 640.16 = $ 76,819
Costo por tonelada : --------------- = $ 640.16 Ton. Inventario final: (160-120) x 640.16 = 25,606
160 Ton.
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EJERCICIOS PROPUESTOS.
1. La compañía " Alba, S.A. " se dedica a la fabricación y venta de muebles, hechos bajo pedido y de
acuerdo al gusto de sus clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos por órdenes para determinar, el costo
de cada trabajo. A continuación, se proporciona la información de las actividades productivas y los costos
de producción, para un mes.
c. Las compras de materiales, durante el mes fueron: Materiales directos $ 4,600 y Suministros $ 2,200.
g. La empresa aplica los costos indirectos de producción, entre los trabajos, tomando como base, las horas
de mano de obra directa utilizadas para cada orden.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de producción y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 16,175.
2. La compañía TILA ,S.A. se dedica a la fabricación de estructuras de acero para naves industriales y
comerciales, hechas bajo pedido y de acuerdo a las especificaciones de los clientes. Por ello utiliza un
sistema de costos por órdenes para determinar los costos de producción de cada trabajo. A continuación se
proporciona la información de las actividades productivas y costos relacionados con las mismas en un mes.
d) Los materiales utilizados durante el mes fueron distribuidos entre las órdenes, en la forma siguiente:
ORDEN 43. 3,400 KG. CON COSTO TOTAL DE $ 2,920
" 44. 6,200 " " " " " 9,300 Los suministros utilizados fueron
" 45. 4,800 " " " " " 8,520 $ 4,340
e) Las boletas para la distribución del tiempo de la mano de obra directa mostraron lo siguiente:
Este personal gana un salario de $ 85 diarios. Asimismo sus prestaciones representan un 24 % de sus
salarios. Considerar un mes de 31 días incluyendo 4 domingos. Los costos de la mano de obra indirecta
fueron los siguientes: Supervisión $ 6,995 Almacenista $ 7,965 y Oficinistas $ 6,770. Sin incluir sus
prestaciones que representan un 25 % de sus salarios.
g) Los costos indirectos de producción se asignan entre las órdenes tomando como base, las horas de
mano de obra directa utilizadas en los trabajos. Considerar 8 horas al día.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el estado de costos de producción y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 48,036.16
3. La compañía Ramses, S.A. se dedica a la producción y venta de mobiliario para oficinas. Utiliza un
sistema de costos por órdenes para determinar los costos de producción de cada lote de muebles que
fabrica. A continuación, se proporciona la información de sus actividades productivas y costos relacionados
con las mismas, en un mes.
e) La empresa emplea a tres tipos de operarios para las actividades de producción: soldadores, pintores y
ayudantes. Durante el mes, la distribución del tiempo trabajado del personal entre los diferentes lotes de
productos fue la siguiente:
No. Orden soldadores pintores ayudantes
21 110 hr. 90 hr. 130 hr
24 140 " 95 " 140 "
30 170 " 125 " 125 "
31 120 " 100 " 110 "
Los salarios del personal son: soldador $ 28 hr. pintor $ 26 hr y ayudante $ 16 hr. Las prestaciones de este
personal representan un 25% adicional al salario. La mano de obra indirecta tuvo un costo de $ 36,700 al
mes, incluyendo sus prestaciones.
140
g) Los costos indirectos de producción, se asignan entre las órdenes de producción tomando como base las
horas de mano de obra directa de las órdenes.
i) Durante el mes se vendieron 60% de la orden 21, 40% de la orden 24 y 70% de la orden 31.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el estado de costos de producción y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 39,003.17
4. La compañía alfarera " El Jarroncito " produce y vende, diversos tipos de maceteros y jarrones
decorativos. Por ello utiliza un sistema de costos por órdenes, para conocer el costo de producción de cada
lote de productos que fabrica. Su proceso productivo, se efectúa en tres departamentos: Moldeado,
Horneado y Acabado. A continuación, se proporciona la información correspondiente, a un lote de 200
jarrones de diseño especial, que fueron encargados por una cadena de hoteles, la compañía "Operadora de
Hoteles Ceiba, S.A.".
Materiales utilizados.
Fecha No. de salida Costo Departamento
Oct. 6 2,360 $ 860 Moldeado
" 7 2,367 450 "
" 8 2,369 560 "
" 13 2,483 930 Acabado
" 15 2,498 590 "
" 21 2,611 650 "
Los costos indirectos de producción, se cargan a los trabajos utilizando una tasa del 35% del costo primo
incurrido en cada departamento. La orden fue terminada el día 22 de Octubre y enviada al cliente.
Se pide: Preparar la hoja de costos, para esta orden de trabajo. Resp. Costo de la orden $ 11,637.
5. El despacho de consultoría administrativa " Asesoría Integral, S.A. " se dedica a la elaboración de
estudios, investigaciones y proyectos de carácter administrativo, para diversas empresas industriales y
comerciales de la región. Por ello, utiliza un sistema de costos por órdenes para determinar los costos de
cada trabajo o asesoría que realiza. La empresa asigna a cada estudio o proyecto, un jefe de grupo
responsable, quien determina el número y características del personal auxiliar que se requiere, para
efectuar el trabajo. Así también, recibe el apoyo de servicios como: mecanografiado, copiadoras,
encuadernación y computación. A continuación, se proporciona la información de las operaciones
efectuadas durante un mes y de los costos relacionados con las mismas.
Los jefes de grupo perciben un salario de $ 3,600 mensuales. Los auxiliares que emplea la empresa, son
en su mayoría estudiantes que trabajan por horas a razón de $ 10 hora. Durante el mes, la estadística de
tiempo trabajado por los auxiliares, es la siguiente:
Proyecto 1. 1 auxiliar 65 horas Proyecto 3. 1 auxiliar 60 horas
1 " 85 " 3 auxiliares a 75 horas c/u.
Proyecto 2. 4 auxiliares a 35 horas c/u. Proyecto 4. 2 auxiliares a 40 horas c/u.
6 " a 40 " " 2 " a 50 " "
2 " a 80 " " 2 " a 60 " "
Se pide: 1. Diseñar y llenar una hoja de costos, para registrar los costos de cada proyecto por separado.
2. Indicar los costos de los proyectos 1 y 3 que fueron terminados. Resp. P-1 $ 22,439.20; P-3 $ 19,449.53
6. La fábrica de bolsas de polietileno, "El costalito" se dedica a la producción y venta de bolsas y rollos de
polietileno de diversos tipos: para basura, tipo camiseta, para injertos, rollo tubular, rollo cortado, rollo de
película plana. El proceso de producción inicia con la preparación de la mezcla del polietileno con aditivos y
pigmentos, posteriormente, la mezcla se deposita en la máquina de extrusión donde se obtiene el producto
en rollo, enseguida los rollos pasan al área de troquelado o bolseo para formar las bolsas y finalmente, se
pesan y empacan los productos. El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es
entregado para su distribución y venta. A continuación se proporciona la información de las actividades
productivas efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Polietileno $ 28,800; Aditivos $ 7,800; Pigmentos $ 9,400
Tubos de cartón $ 3,890; Material de limpieza $ 3,180; Refacciones $ 3,920.
Los suministros utilizados: Material de limpieza $ 2,100 Refacciones $ 5,830; Papelería $ 890.
f) Los costos indirectos de producción se asignan entre las órdenes de producción, tomando como base las
horas de mano de obra directa utilizadas en su procesamiento.
Se pide: Preparar las hojas de costos de las órdenes y el Estado de costos de producción y de lo vendido.
Resp. Costo de ventas $ 128,310.20
7. La fabrica de sandalias "Jennifer" se dedica a la producción y venta de zapatos para dama en diversidad
de modelos. El proceso de producción inicia con el suajado y corte de las piezas requeridas, según el
modelo a fabricar. Posteriormente, las piezas se transfieren al área de armado en donde éstas se costuran y
se les agregan plantillas, suelas y tacones. Enseguida los zapatos pasan a la sección de acabados en
donde se limpian y ponen los adornos, finalmente, se checan y empacan los productos. El producto
terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribución y venta. A continuación
se proporciona la información de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Pieles $ 33,800; Forros $ 5,800; Hule espuma $ 4,400
Lubricantes $ 890; Material de limpieza $ 6,180; Refacciones $ 3,420.
Los suministros utilizados fueron: Papelería $ 1,320, Material de limpieza $ 7,680, Refacciones $ 4,370 y
Lubricantes $ 400.
f) Los costos indirectos de producción se asignan entre las órdenes de producción, tomando como base las
horas de mano de obra directa utilizadas en su procesamiento.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y las Órdenes S-12, T-10 y el 70% de la T-11.
Se pide: Preparar el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 120,699.25
8. La fábrica "Columnas Mayab, S.A." se dedica a la producción y venta de artículos de concreto para la
decoración de casas y negocios, tales como: columnas, balaustradas, celosías, bancas, bases para mesas,
maceteros, en diversidad de modelos. El proceso de producción consiste en la preparación de una mezcla
de cemento, polvo de piedra, gravilla y agua. Posteriormente, la mezcla se vierte en los moldes de las
piezas que se estén produciendo, después se transfieren al área de secado en donde se espera el tiempo
necesario para que frague y endurezca el concreto. Finalmente, se sacan los productos de los moldes y se
verifica su acabado. El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su
distribución y venta. A continuación se proporciona la información de las actividades productivas efectuadas
durante un mes.
Los suministros utilizados fueron: Lubricantes $ 480; Papelería $ 270; Refacciones $ 1,580
Material de limpieza $ 1,320.
f) Los costos indirectos de producción se asignan entre las órdenes de producción, tomando como base las
horas de mano de obra directa utilizadas en su procesamiento.
h) Al final del mes, habían en el almacén productos terminados con un costo de $ 14,750
Se pide: Preparar las hojas de costos de las órdenes y el Estado de costos de producción y de lo vendido.
Resp. Costo de ventas $ 63,534.23
9. La compañía impresora " Galaxia, S.A. " se dedica a la impresión de formas de oficina, carteles, tarjetas
de presentación, invitaciones, boletos, folletos, almanaques y calendarios, etc., de acuerdo con las
necesidades y preferencias de sus clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos por órdenes, para
determinar los costos de producción de cada en cargo. A continuación, se proporciona la información, de los
costos incurridos en las actividades realizadas en sus talleres de impresión, en un mes.
c. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos, entregadas por el almacén, fueron como sigue:
d. La empresa utiliza dos tipos de personal, para la realización de las operaciones en el taller: formadores y
operadores prensistas. La distribución del tiempo de trabajo, de estos operarios, entre las órdenes, fue
como sigue:
Orden Formadores Prensistas
1,036 Tiempo : 45 hrs. Costo : $ 1,097 Tiempo : 60 hrs. Costo : $ 1,236
1,042 " : 40 " " : 986 " : 35 " " : 780
1,043 " : 10 " " : 136 " : 26 " " : 550
1,044 " : 5 " " : 63 " : 6 " " : 75
e. La empresa aplica los costos indirectos de producción a las órdenes, tomando como base los costos
primos que fueron incurridos en la producción de las órdenes. Los costos indirectos de producción
incurridos en el mes, son como sigue:
Suministros utilizados $ 1980; Mano de obra indirecta $ 8,180; Servicios públicos $ 1180
Depreciación $ 960; Otros costos $ 650.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de las cuatro órdenes. 2. Determinar: a. Costo de producción del
período. b. Costo de productos terminados. c. Costo de ventas. d. Costo del inventario final de producción
en proceso. Resp. a. $ 18,366.30 b. $ 13,102.57 c. $ 12,622.50 d. $ 6,013.73
10. La compañía " Muebles Modernos, S.A. " fabrica y vende muebles para oficina de madera y formica en
tres líneas: escritorios, archiveros y credenzas. Asimismo, en cada línea se manejan diferentes modelos,
por ejemplo, en la línea de escritorios se tienen los modelos: ejecutivo Sr., ejecutivo Jr, secretarial A,
secretarial B, estudiantil A y estudiantil B. Por esta razón, la empresa utiliza un sistema de costos por
órdenes, para determinar los costos de producción de cada lote de los diversos modelos, de los productos
que son fabricados en la empresa. A continuación, se proporciona la información de los costos incurridos,
en las actividades productivas efectuadas en un mes dado.
a. Al inicio del mes, se tenía en proceso un lote de productos, en las condiciones siguientes:
Orden 65. Descripción: 20 escritorios modelo estudiantil A. Fecha de inicio: Junio 27.
Costos incurridos: materiales directos $ 5,540; Mano de obra directa $ 1,650; Costos indirectos $ 2650.
c. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos entregadas por el almacén, fueron las siguientes:
Fecha Requisición Descripción Costo Orden Departamento
Jul. 3 472 5 láminas de formica $ 3,920 65 Armado
" 6 473 80 regatones 120 65 Acabado
10 lts. de pintura 210
Jul. 12 474 40 láminas de macopan 3,600 66 Corte
15 tubulares de 2" x 1" 600
8 láminas cal. 18 2,400
Jul. 19 475 50 lts. de resistol 1,300 66 Armado
120 regatones 180
600 baleros 1,800
40 láminas de formica 30,000
Jul. 21 476 25 láminas de macopan 1,800 67 Corte
18 láminas de formica 14,400
20 lts. de resistol 600
Jul. 25 477 20 lts. de pintura 220 66 Acabado
40 lts. de thiner 280
d. La empresa tiene dividido su proceso en tres etapas o departamentos productivos: Corte, Armado y
Acabado. Así en cada departamento, tiene asignado al personal que se ocupa de efectuar un conjunto de
operaciones semi-especializadas, para toda la gama de productos y modelos, que se fabrican. De acuerdo
con esto, la distribución del tiempo de trabajo de los operarios, entre las órdenes de producción procesadas
en el mes, fue como sigue:
e. La empresa aplica los costos indirectos de producción, entre las órdenes tomando como base, las horas
de mano de obra directa que fueron utilizadas en la fabricación del lote de productos. Los costos indirectos
incurridos en el mes, son los siguientes:
f. Durante el mes, se terminaron las órdenes 65 y 66, los días 10 y 29 de julio, respectivamente y fueron
enviadas al almacén de productos terminados.
146
g. Durante el mes, se vendieron 10 escritorios modelo estudiantil A y 14 escritorios modelo ejecutivo jr. de
los que fueron terminados en el mes.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de las tres órdenes de producción. 2. Determinar: a. Costo de
producción del período. b. Costo de productos terminados. c. Costo del inventario final de producción en
proceso. d. Costo de ventas. Resp. a. $119,065 b. $ 104,768.67 c. $ 24,136.33 d. $ 49,920.65
11. El taller mecánico " El tornillo feliz " se dedica a la fabricación de piezas diversas, para maquinaria y
equipos hechas bajo pedido y de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Por ello, utiliza un
sistema de costos por órdenes, para determinar los costos de cada trabajo que realiza. A continuación, se
proporciona la información de los costos incurridos en las actividades productivas, efectuadas en un mes
dado.
c. La empresa no mantiene existencias de los materiales directos requeridos para los trabajos, sino que, los
compra una vez que ha asegurado la contratación de las órdenes. Durante el mes, las compras de
materiales directos fueron:
Fecha Factura Descripción Costo Orden
Abr. 5 R-1083 Eje de acero TCM 4T 2" de diámetro $ 3,960 424
Abr. 10 C-108 Eje de cold rolled 1" de diámetro 3,210 425
d. La empresa tiene clasificada a su mano de obra directa, en tres categorías dependiendo del grado de
experiencia y habilidad, las cuales son: aprendiz, operario y maestro. De acuerdo con esta clasificación, son
asignados a las órdenes de trabajo. Para este mes, la distribución del tiempo de trabajo de los empleados,
entre las diversas órdenes fue como sigue:
e. La empresa aplica los costos indirectos de producción, entre las diferentes máquinas-herramientas que
son utilizadas en las operaciones de fabricación, para que, posteriormente sean cargadas a las órdenes de
producción, dependiendo del tipo de máquina utilizada y el tiempo de operación que se requirió para
efectuar el trabajo. Para este mes, la utilización de las máquinas entre las órdenes y sus costos por hora,
fueron los siguientes:
f. Durante el mes se terminaron y entregaron las órdenes 418, 421 y 424, los días 4, 9 y 25 de abril.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de las cuatro órdenes. 2. Determinar: a. Costo de producción del
período b. Costo de productos terminados c. Costo de ventas d. Costo del inventario final de productos en
proceso. Resp. a. $20,320.20 b. $14,711.40 c. $ 14,711.40 d. $ 6,893.80
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12. La compañía " Febo, S.A. " utiliza un sistema de costos por proceso, para la determinación de sus
costos de producción. El proceso se efectúa en un solo departamento productivo y para el bimestre Mayo-
Junio, se ha registrado la siguiente información:
Mayo Junio
Unidades iniciadas 5,000 6,000
Inventario inicial 500 al 20% 600 al 70%
Unidades terminadas 4,900 6,200
Datos de costos
Inventario inicial $ 3,200 ?
Costo de material 1,200 ?
Costo de conversión 2,000 ?
Costos del mes $ 33,924 $ 40,414
Costo de material 12,000 14,700
Costo de conversión 21,924 25,714
El material se agrega al inicio del proceso. Las unidades del inventario final del mes de Junio, tenían un
50% de grado de avance en el procesamiento.
Se pide: Determinar la asignación de los costos de producción del departamento, entre las unidades
terminadas y el inventario final, para los casos siguientes: 1. Mes de mayo. 2. Mes de junio. 3. El bimestre.
Suponiendo que se usan los métodos: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. (Suponer que no hay
unidades perdidas).
Resp. Inv. Final. 1a. $3,204 1b. $4,784 1c. $3,330; 2a. $1,840 2b. $1,860 2c. $1,840.60; 3a. $1,822
3b. $3,385 3c. $1,849.
13. La compañía " Argos, S.A. " produce un artículo estandarizado, en su proceso de fabricación. Utiliza un
sistema de costos por procesos, para determinar sus costos de producción. En el procesamiento, se utilizan
tres materiales directos. El primer material, se pone al inicio del proceso, el segundo material se agrega
uniformemente al grado de avance del procesamiento y el tercer material se añade al terminar el proceso.
No ocurren cambios en el número de unidades de producto iniciadas a través del procesamiento. Los costos
de conversión, se incurren proporcionalmente al grado de avance del procesamiento. Los datos de
producción y costos relacionados para un mes, se muestran enseguida.
Se pide: Determinar la asignación de los costos de producción, entre las unidades terminadas y el
inventario final utilizando, los métodos de valuación: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final. a. $10,443.33 b. $9,500 c. $ 10,343.76
14. La compañía " Alba, S.A. " proporciona los datos siguientes, de sus actividades de fabricación para un
mes.
Incurridos en el mes.
Costo transferido -o- ?
Materiales directos $ 72,200 $ 9,250
Costo de conversión 43,700 53,650
Total $ 115,900 $ 62,900
Los materiales directos se agregan al inicio del procesamiento, en el departamento 1 y al final del proceso,
en el departamento 2. Toda la producción terminada en el departamento 1, se transfiere al departamento 2.
Se pide: Determinar la asignación de los costos de producción acumulados en cada departamento, entre la
producción terminada y el inventario final en proceso, para cada departamento por separado, suponiendo
que se utilizan como método de valuación: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final. Depto. 1 a. $7,780.95 b. $8,024.80 c. $7,797.99.
Depto. 2 a. $20,113.36 b. $21,300 c. $20,318.43.
15. La compañía Polka, S.A. proporciona la siguiente información de sus actividades de producción para un
período de dos meses.
DEL MES.
Material $ 4,600 $ 5,300 $ 5,700 $ 7,100
Conversión 7,200 12,400 7,350 14,240
Unidades de producto.
Inventario inicial 210 35% 200 70% ? ?
Unidades iniciadas 740 650 870 900
Inventario final 300 30% 150 60% 270 35% 220 55%
Los materiales directos se agregan al inicio del proceso en el departamento A y a la mitad del proceso en el
departamento B. Toda la producción terminada en el departamento A es transferida al departamento B.
Se pide: Efectuar la asignación de los costos acumulados en cada departamento por separado, entre la
producción terminada y el inventario final, para los meses de 1. Julio, 2. Agosto y el 3. Bimestre acumulado
por separado, utilizando los métodos: a) PEPS b) UEPS c) Costo promedio.
Resp. Inv. Final. Depto. A: 1a. $2,837.11 1b. $4,037.70 1c. $3,185.95 2a. $2,536.88 2b. $3,003.04 2c.
$2,614.47 3a. $2,602.55 3b. $3,878.34 3c. $2,767.34
Depto. B: 1a. $5,689.40 1b. $4,569.64 1c. $5,458.44 2a. $7,066.46 2b. $7,582.82 2c. $7,164.01 3a.
$7,496.02 3b. $6,593.23 3c. $7,406.16
16. La fábrica de chocolates "El molino del Sur" se dedica a la producción y venta de chocolate para mesa
en tablillas, en dos presentaciones, 250 gramos y 400 gramos. El producto puede ser preparado y
consumido con agua o con leche. El proceso de producción inicia en el departamento de Preparación, con
el tostado del cacao para después pasar por una máquina quebradora, posteriormente, se muele y se
mezcla con los otros ingredientes. Enseguida, la mezcla se transfiere al departamento de Acabado, donde
se moldea para formar las tablillas, para finalmente, pasar a envoltura y empaque. El producto terminado se
almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribución y venta. A continuación se
proporciona la información de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
149
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Cacao $ 23,800; Azúcar $ 6,700 Canela $ 3,400
Refacciones $ 1,800; Gas butano $ 6,180.
f) Los costos indirectos de producción se asignan entre los departamentos productivos tomando como base
el costo de los materiales utilizados en cada departamento.
g) Durante el mes, se iniciaron 7,000 kilos de producto en el depto. de Preparación. Toda la producción
terminada en el depto. de Preparación es transferida al depto. de Acabado. Los inventarios de producción
en proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Preparación: 500 kilos de cacao molido y mezclado, con grado de avance en el proceso de 80%.
Depto. de Acabado: 200 kilos de chocolate en moldeo, con grado de avance en el proceso de 50%.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales de productos terminados y el 94% de la producción
terminada durante el mes.
Se pide: Preparar las hojas de costos de los departamentos, efectuar la asignación de los costos
acumulados en cada departamento entre los inventarios finales y la producción terminada usando PEPS y el
Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 95,362.10
150
17. La compañía " El Silo, S.A. " se dedica a la producción y venta de alimento balanceado para ganado
lechero. Este alimento es utilizado para complementar la dieta normal de los animales, ya que concentra las
proteínas necesarias. La planta tiene una capacidad instalada de 45 toneladas diarias y opera dos turnos de
8 horas. El proceso se efectúa en dos departamentos Preparación y Empaque. La preparación consiste en
triturar los granos en el molino, posteriormente, se pasan a unas tolvas para dosificarse en las cantidades
requeridas, después, se homogeneiza la mezcla y finalmente se transfiere al departamento de Empaque
donde se envasa en bolsas. A continuación, se proporciona la información de las actividades productivas
efectuadas en un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Sorgo $ 42,700; Bolsas $ 9,800; Cartamel $ 7,800
Refacciones $ 890; Combustible $ 610.
f) Los costos indirectos de producción se asignan entre los departamentos productivos, tomando como base
el costo de la mano de obra directa incurrido en cada departamento.
g) Durante el mes, se iniciaron 1,100 toneladas de producto en el depto. de Preparación. Toda la producción
terminada en el depto. de Preparación es transferida al depto. de Empaque. Los inventarios de producción
en proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Preparación: 25 toneladas de producto mezclado, con grado de avance en el proceso de 60%.
Depto. de Acabado: 12 toneladas de producto en la envasadora, con grado de avance en el proceso de
50%.
151
Se pide: Preparar las hojas de costos de los departamentos, efectuar la asignación de los costos
acumulados en cada departamento entre los inventarios finales y la producción terminada usando UEPS y
el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 258,531.11
18. La compañía cordelera Santa Lucia, S.A. produce hilos de henequén para uso agrícola y comercial. El
proceso de producción inicia en el departamento de Cepillos y Peines, donde la fibra se pasa por estas
máquinas que forman una mecha de la fibra, que posteriormente se traslada al departamento de Hiladoras,
para alimentarse a las máquinas hiladoras y acordonadoras de donde se obtienen los carretes de hilo, para
finalmente, pasar al departamento de Enfardelado donde se hace el empaque de los productos. A
continuación, se proporciona la información de las actividades productivas efectuadas en un mes.
f) Los costos indirectos de producción se asignan entre los departamentos productivos, tomando como base
el costo primo incurrido en cada departamento.
152
g) Durante el mes, se iniciaron 1,100 toneladas de producto en el depto. de Cepillos y peines. Toda la
producción terminada en el depto. de Cepillos y peines, es transferida al depto. de Hiladoras y toda la
producción terminada en el depto. de Hiladoras, es transferida al depto. de Enfardelado. Los inventarios de
producción en proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Cepillos y Peines: 50 toneladas de mecha, con grado de avance en el proceso de 60%.
Depto. de Hiladoras: 60 toneladas de producto en mecha, con grado de avance en el proceso de 20%.
Depto. de Enfardelado: 30 toneladas de producto por enfardelar, con grado de avance en el proceso de
20%.
Se pide: Preparar las hojas de costos de los departamentos, efectuar la asignación de los costos
acumulados en cada departamento entre los inventarios finales y la producción terminada usando Promedio
ponderado y el Estado de costos de producción y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 248,107.02
19. La compañía " Antártica, S.A. " se dedica a la fabricación de hielo en barras de 75 kgs. Para ello, utiliza
el procedimiento de inmersión de los moldes en salmuera, en tanques enfriados con amoniaco. La fuerza
motriz la generan dos maquinas diesel que mueven los compresores, bombas y generadores de
electricidad. Se tiene también, un cuarto frío para almacenar el producto terminado. A continuación, se
proporciona la información de las operaciones productivas realizadas y costos incurridos en un mes.
a. Al inicio del mes, se tenía en el proceso productivo el inventario siguiente: 120 barras al 60% de grado de
avance del procesamiento, con un costo de material de $ 136 y costo de mano de obra de $ 210 y costos
indirectos por $ 830.
b. Durante el mes, se consumieron 370 metros cúbicos de agua potable con un costo de $ 3,800.
c. El personal ocupado en las operaciones de producción, durante el mes, fue: tres operarios tanqueros con
salario de $ 120 diarios cada uno y prestaciones del 30% adicional al salario. Considerar un mes de 30 días.
e. Los reportes de producción indican, que durante el mes se iniciaron y terminaron 3,600 barras de hielo.
Asimismo, que al final del mes se tienen en proceso 120 barras al 35% de grado de avance en el
procesamiento.
Se pide: 1. Preparar la hoja de costos del proceso productivo. 2. Efectuar la asignación de los costos
acumulados en el proceso, entre la producción terminada y el inventario final de producción en proceso,
utilizando los métodos: a. PEPS. b. UEPS. c. Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final a. $798.44 b. $841.83c. $799.42
20. La compañía " Cal Chichen, S.A. " fabrica y vende, cal hidratada envasada en sacos de 25 kgs. que se
utiliza en la construcción de viviendas y edificios. El proceso productivo esta subdividido en tres etapas o
departamentos: Calcinación, Molienda y Envasado. En el departamento de calcinación, la piedra es
alimentada al horno donde se cocina durante ocho horas. En el departamento de molienda, la piedra
calcinada es procesada en molinos y separadores, así como también es hidratada mediante la adición de
agua, con lo cual, el volumen del producto se incrementa en un 55%. Finalmente, en el departamento de
envasado, el producto es depositado en silos de almacenamiento, a partir de los cuales se alimenta a la
máquina envasadora, donde se efectúa el llenado de los sacos. A continuación, se proporciona la
información de las operaciones productivas realizadas y los costos incurridos en el mes.
153
a. Al inicio del mes, se tenían en los departamentos productivos los inventarios siguientes:
b. Al final del mes, el resumen de materiales directos utilizados fue como sigue:
Piedra caliza 900 toneladas y costo de $ 72,000. Agua 495 m3 y costo de $ 3,920.
Bolsas 540 piezas y costo de $ 4,590.
c. El personal ocupado en las operaciones de producción, durante el mes, tuvo la siguiente distribución y
costo: Calcinación 8 operadores del horno a $ 82 diarios c/u.; Molienda 1 operador de molino a $ 90 diarios,
1 operador de hidratadora a $ 95 diarios, 2 operadores de separador a $ 90 diarios c/u.; Envasado: 2
operadores de silos a $ 92 diarios c/u. y 2 operadores de envasadora a $ 97 diarios c/u. Las prestaciones
incrementan el costo del personal en 30%. Considerar un mes de 30 días.
d. La compañía identifica algunos costos indirectos de producción, de los tres departamentos productivos y
asigna los costos indirectos generales en base a las horas-máquina operadas de cada departamento.
Enseguida se presenta la información de los costos indirectos incurridos en el mes:
Concepto Calcinación Molienda Envasado
Depreciación $ 940 $ 1,760 $ 235
Combustible 3,680 - -
Suministros 715 635 217
Reparaciones 630 175 600
Total $ 4,965 $ 2,570 $ 1,052
Horas-máquina 720 600 480
Los costos indirectos generales, totalizaron $ 39,760 en el mes.
e. Los reportes de producción del mes, proporcionan los siguientes volúmenes de producción iniciadas,
procesada y terminada, en cada uno de los departamentos productivos, así como, los inventarios finales de
producción en proceso.
Calcinación: Producción iniciada 900 ton. Producción terminada 910 ton. Inventario final 20 ton. al 50% de
grado de avance en el procesamiento.
Molienda: Producción iniciada 1,410 ton. (incluye hidratación). Producción terminada 1,404 ton. Inventario
final 24 ton. de producto hidratado al 75% del procesamiento.
Envasado: Producción iniciada 1,404 ton. Producción terminada 1,450 ton. Inventario final en proceso -o-.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de cada proceso o departamento. 2. Efectuar la asignación de los
costos acumulados en cada departamento, entre la producción terminada y el inventario final de producción
en proceso utilizando los métodos: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Calcinación. Inv. Final: a. $2,115 b. $1,986.67 c. $2,110.63;
Molienda. Inv. Final: a. $2,483.37 b. $2,656.57 c. $2,486.04; Envasado. Prod. Term. $ 188,389.33
21. La compañía " Pico, S.A. " proporciona la siguiente información de sus actividades de producción para
un mes.
a) Al inicio del mes se tenían los inventarios siguientes:
Materiales directos: Material A $ 5,000 ; Material B $ 6,500.
Producción en proceso: Depto. 1 $ 1,200 ; Depto. 2 $ 3,600.
Productos terminados: Producto M $ 1,000; Producto N $ 3,000.
b) Durante el mes se compraron: Material A $ 3,200; Material B $ 5,200; Suministros $ 2,400. Asimismo,
se devolvió al proveedor una partida de material A defectuoso, cuyo costo fue de $ 1,200.
d) Los costos de mano de obra directa fueron: Depto. 1: $ 8,600 y Depto. 2: $ 11,800
El costo de mano de obra indirecta fue de $ 9,000.
f) Los costos indirectos de producción se asignan entre los departamentos productivos 1 y 2, tomando como
base, el costo de los materiales directos utilizados en cada departamento.
g) Los Deptos. 1 y 2, son independientes entre si, pues el Depto. 1 fabrica el producto M, mientras que el
Depto. 2 fabrica el producto N. Al final del mes, se tenían los siguientes inventarios de producción en
proceso en cada depto Depto. 1: $ 3,300 y Depto. 2: $ 1,200.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de producción y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 36,399.65
22. La compañía " Mayab, S.A. " proporciona la siguiente información de sus actividades de producción para
un mes.
d) Los costos de mano de obra directa fueron: Depto. 1 $ 8,400 y Depto. 2 $ 6,400.
El costo de la mano de obra indirecta fue $ 8,600.
f) Los costos indirectos de producción se asignan entre los departamentos 1 y 2, tomando como base, el
costo de la mano de obra directa incurrido en cada departamento productivo.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de producción y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 31,712.23
23. La compañía "Triana, S.A." proporciona la siguiente información de sus actividades de producción para
un mes.
a) Al inicio del mes, se tenían los inventarios siguientes:
Materiales directos Producción en proceso
Material A $ 9,580 Departamento 1 $ 4,700
Material B 8,700 Departamento 2 6,500
Suministros $ 6,580 Productos terminados $ 8,640
155
f) Los costos indirectos de producción, se asignan entre los departamentos 1 y 2, tomando como base el
costo primo incurrido en cada departamento.
h) Al final del mes, en el almacén de productos terminados quedó una existencia de 400 unidades, de las
4,200 que fueron fabricadas durante el mes.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de producción y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 140,957.13
24. Un agricultor que cultiva y vende naranjas, se encuentra en el período de cosecha de su producto y
requiere preparar sus estados contables, para solicitar un crédito que le permita financiar sus actividades de
recolección, hasta el final del ciclo de la cosecha. A continuación, se proporciona la información de las
actividades relacionadas con su operación.
De la cantidad de producción lograda, un 40% ya ha sido recolectada y vendida a los precios indicados,
mientras que, el 60% restante, todavía debe ser recolectada de los árboles. Los costos incurridos en las
operaciones, hasta la fecha actual, son los siguientes: Fertilizantes $ 15,000; Agua y equipo de riego $
11,800; Labores de cultivo $ 32,000; Personal de recolección $ 13,600; Personal de selección $ 8,128
Empaques y transporte $ 12,992. Se supone que los costos de recolección, selección, empaque y
transporte, son constantes por cada tonelada de producto manejado.
Se pide: 1. Determinar la asignación de los costos conjuntos, utilizando los métodos de a) Unidades físicas.
b) Unidades físicas con calificación. c) Valor de venta basado en el precio. d) Valor de venta basado en el
volumen total de producción. 2. Determinar el costo de venta del producto y el valor de las existencias de
producto, por recolectar de los árboles, utilizando las asignaciones de costos del inciso anterior.
Resp. Costo de ventas. 2a. $58,240 2b. $61,270.43 2c. $55,694.96 2d. $59,920.
25. La compañía " Triturados Sansón, S.A. " produce y vende materiales para la construcción, tales como:
grava de varios tamaños y polvo de piedra. El proceso productivo, se inicia con la extracción de la piedra de
bancos localizados, en diversos puntos de la región, de donde es transportada en camiones de volteo, hacia
156
la planta de trituración. En la planta las piedras son alimentadas a una máquina quebradora, que las
fracciona en diferentes tamaños, posteriormente, son seleccionadas y agrupadas al pasar por una criba, de
donde caen a tolvas que almacenan, cada tamaño de material por separado. A continuación, se proporciona
la información de las actividades productivas y sus costos relacionados en un mes.
Se pide: 1. Determinar el costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales de cada material,
suponiendo que los costos conjuntos, se asignan por el método: a. Unidades físicas. b. Unidades físicas con
calificación. c. Valor de venta basado en el precio. d. Valor de venta basado en el volumen total de
producción.
2. Suponga que la empresa planea iniciar la venta de concreto premezclado, lo que implicaría utilizar el 50%
de sus materiales producidos y material adicional con un costo de $ 23,500 mensuales, así como, costos de
conversión de $ 12,000 al mes. El volumen de ventas sería de $ 84,000 al mes. ¿Conviene esta opción?
Resp. Utilidad bruta. 1a. $28,162.84 1b. $27,603.75 1c. $28,338.61 1d. $27,829.64. 2. Si, utilidad $ 12,860.
26. La compañía Guasave, S.A. cultiva y procesa tomates. Para ello, tiene sus propios plantíos y una planta
empacadora del fruto. Sus actividades productivas se desarrollan en la forma siguiente: la producción
obtenida se clasifica en tres clases, el tomate de primera es empacado y enviado al mercado de exportación
el tomate de segunda se vende en el mercado local y el tomate de tercera se vende para secar y obtener
semillas. A continuación, se proporciona la información de las operaciones realizadas y costos incurridos en
un mes dado.
Se pide: 1. Efectuar la asignación de los costos conjuntos entre las tres clases de tomate, suponiendo que
se utiliza como método de asignación: a. Unidades físicas con calificación b. Valor neto de realización.
2. Determinar el costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales, utilizando los resultados del
punto 1. 3. Suponiendo que el tomate de 3a. se considera como subproducto, cuya existencia se reconoce
al efectuar su venta y que el ingreso neto por su venta se considera una reducción al costo conjunto,
determinar a. El costo de ventas y b. El valor de los inventario finales, utilizando el método de valor de venta
basado en el precio, para asignar los costos conjuntos entre los productos.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $1’090,318.12; 2b. $1’090,248.96; 3a. $96,194.36 y 3b. $6,705.64.
27. La compañía Harinas Faisán, S.A. se dedica a la molienda de trigo de diferentes variedades para
obtener harina, salvado y salvadillo. La harina se utiliza en la producción de pan, galletas y pastas. El
salvado y salvadillo se usa para la alimentación de aves y otros animales. A continuación, de proporciona la
información de las actividades productivas y costos relacionadas con estas.
157
Producción obtenida
Producto Producción Calificación Ventas Precio
Harina 150 ton. 8 ptos. 140 ton. $ 4.6 kg.
Salvado 50 " 4 " 45 " 2.3 "
Salvadillo 35 " 3 " 30 " 1.9 "
Se pide: 1. Determinar la asignación de los costos conjuntos entre los tres productos, utilizando los
métodos: a) Unidades físicas b) Unidades físicas con calificación c) Valor neto de realización.
2. Determinar: costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales, utilizando los
resultados del inciso anterior.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $189,466.49; 2b. $183,705.56; 2c. $183,970.60.
28. La compañía Pora, S.A. produce dos productos: Alfa y Beta. El proceso de producción consiste en la
separación y posterior procesamiento de los productos, en procesos adicionales que tienen los costos
siguientes:
Se pide: 1. La asignación de los costos conjuntos por los métodos: a) Unidades físicas. b) Unidades físicas
con calificación. c) Valor de venta basado en el precio. d) Valor neto de realización. 2. Utilizar los resultados
del inciso 1, para determinar los costos de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales de los
productos.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $34,350 2b. $35,027.65 2c. $35,246.53 2d. $34,350.
29. La compañía " Alka, S.A. " procesa un material en su departamento 1, del cual se obtienen los productos
A y B. El producto A tiene un precio de venta de $ 4 kg. y el producto B tiene un precio de venta de $ 6 kg.
El producto A requiere de un procesamiento adicional, en el departamento 2 y el producto B requiere de un
proceso adicional en el departamento 3. A continuación, se proporciona la información de las actividades
productivas y de sus costos relacionados.
30. La compañía " Productos Lácteos El ranchito, S.A. " produce y vende quesos de diversos tipos:
(chihuahua, Oaxaca, americano, sopero, etc.) y mantequilla. Obtiene su materia prima principal, la leche de
vaca, de los ranchos ganaderos existentes en la región, para lo cual, tiene localizados siete centros de
acopio o recolección, donde recibe y analiza la leche, para posteriormente, ser transportada en camiones
provistos con equipo de refrigeración, hasta la planta. En la planta, la leche es recibida y almacenada en
depósitos refrigerados, de donde se envía al proceso, que se inicia con la pasteurización y posteriormente,
se realiza la operación de descremado, dando como resultado, la crema para elaborar la mantequilla y la
leche descremada para la obtención de queso. La crema recibe un proceso adicional de maduración,
después del cual, se procesa en la máquina mantequilladora, de donde es obtenida la mantequilla. La leche
descremada, es adicionada con otros ingredientes como el cuajo y mesaplin y pasa por las etapas de
acidificación, cuajado, corte, calentamiento, desuerado, moldeado, prensado, maduración y parafinado
dando como resultado, el queso y el suero que mediante calentamiento, genera el requesón, considerado
como subproducto. A continuación, se proporciona la información de las actividades productivas realizadas
durante un mes y los costos relacionados con las mismas.
c. Durante el mes, las ventas de productos fueron como sigue: Mantequilla 18,000 kgs. a $ 23 kg.
Requesón 5,000 kgs. a $ 6 kg. ; Queso de varios tipos 25,000 kgs. con importe total de $ 675,000.
31. La compañía " Carnes Finas, S.A. " compra reses en los ranchos ganaderos de la región y las transporta
al rastro donde son sacrificadas, para obtener la carne en canal, la cual es vendida en sus expendios
ubicados en la ciudad. El proceso que se efectúa en el rastro, da como resultado además del canal, los
órganos internos y la piel, que son vendidos directamente a compradores mayoristas. Así también, se
obtienen otros restos sólidos y líquidos, que son considerados como desperdicios sin valor y se tiran a la
basura. En los expendios, el canal es procesado para obtener los siguientes cortes o calidades de carne:
filete, pulpa, bistec normal, bistec especial, costillas y otros. Asimismo, quedan sobrantes como recortes y
159
c. Durante el mes, las ventas de los diversos productos fueron como sigue: Filete 570 kgs. a $ 53 kg.
Costillas y otros 1,400 kgs. a $ 27 kg.; Bistec especial 980 kgs. a $ 42 kg.; Órganos 1,200 kgs. a $ 16 kg.;
Bistec normal 1,160 kgs. a $ 38 kg.; Pieles 25 piezas a $ 260 pieza ; Pulpa 1,350 kgs. a $ 38 kg.; Recortes y
huesos $ 2,650 venta total del mes.
CAPITULO 4.
COSTOS ESTIMADOS.
El costo estimado, es pues la proyección del costo de producción que se espera incurrir en la obtención del
producto a elaborar. Esto incluye a los tres elementos del costo de producción: materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de producción. En ocasiones podría incluir algunos costos adicionales por el
diseño o la necesidad de algún equipo o herramienta especial para el pedido en particular. La estimación
del costo toma como base la experiencia adquirida en la fabricación de productos similares, aunque debe
tenerse en cuenta que los costos incurridos con anterioridad, podrían incluir algunas ineficiencias o errores
cometidos que no necesariamente se deben tomar como la forma normal de trabajo en el futuro. En muchos
casos, se considera un pequeño porcentaje para los imprevistos.
3. MECANICA CONTABLE. Cuando los costos estimados, se integran al sistema contable para efectos de
simplificar el costeo de los productos, la mecánica contable a seguir se expone a continuación:
b. Cargar los costos realmente incurridos en la fabricación de los productos, a la cuenta de producción en
proceso, conforme se vayan conociendo.
c. Abonar los costos de los productos terminados al costo estimado, de la cuenta de producción en
proceso conforme se vayan terminando los productos y se les de salida del proceso de producción.
d. Al final del período contable, valorizar el inventario final de producción en proceso, al costo estimado
considerando el costo de los materiales directos que contenga la producción, así como, tener en cuenta su
grado de avance en el procesamiento a fin de asignarle sus costos de conversión.
e. Determinar las variaciones entre los costos reales cargados en la cuenta de producción en proceso y los
costos estimados abonados de la misma cuenta.
f. Realizar los ajustes o correcciones al costo de los productos terminados, costo de ventas e inventario de
producción en proceso, ya sea sumando o restándoles las variaciones según se hayan presentado costos
sobreaplicados o subaplicados.
Cuando se llega al término del período contable, se requiere normalmente según fue mencionado en el
punto f. anterior, determinar y cancelar las variaciones que se hayan presentado entre los costos estimados
y los costos reales incurridos. Cuando los costos reales son mayores que los costos estimados, se tiene una
variación desfavorable o un costo subaplicado, por lo que, a los costos estimados debe sumarse la
diferencia o variación. Cuando los costos reales son menores que los costos estimados, se tiene una
variación favorable o un costo sobreaplicado, por lo que, a los costos estimados debe restarse la diferencia
o variación. Para efectuar esta cancelación de las variaciones existen varios tratamientos cuyo uso depende
principalmente de la magnitud de la variación y de las causas que la originaron. Enseguida se explican
dichos procedimientos:
b.1 La variación se cancela ajustando directamente con el costo de ventas. Esto es, se incrementa el costo
de ventas si se tuvieran costos subaplicados y se disminuye el costo de ventas si se tuvieran costos
sobreaplicados. Este procedimiento se utiliza cuando la variación es poco significativa o los costos de los
inventarios de producción en proceso y de producción terminada son mínimos.
b.2 La variación se cancela prorrateando su importe entre los inventarios de producción en proceso,
productos terminados y el costo de ventas. Para esto, se determina una tasa de aplicación complementaria
para aumentar o disminuir proporcionalmente a los montos que correspondan a cada inventario y el costo
de ventas. Este procedimiento es utilizado, cuando la variación es significativa y se origina por diferencias
en las estimaciones de los costos o niveles de producción.
b.3 La variación se reporta en el estado de resultados o pérdidas y ganancias como pérdida, cuando la
variación es significativa y se origina por diferencias extraordinarias en las operaciones de producción o en
la determinación de los costos.
163
a. La preparación de presupuestos, es el paso inicial indispensable, en la ruta hacia el control de los costos
de las operaciones productivas de la empresa. Pues el presupuesto es la cuantificación de la planeación de
las actividades que se ha propuesto realizar, así como, de los recursos que serán utilizados en su
realización. Por ello, será la base para comparar si las actividades desarrolladas y los recursos utilizados,
están de acuerdo con la planeación previa de éstos.
b. El uso de tasas predeterminadas de costos indirectos, evita tener que esperar hasta el final de un período
contable para realizar la asignación de estos costos, entre los departamentos productivos y la producción
procesada. Lo que facilita las operaciones contables y permite conocer de inmediato, la información del
costo de producción terminada, en los casos en que se utilizan sistemas de costos por órdenes.
c. El uso de tasas predeterminadas de costos indirectos, mantiene estable el costo de producción durante el
período planeado, ya que, se carga la misma cantidad de costo indirecto, sin tomar en cuenta las diversas
variaciones que pudieran presentarse, al incurrir en los costos indirectos reales o en los niveles de
operación de los departamentos productivos. Asimismo, elimina los efectos de las variaciones estacionales.
d. El establecimiento de presupuestos de costos indirectos, permite la planeación y la toma de decisiones
sobre precios de venta, valuación de inventarios, eficiencia en la producción, rendimientos y utilidades
esperadas.
e. El establecimiento de presupuestos de costos indirectos, que cubran todos los renglones de estos costos,
proporcionan la base para juzgar la necesidad de incurrir o no en ellos.
planeado, dividiendo el monto de los costos entre el nivel de actividad esperado. A continuación, se explican
con mayor detalle cada uno de los tres pasos generales, para este proceso.
a. Determinar el nivel de actividad. Este primer paso, puede subdividirse en dos partes. La primera, es
seleccionar la unidad de medida para expresar el nivel de actividad o capacidad de producción y la
segunda, es pronosticar al nivel de actividad esperado para el período planeado. Para seleccionar la unidad
de medida, se deben considerar los factores siguientes:
a.1.1 Factor casual. Identificar la unidad de medida de la actividad que causa que el costo varíe. Pueden ser
unidades producidas, horas de mano de obra, horas máquina, peso de los materiales directos, kilómetros
recorridos, número de llamadas telefónicas, número de camas en un hospital, número de investigaciones de
crédito, etc.
a.1.2 Independencia de la unidad de medida. La medida de actividad debe estar libre de la influencia de
otros factores que no sean los del nivel de actividad o de producción.
a.1.3 Simplicidad. La unidad de medida debe entenderse con facilidad y debe ser fácil su recolección y
registro.
a.1.4 Identificable con resultados. Significa que debe poderse relacionar fácilmente con los volúmenes de
producción obtenida, más que, con la cantidad de insumos que se hayan utilizado en la producción.
Para la determinación del nivel de actividad esperado, se pueden considerar las siguientes opciones:
a.2.1 El nivel de actividad real previsto, en base al pronóstico de ventas y los movimientos en los inventarios
de productos terminados, para el período planeado. Esta opción, es más común en la mayoría de
empresas, aunque existen casos de empresas que debido a condiciones muy particulares experimentan
volúmenes de ventas fluctuantes de año con año, combinado con que tienen una gran proporción de costos
indirecto fijos, pueden tener el problema de tasas de costo indirectos demasiado fluctuantes entre un año y
otro.
a.2.2 Nivel de actividad en base a la capacidad normal, que es el promedio de las ventas esperadas para
varios años que cubran un ciclo económico, que incluya años de auge y de depresión. Con esto, se busca
estabilizar el costo en varios períodos anuales.
a.2.3 Nivel de actividad en base a la capacidad práctica, que es la capacidad teórica de la fábrica menos las
pérdidas inevitables, por la capacidad productiva no aprovechada. Representa la capacidad máxima a la
que puede trabajar la fábrica. Este nivel se utiliza cuando se quiere estabilizar el costo, durante varios
períodos y la mismo tiempo, no cargar a la producción los costos de la capacidad ociosa que no es utilizada,
cuando la fábrica trabaja a niveles menores que su capacidad práctica.
b. Determinar el monto de los costos. Este segundo paso, se puede dividir en dos partes. La primera, es
clasificar los costos indirectos, en aquellos que sean variables y los que sean fijos. La segunda parte,
consistirá en el cálculo del monto de los costos para el nivel de actividad esperado.
b.1 Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su comportamiento, en la forma siguiente:
b.1.1 Costo variable, cuando cambia si cambia el nivel de actividad, esto es, a mayores niveles de actividad
corresponden mayores costos y viceversa. Los costos variables a su vez, pueden denominarse de diseño,
cuando tienen una relación directa con el producto o volumen de producción y costos variables
discrecionales, cuando surgen de las decisiones periódicas sobre planes y programas de trabajo, en los
cuales, se ha fijado que su comportamiento sea paralelo al volumen de producción o nivel de actividad.
b.1.2 Costo fijo, cuando no cambia aunque el nivel de actividad cambie, esto es, son costos que
permanecen constantes durante el período planeado, ya que, se relacionan con el tiempo, más que, con los
niveles de actividad, siempre que éstos no sufran fluctuaciones extremas o se amplíe la capacidad de
producción máxima existente. Los costos fijos pueden denominarse, obligados o comprometidos cuando
surgen de la posesión de una planta, equipo y una organización básica, así también, costos fijos
discrecionales, cuando surgen de las decisiones periódicas sobre planes y programas de trabajo, en los
cuales, se ha fijado que su comportamiento sea constante durante el período planeado.
b.1.3 Costos semivariables, es un comportamiento mixto de los costos, en el cual predomina el
comportamiento variable, se trata de los casos, en los que se tiene una porción fija que es mínima y una
porción variable que aumenta o disminuye en base a los cambios en los niveles de actividad. Tal es el caso
165
de algunos servicios públicos como, energía eléctrica y agua, en los cuales, existe una tarifa mínima que
deberá cubrirse independientemente, de haber utilizado o no el servicio, adicionalmente, cuando se rebasa
el límite mínimo de consumo, el pago por el servicio se hará de acuerdo con el volumen utilizado.
b.1.4 Costos semifijos, es un comportamiento mixto de los costos en el cual, predomina el comportamiento
fijo. Se trata de los casos en que algunos costos permanecen fijos, en rangos parciales de la capacidad de
producción, esto es, varían al superarse ciertos límites de capacidad intermedios, entre la capacidad mínima
y la capacidad máxima. Tal es el caso de algunos tipos de mano de obra indirecta, como supervisores o
mecánicos, cuyo número se ajusta conforme los volúmenes de producción rebasan ciertos rangos
intermedios a los límites mínimos y máximos de la capacidad total existente.
Costo Costo
VARIABLE FIJO
5 5
4 4
3 3
2 2
1 1
0 1 2 3 4 5 6 Nivel de 0 1 2 3 4 5 6 Nivel de
Actividad Actividad
Costo Costo
SEMIVARIABLE SEMIFIJO
5 5
4 4
3 3
2 2
1 1
0 1 2 3 4 5 6 Nivel de 0 1 2 3 4 5 6 Nivel de
Actividad Actividad
Para efectuar la selección de los costos de acuerdo a su comportamiento, en fijos, variables y mixtos,
conviene utilizar la secuencia siguiente:
b.1.5 Utilizar el método de inspección de cuentas, para identificar los casos en los que es claramente notorio
el comportamiento fijo y variable, así también, identificar los casos de comportamiento mixto o combinado.
El procedimiento consiste, en analizar cada uno de los diferentes conceptos de costos indirectos que se
incurren normalmente y determinar su comportamiento con respecto a los niveles de actividad, en base a
las experiencias anteriores, así como en las expectativas futuras.
b.1.6 Para los casos de costos que tienen un comportamiento mixto, es factible realizar la segregación de
las porciones variables y fijas, mediante procedimientos matemáticos, tales como, la técnica de mínimos
cuadrados o la de punto alto punto bajo. En ambas técnicas, el objetivo consiste en determinar los
parámetros que permiten establecer la ecuación de la recta con pendiente, que represente en forma
aproximada el comportamiento del costo mixto, pero con las partes fija y variable ya cuantificadas.
166
b
xy _
a _ _ Y = Promedio de los costos dados como datos (Yb,Y2,Y3,Y4,Ya)
b = ------------- a = Y - b X X = Promedio de los niveles de actividad (Xb,X2,X3,X4,Xa)
b 2 y = Desviación del costo promedio con respecto a los datos de costos.
x x = Desviación del nivel de actividad promedio con respecto a los datos
a de nivel de actividad.
Enseguida, se presenta una gráfica en donde se muestran los diferentes términos utilizados en las fórmulas
Costo Y
7 x (Xa,Ya)
Y=a+bX
6
x (X4,Y4)
5 x (X3,Y3) b = Costo variable
4 x(X2,Y2)
x (Xb,Yb)
3
a = Costo fijo
2
X
0 1 2 3 4 5 6 7 Nivel de actividad
La diferencia principal entre las técnicas descritas, se encuentra en que el método de punto alto - punto
bajo, solamente utiliza los datos de los puntos extremos, mientras que, el método de mínimos cuadrados
utiliza todos los datos disponibles. En consecuencia, se pueden esperar resultados más exactos mediante la
segunda técnica, aunque requiere de mayor número de cálculos.
b.2 La determinación del monto de los costos totales presupuestados, para el nivel de actividades esperado,
consistirá en la identificación de los diferentes costos fijos (comprometidos y discrecionales) esperados en el
período planeado al igual que la identificación de los costos variables referidos a la unidad del nivel de
actividad. Por ultimo, se efectúan las operaciones aritméticas necesarias, para llegar a la cifra total, que
como ya fue expuesto anteriormente será según la formula:
c. Determinar la tasa o tasas de aplicación. Este último paso, consiste únicamente en efectuar la división del
costo total presupuestado entre las unidades en que se mide el nivel de actividad esperado. Cabe señalar,
que pueden determinarse una tasa para los costos fijos y otra para los costos variables. Así también,
167
dependiendo del grado de refinamiento que se haya decidido dar, al tratamiento contable de los costos
indirectos, se podrán obtener ya sea una tasa única o tasas separadas, para cada departamento productivo
en que se haya divido el proceso. Desde luego, para obtener varias tasas departamentales, será necesario
que se hayan estimado los niveles de actividad, de cada departamento por separado así como, haber
determinado los presupuestos de costos indirectos, también para cada departamento por separado. Como
ya fue mencionado, el uso de tasas para cada departamento productivo, se basa en razones como las
siguientes:
c.1 La magnitud de los costos indirectos de producción, con relación al costo total es significativa.
c.2 Se procesan productos variados que tienen requerimientos de procesamiento diferentes entre ellos.
c.3 Se efectúan operaciones y utilizan instalaciones muy variadas entre los departamentos productivos.
c.4 Se desean controlar los costos y por ello será necesario identificar a los responsables de su incurrencia
en cada área específica de la fábrica.
a. Registro contable. Puesto que, a la producción que se obtiene se le asignan los costos indirectos por
medio de las tasas predeterminadas, es necesario mantener una cuenta que se denomina "costos indirectos
de producción aplicados", en la cual, se registran todos los cargos que se hagan a la producción, utilizando
la tasa. Simultáneamente, se registran en sus cuentas normales, los costos indirectos reales que se vayan
incurriendo durante el período en cuestión. Cada vez que se requieran preparar los estados de costos, se
hará la comparación respectiva, entre los costos cargados a la producción mediante la tasa y los costos
realmente incurridos en las operaciones. Las diferencias entre ambos costos, se traspasan a una cuenta
que se denomina "variaciones de los costos indirectos de producción", así también, cuando los costos
aplicados son mayores a los costos reales, la diferencia se llama costos indirectos sobreaplicados y
viceversa cuando los costos aplicados son menores a los costos reales, la diferencia se llama costos
indirectos subaplicados.
b. Tratamiento a los costos sobre o subaplicados. Cuando se llega al término del período contable, durante
el cual estuvieron vigentes las tasas predeterminadas de costos indirectos, tendrá que saldarse en forma
definitiva la cuenta "variaciones de los costos indirectos de producción", para ello existen varios tratamientos
cuyo uso depende principalmente de la magnitud de la variación y de las causas que la originaron.
Enseguida se explican dichos procedimientos:
b.1 La variación se cancela ajustando directamente con el costo de ventas. Esto es, se incrementa el costo
de ventas si se tuvieran costos subaplicados y se disminuye el costo de ventas si se tuvieran costos
sobreaplicados. Este procedimiento se utiliza cuando la variación es poco significativa o los costos de los
inventarios de producción en proceso y de producción terminada son mínimos.
b.2 La variación se cancela prorrateando su importe entre los inventarios de producción en proceso,
productos terminados y el costo de ventas. Para esto, se determina una tasa de aplicación complementaria
para aumentar o disminuir proporcionalmente a los montos que correspondan a cada inventario y el costo
de ventas. Este procedimiento es utilizado, cuando la variación es significativa y se origina por diferencias
en las estimaciones de los costos o niveles de producción.
b.3 La variación se reporta en el estado de pérdidas y ganancias como pérdida, cuando la variación es
significativa y se origina por diferencias extraordinarias en las operaciones de producción o en la
determinación de los costos.
5. CÁLCULO Y ANÁLISIS DE VARIACIONES. La variación final entre los costos indirectos aplicados y los
reales, que pueden ser una sobreaplicación o una subaplicación de costos, representan a su vez, una
reducción o ahorro en los costos en el primer caso y una pérdida o incremento de los costos en el segundo
caso. Esta variación, debe ser analizada con mayor detalle, si se tiene como objetivo lograr el control de los
costos. Para esto, la variación total determinada se puede subdividir en la forma siguiente:
concepto de costo en particular con el fin de identificar específicamente cuales de esos costos sufrieron
cambios.
b. Variación en volumen o eficiencia. Representa la diferencia entre la cantidad gastada y la presupuestada,
debido al uso eficiente o ineficiente de la unidad de medida del nivel de actividad. La manera de calcular
esta variación, es comparando el costo aplicado contra la estimación presupuestal ajustada al nivel real
alcanzado. Ambos tipos de variaciones pueden ser calculadas y analizadas para los costos fijos y los costos
variables por separado. Así también, cuando se utilizan tasas individuales para los diferentes
departamentos productivos, el análisis debe realizarse para cada departamento en particular.
Cita bibliográfica.
(1) Contabilidad de costos, un enfoque administrativo para la toma de decisiones.
por Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla, segunda edición, Editorial Mc Graw Hill
México 1983, páginas 198 y 199.
169
COSTOS ESTÁNDAR.
1. CONCEPTO DE COSTO ESTÁNDAR. Para dar una idea del significado de costo estándar, se exponen
enseguida algunas de sus definiciones y características:
Backer y Jacobsen. Los costos estándar, son costos científicamente predeterminados que sirven de base
para medir la actuación real. Es la cantidad que según la empresa, debería costar un producto o la
operación de un proceso, durante cierto período sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia,
económicas y otros factores. (1)
Lawrence. Un costo estándar es una cifra que representa un valor que puede considerarse típico, del costo
de un artículo u otro factor y que puede utilizarse con exactitud para el control de los costos. Se puede
utilizar para determinar métodos de trabajo, medir resultados y exigir responsabilidad o conceder créditos,
cuando se obtengan resultados inferiores o superiores a los normales. Se puede aplicar a cualquier factor
de costo como: un artículo, cada operación, cada departamento y cada clase de costo. (2)
David Li. Los costos estándar son el resultado de una planeación cuidadosa o de calidad y se utilizan para
el control y reducción de los costos. El costo estándar, permite conocer el costo real y las pérdidas que
pueden evitarse, esto es, permite identificar y tratar de eliminar la ineficiencia. (3)
Leslie Levingstone. Estándar es una medida de comparación, un criterio de excelencia y un modelo para
comparar. El costo estándar, proporciona la base de comparación, de tal manera, que los objetivos de
efectividad y eficiencia, se puedan especificar y medir en su grado de logro. Reflejan los niveles aceptables
de efectividad y eficiencia.
Cristóbal del Río. Costo estándar, es una técnica de valuación aplicada a la contabilidad. Sirve de
instrumento de medición de eficacia, porque su determinación, esta basada precisamente en la eficiencia de
trabajo de la entidad económica. Indica lo que debe costar con base en la eficiencia normal de trabajo de
una empresa y al compararlo con los costos incurridos, las variaciones indican las deficiencias o
superaciones definidas y analizadas. (4)
En conclusión, se puede decir, que un costo estándar es un costo predeterminado, mediante técnicas
objetivas, que sirve de base para determinar si los costos incurridos en la fabricación de un producto, se
ajustaron a las condiciones de operación y niveles de eficiencia previstos, para en su caso, tomar las
acciones correctivas necesarias.
2. VENTAJAS Y LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTÁNDAR. El uso de los costos estándar trae
consigo una serie de ventajas, así como, algunas limitaciones. A continuación, se mencionan las más
importantes.
a. Estándares ideales o teóricos. Son aquellos que suponen los niveles óptimos de eficiencia en el uso de
los recursos. Representan los costos mínimos que son posibles de lograr, bajo las mejores condiciones de
operación concebibles, usando las especificaciones y equipo existentes. En la práctica, nunca pueden
alcanzarse. Suponen un medio para motivar a la superación de los niveles de eficiencia. Tienen la ventaja
de sufrir pocos cambios durante largos períodos.
b. Estándares básicos o iniciales. Son aquellos, que se establecen cuando se decide utilizar el sistema.
Muchas veces son promedios de costos anteriores, que incluyen deficiencias que deben ser eliminadas,
conforme se avance en el procedimiento de control. Son estándares constantes, que sirven de base para
comparar los costos reales a través de varios períodos y hacer resaltar las tendencias.
c. Estándares alcanzables. Son aquellos, que deben lograrse en condiciones de operación con niveles de
eficiencia esperados, en el futuro inmediato. Considera los márgenes permitidos por desperdicio normal de
materiales, fallas en la maquinaria y tiempo inactivo. Son alcanzables mediante una ejecución efectiva. Se
basan en precios y tarifas que se esperan en el futuro próximo. Permiten su uso para fines de costeo y
evaluación del personal.
a. Estándares físicos o de cantidad. Representan la relación entre los recursos utilizados en la producción y
la cantidad de producción obtenida. Tales estándares, se establecen en unidades físicas (kilos, litros,
metros, metros cuadrados, piezas) para los materiales directos que se utilizan. Consideran la cantidad
normal requerida para la fabricación de un producto, servicio u orden de producción. La mano de obra se
expresa en términos de tiempo (horas-hombre) para cada una de las diversas operaciones que incluya el
proceso de producción, así como, para las diferentes categorías de mano de obra directa.
b. Estándares monetarios o de precio. Son las estimaciones de los precios, que se espera prevalecerán en
el período planeado para los materiales y mano de obra requeridos en la producción. Los estándares de
precio permiten la valorización y que se calculen los costos estándar mediante el común denominador que
son los pesos.
La secuencia a seguir para llegar al costo estándar de un producto, consta de los pasos siguientes:
a. Determinar los estándares de cantidad y precio para cada material y cada operación de manufactura.
b. Calcular el costo estándar unitario de cada pieza, identificando los estándares de materiales y mano de
obra.
c. Calcular el costo estándar de cada ensamble, identificando el costo estándar de las piezas que lo
conforman.
d. Determinar el costo estándar unitario del producto, mediante la suma de los costos estándar de los
ensambles que lo conforman.
La metodología utilizada para determinar los estándares de cantidad y de precio, para los materiales
directos y la mano de obra directa, se presentan enseguida.
a. Cantidad de materiales. Incluye las materias primas, piezas compradas, materiales de revestimiento,
cajas y materiales de empaque, que puedan identificarse con el producto. Son desarrollados por ingenieros
en base al diseño y calidad del producto. Se consideran los márgenes por deterioro, desperdicios y
desechos de carácter inevitable, según los métodos de producción en vigencia. También, puede
171
determinarse mediante pruebas reales, bajo condiciones controladas o estudios históricos del uso de
materiales, para un determinado producto. Los estándares de cantidad de materiales, se presentan en una
lista de materiales que describe la cantidad de cada uno de los materiales y las piezas que integran el
producto final.
b. Precio de materiales. Estos estándares, se basan en las estimaciones de precios esperados en el período
planeado. La división de compras de la empresa, se ocupa de obtener las listas de precios y catálogos de
los proveedores. A estos precios, se les agregan los costos por fletes y embarque y se les restan los
descuentos. Normalmente, se toman en cuenta las ventajas que se pueden obtener mediante el uso de
mejores métodos, para localizar suficientes proveedores y cotizaciones, determinar lotes óptimos de
compra, aprovechar ofertas y descuentos, seleccionar medios de transporte y entrega más económicos,
almacenaje y términos de compra más favorables. En otros casos, mediante contratos con proveedores se
asegura el abastecimiento del material a un precio preestablecido.
c. Tiempo de mano de obra. Es una medida preestablecida en términos del tiempo, que requiere el personal
para efectuar las diferentes operaciones del proceso o en base a la producción por hora, que se espera que
procese. Las estimaciones se pueden determinar mediante los estudios de tiempos y movimientos, en los
cuales se cronometran las actividades que realizan los operarios, así también, se toman en consideración
las condiciones circundantes como: equipo utilizado manejo y disponibilidad de los materiales, disposición
de las máquinas y herramientas auxiliares, flujo de las operaciones, circulación de los productos, etc. Estas
estimaciones incluyen márgenes para el aseo del personal, descansos para sobrellevar la fatiga, demoras
inherentes al trabajo. Los tiempos pueden estimarse también, mediante muestreo de trabajo que es la
obtención de datos a través de observaciones al azar, de las actividades realizadas por los operarios. Otras
maneras son, mediante estimaciones de los supervisores, tiempos promedio de actuaciones pasadas y
tirajes de prueba. Normalmente, se establecen los tiempos para cada operación individual y posteriormente,
se concentran en diagramas de procesos para programar y fijar el itinerario de fabricación de los productos.
d. Cuota de la mano de obra. Generalmente, se fijan en el departamento de personal de acuerdo con los
estudios de análisis y evaluación de puestos, que dan como resultado, los tabuladores de sueldos y
salarios. También se toman en consideración las negociaciones y contratos colectivos firmados con el
sindicato, las condiciones legales en materia de oferta y demanda de mano de obra, disposiciones legales
respecto a salarios mínimos y prestaciones. Las cuotas salariales por hora pueden ser diferentes para cada
operación, dependiendo de la calidad de la mano de obra requerida.
6. DESVIACIONES A LOS ESTÁNDARES. Las diferencias que puedan haber entre el costo estándar y el
costo real de un producto se llaman desviaciones o variaciones. Estas son motivadas porque alguno o
algunos de los estándares de cantidad o precio, de materiales directos o mano de obra directa, no se
ajustaron a las cantidades reales. De ahí que, para efectos del control de los costos, será necesario
determinar periódicamente, si es que existen desviaciones entre los costos estándar y los costos reales, en
que tipo de estándares en particular y cual es el monto de la variación. Para ello, se muestra enseguida, la
forma de determinar las variaciones o desviaciones de cada tipo de estándar:
a. Variaciones en precio. Diferencia que hubo entre el precio y cuotas estándares y los precios y cuotas
reales. Se determina en la forma siguiente:
Cuando los precios y cuotas reales son mayores que los precios y cuotas estándares, la variación será
desfavorable. En el caso inverso, la variación será favorable.
b. Variación en cantidad. Diferencia que hubo entre las cantidades y tiempos reales, comparados con los
estándares de cantidad de materiales y tiempo de mano de obra. Se determina en la forma siguiente:
Esta variación también se le denomina, variación en eficiencia cuando se trata de la mano de obra y
variación en uso para el caso de los materiales.
172
7. ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES. Cuando las desviaciones, son lo suficientemente importantes para
justificar la atención de la administración, es necesario realizar el análisis de estas desviaciones, con el fin
de identificar las razones que las motivaron y en caso necesario, tomar las acciones correctivas que sean
pertinentes. Para ello, se presentan a continuación, los criterios que pueden utilizarse para reconocer a las
desviaciones significativas, así como, algunas de las principales razones que motivan la existencia de las
desviaciones.
b.1 En el precio de los materiales. Pueden deberse a factores externos no previstos, por ejemplo : compras
de urgencia debido a cambios bruscos de los niveles de producción y ventas, cambios en precios, escasez
de suministros, cargos excesivos de fletes. En otros casos, pueden deberse a errores en el proceso de
compra, por ejemplo: tamaños antieconómicos de compra, no aprovechar descuentos, inadecuada
selección de proveedores. Los informes sobre desviaciones en los precios de materiales, pueden llevar a
tomar decisiones como: buscar materiales sustitutos, cambiar las especificaciones del material, localizar
nuevos proveedores, aumentar los precios de venta, etc.
b.2 En el uso de los materiales. Resulta de emplear mayor o menor cantidad que la considerada en el
estándar. Se considera responsable al personal de producción por estas variaciones. Pueden deberse a
materiales de menor calidad, deficiencia en la inspección, deficiencia de la mano de obra, malas
especificaciones de ingeniería, robos, máquinas o herramientas defectuosas, etc.
b.3 En la cuota de la mano de obra. Si se mantienen al día los salarios estándar, estas variaciones deben
ser pequeñas. Generalmente, se deben al uso de personal de categoría diferente a la requerida, para
efectuar una determinada operación, al uso excesivo de trabajadores por máquina, operarios que no cubren
el mínimo de producción correspondiente al salario mínimo establecido.
b.4 En la eficiencia de la mano de obra. Ocurre cuando el trabajador emplea un tiempo diferente al tiempo
estándar. Entre las causas pueden mencionarse: desperfectos en la maquinaria, repetición de trabajo
defectuoso, uso de equipo desagradable para el personal, ejecución de operaciones adicionales a las
previstas, pérdida de tiempo por falta de materiales reparaciones o mantenimiento a la maquinaria.
b.5 Variaciones combinadas. En ocasiones algunas decisiones, provocan con conocimiento de causa,
variaciones tanto favorables como desfavorables en los elementos parciales de los costos, pero el resultado
final, es una variación favorable en el costo total. Tal es el caso de algunas compras de materiales en
subasta, en donde, se puede adquirir un material de menor calidad que el requerido, pero a precios muy por
debajo de los normales. Es posible que como consecuencia, se tenga un mayor volumen de desperdicios o
tiempo mayor de procesamiento, lo que lleve a una desviación desfavorable en el uso de los materiales, sin
embargo, esta variación desfavorable, podría ser superada por una variación favorable en el precio del
material en cuestión, lo que tendría como resultado final un ahorro en el costo total del material y en el costo
de producción. Esto significa, que los costos estándar no pueden ser vistos como una camisa de fuerza que
impida a los administradores, mirar los objetivos globales de la empresa. Asimismo, no implica que todas las
variaciones desfavorables sean consideradas como malas y las favorables como buenas, sino que habrá
que observar el resultado global resultante de su combinación.
173
Citas bibliográficas.
(4) Costos II
por Cristóbal del Río González
Séptima edición, UNAM, México 1976, página 51.
174
1. Investigación bibliográfica.
a. Buscar la metodología para establecer los estándares físicos o de cantidad, para los materiales y la
mano de obra directa.
b. Buscar la metodología para establecer los estándares monetarios o de precio, para los materiales y la
mano de obra directa.
c. Buscar la metodología para estimar los costos indirectos de producción, que pudiera utilizarse
adicionalmente a lo expuesto en este capítulo.
2. Trabajos de campo.
Elaborar un trabajo práctico en una empresa, para aplicar el proceso de planeación y control de los
costos de producción. Pueden organizarse en pequeños grupos de 3 o 4 alumnos, dependiendo del total
de alumnos y las posibilidades de acceso o cercanía con las empresas de la localidad. Este trabajo
podría servir como la evaluación final del tema. Se anexa el formato del contenido propuesto para
desarrollarlo.
3. Trabajo en computadora.
Pedir a los alumnos que preparen hojas de cálculo de Excel, donde se haga la solución completa de
algunos de los ejercicios propuestos, para ejemplificar el proceso a seguir para el cálculo de las
variaciones, entre los costos estándares y los costos reales. Esta trabajo podría hacerse directamente
en el centro de computo de la carrera y supervisada por el profesor o dejarlo como tarea para la casa.
4. Otras actividades.
a. Podría invitarse algún alumno que participe en el programa de emprendedores del instituto, para que
platique a los estudiantes de este curso, como estimaron el costo de producción de su producto.
b. Asignar a pequeños grupos de alumnos 3 o 4, los ejercicios propuestos del capítulo para que los
resuelvan y posteriormente, expongan la solución a los demás compañeros del grupo.
Contenido general
1. Descripción de la empresa.
2. Descripción de los productos.
3. Clasificación de los costos de producción.
4. Determinación de los datos estándar.
5. Preparación del presupuesto de CIP.
6. Determinación de costos estándar unitarios.
7. Captación de los datos reales de costos de producción.
8. Calculo de las variaciones.
9. Análisis y explicación de las variaciones.
10. Conclusión y recomendaciones.
175
1. Descripción de la empresa.
A. Nombre y/o denominación de la empresa.
B. Línea de productos o servicios que maneja.
C. Organización de la empresa.
D. Proceso de producción de la empresa.
E. Principales departamentos de servicios.
8. Calculo de variaciones.
A. Costos directos.
i. Variación en cantidad
ii. Variación en precio.
B. Costos indirectos.
i. Variación total
ii. Variación en gasto o presupuesto.
iii. Variación en volumen o capacidad.
iv. Variación pormenorizada en gasto.
1. Indicar cual de las siguientes no es una razón para predeterminar los costos indirectos de producción.
a. Es un requisito previo para lograr su control.
b. Mantener estable el costo durante el período planeado.
c. Permitir la planeación y toma de decisiones sobre precios de venta.
d. Proporcionar la base para evitar errores de asignación.
2. Identificar cual de los siguientes, es un factor a considerar en la selección de la unidad de medida del
nivel de actividad o capacidad de producción.
a. Relación de dependencia con varios parámetros.
b. Identificable con los insumos utilizados.
c. Facilidad de recolección y registro.
d. Relación de independencia con varios parámetros.
3. Indicar cual de los siguientes no podría ser una unidad de medida del nivel de actividad de una escuela.
a. Número de alumnos inscritos.
b. Número de maestros frente a grupo.
c. Número de llamadas telefónicas.
d. Número de aulas o salones de clases.
178
4. Indicar cual de los siguientes, no es un paso del procedimiento para establecer un presupuesto flexible de
costos indirectos.
a. Determinar el nivel de actividad esperado.
b. Determinar el monto de los costos esperados.
c. Determinar la tasa o tasas de aplicación.
d. Determinar los costos sobre o subaplicados.
5. Indicar cual es la razón, de que el método de mínimos cuadrados sea más exacto que el de punto alto
punto bajo.
a. Porque utiliza más datos.
b. Porque utiliza menos datos.
c. Porque requiere más cálculos.
d. Porque requiere menos cálculos.
7. Indicar cual de las siguientes razones, justifica utilizar una tasa única de costos indirectos, en vez de
varias tasas.
a. La magnitud de los costos indirectos es insignificante respecto al costo total.
b. Se procesan producto variados con requerimientos diferentes de proceso.
c. Se efectúan operaciones y utilizan instalaciones muy variadas.
d. Se desean controlar los costos de áreas específicas de la fábrica.
8. Indicar cual de los siguientes, es uno de los procedimientos para cancelar los costos sobre o
subaplicados.
a. La variación se cancela ajustando el inventario de producción en proceso.
b. La variación se cancela ajustando los costos indirectos incurridos.
c. La variación se cancela ajustando directamente el costo de ventas.
d. La variación se cancela ajustando los costos del siguiente período.
9. Indicar cual de las siguientes consideraciones, no se relacionan con el control de los costos indirectos de
producción
a. Algunos costos son controlables conjuntamente entre varios departamentos.
b. Los reportes de control de costos solo deben incluir las variaciones.
c. Los costos variables son casi siempre, más controlables que los costos fijos.
d. A más alto nivel jerárquico en la organización, mayor probabilidad de control.
10. Identificar cual de las siguientes, es una ventaja del uso de costos estándar.
a. Permite identificar y valorizar la capacidad ociosa.
b. El personal conoce lo que se espera de los administradores.
c. Permite delegar autoridad por áreas geográficas.
d. Facilitan la elaboración de presupuestos y el desarrollo de planes.
11. Indicar cual de las siguientes, es una limitación en el uso de los costos estándar.
a. No permite identificar y valorizar la capacidad ociosa.
b. Los cambios frecuentes en las condiciones de operación invalidan el estándar.
c. No permiten la aplicación de la administración por excepción.
d. Dificultan la delegación de autoridad por áreas de responsabilidad.
12. Indicar cual de los siguientes pasos, no corresponde a la secuencia a seguir para determinar el costo
estándar de un producto.
a. Determinar el precio de venta unitario de cada pieza.
b. Determinar los estándares de cantidad y precio de cada material.
c. Determinar los estándares de cantidad y precio de cada operación.
d. Calcular el costo estándar unitario de cada pieza.
179
13. Indicar cual de las siguientes condiciones circundantes de una operación no se toman en cuenta para
fijar el tiempo estándar.
a. Manejo y disponibilidad de los materiales.
b. Disposición de las máquinas y herramientas auxiliares.
c. Flujo de las operaciones y circulación de los productos.
d. Localización y distribución de las oficinas de la fábrica.
14. Identificar cual de las siguientes fórmulas, permite calcular la variación en cantidad o eficiencia de la
mano de obra.
a. Tiempo real trabajado - tiempo estándar x cuota real.
b. (Tiempo real trabajado - tiempo estándar ) cuota estándar.
c. Tiempo real trabajado x cuota real - tiempo estándar x cuota estándar
d. Tiempo estándar x cuota - tiempo real trabajado.
15. Indicar cual de los siguientes criterios, puede ser utilizado para identificar las desviaciones importantes
de costos
a. Un porcentaje mínimo de desviación con respecto al presupuesto.
b. Una cifra en pesos máxima que deba tener la desviación.
c. Un porcentaje máximo de desviación con respecto al presupuesto.
d. Un sistema que reporte diariamente de todas las desviaciones.
16. Indicar cual de las siguientes razones, no podría ser causante de una desviación en los precios de los
materiales.
a. Compras de urgencia debido a cambios bruscos en la producción.
b. Cambios de precios y escasez de suministros.
c. No aprovechar los descuentos o fletes excesivos.
d. Deficiencias en el proceso de recepción e inspección de los materiales.
180
EJERCICIOS RESUELTOS.
1. La compañía " Materiales Cocom, S.A. " fabrica y vende productos prefabricados de concreto para muros
y techos, comúnmente conocidos como bloques y bovedillas. El proceso de producción se inicia con la
preparación de la mezcla compuesta de gravilla, polvo de piedra, cemento y agua, en una máquina
mezcladora. Posteriormente, la mezcla se alimenta a la tolva de una máquina moldeadora, en donde
mediante vibración y compresión, los moldes son llenados para formar los productos. La siguiente operación
es el desmoldeo, que consiste en sacar los productos del molde y depositarlos en tarimas de madera para
facilitar su manejo. Enseguida, las tarimas con los productos son transportadas, utilizando un montacargas,
hacia el área de curado y secado que son las operaciones finales del proceso. A continuación, se
proporciona la información de los estándares físicos y de precio, de los recursos utilizados en las
operaciones productivas, así como, las estadísticas de los costos indirectos de producción, incurridos a
diferentes niveles de actividad.
d. Los costos indirectos de producción, se cargan a los productos fabricados tomando como base, las horas
máquina requeridas en el moldeado. Enseguida se presentan las estadísticas de los costos indirectos
incurridos a diferentes niveles de horas máquina trabajadas.
Se pide: a. Preparar el presupuesto de costos indirectos de producción, para un nivel de actividad esperado
de 350 h-mq al mes. b. Determinar los costos estándares unitarios, para cada uno de los tres tipos de
productos.
Nota. En la preparación del presupuesto, deben utilizarse: 1. El método de inspección de cuentas para
identificar los costos fijos, variables y mixtos. 2. El método de punto alto punto bajo, para segmentar los
costos mixtos y comprobar la formula obtenida, aplicándola con el nivel de actividad intermedio. Si la
diferencia entre el costo determinado con la formula y el costo real correspondiente, es mayor al 10%,
entonces utilizar el método de mínimos cuadrados.
SOLUCIÓN:
a. Para establecer el presupuesto de costos indirectos a un nivel de 350 h-mq. al mes, se efectúa primero,
la inspección de cuentas para identificar los costos fijos, variables y mixtos. De acuerdo con esto, se
observa que:
1. Los costos fijos son: Jefe de producción $ 900; Tec. de mantenimiento $ 580; Depreciaciones $ 331; Mat.
de oficinas $ 26; Otros $ 19.6; así también, se podría considerar el costo de teléfono por $ 60 que es un
promedio, ya que la magnitud de su variación entre los niveles, no justifica un análisis más profundo.
2. Costos variables. Para determinar los costos variables, se tomarán los datos de costos incurridos en los
renglones no identificados como costos fijos y se dividirá, el monto del costo, entre las horas máquinas del
nivel de actividad correspondiente, para determinar el costo por hora máquina.
En base a la comparación de los costos por hora máquina, para cada nivel de actividad, se pueden
identificar como costos variables, los siguientes: Lubricantes $ .05 h-mq.; Refacciones $ .696 h-mq.
(promedio); Combustibles $ 1.002 h-mq. (promedio); Supervisores $ 1.987 h-mq. (promedio). Esto se debe
a que, los costos son variables cuando son constantes por hora, pues esto hace que al multiplicar el costo
por hora por el nivel de actividad, el costo total se incrementa o disminuye al aumentar o disminuir el nivel
de actividad.
3. Costos mixtos. Después identificar los costos fijos y variables, enseguida se hará la segmentación de los
costos mixtos, por el método de punto alto punto bajo.
Jefe de turno. $ 1,500 - 800 = $ 700 600 h-mq. - 230 h-mq. = 370 h-mq.
Sustituyendo para comprobar:
$ 700 costo total = 366 + 1.89 x 470 = 1,254.30
costo variable = ------------- = $ 1.89 h-mq. Costo real incurrido al nivel de 470 h-mq. $ 1,120
370 h-mq. Diferencia: 1,254.30 - 1,120 = 134.30
costo fijo = 1,500 - 1.89 x 600 = 366 Porcentaje : 134.30/1,120 = 12 %
X Y x y x2 xy
230 800 -203 - 340 41,209 69,020
470 1,120 37 - 20 1,369 - 740
600 1,500 166 360 27,556 59,760
X= 1,300 Y= 3,420 x= 0 y= 0 x2= 70,134 xy= 128,040
_ 1,300 _ 3,420
X = --------- = 433 Y = ---------- = 1,140
3 3
128,040
Costo variable (b) = ---------------- = $ 1.826 h-mq. Costo fijo (a) = 1,140 - 1.826 x 433 = 349.5
70,134
Almacenista. $ 1,000 - $ 420 = $ 580 600 h-mq. – 230 h-mq. = 370 h-mq.
580
costo variable = ---------- = $ 1.568 costo fijo = 1,000 - 1.568 x 600 = 59.20
370
Sustituyendo para comprobar, costo total = 59.20 + 470 x 1.568 = 796.16
Costo real incurrido al nivel de 470 h-mq. $ 830
Diferencia: 830 - 796.16 = 33.84 porcentaje: 33.84/830= 4% Es aceptable.
Agua potable. $ 386 - $ 182 = $ 204 600 hmq. - 230 h-mq. = 370
204
costo variable = --------- = $ .551 costo fijo = 386 - .551 x 600 = 55.40
370
Sustituyendo para comprobar. Costo total = 55.40 + .551 x 470 = 314.4
Costo real incurrido al nivel de 470 h-mq. $ 295
Diferencia: 314.4 - 295 = 19.4 ; porcentaje: 19.4/295 = 6.6 % aceptable.
183
Energía eléctrica. $ 800 - $ 430 = $ 370 600 h-mq. - 230 h-mq. = 370 h-mq.
370
costo variable = --------- = $ 1 costo fijo = 800 - 1 x 600 = 200
370
Sustituyendo para comprobar. Costo total = 200 + 1 x 470 = 670
Costo real incurrido al nivel de 470 h-mq. $ 670.
No se tiene diferencia, en consecuencia es aceptable.
$ 5,670
Tasa : ------------- = $ 16.20 h-mq.
350 h-mq
2. Supóngase que ha transcurrido el período de un mes, para el cual, la compañía "Materiales Cocom, S.A."
del primer ejercicio, había preparado sus presupuestos y costos estándares unitarios. Así también, suponga
que se han registrado los consumos, costos y niveles de producción siguientes:
Se pide: a. Determinar el costo de producción real total. b. Calcular la variación total entre los costos reales
y los costos estándar ajustados al nivel de producción obtenido. c. Calcular las variaciones totales y
pormenorizadas para cada elemento del costo.
Solución.
a. Costo de producción real total. b. Cálculo de la variación total.
Materiales. Costo estándar ajustado al nivel de producción alcanzado.
Gravilla $ 8,050 Block de 10x20x40 : 29,700 x .90 = $ 26,730
Polvo de piedra 9,256 Block de 15x20x40 : 58,500 x 1.32 = 77,220
Cemento (2,570x39.6) 101,772 Bovedillas : 17,160 x 1.92 = 32,947.2
Subtotal $ 119,078 Total $ 136,897.2
Mano de obra directa 11,430 Costo total real 136,306
Costos indirectos 5,798 Variación total favorable $ 591.2
Total $ 136,306
c. Cálculo de las variaciones totales y pormenorizadas, para cada elemento del costo.
Materiales.
Costo estándar ajustado al nivel de producción alcanzado. Determinación del número de preparaciones
Block de 10x20x40 : 29,700 x .78 = $ 23,166.00 requeridas en base a la producción obtenida
Block de 15x20x40 : 58,500 x 1.17 = 68,445.00 Block de 10x20x40 : 29,700/27 = 1,100
Bovedillas : 17,160 x 1.62 = 27,799.20 Block de 15x20x40 : 58,500/18 = 3,250
Total $ 119,410,20 Bovedillas : 17,160/13 = 1,320
Costo total real 119,078.00 Total 5,670
Variación total favorable $ 332.20
Determinación de las cantidades estándares de materiales. Cálculo de las variaciones para cada material.
Gravilla : 5,670 x .04 = 226.8 m3 Gravilla.
Polvo de piedra : 5,670 x .045 = 255.15 m3 Cantidad (230 - 226.8) 36 = $ 115.20 desf.
Cemento : 5,670 x 22.5 = 127,575 kgs. Precio (8,050 - 230 x 36)= 230.00 favorable
Total $ 114.80 favorable
Determinación del presupuesto ajustado al nivel alcanzado. Para esto, se determinaran los costos fijos y
variables, para cada renglón global de los costos indirectos.
Para comprobar el monto de la variación total : $ 39.86 desf. - 70.86 fav. = $ 31 favorable.
Mano de obra indirecta $ 3,825.86 - $ 3,910 $ 84.14 Desf. Resumen de las variaciones.
Depreciaciones 331.00 - 331 -o-
Suministros 707.92 - 695 12.92 Fav. Materiales $ 332.20 fav.
Servicios públicos 873.76 - 826 47.76 Fav. Mano de obra 228.00 fav.
Otros 19.60 - 36 16.40 Desf. Costos indirectos 31.00 fav.
Total $ 5,758.14 - $ 5,798 $ 39.86 Desf. Total $ 591.20 fav.
186
EJERCICIOS PROPUESTOS.
La secuencia de trabajo es la siguiente: Primero debe efectuarse una inspección de cada uno de los
renglones de costos para identificar los costos fijos, variables y mixtos. Posteriormente, los costos que
tienen un comportamiento mixto con respecto al número de estudiantes, deben segmentarse en sus
porciones fija y variable, utilizando el método de punto alto punto bajo. Enseguida, el resultado obtenido
debe probarse utilizando el nivel de actividad intermedio. Si la diferencia entre el costo real y el
presupuestado con la ecuación, supera el 5%, entonces deberá utilizarse el método de mínimos cuadrados,
para realizar la estimación de las porciones fija y variable, con mayor exactitud. Finalmente, debe
prepararse el presupuesto de todos los costos, para un nivel de actividad esperado de 540 alumnos.
Se pide: Efectuar los pasos de la secuencia de trabajo descrita, para obtener el presupuesto
correspondiente al nivel de actividad esperado de 540 alumnos. Resp. Presupuesto $ 14,463.64
2. La compañía " Muebles Modernos, S.A. " fabrica y vende muebles para oficina en tres líneas : escritorios,
archiveros y credenzas. Tiene dividido su proceso en tres etapas o departamentos productivos : corte,
armado y acabado. A continuación se proporciona la información de los tiempos de procesamiento que
requiere cada tipo de producto, en cada departamento productivo y sus costos indirectos de producción
presupuestados, así como, del volumen de producción de cada producto para un mes dado.
Se pide: Determinar los costos indirectos que deberán aplicarse a cada unidad de los tres diferentes
productos, suponiendo que se utiliza: a. Una sola tasa por unidad. b. Una sola tasa por hora hombre. c.
Tasas por depto. por h h. Resp. a. $ 38.60 unid. b. E $ 48.25, A $ 32.17 y C $ 32.17 c. E $48.75 A $33.50 y
C $ 30.50
3. La compañia Reflex, S.A. ha preparado el siguiente presupuesto de costos indirectos de producción, para
un semestre en el que planea trabajar a un nivel de 9,600 h h.
Costos variables. Costos fijos.
Suministros $ 2,400 Supervisión $ 5,400
Reparaciones 1,440 Servicios 1,650
Servicios 2,640 Depreciación 7,200
Supervisión 1,920 Impuestos 750
Total $ 8,400 Total $ 15,000
187
Después de trabajar los primeros dos meses, se han obtenido los resultados siguientes:
Costos incurridos. Enero Febrero Total
Suministros $ 400 $ 420 $ 820
Reparaciones 240 220 460
Servicios 700 730 1,430
Supervisión 1,220 1,250 2,470
Depreciación 1,200 1,200 2,400
Impuestos 150 120 270
Seguros 0 250 250
Total $ 3,910 $ 4,190 $ 8,100
Horas trabajadas 1,550 h h 1,600 h h 3,150 h h
Se pide: a. La tasa de aplicación para el semestre. b. El presupuesto ajustado a las condiciones reales, la
variación total, la variación en gasto global y pormenorizada, la variación en volumen o eficiencia, para los
períodos: 1. Enero, 2. Febrero y 3. Enero-Febrero.
Resp. a. $ 2.44
b1. Pres. ajustado $ 3,856.25 Var. Total $ 131.88 D Var. Gasto $ 53.75 D y Var. Volumen $ 78.13 D.
b2. Pres. ajustado $ 3,900 Var. Total $ 290 D Var gasto $ 290 D y Var. Volumen $ 0.
b3. Pres. ajustado $ 7,756.25 Var. Total $ 421.88 D Var gasto $ 343.75 D y Var. Volumen $ 78.13 D.
4. La compañía Orda, S.A. ha preparado el siguiente presupuesto de costos indirectos de producción, para
un período de seis meses y un nivel de actividad esperado de 7,200 h h.
Después de trabajar los primeros dos meses, la empresa ha tenido los resultados siguientes :
Se pide: a. El monto total de costos presupuestados para el semestre. b. La tasa predeterminada para el
semestre. c. El presupuesto ajustado a las condiciones reales, la variación total, la variación en gasto global
y pormenorizada la variación en volumen o eficiencia, para los períodos: 1er mes, 2o. mes y el 3. bimestre
acumulado. Resp. a. $ 13,680 b. $ 1.90
c1. Pres. ajustado $ 2,264 Var. Total $ 56 F Var. Gasto $ 78 F y Var. Volumen $ 22 D.
c2. Pres. ajustado $ 2,288 Var. Total $ 10 D Var gasto $ 21 D y Var. Volumen $ 11 F .
c3. Pres. ajustado $ 4,552 Var. Total $ 46 F Var gasto $ 57 F y Var. Volumen $ 11 D.
5. La compañía Brava, S.A. utiliza tasas predeterminadas de costos indirectos de producción, para
aprovechar las ventajas que ofrece este sistema en la planeación, control administrativo y determinación de
sus costos de producción. Así también, ha establecido como criterio para cancelar los costos sobre o
subaplicados, que se obtengan cada fin de un trimestre, que si el monto de la variación entre los costos
reales y los aplicados utilizando la tasa, rebasa el 5% del costo aplicado a la producción obtenida, entonces
la variación debe cancelarse ajustando los valores de los inventarios finales y el costo de ventas. En caso
188
Se pide: a. Determinar la tasa de aplicación a utilizar para cargar los costos a la producción obtenida.
Suponga que se determina al principio de cada trimestre. b. Determinar los costos aplicados utilizando la
tasa previamente calculada, para cada uno de los trimestres. c. Determinar los costos sobre o subaplicados
de cada uno de los trimestres. d. Efectuar la cancelación de la variación entre la producción obtenida,
basándose en el criterio ya descrito.
Resp. a. $ .55 hr y $ .58 hr. b. $ 5,228.13 y $ 4,873.13 c. $ 1,098.13 sobre y $ 46.88 sub.
6. La compañía refresquera " El naranjo " produce y vende refrescos gaseosos embotellados con sabor a
naranja, en envases de 350 ml. y se distribuyen en cajas de 24 botellas. El proceso productivo se efectúa en
dos etapas o departamentos: Mezclado y Embotellado. En el departamento de mezclado, se prepara el
refresco, combinando el agua con azúcar y el concentrado de sabor. En el departamento de embotellado,
los envases vacíos son pasados por la máquina lavadora y posteriormente, enviados a la máquina
llevadora, en donde el refresco preparado es adicionado con el gas, para enseguida, ser vertido en las
botellas hasta llenarlas, después se tapan con sus corcholatas. El último paso, consiste en colocar las
botellas en sus cajas y enviarlas al almacén. A continuación, se proporciona la información de los
estándares físicos y de precio de los recursos utilizados en las operaciones de los departamentos
productivos de la empresa.
a. Departamento de mezclado. La mezcla se prepara en lotes de 6,000 litros y requiere los materiales que
siguen: Agua 5.9 metros cúbicos a $ 2 m3.; Azúcar 150 kgs. a $ 3.00 kg.; Concentrado de naranja 20 kgs. a
$ 20 kg. El personal ocupado en este departamento es el siguiente: 2 operarios con salarios y prestaciones
por $ 193.60 diarios, que laboran 7.5 horas diarias. La operación de preparación de un lote requiere de 2
horas-hombre. Los costos indirectos de producción, se cargan utilizando una tasa de $ .32 por litro de
refresco preparado.
b. Departamento de embotellado. Las botellas utilizadas como envases, son de tipo retornable y tienen un
costo de $ 3.00 cada una y generalmente, alcanzan una rotación de 6 veces antes de sufrir roturas. Las
corcholatas tienen un costo de $ .03 pieza y normalmente, se daña un 2%. Las cajas en que se distribuye el
producto, tienen un costo de $ 20 pieza y su vida útil es de 50 rotaciones antes de ser desechadas. En la
operación de llenado, ocurren estallamientos de botellas llenas, debido a las fluctuaciones en la presión al
taparlas o al debilitamiento de las botellas usadas, con un índice del 1.5 % del volumen embotellado. El
personal ocupado en este departamento, es de 3 operarios con salarios y prestaciones por $ 270 diarios
que laboran 7.5 horas diarias. La capacidad de embotellado del departamento es de 3,000 botellas por hora.
Los costos indirectos de producción se cargan utilizando una tasa de $ 2.10 por cada caja de refrescos
embotellados.
Se pide: Determinar el costo estándar de una caja de refrescos. Resp. $ 19.72 caja.
7. El taller mecánico " La broca rota, S.A. " se dedica a la fabricación de piezas diversas y mecanismos
sencillos de uso común. Para ello, cuenta con máquinas-herramientas de varios tipos, tales como : tornos,
fresadoras, cepillos, taladros, esmeriles, etc. Así también, emplea a personal capacitado, el cual, tiene
clasificado en tres categorías dependiendo del grado de experiencia y habilidad, en la forma siguiente:
maestros, operarios y aprendices. De esta manera, en función del grado de precisión y complejidad de las
operaciones a realizar, se efectúa la asignación de los tres tipos de personal entre los trabajos a efectuar. A
continuación, se proporciona la información de los estándares físicos y de precio, establecidos para la
189
fabricación de uno de los mecanismos, que es utilizado para la conexión de remolques con los vehículos
automotrices.
a. Pieza macho. Material requerido: 10 cm. de Cold rolled de 5 cm. de diámetro a $ 2.40 Kg.
b. Pieza hembra. Material requerido: 10 cm. de Cold rolled de 5 cm. de diámetro a $ 2.40 kg.
c. Pasador de seguro. Material requerido : 7 cm. de cold rolled de 1.5 cm. de diámetro a $ 2.40 kg.
d. Los costos indirectos de producción, se aplican utilizando tasas predeterminadas, las cuales han sido
establecidas para cada tipo de máquina y son las siguientes: Sierra cinta $ 1.15 hr.; Torno $ 1.70 hr.
Fresadora $ 5.96 hr. Los salarios del personal incluyendo las prestaciones son: Maestro $ 17 hr.; Operario $
13.70 hr; Aprendiz $ 12.30 hr. La empresa fabrica este mecanismo en lotes de 100 piezas, cada vez que se
programa su fabricación.
Nota. El cold rolled de 5 cm. de diámetro pesa 16 kgs./mt y el de 1.5 cm. de diámetro pesa 1.6 kgs./mt.
Se pide: Determinar el costo estándar unitario de cada mecanismo. Resp. $ 30.78 pza.
8. La compañía Textiles, S.A. utiliza un sistema de costos estándar y de presupuestos flexibles, para cargar
y controlar sus costos de producción. A continuación, se proporcionan los datos estándares unitarios físicos
y de precio, así como el presupuesto de costos indirectos determinados para un semestre.
Materiales directos. Presupuesto de costos indirectos.
Material A. 3 m2 a $ 12.50 m2. Nivel de actividad: 25,000 hrs.
Material B. 5 piezas a $ .90 pieza. Costos variables $ 15,000
Mano de obra directa 2 hrs. a $ 14.50 hr. Costos fijos 30,000
Total $ 45,000
Suponga que han transcurrido tres meses del período planeado y se obtuvo una producción de 6,250
unidades de producto y se incurrieron en los consumos y costos siguientes:
Se pide: a. Determinar el costo estándar por unidad. b. Determinar el costo real por unidad. c. Determinar la
variación total entre el costo estándar y el costo real. d. Calcular las variaciones en cantidad y precio para
los costos directos así como, las variaciones en gasto y en volumen para los costos indirectos.
Resp. a. $74.60 b. $70.36 c. $26,487.50 F d. Mat. A $13,875 F, Mat. B $625 F, MOD $12,687.50 F,
CIP $ 700 D
9. La compañía Vulco, S.A. utiliza un sistema de costos estándar y de presupuestos flexibles, para cargar y
controlar sus costos de producción. A continuación, se proporciona la información de estándares y
presupuestos determinados, para un semestre.
Materiales directos. Presupuesto de costos indirectos. Nivel de actividad: 9,600 hrs.
Material A. 3 kgs. a $ 8 kg. Costos variables Costos fijos.
Material B. 12 lts. a $ 2.80 lt. Suministros $ 2,600 Servicios $ 1,200
Mano de obra directa. Supervisión 4,200 Supervisión 5,100
1.6 horas a $ 16.00 hora. Reparaciones 2,400 Depreciación 6,300
Servicios 1,600 Impuestos 600
Suponer que ha transcurrido un mes de operaciones y se obtuvo una producción de 900 unidades
terminadas y un inventario final de producción en proceso de 60 unidades, completas en cuanto a los
materiales directos y al 75% en cuanto al costo de conversión. Asimismo, que se han incurrido en los
consumos y costos siguientes:
Se pide: a. Costo estándar unitario. b. Costo real unitario. c. Variación total entre el costo real y el costo
estándar. d. Variaciones para cada elemento del costo. e. Variación pormenorizada de gasto o presupuesto
de los costos indirectos. Resp. a. $ 87.20 b. $ 89.08 c. $ 1,772 D d. Mat. A $ 420 F, Mat. B $ 224 D,
MOD $ 1,568D, CIP $ 400 D
10. La compañía Montes, S.A. fabrica un producto uniforme en dos departamentos productivos : Corte y
Ensamblado. Utiliza un sistema de costos estándar y de presupuestos flexibles para cargar y controlar sus
costos de producción. A continuación se proporciona la información, de los costos estándares calculados y
de las tasas predeterminadas en cada departamento, para un mes dado.
Corte Ensamblado Total
Material A. 1.2 m2. a $ 12 m2. $ 14.40 $ 14.40
Material B. 6 unid. a $ 2.60 unid. $ 15.60 15.60
Las tasas de costos indirectos fueron determinadas, considerando las estimaciones siguientes:
Corte Ensamblado
Nivel de actividad esperado 1,700 hrs. 1,750 hrs.
Costos indirectos variables $ 11,900 $ 10,500
Costos indirectos fijos 34,000 17,500
Total $ 45,900 $ 28,000
191
Suponiendo que ha transcurrido el período planeado y se han obtenido los resultados siguientes:
Corte Ensamblado
Productos iniciados 1,300 1,000
Productos terminados 1,000 900
Productos en proceso 300 al 40% 100 al 60%
Materiales utilizados.
Material A 1,600 m2. con un costo de $ 19,040 (se agrega al inicio)
Material B 5,760 piezas con un costo de $ 15,264 (se agrega gradualmente)
Se pide: a. Costo real unitario para cada departamento. b. Calcular las variaciones total y pormenorizadas
para cada elemento del costo, en cada departamento.
Resp. Corte a. $ 83.98 b. Mat. A $ 320 D, MOD $ 630 F, CIP $ 2,360 F
Ensamblado a. $ 92.28 b. Mat. B $ 288 D, MOD $ 275 F, CIP $ 1,184 F
11. La compañía Islam, s.a. utiliza un sistema de costos estándar y de presupuesto flexible para determinar
y controlar sus costos de producción. A continuación, se proporciona la información de estándares y
presupuestos determinados para un semestre.
Suponiendo que han transcurrido 2 meses y se obtuvo la producción, consumos y costos siguientes:
Enero Febrero
Materiales directos
Mat. A. Cantidad utilizada 1,250 kg 1,290 kg
costo por kg $ 4.75 $ 4.20
Mat. B cantidad utilizada 1,610 lt 1,620 lt
costo por lt $ 2.85 $ 2.70
Se pide: 1. Costo estándar por unidad. 2. Para el mes de Enero, Febrero y el bimestre determinar: a) costo
real por unidad b) calcular la variación total entre el costo real y el estándar c) calcular las variaciones para
cada elemento del costo d) calcular la variación pormenorizada en gasto de los costos indirectos.
192
Resp. 1. $ 143.07 2.
Enero a. $ 144.63 b. $ 560.80 D c. Mat. A $ 141.50 D, Mat. B $ 153.30 D MOD $ 1.20 F, CIP $ 267.20 D
Febrero a. $ 138.01 b. $ 1,899.25 F c. Mat. A $ 619.50 F, Mat. B $ 246 F MOD $ 460 F, CIP $ 573.75 F
Bimestre a. $ 141.25 b. $ 1,338.45 F c. Mat. A $ 478 F, Mat. B $ 92.70 F MOD $ 461.20 F, CIP $ 306.55 F
12. La compañía Nardo, S. A. utiliza un sistema de costos estándar y de presupuesto flexible para
determinar y controlar sus costos de producción. A continuación, se proporciona la información de
estándares y presupuestos determinados para un trimestre.
Suponiendo que han transcurrido los 3 meses planeados y se obtuvieron la producción, consumos y costos
siguientes:
Enero Febrero Marzo
Materiales directos
Mat. A. Cantidad utilizada 4,160 lt 4,250 lt 4,220 lt
costo por lt $ 6.25 $ 5.90 $ 6.10
Mat. B cantidad utilizada 2,310 kg 2,420 kg 2,400 kg
costo por kg $ 3.80 kg $ 3.90 kg $ 3.70 kg
Se pide: a) costo estándar por unidad. b) costo real por unidad c) calcular la variación total entre el costo
real y el estándar d) calcular las variaciones para cada elemento del costo e) calcular la variación
pormenorizada en gasto de los costos indirectos. Para: 1. mes de enero y 2. bimestre febrero-marzo.
Resp. a. $110.28
Enero b. $ 113.94 c. $ 3,403.60 D d. Mat. A $ 629.60 D, Mat. B $ 57 F MOD $ 6 D, CIP $ 2,825 D
Bimestre b. $ 116.79 c. $ 11,788.20 D d. Mat. A $ 1,440.20 D, Mat. B $ 1,123 D, MOD $ 2,600 D,
CIP $ 6,625 D
13. La compañía “ Recipientes y Empaques del Golfo, S.A. “ fabrica y vende botellas de plástico, garrafones
de policarbonato y galones de polietileno, en diferentes formas y tamaños, que se utilizan para envasar una
gran variedad de productos, como: refrescos, jugos, materiales de limpieza, agua purificada, aceites y
líquidos en general. El proceso productivo es realizado con máquinas automáticas que solo requieren el
suministro de las materias primas y la supervisión de sus condiciones de operación para la obtención de los
productos. El proceso inicia con la introducción del material en tolvas de calentamiento, posteriormente,
pasa al área de secado, enseguida se obtienen las preformas, para después entrar a la máquina de soplado
en donde se moldean los productos, finalizando con el deposito de las botellas en un contenedor. Los
productos son recolectados y empacados en bolsas por operarios, para después ser trasladas al almacén
de productos terminados, donde son clasificados y estibados hasta que sean vendidos. A continuación se
proporciona la información estándares y presupuesto determinados para uno de sus productos, el Botellón
de 20 lts.
193
Materiales directos.
Policarbonato .70 kg. a $ 35 kg.
Suponga que durante un mes de trabajo, en el que se programó solamente producir botellones de 20 lts.
Se obtuvieron los siguientes resultados:
Materiales directos.
Policarbonato utilizado 19,500 kg. con costo total de $ 684,500.
Se pide: a) costo estándar por unidad. b) costo real por unidad c) calcular la variación total entre el costo
real y el estándar d) calcular las variaciones para cada elemento del costo e) calcular la variación
pormenorizada en gasto de los costos indirectos.
Resp. a. $37.20 b. $ 34.73 c. $ 69,828 F d. Mat. $ 7,380 F, MOD $ 3,626.80 F CIP $ 58,821.20 F.
14. La compañía “ Proveedor de Oficinas, S.A. “ fabrica y vende escritorios, archiveros, credenzas, libreros,
mesas y sillas en diferentes formas y tamaños, que se utilizan como mobiliario en oficinas de empresas,
escuelas, dependencias de gobierno, despachos de profesionistas y negocios en general. El proceso
productivo es realizado en tres departamentos: corte, ensamblado y acabado. El proceso inicia con la
medición, trazo y corte de las piezas de lámina, perfiles o madera según el producto a fabricar,
posteriormente, pasa al área de ensamblado donde las piezas se unen normalmente mediante soldadura,
para después proceder a pintarlo y agregar los accesorios, cerraduras, hules o tapicería. Los productos son
194
trasladados al almacén de productos terminados, donde son clasificados y acomodados hasta que sean
vendidos. A continuación se proporciona la información estándares y presupuesto determinados para uno
de sus productos, Mesa de recepción.
Materiales directos.
Tubular cuadrado 3.8 mts. a $ 42 la barra de 6 mts.
Cubierta de melamina 3.6 m2 a $ 370 la pieza de 1.2 mt x 2.4 mt.
Cubrecanto 2.4 mts. a $ 4 mt.
Regatones 4 piezas a $ 1.50 pza.
Pintura 250 ml. a $ 25 lt.
Pegamento 250 ml. a $ 8 lt.
Tornillos 10 piezas a $ .45 pza.
Suponga que durante un mes de trabajo, se fabricaron mesas además de otros muebles. Se obtuvieron los
siguientes resultados.
Se pide: a) costo estándar por unidad. b) costo real por unidad c) calcular la variación total entre el costo
real y el estándar d) calcular las variaciones para cada elemento del costo e) calcular la variación
pormenorizada en gasto de los costos indirectos.
Resp. a. $884.95 b. $ 868.40 c. $ 69,828 F d. Mat. Tubular $ 48.80 F, Cubierta $ 500 F, Cubrecanto $ 48 D,
Regatones $ 33 F, Pintura $ 37 F, Pegamento $ 15 D, Tornillos $ 13.50 D, MOD corte $ 40 D, Ensamblado
$ 210 D, Acabado $ 230 D, CIP $ 1,585 F.
195
15. La compañía “Prendas Oriente, S.A.“ fabrica y vende camisetas de tela de punto en diferentes modelos,
tallas y colores, de uso común entre la población para la práctica deportiva y actividades cotidianas en
general. El proceso productivo es realizado en dos departamentos: corte y armado. El proceso inicia con la
selección de la tela de acuerdo a la textura y color, se preparan los moldes y se cortan las piezas, según el
producto a fabricar, posteriormente, pasa al área de armado donde las piezas se unen normalmente
mediante máquinas over look, al igual que se hacen los dobladillos y se ponen las etiquetas. Finalmente se
deshilan, planchan y empacan los productos. Una vez terminados, los productos son trasladados al almacén
de productos terminados, donde son clasificados y acomodados hasta que sean vendidos. A continuación
se proporciona la información estándares y presupuesto determinados para uno de sus productos, Playera
media manga Mod.10.
Materiales directos.
Corte:
Tela de punto 250 gramos a $ 14 kg.
Armado:
Hilo 305 mts. a $ 40 el cono de 5,000 mts.
Etiqueta 1 pieza a $ .40 pza.
Nivel de actividad: Corte 6,240 h-h. para un semestre. Armado 18,720 h-h para un semestre.
Suponga que durante un mes de trabajo, se fabricaron 44,765 camisetas y se obtuvieron los siguientes
resultados.
Se pide: Para cada departamento por separado: a) costo estándar por unidad. b) costo real por unidad c)
calcular la variación total entre el costo real y el estándar d) calcular las variaciones para cada elemento del
costo e) calcular la variación pormenorizada en gasto de los costos indirectos. Resp. Corte: a. $4.2289 b. $
4.2191 c. $ 485.95 F d. Mat. Tela $ 1,927.50 F, MOD $ 974.55 D, CIP $ 467 D. Armado: a. $4.79 b. $ 4.80 c.
$ 447.65 D d. Mat. Hilo $ 4,726.60 F, Etiquetas $ 19 D, MOD costureras $ 2,862 D, empacadores $ 972.40
D, CIP $ 1,320.85 D.
197
BIBLIOGRAFIA
ANEXO
AUTOEVALUCION DE CONCEPTOS
CAPITULO 1.
REPASO: i, k, e, g, a, h, m, b, f, l, n, j, p, c, d, o.
AUTOEVALUACION: 1-b, 2-c, 3-a, 4-c, 5-d, 6-a, 7-d, 8-d, 9-a, 10-b, 11-a,
12-d, 13-d, 14-d, 15-b, 16-a, 17-c, 18-a, 19-a, 20-c.
CAPITULO 2.
REPASO: i, a, l, d, h, k, b, c, m, f, j, e, g.
AUTOEVALUACION: 1-c, 2-b, 3-d, 4-a, 5-b, 6-b, 7-d, 8-d, 9-d, 10-d, 11-a, 12-a.
CAPITULO 3.
REPASO: c, i, m, d, a, h, e, b, f, j, o, k, l, g, n.
AUTOEVALUACION: 1-c, 2-c, 3-b, 4-c, 5-a, 6-b, 7-d, 8-b, 9-d, 10-a, 11-c, 12-c
13-d, 14-a, 15-c.
CAPITULO 4.
REPASO: f, j, l, p, b, d, h, a, n, o, k, g, c, ñ, i, e, m.
AUTOEVALUACION: 1-d, 2-a, 3-c, 4-d, 5-a, 6-b, 7-a, 8-c, 9-b, 10-c, 11-b, 12-a
13-d, 14-b, 15-d, 16-d.