RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (RENTA DE CAPITAL)

1. DEFINICIÓN
Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta imponible de las Declaraciones anuales. El contribuyente es el arrendador o subarrendador,
cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal.

2. SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

 En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea
posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o Zoológicos.
 Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que éste debe abonar al propietario.
 El valor de las mejoras introducidas al bien por el arrendatario o sub.-arrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
rembolsar.
 La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoevalúo correspondiente al Impuesto Predial.

3. PAGOS CADA MES POR LOS INGRESOS DE ALQUILERES

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). El pago del impuesto se hace por cada
bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.

4. ¿DÓNDE PAGO EL IMPUESTO?

En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fácil . Acérquese a uno de ellos y
proporcione en ventanilla estos datos:

 Su número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de
Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
 Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N°
1683) donde consta su declaración y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al
inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o
costo tributario.
5. TASA Y CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA( ARTÍCULOS
53º Y 54º DE LA LEY)

6. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA (Artículo 88°

de la Ley y artículo 52° del Reglamento)

La deducción de los créditos, se efectúa en el orden que se señala a continuación:

6.1. Créditos con derecho a devolución

Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o
establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su
devolución y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas de Primera
Categoría.

7. PREGUNTAS FRECUENTES
 ¿Debe entregar el propietario algún recibo por el arrendamiento?
El propietario debe entregar a su inquilino el formulario virtual N° 1683, que es el recibo por
arrendamiento (Boucher) generado por el Sistema Pago Fácil, que es entregado por las agencias
bancarias o la SUNAT como constancia de la presentación de la declaración.

 ¿Por la cesión de un departamento en forma gratuita, se debe pagar algún impuesto?

No existe la obligación de realizar pagos a cuenta mensuales, se debe considerar una renta ficta
de 6% del valor de autoevalúo del predio, la que constituirá su Renta Bruta de Primera
Categoría.

 ¿Se puede corregir un error en el monto del alquiler consignado en la declaración?

Mediante una declaración sustitutoria o ratificatoria en la que se indica el número de operación o
de orden de la declaración original y el monto correcto del alquiler (Formulario Virtual Nº 1683)
  ¿Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por arrendamiento?
Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son documentos que permiten
sustentar gasto o costo, para efecto tributario, siempre que se identifique al usuario.

8. TIPO DE PDT ESTA OBLIGADO A PRESENTAR:

Esta modalidad es para declarar LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA:

 Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del PDT N° 669 o del Formulario
Virtual N° 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural de Ejercicio Anterior, luego de
deducir los créditos con derecho a devolución.
 Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el Impuesto anual por rentas de primera categoría consignado en la casilla 153 del PDTN°
669.
 Cuando tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable y las imputen
sobre las rentas netas de primera categoría consignadas en la casilla 503 del PDTN° 669.

Los PDT Que utilizara son la de:

 PDT 0651 – Renta Anual Persona Natural 2003 Estas Declaraciones de Rentas
 PDT 0653 – Renta Anual Persona Natural 2004 Anuales son para declarar en los
 PDT 0655 – Renta Anual Persona Natural 2005 ejercicios anteriores. En la cual
 PDT 0657 – Renta Anual Persona Natural 2006 no solo se puede declarar
 PDT 0659 – Renta Anual Persona Natural 2007 también pueden rectificarlo.
 PDT 0661 – Renta Anual Persona Natural 2008
 PDT 0663 – Renta Anual Persona Natural 2009
 PDT 0667 – Renta Anual 2010 Persona Natural Actualmente se tiene que
 PDT 0669 – Renta Anual 2011 Persona Natural declarar.
 PDT 0675 – Renta Anual Personas Naturales 2000
 PDT 0677 – Renta Anual Personas Naturales 2001
 PDT 0679 – Renta Anual Personas Naturales 2002

PDT 655: Aquí se

muestra que se declara,
en la cual te pide si se
ha pagado algún alquiler
en ese periodo, así
como también
determina saldos a
favor.

Este será una buena forma de

declarar todos los predios
arrendados.
PDT 3530 – Predios - Dirigido a las En mi criterio se tendría que
personas naturales, sociedades declarar los predios para tener
conyugales que se encuentren en el conocimiento SUNAT que ese
régimen patrimonial de sociedad de
predio le pertenece
gananciales y sucesiones indivisas,
efectivamente a esa Persona
obligados a presentar la declaración
Natural, Sucesiones indivisas o
de predios.
Sociedad conyugal. Para tener un
mejor control del Impuesto a la
renta de la Primera Categoría.
9. CASO PRÁCTICO:

El señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los
meses de enero a marzo de 2009, a título gratuito. El valor del predio según autoevalúo es de S/. 90,000
Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categoría

En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está obligado a efectuar pagos mensuales.
No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artículo 84° de la
Ley del Impuesto a la Renta).

La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoevalúo del predio y en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el cálculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue:

Renta Ficta Anual S/.

Casa en San Bartolo 5,400
Valor del autoevalúo x 6%
S/. 90,000 x 6%
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupación de la casa de playa
(5,400/12 x 3)
1,350

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 1,350
(-) Deducción 20% de S/. 1,350 270

Renta Neta de Primera Categoría 1,080

Pérdida de ejercicios anteriores 0

Renta Neta Imponible de Primera Categoría 1,080

Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) 68
Créditos con derecho a devolución

Pago directo de rentas de primera categoría 0

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 68

 CRITERIO PERSONAL: Hay que tener en cuenta que la RENTA DE LA PRIMERA
CATEGORIA tienes en relación a los arrendamientos. Pero a la vez que se puede hacer un pago
de Arrendatario y arrendador, con un pago mensual de 5% de la Renta Neta.
En cuanto a los saldos a favor de ejercicios anteriores son declarados mediante PDT de años
anteriores que aun por razones “X” no se han declarados o por que se van a rectificar, eso es el
caso de ejercicios anteriores.

Tenemos un claro ejemplo de que hay

declara el Impuesto a RENTADE PRIMERA
CATEGORIA del periodo 2011, en la cual
también tiene su periodo de vencimiento. En
la lectura Anterior se tomó en base a la
Declaración Periodo 2011. En conclusión esta
Renta es muy amplia como las demás rentas.
Gracias a la SUNAT podemos no evadir los
impuestos.

CONCLUSIONES:

 Se presume que el importe del alquiler no podrá ser menor al 6% anual del valor del inmueble,
de acuerdo al valor del autoevalúo.

 También se considera como parte de la renta bruta al valor de las mejoras introducidas al bien
arrendado por el arrendatario, estas mejoras se considerarán como renta al propietario en la fecha
en que se le devuelva el bien arrendado.

 Como anteriormente se mencionó sobre la Renta Ficta nos indica que los predios cuyo uso haya
sido cedido en forma gratuita.
 Dentro de este Renta de Primera categoría existen dos clases de Rentas:

a) La renta real es cuando existe un contrato (verbal o escrito), mediante el cual el propietario
da en uso el inmueble a un tercero, a cambio de una merced conductiva, que generalmente
es mensual.
b) Se genera renta ficta o presunta cuando el inmueble es cedido a un tercero gratuitamente.

 Se puede ver que la Renta de Primera Categoría tiene estrecha relación con los arrendamientos,
donde existen restricciones como también algunas ventajas.