IMPUESTOS 2 – CONTADOR PÚBLICO

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IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES

Principales características:

 Gravamen de tipo INSTANTANEO

 De tipo PERSONAL
 DIRECTO
 De alícuota PROGRESIVA
 Con AFECTACIÓN ESPECÍFICA: 90% Instituto Nacional de Previsión Social, 10% Provincias
por cantidad de beneficiarios de las cajas de previsión o seguridad social de cada una.
 Utiliza como criterio inverso al de capacidad contributiva (no grava PN del sujeto), solo
es posible deducir deudas por compra o construcción de casa habitación.

Hecho imponible se divide en 4 aspectos:

 Espacial: grava bienes ubicados en el país o en el exterior (de acuerdo a los sujetos)
 Subjetivo: sujetos del IBP:
o Sujetos del país: Personas físicas domiciliadas en el país o sucesiones indivisas
radicadas en el mismo por los bienes situados en el país y en el exterior.
 Domicilio se establece de acuerdo al que poseen al 31/12 de cada año
(Art. 1 DR.).
 Sucesiones indivisas por los bienes que posean al 31/12 siempre que la
fecha quede comprendida entre la muerte del causante y la
declaratoria de herederos o validez del testamento.
o Sujetos del exterior: personas físicas o sucesiones indivisas radicadas al 31/12
en el exterior por los bienes situados en nuestro país.
o Responsables sustitutos: Para las PF y SI domiciliadas en el exterior el único
régimen aplicable es este. Son responsables de ingresar la carga con carácter
de pago único y definitivo por los bienes de los sujetos del exterior al 31/12 y
tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo o
ejecutando los bienes que dieran origen al pago.
 Personas físicas o jurídicas domiciliadas en nuestro país que tengan el
condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia,
custodia, administración o guarda de los bienes sujetos al impuesto
perteneciente a dichos sujetos domiciliados en el exterior.
 Sucesiones indivisas asentadas en el país
 Contribuyentes del IGMP
 Sociedades (Ley 19550)
 Sujetos excluidos:
o PF extranjeros domiciliados en el país por cuestiones
laborales que no impliquen más de 5 años.
o PF extranjeros y sus familiares que ingresen a realizar
tareas diplomáticas o consulares (tributan por los
bienes del país)
o Establecimientos estables del país que pertenezcan a
sujetos del exterior.
 Bienes exceptuados:
o Títulos públicos y obligaciones negociables.

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o Acciones y participaciones de cualquier sociedad

(incluso unipersonal)
o Cuotas sociales de cooperativas.
 Alícuota General: los RS deberán ingresar el impuesto con carácter de
pago único y definitivo aplicando la tasa del 1,25% sobre los bienes
situados en el país pertenecientes a sujetos del exterior sin aplicación
del monto exento.

o Situaciones Especiales:
 Funcionarios públicos en el exterior: agentes diplo y consu, personal
adm y técnico y funcionarios de nación, prov y muni que ejercen
funciones en el exterior junto a sus familiares se consideran
domiciliados en el país y tributaran por los bienes en el país y en el
exterior.
 Sociedad Conyugal: marido declara bienes de la esposa, salvo:
 Adquiridos por oficio, profesión, empleo, comercio o industria
(no necesita escritura que lo diga, sólo justificarlos)
 Separación judicial de bienes
 Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga
la mujer por resolución judicial.
 Menores de edad o incapaces: Sujetos pasivos del impuesto, ejerciendo
la tutela, curatela o patria potestad, quienes deben declarar en
representación, presentando una DDJJ a nombre del menor o incapaz
independiente de la que le pudiera corresponder al primero.
 Incapaces: DDJJ a través de su representante
 Menores impúberes (hasta 14) y menores adultos (14-18): a
través de padres o tutores
 Sordomudos que no sepan darse a entender por escrito: a
través de sus curadores.
 Condóminos: cada uno es responsable por la parte del condominio que
le pertenece.
 Objetivo: el objeto es la posesión o tenencia (patrimonio del contribuyente) de bienes
situados en el país o en el exterior al 31/12 de cada año incluyendo bs materiales e
inmateriales susceptibles de tener valor económico.
o Bienes situados en el país:
 Inmuebles ubicados en su territorio: son aquellas cosas que por su
naturaleza se encuentran por si mismas inmovilizadas, el suelo, las
partes fluidas y sólidas que forman parte de la superficie y la
profundidad, todo lo incorporado al suelo de manera orgánica y debajo
de él. Son inmuebles por accesión, las cosas muebles que se encuentran
realmente inmovilizadas por su adhesión física al suelo (siempre que
sea a perpetuidad). También son inmuebles los muebles accesorios
puestos intencionalmente por el propietario sin estar adheridos
físicamente.
 Derechos reales constituidos sobre bienes situados en él: dominio,
condominio, usufructo, uso, habitación, antícresis, servidumbre activa,
derecho de hipoteca, prenda.
 Automóviles, naves y aeronaves con registro en el territorio nacional
 Bienes muebles (pueden transportarse de un lugar a otro moviéndose
por si mismos o por fuerzas ajenas con excepción de los accesorios a
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inmuebles) registrados en él y de la vivienda o de domicilios transitorios

cuando el hogar o residencia estuviera situado en el país.
 Bienes personales del sujeto cuando este tuviera su domicilio en el país
o se encontrara en él.
 Demás bienes y semovientes que se encontraran en el territorio
nacional al 31/12 aunque su situación no tuviera carácter permanente.
 $ y depósitos al 31/12 en el territorio
 Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos
valores representativos de K social o equivalente emitidos por entes
públicos o privados cuando tuvieran domicilio en el país.
 Patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el
país.
 Créditos incluso obligaciones negociables y debentures que cuentan
con garantía real.
 Derechos de propiedad científica, literaria o artística, marcas de fábrica
o de comercio, patentes, dibujos, modelos y diseños, propiedad
intelectual o inmaterial, así como los originados por estos y las licencias
pertinentes siempre que el titular del derecho o la licencia esté ubicado
en nuestro país al 31/12
o Bienes situados en el exterior: respecto de los bienes retirados o transferidos
del país, se considera que no se hayan en el país cuando hayan permanecido en
el exterior por un período igual o mayor a los 6 meses de manera continuada
antes del 31/12.
 Inmuebles fuera del territorio
 Derechos reales sobre bs fuera del territorio
 Automóviles, naves y aeronaves de matrícula extranjera o patentados
en el exterior.
 Muebles y semovientes ubicados fuera del territorio.
 Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos
valores representativos de K social o equivalente emitidos por entes
públicos o privados emitidos en el exterior, incluidas las empresas
unipersonales.
 Depósitos en instituciones bancarias del exterior (implica que hayan
estado más de 30 días en el exterior en el transcurso de un año
calendario), debiéndose promediar el saldo acreedor diaria de c/u de
las ctas.
 Debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el
exterior.
 Créditos cuyos deudores se domicilien en el exterior excepto cuando se
los considera radicados en el país.
 Exenciones:
o Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares
extranjeras, personal adm, tec, familiares, con limitaciones por convenios y
reciprocidad.
 Si no procede la exención:
 Extranjeros: tributan por bienes del país.
 Funcionarios que sean contratados pero que anteriormente a
esto hayan estado domiciliados en el país, tributan por bienes
en el país y en el exterior.

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o Cuentas de capitalización, planes de seguro de retiro privados administrados

por entidades sujetas al control de la superintendencia de seguros de la nación.
o Cuotas sociales de las cooperativas.
o Bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros
similares.
o Bienes amparados por franquicias de la ley 19640 (TERRITORIO NACIONAL DE
LA TIERRA DEL FUEGO, ANTARTIDA E ISLAS DEL ATLANTICO SUD)
o Inmuebles rurales: Art. 2 Ley GMP. Si tributaran habría sobreimposición
 Queda fuera de la imposición: inmuebles rurales inexplotados,
arrendados o cedidos en alquiler de PF y SI.
 Que integran el patrimonio de Sociedades de Hecho. Titulares
informarán participación en la sociedad y la sociedad abonará el
impuesto.
 IMB Rurales afectados al patrimonio de una explotación unipersonal,
titular abona el impuesto por la participación patrimonial.
o Títulos, bonos, valores, certificados de depósito reprogramados emitidos por la
nación, provincias o municipios y CABA.
o Depósitos en $ nacional o extranjera en instituciones Ley 21526 a plazo fijo,
caja de ahorro, ctas especiales de ahorro u otra forma de captación de fondos.
(NO CTA CTE).
o Bienes gravados cuyo valor en conjunto se = o menos al MNI.

Valuación de Bienes situados en el país

1) Inmuebles

Inmuebles Adquiridos (1) Construidos (2)

Obras en Mejoras (4)
A todos se les Construcción (3)
aplica el índice Al costo de Valor del terreno Valore del Según puntos 2 y
de actualización adquisición o + costo de terreno + 3
valor de ingreso construcción (a importe de
al patrimonio este se le aplica actualizar todas
IA) las inversiones
Al valor de la parte imputable del inmueble a los edificios, construcciones o mejoras, se le
restará el 2% anual por amortización. Si inmuebles adquiridos, lo divido por el evalúo fiscal
vigente a la fecha de adquisición.

El valor a computar para c/u de los IMB no podrá ser menor a la Base Imponible (vigente al
31/12) para el pago de impuestos inmobiliarios o tributos similares.

Si son IMB destinados a casa habitación se le puede descontar la deuda al 31/12 de ese año por
créditos para compra o construcción o mejoras.

Integran el patrimonio si al 31/12 se tenga posesión o escritura.

Tipos de Usufructo Sujetos del Impuesto

Cesión nuda de la propiedad con usufructo a 100% usufructuario
título gratuito
Cesión nuda de la propiedad con usufructo a 50% usufructuarios – 50% nudos propietarios
título oneroso (donante se reserva el derecho
a uso y goce de la cosa. Sólo cede titularidad)

Automotores, aeronaves, a costo de adquisición o construcción, valor de ingreso al

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naves, yates y similares
Depósitos y créditos
Objetos de arte, colección,
antigüedades, adorno, uso
personal, servicios de mesa
preponderantemente
construidos por metales
preciosos, perlas y/o piedras
preciosas
Otros bienes no comprendidos
Objetos personales y del hogar
(excluye 5):
Títulos Públicos, valores,
excepto acciones de SA y SCA
(incluidos en moneda
extranjera) que se coticen
Certificados de participación,
de deuda, fideicomisos
financieros que coticen
Bienes de uso no
comprendidos afectados a
actividades gravadas por el IG
por sujetos PF que no sean
empresas
Acciones y Participaciones en
el K de sociedades Ley 19550
(OJO)
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patrimonio aplicado el IA
A ello se le restará el valor que resulte de aplicar el
coeficiente anual de amortización (según vida útil probable)
correspondiente a los años de vida pasados desde la fecha de
adquisición, finalización de construcción o ingreso al
patrimonio
Se debe realizar hasta su amortización definitiva la
comparación entre el valor residual actualizado y el valor
fijado por la AFIP.
Moneda Extranjera: a la última cotización TC del BNA al 31/12
incluyendo intereses devengados a dicha fecha
Moneda Nacional: valor al 31/12, incluyendo importe de
actualizaciones legales
Préstamos garantizados originados en la conversión de deuda
pública nacional y provincial: al 50% de su valor nominal
valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio + IA
costo de adquisición, construcción, valor de ingreso
actualizados desde la fecha de adquisición, construcción o
ingreso por el IA.
por su valor de costo. Valor computable no puede ser menos
del 5% sobre la suma totales de los Bienes gravados en el país
y los IMB del exterior. No se considera dentro del cálculo:
bienes exentos, acciones o participaciones de capital
sociedades 19550. Sujetos del exterior no calculan así sino
valuándolos al costo.
al valor de la última cotización al 31/12. Los que no coticen: al
costo incrementado por intereses, actualizaciones y
diferencias de cambio. Si son cuotas sociales de cooperativas
al valor nominal.
al valor de la última cotización al 31/12. Los que no coticen: al
costo incrementado por intereses o utilidades que hayan
devengado y no distribuidas al 31/12.
valor de origen actualizado menos amortizaciones
gravamen deberá ser liquidado por las sociedades en su
carácter de responsable sustituto. PF, SI del país y
responsables sustitutos de los sujetos del exterior deberán
excluir las acciones o participaciones de K de sus DDJJ ya que
la misma estará a cargo de las sociedades.
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Valuación de bienes situados en el exterior

IMB, automóviles, naves, aeronaves, yates y similares, bienes inmateriales situados en el

exterior se valuarán a su valor de plaza en el exterior al 31/12 de c/año. Respaldo: certificaciones
de profesionales autorizados.

Si son adquiridos a título gratuito:

 Valor de adquisición: valor impositivo que tenía para su precedente.

 Fecha de incorporación al patrimonio, declaratoria de herederos o declaración de
validez del testamento, o tradición del bien donado.
 Cuando no fuese posible determinar el importe de adquisición, calcular al valor de plaza
de la fecha de ingreso al patrimonio del sucesor.

Declaración Jurada

Sujetos obligados a la presentación: PF y SI del país y Responsables Sustitutos

Están obligados a presentar DDJJ e ingresar gravamen si:

 Se encuentran inscriptos pero no se determine materia imponible

 No hubieren solicitado el alta con anterioridad al vencimiento pero les corresponda
liquidación por darse presupuestos de gravabilidad.

No están obligados (exceptuados) respecto del período fiscal cuando no se hubiera solicitado el
alta y no proceda liquidar e ingresar el impuesto.

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Mínimos Exentos del impuesto

Las PF y SI del país no estarán alcanzados cuando sus bienes gravados (excepto acciones y
participaciones K Ley 19550) valuados, resulten iguales o inferiores a: para 2018, $1.050.000 y
para 2019, $2.000.000.

Los mínimos sólo rigen para PF y SI domiciliadas en el país, no en el exterior y desde 2019 si se
trata de un IMB casa habitación del contribuyente o el causante no estará alcanzado cuando su
valor determinado sea = o menor a $18.000.000.

Sinceramiento Fiscal

Ley 27260 (2016) alternativa PF, SI y sujetos Art 49 LIG, domiciliadas o residentes, establecidas o
constituidas en el país al 31/12/15, inscriptas o no ante la AFIP de exponer de manera voluntaria
y excepcional la posesión de bienes en el país o en el exterior, de la tenencia de moneda y
demás bienes que tenían a la fecha de divulgación de la Ley. Es decir blanquear situación por
bienes no declarados.

Premió a los contribuyentes cumplidores excusando el pago del gravamen con el cumplimiento
de algunos requisitos hasta el ej 2018 inclusive.