LA RELACION JURIDICA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.- Concepto de la relación jurídica tributaria y la obligación tributaria

Antiguamente, se consideraba la relación tributaria como una relación de poder,

ligada al Estado-Policía. El Estado tenía supremacía sobre el súbdito, en virtud de la

potestad de impeñum sin límites jurídicos a sus mandatos. Las normas tributarias, lejos

de ser verdaderas normas jurídicas, eran meros mandatos disciplinarios semejantes a las

normas de policía. Era imposible considerar al tributo como una relación jurídica, que

implicaba el reconocimiento de derechos subjetivos, diferente a una posición de

sujeción de súbdito, lo cual se configuraba como una relación de poder.

Luego, con la instauración del Estado de Derecho cesó la relación de poder, en

virtud del establecimiento del imperio de la ley. Es decir, el sometimiento del Estado a

la ley, apareciendo en el ámbito tributario la relación jurídica tributaria como un cúmulo

de derechos y deberes recíprocos entre los sujetos de la relación: el Estado o ente

acreedor del tributo y el obligado tributario.

La obligación tributaria, dice Giannini, es “el deber de cumplir la prestación,

constituye la parte fundamental de la relación jurídica y el fin último al cual tiende la

institución del tributo”. (Giannini, A.D., I Concetti, p. 126).

Manuel de Juano, define la obligación tributaria esbozando que la “constituye en

esencia una prestación pecuniaria, coactiva que pesa sobre el sujeto (contribuyente) a

favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a ese ingreso como

consecuencia de su poder de imperio. (De Juano, 1969).

 La obligación tributaria se encuentra consagrada en el artículo 13 del Código

Orgánico Tributario: “La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas

expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de

hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter

personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios

especiales”.

Con respecto a la relación jurídico-tributaria, Giuliani Fonrouge la concibe

como aquella que "está integrada por los correlativos derechos y obligaciones

emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanza al titular de éste, por su parte,

y a los contribuyentes y terceros por otra". (Giuliani, 1993).

En tanto Valdés Costa, señala que la relación jurídico-tributaria es "el vínculo de

crédito y débito de una suma de dinero entre el Estado y el sujeto pasivo, [...] la

Relación Jurídica es una expresión que indica el complejo de efectos jurídicos que

emergen de determinada situación de hecho prevista por el derecho". (Valdés, 1992)

Algunos doctrinarios consideran que la relación jurídica tributaria es una

relación de dar (pagar el tributo), de hacer (declarar una renta o impuesto), de soportar

(aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por último es

una prestación accesoria (pagar las multas, intereses, entre otros), basada en el poder de

imposición del Estado.

2.- Naturaleza de la obligación tributaria

La naturaleza de la obligación tributaria es la de constituir un crédito funcionalizado

de vital importancia para el sostenimiento del Estado democrático y social de Derecho,

y por cuanto formalmente presenta los aspectos de una obligación civil, se hace
necesario restringir la posibilidad jurídica de que los sujetos que la integran dispongan

de sus elementos estructurales o que la Administración Tributaria disponga del crédito

en sí mismo, por lo que, incluso, respecto de este último se acepta con naturalidad la

prohibición de su tráfico jurídico, no obstante constituir un derecho de evidente

contenido patrimonial". (Tobia, 2010).

La obligación del sujeto pasivo de pagar el tributo al sujeto activo encuentra su

fundamento jurídico únicamente en un mandato legal condicionado a su vez por la

Constitución.

El Estado (ente acreedor del Tributo) tiene el Poder Tributario que lo faculta a crear

y exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias a los ciudadanos, éstos, en

correlación, tienen el deber de coadyuvar con las cargas públicas a través de los tributos,

conforme lo establece el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el

pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."

Este vínculo o conexión implica posiciones activas y pasivas de ambos sujetos, de

derechos y deberes recíprocos y coordinados, teniendo el Estado, en un amplio sentido,

el derecho a exigir el pago de los tributos y el deber de retribuir esos ingresos públicos

a través de la satisfacción de necesidades colectivas y la elevación del nivel de vida de

la población, fin último establecido con rango constitucional en el artículo 316.

También, el sujeto obligado tiene la carga de cumplir con el pago correspondiente a esa

exacción tributaria, entre otros deberes, y el derecho a exigir la buena administración de

esos recursos públicos.

3.- Clasificación de la obligación tributaria:

Las obligaciones tributarias pueden ser: Materiales y formales:

A) Materiales: Su fuente es la ley, la cual debe establecer todos los elementos

necesarios para determinar la existencia y cuantía de aquella. Estas obligaciones

están establecidas por el legislador tributario, según interpretación en contrario,

en el artículo 109 del Código Orgánico Tributario, referidas en este caso a los

ilícitos materiales.

 Obligación tributaria principal (obligación de crédito y débito):

Es el vínculo fundamental, básico y principal. Son prestaciones de dar,

pagar una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios.

 Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta:

Consiste en satisfacer un importe a la Administración tributaria. Si bien

estos pagos son a cuenta de la obligación tributaria principal, esto es, son

adelantos de la cuota tributaria, y el contribuyente puede deducir dichos

importes (u otros de cantidades distintas, si la Ley específica del tributo

lo permite) de la obligación tributaria principal, la obligación de adelantar

estos pagos parciales es definida, por la Ley, como de carácter autónomo

respecto de la obligación tributaria principal.

Esta es una fórmula para adelantar importes, a cuenta de la cuota

tributaria, durante el propio período impositivo, antes de que se produzca

el devengo de un hecho imponible, sobre el que ya hay indicios de que

acontecerá en el futuro.

 Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Son las que tienen

por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados

tributarios. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de

percepción, retención o ingreso a cuenta por un tercero (art. 43 COT).

  Las obligaciones accesorias: Son pagos que se deben satisfacer a la

Administración tributaria, distintos de los anteriores, y cuya exigencia se

impone en relación con otra obligación tributaria. Son obligaciones

accesorias el interés de mora, los recargos por declaración extemporánea,

los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley. Las

sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones

accesorias.

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A) Formales: No tienen carácter monetario y son impuestas por la normativa a los

sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado

con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Estas

obligaciones están establecidas, según interpretación en contrario, en los

artículos 99 al 108 del Código Orgánico Tributario, referidas en este caso a los

ilícitos formales.