A0138 Derecho Tributario ED1 V1 2017

ASIGNATURA
DERECHO TRIBUTARIO I
Juan Manuel Quispe Lingan

Asignatura Derecho Tributario I
Autor: Juan Manuel Quispe Lingan
rimera edición digital

P
Huancayo, setiembre de 2017
De esta edición
© Universidad Continental
Av. San Carlos 1980, Huancayo-Perú
Teléfono: (51 64) 481-430 anexo 7361
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Versión e-book
Disponible en http://repositorio.continental.edu.pe/
ISBN electrónico N.° 978-612-4196-
Dirección: Emma Barrios Ipenza

Edición: Miguel Ángel Córdova Solís
Asistente de edición: Andrid Poma Acevedo
Asesor didáctico: Fabio Contreras Oré
Corrección de estilo: Rubén Alania Contreras
Diseño y diagramación: Gerardo Favio Quispe Fernández
Todos los derechos reservados. Cada autor es responsable del contenido de su propio texto.
Este manual autoformativo no puede ser reproducido, total ni parcialmente, ni registrado en o transmitido por
un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio sea mecánico, fotoquímico,
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Continental.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 9
PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA 10
COMPETENCIAS DE LA ASIGNATURA 10
UNIDADES DIDÁCTICAS 10
TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO 10
UNIDAD I: POLÍTICA TRIBUTARIA, SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO 11
Diagrama de presentación de la unidad I 11
Organización de los aprendizajes 11
TEMA N.° 1: Política tributaria 12
1. Definición, sustento y tendencias actuales 12
1.1. Política tributaria 12
1.2. Tributo 12
1.3. Sustento 13
TEMA N° 2: Sistema tributario nacional 14
1. Clasificación del tributo 14
1.1. Impuestos 14
1.2. Contribuciones 14
1.3. Tasas 15
ACTIVIDAD FORMATIVA N.° 1 16
TEMA N.° 3: Derecho tributario 17
1. Potestad tributaria y principios tributarios 17
1.1. Concepto 17
1.2. Análisis 17
1.3. Clasificación de la potestad tributaria 17
2. Fuentes del derecho tributario 17
2.1. Concepto 17
2.2. Las disposiciones constitucionales 17
2.3. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente 18
3. Doctrina 20
3.1. Principios 20
3.2. Capacidad contributiva 21

TEMA N.° 4 : Instituciones del derecho tributario 22
1. SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria) 22
1.1. Funciones y atribuciones 22
2. Instituto Aduanero y Tributario - IAT 23
3. Oficina de Fortalecimiento Ético y Lucha Contra la Corrupción - OFELCCOR 23
LECTURA SELECCIONADA N.° 1 23
GLOSARIO DE LA UNIDAD I 24
BIBLIOGRAFÍA 25
AUTOEVALUACIÓN N.° 1 26
UNIDAD II: ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 29
Diagrama de presentación de la unidad II 29
TEMA N.º 1: Obligación tributaria 30
1. Concepto 30
2. Elementos de la obligación tributaria 30
3. Características de la obligación tributaria 30
4. Clasificación de la obligación tributaria 30
4.1. Naturaleza de la obligación tributaria 31
4.2. Nacimiento de la obligación tributaria 31
4.3. Exigibilidad de la obligación tributaria 31
4.4. Hipótesis de incidencia tributaria 31
4.5. Hecho imponible 32
4.6. Exenciones 32
4.7. Exoneración 33
4.8. Inmunidad 33
TEMA N.º 2: Sujetos de la obligación tributaria 34
1. Acreedor tributario 34
2. Concurrencia de acreedores 34
3. Prelación de deudas tributarias 34
4. Deudor tributario 34
5. Contribuyente 34
6. Responsable 34
7. Agentes de retención o percepción 35

8. Responsables y representantes 35
TEMA N.º 3: Pago de la obligación tributaria 39
1. Transmisión de la obligación tributaria 39
2. La deuda tributaria 39
3. Componentes de la deuda tributaria 39
4. Extinción de la obligación tributaria 39
5. El pago 39
6. Lugar, forma y plazo de pago 39
7. Obligados al pago 39
8. Devolución de pagos indebidos o en exceso 39
9. Aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias 39
GLOSARIO DE LA UNIDAD II 41
BIBLIOGRAFÍA 42
UNIDAD III: FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, ACTOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN 45
Diagrama de presentación de la unidad III 45
TEMA N.º 1: Formas de extinción de la obligación tributaria 46
1. Generalidades 46
2. Compensación 46
3. Condonación 46
4. Consolidación 46
5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa 46
TEMA N.º 2: Prescripción de la obligación tributaria 48
1. Naturaleza de la prescripción 48
2. Concepto 48
3. Prescripción y caducidad 48
4. Plazos de prescripción 48
4.1. Cómputo de los plazos de prescripción 48

4.2. Interrupción de la prescripción 49
4.3. Suspensión de la prescripción 50
TEMA N.º 3: Deberes y derechos de los administrados 51
1. Obligaciones de los administrados 51
2. Derechos de los administrados 51
TEMA N.º 4: Actos de la administración 52
1. Requisitos de validez del acto administrativo tributario 52
2. Tipos de acto administrativo 52
2.1. Resolución de determinación 52
2.2. Resolución de multa 53
2.3. Orden de pago 53
TEMA N.º 5: Notificación y nulidad de los actos administrativos 54
1. Notificación 54
2. Formas de notificación 54
3. Efectos de las notificaciones 54
4. Nulidad y anulabilidad de los actos administrativos 54
TEMA N.º 6: Facultad de determinación y fiscalización 56
1. Concepto 56
2. Niveles de la función de fiscalización 56
3. Facultades que posee la administración 56
4. Plazo de fiscalización 57
5. Resultados de la fiscalización o verificación 58
TEMA N.º 7: Procedimiento de cobranza coactiva 59
1. Naturaleza 59
2. Limites 59
3. Deuda exigible 59
4. Procedimiento de cobranza coactiva 59
5. Medidas cautelares 60
6. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva 60
7. Conclusión del procedimiento de cobranza coactiva 60
8. Tercería 61
9. Tasación y remate 61
10. Recurso de apelación 61

GLOSARIO DE LA UNIDAD III 62
BIBLIOGRAFÍA 63
UNIDAD IV: PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO, NO CONTENCIOSO, SANCIONADOR Y DELITO TRIBUTARIO 67
Diagrama de presentación de la unidad IV 67
TEMA N.º 1: Procedimiento de apelación, procedimiento no contencioso, queja y proceso contencioso administrativo 68
1. Procedimiento contencioso tributario 68
1.1. Etapas del procedimiento contencioso tributario 68
1.2. Generalidades 68
1.3. Reclamación 69
1.4. Requisitos de admisibilidad 70
2. Procedimiento no contencioso 73
2.1. Características 73
2.2. Clasificación 74
TEMA N.º 2: Procedimiento sancionadory delito tributario 76
1. Infracción 76
2. Elementos de la infracción 76
3. Sanción tributaria 76
4. Principios de la potestad sancionadora 76
5. Tipo de infracciones 77
TEMA N.º 3: Delito tributario 78
1. Concepto, elementos y principios 78
1.1. Concepto 78
1.2. Métodos de interpretación 78
2. Normatividad y etapas del proceso penal 79
2.1. Etapas del proceso penal 80

TEMA N.º 4: Régimen de gradualidad 82
1. Generalidades 82
2. Causales de pérdida de la gradualidad 82
GLOSARIO DE LA UNIDAD IV 83
BIBLIOGRAFÍA 84
ANEXOS 85
INTRODUCCIÓN
E l análisis del Derecho Tributario, consiste en

analizar las instituciones jurídicas básicas, como
son las reguladas en el Código Tributario.
necesidades públicas o generales dentro de la socie-
dad, por ello es necesario analizar sus implicancias,
importancia y consecuencias que puede implicar
realizar una buena o mala recaudación de tributos,
Por ello, con la finalidad de lograr un conocimiento
pero sobre todo de una mala redistribución.
amplio del aspecto tributario, se requiere necesaria-
mente un enfoque general de aspectos importantes En ese sentido, la presente asignatura de Derecho
sobre la naturaleza, las fuentes, los principios que lo Tributario se centra en el estudio de los tributos y
rigen, así como de manera importante es necesario todas sus implicancias.
versar en conocer los tipos de impuestos que existen
Por lo mismo, el curso persigue, en términos gene-
en nuestro país; ello con la finalidad de saber la im-
rales, que los estudiantes conozcan las teorías, así
portancia de los impuestos y cuanto beneficio pro-
como las técnicas de recaudación de tributos en el
duce realizar una adecuada redistribución del cobro
Perú que giran en torno a los impuestos, tasas y con-
de estos impuestos que son realizados por el Sistema
tribuciones.
Tributario Peruano.
Por lo mismo, al finalizar el curso, los alumnos esta-

Los temas mencionados anteriormente en la cátedra
rán en condiciones de comprender la funcionalidad
de Derecho Tributario, tienen por objeto iniciar al
de cada una de los tributos obteniendo los concep-
estudiante en el conocimiento del fenómeno impo-
tos y conocimientos necesarios para aplicarlas.
sitivo desde su gestación, llegando a reconocer su
importancia y el rol de los tributos en la sociedad.
El presente manual está dividido en cuatro unidades
Pretende servir a los anhelos de aquellos que se ini-
didácticas. En las primeras dos unidades se va a ex-
cian en el estudio de esta disciplina jurídica, aspiran
plicar el marco general de los tributos, desarrollan-
a proporcionar una utilidad práctica, que permitan
do los siguientes temas: La política tributaria, defi-
internarse en las materias tributarias, tienen el fir-
nición del tributo, importancia del tributo, fuentes,
me propósito de destacar la importancia que tienen
principios, clasificación, entre otros. En las dos últi-
los principios tributarios; una solución de las con-
mas unidades se va a explicar el tema práctico de la
troversias sobre el adecuado manejo de la política
recaudación y del pago de los tributos, temas tales
tributaria y la correcta distribución de los tributos
como la obligación tributaria, las formas de pago,
en nuestro país.
la extinción de la obligación tributaria y el procedi-
miento de cobranza de los mismos.
Los tributos en general son el medio de recaudación
de ingresos que maneja nuestro país a través de su
potestad tributaria, ello con la finalidad de satisfacer
EL AUTOR
DERECHO DE LA REGULACIÓN
PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA
COMPETENCIAS DE LA ASIGNATURA
El estudiante será capaz de identificar los tributos que componen el sistema tributario nacional y procedimientos generales
que forman parte del mismo, así como los principios e instituciones en las cuales se fundamenta el mismo. Finalmente, el
estudiante estará en condiciones de aplicar las habilidades adquiridas en su ejercicio profesional.
UNIDADES DIDÁCTICAS
UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV
La noción de servicio público:

Derecho o sociedad entre las Derecho o sociedad entre las
Delimitación conceptual en el Teoría de la regulación
empresas privadas y públicas empresas privadas y públicas
Derecho administrativo vigente
Resultado de aprendizaje Resultado de aprendizaje Resultado de aprendizaje Resultado de aprendizaje
El estudiante identifica y describe El estudiante aplica el procedimiento

El estudiante aplica la prescripción de
los alcances de la Política Tributaria El estudiante identifica la figura del de recuperación de la deuda
las facultades de la Administración
y el Derecho Tributario, así como el contribuyente y del responsable. tributaria, así como las medidas
Tributaria.
concepto del tributo. cautelares.
TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO
UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV
Semana 1 y 2 Semana 3 y 4 Semana 5 y 6 Semana 7 y 8

16 horas 16 horas 16 horas 16 horas
UNIDAD I POLÍTICA TRIBUTARIA, SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO 11
UNIDAD I: Política tributaria, sistema tributario nacional y fundamentos de derecho tributario
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I
CONTENIDOS LECTURAS SELECCIONADAS ACTIVIDADES
AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES
Tema n.° 1: Política Tributaria 1. Identifica y describe los alcances de la Valora la importancia del ordena-
1. Definición, sustento y tendencias actuales. política tributaria y el Derecho Tributario, miento tributario vigente.
así como el concepto del tributo.
Tema n.° 2: Sistema Tributario Nacional 2. Identifica las clases de tributos.
1. Clasificación del tributo.
Actividad n.° 1
Tema n° 3: Derecho Tributario El estudiante debe contestar las siguientes pre-
1. Potestad Tributaria y Principios tributarios. guntas de manera clara y sencilla:
2. Fuentes del derecho tributario. 1. Analiza las instituciones principales que
3. Doctrina. rigen el Derecho Tributario, como son las
fuentes y los principios del derecho tribu-
Tema n° 4: Instituciones del Derecho Tributario tario.
1. SUNAT. 2. Identifica los métodos de interpretación
2. Instituto Aduanero y Tributario - IAT. en el ámbito tributario, así como la vigen-
3. Oficina de Fortalecimiento Ético y Lucha Contra la Corrupción cia de la norma tributaria y la aplicación
- OFELCCOR. de los plazos.
Lectura seleccionada n.° 1
Autoevaluación n.° 1
12
TEMA N.° 1: Política tributaria
En este tema se pretende identificar la política tributaria, describir en qué consiste y cómo se define la política tributaria y
cuáles son sus características. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad de conocer cómo funciona la política
tributaria en el Perú.
1. Definición, sustento y tendencias actuales
1.1. Política tributaria
La política tributaria es una rama de la política fiscal, por ende comprende la utilización de diversos instrumentos fiscales,
entre ellos los impuestos, para conseguir los objetivos económicos y sociales que una comunidad políticamente organizada
desea promover.
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Son las decisiones de política económica y fiscal que se refieren a los impuestos, tasas, contribuciones, etc. para
captar recursos públicos.
La política tributaria es parte de la política fiscal, es decir, parte de la política pública. Una política pública se presenta
bajo la forma de un programa de acción gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geográfico, en el
que se articulan el Estado y la sociedad civil. El Estado participa de manera activa en la denominada Política Tributaria, a
diferencia de lo que sucede con otras como, por ejemplo, la política monetaria.
1.1.1. Características de la política tributaria
Existen lineamientos generales que favorecen su buen funcionamiento entre los que destacan:
• Inferir lo menos posible en la eficiente asignación de los recursos.
• Tener una administración sencilla y relativamente barata.
• Ser flexible para responder fácilmente a los cambios en las circunstancias económicas políticas y sociales.
• Cumplir con los principios de equidad y proporcionalidad.
• Mostrar transparencia de forma tal que haya una clara vinculación con el gasto, con el fin de que cada individuo sepa
hacia donde se dirigen sus contribuciones, que tipo de servicio está financiando etc.
1.2. Tributo
1.2.1. Concepto
Ni nuestra Constitución ni nuestro Código Tributario se han animado a establecer una definición del tributo, lo cual no
constituye límite alguno al hecho de animarme a esbozar el siguiente concepto: Los tributos constituyen prestaciones
obligatorias a favor del estado, en virtud de su potestad tributaria, con la finalidad de obtener recursos para atender sus
necesidades y cumplir sus fines. Estas prestaciones no constituyen sanción y son exigibles coactivamente; asimismo tienen
como presupuesto básico a la capacidad contributiva y son ex lege.
1.2.2. Características
En mérito a la definición señalada, podemos señalar que las características del tributo son:
Prestación obligatoria exigida por el estado
La prestación constituye el contenido de una obligación, la cual está constituida por la conducta del deudor, la cual puede
ser de dar, hacer y no hacer. Ejemplo: Entregar un bien o una suma de dinero constituye una prestación de dar; hacer una
determinada labor, constituye una prestación de hacer; tener la obligación de no divulgar una fórmula secreta, constituye
una prestación de no hacer.
Finalidad de obtener recursos
La naturaleza propia del tributo implica que el mismo tenga como finalidad una meramente recaudatoria. Sin embargo,
a lo largo de la historia, esta concepción ha ido cambiando, pudiendo señalarse actualmente que la finalidad del mismo
puede ser una diferente a la meramente recaudatoria.
En favor del estado para satisfacer sus necesidades
La organización y funcionamiento del Estado implica la realización de diversos gastos, los cuales son denominados gastos
públicos. El estado gasta por ejemplo en construir carreteras, en pagar funcionarios y servidores; etc. Con la finalidad de
cubrir estos gastos, el estado requiere necesariamente de ingresos, los cuales son denominados ingresos públicos.
No constituye una sanción
La sanción es la consecuencia de una infracción, la misma que implica una conducta que infringe un marco legal definido.
Ejemplo: Tengo la obligación de presentar mi declaración jurada y no lo efectúo. Lo que he cometido es una infracción
que trae como consecuencia directa una sanción. En el caso de los tributos, no existe ninguna comisión de una infracción,
sino una obligación legal, nacida en mérito al poder tributario del estado.
Exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso legítimo de la
fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
Ex lege
Esta característica implica que el tributo necesariamente nace de la ley.
1.3. Sustento
Capacidad contributiva
La capacidad contributiva constituye una aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias,
aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de riqueza (capacidad económica) que luego de
ser sometidos a la valorización del legislador y conciliados con los fines de la naturaleza política, social y económica, son
elevados al rango de categoría imponible.
La capacidad contributiva es el elemento esencial en los tributos y cuya definición la he realizado en la parte introductoria
de este curso.
14
TEMA N° 2: Sistema Tributario Nacional
En este tema se va a identificar los aspectos generales del tributo y su clasificación. Al finalizar el tema el estudiante estará
en la capacidad de conocer en qué consiste el tributo, cuál es su importancia y su respectiva clasificación.
1. Clasificación del tributo
En la norma II del título preliminar del TUO del Código Tributario (2013), se establece la primera gran clasificación de
los tributos, basada en la teoría tripartita de los tributos, por la cual el tributo es el género y sus especies son los impuestos,
las contribuciones y las tasas.
1.1. Impuestos
Es la categoría más importante del tributo. Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
Impuestos subjetivos vs. impuestos reales
Impuestos subjetivos; Son aquellos que toman en consideración situaciones subjetivas del contribuyente. Por ejemplo, si
en el Impuesto a la Renta se toman en consideración las cargas de familia. Impuestos reales; En estos impuestos la situa-
ción personal del contribuyente no se toma en consideración, siendo sólo tomada en consideración la riqueza gravada.
Un ejemplo de un impuesto real es el Impuesto General a las Ventas, puesto que el 19% se cobra a todos por igual, sin
interesar si esa persona es pobre o rica.
Impuestos directo vs. impuestos indirectos
Los impuestos son directos o indirectos en la medida que la persona que asume la carga tributaria sea legalmente aquella
persona que exterioriza algún índice de capacidad contributiva.
Por ejemplo: En el Impuesto a la Renta el índice de capacidad contributiva son los ingresos y efectivamente quien asume
la carga es aquella persona que percibe los ingresos. Es el caso de la persona que alquila una casa, quien paga el impuesto
a la renta es el propietario que recibe la renta y no el inquilino, por ello es un impuesto directo. En el caso del Impuesto
General a las Ventas el índice de capacidad contributiva es el consumo, sin embargo, quien asume legalmente la carga
tributaria es el vendedor y no el comprador, siendo que este último es la persona que realiza el consumo.
Impuestos fijos, proporcionales y progresivos
• Proporcionales
Son aquellos cuya alícuota se mantiene invariable a pesar que la base imponible varia. Ejemplo: El Impuesto a la
Renta del Régimen General tiene una alícuota del 30%. Esta alícuota no varía sea la base imponible de S/ 1,00 soles
S/. 100 000,00 soles.
• Progresivos
Son aquellos cuya alícuota se incrementa conforme se incrementa la base imponible.
• Fijos
Son aquellos que no aplican una alícuota porcentual, sino un importe fijo.
Impuestos periódicos vs. impuestos instantáneos
Esta clasificación tiene relación directa con el devengo del impuesto, puesto que en principio todos los impuestos se con-
figuran de manera instantánea. Por ejemplo, en el I.G.V cada venta que yo realizo configura el nacimiento del Impuesto,
no obstante, el devengo, esto es el momento en el cual debo realizar la liquidación del impuesto, es mensual.
Igual situación es el Impuesto a la Renta cuyo devengo es anual, salvo los pagos a cuenta cuyo devengo también es mensual.
1.2. Contribuciones
Nuestro Código Tributario define a las contribuciones como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador be-
neficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
Fundamento
De los conceptos señalados podemos señalar que las contribuciones tienen como hecho generador beneficios directos
a un grupo de personas. Es decir, yo pago la contribución porque voy a obtener a cambio un beneficio. Ese beneficio va
a ser directo a un grupo de personas. Por ejemplo, si se construye una carretera en mi distrito, los vecinos de mi distrito
han sido beneficiados directamente con la misma. Quizá cada dentro de ese grupo podemos señalar que algunas personas
fueron beneficiadas más que otras o algunas sólo han obtenido un beneficio potencial, esto es que pueden o no utilizar
la obra o actividad estatal ejecutada. En mérito a ello podemos señalar que la contribución tiene como fundamento prin-
cipal el principio del beneficio, el cual consiste en hacer pagar a aquellas personas que, aunque no reciben un provecho
individualizado hacia ellos en cambio se favorecen directamente por un servicio de carácter general.
Los beneficios van a derivar de la realización de obras públicas o actividades estatales. Ejemplo: Una obra pública es una
carretera. Una actividad estatal puede ser un servicio de salud.
1.3. Tasas
Nuestro Código Tributario (2013), define a la tasa como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la presta-
ción efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
Fundamento
En base al concepto señalado se puede decir que el hecho generador de las tasas, es la prestación efectiva por el estado
de un servicio público individualizado; es decir siempre debe existir una actividad administrativa referida al sujeto pasivo.
Por la prestación del servicio, únicamente se puede cobrar el costo que irrogue al estado ese servicio.
Características
Las características de las tasas son:
• Proporcionalidad
Debe existir proporción entre la cuantía de la tasa exigida y el gasto provocado en la prestación del servicio
• Individualidad
El sujeto pasivo en calidad de contribuyente debe ser la persona a quien se le presta el servicio.
• Divisibilidad
El aprovechamiento individual del servicio pueda ser medido.
• Destino
La recaudación obtenida por la misma, debe ser destinada exclusivamente al servicio proporcionado.
• Capacidad contributiva
Para algunos tributaristas este principio no resulta aplicable a las tasas; sin embargo, consideramos que, podemos ha-
blar de una capacidad contributiva global, es decir, puede rebajarse o exonerarse de las tasas a algunos contribuyen-
tes, resultado que el costo de total de los servicios, deberá ser dividido entre todos los contribuyentes, sin considerar
a los exonerados.
Clasificación
• Arbitrios
Son tasas que se pagan por:
- Prestación de un servicio público y/o
- Mantenimiento de un servicio público.

16
• Derechos
Son tasas que se pagan por:
- Prestación de un servicio administrativo público o
- Uso de bienes públicos
- Aprovechamiento de bienes públicos.
• Licencias
Tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización. En las licencias la obligación nace con la solicitud de la licencia (pago por dicha
licencia).
ACTIVIDAD FORMATIVA N.° 1

Conteste las siguientes preguntas de manera clara y sencilla:
1. Explique en qué consiste la política tributaria y cuáles son sus características.
2. Desarrolle con sus propias palabras el concepto del tributo y sus características.
3. Explique con sus propias palabras la clasificación del tributo.

TEMA N.° 3: Derecho Tributario
1. Potestad tributaria y principios tributarios
En este tema conoceremos cuales son los pilares que han dado sustento al derecho tributario. Al finalizar el tema el estu-
diante manejará los conceptos de potestad tributaria, las fuentes del derecho tributario y los principios.
1.1. Concepto
Podemos definir a la potestad tributaria como el poder jurídico del estado para crear, modificar, suprimir o eximir de
tributos dentro de su jurisdicción. Este poder tributario es exclusivo y consustancial del estado.
1.2. Análisis
Nuestra Constitución (1993) establece como titulares de este poder del estado:
• Gobierno Central.
• Gobiernos regionales.
• Gobiernos locales.
Ahora, el Gobierno Central ejerce este poder tributario fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, mediante la
dación de leyes. No obstante, este poder también puede ser ejercido a través del Poder Ejecutivo mediante decretos legis-
lativos.
Es importante señalar, que en el caso de aranceles (tributos que gravan las importaciones) y tasas (tributos vinculados),
el ejecutivo puede regular los mismos sin necesidad de delegación de facultades, esto es a través de decretos supremos.
Respecto al punto anterior cabe hacer dos precisiones: Dicho artículo debe ser concordado con los dos últimos párrafos
del Código Tributario (2013), en el sentido que la Constitución (1993), no hace referencia a los aranceles y/o tasas, sino
a las tarifas arancelarias y a la cuantía de las tasas. La Constitución ha establecido una Reserva de Administración en el
sentido que la potestad de crear aranceles y tasas está dirigida únicamente al Ejecutivo.
Por otro lado, es importante señalar que el Ejecutivo no puede ejercer su potestad tributaria mediante decretos de urgen-
cia.
Por su parte, los gobiernos locales y gobiernos regionales gozan de una potestad relativa, puesto que tienen potestad úni-
camente respecto a las tasas y contribuciones y la ejercen mediante ordenanzas municipales o regionales.
1.3. Clasificación de la potestad tributaria
Conforme a la doctrina clásica la potestad tributaria se clasifica en potestad originaria y potestad derivada.
La doctrina ha establecido una diferencia entre potestad originaria y derivada, basada en que la primera se encuentra
regulada directamente por la Constitución del Estado (ejercida por el Estado, gobierno central, normalmente a través del
Poder Legislativo o por delegación a través del Presidente de la República), mientras que la segunda, es aquella que deriva
de la Ley e indirectamente de la Constitución.
2. Fuentes del derecho tributario
2.1. Concepto
Las fuentes del Derecho Tributario son los medios generadores de normas jurídicas; es decir, las formas de creación e
imposición de éstas.
2.2. Las disposiciones constitucionales
La Constitución es la ley de leyes, por lo que, dentro del esquema jurídico del país, las disposiciones constitucionales se
encuentran por encima de todas las normas jurídicas; por tanto, pueden crear, modificar o suprimir tributos.
18
2.2.1. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República
El artículo 55° de la Constitución Política del Perú (1993), establece que los tratados aprobados por el Estado forman
parte del Derecho Nacional. Sobre la aprobación de los tratados, el artículo 56° de la Constitución (1993), señala que
los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su ratificación por el Presidente de la República, siempre que
versen sobre las siguientes materias:
• Derechos Humanos.
• Soberanía, dominio o integridad del Estado.
• Defensa Nacional.
• Obligaciones financieras del Estado.
También deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean, modifican o suprimen tributos; los que exigen mo-
dificación o derogación de alguna ley y los que requieren medidas legislativas para su ejecución.
Asimismo, el artículo 57° del mismo texto legal, refiere que el Presidente de la República puede celebrar o ratificar tra-
tados o adherir a éstos sin el requisito de la aprobación previa del Congreso en materias no contempladas en el artículo
precedente. En todos esos casos, debe dar cuenta al Congreso.
Cuando el tratado afecte disposiciones constitucionales debe ser aprobado por el mismo procedimiento que rige la refor-
ma de la Constitución, antes de ser ratificado por el Presidente de la República.
La denuncia de los tratados es potestad del Presidente de la República, con cargo de dar cuenta al Congreso. En el caso
de los tratados sujetos a aprobación del Congreso, la denuncia requiere aprobación previa de éste.
Respecto a la reforma Constitucional, el artículo 206° de la Carta Magna (1993), señala que toda reforma constitucional
debe ser aprobada por el Congreso con mayoría absoluta del número legal de sus miembros, y ratificada mediante refe-
réndum. Puede omitirse el referéndum cuando el acuerdo del Congreso se obtiene en dos legislaturas ordinarias sucesivas
con una votación favorable, en cada caso, superior a los dos tercios del número legal de congresistas. La ley de reforma
constitucional no puede ser observada por el Presidente de la República.
La iniciativa de reforma constitucional corresponde al Presidente de la República, con aprobación del Consejo de Minis-
tros; a los congresistas; y a un número de ciudadanos equivalente al cero punto tres por ciento (0,3%) de la población
electoral, con firmas comprobadas por la autoridad electoral.
2.3. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente
La Ley es una regla de derecho emanada del poder Legislativo y promulgado por el Poder Ejecutivo, que crea situaciones
generales y abstractas por tiempo indefinido y que sólo puede ser modificada o suprimido por otra regla que tenga eficacia
de ley.
2.3.1. Decretos legislativos
El artículo 104° de la Constitución (1993), señala que El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legis-
lar, mediante decretos legislativos, sobre la materia específica y por el plazo determinado establecidos en la ley autoritativa.
2.3.2. Ordenanza municipal
Son aquellas normas por las cuales los municipios legislan.
2.3.3. Decreto ley
Son las normas emitidas por los gobiernos de facto. Para algunos tratadistas, el solo hecho de considerarlas como normas,
atenta contra la forma de gobierno democrático de los países. Sin embargo, estas normas son homologables a la Ley siem-
pre y cuando hayan sido subsanados o avalados legalmente por normativa dada en un régimen democrático.
2.3.4. Decretos de urgencia
Es importante señalar, que conforme lo señala el artículo 74° de la Constitución (1993), estos no pueden regular materia
tributaria.
2.3.5. Sentencia del Tribunal Constitucional
El artículo 204° de la Carta Magna (1993), señala que la sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una
norma se publica en el diario oficial. Al día siguiente de la publicación, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto
retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal. Por su parte, el
artículo 81º de la Ley 28237, Código Procesal Constitucional (2004), señala que las sentencias fundadas recaídas en el
proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales
y carecen de efectos retroactivos. Se publican íntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el
día siguiente de su publicación. Asimismo, el artículo 82º de la norma en análisis señala que las sentencias del Tribunal
Constitucional en los procesos de inconstitucionalidad y las recaídas en los procesos de acción popular que queden firmes
tienen autoridad de cosa juzgada, por lo que vinculan a todos los poderes públicos y producen efectos generales desde
el día siguiente a la fecha de su publicación. En mérito a los artículos glosados podemos concluir que las sentencias del
Tribunal Constitucional se caracterizan por:
a. Tener fuerza de ley.
b. Carácter de cosa juzgada.
c. Aplicación vinculante.
2.3.6. Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales
El artículo 106° de la Constitución Política del Perú (1993) establece que mediante las leyes orgánicas se regulan la estruc-
tura y funcionamiento de las entidades del estado previstas en la Constitución. Si bien es cierto, la doctrina le otorga a las
leyes orgánicas rango de ley, en materia tributaria se encuentran por debajo de las leyes.
2.3.7. Decretos supremos y normas reglamentarias
El artículo 118º numeral 8 de la Constitución vigente del Perú (1993), establece como facultad del Presidente de la Repú-
blica, ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; y, dentro de tales límites, dictar
decretos y resoluciones. Entre las muchas definiciones que existen, podemos entender por reglamento a la norma o con-
junto de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad propia
cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo. Las normas reglamentarias
se encuentras directamente supeditadas a las leyes e indirectamente a la Constitución. Los reglamentos se clasifican en:
a. De Ejecución o ejecutivos
Son aquellos que se encargan de completar y desarrollar la ley que los justifica. Ejemplo: Reglamento del Impuesto a
la Renta.
b. Independiente
También llamados organizativos o normativos, los que se encuentran destinados a reafirmar mediante la auto dispo-
sición, la autonomía e independencia que la ley o la propia Constitución, asignan a determinados entes de la Admi-
nistración, o, incluso, a normar dentro los alcances que el ordenamiento legal les concede, pero sin que ello suponga
desarrollar directamente una ley.
2.3.8. Jurisprudencia
La jurisprudencia es la suma de decisiones reiterativas y uniformes emitidas por un órgano supremo sea este de carácter
jurisdiccional o administrativo. Ella no constituye legislación nueva ni diferente, ya que solo es la voluntad de la Ley. La
jurisprudencia no crea norma sino únicamente fija el contenido y alcance de una ya existente. Las únicas jurisprudencias
que serán obligatorias de aplicar son las resoluciones del Tribunal Fiscal que tengan el carácter de jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, por lo que deben haber sido dictadas al amparo de lo establecido en el art. 154° del Código Tributario
(2013).
2.3.9. Resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
Son resoluciones emitidas por la Administración Tributaria sobre una reclamación, consulta o una situación de relevancia
tributaria, proyectándose su aplicación hacia todos los contribuyentes. Estas resoluciones de la Administración Tributaria
reciben el nombre de normales en Italia o “resoluciones generales”, “circulares” o “regulaciones” en el orden jurídico
anglosajón. Estas Resoluciones están reguladas por la Resolución de Superintendencia N° 093-97/SUNAT (1997).
20
3. Doctrina
Consiste en la teoría esbozada por diferentes autores en sus libros, artículos, revistas y similares, sobre temas relaciones a
la ciencia del Derecho Tributario.
3.1. Principios
3.1.1. Concepto
Los principios tributarios como mecanismos básicos que tienen como función establecer límites a la potestad tributaria
del Estado. En nuestra legislación, los principios tributarios se encuentran regulados en el artículo 74º de la Constitución
(1993), el mismo que establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas,
o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley (…) El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio (…) Las leyes de presupuesto y
los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. (…) No surten efecto las normas
tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo. (Constitución Política del Perú, 1993)
3.1.2. Principio de legalidad o reserva de ley
El principio de legalidad es el eje fundamental del derecho, solo superado por el principio de constitucionalidad. Es un
principio aplicable por lo mismo al Derecho Tributario. Sus orígenes los podemos encontrar en la máxima “no hay tributo
sin representación” (no taxation without representation), que nace en la Carta Magna Inglesa la cual limitaba la facultad del
Rey para establecer tributos sin el consentimiento de los afectados.
Es aquel principio por el cual los tributos, así como sus elementos principales (sujetos, hecho generador, base imponible
y la alícuota) sólo pueden ser establecidos por ley, decreto legislativo y ordenanza municipal en caso de gobiernos locales
y regionales. Complementando lo señalado por la Constitución, la norma IV del título preliminar del T.U.O del Código
Tributario (2013) establece que:
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a. Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo
y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 10º;
b. Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c. Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos o garantías del deu-
dor tributario;
d. Definir las infracciones y establecer sanciones;
e. Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f. Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley (…). (Código Tributario, 2013).
3.1.3. Principio de igualdad
El principio de igualdad demanda la igualdad de un trato fiscal en relación a un índice de capacidad contributiva similar.
A ello se le conoce como equidad horizontal. Asimismo, a desiguales niveles de capacidad contributiva, se ha de exigir un
desigual tratamiento fiscal, lo cual se conoce como equidad vertical.
3.1.4. Principio de no confiscatoriedad
Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal y, como tal, constituye un mecanismo de defensa
de ciertos derechos constitucionales, empezando, por el derecho de propiedad, ya que evita que la ley tributaria pueda
afectar “irrazonable y desproporcionalmente” la esfera patrimonial de las personas.
3.1.5. Respecto a los derechos fundamentales de la persona
Es importante señalar, que la Constitución Política del Perú (1993), hace referencia exclusivamente a los derechos funda-
mentales de las personas reguladas en los artículos 1º, 2º y 3º del Capítulo I de la Constitución y no a los derechos sociales
y económicos regulados en posteriores artículos.
3.1.6. Principio de solidaridad y deber de contribuir
Si bien este principio no se encuentra regulado explícitamente en las normas nacionales, es importante señalar que me-
diante un análisis de la Constitución y de la naturaleza de nuestro Estado, podemos concluir que el mismo está presente
en nuestro sistema jurídico, puesto que existe un deber de la sociedad no sólo de contribuir a los gastos del Estado, sino
también de colaborar con las instituciones del Estado.
3.2. Capacidad contributiva
La capacidad contributiva es el elemento esencial en los tributos. Una definición clara de la misma es aquella en la cual
se establece que la capacidad contributiva constituye una aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de riqueza (capacidad económica) que
luego de ser sometidos a la valorización del legislador y conciliados con los fines de la naturaleza política, social y econó-
mica, son elevados al rango de categoría imponible.
22
TEMA N.° 4 : Instituciones del Derecho Tributario
1. SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria)
La obligación de mantener la reserva tributaria alcanza a los funcionarios de los órganos administradores de los tributos
y se extiende a quienes accedan a información reservada según lo establecido en el Código Tributario (2013). Dicha dis-
posición afecta incluso a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administración
Tributaria (Código Tributario, 2013, art. 55º), las cuales no la podrán utilizar para sus fines propios.
De todo ello se desprende que no incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administración Tribu-
taria que divulguen información no reservada ni aquellos que se abstengan de proporcionar información comprendida
en la reserva tributaria.
1.1. Funciones y atribuciones
El artículo 4° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia
N° 122-2014/SUNAT (2014) y modificatorias, establece:
Son funciones y atribuciones de la SUNAT:
a. Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, así como los conceptos tributarios y no tributarios
cuya administración o recaudación se le encargue por Ley o Convenio Interinstitucional.
b. Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las normas tributarias, aduaneras y otras
de su competencia.
c. Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera, estableciendo
obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que
conduzcan a la simplificación de los trámites correspondientes a los regímenes aduaneros, así como normar los
procedimientos que se deriven de éstos.
d. Dictar normas en materia de organización y gestión interna en el ámbito de su competencia.
e. Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de comercio exterior, a fin de brindar informa-
ción general sobre la materia conforme a Ley, así como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que
administra.
f. Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en materia de su competencia.
g. Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica, de investigación, de capacitación y perfec-

cionamiento en materia tributaria y aduanera, en el país o en el extranjero.
h. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con
la Ley.
i. Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepción de los tributos que administra y
disponer la suspensión de las mismas cuando corresponda, de acuerdo a Ley.
j. Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y naturaleza a nivel nacional.
k. Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depósitos autorizados, al-
macenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utilizados en el tráfico
internacional de personas, mercancías u otros.
l. Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de rentas de aduanas, la defraudación tributa-

ria y el tráfico ilícito de mercancías, así como aplicar medidas en resguardo del interés fiscal.
m. Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercan-
cías, excepto las que estén en tránsito y transbordo, a efectos de determinar su clasificación en la nomenclatura
arancelaria y los derechos que le son aplicables.
n. Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de los valores declarados por los usuarios del
servicio aduanero.
o. Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en vía administrativa los recursos
interpuestos por los contribuyentes o responsables; elevar los recursos de apelación y dar cumplimiento a las
Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial.
p. Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carácter tributario y aduanero,
con arreglo a Ley.
q. Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de deudas por los conceptos que administra.
r. Mantener en custodia las mercancías y bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el remate de los
mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.
s. Adjudicar mercancías de acuerdo a Ley.
t. Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia tributaria y aduanera.
u. Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los tratados y convenios
de carácter aduanero, así como las normas y procedimientos aduaneros para su utilización general.
v. Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos que administra y de otros cuya recaudación se
le encargue, así como de los derechos que cobren por los servicios que prestan, de acuerdo a Ley.
w. Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logística del comercio exterior cuando tengan uno
o más componentes propios de las actividades aduaneras, coordinando con las entidades del sector público y
privado que corresponda, las cuales deberán implementar los procesos armonizados que se establezcan
x. Controlar y fiscalizar el ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida de los bienes controlados que pue-
dan ser utilizados en la minería ilegal, así como en la elaboración de drogas ilícitas.
y. Ejercer las demás funciones que le señale la Ley.
Sólo por Ley se pueden establecer funciones adicionales a la SUNAT. (ROF-SUNAT, 2014, p. 3-5)
2. Instituto Aduanero y Tributario - IAT
El Instituto Aduanero y Tributario - IAT es un órgano dependiente de la Superintendencia Nacional, encargado de realizar
los cursos que se requieran para el ingreso del personal de la institución, así como de aquellos referidos a la formación,
capacitación y especialización del personal de la institución (SUNAT).
3. Oficina de Fortalecimiento Ético y Lucha Contra la Corrupción - OFELCCOR
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT está comprometida en combatir la

corrupción, así como actuar de modo transparente en todas sus actividades, servicios y operaciones, por lo cual viene de-
sarrollando un trabajo continuo y sostenido en el fortalecimiento ético de sus trabajadores, y en acciones de prevención a
través de la Oficina de Fortalecimiento Ético y Lucha Contra la Corrupción – OFELCCOR.
La OFELCCOR según el Reglamento de Organización y Funciones (ROF) de la SUNAT, es el órgano encargado de pro-
mover y desarrollar acciones que conduzcan al fortalecimiento de la integridad y el comportamiento ético del personal
de la institución y a la detección de riesgos de corrupción a efectos de proponer mejoras o controles en los procesos
institucionales.
Asimismo, se encarga de desarrollar e implementar medidas que ayuden a prevenir y combatir la corrupción, asegurando
los principios de objetividad y transparencia; así como de brindar apoyo o asesoría a los funcionarios o directivos de la
institución en el ejercicio del control que les corresponde.
LECTURA SELECCIONADA N.° 1
Arias, L. (2011). Política Tributaria para el 2011 - 2016. Perú, INDE Consultores. Recuperado de: https://goo.gl/cqJUHe
24
GLOSARIO DE LA UNIDAD I
1. Coactiva
Que tiene fuerza de obligar.
2. Irretroactivo
Las normas legales rigen a partir de su vigencia.
3. Potestad
Poder o autoridad que alguien tiene sobre una persona o cosa.
4. Prestación
Servicio convenido en un acuerdo o exigido por una autoridad.
5. Recursos
Conjunto de bienes, riquezas y medios de subsistencia.
6. Vigencia
Estado de lo que tiene validez o que está en uso en un tiempo determinado.

BIBLIOGRAFÍA
Avelino, E. (2010). Código tributario. T.U.O comentado con aplicaciones. Lima: Editorial San Marcos. Código 657.4 A91
Alva, M. (2008). Teoría y práctica del Impuesto a la Renta. Perú: Editorial Instituto Pacífico.
República del Perú. (1993). Constitución Política del Perú. Lima, Perú. Recuperado de: https://goo.gl/xHegd2
República del Perú. (22 de junio de 2013) Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributa-
rio. [Decreto Supremo N° 133-2013-EF de 2013]. Diario Oficial El Peruano. Lima, Perú: Editora Perú. Recuperado de:
https://goo.gl/D4N1A7
SUNAT. (2014). Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT. Recuperado de: https://goo.gl/74VyWE
SUNAT. (4 de noviembre de 1997) Resolución de Superintendencia que establece normas que regulan emisión de pronun-
ciamientos en materia tributaria y de aquellos referidos a la organización interna de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT). [Resolución de Superintendencia N.° 093-97/SUNAT de 1997].
26
AUTOEVALUACIÓN N.° 1
1. Señale la premisa incorrecta:
a. La política tributaria es una rama de la política fiscal.
b. La política tributaria son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
c. La política tributaria es parte de la política fiscal
d. La política tributaria está relacionada con aspectos de manejo político dentro de un Estado.
a. Los tributos constituyen prestaciones obligatorias a favor del Estado.
b. Los tributos tienen como presupuesto básico a la capacidad contributiva.
c. La Constitución y el Código Tributario han definido al tributo.
d. La Constitución no define al tributo.
a. Es una característica de la política tributaria no inferir en la asignación de recursos.
b. Es una característica de la política tributaria tener una administración sencilla y barata.
c. Es una característica de la política tributaria ser flexible
d. Es una característica de la política tributaria cumplir con principios de equidad.
a. Es una característica del tributo ser una prestación obligatoria.
b. Es una característica del tributo obtener recursos.
c. Es una característica del tributo ser exigible coactivamente
d. Es una característica del tributo ser ex natura.
5. Señale la premisa correcta:
a. La prestación obligatoria es exigida por el deudor.
b. La prestación obligatoria es exigida por el acreedor.
c. La prestación obligatoria es exigida por un tercero.
d. La prestación obligatoria es exigida por el Estado.
a. La naturaleza del tributo tiene una finalidad coercitiva.
b. La naturaleza del tributo tiene una finalidad recaudatoria.
c. La naturaleza del tributo tiene una finalidad tributaria.
d. La naturaleza del tributo tiene una finalidad objetiva.

a. El Estado realiza gastos sociales.
b. El Estado realiza gastos generales.
c. El Estado realiza gastos públicos.
d. El Estado realiza gastos privados.
a. El no pago del tributo constituye sanción
b. El no pago del tributo constituye no constituye sanción
c. El no pago del tributo constituye una deuda
d. El no pago del tributo constituye una conducta que infringe el marco legal.
a. La exigibilidad coactiva implica previo pago de la deuda.
b. La exigibilidad coactiva implica el previo cumplimiento de la obligación tributaria.
c. La exigibilidad coactiva la realiza el Estado.
d. En la exigibilidad coactiva el Estado puede recurrir a la ley del Talión.
a. La capacidad contributiva es el elemento esencial de los tributos.
b. La capacidad contributiva constituye una aptitud.
c. La capacidad contributiva es la capacidad económica.
d. La capacidad contributiva no es la capacidad económica en sí.

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UNIDAD II ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 29
UNIDAD II: Elementos de la obligación tributaria
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II
Tema n.° 1: Obligación tributaria 1. Identifica la hipótesis de incidencia, el Valora la importancia del ordena-
1. Concepto. hecho imponible, el nacimiento de la obli- miento tributario vigente.
2. Elementos de la obligación tributaria. gación tributaria y las exenciones tributa-
3. Características de la obligación tributaria. rias.
4. Clasificación de ña obligación tributaria. 2. Identifica la figura del contribuyente y del
responsable.
Tema n.° 2: Sujetos de la obligación tributaria
1. Acreedor tributario.
2. Concurrencia de acreedores. Actividad n.° 1
3. Prelación de deudas tributarias. Desarrolla de manera clara y sencilla los supues-
4. Deudor tributario. tos planteados.
5. Contribuyente. 1. Analiza las formas como se trasmite la
6. Responsable. obligación tributaria y la extinción de la
7. Agentes de retención o percepción. misma a través del pago.
8. Responsables y representantes. 2. Aplica las distintas formas de extinción de
la obligación tributaria distintas al pago.
Tema n.° 3: Pago de la obligación tributaria
1. Transmisión de la obligación tributaria.
2. La deuda tributaria.
3. Componentes de la deuda tributaria.
4. Extinción de la obligación tributaria.
5. El pago.
6. Lugar, forma y plazo de pago.
7. Obligados al pago.
8. Devolución de pagos indebidos o en exceso.
9. Aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias.
Autoevaluación n.° 2
30
TEMA N.º 1: Obligación Tributaria
En este primer tema se va a conocer la obligación tributaria dentro del marco general, su importancia y finalidad. Al ter-
minar el primer tema el alumno estará en la capacidad de conocer los supuestos de la obligación tributaria y sus efectos.
1. Concepto
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
2. Elementos de la obligación tributaria
Los elementos de la obligación son:
a. Sujetos
En toda obligación existen dos sujetos, el acreedor y el deudor. El primero tiene el derecho subjetivo de exigir el
cumplimiento de una determinada conducta; mientras que el deudor tiene el deber de cumplir lo acordado en la
obligación.
b. Prestación
Constituye el elemento objetivo de la obligación. Es la conducta que debe cumplir el deudor, la misma que puede
clasificarse en: dar, hacer o no hacer.
c. Vínculo jurídico
Es un elemento abstracto que implica el lazo de los acuerdos entre acreedor y deudor.
3. Características de la obligación tributaria
a. Derecho público vs derecho privado
Los tributos son creados en base al IUS IMPERIUM del estado, por lo mismo emergen y forman parte del Derecho
Público.
b. Ex lege
Conforme al principio de legalidad ya estudiado, los tributos sólo pueden ser creados por ley o norma de rango
similar, es decir las obligaciones tributarias tienen su fuente única y exclusivamente en la ley; las obligaciones civiles
tienen su fuente en la voluntad de las partes, en el delito y en la ley.
c. Obligación personal y no real
d. Acreedor siempre es el Estado
En toda relación jurídica tributaria, el acreedor siempre es el Estado o una entidad a la cual el mismo Estado ha con-
ferido esa facultad. Por ejemplo, en la legislación nacional también son acreedores los gobiernos locales, el SENATI
o el SENSICO.
e. Prestación de dar
En principio debemos señalar que esta no es una característica sino un elemento de la estructura de la obligación.
Al respecto, algunos autores afirman que la diferencia radica en la prestación, lo cual no compartimos, porque si
bien en la actualidad, la obligación tributaria está compuesta por prestaciones de dar (transferencia de propiedad o
posesión), ello no significa que no puedan existir prestaciones de hacer o no hacer, refiriéndonos exclusivamente al
pago de los tributos.
4. Clasificación de la obligación tributaria
La obligación puede clasificarse en sustanciales y formales, siendo las primeras referidas exclusivamente al pago, mientras
que las segundas se refieren a formalidades que sustentan el cumplimiento de las primeras, como son la presentación de
declaraciones, entrega de comprobantes de pago.
4.1. Naturaleza de la obligación tributaria
a. Relación simple
La obligación tributaria es unitaria, encontrándose constituida únicamente por una prestación de dar.
b. Relación compleja
La relación jurídica obligacional es compleja, porque existen diferentes obligaciones, compuestas por prestaciones
de dar, hacer o no hacer, que derivan directamente de una situación base, el pago de los tributos, el cual constituye
el objeto de la obligación.
4.2. Nacimiento de la obligación tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
4.3. Exigibilidad de la obligación tributaria
La obligación tributaria es exigible:
• Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley
o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
• Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artículo 29º del Código Tributario (2013), o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto con-
templado en el inciso e) de dicho artículo.
• Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para
el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a
partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
4.4. Hipótesis de incidencia tributaria
4.4.1.Definición
La hipótesis de incidencia tributaria es la hipótesis de la Ley Tributaria. Es la descripción genérica de un hecho. Es la

conceptualización (concepto legal) de un hecho. Hipótesis de incidencia consiste en la descripción hipotética de un
determinado hecho, descripción que mientras no se concretice o manifieste en un plano real, se encontrará en un plano
abstracto plasmada en la norma.
4.4.2. Aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria
• Aspectos cualitativos
Material
Es la descripción objetiva del hecho concreto que realiza el deudor tributario o de la situación en la que se halla. Este
elemento siempre presupone una acción: hacer, dar, transferir, recibir, etc.
Personal
Constituye el vínculo que une a la persona con el aspecto material. Por ejemplo, la calidad de propietario, poseedor
o vendedor.
Temporal
Implica en el momento en el cual se encuentra realizado el hecho imponible.
Espacial
Implica el lugar en el cual la ley entiende realizado el aspecto material.
• Aspectos cuantitativos
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• Base imponible
La base imponible es un elemento económico que cuantifica a la hipótesis de incidencia y en especial el aspecto
material de la misma que se edifica sobre la materia imponible
La base imponible se puede clasificar en:
* Ad valorem
Es aquella cuya magnitud esta expresada en dinero.
* Específica
Se encuentra expresada en una magnitud distinta del dinero.
• Alícuota
Es la cuota a aplicar sobre la base imponible y que determina finalmente el impuesto. Se clasifica en:
* Proporcional
Se mantiene constante sin importar la variación de la base imponible.
* Progresiva
Se incrementan o disminuyen con el incremento de la base imponible. Se clasifican en:
- Progresiva continua
Al aumentar la base definitivamente aumenta la alícuota.
- Progresiva por escalones
La alícuota aumenta cuando la base se incrementa en un escalón. También existe el modelo de escalones
acumulativo, en el cual existen alícuotas por cada escalón y se aplican normalmente sobre el exceso del
escalón.
4.5. Hecho imponible
El hecho imponible es un concepto concreto que implica la realización de la hipótesis de incidencia. Por ejemplo, Sebas-
tián vende un bien, por lo tanto, realiza la hipótesis planteada en el ejemplo anterior, naciendo por tanto la obligación
tributaria.
Claro que existe parte de la doctrina que prefiere hablar de hecho imponible abstracto (lo que conocemos como hipótesis
de incidencia) y hecho imponible concreto (lo que conocemos como hecho imponible), lo cual no compartimos.
4.6. Exenciones
4.6.1. Inafectación
Implica actividades o transacciones financieras que no encuadran en el o los supuestos de la hipótesis de incidencia, en-
contrándose por tanto no gravados. No requiere en la praxis de ninguna norma que los excluya, puesto que al no estar
incluidos en los supuestos de hecho no se encontrarán gravadas.
En la legislación nacional, este concepto ha sufrido la siguiente clasificación:
4.6.2. I nafectaciones naturales
Son aquellas actividades o supuestos que no se encuentran comprendidos en la hipótesis de incidencia, por lo que carece
de relevancia cualquier mención legal respecto de ellas. Es decir, es la definición propia del verdadero significado de las
inafectaciones.
4.6.3. I nafectaciones legales
Son aquellas que requieren estar establecidas en la norma para poder estar inafectas, puesto que, si la norma no hiciera
referencia de ellas, se encontrarían dentro de la hipótesis de incidencia del tributo.
4.7. Exoneración
Existen hechos o situaciones descritos hipotéticamente en otras normas, y que acaecidos en la realidad neutralizan la
consecuencia normal derivada de la configuración del hecho imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo. Existen
diversas teorías respecto al concepto de exoneración, las cuales son:
4.7.1. Teoría de la dispensa de pago
Esta teoría tiene como sustento que, si bien se realiza el hecho imponible, no existiría obligación del sujeto pasivo de
cumplir lo ordenado por la norma, en mérito a que existe otra hipótesis de incidencia, la cual lo libera de las obligaciones
establecidas.
4.7.2. Teoría de la no exigibilidad de la deuda tributaria
Esta teoría establece como sustento que el hecho imponible se realiza, sin embargo, la obligación tributaria no puede ser
exigida por el estado en mérito a la exención establecida, o en todo caso si el estado intentara cobrar la deuda, el contri-
buyente podría alegar una exención de exigibilidad.
4.7.3. Teoría de la hipótesis neutralizante
Esta teoría establece que si bien el hecho imponible se llega a realizar, las exoneraciones funcionan como hipótesis neu-
tralizantes, que hacen que la obligación tributaria no nazca.
4.8. Inmunidad
Esta institución jurídica es una inafectación de mayor calidad. Esto quiere decir, que a diferencia de la inafectación que se
da por una ley, la inmunidad se otorga constitucionalmente, lo cual le da una mayor jerarquía.
34
TEMA N.º 2: Sujetos de la Obligación Tributaria
En este segundo tema se va a conocer a los sujetos intervinientes en la relación obligacional tributaria, se va a conocer al
acreedor, al deudor, a los representantes, entre otras figuras. Al terminar el segundo tema el alumno estará en la capacidad
de conocer los sujetos participantes dentro de la relación obligacional tributaria.
1. Acreedor tributario
Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como
las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
El sujeto activo de la imposición, conocido también como acreedor tributario, es el Estado o la entidad pública a quien se
le ha delegado potestad tributaria por ley expresa.
En otros términos, es el ente al que la ley confiere el derecho a recibir la prestación pecuniaria en que se materializa el
tributo. Pero no sólo la Administración Fiscal del Estado puede ser sujeto activo; también las municipalidades, y en gene-
ral cualquier ente público distinto del Estado que tenga poder para imponer tributo, previa autorización de la ley. Ello
constituye una delegación de la soberanía tributaria, que es privativa del Estado, pero como la condición del sujeto activo
de la obligación viene determinada por la ley propia de cada tributo, es el ente delegado y no el Estado el sujeto activo de
la obligación tributaria.
En la mayoría de los casos, el acreedor tributario es el mismo Estado. Sin embargo, éste en ejercicio de la potestad tri-
butaria, puede señalar como acreedores tributarios a instituciones públicas, a fin que éstas cuenten con financiamiento
autónomo para cumplir con sus propios fines. Tal es el caso del Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial
(SENATI), y el Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO).
2. Concurrencia de acreedores
Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la to-
talidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de
derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
3. Prelación de deudas tributarias
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre
las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y be-
neficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse,
incluso los conceptos a que se refiere el artículo 30° del Decreto Ley N° 25897 (1992); alimentos; e hipoteca o cualquier
otro derecho real inscrito en el correspondiente registro.
La Administración Tributaria podrá solicitar a los registros la inscripción de resoluciones de determinación, órdenes de
pago o resoluciones de multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así la
prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden establecido en el presente artículo.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
4. Deudor tributario
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
5. Contribuyente
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Es la
persona que queda en la contingencia legal de tener el comportamiento objeto de la obligación, en detrimento de su
propio patrimonio y a favor del sujeto activo.
6. Responsable
Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Clasificación
La responsabilidad se clasifica en:
a. Solidaria
Se caracteriza por que en el caso de existir 2 ó más deudores, el acreedor puede efectuar la cobranza de su acreencia
a cualquiera de los deudores.
b. Subsidiaria
Se caracteriza por que en el caso de existir 2 ó más deudores y uno es el subsidiario, el acreedor solo puede ejercitar
su cobranza contra el subsidiario, si ha agotado previamente la cobranza de los otros deudores no subsidiarios. En
este caso funciona el beneficio de excusión.
c. Sustituto
Se caracteriza por que en el caso de existir 2 ó más deudores y uno es el sustituto, el acreedor solo puede efectuar la
cobranza al sustituto, pues éste ha asumido la obligación de los otros.
Características
a. Legalidad
El criterio de atribución del hecho imponible a este otro sujeto sólo puede ser creado por ley, pues respecto de este
obligado al pago del tributo no se ha verificado el hecho imponible.
b. Resarcimiento
En virtud del principio universal del “enriquecimiento sin causa”, cuando de la propia voluntad de la ley surge que
quien paga el tributo al fisco es alguien que nada tuvo que ver con la realización del hecho imponible, es ineludible la
consecuencia que ese alguien deba estar dotado de la facultad de resarcimiento y que tal facultad deba serle otorgada
por norma legal.
7. Agentes de retención o percepción
Agente de retención
Es aquél que, por su función pública, actividad, oficio, profesión o posición contractual debe realizar un pago al contribu-
yente y, por mandato de la ley, debe retener la parte correspondiente al fisco por concepto de tributo.
Agente de percepción
Es aquél que, por su profesión, oficio, actividad o función, está en situación de percibir del contribuyente un pago para
posteriormente depositar a la orden del Fisco la parte de dicho pago correspondiente al tributo.
8. Responsables y representantes
Representantes - responsables solidarios
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
• Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
• Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
• Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de persone-
ría jurídica.
• Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
• Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

36
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tribu-
tario:
• No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asien-
tos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10
(diez) días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
• Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.
• Emite y/u otorga más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o
numeración, según corresponda.
• No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
• Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados
en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
• Obtiene, por hecho propio, indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares.
• Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que correspon-
den.
• Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustracción a los controles fiscales; la utiliza-
ción indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos;
la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia
de los mismos.
• No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del artículo 78° (Código Tribu-
tario, 2013).
• Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones
de éstos.
• Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no
comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.
Responsables solidarios en calidad de adquirentes
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
• Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban;
• Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor
de dichos bienes y desde la adquisición de éstos.
• La diferencia entre heredero y legatario es que los primeros suceden a título universal en virtud de un derecho a
suceder reconocido en la ley; mientras que los segundos son sucesores a título particular que reciben algo por un acto
de liberalidad.
• Sin embargo, la responsabilidad es una figura accesoria, que deriva de una obligación principal, que en este caso es
la del causante. En ese sentido, discrepamos un tanto de la posición asumida en el párrafo anterior y señalamos que
obviamente resulta más que imposible que el fisco intente cobrar tanto al heredero como al causante (responsabili-
dad solidaria), por lo que consideramos que nos encontramos ante una responsabilidad sustituta, en la cual tanto el
heredero como el legatario reemplazan plenamente al causante.
• Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte,
hasta el límite del valor de los bienes que reciban;
• Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos
de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad
solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
Cese de la responsabilidad
La responsabilidad cesará:
• Tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal, al vencimiento del plazo de prescripción.
• Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia
de la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
• Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos) años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la
Administración Tributaria dentro del plazo que señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho
plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Responsables solidarios con el contribuyente
Son responsables solidarios con el contribuyente:
• Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen
las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
• Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados.
Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria.
• Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser retenido,
de conformidad con el artículo 118º, cuando:
* No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona
designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
* Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona de-
signada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la retención por el monto solicitado.
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a la Administra-
ción Tributaria el producto de la retención.
• En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la verificación que permita confirmar los
supuestos que determinan la responsabilidad. No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a
la Administración Tributaria lo que se debió retener.
• Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y
gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en
las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera
mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. Dicho valor será el
determinado según el artículo 121º (Código Tributario, 2013) y sus normas reglamentarias.
• Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio establecido en el artículo 12° de la Ley General
del Sistema Concursal (LEY Nº 27809, 2002), que hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento concur-
sal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
• Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artículo 16° (Código Tributario, 2013), cuando las empresas a las
que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que
éstos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisión,
y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales de suspensión o conclusión de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el artículo 119° (Código Tributario, 2013).
También son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin persona-
lidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto
por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Responsables solidarios por hecho generador
Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obli-
gaciones tributarias.
38
Efectos de la responsabilidad solidaria
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
• La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultáneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoría de
tales en virtud a lo señalado en el numeral 1. del artículo 17º, los numerales 1. y 2. del artículo 18º y el artículo 19º
(Código Tributario, 2013).
• La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.
• Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción respecto del contri-
buyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo
46º tienen efectos colectivamente (Código Tributario, 2013).
• La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de responsabilidad solidaria puede referirse
tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es res-
ponsable, sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera
quedado firme en la vía administrativa. Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía
administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente o a los
otros responsables.
• La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de los respon-
sables, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artículo 119º (Código Tri-
butario, 2013). Tratándose del inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva surtirá efectos para los responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente. Para
que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria debe notificar al responsable la resolución
de determinación de atribución de responsabilidad en donde se señale la causal de atribución de la responsabilidad
y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.

Resuelva de manera clara y detallada los siguientes supuestos:
1. Explique con sus propias palabras en que consiste una obligación tributaria y cuál es la característica más importante
de acuerdo a su criterio.
2. Desarrolle en que consiste la figura del deudor tributario y realice dos ejemplos.
TEMA N.º 3: Pago de la obligación tributaria
1. Transmisión de la obligación tributaria
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirientes a título universal. En caso de herencia la respon-
sabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Los actos o convenios por lo que el deudor tributario
transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
2. La deuda tributaria
La deuda tributaria estará constituida por el tributo debido, por los anticipos, por las cantidades retenidas o que se hubie-
ran debido retener, por los recargos exigibles legalmente, por los intereses moratorios y por las sanciones pecuniarias. De
esta manera, el concepto de deuda tributaria pretende establecer en forma explícita los conceptos exigibles a los sujetos
pasivos, los cuales deberán ser cancelados mediante alguno de los medios de extinción de las obligaciones tributarias
establecidas en el Código Tributario.
3. Componentes de la deuda tributaria
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los
intereses.
Los intereses comprenden el interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo, el interés moratorio aplicable a las
multas y el interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
La Administración en el ejercicio de su potestad tributaria, puede exigir a los sujetos deudores de la prestación tributaria
que es una prestación de dar una determinada cantidad de dinero, está compuesta por la denominada cuota tributaria,
es decir el tributo.
4. Extinción de la obligación tributaria
La obligación tributaria se extingue por el pago, la compensación, la condonación, la consolidación, la resolución de la

Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa y otros que se establezcan por
leyes especiales.
5. El pago
Como ya hemos podido ver, la obligación tributaria se puede extinguir por varios medios. De todos los medios que se
señalan como extintivos de la obligación tributaria, el pago resulta ser el medio que por excelencia la extingue.
6. Lugar, forma y plazo de pago
El pago se efectuará en la forma que señala la ley o en su defecto, el Reglamento, y a falta de estos, la resolución de la
Administración Tributaria. La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar entre otros
mecanismos, el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditación
en las cuentas que esta establezca previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante resolución de superinten-
dencia o norma con rango similar. Adicionalmente podrá establecer para determinados deudores la obligación de realizar
el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que se señale para ello.
7. Obligados al pago
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros
pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
8. Devolución de pagos indebidos o en exceso
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional, agregándoles un
interés fijado por la Administración Tributaria en el período comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la
fecha en que se pongan a disposición del solicitante la devolución respectiva.
9. Aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto
en los casos de tributos retenidos o percibidos. En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a con-
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ceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, salvo
excepciones. Al respecto de ello se debe tener presente el siguiente cuadro:
Fraccionamiento
Monto de la deuda Plazo (meses) Cuota de acogimiento
Hasta 12 0%
Hasta 3 U.I.T De 13 a 24 6%
De 25 a 36 8%
De 37 a 48 10%
De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%
Mayor a 3 U.I.T Hasta 24 6%
De 25 a 36 8%
De 37 a 48 10%
De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%

Leer el Capítulo II, desde el Art. 28º hasta el Art. 32º del Código Tributario, referido a la obligación tributaria.
República del Perú. (22 de junio de 2013) Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributa-
rio. [Decreto Supremo n.° 133-2013-EF de 2013]. Diario Oficial El Peruano. Lima, Perú: Editora Perú. Recuperado de:
https://goo.gl/cEZCPf
GLOSARIO DE LA UNIDAD II
1. Agente
Persona que gestiona alguna cosa en nombre de otra a la que representa.
2. Obligación
Exigencia establecida por la moral, la ley o la autoridad.
3. Prelación
Orden de prioridad o preferencia con que una cosa o una persona debe ser atendida o considerada respecto de otra u
otras.
4. Prestación
Acción de prestar un servicio, una ayuda, etc.

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BIBLIOGRAFÍA
Congreso de la República del Perú. (26 de julio de 2002). Ley General del Sistema Concursal. [Ley n.º 27809 de 2002].
Diario Oficial El Peruano. Lima, Perú: Editora Perú. Recuperado de: https://goo.gl/Lg78FD
Presidencia de la República del Perú. (27 de noviembre de 1992). Ley que crea el Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones (SPP), conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones AFP. [Decreto Ley n.° 25897 de 1992]
República del Perú. (22 de junio de 2013). Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributa-
https://goo.gl/S15ZP9
Villegas, H. (2007). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires: Editorial Astrea.
Torres, A. (2008). Introducción al Derecho Tributario. Perú: Editorial IDEMSA. Código 340.1 T75
a. La obligación tributaria es de derecho público.
b. La obligación tributaria es el vínculo entre acreedor y el deudor tributario.
c. La obligación tributaria es de derecho privado.
d. La obligación tributaria es exigible coactivamente.
a. Es un elemento de la obligación tributaria los sujetos.
b. Es un elemento de la obligación tributaria el dinero.
c. Es un elemento de la obligación tributaria la prestación.
d. Es un elemento de la obligación tributaria el vínculo jurídico.
a. Es una característica de la obligación tributaria que sea ex natura.
b. Es una característica de la obligación tributaria que es real.
c. Es una característica de la obligación tributaria que el acreedor siempre es el Estado.
d. Es una característica de la obligación tributaria que sea una prestación de dar.
a. El acreedor tributario es aquel que debe pagar la prestación tributaria.
b. El acreedor tributario es el sujeto activo de la imposición.
c. Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario.
d. Los responsables solidarios por hecho generador están solidariamente obligadas a aquellas personas respecto de
las cuales se verifique un hecho generador de obligaciones tributarias.
a. La obligación tributaria se transmite a los sucesores.
b. La deuda tributaria está constituida por el tributo debido, anticipos, recargos e intereses.
c. La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria.
d. La Administración solo exigirá el pago de la deuda tributaria a pedido de parte.
a. La obligación tributaria se extingue por el plazo.
b. El pago es el medio de extinción por excelencia.
c. La obligación tributaria se extingue por la compensación.
d. La obligación tributaria se extingue por la consolidación.

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a. El pago de la obligación tributaria se efectuará en la forma en que lo señale la Ley.
b. El pago de la deuda tributaria será efectuado por los acreedores tributarios.
c. Los terceros pueden realizar el pago de la obligación tributaria.
d. Las devoluciones de pagos realizados indebidamente se efectuarán en moneda nacional.
a. La obligación tributaria se extingue por diversos medios.
b. La compensación es un procedimiento no contencioso.
c. La compensación se realiza de manera total.
d. La compensación se realiza de manera total y parcial.
a. La condonación es una forma de extinción del pago de la deuda tributaria.
b. La condonación no necesariamente puede realizarse por norma expresa con rango de ley.
c. La condonación alcanza a los gobiernos locales.
d. La deuda tributaria podrá extinguirse por consolidación.
a. Es una forma de extinción de la obligación tributaria la prescripción.
b. Es una forma de extinción de la obligación tributaria la consolidación.
c. Es una forma de extinción de la obligación tributaria la compensación.
d. Es una forma de extinción de la obligación tributaria el pago.

UNIDAD III FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, ACTOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN 45
UNIDAD III: Formas de extinción de la obligación tributaria, actos y facultades de la

administración
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III
Tema n.° 1: Formas de extinción de la obligación tributaria 1. Aplica la prescripción de las facultades de Valora la importancia del ordena-
1. Generalidades. la Administración Tributaria. miento tributario vigente.
2. Compensación. 2. Aplica las facultades reguladas en el Códi-
3. Condonación. go Tributario respecto a la aplicación de la
4. Consolidación. facultad de fiscalización.
5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de co-
branza dudosa o de recuperación onerosa. Actividad n.° 1
1. Desarrolla de manera clara y sencilla los
Tema n.° 2: Prescripción de la obligación tributaria supuestos planteados. Identifica los debe-
1. Naturaleza de la prescripción. res y derechos de los administrados, entre
2. Concepto. los cuales se encuentra la declaración tri-
3. Prescripción y caducidad. butaria y el acto administrativo tributario.
4. Plazos de prescripción. 2. Identifica los tipos de notificación, así
como las causales de nulidad de los actos
Tema n.° 3: Deberes y derechos de los administrados administrativos tributarios.
1. Obligaciones de los administrados.
2. Derechos de los administrados. Actividad n.º 2
Desarrolla de manera clara y sencilla los supues-
Tema n.° 4: Actos de la Administración tos planteados.
1. Requisitos de validez del acto administrativo tributario.
2. Tipos de acto administrativo. Actividad n.º 3
El estudiante deberá desarrollar cada uno de los
supuestos de manera clara y sencilla.
46
TEMA N.º 1: Formas de extinción de la obligación tributaria
En este último tema conoceremos las diversas formas de extinción de la obligación tributaria que permite tener métodos
alternativos de extinguir la relación obligacional tributaria. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad de
conocer los medios alternativos de poner fin a la relación obligacional tributaria.
1. Generalidades
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios: compensación, consolidación, entre otros.
2. Compensación
La compensación es un procedimiento no contencioso, por lo cual el plazo para resolver la solicitud es de 45 días, aplicán-
dose el silencio negativo y considerar a la misma una resolución denegatoria ficta. El Código señala que la deuda tributaria
podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano admi-
nistrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
• Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
• Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
* Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia
de los créditos a que se refiere el presente artículo.
* Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta
un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida compensación. En tales casos, la imputación se efec-
tuará de conformidad con el artículo 31º.
• Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimien-
to de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.
3. Condonación
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los gobiernos
locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que admi-
nistren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo.
4. Consolidación
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor
de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa
Se prevé como un medio de extinción de la obligación tributaria a un acto administrativo, que podría ser en este caso la
mencionada resolución. Esto significa que la Administración por si misma puede declarar la extinción de la obligación
tributaria, en caso, se hayan agotado todos los medios de cobranza posible, obviamente mediante el procedimiento de
cobranza coactiva, pero como sabemos, existen situaciones en las cuales el deudor, además de ser insolvente, no tiene
medios o recursos que permitan que la Administración Tributaria pueda ejecutar coactivamente o embargar algún tipo de
bien, que luego pueda ser rematado, para que así la administración se cobre la acreencia que tiene a su favor; esto signi-
fica que se está ante la figura de un deudor a quien no se le puede cobrar por falta de bienes. A diferencia de la figura de
recuperación onerosa, mediante la cual, lo que sucede es que la Administración gastaría más en ejecutar la cobranza, que
el monto que podría obtener de llegar a cobrar. Entonces en estos dos casos, es la propia Administración que emite, como
hemos indicado, un acto administrativo donde se declara que la deuda es de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

El estudiante debe resolver cada uno de los siguientes supuestos de manera clara y sencilla:
1. Explique de manera breve y sencilla la importancia del pago como medio principal de extinción de la obligación
tributaria.
2. Realice tres ejemplos de los otros medios de extinción de la obligación tributaria, y señale cual considera usted que
es la más efectiva.
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TEMA N.° 2: Prescripción de la obligación tributaria
En este primer tema conoceremos en que consiste la prescripción y cuál es su relación con la obligación tributaria. Al
finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad determinar los plazos de prescripción y su aplicación.
1. Naturaleza de la prescripción
En la doctrina se conocen dos tipos de prescripción, la extintiva y la adquisitiva. Ambas en esencia tienen efectos jurídi-
cos diferentes (teoría dual), no obstante, tienen como fundamento el paso del tiempo y el orden jurídico. En materia
tributaria únicamente se encuentra regulada la prescripción extintiva. Esta prescripción se fundamenta en el principio de
seguridad jurídica por el cual una obligación no debe ser exigible eternamente porque si el titular no ejerce el derecho
que posee en un plazo razonable se entiende que no tiene interés en ello o que es negligente.
2. Concepto
La prescripción es un medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente
una relación jurídica.
3. Prescripción y caducidad
En principio debemos tener en consideración que si bien el T.U.O del Código Tributario (2013), no contiene una defi-
nición propia acerca de ambas instituciones jurídicas, puede aplicarse la norma IX del título preliminar del T.U.O del
Código Tributario (2013), la misma que establece que en lo no previsto por el Código Tributario o en otras normas tribu-
tarias, podrán aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre que no se les opongan o desnaturalicen. En ese sentido
se pueden esbozar las siguientes diferencias:
• La prescripción (extintiva) extingue la acción, pero no el derecho mismo, a diferencia de la caducidad, extingue el
derecho y la acción correspondiente.
• La prescripción no puede ser declarada de oficio mientras que la caducidad puede ser declarada de oficio o a peti-
ción de parte.
• La prescripción puede ser interrumpida o suspendida si se incurre en las causales señaladas por ley, a diferencia de
la caducidad que, como regla general no admite interrupción o suspensión, salvo cuando resulte imposible reclamar
el derecho ante un tribunal peruano.
• La prescripción debe estar referida a los derechos patrimoniales, en tanto la caducidad puede versar sobre derechos
o poderes no patrimoniales.
4. Plazos de prescripción
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
4.1. Cómputo de los plazos de prescripción
El término prescriptorio se computará:
• Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declara-
ción anual respectiva.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos
no comprendidos en los incisos anteriores.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible estable-
cerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino
en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
• Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene
derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
4.2. Interrupción de la prescripción
 El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria

se interrumpe:
• Por la presentación de una solicitud de devolución.
• Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
• Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o re-

gularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria, para la determinación de la obligación tributaria.
• Por el pago parcial de la deuda.
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe:
• Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa.
• Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
• Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
• Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coacti-
va y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
• Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regula-

rización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para
la aplicación de las sanciones.
• Por la presentación de una solicitud de devolución.
• Por el reconocimiento expreso de la infracción.
 El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devo-
lución se interrumpe:
• Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
• Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o
indebido u otro crédito.
• Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar
la compensación de oficio.
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El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
4.3. Suspensión de la prescripción
La suspensión produce el efecto de paralizar la cuenta del tiempo desde que se produce el acto suspensivo, para continuar-
la cuando se levanta el estado de suspensión; de modo que el plazo se compone de dos sumandos, el del tiempo corrido
antes de la suspensión y el que haya de correr cuando se levante la suspensión. El Código Tributario (2013) señala que:
 El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende:
• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
• Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo

o de cualquier otro proceso judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
• Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del Código Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.
• Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el artículo 62º-A.
 El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende:

• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
• Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
• Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por una norma legal.
 El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devo-
lución se suspende:
• Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

• Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el artículo 62º-A del
Código Tributario (2013).
TEMA N.º 3: Deberes y derechos de los administrados
En este tercer tema conoceremos cuales son los derechos y obligaciones que posee tanto la Administración como los ad-
ministrados. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad de identificar y diferenciar cada uno de los supuestos.
1. Obligaciones de los administrados
• Inscribirse en los Registros de la Administración, señalando su domicilio fiscal.
• Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago (S/. 5,00)
• Llevar los libros de contabilidad
• Permitir el control de la Administración y entregar la documentación o información solicitada.
• Proporcionar la información solicitada.
• Almacenar, archivar y conservar los libros y registros mientras el tributo no este prescrito. 15 días para comunicar
pérdida y 60 días calendarios para rehacer libros.
• Concurrir a las oficinas de la Administración cuando se lo requiera.
• Presentar la declaración tributaria
La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar

establecidos por ley, reglamento, resolución de superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la
base para la determinación de la obligación tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración
tributaria es jurada.
 Declaración sustitutoria
Aquella presentada dentro del plazo de presentación de la declaración.
 Declaración rectificatoria
Aquella presentada fuera del plazo de presentación de la declaración y dentro del término prescriptorio. La
declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación.
En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su
presentación la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o
fiscalización posterior. No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo
otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75º (Código Tributario, 2013), o
una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y
períodos o por los tributos y períodos, respectivamente que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo
que la declaración rectificatoria determine una mayor obligación.
2. Derechos de los administrados
• Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio estableci-
do en el presente Código Tributario (2013);
• Formular consulta a través de las entidades representativas, y obtener la debida orientación respecto de sus obliga-
ciones tributarias. El art. 93º (Código Tributario, 2013), establece que pueden solicitar ello también el sector público
sobre el sentido y alcance de las normas.
• No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administración Tributaria.
• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente.
• Contar con el asesoramiento particular.
• Nombrar dos (2) representantes en el proceso de fiscalización.
• Interponer queja por omisión o demora.

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TEMA N.º 4: Actos de la administración
Es toda declaración unilateral efectuada en el ejercicio de la función administrativa, que produce efectos jurídicos indivi-
duales en forma directa.
Nuestro Código Tributario (2013), no conceptualiza lo que se entiende por acto administrativo, por lo que corresponde
acudir al artículo 1º de la Ley 27444 (2001), el mismo que señala que son actos administrativos, las declaraciones de las en-
tidades que, en el marco de normas de derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta.
Por lo mismo, los actos administrativos tributarios son aquellos emitidos por La Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria que producen efectos jurídicos sobre los contribuyentes.
Son ejemplos de actos administrativos tributarios las resoluciones que resuelven los reclamos presentados, las resoluciones
que resuelven los procedimientos no contenciosos (solicitudes de fraccionamiento, de devolución; etc.) y otros.
1. Requisitos de validez del acto administrativo tributario
Conforme al artículo 3° de la Ley 27444 (2001), los requisitos de validez de los actos administrativos, son la competencia,
objeto o contenido, la finalidad pública, la motivación y el procedimiento regular.
• Competencia
Ser emitido por el órgano facultado en razón de la materia, territorio, grado, tiempo o cuantía, a través de la autori-
dad regularmente nominada al momento del dictado y en caso de órganos colegiados, cumpliendo los requisitos de
sesión, quórum y deliberación indispensables para su emisión.
• Objeto o contenido
Los actos administrativos deben expresar su respectivo objeto, de tal modo que pueda determinarse inequívoca-
mente sus efectos jurídicos. Su contenido se ajustará a lo dispuesto en el ordenamiento jurídico, debiendo ser lícito,
preciso, posible física y jurídicamente, y comprender las cuestiones surgidas de la motivación.
• Finalidad pública
Adecuarse a las finalidades de interés público asumidas por las normas que otorgan las facultades al órgano emisor,
sin que pueda habilitársele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de la
propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pública distinta a la prevista en la ley. La ausencia de normas
que indique los fines de una facultad no genera discrecionalidad.
• Motivación
El acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporción al contenido y conforme al ordenamiento
jurídico.
• Procedimiento regular
Antes de su emisión, el acto debe ser conformado mediante el cumplimiento del procedimiento administrativo
previsto para su generación. Para que un acto administrativo tributario resulte válido, es necesario que cumpla con
todos los requisitos analizados anteriormente. Al margen de lo señalado en los párrafos anteriores, el numeral 14.1
del artículo 14° de la Ley 27444 (2001), señala que cuando el vicio del acto administrativo por el incumplimiento a
sus elementos de validez, no sea trascendente, prevalece la conservación del acto, procediéndose a su enmienda por
la propia autoridad emisora.
2. Tipos de acto administrativo
2.1. Resolución de determinación
La resolución de determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la exis-
tencia del crédito o de la deuda tributaria. Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la notificación
de una resolución de determinación no pueden ser objeto de una nueva determinación, salvo en los casos previstos en los
numerales 1 y 2 del artículo 108°.
Requisitos
- El deudor tributario.
- El tributo y el período al que corresponda.
- La base imponible.
- La tasa.
- La cuantía del tributo y sus intereses.
- Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración tributaria.
- Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
2.2. Resolución de multa
Es el acto administrativo por el cual se impone una sanción administrativa de naturaleza pecuniaria por la comisión de
una infracción.
Requisitos:
- Deudor tributario
- La infracción que sanciona
- Monto de la multa e intereses
- Fundamentos y disposiciones que la amparen
- En caso de multas que provienen de fiscalización parcial, deben contener los aspectos que fueron revisados.
2.3. Orden de pago
Es un acto administrativo por medio del cual la Administración exige al particular la cancelación de la deuda tributaria
determinada por él mismo, sin necesidad de realizar una fiscalización previa o emitir una resolución de determinación.
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TEMA N.º 5: Notificación y nulidad de los actos administrativos
En este último tema conoceremos la figura de la notificación, así como sus formas de nulidad y anulabilidad. Al finalizar
el tema el estudiante estará en la capacidad de diferenciar entre un acto administrativo nulo y anulable.
1. Notificación
La notificación, permite poner en conocimiento del administrado el contenido de los actos administrativos que afectan
sus derechos, obligaciones e intereses, dotándoles de eficacia. Por otro lado, el Tribunal Supremo Español ha señalado
que “La notificación consiste en una comunicación formal del acto administrativo, de la que se hace depender su eficacia,
constituyendo una garantía para el administrado o, en este caso, del contribuyente, en cuando hace posible el exacto co-
nocimiento de su contenido y permite a aquél actuar frente a la decisión administrativa que comporta a través del ejercicio
de su oportuna defensa” (Trave, 2016, p 4).
2. Formas de notificación
Las formas más importantes de notificación son:
• Acuse de recepción
Cuando es recepcionada por persona capaz en el domicilio fiscal del contribuyente.
• Certificación de negativa a la recepción
Como lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la RTF 10224-7-2008, la certificación de negativa a la recepción como
modalidad de notificación, produce la presunción del conocimiento del acto administrativo por el destinatario de
la notificación, ello con la finalidad de impedir que éste realice actos de obstrucción al momento de recibir sus co-
municaciones que impidan la actuación de la Administración. Por el hecho de ser una presunción IurisTantum, la
referida notificación será válida siempre que sea clara, precisa e indubitable en el cargo respectivo. Los supuestos
para proceder a esta forma de notificación son:
* Una persona capaz que se encuentre en el domicilio al momento de la notificación.
* La persona capaz rechace la recepción del documento.
* La persona capaz reciba el documento y se niegue a suscribir la constancia y/o no proporciona sus datos de
identificación.
3. Efectos de las notificaciones
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso. En
el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer párrafo del inciso e) del artículo 104° éstas surtirán
efectos a partir del día hábil siguiente al de la publicación en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en uno de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicación, se produzca con posterioridad. Las no-
tificaciones a que se refiere el artículo 105° del presente Código, así como la publicación señalada en el segundo párrafo
del inciso e) del artículo 104° surtirán efecto desde el día hábil siguiente al de la última publicación, aun cuando la entrega
del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su incorporación en
dicha página. Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos
que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.
4. Nulidad y anulabilidad de los actos administrativos
• Nulidad
Son nulos los actos:
* Dictados por órgano incompetente en razón de la materia.

* Dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma
con rango inferior.
* Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
* Actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por
los que se adquiere facultades o derechos cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cum-
plen con los requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.
• Anulabilidad
Son anulables los actos:
* Sin observar lo establecido en el artículo 77° del Código Tributario (2013).
* Emitido sin respetar la jerarquía.

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TEMA N.° 6: Facultad de determinación y fiscalización
En este segundo tema conoceremos cual es el procedimiento que realiza la Administración Tributaria para realizar el
proceso de fiscalización. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad de identificar un proceso de fiscalización.
1. Concepto
La Fiscalización es un procedimiento que tiene por finalidad determinar en forma única, integral y definitiva la obligación
tributaria, cuyos resultados finales deberán encontrarse plasmados en un acto administrativo. Las facultades de fiscaliza-
ción se encuentran reguladas en el artículo 62° del Código Tributario (2013).
2. Niveles de la función de fiscalización
La función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control de cumplimiento de obligaciones tributarias,

incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
• Inspección
La inspección es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligación tributaria, declarados o

no por el deudor tributario, que permite obtener los datos y pruebas posibles que sustenten la ocurrencia del hecho
generador de la obligación tributaria, dentro del marco de la ley.
• Investigación
La investigación es la ejecución de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir hechos generadores de la
obligación tributaria no declarados por el deudor tributario.
3. Facultades que posee la administración
El artículo 62° del Texto Único Ordenado del Código Tributario (2013), establece:
• Exigir la exhibición de los libros de contabilidad y de la documentación sustentatoria del contribuyente.
• Exigir la copia de los soportes portadores de microformas y soportes magnéticos.
• Requerir a terceros
• Solicitar la comparecencia de deudores tributarios o de terceros
• Efectuar y controlar las tomas de inventario de existencias o activos fijos, arqueo de caja.
• Inmovilizar libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
• Practicar la incautación de libros, documentos y bienes
• Inspecciones en locales y medios de transporte
• Requerir el auxilio de la fuerza pública
• Solicitar información a las entidades del sistema bancario y financiero
• Investigar los hechos que configuran las infracciones tributarias
• Requerimiento a entidades públicas o privadas
• Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes
• Información sobre precios de transferencia
• Información a través de grabaciones de video

4. Plazo de fiscalización
• Plazo e inicio del cómputo
El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de un
(1) año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejer-
cicio de su facultad de fiscalización. De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se
tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
• Prórroga
Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:
 Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, disper-
sión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
 Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal.
 Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
• Excepciones al plazo
El plazo señalado en el presente artículo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las
normas de precios de transferencia.
• Efectos del plazo
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el presente artículo no se podrá
notificar al deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera información y/o do-
cumentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y período materia
del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la Administración Tributaria pueda realizar o
recibir de terceros o de la información que ésta pueda elaborar.
• Vencimiento del plazo
El vencimiento del plazo establecido en el presente artículo tiene como efecto que la Administración Tributaria no
podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artículo;
sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notificar los actos a que se refiere el primer párrafo del artículo
75º (Código Tributario, 2013), dentro del plazo de prescripción para la determinación de la deuda.
• Suspensión del plazo
El plazo se suspende:
 Durante la tramitación de las pericias.
 Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a autoridades de
otros países hasta que dicha información se remita.
 Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus actividades.
 Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada por la Admi-
nistración Tributaria.
 Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
 Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable para la
determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o cuando ordena
la suspensión de la fiscalización.
 Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la informa-
ción vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
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5. Resultados de la fiscalización o verificación
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente resolución

de determinación, resolución de multa u orden de pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisión de las
resoluciones referidas en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los con-
tribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

Desarrollar de manera breve y clara cada uno de los supuestos establecidos:
1. Explique en que consiste la investigación y la inspección.
2. Señale los casos de suspensión del proceso de fiscalización.

TEMA N.º 7: Procedimiento de cobranza coactiva
En este primer tema se analizará el marco general del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual detallaremos paso
a paso como se realiza. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad de verificar el procedimiento de cobranza
coactiva.
1. Naturaleza
El Procedimiento de cobranza coactiva es un procedimiento netamente administrativo, puesto que no requiere autoriza-
ción judicial para su ejecución y porque es ejecutado por funcionarios que pertenecen y son nombrados por la administra-
ción pública. Esta titularidad de la administración para efectuar por si misma el recupero de sus acreencias, se fundamenta
en el principio de la auto tutela, por el cual la administración garantiza el cumplimiento de sus propios actos sin necesidad
de acudir a la vía judicial. Otro fundamento de esta facultad administrativa resulta ser el principio de legalidad, por el cual
se presume la validez de los actos administrativos, mientras no sea declarada su invalidez.
2. Limites
Es importante señalar que esa facultad de auto tutela administrativa tiene algunos límites constitucionales como:
• El numeral 13 del artículo 2º (Constitución Política del Perú, 1993, p. 3) “A asociarse y a constituir fundaciones y
diversas formas de organización jurídica sin fines de lucro, sin autorización previa y con arreglo a ley. No pueden ser
disueltas por resolución administrativa”.
• Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos están sujetos a inspección o fiscalización de la
autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al respecto se tomen no pueden incluir su sus-
tracción o incautación, salvo por orden judicial.
• A la inviolabilidad del domicilio. Nadie puede ingresar en él ni efectuar investigaciones o registros sin autorización
de la persona que lo habita o sin mandato judicial, salvo flagrante delito o muy grave peligro de su perpetración.
3. Deuda exigible
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
• La establecida mediante resolución de determinación o de multa o la contenida en la resolución de pérdida del

fraccionamiento notificada por la administración y no reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución
de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro
del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
• La establecida mediante resolución de determinación o de multa reclamadas fuera del plazo establecido para la in-
terposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el artículo 137° (Código Tributario, 2013).
• La establecida por resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla
con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 146° (Código Tributario, 2013), o la
establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
• La que conste en orden de pago notificada conforme a ley.
• Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la
aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de
lo dispuesto en los artículos 56° al 58° (Código Tributario, 2013), siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
cobranza coactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117° (Código Tributario, 2013), respecto
de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
4. Procedimiento de cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificación al deudor tributario
de la resolución de ejecución coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las órdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución
forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
60
5. Medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) días, el ejecutor coactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el artí-
culo.
• Intervención en recaudación, en información o en administración de bienes.
• En forma de depósito.
• En forma de inscripción
• En forma de retención
La retención implica que un tercero que posea bienes o derechos de un contribuyente, retenga y haga entrega de los mis-
mos a la Administración Tributaria. El numeral 4 del artículo 118° del T.U.O del Código Tributario (2013), la retención
recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de
crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
6. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva
El ejecutor coactivo suspenderá temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva, en los casos siguientes:
• Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensión
de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional (2004).
• Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
• Excepcionalmente, tratándose de órdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la co-
branza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20)
días hábiles de notificada la orden de pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la reclamación
dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115º (2013).
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los requisitos establecidos en el Código, que el recla-
mante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida
cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embargados
por el ejecutor coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada más las costas y los gastos.
7. Conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
El ejecutor coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actua-
dos, cuando:
• se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la resolución de determinación o resolución

de multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o resolución que declara la pérdida de fraccionamien-
to, siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
• La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el artículo 27º (Código Tributario,
2013).
• Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
• La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
• Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
• las órdenes de pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas
después de la notificación de la resolución de ejecución coactiva.
• Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
• Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

• Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o apelación vencidas los plazos establecidos para
la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en los artículos 137° o 146º (Código Tributario, 2013).
8. Tercería
La tercería de dominio es el instrumento procesal destinado a levantar una medida de embargo trabada sobre bienes de
un tercero ajeno al proceso de cobranza coactiva. Por lo mismo la tercería tiene como fundamento principal la protección
al Derecho Constitucional de Propiedad. La doctrina procesal, conforme se señala en la RTF N° 8184-1-2007, distingue
diferentes formas de intervención de los terceros. Entre ellas destaca la denominada intervención de terceros, en las que
éstos se incorporan a un proceso ya existente y dentro del mismo realizan una actividad litisconsorcial excluyente o ad-
hesiva con interés en el resultado. En tanto en la tercería (o intervención excluyente de propiedad – en los términos del
Código Tributario (2013)-, se da un proceso distinto para dilucidar la propiedad del bien embargado y no hay interés en
el resultado del procedimiento principal.
9. Tasación y remate
La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito perteneciente a la Administración Tributaria o desig-
nado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en
el valor del bien o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasación o siendo innecesaria
ésta, el ejecutor coactivo convocará a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasación. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la que la base de la postura
será reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará
nuevamente a remate sin señalar precio base.
El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será entregado al ejecutado. El ejecutor coacti-
vo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate inmediato de los bienes embargados cuando éstos
corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los artículos 56° o 58° (Código Tributario, 2013), el
ejecutor coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.
El ejecutor coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se produzca algún supuesto para la suspensión o conclusión
del procedimiento de cobranza coactiva previstos en el Código Tributario (2013) o cuando se hubiera interpuesto inter-
vención excluyente de propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes com-
prendidos en el segundo párrafo del inciso b) del Código Tributario (2013); o cuando el deudor otorgue garantía que, a
criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
10. Recurso de apelación
Sólo después de terminado el procedimiento de cobranza coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso de apelación
ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedi-
miento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el procedimiento de
cobranza coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
Ninguna acción ni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza
Coactiva del artículo 13º de la Ley Orgánica del Poder Judicial.

Desarrollar cada uno de los supuestos de manera clara y sencilla.
1. Explique en qué consiste un acto administrativo y señale dos ejemplos.
2. Desarrolle la diferencia entre nulidad y anulabilidad de los actos administrativos.

González, J. (2000). Facultades de la administración tributaria en materia de determinación de tributos. Themis, (41), 17–28. Recu-
perado de: https://goo.gl/tDTFLF
62
GLOSARIO DE LA UNIDAD III
1. Acto
Acción u obra que realiza una persona.
2. Anulabilidad
Una causa de invalidez de un acto jurídico, que deriva de un vicio de la voluntad.
3. Nulidad
Falta de valor, fuerza o efecto de una cosa por no estar hecha de acuerdo con las leyes.
4. Resolución
Solución o respuesta que se da a un problema, una dificultad o una duda.

BIBLIOGRAFÍA
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2001]. Diario Oficial El Peruano. Lima, Perú: Editora Perú. Recuperado de: http://www4.congreso.gob.pe/historico/
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República del Perú. (1993). Constitución Política del Perú. Lima, Perú. Recuperado de: https://goo.gl/kaXAoQ
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Suárez, M.I. (2004). Tributación: Legislación y jurisprudencia. Lima, Perú: Normas Legales. Código 657.4 S85
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Tribunal Fiscal del Perú. (26 de agosto de 2006). Resolución del Tribual Fiscal n.º 10224-7-2008.
Vega, R. (2005). Aspectos fundamentales del Derecho Tributario. Perú: Editorial Universidad Nacional Emilio Valdizán. Código
343.8 V39.
64
a. La doctrina reconoce dos tipos de prescripción.
b. La prescripción extintiva y adquisitiva tienen efectos jurídicos similares.
c. En materia tributaria solo se regula la prescripción extintiva.
d. La prescripción extintiva se fundamenta en el principio de seguridad jurídica.
a. La prescripción es un medio por el que el transcurso del tiempo modifica una relación jurídica.
b. El Código Tributario no define a la prescripción ni a la caducidad.
c. El Código Tributario define solo a la prescripción.
d. La prescripción extingue la acción, pero no el derecho.
a. La prescripción no puede ser declarada de oficio.
b. La caducidad no admite interrupción o suspensión.
c. La prescripción está referida a derechos patrimoniales.
d. Los plazos de prescripción son 4 y 8 años alternativamente.
a. El plazo de prescripción para determinar la obligación tributaria se interrumpe por una solicitud de devolución.
b. El plazo de prescripción para determinar la obligación tributaria se interrumpe por el pago total de la deuda.
c. El plazo de prescripción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe por el pago parcial de la
deuda.
d. El plazo de prescripción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe por el fraccionamiento.
a. La fiscalización es un procedimiento que busca determinar la obligación tributaria.
b. Las facultades de fiscalización se encuentran reguladas en el Código Tributario.
c. La función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control.
d. Una de las facultades que posee la Administración es exigir documentos personales a los contribuyentes.
a. Es una obligación de los administrados emitir volantes de pago.
b. Es una obligación de los administrados llevar libros de contabilidad.
c. Es un derecho de los administrados interponer reclamo, apelación, etc.
d. Es un derecho de los administrados exigir la devolución de lo pagado indebidamente.

a. El acto administrativo es una declaración unilateral.
b. El acto administrativo tributario son aquellos emitidos por la SUNAT.
c. Es un requisito de validez del acto administrativo tributario la competencia.
d. Es un requisito de validez del acto administrativo tributario el interés privado.
a. Es un requisito de la resolución de determinación el acreedor.
b. Es un requisito de la resolución de determinación el tributo.
c. Es un requisito de la resolución de determinación la base imponible.
d. Es un requisito de la resolución de determinación la tasa.
a. La resolución de determinación es un acto realizado por la Administración Tributaria.
b. La resolución de multa impone una sanción administrativa.
c. La orden de pago es por excepción un acto bilateral.
d. La infracción es un requisito de la resolución de multa.
a. La notificación permite poner en conocimiento de la Administración lo contenido en el acto administrativo.
b. La notificación consiste en una comunicación formal del acto administrativo.
c. La nulidad y anulabilidad de los actos administrativos son figuras jurídicas diferentes.
d. Son nulos los actos dictados por órgano incompetente en razón de materia.
66
UNIDAD IV PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO, NO CONTENCIOSO, SANCIONADOR Y DELITO TRIBUTARIO 67
UNIDAD IV: Procedimientos contencioso, no contencioso, sancionador y delito tributario
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV
Tema n.° 1: Procedimiento de Apelación, procedimiento no con- 1. Aplica el procedimiento de recuperación Valora la importancia del ordena-
tencioso, queja y proceso contencioso administrativo de la deuda tributaria, así como las medi- miento tributario vigente.
1. Procedimiento contencioso tributario. das cautelares.
2. Procedimiento no contencioso. 2. Analiza en el órgano competente, los re-
quisitos, aspectos impugnables, medios
Tema n.° 2: Procedimiento sancionador y delito tributario probatorios admisibles y el plazo.
1. Infracción.
2. Elementos de la infracción. Actividad n.° 1
3. Sanción tributaria. Desarrolla de manera clara y sencilla los supues-
4. Principios de la potestad sancionadora. tos planteados:
5. Tipo de infracciones. 1. Explica las infracciones, sanciones y gra-
dualidad a imponerse de acuerdo al Régi-
Tema n.° 3: Delito tributario men Tributario.
1. Concepto, elementos y principio. 2. Analiza la aplicación del régimen de gra-
2. Normatividad y etapas del proceso penal. dualidad.
Tema n.º 4: Régimen de gradualidad Actividad n.º 2

1. Generalidades. Desarrolla de manera clara y sencilla los supues-
2. Causales de pérdida de la gradualidad. tos planteados.
Lectura seleccionada n.° 1 Actividad n.º 3

Desarrolla de manera clara y sencilla los supues-
tos planteados.
Autoevaluación n.º 4
68
TEMA N.º 1: Procedimiento de apelación, procedimiento no contencioso, queja y proceso contencioso administrativo
En este segundo tema desarrollaremos el procedimiento contencioso y no contencioso, sus diferencias, particularidades
y la respectiva importancia de cada uno de ellos. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad de diferenciar
ambos procedimientos.
1. Procedimiento contencioso tributario
1.1. Etapas del procedimiento contencioso tributario
Tiene dos etapas:
• Reclamación ante la administración tributaria
• Apelación ante el Tribunal Fiscal
La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se trate, ante los siguientes órganos:
• SUNAT (tributos internos y aduanas)
• Los gobiernos locales.
• Otros señalados por ley. Por ejemplo, SENCICO.
La segunda se inicia con el recurso de apelación presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada, que luego de
admitirla a trámite, la remite al Tribunal Fiscal y termina con la resolución final de esta instancia.
El Tribunal Fiscal es segunda y última instancia administrativa.
1.2. Generalidades
Sujetos
Sólo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, que tenga interés legítimo.
Pruebas
El Código señala que pueden actuarse la prueba documental, pericial y la inspección del órgano encargado de resolver,
las cuales serán valoradas conjuntamente.
Término probatorio
El Código establece un término probatorio de treinta (30) días hábiles contados desde la fecha de interposición del re-
curso, salvo en los casos de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de precios de transferencia donde
el referido plazo será de cuarenta y cinco (45) días hábiles, y de cinco (5) días hábiles en el caso de resoluciones que es-
tablezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, y cierre temporal de establecimiento, así
como las resoluciones que las sustituyan.
Presentación de pruebas ofrecidas
El órgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al recurrente un plazo no menor de dos
(2) días hábiles, para que cumpla con la presentación de las pruebas ofrecidas.
Pruebas de oficio
Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrente como a terceros en cualquier estado del
procedimiento.
Facultad de reexamen
El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso,
estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados.
Desistimiento
El deudor tributario para apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier
etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e implica el desistimiento de la

pretensión.
El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor, aceptar o rechazar el desistimiento. Pero, el órgano
encargado de resolver podría no aceptar el desistimiento al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobre el
caso, es incompatible con el interés público o de terceros. Es requisito que el deudor tributario o su representante legal,
presenten su desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la Administración Tributaria. Si
el desistimiento es sobre una resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación contra una resolución ficta,
el pronunciamiento se considerará efectuado respecto a la devolución o reclamación que el deudor consideró denegada.
1.3. Reclamación
Inicio de la reclamación
Se inicia con la interposición del recurso de reclamación, él mismo que persigue la revocación o modificación de los actos
de la Administración Tributaria.
Actos reclamables
Son:
• Resolución de determinación
• Orden de multa.
• Orden de pago.
• Resolución de sanción de comiso de bienes, de internamiento temporal de vehículos y cierre de establecimien-

to u oficina de profesionales independientes.
• Resoluciones que sustituyen el comiso de bienes y el cierre de establecimientos u oficina de profesionales inde-
pendientes.
• Resoluciones expresas que deniegan solicitudes de devolución.
• Resoluciones fictas denegatorias de solicitudes no contenciosas.
• Resoluciones que declaran la pérdida del fraccionamiento regulado por el artículo 36º del Código Tributario
(2013) o por normas especiales.
• La resolución que al resolver una reclamación formula una nueva acotación.
• La resolución que al resolver una reclamación formula una nueva acotación.
• La resolución de ejecución de una resolución del Tribunal Fiscal que plantea cuestiones nuevas.
“Solve et repete”
Para interponer reclamación contra la orden de pago, es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda,
excepto en el caso establecido en el numeral 3) del inciso a) del artículo 119º del Código Tributario (2013), referido a
que cuando existen circunstancias que evidencien que la cobranza de la deuda contenida en la orden de pago podría ser
improcedente, no se requerirá el pago previo de la deuda, siempre y cuando el deudor tributario interponga recurso de
reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la orden de pago y acredite que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada, de ser el caso.
70
Plazos para la presentación del recurso
Actos administrativos Plazos
• Resolución de determinación.
• Resolución de multa. 20 días hábiles
• Orden de pago.
• Resolución de comiso de bienes.

• Resolución de internamiento temporal de vehículos.
5 días hábiles
• Resolución de cierre de establecimiento u oficina de profesional independiente.
• Resolución de multa que sustituya el cierre o el comiso.
• Resolución expresa que deniega solicitud de devolución.

• Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento regulada por el Código
Tributario o por normas especiales.
20 días hábiles
• Resolución que al resolver una reclamación formula nueva acotación.
• Resolución de ejecución de una resolución del Tribunal Fiscal que plantea
cuestiones nuevas.
En cualquier momento, luego de vencido el plazo de 45 días

• Las resoluciones fictas denegatorias de solicitudes de devolución de saldos a favor
hábiles desde la presentación de la solicitud, mientras no se
del exportador y de pagos indebidos o en exceso.
notifique la denegatoria expresa.
1.4. Requisitos de admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientes requisitos:
• Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva, debiendo en este caso consignarse
el nombre, firma y número de registro hábil del abogado defensor.
• Presentación del poder del representante legal otorgado por documento público o privado, con firma legaliza-
da notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria.
• Interposición de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones de determinación, resoluciones de

multa y órdenes de pago, en tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepción a este re-
quisito se da cuando estas resoluciones tienen vinculación directa entre sí, en cuyo caso los deudores tributarios
podrán interponer reclamación en forma conjunta.
• Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, en el caso de tratarse de un recurso de reclamación parcial.
• Adjuntar hoja de información sumaria.
Subsanación de los requisitos de admisibilidad
Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes indicada, la Administración Tributaria
deberá notificar al deudor tributario concediéndole un plazo de quince (15) días hábiles a efectos de que subsane las omi-
siones. En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional independientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
el plazo que la administración Tributaria para subsanar las omisiones será de cinco (5) días hábiles.
Vencidos dichos plazos sin la subsanación correspondiente, la Administración Tributaria declarará la inadmisibilidad del
recurso de reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administración Tributaria po-
drá subsanarlas de oficio.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la misma naturaleza y
algunas de estas no cumplan con los requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite solo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.
Medios probatorios extemporáneos
No se admitirá como medio probatorio el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el pro-
ceso de verificación o fiscalización, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses cuando la materia
controvertida sea sobre la aplicación de precios de transferencia.
Plazos para resolver reclamaciones
Clase de reclamación Plazos
Resoluciones de determinación y resoluciones de multa. 9 meses
Órdenes de pago. 9 meses
Órdenes de pago sin efectuar pago previo. 90 días hábiles
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. 9 meses
Resoluciones de sanción de comiso de bienes, de internamiento temporal de vehículos y cierre de establecimiento u oficina de
20 días hábiles
profesionales independientes, así como las resoluciones de multa que las sustituyan.
Resoluciones tácitas denegatorias de solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
2 meses
exceso.
Finalización
El recurso de reclamación puede finalizar de dos maneras:
• Expresa
Con pronunciamiento de la Administración.
• Tácita
Mediante el silencio administrativo negativo.
1.4.1. Recurso de apelación
Constituye la segunda instancia administrativa.
Actos apelables:
Tipo de acto Descripción
Pronunciamiento de primera instancia administrativa en términos de

Resoluciones que resuelven una reclamación.
fundado, fundado en parte o inadmisibilidad.
Resolución denegatoria tácita de una reclamación. Consideración de improcedencia implícita del reclamo.
Pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la

Resolución de procedimiento no contencioso.
determinación de la obligación tributaria.
Por controversia de puro derecho se entiende aquella en que sólo se ha de

Los actos de la Administración Tributaria cuando la cuestión de contro- discutir el régimen legal de la situación de hecho sobre cuya configuración
versia es de puro derecho. el recurrente está de acuerdo con lo señalado por la Administración, no
existiendo por tanto hechos por probar.
La resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de interven-

ción excluyente de propiedad.
1.4.2. Plazos para presentar apelación
Los plazos para presentar la apelación se pueden apreciar en el siguiente cuadro:

72
Con pago de la totalidad de la deuda tributaria

Clase de apelación Sin previo pago de la deuda tributaria
hasta la fecha de pago
Resoluciones que resuelve una reclamación ge- 15 días hábiles siguientes a la notificación certi- Vencido el plazo de la referencia, durante el tér-
nérica. ficada de la resolución. mino de 6 meses computados a partir del día si-
guiente a aquel en que se efectuó la notificación
certificada, siempre que exista deuda tributaria
apelada.
Resoluciones emitidas como consecuencia de la 30 días hábiles siguientes a aquél en que se efec- No aplicable
aplicación de normas de precios de transferen- tuó la notificación.
cia.
De puro derecho sobre actos de la administra- 20 días hábiles siguientes a la notificación del No aplicable.
ción en general. acto de la administración.
De puro derecho sobre resoluciones que esta- 10 días hábiles siguientes a la notificación certi- No aplicable
blezcan sanciones de comiso de bienes, interna- ficada de la resolución
miento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que
sustituyan a ésta última y al comiso.
Contra resoluciones que resuelven las reclama- 5 días hábiles siguientes a la notificación de la Tratándose de las resoluciones que resuelvan re-
ciones sobre sanciones de cierre, comiso o inter- resolución. clamaciones de resolución de multa que sustitu-
namiento; así como contra las resoluciones de yen al cierre y al comiso, vencido el plazo, previo
multa que sustituyan a esta última y al comiso. pago o afianzamiento de deuda.
Intervención excluyente de propiedad. 5 días hábiles siguientes a la notificación de la No aplicable.

resolución del ejecutor coactivo.
1.4.3. Plazos para resolver
Tipos de apelación Plazos
Resoluciones que resuelve una reclamación genérica. 12 meses contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal.
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas de

18 meses contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal.
precios de transferencia.
De puro derecho sobre actos de la administración en general. 12 meses contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal.
De puro derecho sobre resoluciones que establezcan sanciones de comiso

de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de esta- 20 días hábiles contados desde el día siguiente de recibido el expediente
blecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resolu- por el Tribunal.
ciones que sustituyan a ésta última y al comiso.
Contra resoluciones que resuelven las reclamaciones sobre sanción de cie-
05 días hábiles contados desde el día siguiente de recibido el expediente
rre, comiso o internamiento; así como contra las resoluciones de multa que
por el Tribunal.
sustituyan a esta última y al comiso.
Finalización
El recurso de apelación puede finalizar de dos maneras:
• Expresa
Con pronunciamiento de la Administración.
• Tácita
Mediante el silencio administrativo negativo.
Con esta etapa culmina el proceso administrativo.

1.4.4. Demanda contencioso administrativa
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, las partes pueden acudir al poder judicial mediante la interposición de la acción
contencioso-administrativa, la cual no constituye una tercera instancia. La demanda puede ser presentada por el deudor
tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del término de (3) meses com-
putados, a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución.
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque de modo excepcional puede impugnar la
resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa mediante el proceso contencioso administrativo cuando la
resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales previstas en el artículo 10º de la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General-Ley n.º 27444 (2001).
1.4.5. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar
En principio la forma natural como queda dilucidado el procedimiento administrativo es con la obtención de un segundo
parecer de la organización estatal a cargo del funcionario superior que, en vía de recurso, conoce y resuelve la controver-
sia generada por la decisión primigenia del subalterno. De conformidad con lo previsto en la Ley que Regula el Proceso
Contencioso Administrativo (Ley n.º 27584, 2001), son impugnables los siguientes actos:
Actos impugnables Plazos
• Los actos administrativos y cualquier otra declaración administrativa. 3 meses desde el conocimiento o notificación del acto material de
• La actuación material que no se sustenta en acto administrativo. impugnación, lo que ocurra primero.
• La actuación material de ejecución de actos administrativos que transgrede
principios o normas del ordenamiento jurídico.
• Las actuaciones u omisiones de la administración pública respecto de la validez,
eficacia, ejecución o interpretación de los contratos de la administración
pública, con excepción de los casos en que es obligatorio o se decida, conforme
a ley, someter a conciliación o arbitraje la controversia.
• Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio de la
administración pública.
• La nulidad de acto jurídico administrativo a que se refiere el inciso 1) del
artículo 2001º del Código Civil.
El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisión de la administración 6 meses computados desde la fecha que venció el plazo legal para
pública. expedir la resolución o producir el acto administrativo solicitado.
1.4.6. Admisibilidad y procedencia de la demanda
Para la admisión de la demanda contencioso administrativa, será indispensable que ésta sea presentada dentro del plazo
legal (3meses) y acreditar el agotamiento de la vía administrativa. El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la deman-
da, requerirá al Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente adminis-
trativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de notificado. La interposición de una demanda contenciosa administrativa
no suspende los efectos ejecutorios de las resoluciones del Tribunal Fiscal, siendo consideradas por el Código Tributario
(2013), como actos que contienen deudas exigibles coactivamente.
1.4.7. Medios probatorios
La carga de la prueba recae sobre quien alega la pretensión.
2. Procedimiento no contencioso
Es el procedimiento administrativo propiamente dicho, donde no existe conflicto alguno entre la Administración y el
deudor.
2.1. Características
Conforme a los artículos en mención los procedimientos no contenciosos se caracterizan básicamente por:
• No se requieren de la emisión de un acto administrativo previo.
• Son iniciadas de parte a través de una solicitud.

74
2.2. Clasificación
Se clasifican en:
• Procedimientos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tributaria.
• Procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinación de la obligación tributaria.
Estos procedimientos se caracterizan por:
• Nacen de una solicitud presentada por los contribuyentes.
• Deben ser resueltos en un plazo de 45 días hábiles, siempre que se requiera pronunciamiento de la Administra-
ción
• Deben estar vinculadas a la determinación de la obligación tributaria.
2.2.1. Procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la obligación tributaria
Estos procedimientos se caracterizan por:
• Nacen de una solicitud presentada por los contribuyentes.
• Deben ser resueltos en un plazo de 45 días hábiles, siempre que se requiera pronunciamiento de la Administra-
ción
• Deben estar vinculadas a la determinación de la obligación tributaria.
Ejemplo de este tipo de resoluciones es la solicitud de devolución.
2.2.2. Reclamación o apelación
Si la Administración resuelve expresamente, el deudor tributario podrá apelar esta resolución ante el Tribunal Fiscal. La
norma señala que la apelación será admitida sin pago previo dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la notifi-
cación de la resolución apelada. No obstante, vencido dicho plazo será admitido, previo pago de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se formule dentro del término de seis (6) meses contados a
partir del día siguiente de aquél en que se efectuó la notificación certificada.
2.2.3. Procedimiento no contencioso no vinculado a la determinación de la deuda tributaria
Se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre
de 2002; es decir lo referente a la iniciación, plazos y términos, ordenación, instrucción y fin del procedimiento, así como
los recursos administrativos, se rigen por la precitada norma legal. Las resoluciones que ponen fin al procedimiento po-
drán ser impugnadas ante el Poder Judicial, mediante la acción contencioso-administrativa.
Ejemplo de este tipo de resoluciones es la solicitud de una exoneración.
2.2.4. La queja
La Queja es un remedio procesal que permite al contribuyente, impugnar las actuaciones y procedimientos irregulares
que transgredan directa e indirectamente lo establecido en el Código Tributario. La autoridad administrativa superior
revisa, subsana y determina el curso legal correcto del procedimiento.
Órganos competentes para resolver la queja
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de competencia de este órgano, cuando existan
actuaciones o procedimientos de la Administración Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el
Código Tributario.
Procede una queja ante el Ministerio de Economía y Finanzas cuando se trate de actos o procedimientos realizados por el
Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma individual, aunque exista más de un deudor tributario que se sienta afecta-
do por la Administración por el mismo motivo y en similares circunstancias.
El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, será de 20 días hábiles contados desde la presentación del recurso.
En ese sentido, no procede solicitar en vía de queja, que el Tribunal se pronuncie sobre el fondo materia de una contro-
versia con la Administración.

Responder de manera clara y precisa a cada uno de los supuestos planteados:
1. Explique de manera sencilla que es una reclamación y una apelación.
2. Realice un esquema sobre el procedimiento contencioso y no contencioso tributario de manera separada.

76
TEMA N.º 2: Procedimiento sancionadory delito tributario
En este tercer tema veremos los supuestos y sanciones que produce la vulneración a la norma tributaria o la comisión
de una infracción tributaria. Al Finalizar el estudiante estará en la capacidad de identificar las infracciones tributarias e
identificar su causa.
1. Infracción
Toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente título o en otras leyes o decretos (Tipificación).
2. Elementos de la infracción
• Elemento sustancial o antijuricidad
Incumplimiento de una obligación legalmente establecida a través de una acción u omisión.
• Elemento formal o tipicidad
Infracción tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una norma legal.
• Elemento objetivo
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligación tributaria.
3. Sanción tributaria
Pena administrativa que se impone al responsable de la comisión de una infracción administrativa.
Tipos de sanciones tributarias
• Patrimoniales
• Limitativas de derechos
Tipos
• Multa
• Comiso de bienes
• Internamiento temporal de vehículos
• Cierre temporal de vehículos
• Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
• Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
Características de la sanción tributaria
• Naturaleza personal
• No transmisible a los herederos ni a los legatarios
4. Principios de la potestad sancionadora
• Principio de legalidad
Sólo por ley o norma con rango de ley pueden establecerse sanciones.
• Principio de tipicidad
Nadie puede ser sancionado por incumplimientos que a la fecha no estaban tipificados como infracciones. No se
aplica la analogía.
• Principio non bis in ídem
(No se pueden aplicar dos sanciones por un mismo hecho – mismo sujeto, hecho y fundamento)
• Principio de proporcionalidad
• Principio de no concurrencia de infracciones
Para la configuración de un concurso de infracciones se requiere:
* Misma conducta.
* Tipificación de 2 o más infracciones.
* Se aplica la sanción para la infracción de mayor gravedad.
• Principio de continuidad de infracciones
Sólo se aplica cuando se trata de infracciones de tipo continuado, que son aquellas cuya realización se prolonga en el
tiempo mientras se persista en la condición que establezca el supuesto infractor. Ejemplo de este tipo de infracción
sería el no llevar los libros y registros contables de acuerdo a las normas legales pertinentes. Para poder sancionarlas
2 o más veces, se requiere que hayan transcurrido más de 30 días de la última sanción y haberle solicitado al infractor
el cese de la infracción en ese plazo.
• Principio de irretroactividad
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarais, no extinguirán ni reducirán
las que se encuentren en trámite o en ejecución.
5. Tipo de infracciones
• De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
• De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
• De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
• De presentar declaraciones y comunicaciones.
• De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
• Otras obligaciones tributarias.

78
TEMA N.º 3: Delito tributario
En este primer tema se va a conocer la obligación tributaria dentro del marco general.
1. Concepto, elementos y principios
En este cuarto tema se va Identificar el marco general de la norma tributaria, en la que analizaremos temas como la in-
terpretación, la vigencia y los cómputos del plazo. Al terminar el tema el estudiante estará en la capacidad de conocer la
aplicación de la norma tributaria.
1.1. Concepto
La interpretación es una herramienta jurídica que nos permitir establecer, frente a un caso en concreto, lo que una norma
nos desea expresar.
1.2. Métodos de interpretación
Preliminarmente es importante señalar que conforme al primer párrafo de la norma VIII del T.U.O del Código Tributario
(2013, p. 4), “Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Dere-
cho”. Por lo mismo, eentre los métodos de interpretación encontramos:
1.2.1. Literal
Basa la interpretación en el texto mismo de la norma.
1.2.2. Lógico
Busca establecer el significado y alcance de la norma a través de su abstracción lógica. Basa la interpretación en la búsque-
da de la razón intrínseca de lo que nos quiere decir la norma.
1.2.3. Sistemático
La norma debe ser interpretada en forma conjunta y no individualmente. La interpretación consiste en atribuirle a la
norma los principios o conceptos que quedan claros en otras normas del sistema jurídico y que no están expresados en
ella en una forma clara.
1.2.4. Histórico
La interpretación se fundamenta en los antecedentes históricos que dieron origen a la norma que va a ser interpretada,
esto es, los proyectos, anteproyectos, discusiones; etc.
1.2.5. La Analogía
No es un método de interpretación propiamente dicho, sino más bien es un método de integración, por el cual se busca
llenar los vacíos legales, buscando una norma que se adecue al caso materia de interpretación.
Cabe señalar que el último párrafo de la norma VIII del T.U.O del Código Tributario (2013, p. 4), señala que “En vía de
interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposicio-
nes tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley”.
1.2.6. Interpretación económica
El segundo párrafo de la norma XVI del título preliminar del T.U.O del Código Tributario (2013, p. 4) señalar que “Para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT- tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establez-
can los deudores tributarios”.
El fundamento del principio estriba en atender al contenido económico real de las circunstancias comprendidas, prescin-
diendo de las formas y estructuras inadecuadas. En otras palabras, refiere, que si los contribuyentes, por ignorancia, error
o mala fe, cubren o exteriorizan sus propósitos efectivos, mediante apariencias formales distintas, el fisco puede prescindir
de esas apariencias y determinar la obligación tributaria según la realidad oculta, sin necesidad de demostrar la nulidad
del acto jurídico aparente o accionar por la vía de la simulación.
Ejemplo: Encubrir una compra venta con una donación
En la interpretación económica se busca desconocer la eficacia de los efectos jurídicos de un acto, si las partes han distor-
sionado la realidad de la operación económica. Es decir, si las partes firmaron una donación cuando en realidad lo que
han efectuado es una compra-venta, los efectos de la donación carecen de eficacia.
1.2.7. Interpretación económica frente a la economía de opción y a la elusión
Economía de opción
En la economía de opción, la norma no obliga a los contribuyentes a seguir un camino específico, todo lo contrario, otor-
ga a los mismos la faculta de elegir ellos mismos el camino que consideren conveniente.
Un ejemplo de ello, es el hecho que una persona natural con negocio, siempre que cumpla con todos los requisitos, pueda
afectarse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen General.
1.2.8. Vigencia de las normas tributarias
Concepto
Al respecto, el artículo 103° de la Constitución (1993) señala que pueden expedirse leyes especiales porque así lo exige la
naturaleza de las cosas, pero no por razón de la diferencia de las personas. La ly desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en materia
penal, cuando favorece al reo. La ley se deroga solo por otra ley. También queda sin efecto por sentencia que declara su
inconstitucionalidad.
Por su parte la norma III del título preliminar del Código Civil (1984), señala que la ley se aplica a las consecuencias de
las relaciones o situaciones jurídicas existentes no teniendo fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas
en la Constitución.
Teorías
Teoría de los hechos cumplidos
Por esta teoría la nueva ley tiene aplicación inmediata a las relaciones y situaciones jurídicas existentes al momento en
que ella entra en vigencia. Es decir que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le
eran pres existentes. Conforme a los criterios jurídicos esbozados por nuestro Tribunal, es esta teoría la que rige nuestro
sistema jurídico nacional.
Teoría de los derechos adquiridos
Según esta teoría, se considera que una ley es retroactiva cuando lesiona derechos adquiridos al amparo de otra ley
anterior. Por el contrario, la ley no opera retroactivamente cuando solamente lesiona una facultad legal o las simples o
expectativas de derechos.
2. Normatividad y etapas del proceso penal
La norma X del T.U.O del Código Tributario (2013, p. 4), el mismo que regula la vigencia de las normas tributarias,
establece que “Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este título (Código Tributario, 2013), las leyes
referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supre-
sión de tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la ley,
decreto supremo o la resolución de superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a
la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio
reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que sean de aplicación general, deberán
ser publicadas en el Diario Oficial.
En mérito a la norma señalada se pueden establecer las siguientes características:

80
• Las Leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación, salvo disposición en contrario,
• Cuando una ley referida a un tributo de periodicidad anual, regula los elementos contemplados en el inciso a) de la
norma IV de este título (Hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario), rigen desde el primer día del siguiente año calendario (Código Tributario, 2013).
• Lo señalado anteriormente no se aplica respecto a la supresión de tributos y de la designación de los agentes de reten-
ción o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la ley, decreto supremo o la resolución de superintendencia.
• Los Reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Si se promulgan con posterioridad a la
ley, entran en vigencia al día siguiente de su publicación, salvo disposición en contrario.
2.1. Etapas del proceso penal
2.1.1. Irretroactividad
Conforme se ha señalado anteriormente, el principio que rige en nuestro sistema es la aplicación inmediata de la norma,
esto es la no retroactividad de la misma, salvo en materia penal y cuando favorece al reo.
2.1.2. Modificación y derogación de normas tributarias
La norma VI del título preliminar del T.U.O del Código Tributario (2013), regula lo relaciona a la modificación y deroga-
ción de las normas tributarias, señalando que:
• Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o
jerarquía superior.
• Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico, indi-
cando expresamente la norma que deroga o modifica.
2.1.3. Elusión
En principio, que resulta humanamente imposible que el legislador al regular los supuestos de hecho a imponer puede
colocarse en todos los casos deseados; inclusive, en ese trabajo normativo, existan norma que de alguna u otra manera se
contradigan o alguna de ella otorgue una salida no querida por el legislador.
Por lo mismo, la diferencia fundamental entre la economía de opción y la elusión, radica en el hecho que en la primera el
contribuyente una de los dos o más vías señaladas en forma expresa por el legislador; mientras que en la segunda, el con-
tribuyente aprovecha los vacíos o contradicciones existentes en la ley, para ocultar o simular una determinada operación.
2.1.4. Cómputo de plazos
La norma XII del Código Tributario (2013), señala que para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias
deberá considerarse lo siguiente:
a. Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste correspondiente al
día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.
b. Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados
hasta el primer día hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará inhábil.

Responder de manera ordenada y clara sobre los siguientes supuestos:
1. Desarrolle en que consiste el principio de capacidad contributiva.
2. Explique la diferencia entre economía de opción y entre interpretación económica.

82
TEMA N.º 4: Régimen de gradualidad
En este último tema conoceremos el régimen de gradualidad que se maneja en el sistema tributario, sus aspectos genera-
les y su aplicación. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad de identificar de manera clara el mencionado
régimen.
1. Generalidades
El régimen de gradualidad sólo es aplicable a la sanción de multa que corresponde al sujeto obligado que incumpla con
efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido. El Régimen se encuentra regulado
en la Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT (2004) y normas modificatorias, siendo el criterio para gra-
duar la sanción la subsanación, que se define como la regularización total o parcial del depósito omitido. Mediante una
tabla aprobada por la SUNAT en base a diversos criterios como la frecuencia, el pago total de la multa, la subsanación, el
momento en que se comparece etc., la multa tiene rebajas a las cuales se puede acoger el infractor.
2. Causales de pérdida de la gradualidad
Los beneficios del régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
• El deudor tributario impugne la multa y el órgano resolutor mantenga en su totalidad dicho acto mediante resolu-
ción firme y consentida en la vía administrativa.
• En caso el adquirente, usuario o a quien se encarga la construcción, que sea el infractor por haber entregado el ínte-
gro del importe de la operación, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las constancias relativas a la regularización
total o parcial del depósito omitido, salvo que acredite que no cuenta con éstas a pesar de haberlas solicitado.

El estudiante debe desarrollar de manera clara y precisa cada uno de los supuestos planteados:
1. Defina con sus propias palabras el régimen de gradualidad.
2. Desarrolle cual es para usted la importancia de la potestad sancionadora de la Administración Tributaria.

Chiri, I. (2012). La Doble Imposición y los Convenios Tributarios. Una especial referencia a la Red de Convenios de Pana-
má. En Primer Congreso Internacional de Derecho Tributario (45 p.). Centro Interamericano de Administraciones Tributa-
rias. Recuperado de: https://goo.gl/Dy2Mxt

Luna, C. y León, V. (1998). Criminalización de las infracciones tributarias. El delito tributario. Revista 34, (34), 5–37. Recu-
perado de: https://goo.gl/kJUAT7
GLOSARIO DE LA UNIDAD IV
1. Apelación
Procedimiento judicial mediante el cual se solicita a un juez o tribunal superior que anule o enmiende la sentencia
dictada por otro de inferior rango por considerarla injusta.
2. Contencioso
Que es objeto de litigio.
3. Queja
Reclamación o protesta que se hace ante una autoridad a causa de un desacuerdo o inconformidad.
4. Reclamación
Expresión con la que se reclama, en especial si se recoge formalmente y por escrito.

84
BIBLIOGRAFÍA
Carrasco, L. (2004). Manual del Sistema Tributario. Lima, Perú: Editorial Santa Rosa. Código BO3 0117 T-1
Congreso de la República del Perú. (21 de marzo de 2001). Ley del Procedimiento Administrativo General. [Ley n.º 27444
de 2001]. Diario Oficial El Peruano. Lima, Perú: Editora Perú. Recuperado de: https://goo.gl/mwGJkj
Congreso de la República del Perú. (7 de mayo de 2004). Código Procesal Constitucional. [Ley n.º 28237 de 2004]. Diario
Oficial El Peruano. Lima, Perú: Editora Perú. Recuperado de: https://goo.gl/5mXyWS
República del Perú. (25 de julio de 1984). Código Civil. [Decreto Legislativo n.º 295 de 1984]. Lima, Perú. Recuperado de:
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República del Perú. (1993). Constitución Política del Perú. Lima, Perú. Recuperado de: https://goo.gl/2deH66
República del Perú. (22 de junio de 2013). Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributa-
https://goo.gl/xMJrRf
Rodríguez, I. (2004). Introducción al Derecho Tributario. Lima, Perú: Editorial Universidad Ricardo Palma. Código 340.01 R75
2006.
SUNAT. (30 de octubre de 2004) Resolución de Superintendencia que aprueba el Régimen de Gradualidad Vinculado al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. [Resolución de Superintendencia n.° 254-2004/SUNAT de 2004].
ANEXOS
Respuestas de la autoevaluación de la Unidad I
Número Respuesta
1 d
2 c
3 a
4 d
5 d
6 b
7 c
8 a
9 c
10 c
Respuestas de la autoevaluación de la Unidad II
Número Respuesta
1 c
2 b
3 a
4 a
5 d
6 a
7 b
8 c
9 b
10 a
Respuestas de la autoevaluación de la Unidad III
Número Respuesta
1 b
2 c
3 c
4 b
5 d
6 a
7 d
8 a
9 c
10 a
Respuestas de la autoevaluación de la Unidad IV
Número Respuesta
1 b
2 b
3 c
4 d
5 a
6 d
7 c
8 d
9 a
10 b
E ste manual autoformativo es el material didáctico más importante de la presente
asignatura. Elaborado por el docente, orienta y facilita el auto aprendizaje de
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A0138 Derecho Tributario ED1 V1 2017

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ASIGNATURA

Juan Manuel Quispe Lingan

﻿ rimera edición digital

Dirección: Emma Barrios Ipenza

TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO 10

UNIDAD I: POLÍTICA TRIBUTARIA, SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO 11

Diagrama de presentación de la unidad I 11

Organización de los aprendizajes 11

TEMA N.° 1: Política tributaria 12

1. Definición, sustento y tendencias actuales 12

1.1. Política tributaria 12

TEMA N° 2: Sistema tributario nacional 14

1. Clasificación del tributo 14

ACTIVIDAD FORMATIVA N.° 1 16

TEMA N.° 3: Derecho tributario 17

1. Potestad tributaria y principios tributarios 17

1.3. Clasificación de la potestad tributaria 17

2. Fuentes del derecho tributario 17

2.2. Las disposiciones constitucionales 17

2.3. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente 18

3.2. Capacidad contributiva 21

1. SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria) 22

1.1. Funciones y atribuciones 22

2. Instituto Aduanero y Tributario - IAT 23

3. Oficina de Fortalecimiento Ético y Lucha Contra la Corrupción - OFELCCOR 23

LECTURA SELECCIONADA N.° 1 23

UNIDAD II: ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 29

Diagrama de presentación de la unidad II 29

Organización de los aprendizajes 29

TEMA N.º 1: Obligación tributaria 30

2. Elementos de la obligación tributaria 30

3. Características de la obligación tributaria 30

4. Clasificación de la obligación tributaria 30

4.1. Naturaleza de la obligación tributaria 31

4.2. Nacimiento de la obligación tributaria 31

4.3. Exigibilidad de la obligación tributaria 31

4.4. Hipótesis de incidencia tributaria 31

4.5. Hecho imponible 32

TEMA N.º 2: Sujetos de la obligación tributaria 34

3. Prelación de deudas tributarias 34

7. Agentes de retención o percepción 35

ACTIVIDAD FORMATIVA N.° 1 38

TEMA N.º 3: Pago de la obligación tributaria 39

1. Transmisión de la obligación tributaria 39

3. Componentes de la deuda tributaria 39

4. Extinción de la obligación tributaria 39

6. Lugar, forma y plazo de pago 39

8. Devolución de pagos indebidos o en exceso 39

9. Aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias 39

LECTURA SELECCIONADA N.° 1 40

UNIDAD III: FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, ACTOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN 45

Diagrama de presentación de la unidad III 45

Organización de los aprendizajes 45

TEMA N.º 1: Formas de extinción de la obligación tributaria 46

5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa 46

ACTIVIDAD FORMATIVA N.° 2 47

TEMA N.º 2: Prescripción de la obligación tributaria 48

4.1. Cómputo de los plazos de prescripción 48

4.3. Suspensión de la prescripción 50

TEMA N.º 3: Deberes y derechos de los administrados 51

1. Obligaciones de los administrados 51

2. Derechos de los administrados 51

TEMA N.º 4: Actos de la administración 52

1. Requisitos de validez del acto administrativo tributario 52

rimera edición digital