Auditoría cuentas comerciales por cobrar

C&R AUDITORES Y
CONTADORES S.A
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Consorcio Exequial S.A.S Del 1° de enero al
31 de diciembre de 2018 CUENTAS
COMERCIALES POR
COBRAR
Preparado por: Revisado por:
Luz Yesenia Rubiano Olmos Denis Daena Dereix Revueltas Fecha: 23/10/2019
Contenido
Objetivos de Auditoría........................................................................................................ 1
Riesgos de Auditoría.......................................................................................................... 2
Aseveraciones * .................................................................. Error! Bookmark not defined.
Procedimientos analíticos y sustantivos ............................................................................. 5
Presentación y Revelación en los Estados Financieros ................................................... 12
Objetivos de Auditoría
A continuación, se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión de las

cuentas comerciales por cobrar:
1. Verificar que se lleve el correcto proceso de la cartera de la compañía y su relación con las
ventas.
2. Determinar que exista una adecuada provisión de cartera.
3. Determinar que no se incluyan gastos de otras vigencias, ya sea anteriores o posteriores.
4. Comprobar que las cuentas comerciales por cobrar sean auténticas y tengan procedencia de
las operaciones de ventas.
5. Verificar los valores de registro.
6. Comprobar que las cuentas comerciales por cobrar estén apropiadamente clasificados y
descritos en los estados financieros.
7. Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
8. Comprobar si hay una valuación permanente respecto de intereses y reajustes del monto de
las cuentas por cobrar para efectos del balance.
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Riesgos de Auditoría
Para determinar los riesgos que afectan directamente a la compañía es importante tener en cuenta
La información que se encuentra en los estados financieros, así mismo se deben establecer las
pruebas de sustancia que sean necesarias para verificar la cobrabilidad de las cuentas y
documentos por cobrar, sea podido identificar los siguientes riesgos:
1. No existe un listado de antigüedad de la cartera.
2. Se provisiono mal el deterioro de la cartera ya que se tenía previsto que los deudores de difícil
cobro eran inferiores.
3. No se presenta un control permanente de la cartera y las provisiones de la misma.
4. Disponibilidad de financiamiento de los clientes ya que pueden entran en ley de insolvencia, o

fallecer el cliente y que no haya un doliente
Estos riesgos que el momento se han identificado tienen impacto sobre la compañía de manera
crítico y tolerable.
Los riesgos de control que se encuentran son de detección, control e inherentes.
Al identificar cualquier riesgo significativo, la respuesta del auditor deberá evaluar en el desarrollo
de su trabajo debe ser adecuada y suficiente, por lo que en primera instancia la efectividad de los
controles establecidos relacionados con el riesgo identificado, y en su caso:
 El área de cartera y contabilidad deben realizar un análisis de antigüedad de la cartera
 El contador debe comprometerse a tener previsto estos riesgos y tener un control de los
deudores que ya están en difícil cobro
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 Cambiar la naturaleza, plazo y extensión de los procedimientos
 Los departamentos de cartera junto a contabilidad deben tener un control semanal de la cartera
y realizar las respectivas provisiones
 Se evidencia que el cliente entro en estado de insolvencia y no puede pagar la cuenta que
tiene pendiente.
Programa General para la Evaluación de Pruebas de Cumplimiento y

Sustantivas:
Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
Indicar la
Iniciales del
referencia del
Descripción del procedimiento a realizar auditor/
papel de
DD/MM/AA
trabajo (PT)
A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del

control interno y con base en dicha evaluación:
1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la

extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias.
2. Preparar un memorándum con el resultado del trabajo,

las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de
la solidez y/o debilidades del control interno, que
requieren tomar una acción inmediata o pueden ser
puntos apropiados para la carta de recomendaciones.
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Procedimiento
Fecha: PT
B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las

cifras que muestran las transacciones en una
auditoría preliminar o interina o cifras de los estados
financieros dentro de la auditoría final, que sean
necesarias de acuerdo con las circunstancias.
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Procedimientos Analíticos y Sustantivos

Procedimiento
Fecha: PT
Indicar la
Iniciales del
referencia del
Descripción del procedimiento a realizar auditor/
papel de trabajo
DD/MM/AA
(PT)
3. Preparar la sumaria de gastos considerando el plan de
cuentas aplicable.
4. Conciliar los saldos de los libros auxiliares de las

subcuentas con el mayor general.
5. Efectuar una revisión general de las cuentas de gastos

para determinar si han sido clasificadas correctamente y
que las cuentas hayan sido llevadas sobre una base
uniforme.
6. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra

presupuestos.
7. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra

cifras del año inmediatamente anterior.
En todos los casos, obtener suficiente evidencia de

auditoría de que las variaciones o su ausencia, así como
las tendencias son razonables. Obtener explicación de las
variaciones importantes o extraordinarias.
8. Razones financieras
Analizar razones financieras relacionadas con los gastos,
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Procedimiento
Fecha: PT
determinadas sobre cifras tanto históricas como
actualizadas para identificar variaciones y tendencias, así
como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno.
De ser posible, comparar las cifras con información
disponible de otras organizaciones del mismo ramo.
Definir los indicadores financieros y suministrar la lectura

e interpretación de sus resultados. En estas razones se
puede incluir:
a) Gastos de Administración y Ventas a Ventas [Gastos

de Administración y Ventas / Ventas Netas]
b) Margen Operacional [Utilidad Operacional / Ventas
Netas]
c) Impacto de la Carga Financiera [Gastos Financieros /
Ventas]
9. Elaborar subsumarias de cada grupo de gastos
clasificándolos por función y/o por naturaleza,
operacionales (de administración, de distribución y ventas,
de investigación y desarrollo) y no operacionales, para
obtener la base de análisis documental de los mismos.
10. Mediante pruebas selectivas, revisar la documentación

soporte de los gastos (Ej. Contratos, facturas, cuentas de
cobro, etc.) con el fin de determinar:
a) La existencia y legitimidad de las facturas de

proveedores, cuentas o informes de gastos, informes
de recepción y/o demás documentación de respaldo
de los registros.
b) Evidencia de la debida aprobación de desembolsos a
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Procedimiento
Fecha: PT
nombre de la entidad.
c) Concordancia entre los documentos de respaldo. Ej.

Descripción y cantidad entre la orden de compra, la
factura emitida por el proveedor y el informe de
recepción.
d) Que los precios que aparecen en las facturas fueron

comprobados con una orden de compra u otra
autorización para la adquisición de bienes.
e) Comprobación aritmética.
f) El adecuado cálculo y aplicación de descuentos según

sea el caso.
g) Anulación de los documentos de respaldo para evitar

que puedan ser utilizados nuevamente.
h) Pago del comprobante mediante examen del cheque

pagado.
La selección de transacciones a ser evaluadas se

puede hacer sobre informes detallados de
comprobantes de egreso, libros auxiliares de las
subcuentas de gastos, etc.
11. Gasto de representación
Obtener evidencia suficiente sobre la razonabilidad de los

gastos de representación y viáticos, con base en las
políticas establecidas por la entidad, teniendo en cuenta
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Procedimiento
Fecha: PT
entre otros aspectos, que:
- Existan los documentos soporte de los gastos

(facturas con los requisitos legales),
- Hayan sido aprobados por el responsable respectivo,
- Las cuantías y conceptos estén de conformidad con

los límites y conceptos establecidos y aceptados por la
entidad, etc.
- El generador el gasto sea empleado de la entidad.
Gastos por provisión
12. Verificar la razonabilidad de gastos por depreciaciones,

amortizaciones, etc.
a) Obtener evidencia de la existencia física y documentos

de propiedad de los bienes sujetos a depreciación,
estableciendo su antigüedad y su valuación.
b) Practicar revisión global de la depreciación del ejercicio,
a partir de los saldos brutos de propiedades, planta y
equipo y las tasas de depreciación aplicables.
13. De haberse constituido provisiones durante el período,
analizar el concepto y razonabilidad de estos saldos.
Respecto a cuentas incobrables, verificar que las

provisiones reúnan las exigencias definidas para su
registro.
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Procedimiento
Fecha: PT
14. En relación con los gastos no operacionales, revisar la
adecuada clasificación de estas partidas.
Observar que no existan partidas extraordinarias de años

anteriores que deban reclasificarse para fines de los
estados financieros.
15. Identificar la existencia de gastos extraordinarios. Evaluar

el origen y disposición de estas partidas.
16. Examinar la composición de la cuenta Otros Gastos

(también llamada Gastos Diversos) en cada uno de sus
conceptos y evaluar la razonabilidad de estos saldos.
17. Gastos financieros
Obtener evidencia de la razonabilidad de los gastos

financieros registrados en los estados financieros. En este
grupo se incluyen cargos relacionados con intereses,
diferencias, en cambio, comisiones, tasas financieras,
entre otros:
a) Establecer si los cargos tienen relación con las

operaciones de la entidad.
b) Comprobar si los préstamos recibidos por la entidad

no están generando intereses superiores a los
permitidos por ley.
c) Comprobar la aplicación de exoneración parcial o

total, si aplica, por préstamos del exterior.
d) En general, respecto de préstamos recibidos por la
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Procedimiento
Fecha: PT
entidad, asegurar el cumplimiento de lo señalado por
la NIIF para PYMES, sección 25 Costos por
préstamos.
18. Diferencia en cambio
De existir gastos registrados por diferencial cambiario,

asegurar el cumplimiento de la norma Sección 30
Conversión de la Moneda Extranjera, de la NIIF para
PYMES.
Comprobar la adecuada determinación de las diferencias

en cambio que afecten las cuentas de resultado, e.g. tipo
de transacción que origina el gasto, tipo de cambio
utilizado, determinación de la moneda origen, identificar si
la moneda de presentación difiere de la moneda funcional
de la entidad, etc.
19. Identificar la existencia de saldos con naturaleza contraria

y obtener el análisis correspondiente.
20. Programas de Auditoría relacionados: Véase Programa de

Auditoría para Gastos de Personal.
21. Declaraciones de la administración. Cerciorarse de

que, en la Carta de Gerencia o Carta de Representación,
la entidad indique los aspectos relacionados con los
gastos.
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Procedimiento
Fecha: PT
22. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los

objetivos y basándose en los resultados de las pruebas de
auditoría.
La documentación de los resultados debe ser precisa y

entendible.
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Presentación y Revelación en los Estados Financieros
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados financieros y

sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos, tales como:
1. Desglose de partidas relevantes.
2. Políticas de capitalización.
3. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en cumplimiento a la
normativa vigente de información financiera.
4. Revelación adecuada de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con los principios
de información financiera vigentes y aplicables.
Sección 25 Costos por Préstamos:
 El párrafo 5.5(b) de la NIIF para PYMES requiere que se revelen los costos financieros.
 El párrafo 11.48(b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método
del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados.
 Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas en relación con instrumentos financieros

(Sección 11 de la NIIF para PYMES):
La entidad debe revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:
 Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos
en:
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(i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados;
(ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados;
(iii) Activos financieros medidos al costo amortizado; y
(iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
 Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el
método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al
valor razonable con cambios en resultados; y
 El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.
Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera
 Respecto de diferencias en cambio; la entidad debe revelar la siguiente información:
(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el periodo, con
excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con
cambios en resultados, de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la
Sección 12 de la NIIF para PYMES; y
(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se clasifiquen en
un componente separado del patrimonio al final del periodo.
 La entidad debe revelar la moneda en la cual se presentan los estados financieros.
 Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, la entidad debe

señalar este hecho y revelar la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de
presentación diferente.
 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algún

negocio en el extranjero significativo, la entidad debe revelar este hecho, así como la razón de
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dicho cambio en la moneda funcional
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A continuación, se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión de las

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3. No se presenta un control permanente de la cartera y las provisiones de la misma.

4. Disponibilidad de financiamiento de los clientes ya que pueden entran en ley de insolvencia, o

Los riesgos de control que se encuentran son de detección, control e inherentes.

 El área de cartera y contabilidad deben realizar un análisis de antigüedad de la cartera

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

 Cambiar la naturaleza, plazo y extensión de los procedimientos

Programa General para la Evaluación de Pruebas de Cumplimiento y

Hecho por / Referencia

A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del

1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la

2. Preparar un memorándum con el resultado del trabajo,

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Procedimientos Analíticos y Sustantivos

Hecho por / Referencia

4. Conciliar los saldos de los libros auxiliares de las

5. Efectuar una revisión general de las cuentas de gastos

6. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra

7. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra

En todos los casos, obtener suficiente evidencia de

Analizar razones financieras relacionadas con los gastos,

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

Definir los indicadores financieros y suministrar la lectura

a) Gastos de Administración y Ventas a Ventas [Gastos

10. Mediante pruebas selectivas, revisar la documentación

a) La existencia y legitimidad de las facturas de

b) Evidencia de la debida aprobación de desembolsos a

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

c) Concordancia entre los documentos de respaldo. Ej.

d) Que los precios que aparecen en las facturas fueron

f) El adecuado cálculo y aplicación de descuentos según

g) Anulación de los documentos de respaldo para evitar

h) Pago del comprobante mediante examen del cheque

La selección de transacciones a ser evaluadas se

11. Gasto de representación

Obtener evidencia suficiente sobre la razonabilidad de los

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

- Existan los documentos soporte de los gastos

- Hayan sido aprobados por el responsable respectivo,

- Las cuantías y conceptos estén de conformidad con

- El generador el gasto sea empleado de la entidad.

Gastos por provisión

12. Verificar la razonabilidad de gastos por depreciaciones,

a) Obtener evidencia de la existencia física y documentos

Respecto a cuentas incobrables, verificar que las

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

Observar que no existan partidas extraordinarias de años

15. Identificar la existencia de gastos extraordinarios. Evaluar

16. Examinar la composición de la cuenta Otros Gastos

17. Gastos financieros

Obtener evidencia de la razonabilidad de los gastos

a) Establecer si los cargos tienen relación con las

b) Comprobar si los préstamos recibidos por la entidad